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1、外企所得税课件1 1纳税人纳税人外商投资企业外商投资企业外商投资企业外商投资企业是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营和外资企业；经营企业、中外合作经营和外资企业；经营企业、中外合作经营和外资企业；经营企业、中外合作经营和外资企业；外国企业和其他经济组织外国企业和其他经济组织外国企业和其他经济组织外国企业和其他经济组织可以分为两部分可以分为两部分可以分为两部分可以分为两部分指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和指在中国境内设立机构
2、、场所，从事生产、经营和指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。所得的外国公司、企业和其他经济组织。所得的外国公司、企业和其他经济组织。所得的外国公司、企业和其他经济组织。对不组成法人的中外合作经营企业对不组成法人的中外合作经营企业对不组成法人的中外合作经营企业对不组成法人的中外合作经营企业，分别计算纳税，分别计算纳税，分别计算纳税，分别
3、计算纳税的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税；的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税；的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税；的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税；外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中国外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中国外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中国外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中国境内设立机构、场所，按照外商投资企业和外国境内设立机构、场所，按照外商投资企业和外国境内设立机构、场所，按照外商投资企业和外国境内设立机构、场所，按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定缴纳企业所得税，不享受税企业所得税法的规定缴纳
4、企业所得税，不享受税企业所得税法的规定缴纳企业所得税，不享受税企业所得税法的规定缴纳企业所得税，不享受税收优惠。收优惠。收优惠。收优惠。（8 8 8 8）从事投资业务的企业，取得的从事投资业务的企业，取得的从事投资业务的企业，取得的从事投资业务的企业，取得的境内境内境内境内投资利润投资利润投资利润投资利润（股息）以外的其他所得，应缴纳所得税。（股息）以外的其他所得，应缴纳所得税。（股息）以外的其他所得，应缴纳所得税。（股息）以外的其他所得，应缴纳所得税。（因投（因投（因投（因投资利润是税后利润故不计入应税所得）资利润是税后利润故不计入应税所得）资利润是税后利润故不计入应税所得）资利润是税后利润
5、故不计入应税所得） （9 9 9 9）对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所构、场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所构、场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所构、场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所得税；外商在中国境外发行影视作品所取得收入，得税；
6、外商在中国境外发行影视作品所取得收入，得税；外商在中国境外发行影视作品所取得收入，得税；外商在中国境外发行影视作品所取得收入，属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。（10101010）对生产性的外商在对生产性的外商在对生产性的外商在对生产性的外商在筹办期内筹办期内筹办期内筹办期内取得的取得的取得的取得的非生产性非生产性非生产性非生产性经营收入经营收入经营收入经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损，减除与上述收入有关的成本、费用和损，减除与上述收入有关的成本、费用和损，
7、减除与上述收入有关的成本、费用和损失的余额，作为企业当期应税所得额计征所得税，失的余额，作为企业当期应税所得额计征所得税，失的余额，作为企业当期应税所得额计征所得税，失的余额，作为企业当期应税所得额计征所得税，但可不作为但可不作为但可不作为但可不作为计算减免税优惠期的获利年度计算减免税优惠期的获利年度。P313P313P313P313（11111111）在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境内的企业的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被内的企业的股权，转让给其有直
8、接拥有或间接拥有或被内的企业的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被内的企业的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有同一人拥有同一人拥有同一人拥有100100100100股权关系的公司（含境内投资公司），股权关系的公司（含境内投资公司），股权关系的公司（含境内投资公司），股权关系的公司（含境内投资公司），可按股权成本价转让，因无转让收益或损失，不计征所可按股权成本价转让，因无转让收益或损失，不计征所可按股权成本价转让，因无转让收益或损失，不计征所可按股权成本价转让，因无转让收益或损失，不计征所得税。得税。得税。得税。P313P313P313P313（12121212）股票转让净收益，
9、应计入企业应税所得；股票转让净收益，应计入企业应税所得；股票转让净收益，应计入企业应税所得；股票转让净收益，应计入企业应税所得；（13131313）企业发行股票的溢价部分，不作为企业营业利润企业发行股票的溢价部分，不作为企业营业利润企业发行股票的溢价部分，不作为企业营业利润企业发行股票的溢价部分，不作为企业营业利润计征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。计征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。计征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。计征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。（14141414）举办俱乐部类似会员制的外商，其对会员入会时举办俱乐部类似会员制的外商，其对会员入会时举办
10、俱乐部类似会员制的外商，其对会员入会时举办俱乐部类似会员制的外商，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应计一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应计一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应计一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应计入当期收入，并可从企业开始营业之日起分入当期收入，并可从企业开始营业之日起分入当期收入，并可从企业开始营业之日起分入当期收入，并可从企业开始营业之日起分5 5 5 5年平均计年平均计年平均计年平均计入各期收入计算纳税。入各期收入计算纳税。入各期收入计算纳税。入各期收入计算纳税。 会员退会时退还上述款项的，所退部分，可冲减企业会
11、员退会时退还上述款项的，所退部分，可冲减企业会员退会时退还上述款项的，所退部分，可冲减企业会员退会时退还上述款项的，所退部分，可冲减企业退款当期的收入。退款当期的收入。退款当期的收入。退款当期的收入。P313P313P313P313（1515）外商投资企业取得咨询收入的处理外商投资企业取得咨询收入的处理（参阅教材（参阅教材P313P313）基本原则：业务全部发生的境内，应全额纳基本原则：业务全部发生的境内，应全额纳税；全部发生在境外，不纳税；同时发生在税；全部发生在境外，不纳税；同时发生在境内外应按比例（不低于境内外应按比例（不低于60%60%）划分境内外收）划分境内外收入，并就境内收入申报纳
12、税。入，并就境内收入申报纳税。 （1616）外商投资企业购买国库券所取得的国外商投资企业购买国库券所取得的国库券利息收入免征企业所得税，但国库券转库券利息收入免征企业所得税，但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。（让收益应依法缴纳企业所得税。（内资：一内资：一样样）（1717）从事房地产业务的外商投资企业与境从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，外企业签订房地产代销、包销合同或协议，委托境外企业在境外销售其位于我国境内的委托境外企业在境外销售其位于我国境内的房地产的，应按境外企业向购房人销售的价房地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，作为外商投资企业房地产销售
13、收入，按格，作为外商投资企业房地产销售收入，按规定计算缴纳企业所得税。规定计算缴纳企业所得税。向境外代销、包销所支付的各种劳务费用，向境外代销、包销所支付的各种劳务费用，提供完整、有效凭证，经税务机关确认后，提供完整、有效凭证，经税务机关确认后，可作费用开支，但不得超过房地产销售收入可作费用开支，但不得超过房地产销售收入的的10%10%。（二）应纳税所得额的计算公式（二）应纳税所得额的计算公式P314-315P314-315（三）准予列支的项目 P315-318 P315-318计算应纳税所得额时，除了国家规定的成本、费用和损计算应纳税所得额时，除了国家规定的成本、费用和损计算应纳税所得额时，
14、除了国家规定的成本、费用和损计算应纳税所得额时，除了国家规定的成本、费用和损失准予从收入总额中减除以外，税法实施细则还规定了失准予从收入总额中减除以外，税法实施细则还规定了失准予从收入总额中减除以外，税法实施细则还规定了失准予从收入总额中减除以外，税法实施细则还规定了若干具体的准予列支的项目和标准：若干具体的准予列支的项目和标准：若干具体的准予列支的项目和标准：若干具体的准予列支的项目和标准： 1 1 1 1、外国企业在中国境内设立的机构、场所生产、经营外国企业在中国境内设立的机构、场所生产、经营外国企业在中国境内设立的机构、场所生产、经营外国企业在中国境内设立的机构、场所生产、经营有关的有关
15、的有关的有关的合理的管理费合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇，应当提供总机构出具的管理费汇，应当提供总机构出具的管理费汇，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有中集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有中集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有中集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有中国注册会计师的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后，国注册会计师的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后，国注册会计师的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后，国注册会计师的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后，准予列支。准予列支。准予列支。准予列支。（只是定额
16、控制，没有比例要求；而内资企业则没有要（只是定额控制，没有比例要求；而内资企业则没有要（只是定额控制，没有比例要求；而内资企业则没有要（只是定额控制，没有比例要求；而内资企业则没有要求出具中国注册会计师的鉴证报告，且提取比例不得超求出具中国注册会计师的鉴证报告，且提取比例不得超求出具中国注册会计师的鉴证报告，且提取比例不得超求出具中国注册会计师的鉴证报告，且提取比例不得超过总收入的过总收入的过总收入的过总收入的2%2%2%2%。) ) ) )2 2 2 2、企业发生与生产、经营有关的不高于一般的商业贷企业发生与生产、经营有关的不高于一般的商业贷企业发生与生产、经营有关的不高于一般的商业贷企业发
17、生与生产、经营有关的不高于一般的商业贷款利率的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文款利率的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文款利率的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文款利率的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支件，经当地税务机关审核同意后，准予列支件，经当地税务机关审核同意后，准予列支件，经当地税务机关审核同意后，准予列支（同内资）（同内资）（同内资）（同内资）3 3 3 3、企业发生与生产、经营有关的企业发生与生产、经营有关的企业发生与生产、经营有关的企业发生与生产、经营有关的交际应酬交际应酬交际应酬交际应酬可分别在可分别在可分别在可
18、分别在限度予作为费用列支。交际应酬费的计提比例要熟限度予作为费用列支。交际应酬费的计提比例要熟限度予作为费用列支。交际应酬费的计提比例要熟限度予作为费用列支。交际应酬费的计提比例要熟练掌握。练掌握。练掌握。练掌握。（区别于内资企业）（区别于内资企业）（区别于内资企业）（区别于内资企业） P315 P315 P315 P315316316316316注意其为注意其为注意其为注意其为两类行业、两个档次两类行业、两个档次两类行业、两个档次两类行业、两个档次(1)(1)(1)(1)制造业、种植业、养殖业、商业：制造业、种植业、养殖业、商业：制造业、种植业、养殖业、商业：制造业、种植业、养殖业、商业：
19、全年销货净额全年销货净额全年销货净额全年销货净额1500150015001500万元以下的，不得超过万元以下的，不得超过万元以下的，不得超过万元以下的，不得超过5555； 全年销货净额超过全年销货净额超过全年销货净额超过全年销货净额超过1500150015001500万元以上的部分为万元以上的部分为万元以上的部分为万元以上的部分为3333； 例：例：例：例：某外商投资企业的全年销货净额为某外商投资企业的全年销货净额为某外商投资企业的全年销货净额为某外商投资企业的全年销货净额为3000300030003000万元人万元人万元人万元人民币，其准予列支的交际应酬费为多少？民币，其准予列支的交际应酬费
20、为多少？民币，其准予列支的交际应酬费为多少？民币，其准予列支的交际应酬费为多少？ 解：准予列支的交际应酬费为：解：准予列支的交际应酬费为：解：准予列支的交际应酬费为：解：准予列支的交际应酬费为： 1500 1500 1500 1500 5+15005+15005+15005+1500 3=123=123=123=12（万元）（万元）（万元）（万元） 或者：或者：或者：或者：3000300030003000 3+3=123+3=123+3=123+3=12（万元）（万元）（万元）（万元）(2)(2)(2)(2)服务性行业：服务性行业：服务性行业：服务性行业：按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：
21、旅店业、按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅店业、按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅店业、按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服务性行业。务性行业。务性行业。务性行业。 全年业务收入总额全年业务收入总额全年业务收入总额全年业务收入
22、总额500500500500万元以下的不能超业务总万元以下的不能超业务总万元以下的不能超业务总万元以下的不能超业务总收入总额的收入总额的收入总额的收入总额的10 10 10 10 ； 全年业务收入总额全年业务收入总额全年业务收入总额全年业务收入总额500500500500万元以上的部分，为万元以上的部分，为万元以上的部分，为万元以上的部分，为5555；（上述收入均指净额，增值税销项税不计入交际应（上述收入均指净额，增值税销项税不计入交际应（上述收入均指净额，增值税销项税不计入交际应（上述收入均指净额，增值税销项税不计入交际应酬费）酬费）酬费）酬费）(3)(3)(3)(3)跨行业经营的，按两种办
23、法分别计算，如划分不跨行业经营的，按两种办法分别计算，如划分不跨行业经营的，按两种办法分别计算，如划分不跨行业经营的，按两种办法分别计算，如划分不清，按主营业务项目所属行业计算。清，按主营业务项目所属行业计算。清，按主营业务项目所属行业计算。清，按主营业务项目所属行业计算。例：例：例：例：某生产性中外合资经营企业，某生产性中外合资经营企业，某生产性中外合资经营企业，某生产性中外合资经营企业，2000200020002000年取得产品年取得产品年取得产品年取得产品销售净额为销售净额为销售净额为销售净额为4000400040004000万元，取得租金收入万元，取得租金收入万元，取得租金收入万元，取
24、得租金收入300300300300万元，其万元，其万元，其万元，其允许在税前扣除的交际应酬费为多少？允许在税前扣除的交际应酬费为多少？允许在税前扣除的交际应酬费为多少？允许在税前扣除的交际应酬费为多少？ 解：解：交际应酬费税前扣除限额为：交际应酬费税前扣除限额为： 1500 1500 5+5+（4000-4000-15001500） 3+3003+300 1010=15+3=18=15+3=18（万元）（万元） 4 4、企业在筹建和生产、经营中产生企业在筹建和生产、经营中产生汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为所属，除国家另有规定外，应当合理列为所属期间的损益。期间的损益。（区别：内资筹建
25、期间费用作区别：内资筹建期间费用作为开办费为开办费） 5 5、企业支付职工的工资和福利费应当报送其企业支付职工的工资和福利费应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。但是，地税务机关审核同意后，准予列支。但是，企业不得列支其在中国境内工作职工的境外企业不得列支其在中国境内工作职工的境外社会保险费。社会保险费。( (区别内资：有扣除最高限额区别内资：有扣除最高限额) ) 6 6 6 6、企业按国家或地方政府住房制度规定提存和支用企业按国家或地方政府住房制度规定提存和支用企业按国家或地方政府住房制度规定提存和支用企业按国家
26、或地方政府住房制度规定提存和支用各类住房补贴或住房公积金按规定办理。各类住房补贴或住房公积金按规定办理。各类住房补贴或住房公积金按规定办理。各类住房补贴或住房公积金按规定办理。P316P316P316P3167 7 7 7、从事从事从事从事信贷、租赁信贷、租赁信贷、租赁信贷、租赁等业务的企业等业务的企业等业务的企业等业务的企业( ( ( (仅限这两种仅限这两种) ) ) ) ，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末
27、按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额计提不超过应收账款、应收票据等应收款项的余额计提不超过应收账款、应收票据等应收款项的余额计提不超过应收账款、应收票据等应收款项的余额计提不超过3 3 3 3的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企业盈利或亏损均可按规定计提。但以财产作抵押的业盈利或亏损均可按规定计提。但以财产作抵押的业盈利或亏损均可按规定
28、计提。但以财产作抵押的业盈利或亏损均可按规定计提。但以财产作抵押的贷款不计提坏账准备。（贷款不计提坏账准备。（贷款不计提坏账准备。（贷款不计提坏账准备。（内资：不超过内资：不超过内资：不超过内资：不超过5555） 企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提的坏账准备部分，应当计入本年度的
29、应纳税所得提的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得提的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得提的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额。企业已列为坏账损失的应收款项在以后年度全额。企业已列为坏账损失的应收款项在以后年度全额。企业已列为坏账损失的应收款项在以后年度全额。企业已列为坏账损失的应收款项在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得部或部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得部或部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得部或部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得额。额。额。额。P316-317P316-317P316-317P316-317区别点：区别点：区别点：区
30、别点：外资逾期外资逾期外资逾期外资逾期2 2 2 2年不能收回的债务，可列为坏账年不能收回的债务，可列为坏账年不能收回的债务，可列为坏账年不能收回的债务，可列为坏账损失，且确认条件只有损失，且确认条件只有损失，且确认条件只有损失，且确认条件只有3 3 3 3个个个个P317,P317,P317,P317,（内资：逾期内资：逾期内资：逾期内资：逾期3 3 3 3年以年以年以年以上；有六个条件见上；有六个条件见上；有六个条件见上；有六个条件见P255P255P255P255）。 8 8 8 8、企业通过中国境内企业通过中国境内企业通过中国境内企业通过中国境内国家指定的国家指定的国家指定的国家指定的
31、非营利的社会团体非营利的社会团体非营利的社会团体非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为成本费用列害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为成本费用列害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为成本费用列害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为成本费用列支、企业支、企业支、企业支、企业直接直接向受益人的捐赠不得列支。资助非关向受益人的捐赠不得列支。资助非关向受益人的捐赠不得列支。资助非关向受益人的捐赠不得列支。资助非关联科研机构和高等
32、学校经费可全额扣除。联科研机构和高等学校经费可全额扣除。联科研机构和高等学校经费可全额扣除。联科研机构和高等学校经费可全额扣除。( ( ( (区别内资：区别内资：区别内资：区别内资：按比例列支按比例列支按比例列支按比例列支) ) ) ) 9 9 9 9、外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息
33、）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用作为费用扣除扣除。P317P317P317P317（注意不是抵税注意不是抵税注意不是抵税注意不是抵税）10101010、企业租用厂房等作为生产经营场所，承租方支企业租用厂房等作为生产经营场所，承租方支企业租用厂房等作为生产经营场所，承租方支企
34、业租用厂房等作为生产经营场所，承租方支付的土地使用费，应转作出租方的支出项目，由出付的土地使用费，应转作出租方的支出项目，由出付的土地使用费，应转作出租方的支出项目，由出付的土地使用费，应转作出租方的支出项目，由出租方开具相应的租金收入发票，承租方依据租金收租方开具相应的租金收入发票，承租方依据租金收租方开具相应的租金收入发票，承租方依据租金收租方开具相应的租金收入发票，承租方依据租金收入发票所列的场地租金数额在税前扣除。入发票所列的场地租金数额在税前扣除。入发票所列的场地租金数额在税前扣除。入发票所列的场地租金数额在税前扣除。P317P317P317P31711111111、企业在中国境内发
35、生的企业在中国境内发生的企业在中国境内发生的企业在中国境内发生的技术开发费技术开发费当年比上年当年比上年当年比上年当年比上年实际增长实际增长实际增长实际增长10%10%10%10%（含（含（含（含10%10%10%10%）以上的，经税务机关批准，）以上的，经税务机关批准，）以上的，经税务机关批准，）以上的，经税务机关批准，允许再按当年技术开发费实际发生额的允许再按当年技术开发费实际发生额的允许再按当年技术开发费实际发生额的允许再按当年技术开发费实际发生额的50%50%50%50%，抵扣当，抵扣当，抵扣当，抵扣当年度的应纳税所得额年度的应纳税所得额年度的应纳税所得额年度的应纳税所得额。（注意：加
36、扣同内资，但内资只有盈利工业生产企业可以加扣。注意抵扣减至0为止，不得结转抵扣 ）12121212、企业为雇员提存了企业为雇员提存了企业为雇员提存了企业为雇员提存了医疗保险基金医疗保险基金医疗保险基金医疗保险基金、住房公积住房公积住房公积住房公积金金金金、退休保险基金退休保险基金退休保险基金退休保险基金等基金，可以在企业所得税前列等基金，可以在企业所得税前列等基金，可以在企业所得税前列等基金，可以在企业所得税前列支。可计提职工教育经费、工会经费。支。可计提职工教育经费、工会经费。支。可计提职工教育经费、工会经费。支。可计提职工教育经费、工会经费。福利费用：不得提取，但可依据实际发生数列支，列支
37、限额不超过全年工资的14%。317-318（四）不得列为成本、费用和损失的项目（四）不得列为成本、费用和损失的项目企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，下列项目不得列为成本、费用和损失：下列项目不得列为成本、费用和损失：下列项目不得列为成本、费用和损失：下列项目不得列为成本、费用和损失：（1 1 1 1）固定资产的购置、建造支出；）固定资产的购置、建造支出；）固定资产的购置、建造支出；）固定资产的购置、建造支出；（2 2 2 2）无形资产的受让、开发支出；）
38、无形资产的受让、开发支出；）无形资产的受让、开发支出；）无形资产的受让、开发支出；（3 3 3 3）资本的利息；）资本的利息；）资本的利息；）资本的利息；（4 4 4 4）各项所得税税款；）各项所得税税款；）各项所得税税款；）各项所得税税款；（5 5 5 5）违法经营的罚款和被没收财物的损失；）违法经营的罚款和被没收财物的损失；）违法经营的罚款和被没收财物的损失；）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（6 6 6 6）各项税收的滞纳金和罚款；）各项税收的滞纳金和罚款；）各项税收的滞纳金和罚款；）各项税收的滞纳金和罚款；（7 7 7 7）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；）自然灾害或意外事故损失
39、有赔偿的部分；）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；（8 8 8 8）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；（9 9 9 9）支付给总机构的特许权使用费；）支付给总机构的特许权使用费；）支付给总机构的特许权使用费；）支付给总机构的特许权使用费；（10101010）与生产、经营业务无关的其他支出。）与生产、经营业务无关的其他支出。）与生产、经营业务无关的其他支出。）与生产、经营业务无关的其他支出。P318P318P318P318（五）对若干
40、专门行业或项目计算应纳（五）对若干专门行业或项目计算应纳税所得额的规定税所得额的规定P318-320P318-3201 1、专业从事房地产开发经营的外商投资企业，不属、专业从事房地产开发经营的外商投资企业，不属于税法中规定的于税法中规定的生产性外商投资企业，不得享受生，不得享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。产性外商投资企业的税收优惠待遇。2 2、从事投资业务的外商投资企业除从事生产经营业、从事投资业务的外商投资企业除从事生产经营业务外，同时从事对其他企业的投资业务，其税务处务外，同时从事对其他企业的投资业务，其税务处理是：理是：外商投资企业经有关部门批准，以外商投资企业经有关部门批准，以外
41、商投资企业经有关部门批准，以外商投资企业经有关部门批准，以实物或无形资实物或无形资产及其他非货币资产产及其他非货币资产向其他企业投资的，其投资资向其他企业投资的，其投资资向其他企业投资的，其投资资向其他企业投资的，其投资资产经投资合同认定的价值与原账面净值之间的差额，产经投资合同认定的价值与原账面净值之间的差额，产经投资合同认定的价值与原账面净值之间的差额，产经投资合同认定的价值与原账面净值之间的差额，应视为应视为应视为应视为财产转让收益财产转让收益，计入企业当期应纳税所得额。，计入企业当期应纳税所得额。，计入企业当期应纳税所得额。，计入企业当期应纳税所得额。如果为净收益，数额较大，可分摊，不
42、超过如果为净收益，数额较大，可分摊，不超过如果为净收益，数额较大，可分摊，不超过如果为净收益，数额较大，可分摊，不超过5 5 5 5年。年。年。年。外商投资企业兼营投资业务，应分别计算外商投资企业兼营投资业务，应分别计算投资收益和经营业务收入，以及各自有关的投资收益和经营业务收入，以及各自有关的成本、费用和损失。成本、费用和损失。对从投资的企业取得的利润（股息）对从投资的企业取得的利润（股息）可不并入本企业应纳税所得额，但与该投资有关的，但与该投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资管理费用等投资决策实施中的各项费用和投管理费用等投资决策实施中的各
43、项费用和投资期不能收回的投资损失等，不得冲减本企资期不能收回的投资损失等，不得冲减本企业应纳税所得额。业应纳税所得额。企业取得的除上述投资利润（股息）以外的企业取得的除上述投资利润（股息）以外的其他各类所得应依法计算纳税。其他各类所得应依法计算纳税。内资：从被投资企业取得的股息性质的投资收益，考虑补税；（非定期减免税率差异，先还原，再抵免）股权转让收益，考虑缴税；被投资单位的亏损与投资单位的应纳税所得额无关。) )3 3、转让股票或股权、转让股票或股权对外商投资企业和外国企业将持有的我国企对外商投资企业和外国企业将持有的我国企业在境外发行、上市的股票（简称海外股）业在境外发行、上市的股票（简称
44、海外股）转让取得的净收益的税务处理是转让取得的净收益的税务处理是P319P319：外商投资企业转让股票或股权所取得的净外商投资企业转让股票或股权所取得的净收益以及外国企业在中国境内设立的机构、收益以及外国企业在中国境内设立的机构、场所转让所持有的中国境内企业股票取得的场所转让所持有的中国境内企业股票取得的净收益应计入企业当期净收益应计入企业当期应纳税所得额，缴纳，缴纳所得税；其净损失也可冲减企业当期应纳税；其净损失也可冲减企业当期应纳税所得额。所得额。外国企业转让不是其设在中国境内的机构、外国企业转让不是其设在中国境内的机构、场所所持有的场所所持有的B B股和海外股股和海外股取得的净收益暂免取
45、得的净收益暂免缴纳所得税。缴纳所得税。外国企业转让其在中国境内外商投资企业外国企业转让其在中国境内外商投资企业的股权所取得的超出其出资额的部分的转让的股权所取得的超出其出资额的部分的转让收益，依收益，依1010的税率缴纳的税率缴纳预提所得税。4 4、对外国企业在我国境内没有设立机构、场、对外国企业在我国境内没有设立机构、场所而有来源于我国的各项所得，包括取得的所而有来源于我国的各项所得，包括取得的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费、利润（股息）、利息、租金、特许权使用费、财产转让收益等，除另有规定者外，都应以财产转让收益等，除另有规定者外，都应以收入全额为应纳税所得额，按为应纳税所得额，按
46、1010的税率计的税率计算缴纳算缴纳预提所得税。P319P319四、资产的税务处理四、资产的税务处理P320-323P320-3231 1、固定资产的计价和折旧、固定资产的计价和折旧从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，全从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，全从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，全从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，全部累计作为资本支出，从本油（气）田开始商业性部累计作为资本支出，从本油（气）田开始商业性部累计作为资本支出，从本油（气）田开始商业性部累计作为资本支出，从本油（气）田开始商业性生产月份的次月起计算折旧。生产月份的次月起计算折旧。生产月份的次月
47、起计算折旧。生产月份的次月起计算折旧。 残值应当残值应当不低于10%；（；（内资：内资：不得高于5）需）需少留或不留残值的，须报税务批准。少留或不留残值的，须报税务批准。受赠的固定资产，可以合理估价，计算折旧，折旧受赠的固定资产，可以合理估价，计算折旧，折旧可税前扣除。可税前扣除。( (同内资同内资同内资同内资) ) 2 2、无形资产的计价和摊销、无形资产的计价和摊销3 3、递延资产的摊销、递延资产的摊销4 4、存货计价、存货计价5 5、资产重估变值的税务处理、资产重估变值的税务处理五、税收优惠五、税收优惠（一）减免税优惠（一）减免税优惠P323P3231 1、特定地区直接投资优惠特定地区直接
48、投资优惠凡在凡在特区特区开办的开办的外商投资企业外商投资企业，在，在经济特经济特区区设立机构、场所从事生产、经营的设立机构、场所从事生产、经营的外国企外国企业业( (没有生产性限制没有生产性限制) )的和在的和在沿海港口城市的沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性外商投资企业性外商投资企业( (有限制有限制) ) ，其，其企业所得税企业所得税减减按按1515的税率征收。的税率征收。对于在沿海经济开放区和经济特区、经济对于在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的技术开发区所在城市的老市区设立的设立的生产性外商投资企业，减按减按24
49、的税率征收的税率征收企业所企业所得税得税。 设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者国务院规定的其开发区所在城市的老市区或者国务院规定的其他地区的以下各种外商投资企业，按他地区的以下各种外商投资企业，按1515的税的税率征收企业所得税：率征收企业所得税：A A、技术密集、知识密集型的项目、技术密集、知识密集型的项目B B、从事港口、码头建设的、从事港口、码头建设的中外合资经营中外合资经营企业企业C C、在经济特区和国务院批准的其他地区设立、在经济特区和国务院批准的其他地区设立的的外资银行外资银行、中外合资银行等金融机构，外国、中外合
50、资银行等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过过10001000万美元、经营期在万美元、经营期在1010年以上的。年以上的。D D、在、在上海浦东区上海浦东区设立的设立的外商投资企业外商投资企业，以及，以及从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业。交通建设项目的外商投资企业。E E、在国务院确定的、在国务院确定的国家高新技术产业开发区国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业。业。F F、国务院规定的其他地区从事国
51、家鼓励项目、国务院规定的其他地区从事国家鼓励项目的外商投资企业。的外商投资企业。经济特区设立的从事服务业的涉外企业，经济特区设立的从事服务业的涉外企业，外国资本超过外国资本超过500500万美元，经营万美元，经营1010年以上，开年以上，开始获利年度起，免一减二。始获利年度起，免一减二。 2 2、生产性企业减免税、生产性企业减免税( (非常重要非常重要）324324页：页：（1 1）对于生产性外商投资企业对于生产性外商投资企业（不受地域限制不受地域限制）经营期在经营期在1010年以上的，从开始获利的年度起，二年以上的，从开始获利的年度起，二免三减半。免三减半。注意适用税率注意适用税率: :如果
52、是如果是15%15%，减半就是，减半就是7.5%7.5%，只有，只有在追加优惠期才不能低于在追加优惠期才不能低于10%10%。（2 2）非生产性外商投资企业不能享受上述规定）非生产性外商投资企业不能享受上述规定掌握了非生产性的，也就等于掌握了生产性的了掌握了非生产性的，也就等于掌握了生产性的了。 （3 3）兼营非生产业务）兼营非生产业务P325P325 生产经营收入生产经营收入 全部业务收入全部业务收入50%50% 减免期内可享受减免优惠减免期内可享受减免优惠 生产经营收入生产经营收入 全部业务收入全部业务收入50%50% 不能享受优惠待遇不能享受优惠待遇（4 4）经经营营期期：开开始始生生产
53、产、经经营营（包包括括试试生生产产、试试经营）之日起，至企业终止生产、经营之日止。经营）之日起，至企业终止生产、经营之日止。(5)(5)所所指指的的开开始始获获利利年年度度，是是指指企企业业开开始始经经营营后后，（弥弥弥弥补补补补了了了了开开开开办办办办初初初初期期期期的的的的亏亏亏亏损损损损后后后后）第第一一个个获获得得利利润润的的纳纳税年度。税年度。于于年年度度中中间间开开业业，当当年年获获得得利利润润而而实实际际生生产产经经营营期期不不足足6 6个个月月的的，可可以以选选择择（选选选选择择择择权权权权）从从下下一一年年度度计计算免征、减征期。但当年所获利润要缴税。算免征、减征期。但当年所
54、获利润要缴税。在在这这种种确确定定获获利利年年度度的的情情况况下下，如如果果下下一一年年度度发发生生亏亏损损，仍仍应应为为获获利利年年度度，不不能能因因发发生生亏亏损损而而推推延延获获利年度。利年度。(6)(6)已已得得到到减减免免的的外外商商投投资资企企业业，实实际际经经营营期期不不满满规规定定年年限限的的，除除因因遭遭受受自自然然灾灾害害和和意意外外事事故故造造成成重重大大损损失失的的以以外外，应应当当补补缴缴已已免免征征、减减征征的的企企业业所所得得税税款。税税款。3 3、追加投资项目优惠、追加投资项目优惠外外商商投投资资产产业业目目录录中中所所列列项项目目，且且符符合合下下任任一一条条
55、件件的的，其其追追加加投投资资所所取取得得的的所所得得可单独计算并享受两免三减半：可单独计算并享受两免三减半：A A、追追加加投投资资形形成成的的新新增增注注册册资资本本在在60006000万万美美元及以上的元及以上的B B、新新增增额额在在15001500万万美美元元及及以以上上，增增幅幅在在企企业业原注册资本原注册资本50%50%或以上的或以上的追追加加投投资资项项目目与与原原项项目目分分别别设设帐帐、分分别别计计算算所所得得。凡凡不不能能合合理理计计算算，主主管管税税务务机机关关可可按按企企业业收收入入、资资产产等等比比例例合合理理划划分分各各自自的的应应税所得。税所得。新新旧旧政政策策
56、衔衔接接问问题题：2002.01.01以以前前发发生生的的追追加加投投资资，自自2002.01.01计计算算剩剩余余优优惠惠年年限限；以前已征税款不再退回。以前已征税款不再退回。国税函国税函20033682003368号补充规定：号补充规定：A A、鼓励类项目的具体范围（了解）、鼓励类项目的具体范围（了解）B B、多次追加投资新增注册资本计算、多次追加投资新增注册资本计算凡没有享受过优惠政策的，可以将多次投资凡没有享受过优惠政策的，可以将多次投资形成的项目单独计算享受减免税优惠待遇。形成的项目单独计算享受减免税优惠待遇。C C、原注册资本（了解）、原注册资本（了解）D D、多次追加投资优惠期的
57、计算、多次追加投资优惠期的计算从首次追加投资的获利年度起开始计算。从首次追加投资的获利年度起开始计算。4 4、对于外商投资于、对于外商投资于能源、交通等重要项目等重要项目给予的减免税待遇：给予的减免税待遇：（1 1 1 1）项目优惠）项目优惠）项目优惠）项目优惠P327-328P327-328P327-328P327-328自自19991999年年1 1月月1 1日起，对能源、交通、港口、码头基础日起，对能源、交通、港口、码头基础设施项目的设施项目的生产性生产性生产性生产性外商企业，在报经国家税务总局批准外商企业，在报经国家税务总局批准后，可减按后，可减按15%15%的税率征收企业所得税，不受
58、投资区域的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。的限制。从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在1515年以上的，从开始获利的年度起，年以上的，从开始获利的年度起，五免五减半五免五减半五免五减半五免五减半。在在海南经济特区海南经济特区海南经济特区海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在1515年年以上的，从开始获利的年度
59、起，以上的，从开始获利的年度起，五免五减半，五免五减半，五免五减半，五免五减半，其企业所其企业所得税税率减按得税税率减按1515。 在在上海浦东区上海浦东区上海浦东区上海浦东区设立的从事机场、港口、铁路、公路、设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在1515年以上的，也执行上述优惠办法。年以上的，也执行上述优惠办法。（2 2 2 2）期满后优惠）期满后优惠）期满后优惠）期满后优惠P328P328P328P328外商投资举办的外商投资举办的先进技术企业先进技术企业，依照税法规定，依照税法规定“两免两免三减半
60、三减半”企业所得税后仍为先进技术企业的，可按照税企业所得税后仍为先进技术企业的，可按照税法规定的税率法规定的税率延长延长3 3年减半征收年减半征收企业所得税。需要注意企业所得税。需要注意的是，在的是，在3 3年减半期间，哪一年不是先进技术企业，该年减半期间，哪一年不是先进技术企业，该年就不能享受此项优惠。年就不能享受此项优惠。减半后税率低于减半后税率低于减半后税率低于减半后税率低于10%10%10%10%按按按按10%10%10%10%计算计算计算计算。外商投资举办的外商投资举办的产品出口企业产品出口企业，依照税法规定，依照税法规定“两免两免三减半三减半”企业所得税后，凡当年出口产品产值达到当
61、年企业所得税后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值的企业产品产值的7070以上的，可按照税法规定的税率延以上的，可按照税法规定的税率延长长3 3年减半征收企业所得税。需要注意的是，在年减半征收企业所得税。需要注意的是，在3 3年减半年减半期间，哪一年达不到比例，该年就不能享受此项优惠。期间，哪一年达不到比例，该年就不能享受此项优惠。减半后税率低于减半后税率低于10%10%按按10%10%计算。计算。从事农业、林业、牧业的外商投资企业和从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，经营期在经营期在1010年以上的，从开始获
62、利的年度起年以上的，从开始获利的年度起“两免三减半两免三减半”期满后，经企业申请，国务期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的院税务主管部门批准，在以后的1010年内可继年内可继续按应纳税额减征续按应纳税额减征1515至至3030的企业所得税。的企业所得税。地区税率：地区税率：特特区区、浦浦东东、经经济济技技术术开开发发区区、高高新新技技术术产产业业开开发发区区，适适用用15%15%，（法法定定减减半半期期可可以以是是7.57.5，但延长减半期最低为，但延长减半期最低为1010）沿海经济开放区，适用沿海经济开放区，适用24%24%，减半，减半12%12%。其他，适用其他，适用30%
63、30%，减半，减半15%15%。5 5、西部大开发所得税优惠：与内资基本相同、西部大开发所得税优惠：与内资基本相同6 6、向我国企业提供、向我国企业提供资金资金和转让和转让技术技术的的税税收优惠收优惠：P330P330外国投资者从外商投资企业取得的依照税外国投资者从外商投资企业取得的依照税法规定缴纳或者减免所得税后的利润中的所法规定缴纳或者减免所得税后的利润中的所得，得，免征所得税免征所得税。国际金融组织贷款给中国政府和中国国家国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得免征所得税。银行的利息所得免征所得税。外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息
64、所得免征所得税。行的利息所得免征所得税。中国公司、企业和事业单位购进技术设备中国公司、企业和事业单位购进技术设备和商品，由对方国家银行提供卖方信贷，中和商品，由对方国家银行提供卖方信贷，中方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给卖方转收的利息免征所得税。卖方转收的利息免征所得税。在国务院批准的地区设立的外资银行、外在国务院批准的地区设立的外资银行、外资银行分行、中外合资银行及财务公司等金资银行分行、中外合资银行及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过拨入营运资金超过10001000万美元、经营
65、期在万美元、经营期在1010年以上的，第一年免征企业所得税，第二年年以上的，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。其经营业务和第三年减半征收企业所得税。其经营业务所得减按所得减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。对于在农业、科研、能源、交通运输以及对于在农业、科研、能源、交通运输以及在开发重要技术领域等方面提供专有技术所在开发重要技术领域等方面提供专有技术所取得的使用费，可减按取得的使用费，可减按1010的税率征收所得的税率征收所得税。（这是针对税。（这是针对2020的预提所得税而言的，的预提所得税而言的，其中，技术先进、条件优惠的，还可以免征其中，技术先进
66、、条件优惠的，还可以免征所得税）。所得税）。外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合同和支付利息的单据赁证，足以证明是由对同和支付利息的单据赁证，足以证明是由对国家银行提供的出口信贷的信息，可按扣除国家银行提供的出口信贷的信息，可按扣除利息后的余额征收利息后的余额征收1010的所得税。租赁费所的所得税。租赁费所包括的贷款利息，如果不是对方国家的出口包括的贷款利息，如果不是对方国家的出口信贷，但其利率低于或相当于对
67、方国家的出信贷，但其利率低于或相当于对方国家的出口信贷利实，也可从租费中扣除利息后，按口信贷利实，也可从租费中扣除利息后，按其余额征收其余额征收1010的所得税。的所得税。P331P331外外国国租租赁赁公公司司用用租租赁赁贸贸易易方方式式提提供供设设备备，我我国国用用产产品品返返销销或或支支付付产产品品方方式式偿偿还还租租赁赁费费，免征。免征。7 7、股份制企业享受定期减免税问题、股份制企业享受定期减免税问题P331P331（1 1）原外商投资企业改组或与其他企业合并成）原外商投资企业改组或与其他企业合并成股份制企业股份制企业改改制制时时对对资资产产评评估估做做了了税税务务处处理理，并并且且
68、补补缴缴了了已已经经减减免免的的税税款款，新新股股份份制制企企业业可可以以从从头头再再次次重重新新享受两免三减半优惠。享受两免三减半优惠。不不符符合合上上述述条条件件的的，且且改改制制前前未未达达到到定定期期减减免免税期限的，改制后可税期限的，改制后可继续继续享受减免税优惠至期满。享受减免税优惠至期满。（2 2）外商投资企业或外国投资者作为股东成立）外商投资企业或外国投资者作为股东成立的股份制企业。的股份制企业。符合条件可享受两免三减半优惠。符合条件可享受两免三减半优惠。8 8、外国投资者并购国内股权的优惠、外国投资者并购国内股权的优惠（1 1）变更后外国投资者的投资比例超过）变更后外国投资者
69、的投资比例超过25%25%，可以享受外商投资企业税收优惠。，可以享受外商投资企业税收优惠。（2 2）外购投资者并购国内股权的有关问题）外购投资者并购国内股权的有关问题包括经营期、前期亏损弥补、获利年度。包括经营期、前期亏损弥补、获利年度。（3 3）20032003年年1 1月月1 1日以前设立的外商投资企业日以前设立的外商投资企业符合上述条件的，也可以享受优惠政策。符合上述条件的，也可以享受优惠政策。 9 9、外商投资创业投资公司缴纳企、外商投资创业投资公司缴纳企业所得税的优惠业所得税的优惠( (了解）了解） P332 P332（二）再投资退税。（重点）再投资退税是鼓励外国投资者，将从企业分再
70、投资退税是鼓励外国投资者，将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一项重要得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优惠措施。优惠措施。分分部分退税部分退税和和全部退税全部退税两种两种。1 1、部分退税、部分退税外商投资企业的外国投资者，将从企业取得外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业的利润直接再投资于该企业, ,增加注册资本，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于经营期不少于5 5年的，经审批，退还其再投资年的，经审批，退还其再投资部分已缴纳所得税的部分已缴纳所得税的4040的税款。再投资不的税款。再投资不
71、包括购买股票的投资。包括购买股票的投资。2 2 2 2、全部退税、全部退税、全部退税、全部退税外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基区的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施的建设项目和农业开发企业，经营期不少于础设施的建设项目和农业开发企业，经营期不少于5 5年年的，经审批，的，经审批，全部退还（全部退还（全部退还（全部退还（100%100%100%100%）其再投资部分已缴纳的其
72、再投资部分已缴纳的企业所得税税款。（对两类企业和海南的特殊规定）企业所得税税款。（对两类企业和海南的特殊规定）因各种原因尚未得到有关部门确认为以上两类企业的，因各种原因尚未得到有关部门确认为以上两类企业的，先按先按40%40%退，在开始生产经营之日起或再投资资金投入退，在开始生产经营之日起或再投资资金投入使用使用3 3年内经考核达到产品出口企业标准时，或开始生年内经考核达到产品出口企业标准时，或开始生产经营之日起或再投资资金投入使用后的第产经营之日起或再投资资金投入使用后的第1 1年内经考年内经考核确认为先进技术企业时，可再按核确认为先进技术企业时，可再按100%100%退其差额。退其差额。上
73、述的上述的 直接再投资 是指外商投资企业的外国投资者将是指外商投资企业的外国投资者将其从该企业取得的利润在提取前直接用于增加注册资本，其从该企业取得的利润在提取前直接用于增加注册资本，或在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业。或在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业。即：即：1.1.部分退税（退部分退税（退40%40%） 外商投资企业的外国投外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润资者，将从企业取得的利润（1 1）直接增加本企业注册资本；）直接增加本企业注册资本；（2 2）作为资本投资开办其他外商投资企业。经）作为资本投资开办其他外商投资企业。经营期不少于营期不少于5 5年的，退还其再
74、投资部分已缴纳所得税年的，退还其再投资部分已缴纳所得税税款的税款的40%40%。2.2.全部退税（退全部退税（退100%100%） 外国投资者在中国境内直接外国投资者在中国境内直接再投资再投资: :（1 1）举办产品出口企业或者先进技术企业；）举办产品出口企业或者先进技术企业；（2 2）扩建产品出口企业或者先进技术企业；）扩建产品出口企业或者先进技术企业；（3 3）从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投）从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业。经营期不少于发企业。经营期不少于5 5年的，全部退还其
75、再投资部年的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。分已缴纳的企业所得税税款。3 3、再投资退税额的计算公式：、再投资退税额的计算公式：退税额再投资额退税额再投资额（1 1原实际适用的企业原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）所得税税率与地方所得税税率之和）原实原实际适用的企业所得税税率际适用的企业所得税税率退税率退税率 P333 P333再投资开办新的外商投资企业的，应从新办再投资开办新的外商投资企业的，应从新办企业生产、经营（包括试生产、试营业）之企业生产、经营（包括试生产、试营业）之日起计算经营期。日起计算经营期。“原实际适用的税率原实际适用的税率”是指分得的税后利润是指
76、分得的税后利润当年实际是按多少计算缴纳的，如果当年还当年实际是按多少计算缴纳的，如果当年还享受减税优惠，那实际适用的税率还应包括享受减税优惠，那实际适用的税率还应包括按规定的比例减税的因素，以真实的体现该按规定的比例减税的因素，以真实的体现该再投资额当年实际缴纳的税款。再投资额当年实际缴纳的税款。实实实实际际际际税税税税率率率率是是是是包包包包括括括括了了了了减减减减税税税税因因因因素素素素的的的的，比比比比如如如如适适适适用用用用税税税税率率率率15%15%15%15%，减半期内则为减半期内则为减半期内则为减半期内则为15%15%15%15%2 2 2 2。注注注注意意意意括括括括号号号号外
77、外外外的的的的实实实实际际际际税税税税率率率率不不不不含含含含地地地地方方方方所所所所得得得得税税税税率率率率。因因因因为为为为地地地地方所得税的征与退不归国家管。方所得税的征与退不归国家管。方所得税的征与退不归国家管。方所得税的征与退不归国家管。例：例： 珠海某中外合资生产性企业，经营期珠海某中外合资生产性企业，经营期2020年，中年，中外双方股权比为外双方股权比为6 6：4 4，20032003年为减免税第年为减免税第4 4年，实现年，实现利润利润7070万元，应纳税所得万元，应纳税所得100100万元。外国投资者将分万元。外国投资者将分得利润的得利润的75%75%增加本企业注册资本，计算
78、企业应纳税增加本企业注册资本，计算企业应纳税额和外国投资者应退税额。额和外国投资者应退税额。【答】企业应纳税额【答】企业应纳税额=10015%50%=7.5=10015%50%=7.5万元万元外商分得税后利润外商分得税后利润= =（70-7.570-7.5）40%=2540%=25万元万元外商再投资退税额外商再投资退税额=2575%=2575%（1-1-15%50%15%50%）15%50%40%=0.615%50%40%=0.6万元万元4 4、对再投资退税的管理、对再投资退税的管理再再投投资资指指在在利利润润提提取取前前直直接接用用于于增增资资，或或提提取取后后直直接接再再投投资资。对对于于
79、外外商商投投资资者者用用取取得得的的利利润润购购买买本本企企业业股股票票或或其其他他企企业业股股票票的的，不不适用退税规定（因为属于间接投资）适用退税规定（因为属于间接投资）对于免税利润再投资，不退税，对于来源于对于免税利润再投资，不退税，对于来源于其他方面的资金再投资，不退税。其他方面的资金再投资，不退税。办理再投资退税的程序办理再投资退税的程序P333P333计算退税时，外国投资者应当提供能够确计算退税时，外国投资者应当提供能够确认其用于再投资利润所属年度的证明。对于认其用于再投资利润所属年度的证明。对于分得的免税利润再投资是不予退税的；对于分得的免税利润再投资是不予退税的；对于再投资是来
80、源于其他方面的，如：借款所得、再投资是来源于其他方面的，如：借款所得、结算所得等也不予退税。结算所得等也不予退税。 外国投资者应当自其再投资资金实际投入外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起之日起1 1年内，持载明其投资金额、投资期限年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或出资证明，向原纳税地的税务机关的增资或出资证明，向原纳税地的税务机关申请退税。申请退税。外国投资者申请再投资退税时，应当提供外国投资者申请再投资退税时，应当提供审核确认举办、扩建的企业为产品出口企业审核确认举办、扩建的企业为产品出口企业或先进技术企业的证明。或先进技术企业的证明。对再投资退税的管理对再投资退税的管理P33
81、4P334外商投资企业的外国投资者将从企业取得外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，或投资开办其的利润直接再投资于该企业，或投资开办其他外商投资企业，如果再投资不满他外商投资企业，如果再投资不满5 5年撤出的，年撤出的，应当缴回已退的税款。应当缴回已退的税款。外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营之日起自开始生产、经营之日起3年内或在再投资资年内或在再投资资金投入后金投入后3年内，该企业没有达到产品出口企年内，该企业没有达到产品出口企业标准的，或者在企业开始生产、经营或资金业标准的，或者在企业开始生产、经营或资金投入
82、后投入后3年内，该企业经考核不合格被撤销先年内，该企业经考核不合格被撤销先进技术企业称号的，进技术企业称号的，应当缴回已退税款的应当缴回已退税款的60。外国投资者异地再投资，应当向原纳税地税外国投资者异地再投资，应当向原纳税地税务机关申请退税。务机关申请退税。对于享受再投资退税优惠后不满对于享受再投资退税优惠后不满5 5年的期限年的期限内，以合理经营为目的进行的公司集团重组中，内，以合理经营为目的进行的公司集团重组中，将该项投资转让给其将该项投资转让给其100%100%产权的子公司或被同产权的子公司或被同一人一人100%100%控股的另一公司，可不认定其撤资。控股的另一公司，可不认定其撤资。除
83、此之外，其他转让股权的方式，均视为撤资，除此之外，其他转让股权的方式，均视为撤资，均应缴回已退税款。均应缴回已退税款。例：例：设在国家高新技术产业开发区内的某中外合设在国家高新技术产业开发区内的某中外合资经营企业（简称甲企业），经审核被认定为高资经营企业（简称甲企业），经审核被认定为高新技术企业，到新技术企业，到19971997年底享受定期减免税政策已年底享受定期减免税政策已经期满。经期满。19991999年年初外方将分得的年年初外方将分得的19981998年的税后年的税后利润利润20002000万元在西部地区投资开办经营期为万元在西部地区投资开办经营期为8 8年年的生产性企业（简称乙方），并
84、被认定为先进技的生产性企业（简称乙方），并被认定为先进技术企业，甲企业的外方已按规定办理了再投资退术企业，甲企业的外方已按规定办理了再投资退税。税。20002000年经考核，乙企业不符合先进技术企业年经考核，乙企业不符合先进技术企业的标准，被撤销先进技术企业的称号。的标准，被撤销先进技术企业的称号。要求：计算应缴回的再投资退税额要求：计算应缴回的再投资退税额 原退税额再投资额原退税额再投资额（1-1-原实际适用的税率与原实际适用的税率与地方税率之和）地方税率之和）原实际适用的税率原实际适用的税率退税率退税率20002000（1-15%1-15%）15%100%15%100%352.94352.
85、94（万元）（万元）缴回退税款缴回退税款352.9460%352.9460%211.76211.76（万元）（万元）5.5.外国投资者以源于外商投资企业一个年度的税外国投资者以源于外商投资企业一个年度的税后利润一次或多次直接再投资的，其计算退税的后利润一次或多次直接再投资的，其计算退税的累计再投资额不得超过按下列公式计算的限额：累计再投资额不得超过按下列公式计算的限额：再投资额限额再投资额限额= =（该税后利润所属年度外商投（该税后利润所属年度外商投资企业的应纳税所得额该年度外商投资企业实资企业的应纳税所得额该年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额）际缴纳的企业所得税税额）该年度该外国投资该
86、年度该外国投资者占外商投资企业的股权比例（或分配比例）者占外商投资企业的股权比例（或分配比例）外方投资者以源于外商投资企业同一年度的全部外方投资者以源于外商投资企业同一年度的全部税后利润再投资的，其再投资额低于上述限额的，税后利润再投资的，其再投资额低于上述限额的，按实际投资额计算退税；超过上述限额的，按限按实际投资额计算退税；超过上述限额的，按限额计算退税，超过部分不得计算退税。额计算退税，超过部分不得计算退税。例：例：例：例：设立在国务院批准的高新技术产业开发区的某中外设立在国务院批准的高新技术产业开发区的某中外合资高新技术企业，为生产性企业，中外双方的股权比合资高新技术企业，为生产性企业
87、，中外双方的股权比为为5858：4242，19981998年投产经营，年投产经营，19991999年获利。该企业的外年获利。该企业的外国投资者将国投资者将20032003年分得的税后利润多次直接转增资本年分得的税后利润多次直接转增资本, ,这两年有关资料如下：这两年有关资料如下： 2003 2003年年度，企业会计利润年年度，企业会计利润200200万元，企业应纳税所得额万元，企业应纳税所得额250250万元，实际再投资额万元，实际再投资额100100万万元。元。 要求：计算要求：计算20032003年外国投资者的再投资退税额年外国投资者的再投资退税额（假定地方附加税免征）。（假定地方附加税免
88、征）。20032003年为减免税最后一年，所得税减半征收，应纳税额年为减免税最后一年，所得税减半征收，应纳税额=25015%2=18.75=25015%2=18.75（万元）（万元）外国投资者再投资限额外国投资者再投资限额= =（该税后利润所属年度外商投（该税后利润所属年度外商投资企业的应纳税所得额该年度外商投资企业实际缴纳资企业的应纳税所得额该年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额）的企业所得税税额）该年度外国投资者占外商投资企该年度外国投资者占外商投资企业的股权比例业的股权比例= =（25025018.7518.75）42%=97.12542%=97.125（万元）（万元）实际再投资额超
89、过再投资限额，按限额计算退税额。实际再投资额超过再投资限额，按限额计算退税额。应退税额应退税额=97.125=97.125（1 115%215%2）15%240%=3.1515%240%=3.15（万元）（万元）例：例：深圳经济特区某生产性外商投资企业深圳经济特区某生产性外商投资企业9090年年7 7月开月开业，生产经营期业，生产经营期2020年。当年虽获利，但企业选择从年。当年虽获利，但企业选择从下一年度起计算免减税期限。从下一年度起计算免减税期限。从9595年以后历年都被年以后历年都被政府主管机关认定为政府主管机关认定为先进技术企业先进技术企业先进技术企业先进技术企业。该企业外国投。该企业
90、外国投资者所占股权比例为资者所占股权比例为40%40%。下表是该企业从。下表是该企业从9090年至年至20002000年的获利情况：单位（万元）年的获利情况：单位（万元）年度年度 90 91 92 93 94 95 96 97 98 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 2000 99 2000 获利获利 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 730 790730 790另外，该企业的外国投资者在另外，该企业的外国投资者在9898年将分得的利润年将分得的利润250250万
91、元、万元、9999年分得的利润年分得的利润240240万元，都再投资于本企业万元，都再投资于本企业增加注册资本。增加注册资本。请计算该企业请计算该企业1111年应纳企业所得税税额及外国投资年应纳企业所得税税额及外国投资者获得的再投资退税额（假设地方所得税者获得的再投资退税额（假设地方所得税1111年间均年间均免）免）解：（解：（1 1）9090年经营不足年经营不足6 6个月获利，虽选择下一年度起个月获利，虽选择下一年度起计算免减税期限，但当年需纳企业所得税为：计算免减税期限，但当年需纳企业所得税为：9090年企业所得税税额年企业所得税税额=60=60 15%=915%=9（万元）（万元）（2
92、2）9191、9292年年2 2年免税年免税（3 3）9393、9494、9595年年3 3年减半征税年减半征税,3,3年应纳所得税税额为年应纳所得税税额为: : （210+320+460210+320+460） 15%15% 2=74.25(2=74.25(万元万元) )(4)96(4)96、9797、9898年年3 3年被认定为先进技术企业，年被认定为先进技术企业，3 3年减半年减半征税，税率为征税，税率为10%10%，3 3年企业所得税税额为：年企业所得税税额为：（580+500+650） 10%=173（万元）（万元）（5 5）从）从9999年起减半征税优惠期满。年起减半征税优惠期满。
93、9999、20002000年两年企年两年企业所得税税额业所得税税额= =（730+790730+790） 15%=22815%=228（万元）（万元）（6 6）11111111年共纳企业所得税年共纳企业所得税年共纳企业所得税年共纳企业所得税=9+74.25+173+228=484.25=9+74.25+173+228=484.25( (万元万元) )(7)98(7)98年再投资退税额年再投资退税额再投资额限额再投资额限额= =（650-65650-65） 40%=23440%=234（万元）（万元）250250（万元）（万元）再投资退税额再投资退税额=234 (1-10%) 10% 40%=1
94、0.4(万万元元)(8)99(8)99年再投资退税额年再投资退税额再投资额限额再投资额限额= =（730-109.5730-109.5） 40%=248.240%=248.2（万元）（万元）240240（万元）（万元）再投资退税额再投资退税额=240=240 (1-15%) (1-15%) 15% 15% 40%=16.94(40%=16.94(万万元元) )再投资退税额合计再投资退税额合计=10.4+16.94=27.34(=10.4+16.94=27.34(万元万元) )注意：增加注册资本不等于直接再投资举办、扩建。注意：增加注册资本不等于直接再投资举办、扩建。如审核确认部门出具确认举办、
95、扩建的企业为产品如审核确认部门出具确认举办、扩建的企业为产品出口企业或先进技术企业的证明，则应退还出口企业或先进技术企业的证明，则应退还100%100%已已纳税款。纳税款。（三）亏损弥补（三）亏损弥补（与内资企业所得税的作法相同，（与内资企业所得税的作法相同，注意选择权）。注意选择权）。P335-336P335-336（1 1）外资企业所得税补亏与企业获利年度和减免税）外资企业所得税补亏与企业获利年度和减免税期限有联系。期限有联系。（2 2）减免税期间发生的亏损，仍适用亏损弥补政策。）减免税期间发生的亏损，仍适用亏损弥补政策。确定获利年度确定获利年度确定享受免、减税期确定享受免、减税期亏损弥补
96、亏损弥补根据以上三点计算各年的应纳税额根据以上三点计算各年的应纳税额例：某生产性外商投资企业例：某生产性外商投资企业1010年获利情况如下表，年获利情况如下表，该企业开始纳税年度是（该企业开始纳税年度是（9393年）年）年度年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94获利获利-50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270-50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270 获利年度获利年度 纳税年度纳税年度（四）购买国产设备投资抵免企业所得税（四）购买国产设备投资抵
97、免企业所得税（四）购买国产设备投资抵免企业所得税（四）购买国产设备投资抵免企业所得税P301-302P301-302P301-302P301-302（同内资）（同内资）（同内资）（同内资） 1 1 1 1、按核实征收方式缴纳企业所得税的企业，其购买、按核实征收方式缴纳企业所得税的企业，其购买、按核实征收方式缴纳企业所得税的企业，其购买、按核实征收方式缴纳企业所得税的企业，其购买国产设备投资的国产设备投资的国产设备投资的国产设备投资的40%40%40%40%可从购置设备当年比前年新增的可从购置设备当年比前年新增的可从购置设备当年比前年新增的可从购置设备当年比前年新增的企业所得税中抵免。不足抵免的
98、，可用以后年度比设企业所得税中抵免。不足抵免的，可用以后年度比设企业所得税中抵免。不足抵免的，可用以后年度比设企业所得税中抵免。不足抵免的，可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免。备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免。备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免。备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免。2 2 2 2、国产设备投资是指购买设备发票价税合计。、国产设备投资是指购买设备发票价税合计。、国产设备投资是指购买设备发票价税合计。、国产设备投资是指购买设备发票价税合计。3 3 3 3、企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法、企业购买国产设备的前一年为亏损或者
99、处于税法、企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法、企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定的免税免税年度的，其设备购买前一年度的企业规定的免税免税年度的，其设备购买前一年度的企业规定的免税免税年度的，其设备购买前一年度的企业规定的免税免税年度的，其设备购买前一年度的企业所得税额以零为基数，计算其新增所得税。所得税额以零为基数，计算其新增所得税。所得税额以零为基数，计算其新增所得税。所得税额以零为基数，计算其新增所得税。7 7 7 7、税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以、税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以、税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以、税务机关查补的企业所
100、得税额，属于设备购买以前年度的，计入所属年度缴纳的企业所得税税额基数；前年度的，计入所属年度缴纳的企业所得税税额基数；前年度的，计入所属年度缴纳的企业所得税税额基数；前年度的，计入所属年度缴纳的企业所得税税额基数；属于设备购买当年或以后年度的，不得作为可抵免的属于设备购买当年或以后年度的，不得作为可抵免的属于设备购买当年或以后年度的，不得作为可抵免的属于设备购买当年或以后年度的，不得作为可抵免的新增企业所得税额。新增企业所得税额。新增企业所得税额。新增企业所得税额。例：例：某中外合资企业是位于我国西部地区的国家鼓励某中外合资企业是位于我国西部地区的国家鼓励类企业。类企业。20022002年自行
101、申报的应纳税所得额为年自行申报的应纳税所得额为100100万元，万元，经会计师事务所审核发现以下业务企业没有进行纳税经会计师事务所审核发现以下业务企业没有进行纳税调整。调整。要求：计算该企业要求：计算该企业20022002年应纳企业所得税和实纳企业年应纳企业所得税和实纳企业所得税（假设地方附加税免征，所得税（假设地方附加税免征，20012001年缴纳的企业所年缴纳的企业所得税为得税为1313万元）万元）（1 1）经批准以一台设备对外投资，设备原账面价值）经批准以一台设备对外投资，设备原账面价值2020万元，已提折旧万元，已提折旧6 6万元，双方确认的投资价值万元，双方确认的投资价值1818万元
102、。万元。实物资产对外投资确认的价值高于账面净值的部分，实物资产对外投资确认的价值高于账面净值的部分，视为财产转让收益。视为财产转让收益。需调增所得额需调增所得额=18-=18-（20-620-6）=4=4（万元）（万元）（2 2）查补）查补20012001年度的应交未交所得税年度的应交未交所得税3 3万元，并被税万元，并被税务机关罚款务机关罚款3 3万元，税款和罚款均已上交。万元，税款和罚款均已上交。查补税款的罚款不得税前扣除，需调增所得额查补税款的罚款不得税前扣除，需调增所得额=3=3万元万元（3 3）发生新产品开发费用）发生新产品开发费用1212万元，企业实际扣除了万元，企业实际扣除了18
103、18万元（上年开发费万元（上年开发费11.511.5万元）。万元）。本年新产品开发费用增长率未达到本年新产品开发费用增长率未达到10%10%，只能扣除实际，只能扣除实际发生额，不得使用加扣政策。发生额，不得使用加扣政策。需调增所得额需调增所得额=1250%=6=1250%=6（万元）（万元）（4 4）1 1月购买国产设备投资额月购买国产设备投资额2525万元，已提取当期折旧万元，已提取当期折旧费。费。（5 5）境外分支机构亏损）境外分支机构亏损9 9万元，已计入投资损失。万元，已计入投资损失。境外分支机构亏损不能在境内弥补，需调增所得额境外分支机构亏损不能在境内弥补，需调增所得额=9=9万万元
104、元调整后的所得额调整后的所得额=100+4+3+6+9=122=100+4+3+6+9=122（万元）（万元）应纳所得额应纳所得额=12215%=18.3=12215%=18.3（万元）（万元）国产设备投资抵税限额国产设备投资抵税限额=2540%=10=2540%=10（万元）（万元）20022002年比年比20012001年新增所得税额年新增所得税额=18.3（13+3）=2.3（万元）（注：查补国产设备投资以前年度的所得税款，（注：查补国产设备投资以前年度的所得税款，应计入所属年度缴纳的企业所得税基数中）应计入所属年度缴纳的企业所得税基数中）20022002年实际缴纳的企业所得税年实际缴纳
105、的企业所得税=18.3=18.32.3=162.3=16六、境外所得已纳税款的扣除六、境外所得已纳税款的扣除外商投资企业外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税从其应纳缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税从其应纳税额中扣除，但总额不得超过其境外所得按照税额中扣除，但总额不得超过其境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额。我国税法规定计算的应纳税额。其适用的税率为其适用的税率为3030的企业所得税税率和的企业所得税税率和3 3的的地方所得税税率之和，地方所得税税率之和，不能按外商投资企业实不能按外商投资企业实际适用的任何低税率来计算。际适用的
106、任何低税率来计算。即即境外所得不能享受优惠税率境外所得不能享受优惠税率。其他规定与内资企业有关规定的相同。其他规定与内资企业有关规定的相同。七、关联企业业务往来七、关联企业业务往来我国税法所说的关联企业，是指与企业有以我国税法所说的关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织：下关系之一的公司、企业和其他经济组织：1 1在资金、经营、购销等方面，存在直接或在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系。间接的拥有或控制关系。2 2直接或间接地同为第三者所拥有或控制。直接或间接地同为第三者所拥有或控制。3 3其他在利益上相关联的关系。其他在利益上相关联的关系。按税法规定
107、，企业与关联企业之间的业务往来，应按税法规定，企业与关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。对于不按独立企业业务往来合理收取或交付费用。对于不按独立企业业务往来合理收取或交付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税法规定，价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税法规定，税务机关有权进行合理调整。其调整的方法是：税务机关有权进行合理调整。其调整的方法是：P339P339（1 1）在商品交易价格方面，按下列顺序所确定的方）在商品交易价格方面，按下列顺序所确定的方法进行调整：法进行调整：按照独立企业之间进行相同或相类似业务活
108、动的按照独立企业之间进行相同或相类似业务活动的价格进行调整。价格进行调整。按照再销售无关联关系的第三者价格所应取得的按照再销售无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平进行调整。利润水平进行调整。 按照成本加合理的费用和利润进行调整。按照成本加合理的费用和利润进行调整。其他方法：限定最低利润率等其他方法：限定最低利润率等（2 2）在融资利息方面，对关联企业之间融通资金所）在融资利息方面，对关联企业之间融通资金所支付或收取的利息，支付或收取的利息，超过或低于超过或低于没有关联关系所能没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超或低于同类业务的正常同意的数额，或者其利率超或低于同类业务的正常利率，当地税
109、务机关可参照正常利率进行调整。利率，当地税务机关可参照正常利率进行调整。（3 3）在劳务费用方面，对关联企业之间提供劳务，）在劳务费用方面，对关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可参照类似劳务活动的正常收费标准当地税务机关可参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。进行调整。（4 4）在财产收益和所得方面，对关联企业转让财产、）在财产收益和所得方面，对关联企业转让财产、提供财产使用权业务往来，不按独立企业之间业务提供财产使用权业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或收取、支付作用费的，当地税务机关可往来作价
110、或收取、支付作用费的，当地税务机关可参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。另外，外商投资企业不得列支向其关联企业支付管另外，外商投资企业不得列支向其关联企业支付管理费。理费。熟悉关联企业的税务管理熟悉关联企业的税务管理P339P339340340八、应纳税额的计算八、应纳税额的计算八、应纳税额的计算八、应纳税额的计算（一）应纳所得税额的计算方法（一）应纳所得税额的计算方法（二）境外所得税抵免的计算（二）境外所得税抵免的计算（三）预提所得税的计算方法（三）预提所得税的计算方法1 1、适适用用：外外国国企企业业在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场
111、所所，而而有有取取得得的的来来源源于于中中国国境境内内的的利利润润、利利息息、租租金金、特特许许权权使使用用费费和和其其他他所所得得或或者者虽虽设设立立机机构构、场场所所，但但上上述述所所得得与与其其机机构构、场场所所没没有有实实际际联联系系的的。缴缴纳纳的的所所得得税税以以实实际际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。扣缴义务人每次所扣的税款，应当于扣缴义务人每次所扣的税款，应当于5 5日内缴入国库，日内缴入国库，并向当地税务机关报送扣缴所得税报告。并向当地税务机关报送扣缴所得税报告。 2 2、全部收入按、全部收入按10%10%的税率征收预提所得
112、税（一般不扣的税率征收预提所得税（一般不扣除任何费用）除任何费用） 九、征收管理与纳税申报九、征收管理与纳税申报按税法规定，外商投资企业和外国企业缴纳按税法规定，外商投资企业和外国企业缴纳企业所得税和地方所得税，按年计算，分季企业所得税和地方所得税，按年计算，分季预缴。季度终了后预缴。季度终了后1515日内预缴；年度终了后日内预缴；年度终了后5 5个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。（区别内资：（区别内资：4 4个月内汇算清缴）个月内汇算清缴） 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预从事生产、经营的机构
113、、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后缴所得税申报表；年度终了后4 4个月内，报送个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。年度所得税申报表和会计决算报表。（一）执行中应掌握的重点（一）执行中应掌握的重点1 1、企业在纳税年度内无论盈利或亏损，应当按税法、企业在纳税年度内无论盈利或亏损，应当按税法规定的期限，向当地税务机关报送所得税申报表和规定的期限，向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表。在报送时，除国家另有规定外，会计决算报表。在报送时，除国家另有规定外，应应应应当附送中国注册会计师的审计报告当附送中
114、国注册会计师的审计报告当附送中国注册会计师的审计报告当附送中国注册会计师的审计报告。2 2、外国企业在中国境内设立两个或两个以上营业机、外国企业在中国境内设立两个或两个以上营业机构的，可由其构的，可由其选定其中的一个营业机构合并申报缴选定其中的一个营业机构合并申报缴选定其中的一个营业机构合并申报缴选定其中的一个营业机构合并申报缴纳纳纳纳所得税。所得税。注意：注意：内企存在从联营企业分回的利润计算补税的内企存在从联营企业分回的利润计算补税的问题，而外企不存在这一问题；但外企有另外一个问题，而外企不存在这一问题；但外企有另外一个问题，即外国企业在华两个以上机构的合并申报纳问题，即外国企业在华两个以
115、上机构的合并申报纳税的问题，而内企则没这个内容。税的问题，而内企则没这个内容。 3 3、外国企业合并申报缴所得税，所、外国企业合并申报缴所得税，所涉及的营涉及的营业机构适用不同税率纳税的，业机构适用不同税率纳税的，应当合理的分应当合理的分别计算各营业机构的应纳税所得税，所涉及别计算各营业机构的应纳税所得税，所涉及的营业机构适用不同税率纳税所得额，的营业机构适用不同税率纳税所得额，按照按照不同的税率缴纳所得税。不同的税率缴纳所得税。即：各营业机构，有盈有亏，盈亏相抵后仍即：各营业机构，有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当有利润的，应当按有盈利的营业机构所适用按有盈利的营业机构所适用的税率纳税。的
116、税率纳税。发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用的税率纳税；利润的，再按该营业机构所适用的税率纳税；其其弥补额弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的营应当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构适用的税率纳税。业机构适用的税率纳税。例：例：某外国企业在华设立某外国企业在华设立A A和和B B两个分支机构，两个分支机构，实行合并纳税。实行合并纳税。20002000年，年，A A适用税率适用税率30%30%，盈利，盈利1010万；万；B B适用税适用税率率15%15%，
117、亏损，亏损5 5万。万。这时用这时用A A补补B B，(10(105)30%5)30%1.51.5（万元）。（万元）。（相当于（相当于A A少缴少缴1.51.5）20012001年，年，A A税率税率30%30%，盈利，盈利1010万；万；B B税率税率15%15%，盈利盈利1010万。万。B B先弥补先弥补20002000年亏损，再按年亏损，再按B B税率税率计算弥补后仍有利润的部分：计算弥补后仍有利润的部分：515%515%0.750.75（万元）。（万元）。弥补亏损的部分按弥补亏损的部分按A A税率应补缴税款：税率应补缴税款： 1530%1530%4.54.5，两项合计共计两项合计共计4
118、.54.50.750.755.255.25（万元）（万元）例：例：总机构设在珠海的某中外合资电信设备企业，总机构设在珠海的某中外合资电信设备企业，在西南地区设有一个分支机构，经税务机关确认可在西南地区设有一个分支机构，经税务机关确认可合并申报企业所得税。合并申报企业所得税。19991999年至年至20022002年总机构及分年总机构及分支机构获利情况如下支机构获利情况如下要求：请根据上述资料，分别计算该电信设备企要求：请根据上述资料，分别计算该电信设备企业四年汇总缴纳的所得税税额（假设经济特区免业四年汇总缴纳的所得税税额（假设经济特区免征地区附加税）征地区附加税）机构名称机构名称1999年年2
119、000年年2001年年2002年年珠海总机构珠海总机构（15%税率）税率）200150-70100西南分机构西南分机构（30%税率）税率）-40509060答案：答案：（1 1）19991999年汇总纳税税额为：年汇总纳税税额为：（2002004040）1515 24 24（万元）（万元）（2 2）20002000年汇总纳税税额为：年汇总纳税税额为：1501515015（50504040）（30303%3%）40154015 31.831.8（万元）（万元）（3 3）20012001年汇总纳税税额为：（年汇总纳税税额为：（90907070）（30303%3%） 6.6 6.6（万元）（万元）（
120、4 4）20022002年汇总纳税税额为：（年汇总纳税税额为：（100-100-7070）15156060（30303%3%）7070（30303%3%）47.447.4（万元）（万元）4 4、外商投资企业在中国境内设立分支机构的，、外商投资企业在中国境内设立分支机构的，在汇总申报缴纳所得税时，可比照此规定办理。在汇总申报缴纳所得税时，可比照此规定办理。 5 5、企业在年度中间合并、分立、终止时，应当、企业在年度中间合并、分立、终止时，应当停止生产、经营之日起停止生产、经营之日起6060日内向当地税务机关办日内向当地税务机关办理当期所得税汇算清缴，多退少补。理当期所得税汇算清缴，多退少补。（二）纳税年度（二）纳税年度（三）申报缴纳期限和方法（三）申报缴纳期限和方法不不按按期期申申报报纳纳税税，主主管管税税务务机机关关除除责责令令期期限限期期申申报报外外，可可处处以以20002000元元以以下下罚罚款款，逾逾期期仍仍不不申申报报的的，可可处处在在20002000元元以以上上1 1万万元元以以下下罚罚款款，并并核核定定其其应应纳纳税税额额，责责令令限限期期汇汇算算清清缴缴。发发生生税税款款滞滞纳纳，应应从滞纳之日起，按日加收从滞纳之日起，按日加收0.50.5的滞纳金。的滞纳金。（四）纳税申报表（了解）（四）纳税申报表（了解） 结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！71
