利润的核算课件

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1、LOGO第十三章第十三章 利润的核算利润的核算v第一节第一节 利润概述利润概述v第二节第二节 利润的核算利润的核算v第三节第三节 利润分配的核算利润分配的核算第一节第一节 利润概述利润概述利润利润：又称：又称“收益收益”，是某一会计主体在一定，是某一会计主体在一定会计期间内生产经营活动产生的会计期间内生产经营活动产生的收入与支出收入与支出相相抵后的抵后的差额差额。 利润和亏损，统称为利润和亏损，统称为“期间效益期间效益”一、利润的概念和作用一、利润的概念和作用1、概念、概念利润可以反映企业经营成果利润可以反映企业经营成果利润计量是企业经营效率的衡量标准。可以反映企业利润计量是企业经营效率的衡量

2、标准。可以反映企业经营管理者的工作业绩和经营效率，可以作为衡量其经营管理者的工作业绩和经营效率，可以作为衡量其业务能力的标准。业务能力的标准。利润是计税的重要基础。国家财政收入的主要来源是利润是计税的重要基础。国家财政收入的主要来源是税收，企业向国家交纳的税金，成为国家预算收入的税收，企业向国家交纳的税金，成为国家预算收入的重要来源。重要来源。利润是进行投资与信贷决策的重要因素。是企业获利利润是进行投资与信贷决策的重要因素。是企业获利能力的重要标志，是计算投资报酬率和贷款人还款能力的重要标志，是计算投资报酬率和贷款人还款能力的依据。能力的依据。利润的概念利润的概念2 2、作用、作用利润计量是企

3、业进行财务预测的重要手段。利润计量是企业进行财务预测的重要手段。利润的构成利润的构成企业的利润是企业在生产经营过程中所实现的各种收企业的利润是企业在生产经营过程中所实现的各种收入减去费用后的入减去费用后的净额净额并并加上各种利得加上各种利得和和减去损失减去损失后的后的余额余额。企业的利润包括营业利润、营业外收支净额、所得税等企业的利润包括营业利润、营业外收支净额、所得税等利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收支净额营业外收支净额净利润净利润= =利润总额利润总额所得税费用所得税费用利润的构成利润的构成营业利润是企业利润的主要来源，主要是主营业务利润、营业利润是企业利润的主要来源，

4、主要是主营业务利润、其他业务利润、投资收益和公允价值变动收益构成。其他业务利润、投资收益和公允价值变动收益构成。营业利润营业利润= =主营业务利润主营业务利润+ +其他业务利润其他业务利润- -销售费用销售费用 - -管理费用管理费用- -财务费用财务费用+ +投资收益投资收益+ +公允价值公允价值 变动损益变动损益 主营业务利润主营业务利润= =主营业务收入主营业务收入- -主营业务成本主营业务成本 - -营业税金及附加营业税金及附加利润的构成利润的构成其他业务利润是指其他业务利润是指企业主营业务以外企业主营业务以外的其他业务活动所的其他业务活动所产生的利润产生的利润其他业务活动：其他业务活

5、动：工业企业的工业企业的材料销售、提供运输劳务获得材料销售、提供运输劳务获得的利润、商业企业提供的维修的利润、商业企业提供的维修服务获得的利润等服务获得的利润等 其他业务利润其他业务利润= =其他业务收入其他业务收入- -其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本包括：经营其包括：经营其他业务过程中他业务过程中发生的成本费发生的成本费用及应由其他用及应由其他业务收入所负业务收入所负担的流转税等担的流转税等利润的构成利润的构成财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用企业在企业在销售商销售商品品过程中所发过程中所发生的费用生的费用企业企业行政管理行政管理部门部门为组织和为组织和管理生

6、产经营管理生产经营活动而发生的活动而发生的费用费用企业在企业在筹集资筹集资金金等财务活动等财务活动中所发生的费中所发生的费用用期间费用期间费用利润的构成利润的构成投资净收益是企业对外投资所获得的利润。是指投资净收益是企业对外投资所获得的利润。是指投资收投资收益益减去减去投资损失投资损失后的净额。后的净额。投资收益投资收益一般包括企业对外投资所一般包括企业对外投资所得的利润、股息和债券利息；投资得的利润、股息和债券利息；投资到期收回或者中途转让取得的款项到期收回或者中途转让取得的款项高于账面价值的差额；股权投资在高于账面价值的差额；股权投资在被投资单位增加的净增产中所拥有被投资单位增加的净增产中

7、所拥有的数额。的数额。利润的构成利润的构成投资损失：投资损失：投资作价损失投资作价损失投资到期收回或中途转让取得的款项低于账面净值的差额投资到期收回或中途转让取得的款项低于账面净值的差额股权投资在被投资企业减少的净资产中所分担的数额股权投资在被投资企业减少的净资产中所分担的数额利润的构成利润的构成营业外收支净额营业外收支净额是企业营业外收入减去营业外支出后是企业营业外收入减去营业外支出后的余额的余额固定资产盘盈；固定资产盘盈；处置固定资产净收益、罚没收入、罚款收入；处置固定资产净收益、罚没收入、罚款收入；是指：与企业正常经营活动没有直接联系的是指：与企业正常经营活动没有直接联系的 各项非经营性

8、收入各项非经营性收入教育费附加返还款；教育费附加返还款；营业外收入包括：营业外收入包括：利润的构成利润的构成营业外支出营业外支出指与企业正常经营业务没有内在联系的非经常性费用指与企业正常经营业务没有内在联系的非经常性费用包括：固定资产盘亏、报废毁损的损失、职工子弟学校包括：固定资产盘亏、报废毁损的损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、研究和开发失败损失、非常损失、经费和技工学校经费、研究和开发失败损失、非常损失、公益性救济性捐赠、罚息、赔偿金、违约金、非季节性公益性救济性捐赠、罚息、赔偿金、违约金、非季节性和非修理期间的停工损失等。和非修理期间的停工损失等。第二节第二节 利润的核算利润的核算

9、投资收益投资收益登记投资登记投资所发生的所发生的损失损失登记投资登记投资所获得的所获得的收益收益“投资收益投资收益”账户用来核算企业对外投资取得的收益或账户用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。发生的损失。“投资收益投资收益”期期末账户余额转入末账户余额转入“本年利润本年利润”账账户，结转后本账户，结转后本账户应无余额。户应无余额。 利润形成的核算利润形成的核算“营业外收入营业外收入”账户用来核算企业发生的与企业生产经账户用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。营无直接关系的各项收入。营业外收入营业外收入平时一般平时一般不登记不登记登记各项登记各项营业外收营业外收入入“营业

10、外收入营业外收入”期末账户余额转期末账户余额转入入“本年利润本年利润”账户，结转后本账户，结转后本账户应无余额。账户应无余额。 利润形成的核算利润形成的核算“营业外支出营业外支出”账户用来核算企业发生的与企业生产经账户用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。营无直接关系的各项支出。营业外支出营业外支出登记实际登记实际支出数支出数一般平时一般平时不登记不登记“营业外收入营业外收入”期末账户余额转期末账户余额转入入“本年利润本年利润”账户，结转后本账户，结转后本账户应无余额。账户应无余额。 利润形成的核算利润形成的核算“本年利润本年利润”账户用来核算企业当年实现的净利润（或账户用来核

11、算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。发生的净亏损）。期末结转利润时：期末结转利润时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 利润形成的核算利润形成的核算期末结转利润时：期末结转利润时：借：借：主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用/ /管理费用管理费用 / /财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 贷：贷：本年利润本年利润将将“公允价值公允价值变动损益变动损益“、”投资收益投资收益“科目净收益科目净收益/净损失转

12、入本净损失转入本年利润年利润 利润形成的核算利润形成的核算本年利润本年利润 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入净亏损净亏损 净利润净利润 如果实现的是净利润，如果实现的是净利润，转入转入”利润分配利润分配”科科目目借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配 未分配利润未分配利润 利润形成的核算利润形成的核算表结法：在会计期间结束时保留各损益类账户表结

13、法：在会计期间结束时保留各损益类账户余额，不结转余额，不结转“本年利润本年利润”而通过工作底稿来而通过工作底稿来结账收支，再根据工作底稿编制损益表。结账收支，再根据工作底稿编制损益表。账结法：在会计期间结束时将本期损益账户余账结法：在会计期间结束时将本期损益账户余额结转额结转“本年利润本年利润”账户，通过其借贷方差额账户，通过其借贷方差额结算出该会计期间的净利润，并据以编制损益结算出该会计期间的净利润，并据以编制损益表。（参考表。（参考P268页例页例13-1）收收支支结结转转方方法法 利润形成的核算利润形成的核算由例由例13-113-1知，知，“本年利润本年利润”转入的借方发生额为转入的借方

14、发生额为534000534000，贷，贷方发生额为方发生额为681000681000，则贷方余额为，则贷方余额为147000147000，又知，又知“本年利润本年利润”上年余额为上年余额为19300001930000元，则其贷方累计余额为元，则其贷方累计余额为20770002077000（1930000+1470001930000+147000），即为息税前利润。计算所得税），即为息税前利润。计算所得税费用为费用为519250519250（207700025%207700025%），编制分录如下：），编制分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 519250 519250 贷：应交税费贷：应交税

15、费应交所得税应交所得税 519250 519250借：本年利润借：本年利润 519250 519250 贷：所得税费用贷：所得税费用 519250 519250 所得税的核算所得税的核算 企业实现利润是按企业会计准则规定计算确定的，企业实现利润是按企业会计准则规定计算确定的，称称“会计利润会计利润”； 税法规定，即征所得税的是应税利润，计算方法税法规定，即征所得税的是应税利润，计算方法如下：如下： 应纳税所得额应纳税所得额= =利润总额利润总额纳税调整项目纳税调整项目 应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率 永久性差异永久性差异永久性差异：是指企业在一定时期的税

16、前会计利永久性差异：是指企业在一定时期的税前会计利润与纳税所得额之间由于润与纳税所得额之间由于计算口径不同计算口径不同而产生的而产生的差额，这种差额在本期发生，并不在以后各期转差额，这种差额在本期发生，并不在以后各期转回。回。 由于税法和现行会计准则条件不同，造成了会计由于税法和现行会计准则条件不同，造成了会计利润和应税利润的差异，按差异性质分为：永久性差利润和应税利润的差异，按差异性质分为：永久性差异、时间性差异和暂时性差异。异、时间性差异和暂时性差异。 永久性差异永久性差异1、会计核算时作为收益计入税前会计利润总额，计算、会计核算时作为收益计入税前会计利润总额，计算纳税所得额时不作为收入处

17、理纳税所得额时不作为收入处理2、会计核算时不作为收入处理，不计入当期损益，而在、会计核算时不作为收入处理，不计入当期损益，而在计算纳税所得额时作为收入处理计算纳税所得额时作为收入处理3、会计核算时作为费用支出，在计算税前会计利润时、会计核算时作为费用支出，在计算税前会计利润时予以扣除，而在计算纳税所得时不予以扣除予以扣除，而在计算纳税所得时不予以扣除如国库券的利息收入，已纳税的长期投资分利的等如国库券的利息收入，已纳税的长期投资分利的等如企业直接用于工程项目的自己生产的产品等如企业直接用于工程项目的自己生产的产品等如各种赞助费等如各种赞助费等造成永久性差异的原因主要有造成永久性差异的原因主要有

18、: :时间性差异时间性差异时间性差异：是指企业在一定时期的税前会计利润时间性差异：是指企业在一定时期的税前会计利润与纳税所得额之间的差额，其发生是由于有些收入与纳税所得额之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的润的时间不一致时间不一致所产生的。该差异发生于某一时期，所产生的。该差异发生于某一时期，但是在以后的一期或若干期内但是在以后的一期或若干期内可以转回可以转回。差异主要是由于某些收入、费用项目虽然在计算税差异主要是由于某些收入、费用项目虽然在计算税前会计利润和纳税所得中使用的口径一致，但由于前会计利润和纳税

19、所得中使用的口径一致，但由于两者确认的时间不同而产生的差额。两者确认的时间不同而产生的差额。暂时性差异暂时性差异暂时性差异：新会计准则规定，企业在取得资产、暂时性差异：新会计准则规定，企业在取得资产、负债时应当确定其计税基础。资产或负债的账面价负债时应当确定其计税基础。资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为暂时性差异。值与其计税基础之间的差额，称为暂时性差异。 按暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可以按暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可以分为：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。分为：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将在确定

20、未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将 导致产生应税金额的暂时性差异导致产生应税金额的暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异; ; 导致可抵扣金额的暂时性差异导致可抵扣金额的暂时性差异可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础资产的计税基础资产的计税基础是指在企业收回资产账面价值过程是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税可以自应税经济利益中抵扣经济利益中抵扣的金额。的金额。负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按

21、照税法规定可予以抵扣的金计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。额。 资产的账面价值资产的账面价值大于大于其计税基础或者负债的账面价值其计税基础或者负债的账面价值小于小于其其计税基础的，产生计税基础的，产生应纳税应纳税暂时性差异；暂时性差异； 资产的账面价值资产的账面价值小于小于其计税基础或者负债的账面价值其计税基础或者负债的账面价值大于大于其其计税基础的，产生计税基础的，产生可抵扣可抵扣暂时性差异。暂时性差异。所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法由于税前会计利润很热应纳税所得之间存在差异，由于税前会计利润很热应纳税所得之间存在差异，在会计核算时可以采用：应付税款法和纳税影响会在会

22、计核算时可以采用：应付税款法和纳税影响会计法。设置账户如下：计法。设置账户如下：所得税费用所得税费用反映企业反映企业计入本期计入本期损益的所损益的所得税费用得税费用反映转入反映转入“本年利本年利润润”账户账户的所得税的所得税费用费用该账户核算从本期损该账户核算从本期损益中扣除的所得税费益中扣除的所得税费用，期末结转后无余用，期末结转后无余额。额。所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法“递延所得税资产递延所得税资产”账户，核算企业由于可抵扣暂账户，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产、按能够结转后期时性差异确认的递延所得税资产、按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润

23、确认的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。的递延所得税资产。递延所得税资产递延所得税资产反映确认反映确认的各类递的各类递延所得税延所得税资产资产贷方反映当企业确认递贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税新税调整的递延所得税资产。资产。余余额额反反映映尚尚未未转转回回的的递递延延所所得得税税资资产产所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法“递延所得税负债递延所得税负债”账户，核算企业由于应税暂时账户，核算企业由于

24、应税暂时性差异确认的递延所得税负债性差异确认的递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债反映确认反映确认的各类递的各类递延所得税延所得税负债负债反映当企业确认递反映当企业确认递延所得税负债的应延所得税负债的应税暂时性差异情况税暂时性差异情况发生回转时转回的发生回转时转回的所得税影响额以及所得税影响额以及税率变动或开征薪税率变动或开征薪水调整的递延所得水调整的递延所得税负债税负债余余额额反反映映尚尚未未转转回回的的递递延延所所得得税税负负债债所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法 对一企业来说，所得税的会计处理只能选择一种方法进行核对一企业来说，所得税的会计处理只能选择一种方法进行核算，即采用

25、应付税款法或采用纳税影响会计法进行核算。算，即采用应付税款法或采用纳税影响会计法进行核算。应付税款法，是将本期会计利润与纳税所得之间的应付税款法，是将本期会计利润与纳税所得之间的差异所造成的影响纳税的金额差异所造成的影响纳税的金额直接计入当期损益直接计入当期损益，而而不递延到以后不递延到以后各期。各期。这种会计方法是以这种会计方法是以收付实现制收付实现制为基础确定的，为基础确定的，在此方法下，当期计入的所得税费用等于当在此方法下，当期计入的所得税费用等于当期应缴的所得税额。期应缴的所得税额。所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法企业按纳税所得计算的应缴所得税企业按纳税所得计算的应缴所得税：借

26、：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税实际上缴所得税时实际上缴所得税时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 期末，应将期末，应将“所得税费用所得税费用”账户的借方余额转入账户的借方余额转入“本年利润本年利润”账户，结转之后账户无余额。账户，结转之后账户无余额。应付税款法应付税款法例例13-2:13-2:某企业全年税前会计利润某企业全年税前会计利润500500万元，其中非公益性万元，其中非公益性捐赠支出捐赠支出1010万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金1515万元，向非金融机构贷款万元，向非金融机构贷款利息超过金额机构借款利息利

27、息超过金额机构借款利息2020万元，全年业务招待费万元，全年业务招待费8 8万元，万元，核定的业务招待费核定的业务招待费5 5万元，国库券利息收入万元，国库券利息收入5 5万元，所得税万元，所得税率率25%25%。分析：分析： 企业的非公益性捐赠支出、税收滞纳金企业的非公益性捐赠支出、税收滞纳金会计上会计上按规定列入按规定列入“营业外支出营业外支出”处理，处理，税法上税法上要照章纳税不准扣减计税利润要照章纳税不准扣减计税利润对国库券的投资所取得的利息收益，属于国家免税对象，对国库券的投资所取得的利息收益，属于国家免税对象，计算纳税所得时予以扣除。计算纳税所得时予以扣除。应付税款法应付税款法纳税

28、所得调整数纳税所得调整数=10+15+20+8-5-5=43=10+15+20+8-5-5=43应纳税所得额应纳税所得额= =税前会计利润税前会计利润+ +纳税调整数纳税调整数 =500+43=543 =500+43=543应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 =543 25%=135.75=543 25%=135.75向非金融机构借款的利息支出高于按照金融机构同类、同向非金融机构借款的利息支出高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以外的部分，以及超过按规定比例范期贷款利率计算的数额以外的部分，以及超过按规定比例范围内开支的业务招待费，都要交纳所得税

29、，作为计税利润围内开支的业务招待费，都要交纳所得税，作为计税利润应付税款法应付税款法（1 1）期末计算所得税时：）期末计算所得税时： 借：所得税费用借：所得税费用 1357500 1357500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1357500 1357500（2）实际上缴所得税时：）实际上缴所得税时： 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 （3）年末将）年末将”所得税费用所得税费用“账户转入账户转入”本年利润本年利润“账户账户时：时： 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 应付税款法应付税款法例例13-3:13-3:某企业某企业

30、20062006年核定的全年计税工资总额为年核定的全年计税工资总额为3030万元，企万元，企业当年实际发放的工资为业当年实际发放的工资为4040万元。该企业固定资产折旧采用万元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为直线法，本年折旧额为5 5万元，按照税法规定采用双倍余额递万元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为减法，本年折旧额为6.56.5万元。该企业当年按会计核算的原则万元。该企业当年按会计核算的原则计算的税前会计利润为计算的税前会计利润为500500万元，所得税税率为万元，所得税税率为25%25%，假设该，假设该企业当年无其他纳税调整因素。企业当年无其他纳税调整因素。纳税调

31、整数纳税调整数= =永久性差异（永久性差异（40-3040-30）- -时间性差异（时间性差异（6.5-6.5-5 5） =10-1.5=8.5 =10-1.5=8.5应纳税所得额应纳税所得额= =税前会计利润税前会计利润+ +纳税调整数纳税调整数 =500+8.5=508.5 =500+8.5=508.5应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *所得税税率所得税税率 =508.5*25%=127.125 =508.5*25%=127.125 分析：分析： 借：所得税费用借：所得税费用 1271250 1271250 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 127125

32、0 1271250计算计算计算计算所得税时所得税时所得税时所得税时实际上缴时实际上缴时实际上缴时实际上缴时：账户结转时账户结转时账户结转时账户结转时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1271250 1271250 贷：银行存款贷：银行存款 1271250 1271250 借：本年利润借：本年利润 1271250 1271250 贷：所得税费用贷：所得税费用 1271250 1271250应付税款法应付税款法纳税影响会计法纳税影响会计法纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得额之间的暂时性差异造成的影响纳税的金额递延和额之间的暂时性差

33、异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。分配到以后各期。 新会计准则要求企业一律采用新会计准则要求企业一律采用“资产负债表债务法资产负债表债务法”核核算递延所得税。算递延所得税。 企业应在资产负债表日，分析资产、负债的账面价值与企业应在资产负债表日，分析资产、负债的账面价值与其计税基础，存在差异的按照重要性原则，确认递延所得税其计税基础，存在差异的按照重要性原则，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用。资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用。所得税费用（收益）所得税费用（收益）= =当期所得税费用当期所得税费用+ +递延所得税费用（递延所得税费用（- -递递延所得税收

34、益）延所得税收益）纳税影响会计法纳税影响会计法例例13-413-4：某企业：某企业206206年年1212月月3131日资产负债表中有关项目金额日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：元）及其计税基础如下表所示（单位：元）项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异存货存货无形资产无形资产0 0预计负责预计负责0 0合计合计 此外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且此外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用税率为递延所得税资产和

35、递延所得税负债不存在期初余额，适用税率为25%25%，假设，假设当期按照税法规定计算确定的应交所得税为当期按照税法规定计算确定的应交所得税为400400万元，该企业预计在未来期万元，该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。纳税影响会计法纳税影响会计法相关计算如下：相关计算如下：递延所得税负债递延所得税负债=600000025%=1500000=600000025%=1500000递延所得税资产递延所得税资产=300000025%=750000=300000025%=750000递延所得税费用递延所得税费用=1

36、500000-750000=750000=1500000-750000=750000所得税费用所得税费用=4000000+750000=4750000=4000000+750000=4750000纳税影响会计法纳税影响会计法例例13-513-5：A A公司公司20062006年全年实现利润年全年实现利润100100万元，估计万元，估计20072007年将会年将会对对20062006年销售的产品发生年销售的产品发生2 2万元保修费用。该企业所得税率为万元保修费用。该企业所得税率为25%25%。假设无税收调整项目。假设无税收调整项目。0606年计算所得税费用后应编制：年计算所得税费用后应编制： 借

37、：所得税费用借：所得税费用 250000 250000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 250000 2500000606年计算递延所得税资产时：年计算递延所得税资产时： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5000 5000（20000*25%20000*25%） 贷：所得税费用贷：所得税费用 5000 5000纳税影响会计法纳税影响会计法0707年支付保修费用发生后：年支付保修费用发生后： 借：管理费用借：管理费用 200000 200000 贷：库存现金贷：库存现金 200000 2000000707年转销递延所得税资产时：年转销递延所得税资产时： 借：所得税费用借：所得

38、税费用 5000 5000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 5000 5000纳税影响会计法纳税影响会计法例例13-613-6：某企业：某企业20012001年年1212月月3131日购入价值日购入价值50005000万元的设备，预万元的设备，预计使用期计使用期5 5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为1100011000万万元，适用税率为元，适用税率为15%15%。折旧额折旧额20022002年年20032003年年20042004年年2005

39、2005年年20062006年年直线法直线法1000100010001000100010001000100010001000双倍余额双倍余额递减法递减法2000200012001200720720540540540540纳税影响会计法纳税影响会计法 企业固定资产的账面价值大于其计税基础，产生企业固定资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债：应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债： 2002 2002年年1212月月3131日日（5000500040%-100040%-1000）15%=15015%=15020022002年末固定资产账面价值为年末固定资产账面价值

40、为5000-5000/5=40005000-5000/5=4000； 计税基础为计税基础为5000-5000 5000-5000 （2/52/5）=3000=3000； 差额为差额为4000-3000=10004000-3000=1000； 递延所得税负债发生额为递延所得税负债发生额为150150万元，余额为万元，余额为150150万元万元纳税影响会计法纳税影响会计法 2003 2003年年1212月月3131日：日： （3000300040%-100040%-1000）15%=3015%=3020032003年末：固定资产账面价值为年末：固定资产账面价值为30003000万元；万元； 计税基

41、础为计税基础为18001800万元，差额为万元，差额为12001200万元；万元； 递延所得税负债发生额为递延所得税负债发生额为3030万元，万元， 递延所得税负债余额为递延所得税负债余额为180180万元万元20042004年年1212月月3131日：日： （1800180040%-100040%-1000）15%=-4215%=-42纳税影响会计法纳税影响会计法20042004年末：年末： 固定资产账面价值固定资产账面价值20002000万元，计税基础为万元，计税基础为10801080万元；万元； 差额为差额为920920万元，递延所得税负债发生额为万元，递延所得税负债发生额为-42-42

42、万元，万元， 余额为余额为138138万元。万元。20052005、20062006年平均年平均: : (108015%-200015%)/2=-69 (108015%-200015%)/2=-6920052005年末：固定资产账面价值为年末：固定资产账面价值为10001000万元；万元； 计税基础为计税基础为540540万元，差额万元，差额460460万元；万元；递延所得税负债发生额为递延所得税负债发生额为-69-69万元，余额为万元，余额为6969万元。万元。纳税影响会计法纳税影响会计法20062006年末：固定资产账面价值为年末：固定资产账面价值为0 0万元，计税基础为万元，计税基础为0

43、 0万元，差额万元，差额为为460460万元，递延所得税负债发生额为万元，递延所得税负债发生额为-69-69万元，余额为万元，余额为0 0万元。万元。项目项目20012001年年20022002年年20032003年年20042004年年20052005年年20062006年年账面账面价值价值50005000400040003000300020002000100010000 0计税计税基础基础500050003000300018001800108010805405400 0暂时性暂时性差异差异0 010001000120012009209204604600 0税率税率15%15%15%15%1

44、5%15%15%15%15%15%递延递延所得税所得税负债负债0 01501501801801381380 00 0纳税影响会计法纳税影响会计法20022002年编制会计分录如下：年编制会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 1500 1500 贷：贷： 应交税费应交税费 1350 1350 递延所得税负债递延所得税负债 150 15020032003年编制会计分录如下：年编制会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 1500 1500 贷：应交税费贷：应交税费 1470 1470 递延所得税负债递延所得税负债 30 30纳税影响会计法纳税影响会计法20042004年编制会计分录如下：年

45、编制会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 1500 1500 贷：贷： 应交税费应交税费 1542 1542 递延所得税负债递延所得税负债 -42 -4220052005年编制会计分录如下：年编制会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 1500 1500 贷：应交税费贷：应交税费 1569 1569 递延所得税负债递延所得税负债 -69 -69纳税影响会计法纳税影响会计法20062006年编制会计分录如下：年编制会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 1500 1500 贷：贷： 应交税费应交税费 1569 1569 递延所得税负债递延所得税负债 -69 -69采用资产负债表债务

46、法核算所得税时，采用资产负债表债务法核算所得税时，如果预计转回的税率能合理确定，则发如果预计转回的税率能合理确定，则发生时按预计转回期间的税率核算生时按预计转回期间的税率核算纳税影响会计法纳税影响会计法例例13-713-7：某企业：某企业20012001年年1212月月3131日购入价值日购入价值50005000万元的设备，预万元的设备，预计使用期计使用期5 5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为1100011000万万元，适用税率为元，适用税率为15

47、%15%。从第三年其适用税率调整为。从第三年其适用税率调整为20%20%。前两年调整同上例，第三年因税率变动，进行调整前两年调整同上例，第三年因税率变动，进行调整项目项目20012001年年20022002年年20032003年年20042004年年20052005年年20062006年年账面账面价值价值50005000400040003000300020002000100010000 0计税计税基础基础500050003000300018001800108010805405400 0暂时性暂时性差异差异0 010001000120012009209204604600 0税率税率15%15%2

48、0%20%20%20%20%20%20%20%递延所得税递延所得税负债负债0 01501502402401841840 00 0纳税影响会计法纳税影响会计法20032003年末递延所得税负债余额调整为年末递延所得税负债余额调整为240(120020%),240(120020%),调整递延所得税负债为调整递延所得税负债为6060万元。万元。20042004年年1212月月3131日：日： （180040%-1000180040%-1000）20%=-5620%=-5620042004年末：固定资产账面价值为年末：固定资产账面价值为20002000万元；万元； 计税基础为计税基础为10801080

49、万元，差额为万元，差额为920920万元；万元；递延所得税负债余额为递延所得税负债余额为184184万元，发生额为万元，发生额为-4-4万元。万元。纳税影响会计法纳税影响会计法20032003年末递延所得税负债余额调整为年末递延所得税负债余额调整为240(120020%),240(120020%),调整递延所得税负债为调整递延所得税负债为6060万元。万元。20042004年年1212月月3131日：日： （180040%-1000180040%-1000）20%=-5620%=-5620042004年末：固定资产账面价值为年末：固定资产账面价值为20002000万元；万元； 计税基础为计税基

50、础为10801080万元，差额为万元，差额为920920万元；万元；递延所得税负债余额为递延所得税负债余额为184184万元，发生额为万元，发生额为-4-4万元。万元。纳税影响会计法纳税影响会计法20052005、20062006年平均：年平均：（1080108010%-200020%）/2=-92/2=-9220052005年末：固定资产账面价值为年末：固定资产账面价值为10001000万元；万元； 计税基础为计税基础为540540万元，差额为万元，差额为460460万元；万元； 递延所得税负债发生额为递延所得税负债发生额为-92-92万元，余额为万元，余额为9292万元万元20062006

51、年末：固定资产账面价值为年末：固定资产账面价值为0 0万元；万元； 计税基础为计税基础为0 0万元，差额为万元，差额为460460万元；万元； 递延所得税负债发生额为递延所得税负债发生额为-92-92万元，余额为万元，余额为0 0万元。万元。纳税影响会计法纳税影响会计法20042004年：借：所得税费用年：借：所得税费用 1500 1500 贷：应交税费贷：应交税费 1504 1504 递延所得税负债递延所得税负债 -4 -420052005年：借：所得税费用年：借：所得税费用 1500 1500 贷：应交税费贷：应交税费 1592 1592 递延所得税负债递延所得税负债 -92 -92200

52、62006年：借：所得税费用年：借：所得税费用 1500 1500 贷：应交税费贷：应交税费 1592 1592 递延所得税负债递延所得税负债 -92 -92第三节第三节 利润分配的核算利润分配的核算 利润分配是指企业所实现的净利润，应按国家的有关规利润分配是指企业所实现的净利润，应按国家的有关规定以及所有者各方的协议（如公司董事会或股东会的协议定以及所有者各方的协议（如公司董事会或股东会的协议等）进行分配。等）进行分配。 通常利润分配的程序是：利润总额确定后，按税通常利润分配的程序是：利润总额确定后，按税法规定向国家交纳所得税，最后将利润按有关规定法规定向国家交纳所得税，最后将利润按有关规定

53、进行分配。进行分配。一、利润分配原则一、利润分配原则 利润分配原则利润分配原则非股份制企业非股份制企业股份制企业股份制企业（1 1）弥补企业以前年度的）弥补企业以前年度的 亏损亏损（2 2）提取法定盈余公积金）提取法定盈余公积金（3 3）向投资者分配利润）向投资者分配利润（1 1）弥补企业以前年度的）弥补企业以前年度的 亏损亏损（2 2）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积（3 3）支付优先股股利）支付优先股股利（4 4）提取任意盈余公积金）提取任意盈余公积金（5 5）支付普通股股利）支付普通股股利非股份制企业和股份制企业利润分配的一般顺序：非股份制企业和股份制企业利润分配的一般顺序： 利润分配

54、原则利润分配原则（1 1）弥补企业以前年度的亏损）弥补企业以前年度的亏损企业发生的亏损，按其原因不同，有企业发生的亏损，按其原因不同，有政策性亏损政策性亏损和和经营性亏损经营性亏损。 由于国家的有关政策导致企业发生亏损，由国家给予一定由于国家的有关政策导致企业发生亏损，由国家给予一定政策性补贴；政策性补贴； 由企业经营管理不善而发生的经营性亏损，按规定可用企由企业经营管理不善而发生的经营性亏损，按规定可用企业下一年度实现的业下一年度实现的税前利润税前利润加以弥补，延续加以弥补，延续五年五年弥补仍然不足弥补仍然不足的部分，则应由的部分，则应由当年税后利润当年税后利润加以弥补，不得再以税前利润补加

55、以弥补，不得再以税前利润补亏。亏。 利润分配原则利润分配原则税后利润补亏税后利润补亏税前利润补亏税前利润补亏直接影响本期纳税所直接影响本期纳税所得形成，影响税收交得形成，影响税收交纳多少纳多少直接影响提取盈余公直接影响提取盈余公积，公益金和向投资积，公益金和向投资者分派利润或股利者分派利润或股利 大量的税后利润补亏将影响企业的财务状况，这种情大量的税后利润补亏将影响企业的财务状况，这种情况下企业应尽快采取各种措施，尽快扭亏为盈。况下企业应尽快采取各种措施，尽快扭亏为盈。 利润分配原则利润分配原则（2 2）提取法定盈余公积金）提取法定盈余公积金 企业必须按规定提取法定盈余公积金，企业必须按规定提

56、取法定盈余公积金，“法定法定”指国家在指国家在提取技术和提取比例两方面都有硬性的规定。提取技术和提取比例两方面都有硬性的规定。 现行会计制度规定法定盈余公积金按照净利润扣除弥补企现行会计制度规定法定盈余公积金按照净利润扣除弥补企业以前年度亏损后的数额的业以前年度亏损后的数额的10%10%提取，当盈余公积金提取，当盈余公积金达到达到注册注册资金的资金的50%50%时不再提取。时不再提取。 盈余公积金可以用于弥补以前年度亏损或者用于转增资本，盈余公积金可以用于弥补以前年度亏损或者用于转增资本，但转增资本金后留存企业的法定盈余公积金一般但转增资本金后留存企业的法定盈余公积金一般不得少于不得少于注册注

57、册资本的资本的25%25%。 利润分配原则利润分配原则（3 3）向投资者分配利润）向投资者分配利润 企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。配。 对非股份制企业来说，这是利润分配的最终环节；对非股份制企业来说，这是利润分配的最终环节； 对股份制企业来说，要在提取法定盈余公积金和公益金后，对股份制企业来说，要在提取法定盈余公积金和公益金后，先要支付优先股股利，再提取任意盈余公积金，最后支付普通先要支付优先股股利，再提取任意盈余公积金，最后支付普通股股利。股股利。 利润分配的核算利润分配的核算利润分配核算通过设立利润分配核算通过设立“

58、利润分配利润分配”账户来进行，该账户核算账户来进行，该账户核算企业利润的分配和历年分配后的余额。属于所有者权益类调整企业利润的分配和历年分配后的余额。属于所有者权益类调整账户。账户。利润分配利润分配借方登记借方登记按规定分按规定分配的利润配的利润数额数额登记年末登记年末从从“本年本年利润利润”账账户转入的户转入的本年净利本年净利润数额润数额利润分配利润分配余额表示余额表示未弥补亏未弥补亏损损余额表示余额表示未分配利未分配利润润“利润分配利润分配”账户账户期末余额表示本年期末余额表示本年已分配利润与累计已分配利润与累计实现利润的差额。实现利润的差额。年末余额要通过年末余额要通过“利润分配利润分配

59、未分配未分配利润利润”账户反映账户反映 利润分配的核算利润分配的核算“利润分配利润分配”应按利润分配去向设置明细账户：应按利润分配去向设置明细账户：利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 核算企业按规定提取的核算企业按规定提取的 的法定盈余公积；的法定盈余公积； 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 核算企业提取的任意核算企业提取的任意 盈余公积；盈余公积； 转作股本的权利转作股本的权利 核算企业分配给普通核算企业分配给普通 股股东的权利；股股东的权利； 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 核算分配给股东或投核算分配给股东或投 资者的现金股利或利润；资者的现金股利或利润； 利润分配的核

60、算利润分配的核算“利润分配利润分配”应按利润分配去向设置明细账户：应按利润分配去向设置明细账户：利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 核算企业盈余公积弥补亏损核算企业盈余公积弥补亏损 未分配利润未分配利润 核算企业尚未分配的利润或核算企业尚未分配的利润或 尚未弥补的亏损。尚未弥补的亏损。 年终，年终，“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”下的其它账户都下的其它账户都要转入本账户，年终转账后，要转入本账户，年终转账后，“利润分配利润分配”账户除账户除“未未分配利润分配利润”账户外，其它明细账户应无余额。该账户余账户外，其它明细账户应无余额。该账户余额在额在借方借方，表示企业，表示企业累计

61、尚未弥补的亏损累计尚未弥补的亏损，余额在，余额在贷方贷方，表示企业累计未分配完而表示企业累计未分配完而留待以后年度分配留待以后年度分配的利润。的利润。 利润分配的核算利润分配的核算期初余额：以前年度未弥补的亏损期初余额：以前年度未弥补的亏损期初余额期初余额 ：以前年度未分配的利润：以前年度未分配的利润本年亏损本年亏损提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金应付现金股利或利润应付现金股利或利润提取任意盈余公积提取任意盈余公积转作股本的股利转作股本的股利本年利润盈余公积金补亏本年利润盈余公积金补亏期末余额：历年累计的未弥补亏损期末余额：历年累计的未弥补亏损期末余额：历年积存的未分配利润期末余额：历年积

62、存的未分配利润“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”会计处理：会计处理：例例13-813-8：某企业：某企业20062006年实现利润为年实现利润为30000003000000元，所得税税率为元，所得税税率为25%25%，假定无税前调整项目，年度内未预缴所得税。以税后利，假定无税前调整项目，年度内未预缴所得税。以税后利润弥补以前年度的亏损润弥补以前年度的亏损100000100000元，该企业按税后利润的元，该企业按税后利润的10%10%计计提法定盈余公积，按可供分配利润的提法定盈余公积，按可供分配利润的40%40%分配普通股股东现金分配普通股股东现金股利。股利。 利润分配的核算利润分配的核算

63、1 1、计算缴纳所得税时：、计算缴纳所得税时：本年应缴所得税额本年应缴所得税额=300000025%=750000=300000025%=750000（元）（元）编制分录编制分录：（：（1 1）借：所得税费用）借：所得税费用 750000 750000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 750000 750000 （2 2）实际上缴时：借：应交税费）实际上缴时：借：应交税费应交所得税应交所得税 750000 750000 贷：银行存款贷：银行存款 750000 750000 利润分配的核算利润分配的核算 （3 3）年末，将）年末，将“所得税所得税”账户余额转入账户余额转入“本年利润

64、本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 750000 750000 贷：所得税费用贷：所得税费用 750000 750000 2 2、结转本年净利润、结转本年净利润（3000000-7500003000000-750000）=2250000=2250000（元）（元）借：本年利润借：本年利润 2250000 2250000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2250000 2250000 3 3、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积 法定盈余公积提取额法定盈余公积提取额= =（3000000-100000-7500003000000-100000-750000）10%=21

65、500010%=215000（元）（元） 利润分配的核算利润分配的核算根据上述计算结果，会计分录编制如下：根据上述计算结果，会计分录编制如下：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 215000 215000 提取公积金提取公积金 107500 107500（按（按5%5%提取）提取） 贷：盈余公积贷：盈余公积一般盈余公积一般盈余公积 215000 215000 公益金公益金 107500 1075004 4、分配现金股利、分配现金股利 应分配给普通股股东的现金股利：应分配给普通股股东的现金股利：（3000000-100000-7500003000000-100000-750

66、000）40%=86000040%=860000（元）（元）借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 860000 860000 贷：应付股利贷：应付股利 860000 860000 利润分配的核算利润分配的核算5 5、年终结账利润分配账户的明细账户、年终结账利润分配账户的明细账户借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1075000 1075000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 215000 215000 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 860000 860000年末未分配利润年末未分配利润= =（3000000-100000-7500003000000-100000-750000）- - （215000+860000215000+860000）=1075000=1075000（元）（元） 利润分配的核算利润分配的核算图：利润分配及其明细账图：利润分配及其明细账说明（说明（1）年终结账本年利润（）年终结账本年利润（2）按规定分配利润（）按规定分配利润（3）年末结账已分配利润）年末结账已分配利润本章小结本章小结本章重点：本章重点：利润的构成及其核算方法利润的构成及其核算方法利润分配的顺序及其核算方法利润分配的顺序及其核算方法本章难点：本章难点：所得税的核算所得税的核算利润的核算利润的核算