成本管理会计课件

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1、 成本管理会计成本管理会计 陈陈 良良 南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 20112011年年2 2月月7/31/2024 第一章第一章 导论导论一、现代会计一、现代会计（一）财务会计（一）财务会计 1 1、原始会计计量记录行为、原始会计计量记录行为 2 2、现代财务会计内涵、现代财务会计内涵 (1)(1)现代企业制度现代企业制度 所有权与经营权分离所有权与经营权分离“委托人委托人”“受托人受托人” (2) (2)受托责任的界定受托责任的界定资本增值资本增值 (3) (3)现代会计核心现代会计核心资本增值的计量资本增值的计量净资产投入资本资本增值净资产投入资本资本增值资本增值的评价资本

2、增值的评价 客观的资本公积客观的资本公积 主观的净利润主观的净利润3 3、财务会计的基本要求、财务会计的基本要求（1 1）真实）真实（2 2）公允）公允 4 4、现代会计的发展、现代会计的发展(1)(1)相关经济利益人对会计信息需求的扩大，相关经济利益人对会计信息需求的扩大，如债权人、政府、甚至社会公众。如债权人、政府、甚至社会公众。(2)(2)随着经济改革等出现的新生经济事项，随着经济改革等出现的新生经济事项，如股权、租赁、债务重整等。如股权、租赁、债务重整等。(3)(3)特殊行业的出现，如金融、石油等资源特殊行业的出现，如金融、石油等资源性行业。性行业。 (4)(4)基于信息技术的会计方法

3、创新基于信息技术的会计方法创新 ( (二二) ) 会计管理会计管理 1 1、管理的理解：理念、管理的理解：理念+ +艺术艺术 2 2、会计管理的定位、会计管理的定位（1 1）基于超常规发展的高级会计管理）基于超常规发展的高级会计管理（2 2）基于提升企业竞争优势的中级会计管理）基于提升企业竞争优势的中级会计管理（3 3）基于控制为目的的日常会计管理）基于控制为目的的日常会计管理 二、成本理念二、成本理念 ( (一一) )对传统成本的理解对传统成本的理解 传统的成本观点是将其作为耗费在特定传统的成本观点是将其作为耗费在特定对象上的物化劳动（对象上的物化劳动（C C）和劳动者为自己创造）和劳动者为

4、自己创造价值的活劳动（价值的活劳动（V V），简称），简称“C+V”C+V”理论。用理论。用此理论去解释成本，最大的优点在于阐述劳此理论去解释成本，最大的优点在于阐述劳动价值理论，分析生产过程中剩余价值的实动价值理论，分析生产过程中剩余价值的实现过程；但其存在着以下几个方面的缺陷：现过程；但其存在着以下几个方面的缺陷： （1 1）对成本构成中的具体）对成本构成中的具体“C+V”C+V”的项目在的项目在认识上很难形成统一认识上很难形成统一 （2 2）在成本核算上，用）在成本核算上，用“C+V”C+V”的方式来进的方式来进行成本核算，由于其口径范围的混乱，无法行成本核算，由于其口径范围的混乱，无法

5、用规范的会计核算形式来对产品的生产成本用规范的会计核算形式来对产品的生产成本和期间成本进行核算和期间成本进行核算 （3 3）在会计国际协调发展趋势下，对产品成）在会计国际协调发展趋势下，对产品成本的理解与国际通行的惯例差异很大本的理解与国际通行的惯例差异很大 ( (二二) )牺牲观牺牲观 成本从其基本的经济涵义来看，其应是成本从其基本的经济涵义来看，其应是指为了达到某一目的所发生的相关的全部指为了达到某一目的所发生的相关的全部“牺牲牺牲”（sacrificesacrifice）, ,而不论是有形的还是而不论是有形的还是无形的，按照会计上的权责发生制的基本原无形的，按照会计上的权责发生制的基本原

6、则，则，“谁收益，谁承担谁收益，谁承担”，用，用“牺牲牺牲”去解去解释成本在实践上还是比较容易取得大家统一释成本在实践上还是比较容易取得大家统一认可的。认可的。以牺牲的观点去理解成本的优点：以牺牲的观点去理解成本的优点：（1 1）对成本的具体构成上，容易取得大家）对成本的具体构成上，容易取得大家的共识，符合会计准则的基本理念，在实践的共识，符合会计准则的基本理念，在实践上不要对成本的具体构成进行争议，凡是为上不要对成本的具体构成进行争议，凡是为了此目的所作出的牺牲，不管其牺牲的形式了此目的所作出的牺牲，不管其牺牲的形式是什么，均应归属于其成本的范畴。是什么，均应归属于其成本的范畴。（2 2）符

7、合国际会计对成本理解的惯）符合国际会计对成本理解的惯例，使得我们的成本实践与国际的惯例例，使得我们的成本实践与国际的惯例相融合。相融合。（3 3）对理解不同的决策目的而进行）对理解不同的决策目的而进行的决策成本提供了一定的理论基础。的决策成本提供了一定的理论基础。(三三) )现代成本理念的发展现代成本理念的发展1 1、成本动因的多样化、成本动因的多样化成本动因（成本动因（Cost Cost behaviourbehaviour）是引起成本）是引起成本发生变化的原因，要对成本进行控制，就必发生变化的原因，要对成本进行控制，就必须了解成本为何发生，它与哪些因素有关，须了解成本为何发生，它与哪些因素

8、有关，有何关系，对于直接成本，其成本动因的理有何关系，对于直接成本，其成本动因的理解是非常容易的，但是对于制造费用就不一解是非常容易的，但是对于制造费用就不一样了。样了。很明显，随着现代企业产品中的科技含量的增加，使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关，或者说至少不是只与产品数量直接相关，如果还按照传统方法计算产品成本，会高估低科技含量产品成本，而低估高科技含量产品成本，成本计算的错误导致企业生产决策的错误。 2、成本的含义变得更为宽泛从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而是产品生命周期的全部成本，包括产品的制造成本（中游）、产品的开发

9、设计成本（上游）和使用成本、维护保养成本和废弃成本（下游）。3 3、从成本节省到成本避免、从成本节省到成本避免成本的节省力求在工作现场不浪费资源、成本的节省力求在工作现场不浪费资源、改进工作方式等节约成本，只是成本管理的改进工作方式等节约成本，只是成本管理的一种改良形式。成本避免的思想根本在于从一种改良形式。成本避免的思想根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力，认为事管理的角度去探索成本降低的潜力，认为事前预算重于事后调整，避免不必要的成本发前预算重于事后调整，避免不必要的成本发生，这种高级形态的成本降低需要企业在产生，这种高级形态的成本降低需要企业在产品的开发、设计阶段，通过重组生产流程，

10、品的开发、设计阶段，通过重组生产流程，来避免不必要的生产环节，达到持续成本降来避免不必要的生产环节，达到持续成本降低的目的。低的目的。4、时间作为一个重要的竞争要素在竞争激烈的市场上，要获得更多的市场份额，必须能够为市场的变化作出快速反应，投入更多的成本用于缩短设计、开发和生产时间以缩短产品上市的时间。时间的竞争力还表现在顾客产品服务的满意程度上，企业能将产品及时地送到顾客手中是第一步，更重要的是对顾客意见采取及时的措施，使顾客价值最大化。5、成本管理全员化现代的成本动因的理解是企业战略高度上的，它不仅包括生产过程中的各种有形的物料及人力的消耗，更应包括企业的规模、市场开拓、企业内部结构调整等

11、无形的成本动因，要为成本进行有效的控制，要求企业各个部门的协调和共同的努力。三、管理成本制度的演进( (一一) )管理成本的起源管理成本的起源 1 1、工业革命以前的成本、工业革命以前的成本 - - 商业上的成本方法商业上的成本方法 2 2、工业革命以后的成本、工业革命以后的成本 (1) (1) 制造环境的变化制造环境的变化 (2) (2) 内部管理上新问题内部管理上新问题 (3) (3) 早期的以归集与分配为特征早期的以归集与分配为特征的的“两步制造成本法两步制造成本法”体系体系( (二二) )管理成本的发展管理成本的发展 1 1、标准成本制度、标准成本制度 2 2、财务成本制度、财务成本制

12、度 3 3、管理成本制度、管理成本制度 4 4、相关学科对管理成本的发展所起到、相关学科对管理成本的发展所起到的作用的作用 (1)(1)信息经济学信息经济学 (2)(2)行为科学、数学等行为科学、数学等 (3)(3)实证经济学实证经济学 、CONTINGENCY THEORYCONTINGENCY THEORY 、AGENT THEORYAGENT THEORY 四、管理成本与财务成本关系四、管理成本与财务成本关系( (一一) )区别区别 1 1、本质区别、本质区别 (1)(1)服务对象服务对象 (2)(2)工作重点工作重点 2 2、信息处理、信息处理 (1)(1)约束标准约束标准 (2)(2

13、)主体与期间主体与期间 (3)(3)程序与方法程序与方法 3 3、信息特征、信息特征 (1)(1)准确度准确度 (2)(2)承担的责任承担的责任 (3)(3)影响的效果影响的效果( (二二) )联系联系 1 1、发展目标、发展目标 2 2、资料来源、资料来源 3 3、最终趋势、最终趋势五、管理会计师的职业道德五、管理会计师的职业道德( (一一) )管理会计师的总体责任管理会计师的总体责任职业能力、规范操作、充分参与职业能力、规范操作、充分参与 谨慎推荐谨慎推荐( (二二) )保密性保密性( (三三) )公正性公正性( (四四) )客观性客观性 第二章第二章 成本管理会计的理论基础 一、一、 成

14、本会计的基本要素成本会计的基本要素 1 1、支出、支出 2 2、费用、费用 3 3、成本、成本 4 4、转换之间的确认、转换之间的确认 二、二、 费用的分类费用的分类 1 1、基本分类、基本分类 (1) (1) 生产费用要素生产费用要素 (2) (2) 成本项目成本项目 2 2、其他分类、其他分类 (1)(1)直接生产费用与间接生产费用直接生产费用与间接生产费用 (2)(2)直接计入费用与间接计入费用直接计入费用与间接计入费用 (3)(3)变动成本与固定成本变动成本与固定成本 (4)(4)不同行业的成本范畴不同行业的成本范畴三、管理成本三、管理成本 1、机会成本 2 2、差量成本 3、边际成本

15、 4 4、其他成本、其他成本四、制造成本方法四、制造成本方法 1 1、费用归集与分配的方法、费用归集与分配的方法 支出支出-生产经营费用生产经营费用本期生产经营本期生产经营费用费用-本期生产费用本期生产费用- - 本期各种产品的生本期各种产品的生产费用产费用-本期完工产品的成本本期完工产品的成本 2 2、成本计算的基本方法、成本计算的基本方法 (1) (1) 成本计算对象成本计算对象 (2) (2) 费用归集与分配的一般方法费用归集与分配的一般方法 3、成本计算的基本方法： o品种法 o分批成本计算法 o分步成本计算法4 4、成本计算的辅助方法：lo分类法lo作业基础成本法lo标准成本计算法l

16、o变动成本计算法 第三章第三章 费用归集与分配一般方法费用归集与分配一般方法一、一、 要素费用归集与分配方法要素费用归集与分配方法 1 1、概述、概述 (1) (1) 目标目标 (2)(2)基本原则基本原则 按用途归集和直接费用直接归集、按用途归集和直接费用直接归集、 间接费用先分配然后再归集的原则间接费用先分配然后再归集的原则 (3) (3)间接费用的方法与分配基础间接费用的方法与分配基础 直接追溯法是根据成本的可追溯性分配成本的方法。 动因追溯法是指根据成本发生的动因将成本分配至各成本对象的方法 分摊法。成果类、消耗类、成果类、消耗类、 定额类定额类 2 2、直接材料费用的归集分配、直接材

17、料费用的归集分配例：某企业生产甲乙两种产品，共同例：某企业生产甲乙两种产品，共同 耗用耗用A A材料材料58085808公斤，公斤，11、4 4元，共计元，共计81308130、2020元。元。甲产品单位定额材料消耗量为甲产品单位定额材料消耗量为1212公斤件，乙产品公斤件，乙产品单位定额材料消耗量为单位定额材料消耗量为1616公斤件，本月共生产甲公斤件，本月共生产甲产品产品200200件，乙产品件，乙产品180180件。分配共同材料费用？件。分配共同材料费用？1 1、分配率、分配率=110%(=110%(甲甲3696)3696)2 2、分配率、分配率=1=1、54(54(乙乙44354435

18、、2)2) 3 3、直接人工费用的归集分配、直接人工费用的归集分配月工资月标准工资缺勤天数日工资率月工资月标准工资缺勤天数日工资率 或月实际出勤天数日工资率或月实际出勤天数日工资率日工资率以日工资率以3030天计算时，表明每天上班才能获天计算时，表明每天上班才能获得全月工资，缺勤天数中包含法定节假日也得全月工资，缺勤天数中包含法定节假日也应视为缺勤（只用于连续缺勤），正常节假应视为缺勤（只用于连续缺勤），正常节假日不算缺勤，视为出勤。日不算缺勤，视为出勤。 以以2121、1717日计算日工资率时，每月只需上日计算日工资率时，每月只需上班班2121、1717日就行了，法定节假日既不算缺勤，日就行

19、了，法定节假日既不算缺勤，也不算出勤。也不算出勤。例：某工人月工资标准为例：某工人月工资标准为210210元，元，1010月月3131天，法天，法定节假日定节假日9 9天，病假天，病假3 3天（扣天（扣10%10%），事假），事假2 2天，天，用四种方法分别计算工资。用四种方法分别计算工资。1 1、按、按3030日工资率计算时：日工资率计算时：（1 1）2102107 72 23 37 710%10%193193、9 9（2 2（17179 9）7 77 73 390%90%200200、9 92 2、按、按2121、1717天计算日工资率：天计算日工资率：（1 1）2102102 29 9、

20、92923 39 9、929210%10%187187、1818（2 2）17179 9、92923 39 9、929290%90%195195、1414 如月工资标准为如月工资标准为600600元，元，8 8月病假月病假2 2天，事假天，事假4 4天（含两个法定假日），全月共有天（含两个法定假日），全月共有8 8个法定节个法定节假日，病假工资为假日，病假工资为80%80%标准。标准。1 15125122 25325323 3531531、98984 4583583、8484 4 4、折旧修理费用的归集分配、折旧修理费用的归集分配 5 5、其他费用的归集分配、其他费用的归集分配 6 6、跨期摊

21、配费用的归集分配、跨期摊配费用的归集分配 二、辅助生产费用的归集分配二、辅助生产费用的归集分配 1 1、概述、概述 (1)(1)辅助生产的种类辅助生产的种类 (2)(2)归集与分配的一般原则归集与分配的一般原则 2 2、辅助生产费用的归集、辅助生产费用的归集 (1)(1)相关会计科目的设置相关会计科目的设置 (2)(2)归集的会计处理归集的会计处理 3 3、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配 (1)(1)基本思路基本思路 先内后外：直接分配法、顺序分配法、交先内后外：直接分配法、顺序分配法、交互分配法互分配法 内外一致：计划分配法、代数分配法内外一致：计划分配法、代数分配法 (2)(2)直

22、接分配法直接分配法 原理原理 会计科目的使用会计科目的使用 (3)(3)顺序分配法顺序分配法 (4) (4)交互分配法交互分配法 原理原理 程序程序 应注意的问题应注意的问题 (5)(5)计划分配法计划分配法 原理原理 程序程序 应注意的问题应注意的问题 (6)(6)代数分配法代数分配法 项目项目辅助生产辅助生产 车间耗用车间耗用基本生产车基本生产车间耗用间耗用行政行政管理管理耗用耗用合计合计供电供电机修机修生产生产耗用耗用车间车间一般一般耗用耗用本月发生费本月发生费用用( (元元) )650065001170011700供电车间供供电车间供电电( (度度) )1000100018000180

23、00 50005000200020002600026000机修车间机机修车间机修修( (小时小时) )187187、5 51000010000 120012008008001218712187、5 5l1 1、直接分配法：、直接分配法： 供电分配率供电分配率=0=0、2626 机修分配率机修分配率=0=0、975975借：基本生产借：基本生产 46804680 制造费用制造费用 13001300 管理费用管理费用 520520 贷：辅助生产贷：辅助生产 65006500借：制造费用借：制造费用 1092010920 管理费用管理费用 780780 贷：辅助生产贷：辅助生产 1170011700

24、2 2、顺序分配法、顺序分配法 (1)(1)供电受益小，机修受益大供电受益小，机修受益大 (2)(2)供电分配率供电分配率=0=0、2525 借：辅助生产借：辅助生产( (机修机修) 250) 250 基本生产基本生产 45004500 制造费用制造费用 12501250 管理费用管理费用 500500 贷：辅助生产贷：辅助生产( (供电供电) 6500) 6500(3)(3)机修分配率机修分配率=(11700+250)=(11700+250) (12187 (12187、5-1875-187、5)5) =0 =0、99589958 借：制造费用借：制造费用 1115211152、9696 管

25、理费用管理费用 797797、0404 贷：辅助生产贷：辅助生产 1195011950 3 3、交互分配法、交互分配法 (1)(1)交互分配率：交互分配率： 供电分配率供电分配率=0=0、2525 机修分配率机修分配率=0=0、9696 (2) (2)交互分配：交互分配： 供电车间供电车间=6500+180-250=6500+180-250 =6430 =6430 机修车间机修车间=11700+250-180=11700+250-180 =11770 =11770 (3)(3)会计分录：会计分录： 借：辅助生产借：辅助生产( (机修机修) 70) 70 贷：辅助生产贷：辅助生产( (供电供电)

26、 70) 70(4)(4)对外费用分配率：对外费用分配率： 供电供电=0=0、25722572 机修机修=0=0、98089808(5)(5)对外费用分配会计分录：对外费用分配会计分录： 供电车间：供电车间： (3) (3)会计分录：会计分录： 借：辅助生产借：辅助生产( (机修机修) 70) 70 贷：辅助生产贷：辅助生产( (供电供电) 70) 70(4)(4)对外费用分配率：对外费用分配率： 供电供电=0=0、25722572 机修机修=0=0、98089808(5)(5)对外费用分配会计分录：对外费用分配会计分录： 供电车间：供电车间： 借：借： 基本生产基本生产 46294629、6

27、 6 制造费用制造费用 12861286 管理费用管理费用 514514、4 4 贷：贷： 辅助生产辅助生产( (供电供电) 6430) 6430 机修车间：机修车间：借：借： 制造费用制造费用 1098410984、96 96 管理费用管理费用 785785、0404 贷：辅助生产贷：辅助生产 11770117704 4、计划分配法、计划分配法 如供电计划价格为如供电计划价格为0 0、3 3 机修计划价格为机修计划价格为0 0、9 9 (1) (1)平时按计划价分配平时按计划价分配供电为供电为78007800，机修为，机修为1096810968、7575 (2) (2)月末计算并结转差异月末

28、计算并结转差异 供电：供电：6500+1686500+168、75-780075-7800 =-1131 =-1131、2525 机修：机修：11700+30011700+300 -10968 -10968、75=103175=1031、2525 会计分录为：会计分录为： 借：管理费用借：管理费用 100100 贷：辅助生产贷：辅助生产( (机修机修) 1031) 1031、2525 贷：辅助生产贷：辅助生产( (供电供电) ) 11311131、25255 5、代数分配法、代数分配法 6500+1876500+187、5Y=26000X5Y=26000X 11700+1000X=12187

29、11700+1000X=12187、5Y5Y X=0 X=0、25712571 Y=0 Y=0、98119811项目项目供电供电( (度度) )供供汽汽( (吨吨) )机修机修( (小时小时) )本月费用元本月费用元) )1900019000900090002700027000供电耗用供电耗用10001000600600供汽耗用供汽耗用50005000400400机修耗用机修耗用100001000010001000甲甲产品耗用产品耗用400004000030003000乙产品耗用乙产品耗用150001500015001500生产一般用生产一般用3500035000350035004000400

30、0行政部门用行政部门用10000100002000200010001000合计合计115000115000120001200060006000l1 1、直接分配法、直接分配法 供电分配率供电分配率=0=0、1919 供汽分配率供汽分配率=0=0、9 9 供汽分配率供汽分配率=5=5、4 42 2、交互分配法、交互分配法 (1)(1)交互分配率：交互分配率： 供电分配率供电分配率=0=0、16521652 供汽分配率供汽分配率=0=0、7575 供汽分配率供汽分配率=4=4、5 5(2)(2)对外待分配的费用为：对外待分配的费用为： 供电供电=19972=19972 供汽供汽=10126=101

31、26 机修机修=24902=24902(3)(3)对外费用分配率为：对外费用分配率为： 供电供电=0=0、1997219972 供汽供汽=1=1、01260126 机修机修=4=4、98049804 3 3、计划分配法、计划分配法 供电、供汽和机修计划价格分别为供电、供汽和机修计划价格分别为0 0、2 2、0 0、7575和和4 4、3 3 月末辅助生产成本差异分别为：月末辅助生产成本差异分别为： 供电供电=-670=-670 供汽供汽=2720=2720 机修机修=3950=39504 4、代数分配法、代数分配法19000+1000Y+600Z=115000x19000+1000Y+600Z

32、=115000x 9000+5000x+400z=12000y 9000+5000x+400z=12000y 27000+10000x+1000y=6000z 27000+10000x+1000y=6000z x=0 x=0、2 2 Y=1 Y=1 Z=5 Z=5 5 5、顺序分配法、顺序分配法 机修机修=4=4、5 5 供电供电=0=0、20672067 供汽供汽=1=1、18361836三、制造费用的归集与分配三、制造费用的归集与分配 1 1、制造费用的概述、制造费用的概述 (1)(1)确认确认 (2)(2)分类分类 (3)(3)明细科目的设置明细科目的设置 (4)(4)控制方式控制方式

33、2 2、制造费用的归集、制造费用的归集3 3、制造费用的分配、制造费用的分配 (1)(1)分配基础分配基础 原则原则 单项分配基础：生产工时、生产工人的工单项分配基础：生产工时、生产工人的工资、机器工时资、机器工时 综合分配基础综合分配基础 (2)(2)实际费用分配率法实际费用分配率法 (3) (3)计划费用分配率法计划费用分配率法 概述概述 原理原理 条件条件l全年费用预算为全年费用预算为6200062000元，全年实际发生元，全年实际发生60000 60000 元，元，1 1 月分实际月分实际发生发生54005400元。元。1 1至至1212月月全年按计划累计己分配全年按计划累计己分配60

34、50060500元，其中甲产品元，其中甲产品4300043000，乙产品，乙产品1750017500。 项目项目全年全年预算预算产量产量单位单位产品产品 工时工时定额定额1 1 月月份实份实际产际产量量甲甲产产品品30003000 5 5400400乙乙 产品产品20002000 8 8100100 计划分配率计划分配率=2=21 1月份预分配：甲产品月份预分配：甲产品=4000=4000 乙产品乙产品=1600=1600年末调整：年末调整：甲产品甲产品=-500(43000=-500(4300060500)60500) =-355 =-355、3737乙产品乙产品=-500(17500=-5

35、00(1750060500)60500) =-144 =-144、6363会计分录略会计分录略全年费用预算为全年费用预算为9600096000元，元，全年实际发生全年实际发生102000 102000 元，元，6 6 月分实际发生月分实际发生93209320元。元。1 1至至1212月全年月全年按计划累计己分配按计划累计己分配9960099600元，其中甲产品元，其中甲产品6374463744，乙产品，乙产品3585635856。项目项目全年全年预算预算产量产量单位单位产品产品 工时工时定额定额6 6 月月份实份实际产际产量量甲甲产产品品30003000 4 4280280乙乙 产品产品400

36、04000 2 2340340l计划分配率计划分配率=4=4、8 86 6 月份甲产品月份甲产品=5376 =5376 l 乙产品乙产品=3264=3264年末差异甲产品年末差异甲产品=1536=1536乙产品乙产品=864=864 四、生产费用在完工与在产品之间的分配四、生产费用在完工与在产品之间的分配 一、完工与在产品的涵义一、完工与在产品的涵义 (1)(1)完工产品：商品产品完工产品：商品产品 (2)(2)广义的在产品：广义的在产品： 狭义的在制品狭义的在制品; ;完工入库但尚末领完工入库但尚末领用的自制半成品用的自制半成品 ; ; 经过本步骤加工但留存于经过本步骤加工但留存于以后步骤的

37、在制品以后步骤的在制品 二、分配的基本思路二、分配的基本思路 (1) (1) 简化的方法简化的方法 月末完工产品成本月末完工产品成本= =月初在产品的费用月初在产品的费用+ +本本月发生的费用月发生的费用- -期末在产品的生产费用期末在产品的生产费用 (2) (2) 同时分配的方法同时分配的方法月初在产品的费用月初在产品的费用+ +本月发生的费用本月发生的费用= =月末完月末完工产品成本工产品成本+ +期末在产品的生产费用期末在产品的生产费用三、简化分配的方法三、简化分配的方法 (1)(1)不计算在产品成本的方法不计算在产品成本的方法 (2)(2)月末在产品成本按年初固定数计价的方月末在产品成

38、本按年初固定数计价的方法法 (3)(3)在产品按定额成本计价在产品按定额成本计价某企业共有二个生产工序，单位工时定额为某企业共有二个生产工序，单位工时定额为5 5小小时，其中第一工序为时，其中第一工序为3 3，第二工序为，第二工序为2 2。单位。单位材料费用定额为材料费用定额为7 7元，本月完工产品量元，本月完工产品量800800件，件，在产品在产品500500件，其中第一工序为件，其中第一工序为200200件，第二件，第二工序为工序为300300件，计划小时工资率为件，计划小时工资率为2 2元，计划元，计划小时费用率小时费用率3 3元。元。项目项目直接材直接材料料直接人工直接人工制造制造费用

39、费用合计合计月初在产品月初在产品费用费用1120112095095086086029302930本月发生的本月发生的费用费用8890889078507850864086402358023580 四、同时分配的方法四、同时分配的方法 (1)(1)按产量分配按产量分配 约当产量法约当产量法 直接材料：直接材料： 材料一次投入：材料一次投入： 材料分次陆续投入：材料分次陆续投入： 加工费用：加工费用： 累计完工率法累计完工率法 平均平均50%50%法法 在产品按完工产品成本计价法在产品按完工产品成本计价法 在产品按所耗材料成本计价法在产品按所耗材料成本计价法 (2)(2)按定额分配按定额分配 完工产

40、品定额计算：完工产品定额计算： 直接计算法直接计算法 在产品定额计算在产品定额计算 直接计算法直接计算法 倒挤法倒挤法工序工序在在产品产品数量数量单位工单位工时定额时定额完工完工率率在在产品约产品约当产量当产量1 12002001001002 215015060603 31001004040 第四章第四章 成本计算的基本方法成本计算的基本方法一、成本计算方法概述一、成本计算方法概述 ( (一一) )影响成本计算方法的因素影响成本计算方法的因素 1 1、生产工序、生产工序 2 2、生产组织、生产组织 3 3、成本管理要求、成本管理要求 ( (二二) )成本计算方法的种类成本计算方法的种类 1 1

41、、分批成本制度：以批次为成本计算对、分批成本制度：以批次为成本计算对象，进行费用归集与分配，计算产品成本。象，进行费用归集与分配，计算产品成本。 2 2、分步成本制度：以步骤为成本计算对象，、分步成本制度：以步骤为成本计算对象，进行费用归集与分配，计算产品成本。进行费用归集与分配，计算产品成本。 (1)(1)单步为特征的单步为特征的 (2)(2)多步为特征的多步为特征的 ( (三三) )成本计算方法的基本流程成本计算方法的基本流程 1 1、设置成本计算单、设置成本计算单 2 2、要素费用的归集与分配、要素费用的归集与分配 3 3、集合费用项目的归集与分配、集合费用项目的归集与分配 4 4、归集

42、在成本计算单的费用在完工产品、归集在成本计算单的费用在完工产品与在产品间分配与在产品间分配二、品种法二、品种法( (一一) )概述概述1 1、涵义、涵义2 2、使用条件、使用条件3 3、特点、特点 (1)(1)成本计算单的设置成本计算单的设置 (2)(2)完工与末完工产品的费用分配完工与末完工产品的费用分配( (二二) )程序程序 1 1、设置成本计算单、设置成本计算单 2 2、要素费用的归集与分配、要素费用的归集与分配 3 3、集合费用项目的归集与分配、集合费用项目的归集与分配 4 4、归集在成本计算单的费用在完工产、归集在成本计算单的费用在完工产品与在产品间分配品与在产品间分配l例：某企业

43、只设一个基例：某企业只设一个基本生产车间，大量大批本生产车间，大量大批生产甲、乙两种产品，生产甲、乙两种产品，有关资料如下：有关资料如下： 1 1、产量资料、产量资料项项目目月初月初在产在产品品本本月月投投入入月月末末完完工工月末月末在产在产品品甲甲120120880880 800800 200200乙乙160160900900 660660 400400该企业材料是一次投入，该企业材料是一次投入，在产品的平均完工程度在产品的平均完工程度为为50%50%。2 2、 期初在产品的费用期初在产品的费用项目项目直接直接材料材料燃料燃料动力动力直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计甲甲2400240

44、0296296108010801100110048764876乙乙1940194044444417801780800800496449643 3、本月发生费用资料：、本月发生费用资料： (1)(1)材料费用：甲产品领用材料费用：甲产品领用1760017600元，乙产元，乙产品领用品领用1078010780元，车间一般耗用元，车间一般耗用44004400元元 (2)(2)工资费用：生产工人的工资为工资费用：生产工人的工资为1500015000，生，生产管理人员工资为产管理人员工资为20002000，并按各自的工资总，并按各自的工资总额提取额提取14%14%的职工福利费用。的职工福利费用。 (3)

45、 (3)动力费用：本月共计发生动力费用为动力费用：本月共计发生动力费用为 79007900元，其中产品生产用元，其中产品生产用70007000，车间照明，车间照明900900元。元。(4)(4)本月生产车间折旧本月生产车间折旧46004600元，车间办公费用元，车间办公费用820820元。元。4 4、本月发生生产工时、本月发生生产工时1000010000小时，小时， 其中甲其中甲40004000，乙，乙60006000。 甲产品的成本计算单：甲产品的成本计算单：项目项目直接材直接材料料燃料燃料动力动力直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用2400240029629

46、6108010801100110048764876本月发生费用本月发生费用17600176002800280068406840520052003244032440合计合计20000200003096309679207920630063003731637316月末完工产品成本月末完工产品成本16000160002752275270407040560056003139231392月末在产品成本月末在产品成本4000400034434488088070070059245924项目项目直接直接材料材料燃料燃料动力动力直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用194019404

47、444441780178080080049644964本月发生费用本月发生费用1078010780420042001026010260 78007800 3304033040合计合计1272012720464446441204012040 86008600 3800438004月末完工产品成本月末完工产品成本 79207920356435649240924066006600 2732427324月末在产品成本月末在产品成本48004800108010802800280020002000 1068010680 三、分批成本计算制度三、分批成本计算制度( (一一) )概述概述 1 1、涵义、涵义

48、2 2、特点：、特点： (1)(1)成本计算单的设置成本计算单的设置 一般原则：按定单设置一般原则：按定单设置 特殊情况：一张定单中有几个产品；批量特特殊情况：一张定单中有几个产品；批量特别大；一件大型产品；几张定单中有相同产别大；一件大型产品；几张定单中有相同产品品l 成本计算单成本计算单批号批号 品种品种 批量批量 开开( (完完) )工日期工日期 项目项目直接直接材料材料燃料燃料动力动力直接人直接人工工制造制造费用费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用本月发生费用本月发生费用合计合计月末完工产品成月末完工产品成本本月末在产品成本月末在产品成本l(2)(2)月末完工产品与在产品之间的费用

49、分配月末完工产品与在产品之间的费用分配 一般原则：确认不分配一般原则：确认不分配 特殊情况：批内产品跨月陆续完工时，特殊情况：批内产品跨月陆续完工时，应分配应分配 。 跨月完工较少时，简化处理。跨月完工较少时，简化处理。 跨月完工较多时，用较为规范的方法如约跨月完工较多时，用较为规范的方法如约当产量法分配。当产量法分配。l( (二二) )一般分批成本计算法原理一般分批成本计算法原理 1 1、基本程序、基本程序 (1)(1)设置成本计算单设置成本计算单 (2)(2)将本月发生的生产费用在不同的成本将本月发生的生产费用在不同的成本计算单上归集分配。计算单上归集分配。 直接费用直接在成本计算单上进行

50、登记；直接费用直接在成本计算单上进行登记；间接费用先分配然后在成本计算单上进行登间接费用先分配然后在成本计算单上进行登记。记。l(3)(3)月末对归集在各成本计算单上的全部费用月末对归集在各成本计算单上的全部费用按不同情况进行处理：按不同情况进行处理： 全部完工；全部末完工；部分完工与部全部完工；全部末完工；部分完工与部分末完工。分末完工。 2 2、例：某企业依定单小批生产甲、乙、丙、例：某企业依定单小批生产甲、乙、丙产品，产品，20002000年年7 7月月 生产情况和费用资料如下：生产情况和费用资料如下：1 1、批号资料：、批号资料：92199219号甲产品号甲产品4 4台，台，5 5月份

51、投产，月份投产，本月全部完工，本月全部完工，92209220号乙产品号乙产品1010台，台，6 6 月份月份投产，本月完工投产，本月完工6 6台，末完工台，末完工4 4台，台，92319231号号8 8台，台，本月投产，月末完工本月投产，月末完工2 2台。乙产品材料一次投台。乙产品材料一次投入，在产品平均完工入，在产品平均完工60%60%；丙产品单位产品定；丙产品单位产品定额成本为额成本为30203020元，其中：直接材料元，其中：直接材料11601160，直，直接人工接人工612612，燃料动力，燃料动力920920，制造费用，制造费用328328元。元。2 2、本月的成本费用资料、本月的成

52、本费用资料 (1)(1)各批产品月初在产各批产品月初在产品费用品费用批号批号直接材直接材料料燃料动燃料动力力直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计92199219656065607200720036403640178017801918019180922092201286012860102801028058705870389038903290032900(2)(2)本月发生费用资料如本月发生费用资料如下：下：批号批号直接材直接材料料燃料动燃料动力力直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计921992193150315029802980970970710071009220922038203820

53、6120612027302730126701267092319231936093608180818057405740301030102629026290 9219 9219批甲产品成本计算单：批甲产品成本计算单：批号：批号：9219 9219 单单 投产日期：投产日期：5 5月月品种：甲品种：甲 批量：批量：4 4 完工日期：完工日期：7 7月月项目项目直接直接材料材料燃料动燃料动力力直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计月初在产品费用月初在产品费用656065607200720036403640178017801918019180本月发生费用本月发生费用315031502980298097

54、097071007100合计合计65606560103501035066206620275027502628026280月末完工产品成本月末完工产品成本65606560103501035066206620275027502628026280完工产品单位成本完工产品单位成本16401640278727875 5 16551655687687、5 5 65706570 9220 9220批乙产品成本计算单：批乙产品成本计算单：批号：批号：9220 9220 单位单位 投产日期：投产日期：6 6月月品种：乙品种：乙 批量：批量：10 10 完工日期：完工日期：8 8月月项目项目直接直接材料材料燃料燃

55、料动力动力直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用1286012860 1028010280 58705870389038903290032900本月发生费用本月发生费用3820382061206120273027301267012670合计合计1286012860 1410014100 1199011990 662066204557045570月末完工产品成月末完工产品成本本771677161007110071 85648564472947293018030180月末在产品成本月末在产品成本5144514440294029342634261891189114490

56、14490l 92319231批丙产品成本计算单：批丙产品成本计算单：批号：批号：9231 9231 单位单位 投产日期：投产日期：7 7月月品种：丙品种：丙 批量：批量：8 8 完工日期：完工日期：8 8月月项目项目直接直接材料材料燃料燃料动力动力直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计本月发生费用本月发生费用936093608180818057405740301030102629026290单位定额成本单位定额成本1160116092092061261232832830203020月末完工产品成本月末完工产品成本 23202320184018401224122465665660406040

57、月末在产品费用月末在产品费用704070406340 6340 45164516235423542025020250l习题：习题：1 1、批量及批号资料：、批量及批号资料：401#401#甲甲 4 4月月1818日投产，日投产，批量批量4040，本月，本月(5(5月月) )全部完工；全部完工；501#501#乙乙5 5月投月投产，批量产，批量3030，月末全部末完工；，月末全部末完工；502#502#丙丙5 5月投月投产，批量产，批量5050，月末完工，月末完工2020。503#503#丁丁5 5月投产，月投产，批量批量2020，月末完工，月末完工1212。2 2、月初在产品费用为：直接材料、

58、月初在产品费用为：直接材料3520035200，直，直接人工接人工1100011000，燃料动力，燃料动力44004400，制造费用，制造费用2400024000。l3 3、本月发生费用如下：、本月发生费用如下：直接材料：直接材料：401#14800401#14800；501#19850501#19850； 502#29500 502#29500 ；503#23000 503#23000 ；燃料动力；燃料动力99009900；直接人工直接人工5016050160；制造费用；制造费用8800088000。4 4、本月各批生产工时为：、本月各批生产工时为：80008000、1000010000、3

59、0003000、10001000。. .l5 5、丙产品单位产品定额成本为直接材料、丙产品单位产品定额成本为直接材料600600，直接人工，直接人工200200，燃料动力，燃料动力5050，制造费用，制造费用550550。丁产品在产品平均完工程度丁产品在产品平均完工程度50%50%。l答案：甲答案：甲( (完工完工)143240)143240元，乙元，乙( (末完工末完工)87150)87150，丙完工，丙完工2800028000，在产品，在产品2169021690，丁产品完工，丁产品完工1884718847、5050，在产品，在产品1088210882、5050。( (三三) ) 简化分批法

60、简化分批法 1 1、基本原理、基本原理 (1) (1) 背景：当企业接受的批次特别多的条背景：当企业接受的批次特别多的条件下，按正常的分批法计算成本的工作量就件下，按正常的分批法计算成本的工作量就会非常大会非常大( (间接费用分配的工作量间接费用分配的工作量) ) (2) (2)基本思路：简化间接费用分配的次数，基本思路：简化间接费用分配的次数，间接费用的归集与分配分开进行。通过设置间接费用的归集与分配分开进行。通过设置基本生产二级账，平时进行归集，月末对有基本生产二级账，平时进行归集，月末对有完工批次的产品一次性分配给其累计应承担完工批次的产品一次性分配给其累计应承担的间接费用的间接费用 2

61、 2、程序、程序 (1) (1) 设置基本生产二级账和成本计算单设置基本生产二级账和成本计算单 (2) (2) 平时先将发生的费用和工时在基本生产平时先将发生的费用和工时在基本生产二级账上归集，然后再将直接费用和工时在二级账上归集，然后再将直接费用和工时在成本计算单归集成本计算单归集 (3) (3) 通过基本生产二级账计算出累计间接费通过基本生产二级账计算出累计间接费用分配率用分配率累计间接费用分配率累计间接费用分配率= =累计间接费用发生额累计间接费用发生额 累计工时累计工时(4) (4) 月末对有完工产品的成本计算单，按其累月末对有完工产品的成本计算单，按其累计工时，一次性分配计入间接费用

62、计工时，一次性分配计入间接费用批批号号产产品品批批量量投产投产日期日期工时工时记录记录直接材料直接材料记录记录完工日完工日期期204204A A40402 2月月1616 2 2月月2002003 3月月6006004 4月月5005002 2月月676067603 3月月438043804 4月月6606604 4月月全全部完工部完工306306B B32323 3月月8 83 3月月2002004 4月月8008003 3月月340034004 4月月256025604 4月完月完工工8 8401401C C3 34 4月月2 24 4月月2002004 4月月95009500末末完工完工

63、(1)(1)设置相关账户设置相关账户 基本生产二级账基本生产二级账( (按车间按车间) )项目项目直接材直接材料料工时工时 直接直接人工人工制造制造费用费用 合合计计4 4月初累计月初累计14540 14540 10001000 4704708808801589015890本月发生本月发生107201072015001500 780780162016201312013120累计累计252602526025002500 12501250250025002901029010累计间接费用累计间接费用 分配率分配率0 0、5 51 1完工产品转出完工产品转出132901329017001700 850

64、850170017001584015840月末在产品月末在产品11970119708008004004008008001317013170 产品成本计算单产品成本计算单A A产品产品 批量批量40 40 开工日期开工日期2 2月月1616完工日期完工日期4 4月月2828项目项目直接直接材料材料生产生产工时工时直接人工直接人工制造费制造费用用合计合计2 2月生产工时费用月生产工时费用676067602002003 3月生产工时费用月生产工时费用438043806006004 4月生产工时费用月生产工时费用660660500500月末转入间接费用月末转入间接费用65065013001300月末完

65、工产品成本月末完工产品成本118001180013001300650650130013001375013750 产品成本计算单产品成本计算单B B产品产品 批量批量32 32 开工日期开工日期3 3月月8 8 完工日期完工日期5 5月月2828项目项目直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计3 3月生产工时费用月生产工时费用340034002002004 4月生产工时费用月生产工时费用25602560800800月末转入间接费用月末转入间接费用200200400400月末完工产品成本月末完工产品成本14901490400400200200400400209020

66、90月末在产品成本月末在产品成本44704470600600 产品成本计算单产品成本计算单C C产品产品 批量批量3 3 开工日期开工日期4 4月月2 2完工日期完工日期6 6月月2828项目项目直接材直接材料料生产生产工时工时直接人直接人工工制造制造费用费用合计合计本月发生本月发生95009500200200习题：习题：某企业生产多批产品，其某企业生产多批产品，其9 9月份产品批号有：月份产品批号有： 1 1、920# 920# 甲产品甲产品6 6件，件，7 7月投产本月全部完工。月投产本月全部完工。 2 2、922# 922# 乙产品乙产品8 8件，件，8 8月投产本月全部末完工。月投产本

67、月全部末完工。 3 3、924# 924# 丙产品丙产品1212件，件，8 8月投产本月完工月投产本月完工2 2件。件。 4 4、 926# 926# 丁产品丁产品4 4件，件，9 9月投产本月全部末完工。月投产本月全部末完工。批批号号产产品品批批量量投产投产日期日期工时工时记录记录直接材料直接材料记录记录完工日期完工日期921921 甲甲 6 67 7月月7 7月月543054308 8月月887088709 9月月16700167007 7月月580058008 8月月113011309 9月月121012109 9月全部完月全部完工工922922 乙乙 8 88 8月月8 8月月1907

68、0190709 9月月42080420808 8月月984098409 9月月298029809 9月末完工月末完工924924 丙丙 12128 8月月8 8月月28630286309 9月月14140141408 8月月13350133509 9月完工月完工2 2件件926926 丁丁 4 49 9月月9 9月月28580285809 9月月1991019910末末完工完工l该该 企业企业9 9月初累计直接人工为月初累计直接人工为2385023850元，制造元，制造费用为费用为3606036060元元,9,9月份实际发生直接人工为月份实际发生直接人工为4155041550元，制造费用为元，

69、制造费用为4569045690元。丙产品完工元。丙产品完工2 2件产品工时为件产品工时为1046010460小时，材料一次投入。小时，材料一次投入。l甲：甲：36040 36040 丙：丙：1163911639分配率为分配率为0 0、4 4和和0 0、5 5，本月完工转出工时，本月完工转出工时163500163500，成本为，成本为4767947679元。元。四、分步成本制度四、分步成本制度 ( (一一) )概述概述 1 1、涵义：以步骤产品为成本计算对象，、涵义：以步骤产品为成本计算对象，归集分配费用，计算产品成本。归集分配费用，计算产品成本。 2 2、特点：、特点： (1) (1) 成本计

70、算单的设置成本计算单的设置 (2)(2)月末完工产品与在产品之间的费用月末完工产品与在产品之间的费用分配分配( (有狭义与广义之分有狭义与广义之分) )3 3、分步法的分类、分步法的分类 (1)(1)逐步结转分步法：逐步结转分步法： 半成品成本随着实物形态转移而转移半成品成本随着实物形态转移而转移 完工产品与在产品是狭义的完工产品与在产品是狭义的 (2)(2)平行结转分步法：平行结转分步法： 半成品成本不随着实物形态转移而转移半成品成本不随着实物形态转移而转移 完工产品与在产品是广义的完工产品与在产品是广义的( (二二) ) 逐步结转分步法逐步结转分步法1 1、半成品按实际综合成本逐步结转分步

71、法、半成品按实际综合成本逐步结转分步法 (1)(1)特点特点 成本计算单的设置：半成品成本项目成本计算单的设置：半成品成本项目 狭义完工产品与在产品之间费用分配狭义完工产品与在产品之间费用分配 各步半成品之间的成本转移：各步半成品之间的成本转移： 不入库条件下：不入库条件下： 入库条件下：会计分录和存货计价方法入库条件下：会计分录和存货计价方法(2)(2)程序：程序： 、设置成本计算单、设置成本计算单 、各步骤月末完工产品与在产品之间、各步骤月末完工产品与在产品之间的费用分配的费用分配 、各步骤产品之间的成本转移、各步骤产品之间的成本转移 例：某企业由两个基本生产车间构成，完工例：某企业由两个

72、基本生产车间构成，完工半成品先入库后领用，用加权平均法计算存半成品先入库后领用，用加权平均法计算存货的发出成本。货的发出成本。l 产品成本明细账产品成本明细账车间：一车间车间：一车间 月份：月份：9 9 产品：甲半成品产品：甲半成品项目项目直接直接材料材料直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计月初在产品费用月初在产品费用3060306027002700428042801004010040本月发生费用本月发生费用5080508030103010660066001469014690 合计合计814081405710571010880108802473024730月末完工产品成本月末完工产品成本5

73、040504031103110648064801463014630月末在产品定额成本月末在产品定额成本3100310026002600440044001010010100项目项目半成半成品品直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用5980 5980 13451345280528051013010130本月发生费用本月发生费用154351543528002800592559252416024160 合计合计214152141541454145873087303429034290月末完工产品成本月末完工产品成本153351533529002900601560152425

74、024250月末在产品定额成本月末在产品定额成本 6080608012451245271527151004010040 产品成本明细账车间：二车间 月份：9 产品：乙产成品 甲半成品月初库存余额甲半成品月初库存余额2020件，实际成本总额件，实际成本总额为为30103010元，一车间本月完工甲半成品元，一车间本月完工甲半成品100100件，件，二车间本月领用二车间本月领用105105件。件。 加权平均单位成本加权平均单位成本=147=147 发出半成品成本发出半成品成本=15435=15435习题：习题： 1 1、产量资料、产量资料( (件件) ) 材料是一次性投入，在产品材料是一次性投入，在

75、产品平均完工程度为平均完工程度为50%50%项目项目一一车车间间二车二车间间三车三车间间月初月初 202040404040本月本月投入投入1001001001009090月未月未完工完工8080100100100100月末月末 4040404030302 2、费用资料、费用资料项目项目一一车间车间二车间二车间三车间三车间料料工工费费半半工工费费半半工工费费月初月初1801800 02002000 01501500 061461400008008001001000 0697697000077577518251825本月本月发生发生900900000028028000002452450000100

76、100000011011000009000900091009100合计合计1081080000003003000000260260000010810800001201200000977597751092510925l3 3、期初库存半成品资料、期初库存半成品资料( (件件) ) 一一 车间：车间：A A半成品半成品120120，成本，成本183200183200元元 二车间：二车间：B B半成品半成品4040，成本，成本6940069400元元 使用加权平均法计算存货的发出成本使用加权平均法计算存货的发出成本一一 车间：车间：A A半成品完工成本半成品完工成本116800116800在产品成本

77、为在产品成本为4720047200元元二车间：二车间：B B半成品完工成本半成品完工成本170000170000元在产品成本为元在产品成本为6420064200元元二车间：二车间：C C产成品完工成本产成品完工成本190000190000元在产品成本为元在产品成本为5430054300元元2 2、成本还原、成本还原(1)(1)涵义：完工产品成本中的半成品综合成本项涵义：完工产品成本中的半成品综合成本项目还原为其原始的成本项目构成目还原为其原始的成本项目构成(2)(2)基本思路：基本思路： 比重还原：按前步骤完工半成品各成本项比重还原：按前步骤完工半成品各成本项目占总成本的比重进行还原。目占总成

78、本的比重进行还原。 系数还原：对比重作修正，用还原的对象系数还原：对比重作修正，用还原的对象占上步完工半成品的比例作系数，乘以上步占上步完工半成品的比例作系数，乘以上步完工半成品各成本项目完工半成品各成本项目(3)(3)简例简例一一车间车间二车间二车间三车间三车间料料25002500半半48004800半半60006000工工15001500工工24002400工工20002000费费10001000费费800800费费20002000合计合计50005000合计合计80008000合计合计1000010000按比重法还原方法：按比重法还原方法： 三车间半成品三车间半成品60006000可还原

79、为：可还原为： 二车间的：半成品二车间的：半成品6000(48006000(4800 8000)=36008000)=3600 直接人工直接人工=6000(2400=6000(24008000)=18008000)=1800 制造费用制造费用=6000(800=6000(8008000)=6008000)=600 一车间的：直接材料一车间的：直接材料=3600(2500=3600(25005000)=18005000)=1800 直接人工直接人工=3600(1500=3600(15005000)=10805000)=1080 制造费用制造费用=3600(1000=3600(10005000)=

80、7205000)=720还原后的成本构成为：还原后的成本构成为： 直接材料直接材料=1800=1800 直接人工直接人工=2000+1800+1080=4880=2000+1800+1080=4880 制造费用制造费用=2000+600+720=3320=2000+600+720=3320按系数法进行还原：按系数法进行还原：三车间的还原系数三车间的还原系数=60008000=0=60008000=0、7575 还原为：半成品还原为：半成品=48000=48000、75 =360075 =3600 直接人工直接人工=24000=24000、75=180075=1800 制造费用制造费用=800

81、0=800 0、75=60075=600二车间的还原系数二车间的还原系数=36005000=0=36005000=0、7272 还原为：半成品还原为：半成品=25000=25000、72=1800 72=1800 直接人工直接人工=15000=15000、72=108072=1080 制造费用制造费用=1000 0=1000 0、72=72072=720项目项目系数系数甲甲乙乙料料工工费费还原对象还原对象600060002000200020002000还原依据还原依据4800480024002400800800还原还原0 0、75753600360018001800600600还原依据还原依据

82、250025001500150010001000还原还原0 0、72721800180010801080720720合计合计180018004880488033203320 例题答案：例题答案：直接材料直接材料=94177=94177、2828 直接人工直接人工=8500+9105=8500+9105、89+3139289+31392、4848 =48998 =48998、3737 制造费用制造费用=9500+10117=9500+10117、64+2720664+27206、7171 =46824 =46824、35353 3、半成品按计划综合成本逐步结转分步法、半成品按计划综合成本逐步结转

83、分步法(1)(1)基本原理：成本计算单的设置基本原理：成本计算单的设置 完工与在产品费用分配完工与在产品费用分配 半成品成本的结转半成品成本的结转例题：某企业期初半成品例题：某企业期初半成品A3000A3000件，计划单价件，计划单价2020元，实际成本元，实际成本9400094000元，本月完工半成品元，本月完工半成品70007000件，发出至二车间件，发出至二车间80008000件。相关资料如下：件。相关资料如下：一车间成本计算单一车间成本计算单项目项目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用920092003000300060006000182

84、0018200本月发生费用本月发生费用490004900024500245004400044000117500117500 合计合计582005820027500275005000050000135700135700月末完工产品成本月末完工产品成本530005300026000260004700047000126000126000月末在产品定额成本月末在产品定额成本 52005200150015003000300097009700项目项目 半成品半成品 计划计划 差异差异 实际实际直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计月初月初200002000019201920400040002592025

85、920本月本月160000 16000 17600160000 16000 1760021980219805320053200合计合计180000 16000 17600180000 16000 1760023900239005720057200月末完月末完100000 16000 11600100000 16000 1160020300203004970049700186000186000月末在月末在8000080000360036007500750091100911004 4、半成品按成本项目逐步结转分步法、半成品按成本项目逐步结转分步法(1)(1)基本原理：基本原理： 成本计算单的设置成

86、本计算单的设置 半成品成本的结转半成品成本的结转 本步费用与上步费用分清本步费用与上步费用分清 完工产品与在产品之间的费用分配完工产品与在产品之间的费用分配习题：习题： 1 1、产量资料、产量资料( (件件) ) 材料是一次性投入，材料是一次性投入，在产品平均完工程度为在产品平均完工程度为50%50%项目项目一一车车间间A A二车二车间间B B三车三车间间C C月初月初 100100200200150150本月本月投入投入600600400400450450月未月未完工完工400400450450400400月末月末 3003001501502002002 2、费用资料：、费用资料： (1)(

87、1)期初在产品成本期初在产品成本项目项目 一车间一车间 二车间二车间 三车间三车间上步上步 本步本步上步上步本步本步 上步上步本步本步直接材料直接材料100001000023000230001635016350直接人工直接人工231023102200220044004400 1650165033003300制造费用制造费用150015001100110020002000 97597515001500合计合计13810138102630026300 64006400 1897518975 48004800(2)(2)本月发生的费用：本月发生的费用：项目项目 一车间一车间 二车间二车间 三车间三车

88、间上步上步 本步本步上步上步 本本步步上步上步 本步本步直接材料直接材料6000060000直接人工直接人工110001100042624262、5 566006600制造费用制造费用400040002200220030003000合计合计750007500064626462、5 596009600一车间成本计算单项目项目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用100001000023102310150015001381013810本月发生费用本月发生费用60000600001100011000400040007500075000 合计合计70000

89、700001331013310550055008881088810月末完工产品成本月末完工产品成本400004000096809680400040005368053680月末在产品成本月末在产品成本300003000036303630150015003513035130二车间成本计算单二车间成本计算单项目项目步骤步骤直接材直接材料料直接人工直接人工制造费制造费用用合计合计月初在月初在产品产品上步上步230002300022002200110011002630026300本步本步440044002000200064006400本月发本月发生费用生费用上步上步4000040000968096804

90、00040005368053680本步本步42624262、5 52200220064626462、5 5合计合计上步上步63000630001188011880510051007998079980本步本步86628662、5 5420042001286212862、5 5月末完月末完工产品工产品上步上步472504725089108910382538255998559985本步本步74257425360036001102511025月末在月末在产品产品上步上步157501575029702970127512751999519995本步本步12371237、5 560060018371837、

91、5 5三车间成本计算单三车间成本计算单项目项目步骤步骤直接材直接材料料直接人工直接人工制造费制造费用用合计合计月初在月初在产品产品上步上步1635016350165016509759751897518975本步本步330033001500150048004800本月发本月发生费用生费用上步上步47250472501633516335742574257101071010本步本步660066003000300096009600合计合计上步上步63600636001798517985840084008998589985本步本步99009900450045001440014400月末完月末完工产品工产

92、品上步上步42400424001199011990560056005999059990本步本步79207920360036001152011520月末在月末在产品产品上步上步212002120059955995280028002999529995本步本步1980198090090028802880( (三三) )平行结转分步法平行结转分步法1 1、基本涵义、基本涵义 (1)(1)半成品成本不随实物形态转移半成品成本不随实物形态转移 (2)(2)月末各步归集费用平行地汇总至最终完月末各步归集费用平行地汇总至最终完工产品与广义地在产品上工产品与广义地在产品上 2 2、特点、特点 (1)(1)成本计

93、算单的设置成本计算单的设置 (2)(2)广义地在产品与完工产品费用分配广义地在产品与完工产品费用分配 (3)(3)各步费用平行地汇总各步费用平行地汇总习题： 1、产量资料(件) 材料是一次性投入，在产品平均完工程度为50%项目项目一一车车间间A A二车二车间间B B三车三车间间C C月初月初 120120180180150150本月本月投入投入680680600600550550月未月未完工完工600600550550570570月末月末 2002002302301301302 2、费用资料、费用资料项目项目期初在期初在产品费用产品费用本月发生的费用本月发生的费用一一车间车间 二车二车间间三车

94、三车间间一车间一车间 二车二车间间三车三车间间直接材料直接材料 9100091000530500530500直接人工直接人工 900090006600660013001300 63100631005452554525 1267012670制造费用制造费用 600060003500350010001000 45500455002910029100 1043010430合计合计106000106000 1010010100 23002300 639100639100 8362583625 2310023100一车间成本计算单一车间成本计算单项目项目直接材直接材料料直接直接人工人工制造制造费用费用合

95、计合计月初在产品费用月初在产品费用91000910009000900060006000106000106000本月发生费用本月发生费用53050053050063100631004550045500639100639100 合计合计62150062150072100721005150051500745100745100月末完工产品成本月末完工产品成本31350031350039900399002850028500381900381900月末在产品成本月末在产品成本30800030800032200322002300023000363200363200l二车间成本计算单二车间成本计算单项目项目直

96、接直接材料材料直接人直接人工工制造制造费用费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用66006600350035001010010100本月发生费用本月发生费用545255452529100291008362583625 合计合计611256112532600326009372593725月末完工产品成本月末完工产品成本427504275022800228006555065550月末在产品成本月末在产品成本1837518375980098002817528175l三车间成本计算单三车间成本计算单项目项目直接直接材料材料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计月初在产品费用月初在产品费用13001

97、3001000100023002300本月发生费用本月发生费用126701267010430104302310023100 合计合计139701397011430114302540025400月末完工产品成本月末完工产品成本125401254010260102602280022800月末在产品成本月末在产品成本143014301170117026002600l成本计算汇总表成本计算汇总表项目项目直接材直接材料料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计一一车间汇入成本车间汇入成本31350031350039900399002850028500381900381900二车间汇入成本二车间汇入成本4

98、27504275022800228006555065550三车间汇入成本三车间汇入成本125401254010260102602280022800 合计合计31350031350095190951906156061560470250470250五、废品损失与停工损失五、废品损失与停工损失 1 1、废品损失概述、废品损失概述 (1)(1)确认：确认： 广义：物理形态上广义：物理形态上 狭义：与生产过程相关狭义：与生产过程相关 (2)(2)项目的判断项目的判断 次品、三包损失、由于保管不善造成次品、三包损失、由于保管不善造成的废品的废品(3)(3)废品的分类废品的分类 不可修复废品不可修复废品 可

99、修复废品可修复废品 (4)(4)废品损失的构成废品损失的构成 不可修复废品：生产成本不可修复废品：生产成本 可修复废品：修复费用可修复废品：修复费用 (5)(5)废品损失的承担废品损失的承担 (6)(6)废品损失对完工单位产品成本的影响方废品损失对完工单位产品成本的影响方式式2 2、不可修复废品的核算、不可修复废品的核算 (1)(1)不可修复废品损失的计算不可修复废品损失的计算 完工后发现：完工后发现： 完工前发现：一是材料按产量，加工完工前发现：一是材料按产量，加工费用按工时；二是按定额确定废品的生产成费用按工时；二是按定额确定废品的生产成本。本。 (2)(2)程序：程序： 设设“废品损失废

100、品损失”科目归集废品的生产科目归集废品的生产成本；扣除残值和赔偿款；将净损失转入生成本；扣除残值和赔偿款；将净损失转入生产成本产成本3 3、可修复废品的核算、可修复废品的核算 (1)(1)修复费用的归集修复费用的归集 (2)(2)赔偿款的结转赔偿款的结转 (3)(3)净损失的重新转入净损失的重新转入例：某企业一月份生产甲产品例：某企业一月份生产甲产品200200件，发现其中件，发现其中2020件为不可修复废品中，废品的残值件为不可修复废品中，废品的残值120120，责，责任人赔偿任人赔偿300300元，该产品的生产成本构成如下：元，该产品的生产成本构成如下： 直接材料直接材料 48004800

101、 直接人工直接人工 26882688 制造费用制造费用 15361536 材料是一开始投入，废品的平均完工程度材料是一开始投入，废品的平均完工程度为为60%60%。1 1、废品的生产成本为、废品的生产成本为744744 借：废品损失借：废品损失 744744 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 744744 2 2、借：原材料、借：原材料 120120 其他应收款其他应收款 300300 贷：废品损失贷：废品损失 420420 3 3、借：基本生产成本、借：基本生产成本 324324 贷：废品损失贷：废品损失 324324六、停工损失六、停工损失 (1) (1) 确认确认 (2)(2)承担承担

102、(3)(3)停工损失科目的设置停工损失科目的设置 (4)(4)停工损失与废品损失比较停工损失与废品损失比较 第六章辅助成本计算方法第六章辅助成本计算方法一、辅助成本计算方法概述一、辅助成本计算方法概述 1 1、与基本方法之间的关系、与基本方法之间的关系 2 2、为特定的目的、为特定的目的 (1)(1)简化成本计算简化成本计算 (2)(2)加强对成本的控制加强对成本的控制 3 3、基本特征：特殊的费用归集与分配的方法、基本特征：特殊的费用归集与分配的方法4 4、种类、种类 (1)(1)分类法分类法 (2)(2)定额法或标准成本法定额法或标准成本法二、分类法二、分类法 1 1、使用条件、使用条件

103、(1)(1)一般条件：符合一类产品基本一般条件：符合一类产品基本 特征特征 材料投入、产品结构、生产工艺材料投入、产品结构、生产工艺 (2)(2)特殊情况：联特殊情况：联( (副副) )产品、等级产品和不同的产品、等级产品和不同的零星的零部件生产零星的零部件生产2 2、基本程序：、基本程序： (1)(1)用成本计算的基本方法计算出一类产品完工产用成本计算的基本方法计算出一类产品完工产品成本品成本 (2)(2)选择标准产品，按各种产品的定额成本水平，选择标准产品，按各种产品的定额成本水平，确定其换算系数确定其换算系数 (3)(3)用系数将一类产品完工产品成本在不同类别产用系数将一类产品完工产品成

104、本在不同类别产品之间进行分配品之间进行分配3 3、运用、运用 (1)(1)产量及定额资料产量及定额资料品种品种 单位产品定额单位产品定额产量产量( (件件) )材料定额材料定额 工时定额工时定额甲甲9009003030100100乙乙( (标准标准) ) 7507504040150150丙丙45045046465050(2)(2)一类产品成本计算表一类产品成本计算表项目项目 直接直接 材料材料 直接直接 人人工工制造制造费用费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用320003200046004600758075804418044180本月发生费用本月发生费用240000240000584058

105、4096009600255440255440 合计合计27200027200010440104401718017180299620299620月末完工产品成月末完工产品成本本228000228000565056501073510735244385244385月末在产品成本月末在产品成本440004400047904790644564455523555235l(3)(3)各类别产品成本计算表各类别产品成本计算表项目项目分配率分配率 甲甲产品产品 乙产品乙产品丙产品丙产品 合计合计材料系数材料系数1201201501503030300300材料分配材料分配760760912009120011400

106、01140002280022800228000228000工时系数工时系数75751501505757、5 5282282、5 5工资分配工资分配202015001500300030001150115056505650费用分配费用分配38382850285057005700218521851073510735合计合计955509555012270012270026135261352443852443854 4、主副产品成本的计算、主副产品成本的计算 (1)(1)基本原理基本原理 是联产品的一种方式，故只能用分是联产品的一种方式，故只能用分类法的原理进行成本计算，但可以根据类法的原理进行成本计算

107、，但可以根据重要性原则简化副产品的成本计算。重要性原则简化副产品的成本计算。 一是用计划或定额成本进行估计一是用计划或定额成本进行估计 二是用产品预计售价进行倒挤二是用产品预计售价进行倒挤 (2)(2)副产品分离后需进一步加工和分离副产品分离后需进一步加工和分离后不需进一步加工应分清后不需进一步加工应分清例：某企业在生产主产品例：某企业在生产主产品( (甲甲) )的同时可以生产出生产的同时可以生产出生产乙副产品的原料，甲乙产品均大量大批在同一车间乙副产品的原料，甲乙产品均大量大批在同一车间生产生产(1)(1)甲乙产品实际发生的费用：甲乙产品实际发生的费用： 甲领料甲领料120000120000

108、元；共同发生生产工人工资元；共同发生生产工人工资2400024000元；制造费用元；制造费用3000030000元。元。(2)(2)甲乙产品工时与产量：甲乙产品工时与产量： 甲产量甲产量20002000件，件，1100011000工时工时 乙产量乙产量500500件，件，10001000工时工时(3)(3)甲产品生产出可供乙产品生产的原甲产品生产出可供乙产品生产的原料料80008000公斤，单位计划价格公斤，单位计划价格0 0、6 6元，全元，全部由乙产品领用部由乙产品领用 (4)(4)甲产品的月末在产品按所耗材料定甲产品的月末在产品按所耗材料定额成本计价，月初在产品定额材料成本额成本计价，月

109、初在产品定额材料成本为为80008000元，月末在产品定额材料成本为元，月末在产品定额材料成本为90009000元，乙产品不计算月末在产品成本。元，乙产品不计算月末在产品成本。甲产品成本计算单甲产品成本计算单项目项目产量产量直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初费用月初费用80008000本月发生本月发生12000012000022000220002750027500169500169500乙的乙的原料原料80008000-4800-4800合计合计12320012320022000220002750027500172700172700月末完工月末完工1142001142

110、0022000220002750027500163700163700月末在产月末在产9000900090009000乙产品成本计算单乙产品成本计算单项目项目产量产量 直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计本月发本月发生生48004800200020002500250093009300月末完月末完工工50050048004800200020002500250093009300三、标准成本法三、标准成本法一、标准成本法概述一、标准成本法概述 ( (一一) )背景背景l ( (二二) )基本体系基本体系l 1 1、控制标准的制定、控制标准的制定l 2 2、差异的揭示、差异的揭示l

111、3 3、差异的调查与反馈、差异的调查与反馈l二、标准成本的制定二、标准成本的制定 l ( (一一) )指导思想指导思想l 1 1、着眼于单位控制标准、着眼于单位控制标准l 2 2、着眼于成本性态、着眼于成本性态l 3 3、着眼于当期正常标准、着眼于当期正常标准l( (二二) )标准成本的制定标准成本的制定 单位产品标准成本单位产品标准成本= =标准单耗标准单耗标准单价标准单价l三、差异的揭示三、差异的揭示l( (一一) )原则原则l 1 1、总量差异、总量差异l 2 2、引导对单位产品成本的降低、引导对单位产品成本的降低l (1)(1)变动成本分析重心在于单耗差异与单价变动成本分析重心在于单耗

112、差异与单价差异的分析差异的分析l (2)(2)固定成本分析重心在于费用总额固定成本分析重心在于费用总额( (预算预算) )差异和产量差异差异和产量差异( (生产能力与生产效率生产能力与生产效率) )l( (二二) )变动成本差异分析模式变动成本差异分析模式 标准成本标准成本= =实际产量实际产量标准单耗标准单耗标准单价标准单价 替代单耗替代单耗= =实际产量实际产量实际单耗实际单耗标准单价标准单价 实际成本实际成本= =实际产量实际产量实际单耗实际单耗实际单价实际单价 -=-=单耗差异单耗差异 -=-=单价差异单价差异 - =- =总差异总差异l两个应注意的问题两个应注意的问题l 一是不同变动

113、成本项目的单耗差异与单价差一是不同变动成本项目的单耗差异与单价差异的经济涵义的区别异的经济涵义的区别l 二是对于直接材料成本差异中的单价差异的二是对于直接材料成本差异中的单价差异的计量基数应以本期实际购买量为好，从而考计量基数应以本期实际购买量为好，从而考核当期采购部门的工作业绩核当期采购部门的工作业绩l( (三三) )固定成本差异分析模式固定成本差异分析模式l1 1、二分法、二分法l实际数实际数= =实际产量实际产量实际单位工时实际单位工时实际小实际小 时费用率时费用率 l预算数预算数= =计划产量计划产量标准单位工时标准单位工时标准小标准小 时费用率时费用率 l调整数调整数= =实际产量实

114、际产量标准单位工时标准单位工时标准小标准小 时费用率时费用率 -=-=预算差异预算差异 -=-=产量差异产量差异( (或产能差异或产能差异) ) -= -=总差异总差异 注意：有利与不利的界定，对降低单位成本注意：有利与不利的界定，对降低单位成本有利的是有利差异，否则是不利差异。有利的是有利差异，否则是不利差异。2 2、三分法、三分法 将产量差异分解为生产能力利用差异与生产将产量差异分解为生产能力利用差异与生产效率差异效率差异l预算数预算数= =计划产量计划产量标准单位工时标准单位工时标准标准 小小时费用率时费用率 l替代总工时替代总工时= =实际产量实际产量实际单位工时实际单位工时标准标准小

115、时费用率小时费用率 l调整数调整数= =实际产量实际产量标准单位工时标准单位工时标准小时标准小时费用率费用率 l-=-=生产能力利用差异生产能力利用差异l-=-=生产效率差异生产效率差异l三、差异的反馈三、差异的反馈l1 1、重大性、重大性l2 2、一贯性、一贯性l3 3、可控性、可控性l4 4、长远性、长远性l例某企业固定性制造费用预算为例某企业固定性制造费用预算为24002400元，预元，预算工时为算工时为10001000小时，实际耗用工时为小时，实际耗用工时为12001200小小时，实际发生的固定性制造费用为时，实际发生的固定性制造费用为26002600元，元，实际产量下应发生的标准工时

116、为实际产量下应发生的标准工时为11001100小时：小时：l开支差异开支差异=2600-2400=200=2600-2400=200l生产能力利用差异生产能力利用差异=(1000-1200)2=(1000-1200)2、4=4=l -480 -480l生产效率差异生产效率差异= (1200-1100)2= (1200-1100)2、4=2404=240 第第7 7章章 管理成本的基本原理管理成本的基本原理l一、成本性态一、成本性态l( (一一) ) 成本性态的经济涵义成本性态的经济涵义l 1 1、成本项目：立足于职能部门、成本项目：立足于职能部门l 2 2、成本性态：立足于成本动因、成本性态：

117、立足于成本动因l (1)(1)定性关系确认：是否有因果关系定性关系确认：是否有因果关系l (2)(2)定量关系确认：经济活动的量化定量关系确认：经济活动的量化l 成本总额与经济活动量之间的关系成本总额与经济活动量之间的关系l(二）成本性态关系的表现1、变动成本（1）定义 (2）常见的项目 （3）表现规律：总成本与单位成本 （4）控制手段：降低单位产品耗用水平 （5）相关范围：业务量或时间量 2、 固定成本 （1）定义 (2）常见的项目 （3）表现规律：总成本与单位成本 （4）固定成本的划分： 约束性与酌量性（5）控制手段 （6）相关范围l( (三三) ) 混合成本混合成本l1、 涵义2、表现规

118、律的研究半变动成本 半固定成本延期变动成本曲线变动成本3、混合成本的分解、混合成本的分解(1)、分解方法概述、分解方法概述（1）定性分解方法）定性分解方法（2）定量分解方法）定量分解方法(2)、定性分解方法、定性分解方法 （1）、账户分类法）、账户分类法 （2）、合同确认法）、合同确认法 （3）、工程技术法）、工程技术法l3、定量分解法（1）高低点法 高低点的选择、简单回归方法 （2）散点布图法（3）最小平方法 Y与+X的距离平方和最小l某企业过去6个月的维修费用与机器工作小时如下：月月 份份机器工作小时机器工作小时 维修费用维修费用( (元元) ) 1 1 30003000 18001800

119、 2 2 31003100 17801780 3 3 39003900 22502250 4 4 51005100 28502850 5 5 46004600 26002600 6 6 52505250 29252925=11252250=0、5=2925-52500、5=300或=1800-3000 0、5=300摘要摘要高高点点(10(10月月) )低点低点(3(3月月) )机器工作小时机器工作小时75000750005000050000制造费用总额制造费用总额176250176250142500142500l上表中的制造费用包括了变动成本、固定成本和混合成本，会计部门曾对低点50000小

120、时下的制造费用总额构成作了分析，其构成如下：变动成本50000、固定成本60000和混合成本32500。l 要求：用高低点法对制造费用进行分解？l二、贡献毛益二、贡献毛益（一）传统财务会计衡量产品盈利能力指标（一）传统财务会计衡量产品盈利能力指标 1 1、单位产品利润、单位产品利润 l 2 2、销售利润率、销售利润率 3 3、评价、评价（二）贡献毛益（二）贡献毛益 1 1、经济涵义、经济涵义 2 2、衡量指标、衡量指标（1 1）单位产品贡献毛益）单位产品贡献毛益（2 2）贡献毛益率）贡献毛益率（3 3）作用）作用l3、贡献毛益与相互指标之间的、贡献毛益与相互指标之间的 关关系系l（1)贡献毛益

121、、固定成本、利（贡献毛益、固定成本、利（2）贡献毛益率与变动成本率贡献毛益率与变动成本率案案例例销量销量 销售销售收入收入变动成变动成本本单位贡单位贡献毛益献毛益固定固定成本成本净利净利1 150000500004 4100001000010000100002 28000800040000400003 3900090003 330003000 45000450001800018000-3000-30004 490009000 810008100045000450002000020000案案例例销售销售收入收入变动变动成本成本贡献毛贡献毛益率益率固定固定成本成本净利净利1 11800001800

122、0040%40%12000120002 23000003000001650001650001000001000003 330%30%8000080000-5000-50004 44000004000002600002600003000030000三、变动成本计算法（一）完全成本法1、成本项目的设置2、产品成本和期间成本的确认3、销售成本和期末存货价值的计量4、利润的计量5、产品成本的计算程序6、提供成本信息的用途l（二）变动成本法（二）变动成本法1 1、成本性态项目的设置、成本性态项目的设置2 2、产品成本和期间成本的确认、产品成本和期间成本的确认3 3、销售成本和期末存货价值的计量、销售成本

123、和期末存货价值的计量4 4、利润的计量、利润的计量5 5、产品成本的计算程序、产品成本的计算程序6 6、提供成本信息的用途、提供成本信息的用途(三）两种方法在利润计算上的比较三）两种方法在利润计算上的比较1、导致两种成本计算方法在利润计算、导致两种成本计算方法在利润计算上的差异因素上的差异因素2、利润差异规律的研究、利润差异规律的研究（1）狭义上利润差异规律：）狭义上利润差异规律： ( 期末吸收期末吸收-期初释放的期初释放的)固定性制造费用固定性制造费用（2）广义上利润差异规律）广义上利润差异规律3、利润差异规律的运用、利润差异规律的运用（1）期间利润的调整）期间利润的调整（2）期末存货价值的

124、调整）期末存货价值的调整l(四）两种成本计算方法的实例 某企业单位产品售价20元，单位产品变动性生产成本为12元，全年固定性生产成本为240元，单位产品变动性管理与推销成本为1元，全年固定性管理与推销成本为50元。有关产销量资料如下：项目项目19951995年年19961996年年19971997年年期初期初存货量存货量 0 040404040当年生产量当年生产量 12012060606060当年销售量当年销售量 80806060100100期末存货量期末存货量 404040400 0（五）两种成本计算方法的优缺点的（五）两种成本计算方法的优缺点的 比较比较1、变动成本法的优点和缺点、变动成本

125、法的优点和缺点2、完全成本法的优点和缺点、完全成本法的优点和缺点 第八章第八章 本量利分析本量利分析 一、本量利分析概述(一) 涵义(二)本量利分析的对象1、本量利整体关系分析(1)目标利润规划(2)目标销量规划 保本分析、保利分析(3)目标成本规划l2、本量关系分析重型方案与轻型方案的选择3、量利关系分析 Q=1000，P=10，B=6，A=2000，TP=2000 当Q增加10%或降低10% 如A分别为3000和1000时，分别 计算各自的影响程度。二、保本分析(一)保本点的计算 1、单一品种下的保本点计算 (1)方程式法 保本量=固定成本(单价-单位产品的变动成本) 保本金额=保本量*单

126、价 (2)贡献毛益法 保本量=固定成本单价产品贡献毛益 保本金额=固定成本贡献毛益率 (3)图示法 传统式 贡献式 量利式2、多品种下的保本点分析 (1)基本思路 分算、综合、组合 (2)综合法 主要产品贡献毛益率法 加权贡献毛益率法例某企业固定成本为21600元，生产A、B、C 三种产品项目项目 A A B BC C产销量产销量( (件件) ) 20002000 4000400050005000销售单价销售单价 2525 7 7、5 5 4 4单位变动成本单位变动成本( (元元) ) 2020 4 4、5 5 3 3l依公式 加权平均贡献毛益率=27% 综合保本金额=80000项目项目A A

127、B BC C合计合计贡献毛益率贡献毛益率202040402525销售比重销售比重505030302020100100l(二)保本点的运用 1、评价方案的可行性 (1)安全边际=预计销量(金额)-保本量(金额) 安全边际(率) =安全边际量(金额)预计销量(金额) (2)保本作业率=保本量(金额) 预计销量(金额) (3)安全边际(率)+保本作业率=100%l2、预计销量对利润的影响 (1)利润=安全边际量*单位产品贡献毛益 或=安全边际额*贡献毛益率 (2)销售利润率=安全边际率*贡献毛益率 (三)保本点中的敏感性分析 1、敏感因素 2、分析方法 (1)直接分析法 (2)敏感区 间分析l例：某

128、企业单价为10元，单位产品的变动成本为6元，固定成本为2000元。预计销量为800 保本量=500 安全边际率=300800=37、5% 直接分析： 区间分析：l三、保利分析 (一)保利的涵义 目标贡献毛益=固定成本+目标利润(目标净利1-所得税率) (二)保利点的计算 保利量=目标贡献毛益单位产品贡献毛益 第九章短期经营决策第九章短期经营决策一、相关一、相关决策成本成本 (一)决策成本概述 1、基本涵义：相对真实 2、基本的决策成本：变动成本与固定成本，其他的决策成本本质上是其延伸l(二)主要的决策成本 1、机会成本 (1)经济涵义 前提条件：资源的有限性和存在备 选方案 选择对象：选中方案

129、与次优方案 表达形式：次优方案预期的收益l(2)运用方式 将其作为选中方案的相关成本 将其作为未选中方案的相关收益(3)特殊表现形式 -假计成本(IMPUTED COST) 表明在只有一个备选方案的条件下的机会成本，如自有资金占用的利息；自有固定资产占用的租金收益l2、差量成本 (1)经济涵义 狭义：备选方案预期成本水平之差 广义：还应包含由于量的水平的变动给方案预期成本造成的差异(即增量成本) (2)差量成本的构成 不能构成差量成本的项目l与方案实施不相关的成本备选方案共同发生的成本 能构成差量成本的项目 变动成本机会成本专属性固定成本(3)差量成本的运用 直接利用差量成本评价方案 利用差量

130、利润评价方案l3、边际成本 (1)经济涵义： 业务量变动一个单位所引起的成本总额的变动额 业务量等额单位变动所引起的成本总额的变动额 (2)边际成本的构成 在相关范围内：边际成本=变动成本 在相关范围的临界点上：边际成本=变动成本+专属性固定成本l(3)边际成本的运用： 原则：用于规模效应 当边际收入=边际成本时，利润总额最大。(三)其他的决策成本 1、沉落成本 2、付现成本 3、专属成本与共同成本 4、可延缓成本与不可延缓成本 5、可避免成本与不可避免成本l二、短期决策常用的方法l(一)差量分析法l 1、经济涵义l 2、使用条件：预期量的水平是确定的和l 存在备选方案l 3、评价指标：l (

131、1)差量成本l (2)差量利润l(二)贡献毛益法 1、经济涵义 2、使用条件：预期量的水平确定 3、评价指标： (1)方案贡献毛益总额 (2)单位生产能力所提供的贡献毛益 4、剩余贡献毛益指标的运用 (1)使用条件 (2)评价指标l(三)本量(利)分析法(成本无差别点分析) 1、经济涵义 2、使用条件：预期量的水平不确定 3、评价指标： 成本等值点 当预期量的水平大于成本等值点，选择重型方案；反之，则应选择轻型方案l三、定价决策三、定价决策l( (一一) )定价决策应考虑的因素定价决策应考虑的因素l 1 1、能计量的因素、能计量的因素l (1)(1)补偿因素补偿因素( (成本成本) )l 完全

132、成本完全成本l 变动成本变动成本l 边际成本边际成本l 临界成本临界成本l(2)(2)供求规律供求规律l 供求规律的判断供求规律的判断l价格弹性系数价格弹性系数= (= (需求量变动率价格变动率需求量变动率价格变动率供求规律的描绘供求规律的描绘l 供求规律为连续函数供求规律为连续函数l Y=Y=a+bXa+bXl 供求规律为非连续函数供求规律为非连续函数l2 2、非计量的因素、非计量的因素l (1)(1)总体物价水平总体物价水平l (2)(2)国家的价格政策国家的价格政策l (3)(3)购买能力购买能力l (4)(4)消费者的消费心理消费者的消费心理l (5)(5)其他因素其他因素 l( (二

133、二) )以成本为基础进行定价的方法以成本为基础进行定价的方法l1 1、以完全成本为基础、以完全成本为基础l (1)(1)成本加成率法：成本毛利率成本加成率法：成本毛利率l (2)(2)收益率扣除法：销售毛利率收益率扣除法：销售毛利率l2 2、以变动成本为基础、以变动成本为基础l (1)(1)成本加成率法：成本贡献率成本加成率法：成本贡献率l (2)(2)收益率扣除法：贡献毛益率收益率扣除法：贡献毛益率l3 3、以边际成本定价的方法、以边际成本定价的方法l 当边际收入大于边际成本时当边际收入大于边际成本时l边际收入所对应的价格就是可行价格边际收入所对应的价格就是可行价格l 4 4、特殊定货价格、

134、特殊定货价格l (1)(1)有足够的剩余生产能力有足够的剩余生产能力l 剩余生产能力不能对外利用剩余生产能力不能对外利用l 剩余生产能力能对外利用剩余生产能力能对外利用l(2)(2)无足够的剩余生产能力无足够的剩余生产能力l 通过新增生产能力通过新增生产能力l 表现为新增专属性固定成本表现为新增专属性固定成本l 通过减少正常产品生产通过减少正常产品生产l 表现为正常产品生产减少所丧失的贡献表现为正常产品生产减少所丧失的贡献毛益毛益某企业现有生产能力100000件产品，目前的生产量为80000件，正常的产品单位价格为10元，单位变动性生产成本为6元，固定性生产成本为200000元，变动性推销费用

135、为0、5元一件，剩余生产能力对外出租每年可获取租金收入30000元。现有一客户前来订货20000件，每件出价8、2元，能否接受订货？若订货40000件，每件仍出价8、2元，能否接受订货？某企业生产A产品，单位产品变动成本为5元，固定成本总额为15000元，单价与销量之间的关系如下所示：X表示单价，Y表示销量单价单价销量销量111150005000121246004600131342004200141438003800151534003400161630003000171726002600181822002200191918001800202014001400四、生产决策四、生产决策(一)生产品

136、种的决策l 1、前提条件：短期资源利用l 2、相关成本的分析 l (1)变动成本l (2 )固定成本l 注：机会成本属于共同成本的范畴l3、评价指标l (1)差量利润l (2)(剩余)贡献毛益l思考题：某企业原生产能力5000小时，实际利用率80%，项目项目老老产产品品甲甲乙乙单位产品单位产品工时工时20205 52 2单价单价606082824444单位变动单位变动成本成本505070703838固定成本固定成本总额总额 1400014000l 要求：l 1、用贡献毛益法和差量分析法作出应生产何种产品？l 2、如上述甲乙产品除了利用原来的生产能力外，还需新增专属性固定成本1080元和1850

137、元，用剩余贡献毛益法和差量分析法作出应生产何种产品？l(二)生产数量的生产决策l 1、生产总量的决策l 以最优销售总量为基础，而最优销售总量是以最优价格与销量组合为条件的l 2、生产组合决策l (1)衡量标准l 剩余生产能力和贡献毛益总额l某企业设两个生产车间，生产甲乙产品，有关资料如下：项目项目部门部门1 1500500小时小时部门部门2 2 480480小时小时单位单位贡献贡献毛益毛益甲甲产产品品2 21 1、5 53 3乙乙产产品品1 12 22 2l第一步：确定调整起点l 1、优先生产甲250件，不生产乙产品l 剩余生产能力(部门2)=105小时l 贡献毛益=750元l 2、优先生产乙

138、240件，不生产甲产品l 剩余生产能力(部门1)=260小时l 贡献毛益=480元l应以生产甲250件，不生产乙产品为调整起点l第二步：确定调整规律l 原则：原先无剩余生产能力的部门不能出现新的剩余，有剩余生产能力的部门经过调整应得到吸收l 减少一件甲产品的生产，增加二件乙产品生产，可吸收部门2剩余生产能力l 2、5个小时l第三步：确定调整结果l 需调整的次数=1052、5=42次l 甲产品=250-42=208l 乙产品=0+422=84l 贡献毛益=208 3+ 84 2=792元3、生产批量的决策l (1)经济涵义l 前提条件：全年生产总量已经确定l 决策对象：生产批量与生产批次l 决策

139、目标：相关成本总额的最低l(2)相关成本的分析l 原则：改变生产组织能使该成本的全年发生总额发生变动，则表现为相关成本l调整准备成本l (AQ)Sl储备成本l (Q2X) (X-Y) Cl(3)最优生产批量的一般原理lTC=(AQ)S+ (Q2X) (X-Y) Cl对Q求导并令其为0lQ=2ASC(1-Y X)lN= A Q= A C(1-Y X) 2SlTC= 2AS C(1-Y X) l(4)多品种条件下的最优生产批量l 共同最优生产批次l= A C(1-Y X) 2Sl 某产品的最优生产批量=l某产品的全年需求量共同最优生产批次l(三)自制还是外购的决策l 1、前提条件：只需要考虑相关成

140、本l 2、需求量已经确定的条件下l (1)分析方法：差量成本分析法l (2)相关成本l外购：买价、订货成本、储备成本l(后两种考虑分批分次取得情况下)l自制：变动成本、机会成本、新增专属固定成本、调整准备成本、储备成本l (后两种考虑分批分次取得情况下)l 3、需求量不确定的条件下l 本量利分析法l又分价格有弹性与价格无弹性两种l例某企业需某种零部件，若外购，单价为6元；若自制单位变动成本为4元，但需为此增加专属性固定成本800元，那么，在无价格弹性条件下：l 800+4X=6Xl X=400 l表明大于400，自制；小于400，外购l但上例中，价格有弹性 ，全年购买量大于 600件时，单位价

141、格只需5元一件，如何分析？l 1：当大于600时l 800+4X=5X X=800l表明当需求量大于600小于800时，以外购为宜，大于800时，以自制为宜。l2：当小于600时l 800+4X=6Xl X=400 l表明大于400小于600时，以自制为宜；小于400时，以外购为宜。l(四)亏损产品的生产决策l 1、亏损产品的经济涵义l 2、当生产能力不能对外利用时l 用贡献毛益衡量其盈利能力l3、当生产能力能对外利用时l用贡献毛益与机会成本比较或直接使用剩余贡献毛益l(五)半成品是否继续加工的决策l 1、相关成本的分析 l半成品的所有成本均属于共同成本范畴，是不相关成本，其相关成本为继续加工

142、的有关成本：l (1)继续加工的变动成本l (2)继续加工的可能丧失的机会成本l (3)继续加工所增加的专属性固定成本l2、评价指标：差量利润l(六)生产工艺的选择l 重型方案与轻型方案的确定 l 分析方法：成本等值点分析四、存货决策四、存货决策 ( (一一) )存货概述存货概述 1 1、经济涵义、经济涵义 ( 1)( 1)财务会计：按实物形态描述财务会计：按实物形态描述 (2)(2)管理：是一种物质准备管理：是一种物质准备 2 2、存货的基本理念、存货的基本理念 共同认识：存货是一种消极资产共同认识：存货是一种消极资产 (1)(1)适量存货的观点适量存货的观点l(2)(2)零存货的观点零存货

143、的观点l (1) “(1) “看板看板”的方法的方法l (2)“JIT”(2)“JIT”的方法的方法l3 3、存货的基本分类、存货的基本分类l (1)(1)周转性储备：满足日常生产经营活动周转性储备：满足日常生产经营活动l (2)(2)保险性储备：满足意外事故发生对存保险性储备：满足意外事故发生对存货的额外需求货的额外需求l ( 3)( 3)季节性储备：季节性储备：( (二二) )经济采购批量原理经济采购批量原理 1 1、经济涵义、经济涵义 (1)(1)前提条件：全年需求量确定前提条件：全年需求量确定 (2)(2)决策对象：采购方式决策对象：采购方式 (3)(3)决策目标：相关成本最低决策目标

144、：相关成本最低 2 2、相关成本的分析、相关成本的分析 原则：决策有关性原则：决策有关性( (改变全年成本发生额改变全年成本发生额) )(1)(1)采购成本采购成本 (1)(1)买价：商业折扣条件买价：商业折扣条件 (2)(2)采购费用：采购费用： 变动性采购费用变动性采购费用 固定性采购费用固定性采购费用 半固定性采购费用半固定性采购费用(2)(2)订货成本订货成本(3)(3)储备成本储备成本 (1)(1)变动性储备成本变动性储备成本 (2)(2)固定性储备成本固定性储备成本 (3)(3)半固定性储备成本半固定性储备成本(4)(4)缺货成本缺货成本 (1)(1)停工损失停工损失 (2)(2)

145、加班加点多付费用加班加点多付费用 (3)(3)商誉损失商誉损失l3、经济采购批量模型 (1)简单条件下的经济采购批量(2)(2)特殊条件下的经济采购批量特殊条件下的经济采购批量 (1)(1)考虑商业折扣条件下考虑商业折扣条件下 相关成本相关成本= =全年需求量全年需求量单价单价(1-(1-折扣率折扣率)+)+全年的订货成本全年的订货成本+ +全年的储备成本全年的储备成本 (2)(2)考虑半固定成本条件下考虑半固定成本条件下 相关成本相关成本= =全年的半固定成本全年的半固定成本+ +全年的订货成全年的订货成本本+ +全年的储备成本全年的储备成本(3)(3)考虑允许缺货条件下考虑允许缺货条件下

146、相关成本相关成本= =全年的缺货成本全年的缺货成本+ +全年的订货成本全年的订货成本+ +全年的储备成本全年的储备成本l例某企业全年的存货需求量为5000件，单位价格20元，单位订货成本为40元，单位存货年平均储备成本为2、5元，供货单位 规定：每次订货量达1000公斤，享有1%价格折扣；达2500公斤时，享有价格折扣2%。确定采购批量？(三)存货的经济订货点 1、经济涵义 2、应考虑的基本因素 (1)经济采购批量 (2)订货周期 (3)正常的消耗量水平 (4)保险储备量3、经济订货点的制定经济订货点=订货周期正常的消耗量水平+最佳保险储备量l某企业的EOQ为200件，每周平均需求量为20件(

147、全年按50周计算)，订货周期为4周，估计每周需求量波动于10至30件之间，其概率分布如下：l 每周需求量 概率l 10 0、05l 15 0、10l 20 0、70l 25 0、10l 30 0、05l有以下订货点：l 1、80l 2、100l 3、120l单位缺货成本为18元，单位储备成本为6元l 确定最佳的订货点？ 第十章预算控制第十章预算控制l一、预算概述一、预算概述l( (一一) )预算的经济涵义预算的经济涵义l 1 1、总量控制标准、总量控制标准l 2 2、单位控制标准、单位控制标准l( (二二) )预算与计划预算与计划l( (三三) )全面预算体系全面预算体系l 1 1、经营预算、

148、经营预算l 2 2、财务预算、财务预算l 3 3、资本预算、资本预算l二、预算编制方法二、预算编制方法l( (一一) )固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算l 1 1、固定预算、固定预算l (1)(1)涵义涵义l (2)(2)特点特点l (3)(3)使用条件使用条件l 业务量波动小，与业务量无关的费用业务量波动小，与业务量无关的费用l2 2、弹性预算、弹性预算l (1)(1)涵义涵义l (2)(2)特点特点l (3)(3)使用条件使用条件业务量业务量水平水平90-9590-95 96-96-100100101-101-105105106-106-110110费用费用80080095095011

149、00110011801180l( (二二) )增量预算与零基预算增量预算与零基预算l 1 1、增量预算：基于以前年度的预算及其执、增量预算：基于以前年度的预算及其执行水平行水平l 2 2、零基预算：以零为基础。、零基预算：以零为基础。l 用于和以往无关的项目用于和以往无关的项目l( (三三) )定期预算和滚动预算定期预算和滚动预算l( (四四) )概率预算概率预算l三、预算编制中应注意的问题三、预算编制中应注意的问题l( (一一) )部门预算与整体预算部门预算与整体预算l( (二二) )预算道德问题预算道德问题l( (三三) )预算编制方法问题预算编制方法问题l( (四四) )预算权威预算权威

150、l( (五五) )预算的跟踪预算的跟踪l四、预算编制的实践四、预算编制的实践l 1 1、预算体系的构建、预算体系的构建l 2 2、资料来源的合理性、资料来源的合理性l 3 3、编制理念、编制理念l 4 4、销售预算、销售预算l 5 5、生产预算、生产预算l 6 6、采购预算、采购预算l7 7、财务预算、财务预算l8 8、资本预算、资本预算l9 9、预算应做好的基础工作、预算应做好的基础工作第十一章第十一章 责任会计责任会计一、责任会计概述一、责任会计概述 ( (一一) )涵义涵义( (二二) )基本体系基本体系二、成本中心二、成本中心( (一一) )涵义涵义( (二二) )费用中心费用中心(

151、(三三) )可控成本可控成本l1 1、可预见性、可预见性l2 2、可计量性、可计量性l3 3、可调节性、可调节性l( (四四) )责任成本责任成本l 1 1、与可控成本、与可控成本l2 2、与产品成本、与产品成本l( (五五) )成本中心的考核成本中心的考核l三、利润中心三、利润中心l( (一一) )涵义涵义l( (二二) )自然利润中心与人为利润中心自然利润中心与人为利润中心l( (三三) )利润中心的考核利润中心的考核l四、投资中心四、投资中心l( (一一) )涵义涵义l( (二二) )考核考核l1 1、投资报酬率、投资报酬率l2 2、剩余收益、剩余收益= =投资报酬投资报酬- -占用资产占用资产预期预期最低投资报酬率最低投资报酬率l五五 、内部转移价格、内部转移价格l ( (一一) )市场价格市场价格l( (二二) )协商价格协商价格l( (三三) )双重价格双重价格l( (四四) )成本加成价格成本加成价格