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1、会计学1供应供应(gngyng)活动的核算活动的核算第一页，共53页。 供应过程供应过程供应过程供应过程(guchng)(guchng)(guchng)(guchng)业务的核算业务的核算业务的核算业务的核算资金投入供应(gngyng)过程生产(shngchn)过程销售过程资金退出资金的使用（资金的循环与周转）第1页/共52页第二页，共53页。第一节第一节 供应活动供应活动核算核算(h sun)(h sun)概概述述 购置固定资产采购材料生产准备需要安装 不需要安装第2页/共52页第三页，共53页。一、固定资产购入业务的核算（一）固定资产概念 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1、为生
2、产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 2、使用寿命超过一个会计年度。 企业能够控制与该项固定资产有关(yugun)的经济利益流入企业，且该固定资产的成本能够可靠计量。 第二节第二节固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)购购入的核算入的核算 第3页/共52页第四页，共53页。 固定资产的入账价值固定资产的入账价值, ,由取得固定资产的成本构成。由取得固定资产的成本构成。 购购置置的的固固定定资资产产入入账账价价值值包包括括：购购置置固固定定资资产产的的成成本本，包包括括购购买买价价款款、相相关关税税费费、使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态(zhungt
3、i)(zhungti)前前所所发发生生的的可可归归属属于于该该项项资资产产的的运运输输费费、装装卸卸费费、安安装装费费和和专专业业人人员员服务费等。服务费等。 支付(zhf)的买价包装费运输费安装(nzhung)成本相关税金+ + + + 等（二）固定资产（二）固定资产的来源的来源 第4页/共52页第五页，共53页。1、“在建工程”2、“固定资产”3、“应交税费应交增值税（进项税额）”4、“累计折旧(zhji)”5、“固定资产清理”二、账户二、账户二、账户二、账户(zhn h)(zhn h)(zhn h)(zhn h)设置设置设置设置第5页/共52页第六页，共53页。“在建工程”反映企业(qy
4、)进行安装工程（如安装固定资产）等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。说明(shumng)：属于资产类账户； 借方 在建(zi jin)工程 贷方转出已安装完工工程的成本进行安装工程发生实际支出余额：未完工程已发生的支出第6页/共52页第七页，共53页。“固定资产”反映固定资产 原始(yunsh)价值的增减 变动和结存情况。说明：属于资产(zchn)类账户；按固定资产(zchn)种类设明细账 借方 固定资产(gdngzchn) 贷方增加的原始价值 减少的原始价值余额：结存的原始价值第7页/共52页第八页，共53页。“ “累计折旧累计折旧” ”是是“ “固定资产固定资产” ”账户的备抵调整账
5、户，用来核算企账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按固定资产的类别或项业固定资产的累计折旧数额。可按固定资产的类别或项目进行目进行(jnxng)(jnxng)明细核算。明细核算。借 累计折旧 贷 折旧额的冲销数 折旧额的增加数 企业现有固定资产的累计折旧额 第8页/共52页第九页，共53页。固定资产固定资产固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)(gdngzchn)(gdngzchn)的处置应通过的处置应通过的处置应通过的处置应通过“固定资产固定资产固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)(gdngzchn)(gdngzchn)清理清理清理
6、清理”账户核算。账户核算。账户核算。账户核算。固定资产处置过程中的一切支出（固定资产账面价值的结转、有关费用、税金等支出）固定资产处置过程中的一切收入（固定资产残值、残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益的结转固定资产处置净支出的结转 固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)清理清理第9页/共52页第十页，共53页。1、企业购入不需要安装的机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增 值 税 额 为 5100元 ， 另 支 付(zhf)运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付(zhf)。借：固定资产(gdngzchn
7、) 30700 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35800三、固定资产三、固定资产三、固定资产三、固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)(gdngzchn)(gdngzchn)购入的核算购入的核算购入的核算购入的核算第10页/共52页第十一页，共53页。借：在建(zi jin)工程 30700 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35800借：在建(zi jin)工程 1900 贷：原材料 1200 应付职工薪酬 700借：固定资产 32600 贷：在建(zi jin)工程 32600例2、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1
8、200元，耗用人工700元。安装完毕(wnb)，经验收合格交付使用。第11页/共52页第十二页，共53页。四、固定资产折旧四、固定资产折旧四、固定资产折旧四、固定资产折旧(zhji)(zhji)(zhji)(zhji)的计算的计算的计算的计算n n固定资产的特点是可以连续多次参加生产经营活固定资产的特点是可以连续多次参加生产经营活动，并始终基本上保持其原来的实物形态；而其动，并始终基本上保持其原来的实物形态；而其价值则会随着其使用过程中的损耗而逐渐减少。价值则会随着其使用过程中的损耗而逐渐减少。固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而减少的价固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而减少的价值称为折旧。企业
9、应对值称为折旧。企业应对(yngdu)(yngdu)固定资产损耗固定资产损耗价值在其收益期内以计提折旧的方式予以摊销，价值在其收益期内以计提折旧的方式予以摊销，实现收支配比。实现收支配比。第12页/共52页第十三页，共53页。n n固定资产折旧计提的范围n n除以下情况外，企业应当对所有(suyu)的固定资产计提折旧：n n（1）已提足折旧仍然继续使用的固定资产n n（2）单独计价入账的土地。n n 第13页/共52页第十四页，共53页。n n时间范围n n 固定资产应当(yngdng)按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。第14页/共52页第十五
10、页，共53页。影响固定资产影响固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)的因的因素素n n固定资产(gdngzchn)原值n n固定资产(gdngzchn)使用寿命n n固定资产(gdngzchn)减值准备n n固定资产(gdngzchn)预计净残值n n应计折旧额=固定资产(gdngzchn)原值-预计净残值-固定资产(gdngzchn)减值准备第15页/共52页第十六页，共53页。固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)的折旧的折旧方法方法n n平均年限法n n平均年限法也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额按均等的数额在其预计使用期内分配于每一会计(kuij)期间的
11、一种方法。n n工作量法n n工作量法是按照固定资产实际完成的工作总量计算折旧的一种方法。第16页/共52页第十七页，共53页。n n加速折旧法n n加速折旧法是指将应计折旧额按前期多提、后期少提的原则，分摊于各受益期间(qjin)，从而使各期应负担的折旧费用逐期减少的方法。第17页/共52页第十八页，共53页。1、平均、平均(pngjn)年限年限法法n n固定资产年折旧额固定资产年折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值- -预计预计(yj)(yj)净净残值）残值）/ /固定资产预计固定资产预计(yj)(yj)使用年限使用年限n n固定资产月折旧额固定资产月折旧额= =年折旧额年折旧额/12
12、/12n n固定资产年折旧率固定资产年折旧率= =（1-1-预计预计(yj)(yj)净残值率）净残值率）/ /固固定资产预计定资产预计(yj)(yj)使用年限使用年限100%100%n n月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12n n固定资产月折旧额固定资产月折旧额= =固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率第18页/共52页第十九页，共53页。n n某企业有一台设备，原价为某企业有一台设备，原价为500000500000元，预计元，预计(yj)(yj)可可使用使用2020年，按有关规定，该设备报废的净残值率为年，按有关规定，该设备报废的净残值率为2%2%。n n方法一：方法一：n
13、 n 年折旧额年折旧额=500000=500000（1-2%1-2%）20=2450020=24500n n 月折旧额月折旧额=2450012=2041=2450012=2041n n方法二：方法二：n n 年折旧率年折旧率= =（1-2%1-2%） 20100%=4.9% 20100%=4.9%n n 月折旧率月折旧率=4.9% 12=0.4083%=4.9% 12=0.4083%n n 月折旧额月折旧额=5000000.4083%=2041=5000000.4083%=2041第19页/共52页第二十页，共53页。2、工作量法、工作量法n n工作量法是按照固定资产实际完成的工作总量计算工作
14、量法是按照固定资产实际完成的工作总量计算折旧的一种方法。每期计提的折旧额随当期固定资折旧的一种方法。每期计提的折旧额随当期固定资产提供的工作量的多少产提供的工作量的多少(dusho)(dusho)而变动，提供的而变动，提供的工作量多，就多计提折旧，反之，则少计提折旧。工作量多，就多计提折旧，反之，则少计提折旧。n n单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =固定资产原值固定资产原值（1-1-预计净残预计净残值率）值率）预计总工作量预计总工作量n n当期折旧额当期折旧额= =当期工作量当期工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额第20页/共52页第二十一页，共53页。n n某企业一辆运货卡车的原值为某
15、企业一辆运货卡车的原值为6000060000元，预计总行驶元，预计总行驶(xngsh)(xngsh)里程为里程为5050万公里，报废时的残值率为万公里，报废时的残值率为5%5%，本月行，本月行驶驶(xngsh)4000(xngsh)4000公里。公里。n n单位里程折旧额单位里程折旧额=60000=60000（1-5%1-5%）n n本月折旧额本月折旧额=40000.114=456=40000.114=456第21页/共52页第二十二页，共53页。3、加速、加速(ji s)折旧法折旧法n n加速折旧加速折旧(zhji)(zhji)法是指将应计折旧法是指将应计折旧(zhji)(zhji)额按前额
16、按前期多提，后期少提的原则，分摊于各受益期间，期多提，后期少提的原则，分摊于各受益期间，从而使各期应负担的折旧从而使各期应负担的折旧(zhji)(zhji)费用逐期减少的费用逐期减少的方法。方法。n n加速折旧加速折旧(zhji)(zhji)的计提方法有多种，常用的有年的计提方法有多种，常用的有年数总和法和双倍余额递减法。数总和法和双倍余额递减法。第22页/共52页第二十三页，共53页。n n年数总和法年数总和法n n它是将固定资产的原值减去净残值后的净它是将固定资产的原值减去净残值后的净额，乘以一个逐年递减的分数来计算额，乘以一个逐年递减的分数来计算(j(jsun)sun)折旧的方法。折旧的
17、方法。n n固定资产年折旧率固定资产年折旧率= =（尚可使用年数（尚可使用年数预计预计使用年限的年数总和）使用年限的年数总和）100%100%n n固定资产年折旧额固定资产年折旧额= =（固定资产原值预计（固定资产原值预计净残值）净残值）年折旧率年折旧率n n月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212第23页/共52页第二十四页，共53页。n n双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法n n它是指在先不考虑固定资产的残值的情况下，它是指在先不考虑固定资产的残值的情况下，它是指在先不考虑固定资产的残值的情况下，它是指在先不考虑固定资产的残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面
18、净值根据每期期初固定资产的账面净值根据每期期初固定资产的账面净值根据每期期初固定资产的账面净值(jngzh)(jngzh)和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。方法。方法。方法。n n 年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率=2=2预计固定资产使用年限预计固定资产使用年限预计固定资产使用年限预计固定资产使用年限100%100%n n 年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额= =期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值(jngzh)(jngzh)折旧
19、率折旧率折旧率折旧率n n注意：对实行双倍余额递减法的固定资产，注意：对实行双倍余额递减法的固定资产，注意：对实行双倍余额递减法的固定资产，注意：对实行双倍余额递减法的固定资产，在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值值值值(jngzh)(jngzh)扣除预计净残值后的净额予以平扣除预计净残值后的净额予以平扣除预计净残值后的净额予以平扣除预计净残值后的净额予以平均摊销。均摊销。均摊销。均摊销。第24页/共52页第二十五页，共53页。n n乙公司有一台机器设备原价为60000元，预计
20、使用寿命为5年，预计净残值率为4%，假设乙公司没有(miyu)为该机器设备计提减值准备，分别按双倍余额递减法和年数总和法计算各年的折旧额。第25页/共52页第二十六页，共53页。固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)折旧方折旧方法的选择法的选择n n由于固定资产的折旧方法的选择直接影响到企业成本费用的计算，因而影响到企业的当期损益，所以折旧方法的选择应遵循一贯性原则(yunz)。也就是说，折旧方法一经确认不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明。第26页/共52页第二十七页，共53页。（一）什么是固定资产处置？（一）什么是固定资产处置？ 固定资产处置是指由于各种原因
21、使企业固定资产固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。需退出生产经营过程所做的处理活动。 处置损益处置损益= =处置收入处置收入- -账面价值账面价值 - -清理费用清理费用- -营业营业(yngy)(yngy)税税 处置损益，包括出售、报废、毁损损益都通过处置损益，包括出售、报废、毁损损益都通过“固定资产清理固定资产清理”科目进行核算，期末时转入营业科目进行核算，期末时转入营业(yngy)(yngy)外收入或营业外收入或营业(yngy)(yngy)外支出。外支出。 五、五、 固定资产报废清理固定资产报废清理(qngl)的核算的核算第27页/共52页第二十八
22、页，共53页。29（二）固定资产处置(chzh)的核算出售 业务内容包括：注销原价和累计折旧收到价款收入支付清理费用计算应缴纳营业税结转净损益第28页/共52页第二十九页，共53页。30固定资产(gdngzchn)报废 业务内容包括： 注销原价和累计折旧 反映报废残值 支付清理费用 结转净损益 上述相关业务会计处理方法的原理与出售时相同。第29页/共52页第三十页，共53页。31固定资产毁损业务内容包括：注销原价和累计折旧反映毁损残值支付清理费用保险赔款结转净损益 上述(shngsh)相关业务会计处理方法的原理与出售时相同。第30页/共52页第三十一页，共53页。32 固定资产盘亏 盘亏固定资
23、产通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算。 经批准后盘亏固定资产计入营业(yngy)外支出。 第31页/共52页第三十二页，共53页。材料的入账(r zhn)价值，按取得时的成本入账(r zhn)。购入材料的入账(r zhn)价值： 支付的买价按发票价格支付的货款指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费、相关税金等等采购费用第三节第三节材料材料(cilio)(cilio)采购的采购的核算核算 第32页/共52页第三十三页，共53页。各材料各材料(cilio)(cilio)应分配的采购费用应分配的采购费用= =该种材料该
24、种材料(cilio)(cilio)的重量（体积、买价等）的重量（体积、买价等）采采购费用分配率购费用分配率 第33页/共52页第三十四页，共53页。供应过程核算供应过程核算(h(hsun)sun)的主要内容的主要内容第34页/共52页第三十五页，共53页。供应过程核算的账户原材料应付账款应付票据应交税费预付账款在途物资二、账户二、账户(zhn(zhnh)h)设置设置第35页/共52页第三十六页，共53页。借方(jifng) 贷方(difng) 在途物资(wz)购入的尚未验收入库的材料物材料物资的采购成本资的采购成本尚未验收入库在途物资成本已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本第36页/共5
25、2页第三十七页，共53页。借方(jifng) 贷方(difng) 验收(ynshu)入库材料的成本 库存材料的成本发出材料的成本第37页/共52页第三十八页，共53页。借方(jifng) 贷方(difng) 偿还(chnghun)的款项应付账款应付给供应单位的款项尚未偿还的款项第38页/共52页第三十九页，共53页。借方(jifng) 贷方(difng) 采购物资时应向供应(gngyng)单位支付的进项税额应交税费应交增值税企业销售产品时向购货单位收取的销项税额应交而未交的增值税第39页/共52页第四十页，共53页。借方(jifng) 贷方(difng) 支付应付(yng f)票据款应付票据因
26、购货或接受劳务而开出的票据余额：尚未支付的应付票据款第40页/共52页第四十一页，共53页。借方(jifng) 贷方(difng) 预付(y f)货款预付账款余额：尚未结算的预付款冲销预付货款（取得材料时）第41页/共52页第四十二页，共53页。4、材料未入库, 货款未支付1、材料已入库, 货款已支付 2、材料未入库, 货款已支付3、材料已入库, 货款未支付供应过程经济(jngj)业务的四种类型。第42页/共52页第四十三页，共53页。借：原材料白糖 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 234001、材料已入库、材料已入库(r k)，货款已支付货款已支付上好佳公
27、司从优优白糖厂购入白糖5000千克，买价20000元，增值进项税税额3400元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库。会计分录：第43页/共52页第四十四页，共53页。借：在途物资白糖 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 234002、材料、材料(cilio)未入库，未入库，货款已支付货款已支付上好佳公司从优优白糖厂购入白糖5000千克，买价20000元，增值进项税税额3400元，款项用银行存款支付，材料未验收入库。会计分录：第44页/共52页第四十五页，共53页。借：原材料白糖 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款优优工厂 234
28、00上好佳公司从优优白糖厂购入白糖5000千克，买价20000元，增值进项税税额3400元，货款尚未支付，材料已验收入库。3、材料已入库，货款、材料已入库，货款(hukun)未支付未支付会计分录：第45页/共52页第四十六页，共53页。借：在途物资白糖 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款优优工厂 23400上好佳公司从优优白糖厂购入白糖5000千克，买价20000元，增值进项税税额3400元，货款尚未支付，材料未验收入库。4、材料、材料(cilio)未入库，未入库，货款未支付货款未支付会计分录：第46页/共52页第四十七页，共53页。如果上例中所购材料款项暂欠，
29、该如何(rh)处理？【例1】公司购入甲材料70吨，单价6 000元，购入乙材料30吨，单价5 000元，材料的价款共计570 000元，增值税专用发票上注明的税款为96 900元。上述款项已用银行存款支付(zhf)，材料尚未到达。借：在途物资(wz)甲材料 420 000 乙材料 150 000 应交税费应交增值税（进项税额） 96 900 贷：银行存款 666 900想想看供应过程主要经济业务核算举例1.外购材料时第47页/共52页第四十八页，共53页。2.购材料(cilio)发生共同性运杂费【例2】假定(jidng)上例中购买的甲、乙材料共发生运费9 000元，以银行存款支付。（暂不考虑运
30、费增值税抵扣） 共同发生的运杂费应按照一定(ydng)的标准分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。 分配率=共同性采购费用分配标准 各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率买价或重量等本例分配率=9 000（70+30）= 90（元/吨） 甲材料应分配运费= 7090 = 6 300（元） 乙材料应分配运费= 3090 = 2 700（元）借：在途物资甲材料 6 300 乙材料 2 700 贷：银行存款 9 000税法规定：进项税扣除率7%第48页/共52页第四十九页，共53页。3.材料验收(ynshu)入库【例3】承例1和例2，上述所购甲、乙两种材料(cilio)均已到达并验收入库，
31、计算并结转材料(cilio)的实际采购成本。材料名称计量单位数量单价买价运费其他实际采购成本总成本单位成本甲材料乙材料吨吨70306 0005 000420 000150 0006 3002 700426 300152 7006 0905 090合计10057 0009 000579 000材料(cilio)采购成本计算单借：原材料甲材料 426 300 乙材料 152 700 贷：在途物资甲材料 426 300 乙材料 152 700第49页/共52页第五十页，共53页。n n【补例【补例1 1】公司向胜利工厂购买甲材料，预付定金】公司向胜利工厂购买甲材料，预付定金160 000160 00
32、0元元 。n n 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 160 000 160 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 160 000 160 000n n【补例【补例2 2】上述甲材料到货，增值税专用发票上注明的价款】上述甲材料到货，增值税专用发票上注明的价款200 000200 000元，元，税款税款34 00034 000元，材料验收入库元，材料验收入库(r k)(r k)。n n 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 200 000 200 000n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000n n 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂
33、 234 000 234 000n n【补例【补例3 3】结清上述材料差款。】结清上述材料差款。n n 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 74 000 74 000 n n 贷：银行存款贷：银行存款 74 000 74 000 预付款项预付款项(kunxing)(kunxing)方式采购材料方式采购材料第50页/共52页第五十一页，共53页。课 堂练 习 1、3月月8日，利达工厂从大洋工日，利达工厂从大洋工厂购入厂购入B材料材料300千克，买价千克，买价30000元，增值税进项税元，增值税进项税5100元，元，款项用银行存款支付，材料尚未款项用银行存款支付，材料尚未到达。到达。2、3月
34、月10日，利达工厂从大日，利达工厂从大洋工厂购入的洋工厂购入的B材料材料300千克到达，千克到达，并验收入库。并验收入库。3月月15日，利达工厂从光华工日，利达工厂从光华工厂购入厂购入A材料材料200千克，买价千克，买价24000元，增值税进项税元，增值税进项税4080元，元，款项尚未支付，材料验收入库。款项尚未支付，材料验收入库。4、3月月16日，用银行存款支日，用银行存款支付欠光华工厂购料款付欠光华工厂购料款28080元。元。 第51页/共52页第五十二页，共53页。内容(nirng)总结会计学。而其价值则会随着其使用过程中的损耗而逐渐减少。当月增加的固定资产，当月不计提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧。月折旧率=年折旧率/12。固定资产年折旧率=（尚可使用年数预计使用年限的年数总和）100%。处置损益=处置收入-账面价值。应交税费应交增值税。1、材料已入库，货款(hukun)已支付。各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率。4、3月16日，用银行存款支付欠光华工厂购料款28080元第五十三页，共53页。
