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1、第十章第十章 成本控制成本控制 学习目的与要求：应在了解成本控制概念和基本分类的基础上，掌握成本控制的基本方法，明确标准成本与成本预算的异同，了解标准成本及其类型等内容，重点掌握成本差异的计算方法。 本章重难点：本章重点应掌握标准成本的类型、成本差异的计算方法；难点是成本差异的分析。第十章第十章 成本控制成本控制第一节 成本控制概述第二节 标准成本控制系统 第三节 质量成本控制第四节 使用寿命周期成本控制原理 第一节第一节 成本控制概述成本控制概述成本控制的意义成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序成本控制的分类成本控制的分类按控制的时间分类 按控制的原理分类 按控制的手段分类 按控制的对
2、象分类 按控制的时期分类 成本控制的原则成本控制的原则全面控制的原则 讲求效益的原则 目标管理及责任落实的原则 物质利益的原则 例外管理原则 例外管理原则例外管理原则例外例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。判断例外的标准： 重要性 一贯性 可控性 特殊性 成本控制的程序成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价 第二节第二节 标准成本控制系统标准成本控制系统 标准成本控制系统概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法一、标准成本控制系统概述一、标准成本控制系统概述 标
3、准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。 二、标准成本的制定二、标准成本的制定标准成本的涵义标准成本的种类标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 标准成本的涵义标准成本的涵义 标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。 标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则
4、是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。标准成本的种类标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本 实际中实际中广泛采广泛采用用标准成本的一般公式标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。 【例【例101】 直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。 【例【例102】 制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位
5、产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的 【例【例103】 三、成本差异的类型及其计算分析三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析 成本差异及其类型成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型： 按成本差异构成内容不同进行分类 按成本差异形成过程进行分类 按成本差异与其他因素的关系进行分类 按成本差异是否可以控制进行分类 按成本差异性质的不同进行分类 直接材料成本差
6、异的计算分析直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异【例【例105】 直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异【例【例106】 变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异【例【例107】 固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用 =预算差异预算差异+能量差异能量差异 =耗费差异耗费差异+能力差异能力差异+效率
7、差异效率差异两差异法两差异法 预算差异预算差异 能量差异能量差异三差异法三差异法 耗费差异耗费差异 能力差异能力差异 效率差异效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 -两差异法与三差异法之间的关系两差异法与三差异法之间的关系预算差异预算差异=耗费差异耗费差异能量差异能量差异=能力差异能力差异+效率差异效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 -两差异法两差异法【例【例108】 固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 -三差异法三差异法【例【例108】 四、成本差异的处理方法四、成本差异的处理方法直接处理
8、法 递延法 稳健法 年末一次处理法 第三节第三节 质量成本控制质量成本控制 研究质量成本控制的意义质量成本的构成质量标准的选择在传统质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制质量成本的构成质量成本的构成 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。质量成本预防和检验成本 损失成本预防成本检验成本内部质量损失成本外部质量损失成本质量标准的选择质量标准的选择 传统质量观 现代质量观传统质量观传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售一定数量的缺陷产品。美国学者美国学者提出提出日本学者
9、日本学者提出提出质量标准的选择质量标准的选择 现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式 两种。零缺陷模式零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到零。 健全管理模式健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。 在传统质量观指导下的质量成本控制在传统质量观指导下的质量成本控制 传统的质量成本控制主要包括两方面的内容，一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和合理比例法。 【例【例109】 在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制现代质量成本控制
10、内容 质量成本的计量 作业管理条件下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 -现代质量成本控制内容现代质量成本控制内容 在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下需要在各种质量成本之间进行权衡选择。 在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 -质量成本的计量质量成本的计量 质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本。显性质量成本显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中取得数据的成本。隐性质
11、量成本隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的机会成本 对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。 在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 -作业管理条件下的质量成本控制作业管理条件下的质量成本控制 质量成本可以分量成本可以分为预防和防和检验成本与成本与质量量损失成本失成本两两大类大类，与之，与之对应的作的作业也可以确也可以确认。因此，可利用作因此，可利用作业成本法成本法应将将这些作些作业区分区分为增价增价值作作业和非增加价和非增加价值作作业。 一般来一般来说，内部，内部质量量损失作失作业和外部和外部质量量损失作失作业
12、及及其相关的成本均其相关的成本均为非增加价非增加价值作作业，应尽可能减少或消尽可能减少或消除；除；预防作防作业因其能增加因其能增加产品价品价值应作作为增加价增加价值作作业予以保留；予以保留；检验作作业可分可分为两两类，一，一类是是为预防作防作业而而必必须的，的，应作作为增加价增加价值作作业，另一，另一类则是与增加价是与增加价值无关的其他无关的其他检验作作业。【例【例1011】 第四节第四节 使用寿命周期成本控制原理使用寿命周期成本控制原理 使用寿命周期成本的涵义使用寿命周期成本的内容使用寿命周期成本生产者角度使用寿命周期成本使用者角度使用寿命周期成本的涵义使用寿命周期成本的涵义 使用寿命周期成
13、本也称使用成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。 使用寿命周期成本的内容使用寿命周期成本的内容原始成本 设计成本 开发成本 制造成本 非制造成本 运用维护成本 使用寿命周期成本使用寿命周期成本生产者角度生产者角度 从生产者的角度控制使用周期成本，就是在设计生产产品时，一切为用户着想,千方百计降低产品的寿命周期成本。 需注意的是：对于生产者来讲，控制寿命周期成本只是促销的一种手段，而不是像产品成本控制或质量成本控制那样是纯粹为了控制成本 。使用寿命周期成本使用寿命周期成本使用者角度使用者角度 从使用者的角度控制使用周期成本，就是在决定是否购买某一产品时，不仅要考虑产品的售价，而且还要考虑该商品的使用寿命周期成本。 本章思考题本章思考题标准成本与预算成本有何相同与不同？如何制定标准成本？对于变动成本而言，数量差异有哪些？价格差 异有哪些？两差异法和三差异法有何联系与区别？如何控制质量成本？如何控制使用寿命周期成 本？作业题与练习题作业题与练习题习题与案例相关题目习题与案例相关题目
