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1、 7/31/20241用的归集与分配成本会计的成本会计的核心内容核心内容就是就是成本计算成本计算. .在在具有典型意义的物质生产部门计算的是具有典型意义的物质生产部门计算的是产品的生产成本产品的生产成本, ,亦称产品成本亦称产品成本. .产品成产品成本是物质生产部门为生产一定种类、一本是物质生产部门为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的定数量的产品所支出的各种生产费用的总和总和. .成本是对象化的费用成本是对象化的费用, ,而费用发生而费用发生则是成本计算的基础和前提条件则是成本计算的基础和前提条件, ,没有没有费用支出则不会形成成本费用支出则不会形成成本. .因此因此, ,在介
2、绍在介绍产品成本计算方法之前产品成本计算方法之前, ,我们先来阐述我们先来阐述一下生产费用的归集与分配一下生产费用的归集与分配. .7/31/20242生产费用的生产费用的归集与分配归集与分配第三章第三章7/31/20243知识要点知识要点请请你你关关注注能力目标能力目标成本核算的科目设置成本核算的科目设置;成本核算的费用要素和成本项目；成本核算的费用要素和成本项目；要要素素费费用用、辅辅助助生生产产费费用用、制制造造费费用、损失费用等归集与分配的用、损失费用等归集与分配的方法方法能正确能正确设置成本核算的账户设置成本核算的账户能对能对生产费用在各种产品之间、在生产费用在各种产品之间、在完工产
3、品与在产品之间分配完工产品与在产品之间分配7/31/20244第一节生产费用的总分类核算第一节生产费用的总分类核算7/31/20245一、生产费用和期间费用一、生产费用和期间费用（一）生产费用（一）生产费用外购材料、燃料外购材料、燃料外购动力（动力费）外购动力（动力费）工工资资提取的职工福利费提取的职工福利费折旧折旧修理费修理费其它支出其它支出概念概念见教见教材材P23-24按经济按经济内容内容(即即费用要费用要素分类素分类)7/31/20246直接材料（原材料）直接材料（原材料）直接工资（工资及福费）直接工资（工资及福费）制造费用制造费用概念见教材概念见教材P24P24按经济用途(即成本项目
4、划分)7/31/20247费用要素费用要素成本项目成本项目一定要注意区别 哦！p257/31/20248行政管理部门消耗行政管理部门消耗500元元实例分析：实例分析：消耗消耗材料费材料费10000元元费用费用要素要素成成本本项项目目直接材料直接材料制造费用制造费用管理费用管理费用构成产品实体构成产品实体7500元元车间一般消耗车间一般消耗2000元元其中其中7/31/20249消耗工资费消耗工资费8000元元生产工人工资及福生产工人工资及福利费利费6000元元直接工资直接工资车间管理人员工资车间管理人员工资及福利费及福利费1500元元制造费用制造费用行政人员工资及福利费行政人员工资及福利费50
5、0元元管理费用管理费用成成本本项项目目费用费用要素要素7/31/202410基本基本生产生产费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工车间机器折旧车间机器折旧一般一般生产生产费用费用厂房机器折旧厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理人员工资制制造造费费用用按与生产按与生产工艺的关工艺的关系分类系分类7/31/202411直接计入费用直接计入费用（直接费用）（直接费用）可以分清哪可以分清哪种产品所耗种产品所耗费，即可以费，即可以直接计入某直接计入某种产品成本种产品成本间接计入间接计入费用（间费用（间接费用接费用）不能分清哪种不能分清哪种产品所耗费，产品所耗费，即只能按一定即只能按一定标准分配计入标准
6、分配计入有关产品成本有关产品成本按计入产按计入产品成本的品成本的方法分类方法分类7/31/202412一定要注意啊!可不要弄错.1.一般生产费用一般生产费用间接计入费用间接计入费用2.基本生产费用基本生产费用直接计入费用直接计入费用 7/31/202413当生产一种产品是时当生产一种产品是时:基本基本生产生产费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工车间机器折旧车间机器折旧（制造费用）（制造费用）=直直接接计计入入费费用用一般一般生产生产费用费用厂房机器折旧厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理人员工资7/31/202414基本基本生产生产费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工车间机器折旧车间机
7、器折旧（制造费用）（制造费用）=间间接接计计入入费费用用一般一般生产生产费用费用厂房机器折旧厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理人员工资（制造费用）（制造费用）当生产多种产品时：当生产多种产品时：7/31/202415 2.下列各项中属于成本项目的是（下列各项中属于成本项目的是（）思考题思考题一、单项选择题：一、单项选择题：1.下列各项中属于费下列各项中属于费用要素的是（用要素的是（）A.原材料原材料B.生产工人工资及福利费生产工人工资及福利费C.折旧费折旧费D.制造费用制造费用A.外购动力外购动力B.利息支出利息支出C.管理费用管理费用D.原材料原材料7/31/2024163、下列各项中不应
8、计入产品、下列各项中不应计入产品成本的是（成本的是（）A、企业行政管理部门用、企业行政管理部门用资产的折旧费用资产的折旧费用B、车间产房的折旧费用、车间产房的折旧费用C、车间生产用设备的折旧费用、车间生产用设备的折旧费用D、车间辅助人员的工资、车间辅助人员的工资7/31/2024174、下列各项中应计入制造、下列各项中应计入制造费用的是（费用的是（）。）。A、构成产品实体的原材料、构成产品实体的原材料B、产品生产工人工资、产品生产工人工资C、车间管理人员工资、车间管理人员工资D、工艺用燃料费用、工艺用燃料费用7/31/2024181、下列各项中属于基本生产费用的是（、下列各项中属于基本生产费用
9、的是（）。）。A、产品生产工人的工资及福利费、产品生产工人的工资及福利费B、机器设备的折旧费、机器设备的折旧费C、车间厂房的折旧费、车间厂房的折旧费D、几种产品共同消耗的原材料费用、几种产品共同消耗的原材料费用E、车间机物料消耗、车间机物料消耗F、辅助生产工人工资及福利费、辅助生产工人工资及福利费二、多项选择题：二、多项选择题：7/31/2024192、下列各项中属于直接计、下列各项中属于直接计入费用的有（入费用的有（）A、几种产品共同负担的制、几种产品共同负担的制造费用造费用B、一种产品负担的辅助材料费用、一种产品负担的辅助材料费用C、生产工人计件工资、生产工人计件工资D、直接材料费用、直接
10、材料费用E、能够分清用于哪种产品生产的、能够分清用于哪种产品生产的直接生产费用和间接生产费用直接生产费用和间接生产费用7/31/2024203、计入、计入“原材料原材料”成本项成本项目的有（目的有（）。）。A、直接用于产品生产、直接用于产品生产的原材料费用的原材料费用B、直接用于产品生产、直接用于产品生产的主要材料的主要材料C、车间的机物料消耗、车间的机物料消耗D、直接用于产品生产的辅助材料费、直接用于产品生产的辅助材料费7/31/202421（二）期间费用（二）期间费用销售费用：企业在产品销售过程中发生销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的费用，以及为销售本企
11、业产品而专设的销售机构的各项经费。的销售机构的各项经费。管理费用：企业为组织和管理企业生产管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。经营所发生的各项费用。财务费用：企业为筹集生产经营所需资财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。金而发生的各项费用。P267/31/202422财财 务务人人 事事制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别7/31/202423二、二、生产费用和期间费用的总分类核算生产费用和期间费用的总分类核算7/31/202424（一）（一）成本核算的科目成本核算的科目( (账户)设置设置核算各要素费用的科目核算各要素费用的科目原材料、包装物原
12、材料、包装物原材料、包装物原材料、包装物低值易耗品等低值易耗品等低值易耗品等低值易耗品等反映劳动对象的反映劳动对象的科目科目累计折旧等累计折旧等反映劳动资料的反映劳动资料的科目科目反映劳动力消耗的反映劳动力消耗的科目科目应付职工新酬应付职工新酬应付职工新酬应付职工新酬物化劳动物化劳动活劳动活劳动二、生产费用和期间费用的总分类核算二、生产费用和期间费用的总分类核算7/31/202425计算产品成本的科目计算产品成本的科目生产成本生产成本本本科目科目下设下设“基本生产成本基本生产成本”和辅和辅助生产成本助生产成本“两个明细科目。两个明细科目。7/31/202426基本生产成本基本生产成本-xx应计
13、入的直接应计入的直接及间接费用（及间接费用（+）完工转出的生完工转出的生产成本（产成本（-）余：余：尚未完工尚未完工在产品的成本在产品的成本7/31/202427应计入应计入生产成本生产成本的直接费用包括：的直接费用包括：生产产品发生的直接材料费用生产产品发生的直接材料费用生产产品发生的生产工人工资及福利费生产产品发生的生产工人工资及福利费应计入应计入生产成本生产成本的间接费用包括：的间接费用包括：月末制造费用分配转入数月末制造费用分配转入数7/31/202428制造费用制造费用实际发生的实际发生的间间接费用接费用月末月末分配转出分配转出的数额的数额本科目按车间设置明细账，本科目按车间设置明细
14、账，月末一般无余额月末一般无余额。7/31/202429实际发生的实际发生的间接费用（间接费用（制造费用）制造费用）包括：包括：生产部门生产部门发生的非产品消耗用的材发生的非产品消耗用的材料费用如料费用如机物料消耗机物料消耗生产部门生产部门的管理人员的薪酬的管理人员的薪酬生产部门生产部门发生的固定资产折旧费发生的固定资产折旧费生产部门生产部门发生的其他间接费用如发生的其他间接费用如办办公费、水电费等公费、水电费等7/31/2024301 1、生产产品发生的直接材料费用直接记入、生产产品发生的直接材料费用直接记入“生产成本生产成本” ” （或（或“基本生产成本基本生产成本”下同）下同），间接材料
15、费用计入，间接材料费用计入“制造费用制造费用”；2 2、生产产品发生的直接生产工人工资及福、生产产品发生的直接生产工人工资及福利费直接记入利费直接记入“生产成本生产成本”，间接工资及，间接工资及福利费记入福利费记入“制造费用制造费用”；3 3、发生的固定资产折旧费记入、发生的固定资产折旧费记入“制造费用制造费用”；4 4、发生的其他间接费用记入、发生的其他间接费用记入“制造费用制造费用”；5 5、分配制造费用记入、分配制造费用记入“生产成本生产成本”；6 6、结转完工产品成本记入、结转完工产品成本记入“库存商品库存商品”7/31/202431第二节第二节要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配
16、7/31/202432什么是要素费用？什么是要素费用？ 工业企业工业企业在生产经营在生产经营过程中发生过程中发生的各项费用的各项费用按经济内容按经济内容分类就称为分类就称为要素费用。要素费用。主要包括：主要包括：外购外购动力动力外购外购材料材料其他其他支出支出税金税金折旧费折旧费工资工资要素要素费用费用外购外购燃料燃料利息利息费用费用7/31/202433要素费用分配概述要素费用分配概述产品成本明细产品成本明细账账是按产品品种等成本计算对是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，象设置和登记的，账账内按成本项目分设专栏内按成本项目分设专栏或专行。或专行。在发生各种要素费用时，对于直接用于产品在发
17、生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入目的直接生产费用，应单独记入“基本生产基本生产成本成本”总总账账科目。科目。如果是某一种产品的直接计入费用，还应直如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细接记入该种产品成本明细账账的成本项目；如的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细种产品成本明细账账的成本项目。的成本项目。7/31/202434间接
18、计入费用的分配应该选择适当的分配方间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。对于直接用于产品生产、但没有专设成本项对于直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入目的各项费用，应先记入“制造费用制造费用”总总账账科科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一一定的分配程序，转入或分配转入定的分配程序，转入或分配转入
19、“基本生产基本生产成成本本”总总账账及所属明细及所属明细账账制造费用等成本项目。制造费用等成本项目。7/31/202435对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本辅助生产成本”总总账账及所属明细账有关项目进及所属明细账有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基基本生产成本本生产成本”总总账账和所属各种产品成本明细和所属各种产品成本明细账账的的各个成本项目。各个成本项目。在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、
20、在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入生的费用等各项期间费用应分别计入“销售费销售费用用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”总账科目及总账科目及其所属明细其所属明细账账，然后转入，然后转入“本年利润本年利润”科目，冲科目，冲减当月损益。减当月损益。对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入产的费用等资本性支出，记入“在建工程在建工程”，“无形资产无形资产”等科目。等科目。7/31/2024361.材料费
21、用的概念及分类材料费用的概念及分类材料费用要素是指企业在产品生产过程中因材料费用要素是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的材料费用。消耗材料等而发生的材料费用。按经济内容按经济内容:原材料、辅助材料、修理用备件、原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物。外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物。发生的材料费用通常列入生产成本账户的发生的材料费用通常列入生产成本账户的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。按存放地点按存放地点:在途、库存、委托加工在途、库存、委托加工按来源：自制、外购按来源：自制、外购一、材料费用的归集与分配一、材料费用的归集与分配( (一一) )材
22、料的核算（材料费用的归集）材料的核算（材料费用的归集）7/31/202437（1 1）按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价外购材料实际成本买价外购材料实际成本买价+ +运杂费运杂费+ +合理的途中损耗合理的途中损耗+ +入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费+ +应负担的税金；应负担的税金；自制材料实际成本直接材料费用自制材料实际成本直接材料费用+ +直接人工费用直接人工费用+ +应当负担的制造费用；应当负担的制造费用；委托加工材料实际成本加工中消耗的材料成本委托加工材料实际成本加工中消耗的材料成本+ +支支付的加工费付的加工费+ +往返运费往返运费+ +应负担的有关税金；应
23、负担的有关税金；接受捐赠材料实际成本发票或报关单所列金额接受捐赠材料实际成本发票或报关单所列金额+ +支支付的运输费付的运输费+ +保险费保险费+ +应交纳的税金（不包括一般纳应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用发票中列的增值税）或按同类物税人企业取得专用发票中列的增值税）或按同类物资的市价入账；资的市价入账；投入材料实际成本投资各方确认的公允价值；投入材料实际成本投资各方确认的公允价值；非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成本，一般按照材料的公允价值确认。材料的成本，一般按照材料的公允价值确认。3 3材料采购的核算（材料费用的归
24、集）材料采购的核算（材料费用的归集）采购费用采购费用采购费用采购费用7/31/202438 “ “原材料原材料”账户账户账户性质及用途：该账户属于资产类，核账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业各种库存材料的增减变动情况。算企业各种库存材料的增减变动情况。 原材料原材料验收入库材料的验收入库材料的采购成本采购成本发出材料的实发出材料的实际成本际成本本账户按本账户按材料的品材料的品种、规格种、规格设置明细设置明细账。账。余余 库存材料的库存材料的 实际成本实际成本。账户结构：账户结构：核算的账户设置核算的账户设置7/31/202439在途物资在途物资未入库材料的采购未入库材料的采购成本成本入
25、库入库材料的实际材料的实际成本成本本账户按本账户按材料的品材料的品种、规格种、规格设置明细设置明细账。账。余余余余在途材料的实际在途材料的实际成本成本 。 “ “在途物资在途物资”账户账户账账户户性性质质及及用用途途： 该该账账户户属属于于资资产产类类，核核算算企企业业已已经经付付款款、但但尚尚未未到到达达企企业业，或或虽虽已已运运抵抵企企业业但但尚尚未未验验收收入入库库的的外外购购材材料料的的实实际际采购成本。采购成本。账户结构：账户结构：7/31/202440采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，例例长江公司为一般纳税人企业，长江公司为一般纳税人企
26、业，20年年1月月25日购入材料一批计买价日购入材料一批计买价10000元，增值元，增值税税1700元，供方垫付运杂费元，供方垫付运杂费300元（按税法元（按税法规定，可按运费的规定，可按运费的7%计算增值税进项税额，计算增值税进项税额，为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因素，下同）。针对材料购入不考虑增值税因素，下同）。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图果如图2-1所示。所示。7/31/2024417/31/202442（2）按计划成本计价）按计划成本计价收入材料计划成本的确定收
27、入材料计划成本的确定对采用此方式的企业，应当在每一会计年度对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。开始之前确定企业各种材料的计划成本。制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本计算及运输费用的变化趋势，以及计划成本计算的便捷等因素进行核定。的便捷等因素进行核定。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。上不作变动。7/31/202443期初余额：期初余额：（1）购入材料实际
28、成本）购入材料实际成本（2）结结转转入入库库材材料料的的成成本节约差异额本节约差异额（1）结结转转入入库库材材料料的的计划成本计划成本（2）结结转转入入库库材材料料的的成本超支差异额成本超支差异额材料采购材料采购在途材料成本在途材料成本账户设置账户设置 “ “材料采购材料采购”账户账户账户性质及用途：该账户属于资产类，用于账户性质及用途：该账户属于资产类，用于核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算购入材料的成本差异的计划成本，并据以计算购入材料的成本差异账户结构账户结构7/31/202444原材料原材料验收入库材料的验收入库材料的
29、计划成本计划成本发出材料的计发出材料的计划成本划成本本账户按本账户按材料的品材料的品种、规格种、规格设置明细设置明细账。账。余余 库存材料的库存材料的计划成本计划成本。 “ “原材料原材料”账户账户7/31/202445库存材料的超支库存材料的超支差异额差异额库库存存材材料料的的节节约约差差异异额额材料成本差异材料成本差异结转入库材料的超结转入库材料的超支差异额支差异额（1 1）结转入库材料的节约）结转入库材料的节约差异额差异额（2 2）结转发出材料应负担）结转发出材料应负担的差异额的差异额 “ “材料成本差异材料成本差异”账户账户账户性质及用途：该账户属于资产类，用于账户性质及用途：该账户属
30、于资产类，用于核算企业库存材料的实际成本与计划成本之间核算企业库存材料的实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况账户结构账户结构7/31/202446材料按计划核算须注意以下三点：材料按计划核算须注意以下三点：按计划成本进行的材料核算其特点为：材料按计划成本进行的材料核算其特点为：材料的总账及明细账是根据收、发料凭证（或表）的总账及明细账是根据收、发料凭证（或表）按计划成本登记。按计划成本登记。相相应应账账户户的的设设置置：除除“原原材材料料”账账户户外外还还要要设设置置“材材料料采采购购”、 “材材料料成成本本差差异异”账账户户，
31、但不但不再设置再设置“在途物资在途物资”科目科目。（见中级财务）。（见中级财务）v实际成本实际成本 计划成本：计划成本：超支差异，超支差异，用用“+ +”表表示示 ，实实际际成成本本 计计划划成成本本：节节约约差差异异，用用“- -”表示表示 。7/31/202447月末要计算月末要计算发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异，将将发出发出材料的计划成本调整为实际成本。材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的材料成本差异，一般按当月发出材料应负担的材料成本差异，一般按当月材料成本差异率材料成本差异率分配计算，其计算方法如下：分配计算，其计算方法如下：本月材料成本差异率本月材料成本
32、差异率（月初结存材料的成（月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异）本差异本月收入材料的成本差异）（月初（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）本）本月发出材料应负担的材料成本差异本月发出材料应负担的材料成本差异本月本月发出材料的计划成本发出材料的计划成本当月材料成本差异率当月材料成本差异率。v材料成本差异率按材料类别计算材料成本差异率按材料类别计算7/31/202448为了说明计划成本计价情况下材料收入的核为了说明计划成本计价情况下材料收入的核算，仍以购进材料为例进行说明。采用计划算，仍以购进材料为例进行说明。采用计划成本计价的企业在对购进材
33、料进行核算时，成本计价的企业在对购进材料进行核算时，都需要通过都需要通过“材料采购材料采购”账户核算，反映材账户核算，反映材料采购的实际成本和材料入库的计划成本，料采购的实际成本和材料入库的计划成本，确定材料成本差异并予以结转。确定材料成本差异并予以结转。 例例 长江公司为一般纳税人企业，长江公司为一般纳税人企业，2020年年1 1月月2525日购入材料一批计买价日购入材料一批计买价1000010000元，增值元，增值税税17001700元，供方垫付运杂费元，供方垫付运杂费300300元。假定该批元。假定该批材料的计划成本为材料的计划成本为1000010000元。针对材料购入过元。针对材料购入
34、过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图如图2-22-2所示。所示。7/31/2024497/31/202450发出材料的会计分录发出材料的会计分录借借 : : 基本生产成本基本生产成本 xxx xxx 辅助生产成本辅助生产成本 xxx xxx 制造费用制造费用 xxx xxx 管理费用管理费用 xxx xxx 贷贷: :原材料原材料 xxx xxx月末计算分配月末计算分配材料成本差异材料成本差异的会计分录的会计分录借方科目同上，贷方科目为：借方科目同上，贷方科目为：材料成本材料成本差异差异7/31/202451【例】根据本月发料凭证汇总表，共计发出材
35、【例】根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料料960960千克，计划成本千克，计划成本24 00024 000元。其中：直接元。其中：直接 用于产品生产用于产品生产600600千克，计划成本千克，计划成本15 00015 000元；用元；用于车间一般耗用于车间一般耗用300300千克，计划成本千克，计划成本7 5007 500元；元；用于管理部门耗用用于管理部门耗用4040千克，计划成本千克，计划成本1 0001 000元；元；用于产品销售包装用于产品销售包装2020千克，计划成本千克，计划成本500500元。元。发出材料发出材料借：生产成本借：生产成本 15 000 15 000 制造费用制造
36、费用 7 500 7 500 管理费用管理费用 1 000 1 000 销售费用销售费用 500 500 贷：原材料贷：原材料 24 000 24 0007/31/202452分摊成本差异分摊成本差异本月材料成本差异率本月材料成本差异率 = =（-300-300）/(14 700 /(14 700 +22 800)100% =-0.08%+22 800)100% =-0.08%借：生产成本借：生产成本 （15 000 0.08%）120120 制造费用制造费用 （ 7 500 0.08%） 6060 管理费用管理费用 （ 1 000 0.08%） 8 8 销售费用销售费用 （ 500 0.08
37、%） 4 4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 192192假设月初结存材料计划成本假设月初结存材料计划成本14 70014 700元，本月购入元，本月购入材料计划成本材料计划成本22 80022 800元，本月材料成本差异元，本月材料成本差异-300-300元（节约差异），要求：计算分摊本月发出材料元（节约差异），要求：计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。实际成本。7/31/2024534.材料费用的分配与核算材料费用的分配与核算原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发
38、生的原材料费用计入各个受益对象的成何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。本费用之中。分配程序分配程序原材料费用的分配程序通常包括：原材料费用的分配程序通常包括：确定被分配的原材料费用数额；确定被分配的原材料费用数额；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；计算原材料费用的分配率；计算原材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的原材料费用；计算每一受益对象应负担的原材料费用；编制材料费用分配表；编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。根据分配结果进行账务处理。7/31/202454如果是如果是生产一种产品生产一种产品发生的材料费用，可直发生
39、的材料费用，可直接计入接计入“基本生产成本基本生产成本”所属所属该产品成本明该产品成本明细账的细账的“直接材料直接材料”成本项目，此时的材料成本项目，此时的材料费用叫直接计入费用。费用叫直接计入费用。如果是如果是生产几种产品生产几种产品共同发生的材料费用，共同发生的材料费用，可分配记入各种产品成本明细账的可分配记入各种产品成本明细账的“直接材直接材料费用料费用”成本项目，此时的材料费用叫间接成本项目，此时的材料费用叫间接记入费用。记入费用。7/31/202455常用的常用的分配方法分配方法产品重量比例法产品重量比例法产品体积比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定如果材料有比较准确的消耗
40、定额，则材料费用可采用定额耗额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。用量或定额费用比例分配。重重难难点点7/31/202456分配分配计算的基本公式：计算的基本公式：分分配配率率= =分分配配对对象象的的总总金金额额各各产产品品的的分配标准之和分配标准之和某某种种产产品品应应负负担担的的分分配配对对象象= =该该种种产产品品的分配标准的分配标准分配率分配率（1 1）产品产量比例、重量比例分配法）产品产量比例、重量比例分配法p33p337/31/202457当各种产品共同当各种产品共同消耗某消耗某一种一种原材原材料的情况下料的情况下: :材料费用材料费用分分配配率率=几种产品共耗材料费
41、用总额几种产品共耗材料费用总额各种产品材料各种产品材料定额消耗量之和定额消耗量之和某种产品应某种产品应分配负担的分配负担的材料费用材料费用=该产品的材料该产品的材料定额耗用量定额耗用量材料费用材料费用分配率分配率采用定额耗用采用定额耗用量比例分配量比例分配（2 2）定额耗用量）定额耗用量比例比例分配法分配法7/31/202458程序：程序：计算各种产品原材料定额消耗量计算各种产品原材料定额消耗量计算计算材料消耗量分配率材料消耗量分配率计算出各种产品应分配的原材料实际计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量消耗量计算出各种产品应分配的原材料实际计算出各种产品应分配的原材料实际费用费用7/31/20
42、2459所谓所谓材料消耗定额材料消耗定额，是指生产单位产品，是指生产单位产品可以消耗的某种材料的数量限额；可以消耗的某种材料的数量限额；如：每套西服布料消耗定额如：每套西服布料消耗定额2.82.8米米材料定额耗用量材料定额耗用量是指生产一定数量的产是指生产一定数量的产品按材料消耗定额计算的可以消耗的材品按材料消耗定额计算的可以消耗的材料数量限额。料数量限额。如：当月生产如：当月生产100100套套西服布料定额耗用量西服布料定额耗用量为为280280米米7/31/202460具体方法之一（标准法）：具体方法之一（标准法）：某某种种产产品品材材料料定定额额消消耗耗量量= =该该种种产产品品实际产量
43、实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额材材料料消消耗耗量量分分配配率率= =材材料料实实际际总总消消耗耗量量各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和某某种种产产品品应应分分配配的的材材料料数数量量= =该该种种产产品品的的材材料料定定额额消消耗耗量量材材料料消消耗耗量量分配率分配率某某种种产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用= =该该种种产产品应分配的材料数量品应分配的材料数量材料单价材料单价7/31/202461例例新光工厂某月份实际耗用某种材料新光工厂某月份实际耗用某种材料60006000千克千克, , 单价单价6 6元元, ,共计共计3600036000元。生产甲产
44、品元。生产甲产品2020件件, ,单位消单位消耗定额为耗定额为440440千克千克; ;生产乙产品生产乙产品4040件件, ,单位消耗定额单位消耗定额为为8080千克。要求按定额消耗量比例分配材料费用千克。要求按定额消耗量比例分配材料费用. .计算各产品材料定额消耗量计算各产品材料定额消耗量甲产品定额消耗量甲产品定额消耗量=20440=8800=20440=8800（千克）（千克）乙产品定额消耗量乙产品定额消耗量乙产品定额消耗量乙产品定额消耗量=4080=3200=4080=3200=4080=3200=4080=3200（千克）（千克）（千克）（千克）材料定额消耗总量材料定额消耗总量材料定额
45、消耗总量材料定额消耗总量=8800+3200=12000=8800+3200=12000=8800+3200=12000=8800+3200=12000（千克）（千克）（千克）（千克）计算材料消耗量分配率计算材料消耗量分配率=6000/12000=0.5=6000/12000=0.5计算出各产品应分配的材料实际消耗量和材料费用计算出各产品应分配的材料实际消耗量和材料费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用= = = =0.588000.588000.588000.588006=264006=264006=264006=26400（元）（元）（
46、元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用= = = =0.532000.532000.532000.532006=96006=96006=96006=9600（元）（元）（元）（元）7/31/202462练习练习1 1：某企业生产甲、乙两种产品，：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用共同耗用Y Y材料材料12001200公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元。元。甲产品的实际产量为甲产品的实际产量为140140件，单件产品件，单件产品材料消耗定额为材料消耗定额为4 4公斤；乙产品的实际公斤；乙产品的实际产量为产量为8080件，单件产品材料消耗定
47、额件，单件产品材料消耗定额为为5.5 5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。各自应负担的材料费。7/31/202463参考答案：参考答案：甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量14041404560560（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量805.5805.5440440（公斤）（公斤）材料消耗量分配率材料消耗量分配率12001200（560560440440）1.21.2甲产品应分配的材料数量甲产品应分配的材料数量5601.25601.2672672（公斤）（公斤）乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4401.24401
48、.2528528（公斤）（公斤） 合计合计 1200 1200 （公斤）（公斤）甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用672 4 672 4 26882688（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用528 4 528 4 21122112（元）（元） 合计合计 4800 4800（元）（元）7/31/202464具体方法之二（简化法）具体方法之二（简化法）：采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。方法。公式如下：公式如下：某某种种产产品品材材料料定定额额消消耗耗量量= =该该种种产产品品实实际际产产量量单位产品材料消耗定额单位
49、产品材料消耗定额材材料料费费用用分分配配率率= =材材料料实实际际总总消消耗耗量量材材料料单价单价各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和或或= =各各种种产产品品原原材材料料实实际际费费用用总总额额/ /各各产产品品材材料定额消耗量之和料定额消耗量之和某某种种产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用= =该该种种产产品品的的材材料定额消耗量料定额消耗量 材料材料费用费用分配率分配率7/31/202465某企业某企业8月份生产甲、乙两种产月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料品，其耗用原材料8000千克，每千千克，每千克克5.4元，本月产量为甲产品元，本月产量为甲产品500件，件，乙产品
50、乙产品400件件.单件产品原材料消耗单件产品原材料消耗定额为定额为:甲产品甲产品6千克，乙产品千克，乙产品5千克，千克，其材料费用分配结果如下其材料费用分配结果如下:例如例如7/31/202466材料费用分配率材料费用分配率= 80005.43000+2000=8.64=20008.64=17280(元)甲产品原材料甲产品原材料定额消耗量定额消耗量=5006=3000乙产品原材料乙产品原材料定额消耗量定额消耗量=4005=2000123甲产品应分甲产品应分配的材料费配的材料费=30008.64=25920(元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费7/31/202467答案：答案：答案：答案
51、：1 1 1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 4 140 4 140 4 140 4 560560560560（公斤）（公斤）（公斤）（公斤） 乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量80 5.5 =44080 5.5 =44080 5.5 =44080 5.5 =440（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）2 2 2 2、材料费用分配率（、材料费用分配率（、材料费用分配率（、材料费用分配率（12004120041200412004）（560560560560440440440440） 4.84
52、.84.84.83 3 3 3、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费5604.85604.85604.85604.82688268826882688（元）（元）（元）（元） 乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费4404404404404.84.84.84.82112211221122112（元）（元）（元）（元） 合计合计合计合计 4800 4800 4800 4800（元）（元）（元）（元）练习练习2 2运用运用简化法简化法计算计算（与练习练习1 1同题）同题）7/31/202468练习练习3 3新
53、光工厂生产甲、乙两种产品均需消耗新光工厂生产甲、乙两种产品均需消耗A A材料，甲、乙产品的材料消耗定额分别为材料，甲、乙产品的材料消耗定额分别为千克、千克。某月份生产甲产品千克、千克。某月份生产甲产品4 0004 000件，乙件，乙产品产品60006000件，共发生的实际材料费用件，共发生的实际材料费用100000100000元。元。要求计算甲、乙产品本月份各消耗要求计算甲、乙产品本月份各消耗A A材料实际费材料实际费用多少元？用多少元？甲产品甲产品A A材料定额耗用量材料定额耗用量=40002=8000=40002=8000（千克）（千克）乙产品乙产品A A材料定额耗用量材料定额耗用量=60
54、004=24000=60004=24000（千克）（千克）材料费用分配率材料费用分配率=100000=100000（8000+240008000+24000）=3.125=3.125甲产品负担的甲产品负担的A A材料费用材料费用=80003.125=25000=80003.125=25000元元乙产品负担的乙产品负担的A A材料费用材料费用=240003.125=75000=240003.125=75000元元7/31/202469当各种产品共当各种产品共同耗用同耗用几种几种原原材料的情况下材料的情况下：采用定额费采用定额费用比例分配用比例分配（3 3）材料定额费用比例法）材料定额费用比例法程
55、序程序: :计算各种产品原材料定额消费用计算各种产品原材料定额消费用计算材料费用分配率计算材料费用分配率计算出各种产品应分配的原材料实际计算出各种产品应分配的原材料实际费用费用7/31/202470所谓材料定额费用，是指生产一定数量所谓材料定额费用，是指生产一定数量的产品按材料的费用定额计算的材料费的产品按材料的费用定额计算的材料费用限额。有关计算公式如下：用限额。有关计算公式如下：某产品某材料定额费用某产品某材料定额费用= =该产品实际产量该产品实际产量单位产品该材料费用定额单位产品该材料费用定额 = =该该产产品品实实际际产产量量单单位位产产品品该该材材料料消消耗耗定定额额该材料单价该材料
56、单价材材料料费费用用分分配配率率= =各各种种材材料料实实际际总总费费用用各各产产品各材料费用定额之和品各材料费用定额之和某某产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用= =该该种种产产品品的的各各种种材材料费用定额之和料费用定额之和 材料费用分配率材料费用分配率7/31/202471例例某企业生产某企业生产A A、B B两种产品两种产品, ,共领用甲、乙两种材共领用甲、乙两种材料料, ,合计合计1723217232元。本月生产元。本月生产A A产品产品6060件件,B,B产品产品5050件。件。A A产品材料消耗定额产品材料消耗定额: :甲材料甲材料8 8千克千克, ,乙材料乙材料6 6千克千
57、克;B;B产品材料消耗定额产品材料消耗定额: :甲材料甲材料5 5千克千克, ,乙材料乙材料4 4千克。千克。甲材料单价甲材料单价1212元元, ,乙材料单价乙材料单价1010元。要求按定额费元。要求按定额费用比例分配材料费用用比例分配材料费用. .计算各种产品原材料定额消费用计算各种产品原材料定额消费用A A产品材料定额费用产品材料定额费用甲材料定额费用甲材料定额费用=60=60812812=5760=5760（元）（元）乙材料定额费用乙材料定额费用=60=60610610=3600=3600（元）（元）B B产品材料定额费用产品材料定额费用甲材料定额费用甲材料定额费用=50=5051251
58、2=3000=3000（元）（元）乙材料定额费用乙材料定额费用=50=50410410=2000=2000（元）（元）7/31/202472计算材料费用分配率计算材料费用分配率=17232/=17232/（5760+3600+3000+20005760+3600+3000+2000）=1.2=1.2计算出各产品应分配的材料实际费用计算出各产品应分配的材料实际费用A A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用= =（5760+36005760+3600） 1.2=112321.2=11232（元）（元）B B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用= =（3000+20003000+2000）1
59、.2=60001.2=6000（元）（元）7/31/202473练习练习4 4 ：某企业生产甲、乙两种产品，：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用共同领用A A、B B两种主要材料，共计两种主要材料，共计3762037620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150150件，乙件，乙产品产品120120件。甲产品材料消耗定额：件。甲产品材料消耗定额：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙产品材料千克；乙产品材料消耗定额：消耗定额：A A材料材料9 9千克，千克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料单价材料单价1010元，元，B B材料单价材料单价8 8元。请计元。请计
60、算分配甲、乙产品应分配材料的实际算分配甲、乙产品应分配材料的实际费用费用. .7/31/202474答案：答案：（1 1）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用甲产品：甲产品：A A材料定额费用材料定额费用15015061061090009000（元）（元） B B材料定额费用材料定额费用15088 15088 96009600（元）（元） 甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计 18600 18600（元）（元）乙产品：乙产品：A A材料定额费用材料定额费用1201209109101080010800（元）（元） B B材料定额费用材料定额费用1205812058 4800 4
61、800（元）（元） 乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计 15600 15600（元）（元）（2 2）材料费用分配率）材料费用分配率 材料费用分配率材料费用分配率37620/(18600+15600)37620/(18600+15600)1.11.1（3 3）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：甲产品：186001.1=20460 (186001.1=20460 (元元) )乙产品：乙产品：156001.1156001.11716017160（元）（元）7/31/2024755.账务处理账务处理编制编制“原材料费用分配表原材料费用分配表”反映分配结果。反映
62、分配结果。实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起进行的。用分配表的编制结合在一起进行的。操作时操作时由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、限额领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的原材料发出数量，填废料交库凭证等确定实际的原材料发出数量，填制制“发出材料明细表发出材料明细表”；财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资料或投料记录等分配原材结合产量记
63、录、定额资料或投料记录等分配原材料费用，编制料费用，编制“原材料费用分配表原材料费用分配表”；根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。凭证编制记账凭证，登记有关账簿。7/31/202476帐务处理帐务处理 ：直直接接用用于于产产品品生生产产的的各各种种原原材材料料费费用用，应应记记入入“基基本本生生产产成成本本”总总帐帐及及其其所所属属明明细细帐帐的的“直直接材料接材料”成本项目；成本项目；用用于于辅辅助助生生产产的的原原材材料料费费用用， 应应记记入入“辅辅助助生生产产成成本本”总总帐帐及及其其所所属属明明细细帐帐的
64、的费费用用（或或成成本）项目；本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用制造费用”总帐及其所属明细帐；总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用管理费用”帐户；帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用销售费用”帐户。帐户。7/31/202477根据材料费用分配表编制会计分录根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本-X产品产品辅助生产成本辅助生产成本-Y车间车间制造费用制造费用-基本车间（材料费）基本车间（材料费）管理费用管理费用-
65、材料费材料费营业费用营业费用-材料费材料费贷：原材料贷：原材料-主要材料（主要材料（A材料）材料）（见教材举例（见教材举例p35p35）7/31/202478( (二二) )、包装物费用的分配与核算、包装物费用的分配与核算根根据据包包装装物物品品领领用用的的发发生生环环节节及及价价值值确确认认方方式式的的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：在在生生产产过过程程中中领领用用的的包包装装物物品品，作作为为产产品品成成本本的的构构成成部部分分直直接接记记入入“生生产产成成本本基基本本生生产产成成本本”账户的账户的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。在在
66、产产品品销销售售时时领领用用，随随同同产产品品出出售售的的包包装装物物，区区分是否单独计价，作不同处理。分是否单独计价，作不同处理。对对不不单单独独计计价价的的包包装装物物品品，作作为为产产品品销销售售成成本本，记入记入“销售费用销售费用”账户的账户的“包装费包装费”费用项目；费用项目；对对单单独独计计价价的的包包装装物物品品，取取得得的的销销售售收收入入作作为为企企业业的的“其其他他业业务务收收入入”，结结转转的的包包装装物物成成本本作作为为“其他业务成本其他业务成本”处理。处理。例题见教材例题见教材37377/31/2024792.2.出借、出租包装物出借、出租包装物（1 1）出借包装物的
67、价值摊销和修理费用等，作）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入为产品销售的费用处理，记入“销售费用销售费用”科科目。目。（2 2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入修理费等，记入“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。（3 3）摊销）摊销一次转销法、五五摊销法一次转销法、五五摊销法7/31/202480（三）低值易耗品摊销（三）低值易耗品摊销1一次摊销法一次摊销法领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记
68、入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。当月的成本费用。2分次摊销法分次摊销法领用时按全部价值借记领用时按全部价值借记“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”科目；分月摊销时，根据具体情科目；分月摊销时，根据具体情况借记况借记“制造费用制造费用”等科目；报废时，残料价值等科目；报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同。冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同。3五五摊销法五五摊销法领用的同时摊销领用的同时摊销50；报废的同时摊销低值易；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余耗品价值的其余50。例题见教材例题见教材
69、39397/31/202481二二. .外购动力费的归集与分配外购动力费的归集与分配( (一一) )外购动力费支出的核算外购动力费支出的核算1.1.支付时支付时: : 借借: :应付账款应付账款 xxx xxx 贷贷: :银行存款银行存款 xxx xxx2.2.月末时月末时: : 借借: :基本生产成本基本生产成本 xxx xxx 辅助生产成本辅助生产成本 xxx xxx 制造费用制造费用 xxx xxx 管理费用管理费用 xxx xxx . . 贷贷: :应付账款应付账款 xxx xxx7/31/202482外外购购动动力力费费包包括括外外购购电电力力费费、蒸蒸汽汽费费煤气等。煤气等。 付付
70、款款时时，一一般般先先借借记记“应应付付账账款款”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。问问题题：为为什什么么不不直直接接借借记记成成本本费费用用账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户账户? ? 7/31/202483原原因因：外外购购动动力力费费一一般般不不是是在在每每月月末末支支付付，而而是是在在每每月月下下旬旬的的某某日日支支付付。如如：6 6月月2121日日支支付付的的电电费费是是5 5月月2020日日6 6月月2020日日期期间间所所耗耗电电费费，而而6 6月月份份的的实实际际电电力力耗耗费费只只有有到到6 6月月末末才才能能计计算算分分配配，二二者者金金额额往往
71、往往不不一一致致。此此种种账账务务处处理理是是权权责责发发生生制原则的要求。制原则的要求。若若每每月月支支付付外外购购动动力力费费的的日日期期基基本本固固定定，且且每每月月付付款款日日至至月月末末应应付付动动力力费费相相差差不不多多，也也可可不不通通过过“应应付付账账款款”账账户户核核算算，可可于于付付款款时时直直接接借借记记成成本本费费用用账账户户，贷贷记记“银行存款银行存款”账户。账户。7/31/202484（二）外购动力费的分配（二）外购动力费的分配外外购购动动力力费费的的分分配配，在在有有仪仪表表的的情情况况下下，应应根根据据仪仪表表所所示示耗耗用用数数量量及及单价计算；单价计算；无无
72、仪仪表表的的情情况况下下，可可按按生生产产工工时时比比例例、定定额额消消耗耗量量比比例例、机机器器功功率率时时数比例分配。数比例分配。成本项目设置有三种处理办法成本项目设置有三种处理办法7/31/202485产产品品成成本本明明细细账账是是否否单单设设“燃燃料料及及动动力力”成本项目，应视情况而定。成本项目，应视情况而定。 1 1若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较大大，应应单单设设“燃燃料料及及动动力力”成成本本项项目；目； 2 2若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较小小，不不需需单单设设“燃燃料料及及动动力力”成成
73、本本项目，燃料费记入项目，燃料费记入“直接材料直接材料”成本项目，成本项目， 3 3外外购购动动力力费费记记入入“制制造造费费用用”成成本本项项目。目。7/31/202486分配方法分配方法工时比例法工时比例法定额耗用量比例法定额耗用量比例法外购动力外购动力费分配率费分配率=耗用外购动力费总额耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配某种产品应分配的外购动力费的外购动力费=该种产品耗用该种产品耗用的生产工时数的生产工时数外购动力外购动力分配率分配率7/31/202487（三）外购动力费的（三）外购动力费的账账务处理：务处理：将其费用计入相应的成本、费用将其
74、费用计入相应的成本、费用账账户：户：1 1）产产品品生生产产用用的的动动力力费费，应应借借记记“基基本本生生产产成成本本”账账户；户；2 2）辅辅助助生生产产用用的的动动力力费费，应应借借记记“辅辅助助生生产产成成本本”账账户；户；3 3）车车间间管管理理用用的的动动力力费费，应应借借记记“制制造造费费用用”账账户；户；4 4）厂厂部部管管理理用用的的动动力力费费，应应借借记记“管管理理费费用用”账账户；户；5 5）贷记）贷记“应付账款应付账款”（或银行存款）（或银行存款）账账户。户。7/31/202488例例: :某工厂本月共用电某工厂本月共用电80 00080 000度度, ,每度电每度电
75、0.50.5元元, ,共发生电费共发生电费40 00040 000元元. .该企业各部门用该企业各部门用电均安装电表电均安装电表, ,电表显示各部门的用电情况电表显示各部门的用电情况如下如下: :基本生产车间生产产品用电基本生产车间生产产品用电65 00065 000度度, ,照明用电照明用电40004000度度, ,辅助生产车间用电辅助生产车间用电60006000度度, ,企业管理部门用电企业管理部门用电50005000度度. .基本生产车间生基本生产车间生产甲、乙两种产品产甲、乙两种产品, ,本月甲产品的生产工时本月甲产品的生产工时64006400小时小时, ,乙产品的生产工时乙产品的生产
76、工时36003600小时小时, ,该该企业采用生产工时比例分配法分配动力费企业采用生产工时比例分配法分配动力费用用7/31/202489计算如下计算如下: :生产甲、乙两种产品发生电费在生产甲、乙两种产品发生电费在两种产品之间的分配如下两种产品之间的分配如下: :电费分配率电费分配率=32500/6400+3600=3.25=32500/6400+3600=3.25元元/ /小时小时甲产品负担的电费甲产品负担的电费:6400 3.25=20800(:6400 3.25=20800(元元) )乙产品负担的电费乙产品负担的电费:3600 3.25=11700(:3600 3.25=11700(元元
77、) )基本生产车间电费为：基本生产车间电费为：65 000 0.5 = 3250065 000 0.5 = 32500元元7/31/202490编制会计分录如下编制会计分录如下: :借借 : : 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 20800 20800 乙产品乙产品 11700 11700 辅助生产成本辅助生产成本 3000 3000 制造费用制造费用 2000 2000 管理费用管理费用 2500 2500 贷贷: :应付账款应付账款 40000 40000 7/31/202491练习练习5:5:某工厂本月基本生产车间生产产品某工厂本月基本生产车间生产产品用电用电80 00080 000
78、度度, ,每度电每度电0.50.5元元, ,共发生电费共发生电费40 00040 000元元. .基本生产车间生产甲、乙两种基本生产车间生产甲、乙两种产品产品, ,本月甲产品的生产工时本月甲产品的生产工时64006400小时小时, ,乙乙产品的生产工时产品的生产工时36003600小时小时, ,要求采用生产要求采用生产工时比例分配法分配动力费用工时比例分配法分配动力费用7/31/202492电费分配率电费分配率=40000/6400+3600=4=40000/6400+3600=4元元/ /小时小时甲产品负担的电费甲产品负担的电费:6400 4=25600(:6400 4=25600(元元)
79、)乙产品负担的电费乙产品负担的电费:3600 4=14400(:3600 4=14400(元元) )答案答案答案答案7/31/202493三、工资费用的核算三、工资费用的核算职工薪酬的内容职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴2 2、职工福利费、职工福利费3 3、社会保险费、社会保险费4 4、住房公积金、住房公积金5 5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费6 6、非货币性福利、非货币性福利7 7、解除职工劳动关系补偿、解除职工劳动关系补偿8 8、其他相关支出、其他相关支出7/31/2024941 1、工资总额的组成、工资总额的组成1 1、计计时
80、时工工资资：按按计计时时工工资资标标准准和和工工作作时时间间支支付付给给职职工工的的劳劳动动报报酬酬。工工资资标标准准是是指指每每一一职职工工在单位时间内应得的工资额。在单位时间内应得的工资额。2 2、计件工资：分个人计件和集体计件。、计件工资：分个人计件和集体计件。3 3、奖奖金金：支支付付给给职职工工的的超超额额劳劳动动报报酬酬和和增增收收节支的劳动报酬。节支的劳动报酬。4 4、津津贴贴和和补补贴贴：为为补补偿偿职职工工特特殊殊或或额额外外的的劳劳动动消消耗耗和和因因其其它它特特殊殊原原因因支支付付给给职职工工的的津津贴贴，以及物价补贴。以及物价补贴。 5 5、加班加点工资、加班加点工资6
81、 6、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资7/31/202495工资费用的原始记录工资费用的原始记录考考勤勤记记录录和和产产量量记记录录是是工工资资费费用用核核算算的的主主要要原始记录原始记录。考考勤勤记记录录：是是登登记记职职工工出出勤勤和和缺缺勤勤情情况况的的记记录录，为为计计时时工工资资计计算算提提供供依依据据。形形式式：考考勤勤簿簿、考考勤勤卡卡片片（考考勤勤钟钟打打卡卡、考考勤勤磁卡（刷卡磁卡（刷卡产产量量记记录录：是是登登记记工工人人或或生生产产小小组组在在出出勤勤时时间间内内完完成成产产品品的的数数量量、质质量量和和耗耗用用工工时时的的原原始始记记录录，是是计计件件工工资资
82、计计算算的的依依据据，同同时时也也是是统统计计产产量量和和工工时时的的依依据据。如如派派工工单单、加工路线单、产量通知单等。加工路线单、产量通知单等。7/31/202496 2 2、工资的计算、工资的计算 计计时时工工资资的的计计算算：年年薪薪制制、月月薪薪制制、周周薪薪制、日薪制、钟点工资制。制、日薪制、钟点工资制。 月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时工资计算的两种方法：按按月月标标准准工工资资扣扣除除缺缺勤勤天天数数应应扣扣工工资资额额计算（减法）计算（减法） 某某职职工工本本月月应应得得工工资资该该职职工工月月标标准准工工资资（事事假假天天数数日日标标准准工工资资）- -（病病
83、假假天天数数日日标准工资标准工资病假扣款率）病假扣款率）按出勤天数直接计算按出勤天数直接计算 （加法）（加法） 某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工本月出勤天该职工本月出勤天数数日标准工资病假天数日标准工资病假天数日标准工资日标准工资（1 1病假扣款率病假扣款率) ) 7/31/202497日标准工资的计算方法：日标准工资的计算方法：按按3030天算日工资率：天算日工资率： 日标准工资月标准工资日标准工资月标准工资3030按按20. 9220. 92天算日工资率：天算日工资率： 日标准工资月标准工资日标准工资月标准工资 20. 92 20. 92其中，其中，20. 9220. 92（3
84、65365104104101012 12 在在按按3030天天计计算算日日工工资资率率的的企企业业中中，由由于于节节假假日日也也算算工工资资，因因而而出出勤勤期期间间的的节节假假日日，也也按按出出勤勤日日算算工工资资。事事假假病病假假等等缺缺勤勤期期间间的的节节假假日日，也也按按出出勤勤日日扣扣工工资资，在在按按20.9220.92天天计计算算日日工工资资率率的企业中，节假日不算、不扣工资。的企业中，节假日不算、不扣工资。7/31/202498例例: :假设某企业某工人的月工资标准为假设某企业某工人的月工资标准为540540元元,10,10月份出勤月份出勤1515天天, ,病假病假3 3天天,
85、 ,事假事假2 2天天, ,休假休假1111天天. .根据该工人的工龄根据该工人的工龄, ,其病假工资按工资标准的其病假工资按工资标准的90%90%计算计算, ,该工人的病假和事假期间没有节假日该工人的病假和事假期间没有节假日. .采用月薪制计算该工人采用月薪制计算该工人1010月份的工资如下月份的工资如下: :(1)(1)按按3030天计算日工资率天计算日工资率日工资率日工资率= 540 30=18(= 540 30=18(元元) )按缺勤日数扣月工资计算按缺勤日数扣月工资计算应付工资应付工资=540-18310%-182=498.6(=540-18310%-182=498.6(元元) )按
86、出勤日数计算月工资按出勤日数计算月工资应付工资应付工资=18(15+11)+18390%=516.6(=18(15+11)+18390%=516.6(元元) )7/31/202499(2)(2)按按20.9220.92天计算日工资率天计算日工资率日工资率日工资率= 540 20.92=25.81(= 540 20.92=25.81(元元) )按缺勤日数扣月工资计算按缺勤日数扣月工资计算应付工资应付工资=540-25.81310%-=540-25.81310%-25.812=480.64(25.812=480.64(元元) )按出勤日数计算月工资按出勤日数计算月工资应付工资应付工资=25.811
87、5+25.81390% =25.8115+25.81390% =456.84(=456.84(元元) )7/31/2024100练练习习6:6:某某企企业业某某工工人人的的月月工工资资标标准准为为840840元元。8 8月月份份3131天天，事事假假4 4天天，星星期期休休假假1010天天，出出勤勤1515天天。根根据据该该工工人人的的工工龄龄，其其病病假假工工资资按按工工资资标标准准的的9090计计算算。该该工工人人病病假假和和事事假假期期间间没没有有节节假假日日。要要求求计计算算该该工工人人本本月应得工资。月应得工资。7/31/2024101（1 1）按）按3030天计算日工资率，天计算日
88、工资率，日工资率日工资率84030840302828（元（元按按月月标标准准工工资资扣扣除除缺缺勤勤天天数数应应扣扣工工资资额额计计算（减法）算（减法）某某职职工工本本月月应应得得工工资资该该职职工工月月标标准准工工资资（事事假假天天数数日日标标准准工工资资）（病病假假天天数数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率） 840840428428228228（1 19090） 8408401121125.65.6 722.4(722.4(元元) )7/31/2024102按出勤天数直接计算（加法）按出勤天数直接计算（加法）某某职职工工本本月月应应得得工工资资 该该职职工工本本月月出出勤勤天天数
89、数日日标标准准工工资资+ +病病假假天天数数日日标标准准工工资资(1(1病假扣款率病假扣款率) ) 2828（15151010）2289022890 70070050.450.4 750.4 (750.4 (元元) )7/31/2024103（2 2）按）按20.9220.92天计算日工资标准：天计算日工资标准：日工资标准日工资标准840 20.92 840 20.92 40.1540.15（元）（元）按按月月标标准准工工资资扣扣除除缺缺勤勤天天数数应应扣扣工工资资额额计计算（减法）算（减法）：某职工本月应得工资某职工本月应得工资 840840440.15440.152 40.15 10%2
90、40.15 10% 671.37(671.37(元元) ) 按出勤天数直接计算（加法）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 1540.151540.15240.1590%240.1590% 674.52(674.52(元元) )7/31/2024104 计件工资的计算计件工资的计算（1 1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算方方法法一一：应应付付计计件件工工资资（某某工工人人本本月月生生产每种产品产量产每种产品产量该种产品计件单价）该种产品计件单价）这里的产品产量这里的产品产量= =合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量料料废废品品：非非工工人人本本人人过过失失
91、造造成成的的不不合合格格产产品，应计算并支付工资。品，应计算并支付工资。工工废废品品：由由于于本本人人过过失失造造成成的的不不合合格格产产品品，不计算、支付工资。不计算、支付工资。某某种种产产品品计计件件单单价价生生产产单单位位产产品品所所需需的的工工时定额时定额该级工人小时工资率该级工人小时工资率方法二：应付计件工资某工人本月生产各方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和种产品定额工时之和该工人小时工资率该工人小时工资率7/31/2024105例：甲乙两种产品都应由例：甲乙两种产品都应由8 8级工人加工。甲产级工人加工。甲产品单件工时定额为品单件工时定额为3030分钟，乙产品单
92、件工时定分钟，乙产品单件工时定额为额为4545分钟。分钟。8 8级工人的小时工资率为级工人的小时工资率为2 2元。某元。某8 8级工人加工甲产品级工人加工甲产品500500件，乙产品件，乙产品400400件。试件。试计算其计件工资。计算其计件工资。方法一：方法一：应付计件工资应付计件工资（某工人本月生产（某工人本月生产每种产品产量每种产品产量该种产品计件单价）该种产品计件单价）甲甲产产品品的的计计件件单单价价生生产产单单位位产产品品所所需需的的工工时时定额定额该级工人小时工资率该级工人小时工资率 30602306021 1（元）（元）乙产品计件单价乙产品计件单价45602456021.5 1.
93、5 （元）（元）应付计件工资应付计件工资=5001=50014001.54001.51100 1100 （元）（元）7/31/2024106方法二：方法二：应应付付计计件件工工资资某某工工人人本本月月生生产产各各种种产产品品定额工时之和定额工时之和该工人小时工资率该工人小时工资率= =（ 50030605003060 40045604004560） 2211001100（元）（元）7/31/2024107（2 2）集体计件工资的计算）集体计件工资的计算按按生生产产小小组组等等集集体体计计件件工工资资的的计计算算方方法法与与个人计件工资的计算基本相同。个人计件工资的计算基本相同。集集体体计计件件
94、工工资资还还需需在在集集体体内内部部各各工工人人之之间间进进行行分分配配，一一般般应应以以每每人人的的工工资资标标准准和和工工作日数的乘积为分配标准进行分配。作日数的乘积为分配标准进行分配。7/31/2024108例例：某某生生产产小小组组集集体体完完成成若若干干生生产产任任务务，按按一一般般计计件件工工资资的的计计算算方方法法算算出出并并取取得得集集体体工工资资5000050000元元。该该小小组组由由3 3个个不不同同等等级级的的工工人人组组成成，每每人人的的姓姓名名、等等级级、日日工工资资率率、出出勤勤天天数资料如下。数资料如下。 工人姓名工人姓名 等级等级 日工资率（元）日工资率（元）
95、 出勤天数出勤天数 分配额（元）分配额（元） 黎明黎明 6 62020 25 25 赵豪赵豪5 51818 23 23 张灰张灰 4 41616 22 22 合计合计-70 5000070 50000试试以以日日工工资资率率和和出出勤勤日日数数计计算算的的工工资资额额为为分分配配标标准计算每个工人应得的工资。准计算每个工人应得的工资。7/31/2024109计算如下：7/31/2024110（二）工资费用分配的核算（二）工资费用分配的核算1 1、工工资资费费用用分分配配的的依依据据：工工资资结结算算单单、工工资结算汇总表。资结算汇总表。表表中中含含应应付付工工资资总总额额、代代发发款款项项、代
96、代扣扣款项、实发金额资料。款项、实发金额资料。月月末末，工工资资费费用用的的分分配配以以本本月月应应付付工工资资总额为准。总额为准。 若若企企业业各各月月工工资资相相差差不不多多，为为简简化化核核算算工工作作，也也可可按按当当月月实实际际支支付付的的工工资资额额进进行分配。行分配。7/31/20241112 2、工资费用分配的账务处理、工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户：应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户：借借 : 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 xxx 乙产品乙产品 xxx 辅助生产成本辅助生产成本 xxx 制造费用制造费用 xxx 管理费用管理费用
97、xxx 销售费用销售费用 xxx 在建工程在建工程 xxx 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 工资工资 xxx7/31/20241123 3、分配方法、分配方法生生产产工工人人工工资资中中的的计计件件工工资资，属属直直接接人人工工费用，应直接计入产品成本明细账；费用，应直接计入产品成本明细账； 计计时时工工资资及及其其他他工工资资一一般般属属间间接接人人工工费费用用，应在各受益产品之间进行分配。应在各受益产品之间进行分配。 分分配配标标准准：产产品品的的生生产产工工时时 （实实际际工工时时或或定额工时）定额工时）分配公式：分配公式： 生产工人工资分配率生产工人工资总额生产工人工资分配率生产工人工
98、资总额各产品实际（定额）工时之和各产品实际（定额）工时之和各各种种产产品品应应分分配配的的工工资资额额各各产产品品实实际际（定定额）工时额）工时分配率分配率7/31/2024113例例: :新光工厂生产甲、乙两种产品新光工厂生产甲、乙两种产品, ,应直接计入的应直接计入的工资费用分别为工资费用分别为3240032400元和元和1480014800元元, ,需要间接计需要间接计入的工资费用为入的工资费用为1230012300元元. .按产品生产工时比例进按产品生产工时比例进行分配行分配. .甲、乙两种产品的生产工时分别为甲、乙两种产品的生产工时分别为2075020750小时和小时和1000010
99、000小时小时.工资分配率工资分配率12300/20750+1000012300/20750+100000.40.4元元/ /小时小时甲产品间接计入工资甲产品间接计入工资20750 0.4 20750 0.4 83008300（元）（元）乙产品间接计入工资乙产品间接计入工资10000 0.4 10000 0.4 40004000（元）（元）7/31/2024114例例：某某企企业业基基本本生生产产车车间间生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品，本本月月发发生生的的生生产产工工人人的的计计时时工工资资共共计计5800058000元元，甲甲产产品品完完工工10001000件件，乙乙产产品品完完工
100、工400400件件，丙丙产产品品完完工工450450件件，单单件件产产品品工工时时定定额额：甲甲产产品品1 1小小时时，乙乙产产品品2.52.5小小时时，丙丙产产品品2 2小小时时。试试计计算算分分配配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。7/31/2024115甲产品定额总工时甲产品定额总工时100011000110001000（小时）（小时） 乙产品定额总工时乙产品定额总工时4002.54002.510001000（小时）（小时） 丙产品定额总工时丙产品定额总工时45024502900 900 （小时）（小时）生产工人工资分配率生产工人工资分配率58000
101、29005800029002020甲产品应负担工资费甲产品应负担工资费2010002010002000020000（元）（元） 乙产品应负担工资费乙产品应负担工资费2010002010002000020000（元）（元） 丙产品应负担工资费丙产品应负担工资费20900209001800018000（元）（元）7/31/20241164 4、工资费用分配表（、工资费用分配表（P44 P44 ）应应根根据据工工资资结结算算单单、工工资资结结算算汇汇总总表表等有关资料编制。等有关资料编制。（三）计提职工福利费的核算（三）计提职工福利费的核算账务处理：账务处理： 可比照工资费。可比照工资费。职工福利费
102、分配表职工福利费分配表一般与工资费分配表合并编制。一般与工资费分配表合并编制。7/31/2024117四、折旧核算四、折旧核算（一）折旧费用的核算（一）折旧费用的核算我我国国目目前前采采用用的的折折旧旧计计算算方方法法，主主要要是是使使用用年年限限法法和和工工作作量量法法。此此外外，现现行行会会计计制制度度允允许许采采用用双双倍倍余余额额递递减减法法、年年数数总总和和法法等加速折旧法。等加速折旧法。应应注注意意的的是是：固固定定资资产产月月折折旧旧额额按按月月初初固固定资产的原值和规定的折旧率计算。定资产的原值和规定的折旧率计算。即即月月份份内内开开始始使使用用的的固固定定资资产产，当当月月不
103、不提折旧，从下月起计算折旧；提折旧，从下月起计算折旧；7/31/2024118月月份份内内减减少少或或停停用用的的固固定定资资产产，当当月月仍仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。计算折旧，从下月起停止计算折旧。折旧费用分配的核算折旧费用分配的核算折折旧旧费费用用的的分分配配一一般般通通过过编编制制折折旧旧费费用用分配表进行。分配表进行。折折旧旧费费用用一一般般应应按按固固定定资资产产使使用用的的车车间间、部部门门分分别别记记入入“制制造造费费用用”和和“管管理理费费用用”等账户。等账户。折折旧旧总总额额应应记记入入“累累计计折折旧旧”账账户户的的贷贷方方7/31/2024119借借:辅助生产成本
104、辅助生产成本xxx制造费用制造费用xxx管理费用管理费用xxx贷贷:累计折旧累计折旧xxx7/31/2024120五五. . 其他费用的核算其他费用的核算( (一一) )利息费用的核算利息费用的核算利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。费用中的财务费用的组成部分。利息费用一般利息费用一般按月预提按月预提, ,按季结算支付按季结算支付. .利息费用如果数额不利息费用如果数额不大大, ,也可不作为预提费用处理也可不作为预提费用处理, ,而在季末实际支而在季末实际支付时付时, ,全部计入当月的财务费用全部计入当月的财务费用. .7
105、/31/2024121( (二二) )税金的核算税金的核算工业企业要素费用中的税金工业企业要素费用中的税金, ,不是产品成本的不是产品成本的组成部分组成部分, ,而是管理费用的组成部分而是管理费用的组成部分, ,包括房产包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。税、车船使用税、土地使用税和印花税。(三三)其他费用的核算其他费用的核算 除了上述以外的其他要素费用，包括：除了上述以外的其他要素费用，包括：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。转让费、业务招待费等。7/31/2024122
