税收新动态与筹划纳税德勤顾问5

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1、最新税制改革动态最新税制改革动态与与企业税务管理与筹划企业税务管理与筹划德勤高级税务顾问德勤高级税务顾问德勤税务经理德勤税务经理1q 中国税制改革中国税制改革动态动态2中国税制体系中国税制体系 税收体系由实体法、程序法和争讼法组成税收体系由实体法、程序法和争讼法组成v税收实体法由税收实体法由23个税种构成个税种构成(含关税含关税)v税收程序法的主体是税收程序法的主体是中华人民共和国税收中华人民共和国税收征收管理法征收管理法v税收争讼法由税收争讼法由中华人民共和国行政诉讼中华人民共和国行政诉讼法法、中华人民共和国行政复议法中华人民共和国行政复议法和国和国税总制定的税总制定的税务行政复议规则税务行

2、政复议规则构成构成 31994年税制不适应经济发展年税制不适应经济发展按照按照组织财政收入、调控经济组织财政收入、调控经济两两大目标，我国于大目标，我国于1994年进行税制改革年进行税制改革1994年中国面临严重的通货膨胀，年中国面临严重的通货膨胀，实实行生产型增值税等，抑制投资过热行生产型增值税等，抑制投资过热目前中国出现通货紧缩趋势，目前中国出现通货紧缩趋势，启动投启动投资成为当务之急资成为当务之急4WTO与与2004年中国税制改革年中国税制改革WTOWTO对对20042004年中国税制的影响年中国税制的影响v 关税关税20052005年降至年降至1010左右，并须充分体左右，并须充分体

3、现国民待遇原则现国民待遇原则v 要求提高税收政策的透明度和执法力度要求提高税收政策的透明度和执法力度v 税收管理面临巨大挑战税收管理面临巨大挑战52004年中国税制改革年中国税制改革我国税收制度大约我国税收制度大约10年经历一次变革年经历一次变革2004年税制改革的方针：年税制改革的方针：简税制、宽简税制、宽 税基、低税率、严征管税基、低税率、严征管2004年税制改革分阶段、分税种进行，增年税制改革分阶段、分税种进行，增值税、企业所得税和个人所得税首先进行值税、企业所得税和个人所得税首先进行改革，消费税和物业税将适时推进改革，消费税和物业税将适时推进6中国税制改革中国税制改革 - 增值税增值税

4、v完善征、扣税机制完善征、扣税机制v生产型增值税改为消费型增值税生产型增值税改为消费型增值税v扩大增值税征收范围扩大增值税征收范围v完善增值税出口退税政策完善增值税出口退税政策7中国税制改革中国税制改革 - 企业所得税企业所得税企业所得税内外统一企业所得税内外统一v 统一法律效力统一法律效力v 税率差别调整税率差别调整v 明确会计核算标准明确会计核算标准v 拓宽税基拓宽税基v 税率税率25%25%左右左右v 20052005年制定，年制定，20062006年实施年实施8中国税制改革中国税制改革 - 个人所得税个人所得税分类和综合相结合的管理制度分类和综合相结合的管理制度v工资薪金、生产经营、劳

5、务费报酬和财产租赁工资薪金、生产经营、劳务费报酬和财产租赁等，实行列入综合课征项目，实行累进税率等，实行列入综合课征项目，实行累进税率v财产转让、特许权使用费、利息、红利和股息财产转让、特许权使用费、利息、红利和股息等，按比例税率实行分项征收等，按比例税率实行分项征收v税前扣除项目进行调整税前扣除项目进行调整v调整中外籍个人征税政策上的差异调整中外籍个人征税政策上的差异v与法人所得税或公司所得税协调配合与法人所得税或公司所得税协调配合9中国税制改革中国税制改革 - 消费税消费税v适当扩大消费税的征收范围适当扩大消费税的征收范围v合理制定消费税的征收税率合理制定消费税的征收税率10中国税制改革中

6、国税制改革 - 财产税财产税v将房产税、城镇房地产税、城镇土地使用税将房产税、城镇房地产税、城镇土地使用税,以及土地出让费等税费合并，转化为房产保以及土地出让费等税费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物业税（开征期未定）有阶段统一收取的物业税（开征期未定）v将车船使用税和车牌照税合并为内外统一适将车船使用税和车牌照税合并为内外统一适用的车船使用税，调整税收定额用的车船使用税，调整税收定额11中国税制改革中国税制改革 - 营业税营业税v营业税部分项目并入增值税营业税部分项目并入增值税v同城市维护建设税、教育费附加合并为独同城市维护建设税、教育费附加合并为独立的地方经营收入税立的地方经营收入税12

7、中国税制改革中国税制改革 燃油税燃油税v这项工作已经启动，但目前油价过高。这项工作已经启动，但目前油价过高。v每升汽油可能需交每升汽油可能需交每升汽油可能需交每升汽油可能需交1.151.15元税元税元税元税13中国税制改革中国税制改革 - 关税关税v逐步降低进口关税税率，调整关税税率结构，整逐步降低进口关税税率，调整关税税率结构，整顿税收优惠措施，加强关税管理顿税收优惠措施，加强关税管理v调整出口关税项目和税率水平，健全管理制度调整出口关税项目和税率水平，健全管理制度v完善反倾销税、反补贴税制度完善反倾销税、反补贴税制度v严格限制加工贸易来料、进料加工进口征税的范严格限制加工贸易来料、进料加工

8、进口征税的范围围v将海关代征进出口环节国内税，改为由口岸国内将海关代征进出口环节国内税，改为由口岸国内税局自行征收，并改变进口环节国内税随同关税税局自行征收，并改变进口环节国内税随同关税一并减免的做法一并减免的做法14中国税制改革中国税制改革 - 其它其它v取消一切不合理、不合法的收费项目，对属取消一切不合理、不合法的收费项目，对属于税收性质、具有税收功能的收费改为征税于税收性质、具有税收功能的收费改为征税v相关税种并入现行税种，不另设立新税种，相关税种并入现行税种，不另设立新税种，避免重复征税避免重复征税v开征新税种，如：社会保障税、环境保护税、开征新税种，如：社会保障税、环境保护税、遗产税

9、等遗产税等v下放地方税的部分立法权，保留必要的干预下放地方税的部分立法权，保留必要的干预和否定权和否定权15q 20042004年财税法规年财税法规16我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况v 营业税营业税v 增值税增值税v 所得税所得税17提供应税劳务转让无形资产销售不动产有偿从受让方(购买方)取得货币、货物或其他经济利益纳税义务人：“在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人”我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况_ _营业税营业税18混合销售行为货物提供应征营

10、业税劳务基本概念-混合销售和兼营行为除从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者外的其他单位和个人我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况_ _营业税营业税非增值税应税劳务非增值税应税劳务年货物销售额年货物销售额 50%19兼营行为基本概念-混合销售和兼营行为(续)提供应征营业税的劳务分清BTVAT货物/非应征营业税的劳务我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况_ _营业税营业税20应纳税额的计算(续)营业额的确定*一般原则：“全额收入，不得扣除任何成本费用”-建筑筑 安安 装装 企企

11、业业 - “ - “ 料料 、 工工 、 费费 ” ” -建建 筑筑 等等 工工 程程 作作 业业 ， 营营 业业 额额 包包 括括 工工 程程 所所 用用 原原 材材 料料 及及 其其 他他 物物 资资 和和 动动 力力 价价 款款 ； -安安 装装 工工 程程 作作 业业 ， 凡凡 所所 安安 装装 的的 设设 备备 价价 值值 作作 为为 产产 值值 的的 ， 营营 业业 额额 包包 括括 安安 装装 设设 备备 价价 款款 ；- 建建 安安 企企 业业 收收 取取 的的 各各 种种 名名 目目 的的 费费 用用 ， 均均 不不 得得 扣扣 除除 我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本

12、概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况_ _营业税营业税21征收管理纳税义务发生时间：收 讫 营 业 收 入 款 项 的 当 天 ；或 者 索 取 营 业 收 入 款 项 凭 据 的 当 天 。我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况_ _营业税营业税22在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值的纳税义务配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值的纳税义务人。人。征税范围和纳税义务人征税范围和纳税义务人我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我

13、国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况_ _增值税增值税增值税增值税视同销售货物视同销售货物将货物交付他人为其代销；将货物交付他人为其代销； 代销货物；代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的人，将货物从一个机设有两个以上机构并实行统一核算的人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 23应税行为应税行为 销售货物；销售货物； 提供加工和修理修配劳务提供加工和修理修配劳务 进口货物进口货物税税 率率三档税率：征收率：定额定

14、率：三档税率：征收率：定额定率：销项税额的计算：销项税额的计算：销项税额销项税额= =非含税收入非含税收入* *17%17%OR13%OR13%我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况_ _增值税增值税增值税增值税24纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并（二）采取

15、托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；期的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；额的

16、凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。销售货物行为，为货物移送的当天。 我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况_ _增值税增值税增值税增值税25准予从销项税中抵扣的进项额：准予从销项税中抵扣的进项额：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税；（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税； （二）从海关取得的完凭证上注明的增值税；（二）从海关取得的完凭证上注明的增值税； (三三)农副产品收购凭证；农副产品收购凭证

17、；(10%)(10%)(四四)运输凭证；运输凭证；(7%)(7%)(五五)废旧物质收购凭证；废旧物质收购凭证；(10%)(10%)有关进项额额问题有关进项额额问题进项税抵扣时间：进项税抵扣时间：工业：商业：劳务：工业：商业：劳务：有关进项额额问题有关进项额额问题我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况_ _增值税增值税增值税增值税26l纳税义务人l纳税义务范围l税率l应纳税所得额l业务收入的确认l成本、费用和损失列支l固定资产税务处理l无形资产的税务处理l税收优惠l预提所得税l税收征收管理我国现行税法的基本概况我国现行税法的基本概况_所得税所得税

18、27与新奥相关的最新税务规定与新奥相关的最新税务规定28有关投资公司的税务要求有关投资公司的税务要求财税字财税字 号号国税发号国税发号 从事投资业务的外商投资企业不享受生产性外商投资企业的从事投资业务的外商投资企业不享受生产性外商投资企业的有关税收优惠待遇。有关税收优惠待遇。由外国投资者持有股份的投资公司，将从外商投资由外国投资者持有股份的投资公司，将从外商投资企业分得的利润企业分得的利润(股息股息)，在中国境内直接再投资，可享受再投，在中国境内直接再投资，可享受再投资退税优惠。资退税优惠。与投资有关的可行性研究费用，投资贷款利息支出，投资管与投资有关的可行性研究费用，投资贷款利息支出，投资管

19、理费用等投资决策实施中的各项费用的投资期满不能收回的投理费用等投资决策实施中的各项费用的投资期满不能收回的投资损失等，资损失等，不得冲减本企业应纳税所得额。不得冲减本企业应纳税所得额。29有关投资公司的税务要求有关投资公司的税务要求在以合理经营为目的进行的公司集团重组中，可按股权成本价在以合理经营为目的进行的公司集团重组中，可按股权成本价转让，由于不产生股权转让收益或损失，不计征企业所得税。转让，由于不产生股权转让收益或损失，不计征企业所得税。外商投资性公司对其子公司提供各项服务，应当按照独立企业外商投资性公司对其子公司提供各项服务，应当按照独立企业之间的业务往来收取价款或费用。子公司可在计算

20、其应纳税所之间的业务往来收取价款或费用。子公司可在计算其应纳税所得额中扣除。得额中扣除。 外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用（以下简称代付费用），向其子公司收回时，付的各项服务费用（以下简称代付费用），向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。 30房地产企业的税收问题房地产企业的税收问题国税发号国税发号 国税发国税发 号号国税发号国税发号

21、流转税纳税时间确认流转税纳税时间确认：收到预收款的当天为营业税纳税义务发收到预收款的当天为营业税纳税义务发生时间。生时间。转让其购置的不动产转让其购置的不动产：单位和个人销售或转让其购置的不动产单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额让原价后的余额为营业额。折扣处理问题：折扣处理问题：单位和个人在销售不动产时，如果将附价款与折单位和个人在销售不动产时，如果将附价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额扣额在同一张发票上注明的，以

22、折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。 31房地产企业的税收问题房地产企业的税收问题所得税纳税时间确认所得税纳税时间确认：（一）一次性全额收取房款的，以房产使用权交付买方之日或开具发（一）一次性全额收取房款的，以房产使用权交付买方之日或开具发票之日作为销售收入的实现。票之日作为销售收入的实现。 （二）采取分期付款或预售款方式销售的，以合同约定的付款时间为（二）采取分期付款或预售款方式销售的，以合同约定的付款时间为销售收入的实现。销售收入的实现。 （三）采取以土地使用权或者其他财产置换

23、房屋的，以房产使用交付（三）采取以土地使用权或者其他财产置换房屋的，以房产使用交付对方为销售收入的实现。对方为销售收入的实现。 （四）采取银行提供按揭贷款销售的，以银行将按揭贷款办理转账之（四）采取银行提供按揭贷款销售的，以银行将按揭贷款办理转账之日，为销售收入的实现。日，为销售收入的实现。所得税优惠待遇问题所得税优惠待遇问题：专业从事房地产开发经营的外商投资专业从事房地产开发经营的外商投资企业，不享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。企业，不享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。按季预征所得税按季预征所得税( (预计利润率不得低于预计利润率不得低于1010) )，待该项房地产产权转，待该项房

24、地产产权转移，销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳移，销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。 32房地产企业的税收问题房地产企业的税收问题国税发号国税发号内资企业所得税：内资企业所得税：预计营业利润额预计营业利润额= =预售开发产品收入预售开发产品收入利润率利润率* * * * 利润率不得低于（含）利润率不得低于（含） 33燃气企业的税收问题燃气企业的税收问题（财税号（财税号 ）纳税类型确认问题纳税类型确认问题：燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税：燃气公司

25、和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款初装费）、手续费、代收款等，属于取的集资费（包括管道煤气集资款初装费）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。关于混合销售征税问题关于混合销售征税问题：根据细则第五条规定，以从事非增值：根据细则第五条规定，以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合

26、销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。 34q税收管理与筹划税收管理与筹划35q税收管理税收管理36管管 理理 原原 则则37管管 理理 原原 则则38管管 理理 原原 则则39组织结构图管理组织体系管理组织体系40管理组织体系管理组织体系41q税收筹划管理税收筹划管理42税收

27、筹划概述税收筹划概述 - 定义定义v 中国税收筹划的产生和发展中国税收筹划的产生和发展v税务筹划的定义税务筹划的定义:税收筹划又称节税，就税收筹划又称节税，就是以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款是以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为的经济行为43税收筹划概述税收筹划概述 - 一个团队一个团队v税务专业人士税务专业人士v法律专业人士法律专业人士v财务专业人士财务专业人士v其他专业人士其他专业人士44税收筹划概述税收筹划概述 - 两个层次两个层次v广义的税务筹划（广义的税务筹划（如集团公司结构）如集团公司结构）v狭义的税务筹划（狭义的税务筹划（如个人所得税）如个人所得税）45税收筹划概

28、述税收筹划概述 - 三个层面三个层面v税收筹划的宏观理论、战略研究和分析，税收筹划的宏观理论、战略研究和分析，它是税收专业人士的主要工作它是税收专业人士的主要工作v税收管理上的税收筹划，即设计具体的税收管理上的税收筹划，即设计具体的税收筹划方案、税收筹划的步骤税收筹划方案、税收筹划的步骤v税收筹划的实务操作税收筹划的实务操作46税收筹划概述税收筹划概述 - 四个步骤四个步骤v 审查客户审查客户基本信息基本信息，控制风险；若风险较小，控制风险；若风险较小， 则根据客户信息寻找税收筹划的突破口则根据客户信息寻找税收筹划的突破口v 根据客户的实际情况，出具税收筹划的指导报根据客户的实际情况，出具税收

29、筹划的指导报 告书，供客户选择告书，供客户选择v 实行税收筹划首席负责制，进行日常的和阶段实行税收筹划首席负责制，进行日常的和阶段 性的税收筹划性的税收筹划v 税收筹划结束后，对税收筹划的方案与实施进税收筹划结束后，对税收筹划的方案与实施进 行综合行综合评评价，价，跟踪服务跟踪服务47税收筹划税收筹划 - 五种主要方法五种主要方法v税收管理中的双刃剑税收管理中的双刃剑-关联交易关联交易v一劳永逸的一劳永逸的-spvv税法提供的各种税收优惠税法提供的各种税收优惠v重组中税务筹划重组中税务筹划v研究和开发研究和开发48 体系建设：体系建设：财金中心应加强对国内外成熟的税收筹划理论和实际操作财金中心

30、应加强对国内外成熟的税收筹划理论和实际操作经验的研究，要建立和完善一套适应新奥集团的税收筹划经验的研究，要建立和完善一套适应新奥集团的税收筹划管理体系，组建、培养一支税务筹划管理团队，推进集团管理体系，组建、培养一支税务筹划管理团队，推进集团全面实施税收筹划。全面实施税收筹划。 方案审批制：方案审批制：税务筹划方案的制定实行审批制，对于成员企业制定的税税务筹划方案的制定实行审批制，对于成员企业制定的税收筹划方案必须上报专业集团税务管理专员审批后方可实收筹划方案必须上报专业集团税务管理专员审批后方可实施；对于成员企业制定的税收筹划方案金额超过施；对于成员企业制定的税收筹划方案金额超过100万元万

31、元及专业集团制定的税收筹划方案必须上报集团税务总监审及专业集团制定的税收筹划方案必须上报集团税务总监审批后方可实施。批后方可实施。新奥集团税收筹划管理新奥集团税收筹划管理49 项目管理：项目管理：各级税务管理员要根据职责分工积极开展本企业各级税务管理员要根据职责分工积极开展本企业税务筹划工作，税务筹划方案实施推行税务筹划工作，税务筹划方案实施推行“项目负项目负责制责制”，税务筹划项目实施必须责任到人，确保，税务筹划项目实施必须责任到人，确保筹划项目无风险、低成本、高效益的完成。筹划项目无风险、低成本、高效益的完成。 时时奖励：时时奖励：对在税务筹划工作中，对成绩较为突出，并为企对在税务筹划工作

32、中，对成绩较为突出，并为企业创造较大经济效益的员工，集团将视具体情况业创造较大经济效益的员工，集团将视具体情况给予适当的奖励。给予适当的奖励。新奥集团税收筹划管理新奥集团税收筹划管理50税收筹划案例税收筹划案例51盈利性企业亏损性企业AB案例一关联企业案例一关联企业 租赁固定资产支付租赁费用1.费用可以列支2. 预先扣除费用1.仍然拥有产权2.可以计提折旧减少应纳所得税额降低企业税收入负担关联企业52委托融资租赁流程委托融资租赁流程公司金融租赁公司员工本人购车（产权归个人）员工自有产权车委托资产金融性租赁提供发票业务线资金线委托资产管理借支首付款按月支付融资租赁费支付本金与租赁费按期归还首付款

33、纳税点租赁费的个人所得税手续费的营业税案例二案例二利用金融租赁公司利用金融租赁公司53业务拆分业务拆分案例三案例三利用优惠政策平衡税务利用优惠政策平衡税务54案例四混合销售，一分为二案例四混合销售，一分为二总公司SystemAB客户销售硬件售后服务缴纳17%的增值税缴纳5%的营业税55案例五外商投资企业所得税减免案例五外商投资企业所得税减免外商投资企业企业获利1.实行二免三减2.生产经营期10年3.生产性收入50%以前抵免清当年开始经营并获利6个月参考下面实例56例如：例如：假设假设A公司从公司从2003年年8月开始盈利，月开始盈利，那么从那么从8月份至年末有月份至年末有4个月，可以运用个月，

34、可以运用税收政策，当年可以不用抵免，可以开税收政策，当年可以不用抵免，可以开始获利的第二年起开始抵免。这样就可始获利的第二年起开始抵免。这样就可以减少企业自身的税负。以减少企业自身的税负。57案例分析案例分析 股权转让案股权转让案例例境外境外境内境内受让方受让方出让方出让方合资企业合资企业控股公司控股公司境外境外境内境内合资企业合资企业受让方受让方出让方出让方直接转让直接转让间接转让间接转让境内出让方境内出让方境内出让方境内出让方案例六案例六股权转让收益股权转让收益58案例七房产税案例七房产税l房产税税基按房产原值按租金多数按原值计量在建工程在建工程固定资产固定资产剥剥离离家具家具办公设备办公

35、设备喷泉喷泉旗杆旗杆59案例八境外设立子公司案例八境外设立子公司境内境内境外境外低税负或无税低税负或无税负地区负地区A公司公司B公司公司提供劳务提供劳务支付劳务费支付劳务费60案例九外籍人员薪金案例九外籍人员薪金个人所得个人所得个人所得个人所得税税基税税基税税基税税基外籍人员外籍人员薪金薪金住房补贴、伙食住房补贴、伙食住房补贴、伙食住房补贴、伙食补贴、搬迁费、补贴、搬迁费、补贴、搬迁费、补贴、搬迁费、洗衣费洗衣费洗衣费洗衣费出差补贴出差补贴出差补贴出差补贴语言训练费、语言训练费、语言训练费、语言训练费、子女教育费子女教育费子女教育费子女教育费股息、红利股息、红利股息、红利股息、红利61案例十利

36、用政策案例十利用政策l外商追加投资退税：40返还A公司公司B公司公司中方中方外方外方C公司公司欲在中国境内欲在中国境内成立一家新公成立一家新公司司C公司公司直接投资直接投资62税收筹划税收筹划 - - 增值税增值税1v 增值税混合销售增值税混合销售“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务营非应税劳务”，货物销售额超过，货物销售额超过50%解决方案：增值税混合销售一般采用解决方案：增值税混合销售一般采用“一分为一分为 二二”，分成缴纳增值税和营业税两个企业，分成缴纳增值税和营业税两个企业63税收筹划税收筹划 消费消费税税1v 关联企业转移定价关联

37、企业转移定价解决方案：首先在税收政策优惠地区设立关联解决方案：首先在税收政策优惠地区设立关联 企业企业B； 生产企业生产企业A以较低价格将应税消费品销以较低价格将应税消费品销 售给关联企业售给关联企业B， 目的是可以降低消费税税基，目的是可以降低消费税税基， 减少消费税税额；减少消费税税额； 企业企业B按正常价格销售，企业所按正常价格销售，企业所得税享受税收政策优惠得税享受税收政策优惠64税收筹划税收筹划 消费消费税税2v 先销售再投资先销售再投资税法规定，税法规定，“纳税人自产的应税消费品用于换取纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方投资

38、入股或抵偿债务等方面，面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价作应按纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据为计税依据”解决方案：先销售，再投资解决方案：先销售，再投资65税收筹划税收筹划 消费消费税税3v 利用委托加工降低消费税利用委托加工降低消费税组成计税价格组成计税价格=（原材料（原材料+加工费）加工费）/（1消费税适用税率）消费税适用税率）消费税税额消费税税额=组成计税价格组成计税价格*消费税适用税率消费税适用税率解决方案：控制组成计税价格，降低消费解决方案：控制组成计税价格，降低消费税税66税收筹划税收筹划 营业营业税税1v 降低营业税税基降低营业税税基外商承包工程往往签订一个包

39、括设备等价值外商承包工程往往签订一个包括设备等价值的总合同，以全额缴纳营业税的总合同，以全额缴纳营业税解决方案：分解为承包工程和代购设备二个解决方案：分解为承包工程和代购设备二个 合同，以降低营业税合同，以降低营业税67税收筹划税收筹划 营业营业税税2v 降低营业税税基降低营业税税基物业管理公司以实际收取的物业费为税基，物业管理公司以实际收取的物业费为税基，全额缴纳营业税全额缴纳营业税解决方案：将物业费中的解决方案：将物业费中的“公共能源费公共能源费”予予 以分解，目的是降低营业税以分解，目的是降低营业税68税收筹划税收筹划 营业营业税税3v 减少中间环节减少中间环节减少营业税减少营业税公司公

40、司B B租用公司租用公司A A，公司公司B B装修成写字楼后予以装修成写字楼后予以 出租和物业管理给公司出租和物业管理给公司C C、D D、E E等等解决方案：公司解决方案：公司C、D、E等直接付给公司等直接付给公司A租租金，公司金，公司B少缴纳一个环节营业税少缴纳一个环节营业税69税收筹划税收筹划 营业营业税税4v 不缴纳营业税不缴纳营业税解决方案：境内公司解决方案：境内公司A在境外低税负或者无税在境外低税负或者无税 负国家或者地区设立关联公司负国家或者地区设立关联公司B， 公司公司B向境内向境内 公司公司A提供劳务，不缴纳营业税提供劳务，不缴纳营业税70税收筹划税收筹划 企业所得企业所得税

41、税1v 企业所得税（外）转让股权企业所得税（外）转让股权外国企业和外籍个人转让在中国境内外商投资外国企业和外籍个人转让在中国境内外商投资企业的股权取得超出其出资额部分的转让收益，企业的股权取得超出其出资额部分的转让收益，应按应按20%的税率缴纳预提所得税和个人所得税的税率缴纳预提所得税和个人所得税解决方案：先分配，再转让解决方案：先分配，再转让71税收筹划税收筹划 企业所得企业所得税税2v 电子商务税收筹划注意事项电子商务税收筹划注意事项税收管辖权税收管辖权电子商务的性质电子商务的性质收入性质的确定收入性质的确定常设机构的判定常设机构的判定制定转让定价政策制定转让定价政策印花税的缴纳印花税的缴

42、纳72税收筹划税收筹划 个人所得个人所得税税1v 工资薪金与劳务报酬的转换工资薪金与劳务报酬的转换工资薪金所得适用：九级超额累计税率工资薪金所得适用：九级超额累计税率劳务报酬所得适用：比例税率劳务报酬所得适用：比例税率 解决方案：某些情况下将这两种所得分解决方案：某些情况下将这两种所得分 开或合并就可以节约个人所得税开或合并就可以节约个人所得税73税收筹划税收筹划 个人所得个人所得税税2v 巧妙运用职工福利巧妙运用职工福利 增加职员工资需要缴纳个人所得增加职员工资需要缴纳个人所得 解决方案：提高职员待遇，不增加职解决方案：提高职员待遇，不增加职 员个人所得税税额，对职员具有凝聚力员个人所得税税

43、额，对职员具有凝聚力74税收筹划税收筹划 其它其它1 1v 土地增值税土地增值税 解决方案：土地增值税实行超额累计税率，解决方案：土地增值税实行超额累计税率，可通过控制房价，从而控制增值税额和税率可通过控制房价，从而控制增值税额和税率75税收筹划税收筹划 其它其它2 2v 降低降低房产原值房产原值房产原值直接影响房产税税款房产原值直接影响房产税税款解决方案：根据税法规定，可将一些能解决方案：根据税法规定，可将一些能 分离出来的部分分离出来，降低应税房产分离出来的部分分离出来，降低应税房产 原值，减少房产税原值，减少房产税76税收筹划税收筹划 其它其它3 3v 粮食类白酒广告费所得税前扣除粮食类

44、白酒广告费所得税前扣除解决方案：可作企业广告宣传，从而解决方案：可作企业广告宣传，从而 可作为业务宣传费所得税税前予以扣除可作为业务宣传费所得税税前予以扣除77税收筹划税收筹划 其它其它4 4v 增加办事处范围增加办事处范围 某外国公司在境内设立生产性外商投资企业，某外国公司在境内设立生产性外商投资企业，同时，为总公司推销产品提供服务同时，为总公司推销产品提供服务解决方案：将解决方案：将“为关联企业推销产品提供宣传为关联企业推销产品提供宣传 服务服务”写入营业执照范围，使该境内生产性外商写入营业执照范围，使该境内生产性外商 投资企业合法从事投资企业合法从事“协助协助”推销外国公司产品。推销外国公司产品。 外国公司因此无需另设代表处，降低税负外国公司因此无需另设代表处，降低税负78