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1、行政单位会计制度行政单位会计制度讲解讲解市财政局市财政局 赖明赖明手机：手机：130971990691309719906920142014年年2 2月月前前 言言财政部文件财政部文件财库财库2013218号号为进一步规范行政单位的会计核算，提高会计为进一步规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，根据信息质量，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和和其他有关法律、行政法规、部门规章，我部对其他有关法律、行政法规、部门规章，我部对行政单位会计制度行政单位会计制度（财预字（财预字199849号）号）进行了修订。现将修订后的进行了修订。现将修订后的行政单位会计制行政单位会计制度度印发给你们，
2、自印发给你们，自2014年年1月月1日起施行。日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。 新修订的行政单位会计制度（财库新修订的行政单位会计制度（财库号，号，简称制度简称制度简称制度简称制度）自）自20142014年年1 1月月1 1日起实日起实施。施。 1998 1998年年2 2月月6 6日财政部印发的行政单位会计制度日财政部印发的行政单位会计制度 ( (财预字号）同时废止。财预字号）同时废止。o适用范围：适用范围：适用于各级各类国家机关、政党组织适用于各级各类国家机关、政党组织（统称行政单位）（统称行政单位） 参公事业单位参公事业单位: :财政部另行规定。
3、一般原则：业务财政部另行规定。一般原则：业务简单的用简单的用行政单位会计制度行政单位会计制度，业务复杂的可用，业务复杂的可用事业单位会计制度事业单位会计制度。 前前 言言 目目录录一、一、制度制度修订的必要性修订的必要性二、二、制度制度修订的基本原则修订的基本原则三、三、 新旧新旧制度制度的主要变化的主要变化四、四、 新新制度制度的主要内容的主要内容一、一、制度制度修订的必要性修订的必要性o一是适应公共财政管理改革与发展的需要一是适应公共财政管理改革与发展的需要o二是满足行政单位财务管理的需要二是满足行政单位财务管理的需要o三是提高行政单位会计信息质量的需要三是提高行政单位会计信息质量的需要一
4、、一、制度制度修订的必要性修订的必要性o一是适应公共财政管理改革与发展的需要一是适应公共财政管理改革与发展的需要。o年以来，我国相继推行的部门预算、国年以来，我国相继推行的部门预算、国年以来，我国相继推行的部门预算、国年以来，我国相继推行的部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对行政单位会计
5、核算提出了新要求。行政单位会计核算提出了新要求。行政单位会计核算提出了新要求。行政单位会计核算提出了新要求。o为适应改革要求，财政部陆续发布个补充规定，为适应改革要求，财政部陆续发布个补充规定，为适应改革要求，财政部陆续发布个补充规定，为适应改革要求，财政部陆续发布个补充规定，对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对制度进行全面修订，有关行政单位会计核算制度进行全面修订，有关行政单位会计核算制度进行全面修订，有关行政单位会计核算制度进行全面修订，有关行政单位会计核算的
6、规定相对分散。的规定相对分散。的规定相对分散。的规定相对分散。一、一、制度制度修订的必要性修订的必要性o二是满足行政单位财务管理的需要二是满足行政单位财务管理的需要。 新修订的行政单位财务规则新修订的行政单位财务规则新修订的行政单位财务规则新修订的行政单位财务规则（简称规则（简称规则（简称规则（简称规则）对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负债管理等方面提出了新要求，需要配套修订制债管理等方面提出了新要求，需要配套修订制债管理等方面提出了新要求，需要配套修订制债管理
7、等方面提出了新要求，需要配套修订制度，通过加强日常会计核算与管理，落实规度，通过加强日常会计核算与管理，落实规度，通过加强日常会计核算与管理，落实规度，通过加强日常会计核算与管理，落实规则对行政单位财务管理的要求。则对行政单位财务管理的要求。则对行政单位财务管理的要求。则对行政单位财务管理的要求。o新行政单位财务规则新行政单位财务规则新行政单位财务规则新行政单位财务规则（财政部令第号）（财政部令第号）（财政部令第号）（财政部令第号）于年月日起实施。于年月日起实施。于年月日起实施。于年月日起实施。一、一、制度制度修订的必要性修订的必要性o三是提高行政单位会计信息质量的需要。三是提高行政单位会计信
8、息质量的需要。o原制度会计科目设置相对简单，核算内容不原制度会计科目设置相对简单，核算内容不原制度会计科目设置相对简单，核算内容不原制度会计科目设置相对简单，核算内容不够全面，无法全面核算反映政府资产负债情况和够全面，无法全面核算反映政府资产负债情况和够全面，无法全面核算反映政府资产负债情况和够全面，无法全面核算反映政府资产负债情况和政府运行成本。政府运行成本。政府运行成本。政府运行成本。二、制度修订的基本原则二、制度修订的基本原则o一是符合财政改革与发展方向。一是符合财政改革与发展方向。o二是与新二是与新行政单位财务规则行政单位财务规则相衔接。相衔接。o三是有利于行政单位会计实务操作。三是有
9、利于行政单位会计实务操作。二、制度修订的基本原则二、制度修订的基本原则o一是符合财政改革与发展方向一是符合财政改革与发展方向。o国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要要求要求要求要求“ “进一步推进进一步推进进一步推进进一步推进政府会计改革政府会计改革政府会计改革政府会计改革，逐步建立政府，逐步建立政府，逐步建立政府，逐步建立政府财务报告制度财务报告制度财务报告制度财务报告制度” ”，中共中央关于全面深化改革，中共中央关于全面深化改革，中共中央关于全面深化改革，中共中央关于全面深化
10、改革若干重大问题的决定明确提出若干重大问题的决定明确提出若干重大问题的决定明确提出若干重大问题的决定明确提出“ “建立权责发生建立权责发生建立权责发生建立权责发生制的政府综合财务报告制度制的政府综合财务报告制度制的政府综合财务报告制度制的政府综合财务报告制度” ”，党政机关厉行，党政机关厉行，党政机关厉行，党政机关厉行节约反对浪费条例规定节约反对浪费条例规定节约反对浪费条例规定节约反对浪费条例规定“ “推进政府会计改革，推进政府会计改革，推进政府会计改革，推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算进一步健全会计制度，准确核算进一步健全会计制度，准确核算进一步健全会计制度，准确核算机关运行经
11、费机关运行经费机关运行经费机关运行经费，全面反映行政成本全面反映行政成本全面反映行政成本全面反映行政成本” ”。o上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债状况和行政成本。状况和行政成本。状况和行政成本。状况和行政成本。二、制度修订的基本原则二、制度修订的基本原则o二是与新二是与新行政单位财务规则行政单位财务规则相衔接。相衔接。o为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订为与财政部出台的
12、相关文件规定有效衔接，修订制度在会计要素分类和定义、财务报表体系制度在会计要素分类和定义、财务报表体系制度在会计要素分类和定义、财务报表体系制度在会计要素分类和定义、财务报表体系等方面与新行政单位财务规则保持一致。等方面与新行政单位财务规则保持一致。等方面与新行政单位财务规则保持一致。等方面与新行政单位财务规则保持一致。o新行政单位财务规则已于新行政单位财务规则已于新行政单位财务规则已于新行政单位财务规则已于20132013年年年年1 1月月月月1 1日起日起日起日起实施。实施。实施。实施。二、制度修订的基本原则二、制度修订的基本原则o三是有利于行政单位会计实务操作三是有利于行政单位会计实务操
13、作。o制度主要用于指导和规范行政单位会制度主要用于指导和规范行政单位会计核算，制度修订要更好地服务于行计核算，制度修订要更好地服务于行政单位的实际业务需求，有利于行政单位政单位的实际业务需求，有利于行政单位会计实务操作。会计实务操作。三、新旧三、新旧制度制度的主要变化的主要变化o进一步明晰会计核算目标进一步明晰会计核算目标o改进会计核算方法改进会计核算方法o更完整体现财政改革对会计核算的要求更完整体现财政改革对会计核算的要求o充实资产负债核算内容充实资产负债核算内容o新增行政单位直接负责管理为社会提供新增行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容公共服务资产的核算内容三、新旧三、新旧
14、制度制度的主要变化的主要变化o增加固定资产折旧和无形资产摊销的会增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理计处理o基建会计信息要定期并入基建会计信息要定期并入“大账大账”o增加净资产核算内容增加净资产核算内容o进一步规范收入和支出的核算进一步规范收入和支出的核算o完善财务报表体系和结构完善财务报表体系和结构（一）（一）进一步明晰会计核算目标进一步明晰会计核算目标会计核算目标会计核算目标o不仅要反映行政单位不仅要反映行政单位预算执行情况预算执行情况，也要反映行，也要反映行政单位政单位财务状况财务状况。o兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。扩大扩大“双
15、分录双分录”核算方法核算方法原原制度制度仅对固定资产采用仅对固定资产采用“双分录双分录”核算方核算方法。新法。新制度制度进一步扩大了进一步扩大了“双分录双分录”核算法应用核算法应用范围，除固定资产外，增加了范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的等非货币性资产和部分负债的“双分录双分录”核算。核算。（二）改进会计核算方法二）改进会计核算方法“双分录双分录”核算方法核算方法o什么是什么是“双分录双分录”核算？核算？o“
16、双分录双分录”核算就是要求有两笔及两笔以上核算就是要求有两笔及两笔以上的会计复式分录来处理业务事项；的会计复式分录来处理业务事项；o“双分录双分录”核算的本质就是为了解决会计核核算的本质就是为了解决会计核算目标的实现问题算目标的实现问题；o既要全面反映行政单位财务状况，也要准确既要全面反映行政单位财务状况，也要准确反映预算执行情况反映预算执行情况。“双分录双分录”核算方法核算方法o借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产/预付账款等预付账款等贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产/预付账款等预付账款等此处分录：反映行政单位财务此处分录：反映行政单位财务状况状况同时，按照实
17、际支付的金额同时，按照实际支付的金额借：经费支出借：经费支出贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等此处分录：反映行政单位此处分录：反映行政单位预算执行情况预算执行情况（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算对近年来出台的有关行政单位会计核算的的补充规定进行系统梳理补充规定进行系统梳理，在新制度中增，在新制度中增加了加了“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“财政应财政应返还额度返还额度”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等核算内等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度容，将分
18、散的会计规定集中体现在新制度中。中。（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容资产方面资产方面细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。预付账款和其他应收款。增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。受托代理资产等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则计量原则首次引入名义金额（人民币首次引入名义金额（人民币1元
19、）入账。元）入账。（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容负债方面负债方面细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。债等核算内容。（五）新增为社会提供公共服务资产的会计（五）新增为社会提供公共服务资产的会计核算规定核算规定增设了增设了“政府储备物资政府储备物资”、“公共基础公共基础设施设施”科目，单独核算反映科目，单独核算
20、反映行政单位直行政单位直接负责管理的接负责管理的为社会提供公共服务资产为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。情况，与行政单位自用资产相区分。（六）首次引入了折旧和摊销要求六）首次引入了折旧和摊销要求增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理规定，计处理规定，要求固定资产折旧和无形资要求固定资产折旧和无形资产摊销时减相关净资产，而非计入当期支产摊销时减相关净资产，而非计入当期支出。出。（七）基建会计信息要定期并入（七）基建会计信息要定期并入“大账大账”要求行政单位的基本建设投资按规定要求行政单位的基本建设投资按规定单独建账、单独核算单独建账、单
21、独核算的同时，的同时，至少按月至少按月并并入行政单位入行政单位“大账大账”有关科目，以保证行有关科目，以保证行政单位会计信息的完整性，确保在政单位会计信息的完整性，确保在“一本一本账账”中全面反映单位的财务状况。中全面反映单位的财务状况。o增设了增设了“资产基金资产基金”和和“待偿债净资产待偿债净资产”科目科目 “ “资产基金资产基金资产基金资产基金” ”：核算行政单位的非货币性资产在核算行政单位的非货币性资产在核算行政单位的非货币性资产在核算行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额。净资产中占用的金额。净资产中占用的金额。净资产中占用的金额。 “ “待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产待偿
22、债净资产” ”：核算：核算：核算：核算因发生应付账款和长期因发生应付账款和长期因发生应付账款和长期因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。应付款而相应需在净资产中冲减的金额。应付款而相应需在净资产中冲减的金额。应付款而相应需在净资产中冲减的金额。（八）增加净资产核算内容（八）增加净资产核算内容（九）进一步规范收入和支出的核算（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面收入方面按照行政单位取得收入的资金性质设置了按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政财政拨款收入拨款收入”和和“其他收入其他收入”科目，取消了科目，取消了“预算外预算外资金收入资金收入”科目。科目。支出方面支出方面按
23、照行政单位支出使用主体的不同，设置了按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经经费支出费支出”和和“拨出经费拨出经费”科目，其中，科目，其中，“拨出经费拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金资金（如拨给所属单位的专项经费和补助经费等）。（如拨给所属单位的专项经费和补助经费等）。（十）完善财务报表体系和结构（十）完善财务报表体系和结构改进了资产负债表的结构，取消了原制度改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。资产负债表中的收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调在收入支出表中增加了反映单位结转
24、结余调整变动的项目。整变动的项目。增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况。余情况。四、新制度的主要内容四、新制度的主要内容新新制度制度共十章四十六条共十章四十六条第一章第一章总则（总则（1-11条）条）第二章第二章会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-17条）条）第三章第三章资产（资产（18-22条）条）第四章第四章负债（负债（23-28条）条）第五章第五章净资产（净资产（29-30条）条）四、新制度的主要内容四、新制度的主要内容第六章第六章收入（收入（31-33条）
25、条）第七章第七章支出（支出（34-36条）条）第八章第八章会计科目（会计科目（37-39条）条）第九章第九章财务报表（财务报表（40-43条）条）第十章第十章附则（附则（44-46条）条） 第一章第一章 总则总则一、确立单位会计核算目标和会计信息使用者一、确立单位会计核算目标和会计信息使用者会计核算目标会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单向会计信息使用者提供与行政单位位财务状况财务状况、预算执行情况预算执行情况等有关的会计信息，等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。信息使用者管理、监督和决策。会计
26、信息使用者：包括人民代表大会、政府及其会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。第一章第一章 总则总则二、重新界定了会计核算基础二、重新界定了会计核算基础一般采用收付实现制。一般采用收付实现制。特殊经济业务和事项应当按照本制度的规特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。定采用权责发生制核算。收付实现制和权责发生制的含义收付实现制和权责发生制的含义第二章第二章 会计信息质量要求会计信息质量要求六个质量要求：六个质量要求： 一、可靠性一、可靠性 二、相关性二、相关性 三、全面性三、全面性 四、
27、及时性四、及时性 五、可比性五、可比性 六、可理解性六、可理解性第三章第三章- -第八章第八章 资产资产- -会计科目会计科目共共共共34343434个一级会计科目，比原个一级会计科目，比原个一级会计科目，比原个一级会计科目，比原制度制度制度制度增加了增加了增加了增加了12121212个个个个。资产类（资产类（资产类（资产类（1717个）个）个）个）负债类（负债类（负债类（负债类（8 8个）个）个）个）净资产类（净资产类（净资产类（净资产类（5 5个）个）个）个）收入类（收入类（收入类（收入类（2 2个）个）个）个）支出类（支出类（支出类（支出类（2 2个）个）个）个）按五大会计要素展开介绍按
28、五大会计要素展开介绍（一）资产（一）资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则主要规定资产定义、分类、确认和计量原则o资产定义：行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资产定义：行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。资源。o分类：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等分类：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。o关注点：关注点：明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。（一）资产（一）资产增加了在建工程、无形资产等类别，取消
29、了有价增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。证券。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。账面价值。增加有关受托代理现金、银行存款业务的会计处增加有关受托代理现金、银行存款业务的会计处理。理。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。摊销。（一）资产（一）资产计量原则计量原则以支付对价方式取得的资产以支付对价方式取得的资产o1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物、按照取得资产时支付的现金或者现
30、金等价物的金额计量；的金额计量；o2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。估价值等金额计量。没有支付对价取得的资产没有支付对价取得的资产1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；定；l2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定；l3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；市场价
31、格加上相关税费、运输费等确定；l4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。元）入账。行政行政单位会位会计科目科目原科目原科目新科目新科目资产类现金金银行存款行存款*零余零余额账户用款用款额度度*财政政应返返还额度度有价有价证券券暂付款付款库存材料存材料固定固定资产库存存现金金银行存款行存款零余零余额账户用款用款额度度财政政应返返还额度度应收收账款款预付付账款款其他其他应收款收款存存货固定固定资产累累计折旧折旧在建工程在建工程无形无形资产累累计摊销待待处
32、理理财产损溢溢政府政府储备物物资公共基公共基础设施施受托代理受托代理资产库存现金库存现金新旧主要变化：新旧主要变化：o增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加有关受托代理现金业务的会计处理；o增加现金溢余或短缺情况的会计处理。增加现金溢余或短缺情况的会计处理。银行存款银行存款新旧主要变化新旧主要变化：o细化有关外币业务的会计处理规定；细化有关外币业务的会计处理规定；o增加受托代理银行存款业务的会计处理。增加受托代理银行存款业务的会计处理。零余额账户用款额度零余额账户用款额度o实行国库集中支付单位使用实行国库集中支付单位使用o财政授权支付方式财政授权支付方式财政应返还额度财政应返还额度o实行国库
33、集中支付单位使用。实行国库集中支付单位使用。o按财政直接支付和财政授权支付明细核算按财政直接支付和财政授权支付明细核算实务举例实务举例1、A.收到收到“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书”时时o借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度o贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入o支用时支用时o借：经费支出借：经费支出o贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度oB.收到收到“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”o借：经费支出借：经费支出o贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入实务举例实务举例2、年末，国库集中支付尚未使用资金额度、年末，国库集中支付尚未使用资金额度A.财政授权
34、支付，年末注销额度时财政授权支付，年末注销额度时借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度根据单位本年度财政授权支付预算指标结余根据单位本年度财政授权支付预算指标结余借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入实务举例实务举例B.财政直接支付。根据本年度财政直接支财政直接支付。根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额的差额o借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付贷贷：财政拨款收入：财政拨款收入实务举例实务举
35、例3、下年度年初，根据代理、下年度年初，根据代理银行提供的行提供的额度恢复度恢复到到账通知通知书恢复恢复额度度时 借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付 收到收到财政部政部门批复的上年未下达零余批复的上年未下达零余额账户用款用款额度度时 借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付实务举例实务举例4.使用以前年度使用以前年度财政政资金金额度度发生支出生支出财政直接支付政直接支付 借：借：经费支出支出 贷：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付财政授政授权支付支付 借：借：经费支出支出 贷：零余：零余额账户用款
36、用款额度度应收账款应收账款o新增科目：新增科目：主要核算行政单位出租资产、出售物资主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。等应当收取的款项。预付账款预付账款o新增科目：新增科目：主要核算行政单位按照购货、服务合同主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。规定预付给供应单位（或个人）的款项。o关注点：采用关注点：采用“双分录双分录”核算。核算。预付账款预付账款支付预付款时支付预付款时借：预付账款借：预付账款贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项借：经费支出借：经费支出贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度收到所购设备收到所购设备借：资产基金借：资产
37、基金预付款项预付款项贷：预付账款贷：预付账款借：固定资产借：固定资产贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产预付账款实务举例预付账款实务举例1.预付账款日常业务预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付元，该单位先支付50%的预付款。该公的预付款。该公司收到预付款后，过司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。价款。支付预付款时：支付预付款时：借：预付账款借：预付账款100，000贷：资产
38、基金贷：资产基金预付款项预付款项100，000借：经费支出借：经费支出100，000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度100，000预付账款实务举例预付账款实务举例3个月后，收到所购设备，并支付剩余个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。的价款。（1）借：资产基金）借：资产基金预付款项预付款项100，000贷：预付账款贷：预付账款100，000（2）借：经费支出）借：经费支出100，000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度100，000（3）借：固定资产）借：固定资产200，000贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产200，000预付账款实务举例预付账款实务举例2
39、.预付账款的退回预付账款的退回发生当年预付账款退回的发生当年预付账款退回的借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项贷：预付账款贷：预付账款借：零余额账户用款额度等借：零余额账户用款额度等贷：经费支出贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的发生以前年度预付账款退回的借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项贷：预付账款贷：预付账款借：财政应返还额度等借：财政应返还额度等贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转/结余等结余等预付账款实务举例预付账款实务举例 3. 3.逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款付
40、账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：预付账款贷：预付账款报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后期间又收回的已核销的预付账款在以后期间又收回的 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款 贷：财政拨款结转等贷：财政拨款结转等其他应收款其他应收款o新增科目：新增科目：主要核算行政单位除应收账款、预付账主要核算行政单位除应收账款、预付账款以
41、外的其他各项应收及暂付款项，如款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。款项等。存存 货货为耗用而储存的资产，需要注意的几点：为耗用而储存的资产，需要注意的几点：采用采用“双分录双分录”核算方法核算方法接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。目核算。“受托代理资产受托代理资产”随买随用的零星办公用品可以在购进时直接列随买随用的零星办公用品可以在购进时直接列作支出。作支出。存存 货货有委托加工存货业务的，应设置有委
42、托加工存货业务的，应设置“委托委托加工存货成本加工存货成本”明细科目。明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。记。对存货盘盈盘亏要求通过对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目处理。科目处理。收到材料并验收入库收到材料并验收入库借：存货借：存货贷：资产基金贷：资产基金存货存货同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额借：经费支出借：经费支出贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等领用材料领用材料借：资产基金借：资产基金存货存货贷：存货贷：存货存货实务举例存货实务举例固定资产固定资产o新旧主要变化：新旧主要变化：A.增加了
43、计提折旧的会计处理规定；增加了计提折旧的会计处理规定；B.进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准；准；C.明确明确已交付使用但尚未办理竣工决算手续已交付使用但尚未办理竣工决算手续的，按估的，按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整；计价值入账，待确定实际成本后再进行调整；D.增加了自行繁育的动植物的会计处理规定；增加了自行繁育的动植物的会计处理规定；E.对固定资产盘盈盘亏要求通过对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目处理。科目处理。需要注意的几点需要注意的几点1.固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适固定资产的各
44、组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；资产；2.购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；科目核算，安装完毕时再转入固定资产；3.行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；否则将该软件作为无形资产中，一并作为固定资产核算；否则将该软件作为无形资产核算；
45、核算；需要注意的几点需要注意的几点 4. 4.购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清的分别将房屋及构筑物部分作为固定资产核算，能够分清的分别将房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；将其中的土地使用权部分作为无形资产核算； 5. 5.境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资 产核算；产核算； 6. 6.行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，行政单位
46、借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。设置备查簿登记。累计折旧累计折旧o新增科目新增科目o核算行政单位固定资产、公共基础设施计提核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。的累计折旧。o需要注意的几点：需要注意的几点：o行政单位对固定资产行政单位对固定资产是否计提折旧是否计提折旧由财政部由财政部另行规定。（财务规则第三十八条）另行规定。（财务规则第三十八条）o一般应当采用年限平均法或工作量法计提固一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；定资产折旧；o计提固定资产折旧不考虑预计净残值。计提固定资产折旧不考虑预计净残值。累计折旧累计折旧o行政单位对下列固定资产不计提折
47、旧行政单位对下列固定资产不计提折旧：o文物及陈列品；文物及陈列品；o图书、档案；图书、档案；o动植物；动植物；o以名义金额入账的固定资产；以名义金额入账的固定资产；o境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。拥有所有权的土地。在建工程在建工程o新增科目新增科目主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。和信息系统建设工程的实际成本。按照具体工程项目等进行明细核算；需要分按照具体工程项目等进行明细核算
48、；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的通过本科目下设置的“待摊投资待摊投资”明细科目明细科目核算。核算。在建工程在建工程o需要注意的几点：需要注意的几点：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位应当在本科目下设置行政单位应当在本科目下设置“基建工程基建工程”明明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。细科目，核算由基建账套并
49、入的在建工程成本。无形资产无形资产o新增科目新增科目主要核算行政单位各项无形资产的原价。主要核算行政单位各项无形资产的原价。不具有实物形态而能为行政单位提供某种权不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。权、专利权、非专利技术等。o需要注意的几点：需要注意的几点：采用采用“双分录双分录”核算核算无形资产要计提摊销无形资产要计提摊销累计摊销累计摊销o新增科目新增科目主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销。主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销。需要注意的几点：需要注意的几点：o以名义金额计量的无形资
50、产不计提摊销；以名义金额计量的无形资产不计提摊销；o采用年限平均法计提无形资产摊销；采用年限平均法计提无形资产摊销；o摊销年限确定原则：摊销年限确定原则：法律规定的有效年限法律规定的有效年限-受益年限受益年限-不少于不少于10年年o非大批量购入、单价小于非大批量购入、单价小于1000元的，可以于购买的当元的，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。期，一次将成本全部摊销。待处理财产损溢待处理财产损溢o新增科目新增科目主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、
51、损毁、盘盈盘亏，以及盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销货币性资产损失核销等。等。本科目应当按照待处理本科目应当按照待处理财产项目财产项目进行明细核算；对于进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置应当设置“待处理财产价值待处理财产价值”、“处理净收入处理净收入”明细明细科目，进行明细核算。科目，进行明细核算。实务举例实务举例购买无形资产，按实际支付的购买价款、相关税费等购买无形资产，按实际支付的购买价款、相关税费等借：无形资产借：无形资产贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产借：经费支出借：经费支出贷：财政拨款收入贷：
52、财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产贷：累计摊销贷：累计摊销无形资产预期不能带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报无形资产预期不能带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的经批准后将该无形资产的账面价值账面价值予以核销。予以核销。o1.待核销的无形资产转入待处理财产损溢待核销的无形资产转入待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢累计摊销累计摊销贷：无形资产贷：无形资产2.报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面报经批准予以核销
53、时，按照待核销无形资产的账面价值价值借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢实务举例实务举例公共基础设施公共基础设施o新增科目新增科目主要核算由行政单位占有并直接负责维护管主要核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。共构筑物等其他公共设施。注意与单位固定资产的区分。注意与单位固定资产的区分。采用采用“双分录双分录”核
54、算。核算。公共基础设施公共基础设施o需要注意的几点：需要注意的几点：与公共基础设施配套使用的修理设备、工具与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算，不通过本科目的行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。核算。与公共基础设施配套、供行政单位在公共基与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。位的固定资产核算，不通过本科
55、目核算。政府储备物资政府储备物资新增科目新增科目主要核算行政单位直接储存管理的各项政主要核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。府应急或救灾储备物资等。注意：注意：负责采购并拥有储备物资调拨权力的行负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位将政府储备物资交由其他行政单位代政单位将政府储备物资交由其他行政单位代为储存的，由采购单位通过本科目核算政府为储存的，由采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。物资作为受托代理资产核算。采用采用“双分录双分录”核算核算受托代理资产受托代理资产o新增科目新增科
56、目主要核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，主要核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。行政单位收到的受托代理资产为现金和银行存款行政单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算。的，不通过本科目核算。1.接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的成本接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的成本借：受托代理资产借：受托代理资产贷：受托代理负债贷：受托代理负债受托代理资产受托代理资产2.将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本。物资的成本。借：受托代
57、理负债借：受托代理负债贷：受托代理资产贷：受托代理资产受托代理资产受托代理资产3.转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为库存材料或固定资产，按照转赠赠物资转为库存材料或固定资产，按照转赠物资的成本物资的成本借：受托代理负债借：受托代理负债贷：受托代理资产贷：受托代理资产借：存货借：存货/固定资产固定资产贷：资产基金贷：资产基金存货、固定资产存货、固定资产主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则o负债：按预计偿还年限分流动负债、非流动负债
58、负债：按预计偿还年限分流动负债、非流动负债负债：按预计偿还年限分流动负债、非流动负债负债：按预计偿还年限分流动负债、非流动负债（11年内年内年内年内 含含含含11年年年年 ）o流动负债：应缴财政款、应缴税费、应付职工薪流动负债：应缴财政款、应缴税费、应付职工薪流动负债：应缴财政款、应缴税费、应付职工薪流动负债：应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款等。酬、应付账款、应付政府补贴款等。酬、应付账款、应付政府补贴款等。酬、应付账款、应付政府补贴款等。o非流动负债：长期应付款。非流动负债：长期应付款。非流动负债：长期应付款。非流动负债：长期应付款。o承担或有责任的负债，不列入资
59、产负债表，但应承担或有责任的负债，不列入资产负债表，但应承担或有责任的负债，不列入资产负债表，但应承担或有责任的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。当在报表附注中披露。当在报表附注中披露。当在报表附注中披露。（二）（二） 负债负债行政行政单位会位会计科目科目原科目原科目新科目新科目负债类应缴预算款算款应缴财政款政款应缴财政政专户款款应交税交税费暂存款存款应付付职工薪酬工薪酬*应付工付工资（离退休（离退休费）应付付账款款*应付地方（部付地方（部门）津）津贴补贴应付政府付政府补贴款款*应付其他个人收入付其他个人收入其他其他应付款付款长期期应付款付款受托代理受托代理负债应缴财政款应缴财政
60、款o新增科目新增科目o核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府的捐款等。府的捐款等。o应当在收到应当上缴财政的款项时确认。应当在收到应当上缴财政的款项时确认。 应缴税费应缴税费o新增科目新增科目o核算行政单位按照税法等有关规定应当缴纳核算行政单位按照税法等有关规定应当缴纳的各种税费。行政单位代扣代缴的个人所得的各种税费。行政单位代扣代缴的个人所得税也通过本科目核算。税也通过本科目核算。应当在产生缴纳税费义务
61、时确认。应当在产生缴纳税费义务时确认。 应付职工薪酬应付职工薪酬o新增科目新增科目o主要核算行政单位按照有关规定应当支付主要核算行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。住房公积金等。o本科目应当根据国家有关规定按照本科目应当根据国家有关规定按照“工资工资（离休费）（离休费）”、“地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入其他个人收入”以及以及“社会保险费社会保险费”、“住房公积金等进行明细核算。住房公积金等进行明细核算。 应付账款
62、应付账款o新增科目新增科目o应付账款主要核算行政单位因购买物资应付账款主要核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在或服务、工程建设等应付的偿还期限在1年以内（含年以内（含1年）的款项。年）的款项。o采用采用“双分录双分录”核算方法核算方法核销的应付账款应在备查簿中保留登记。核销的应付账款应在备查簿中保留登记。应付政府补贴款应付政府补贴款o新增科目新增科目主要核算负责发放政府补贴的行政主要核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。贴接受者的各种政府补贴款。应付政府补贴款应当在规定发放政应付政府补贴款应当在规定发
63、放政府补贴的时间确认。府补贴的时间确认。长期应付款长期应付款o新增科目新增科目o主要核算行政单位发生的偿还期限超过主要核算行政单位发生的偿还期限超过1年年（不含（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。购入固定资产的价款等。采用采用“双分录双分录”核算方法。核算方法。核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。 其他应付款其他应付款o新增科目新增科目主要核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、主要核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外
64、的其他各项偿还期在的其他各项偿还期在1年以内（含年以内（含1年）的应付年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、归集所属及暂存款项，如收取的押金、保证金、归集所属单位缴交的财政拨款结余资金、未纳入行政单位单位缴交的财政拨款结余资金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。和住房公积金等。受托代理负债受托代理负债o新增科目新增科目o主要核算行政单位接受委托，取得受托主要核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。管理资产时形成的负债。o受托代理负债应当在行政单位收到受托受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并
65、产生受托代理义务时确认。代理资产并产生受托代理义务时确认。（三）（三） 净资产净资产主要规定净资产定义、分类。主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。额。行政单位的净资产包括：行政单位的净资产包括：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。结转结余、资产基金、待偿债净资产等。行政行政单位会位会计科目科目原科目原科目新科目新科目净资产类固定基金固定基金财政政拨款款结转结余余财政政拨款款结余余其他其他资金金结转结余余资产基金资产基金 预付款项 存货 固定资产 在建工程 无
66、形资产 政府储备物资 公共基础设施 待待偿债净资产财政拨款结转、财政拨款结余财政拨款结转、财政拨款结余o新增科目新增科目财政拨款结转：财政拨款结转：核算行政单位项目未完成或未执行，下核算行政单位项目未完成或未执行，下年度需按原用途继续使用的财政拨款滚存资金年度需按原用途继续使用的财政拨款滚存资金（限定用途）（限定用途）基本支出结转基本支出结转（人员经费和日常公用经费）（人员经费和日常公用经费）项目支出结转（项目支出结转（按照具体项目进行明细核算）按照具体项目进行明细核算）财政拨款结余：财政拨款结余：核算行政单位当年项目已完成或因故终核算行政单位当年项目已完成或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。
67、止，剩余的财政拨款滚存资金。（非限定用途）（非限定用途）按照具体项目进行明细核算按照具体项目进行明细核算o还应当按照还应当按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支支出功能分类科目出功能分类科目”的项级科目进行明细核的项级科目进行明细核算算有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。算。财政拨款结转、财政拨款结余财政拨款结转、财政拨款结余其他资金结转结余其他资金结转结余o新增科目新增科目o主要核算行政单位除财政拨款
68、收支以外的其他各主要核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。项收支相抵后剩余的滚存资金。本科目应当设置本科目应当设置“项目结余项目结余”和和“非项目结余非项目结余”明细科目，分别对项目资金和非项目资金进明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目结余，还应当按照具体行明细核算，对于项目结余，还应当按照具体项目进行明细核算。项目进行明细核算。 资产基金资产基金o新增科目新增科目主要核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、主要核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设等非货币
69、性资产在净资产中占用的金额。设等非货币性资产在净资产中占用的金额。应当设置应当设置“预付款项预付款项”、“存货存货”、“在建工在建工程程”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”、“政府储政府储备物资备物资”、“公共基础设施公共基础设施”明细科目。明细科目。资产基金应当在资产基金应当在发生预付账款发生预付账款，取得取得存货、固定存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时确认。共基础设施时确认。待偿债净资产待偿债净资产新增科目新增科目主要核算行政单位因发生应付账款和长期主要核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中
70、冲减的金额。应付款而相应需在净资产中冲减的金额。实务举例实务举例发生应付账款发生应付账款/长期应付款时，按照应付未付长期应付款时，按照应付未付金额金额借：待偿债净资产借：待偿债净资产贷：应付账款贷：应付账款/长期应付款长期应付款偿付应付账款偿付应付账款/长期应付款时长期应付款时借：应付账款借：应付账款/长期应付款长期应付款贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额借：经费支出借：经费支出贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款（长期应付款），经批准核销后（
71、长期应付款），经批准核销后借：应付账款借：应付账款/长期应付款长期应付款贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产实务举例实务举例（四）收入（四）收入主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。依法取得的非偿还性资金，依法取得的非偿还性资金，依法取得的非偿还性资金，依法取得的非偿还性资金，一般应当在收到款项时一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。财政拨款收入：财政拨款收入：指从指从同级财政部门同级财政部门取得的财政预算取得的财政预算资金。资金。其他收入：其他收入：是指行政单位依法取得的除财政拨款是指行政单位
72、依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。收入以外的各项收入。行政行政单位会位会计科目科目原科目原科目新科目新科目收入收入类拨入入经费财政政拨款收入款收入预算外算外资金收入金收入其他收入其他收入其他收入其他收入财政拨款收入财政拨款收入新旧主要变化：新旧主要变化：（1）核算范围变化）核算范围变化核算从同级财政部门取得的财政预算资金。核算从同级财政部门取得的财政预算资金。（2）明细核算要求）明细核算要求 “基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出” 政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类 “基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公日常公用经费用经费” “项目支出项目支
73、出”：具体项目：具体项目-财政拨款的种类：公共预算、政府性基金财政拨款的种类：公共预算、政府性基金其他收入其他收入o核算行政单位取得的除财政拨款收入以外其核算行政单位取得的除财政拨款收入以外其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。资金、库存现金溢余等。o按照其他收入的类别、来源单位、项目资金按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。收入，还应当按照具体
74、项目进行明细核算。（五）支出五）支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。包括经费支出和拨出经费。经费支出和拨出经费。拨出经费拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。行政行政单位会位会计科目科目原科目原科目新科目新科目支出支出类经费支出支出经费支出支出拨出出经费拨出出经费结转自筹基建自筹基建经费支出经费支出o核算行政单位在业务活动发生的支出。核算行政单位在业务活动发生的支出
75、。o强化明细核算：强化明细核算：o“财政拨款支出财政拨款支出”和和“其他资金支出其他资金支出”o“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”o政府收支分类科目中的支出功能分类政府收支分类科目中的支出功能分类o“基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”和和“日常公用经费日常公用经费”o“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目o“支出经济分类支出经济分类”的款级科目的款级科目o财政拨款的种类：公共财政、政府性基金财政拨款的种类：公共财政、政府性基金拨出经费拨出经费o新旧主要变化：新旧主要变化：o核算行政单位向核算行政单位向所属单位所属单位拨出的纳入拨出的纳入单位预单位预算管理算管理的非同级财政拨款
76、资金，如拨给所属的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。单位的专项经费和补助经费等。o本科目应当分别按照本科目应当分别按照“基本支出基本支出”和和“项项目支出目支出”进行明细核算；还应当按照接受进行明细核算；还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。明细核算。会计核算要点会计核算要点oo对收入支出一般采用收付实现制基础，个别事项采用权对收入支出一般采用收付实现制基础，个别事项采用权对收入支出一般采用收付实现制基础，个别事项采用权对收入支出一般采用收付实现制基础，个别事项采用权责发生制确认。责发生制确认。责发生制确认。
77、责发生制确认。oo采用采用采用采用“ “双分录双分录双分录双分录” ”记账，既核算反映收支变动情况，也反记账，既核算反映收支变动情况，也反记账，既核算反映收支变动情况，也反记账，既核算反映收支变动情况，也反映核算相关的资产负债变动情况，通过映核算相关的资产负债变动情况，通过映核算相关的资产负债变动情况，通过映核算相关的资产负债变动情况，通过“ “资产基金资产基金资产基金资产基金” ”或或或或“ “待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产” ”科目来调整资产负债变动对净资产的科目来调整资产负债变动对净资产的科目来调整资产负债变动对净资产的科目来调整资产负债变动对净资产的影响。影响。影响。
78、影响。oo对固定资产、无形资产计提折旧和摊销，计提时在资产对固定资产、无形资产计提折旧和摊销，计提时在资产对固定资产、无形资产计提折旧和摊销，计提时在资产对固定资产、无形资产计提折旧和摊销，计提时在资产基金中冲减相应明细科目。基金中冲减相应明细科目。基金中冲减相应明细科目。基金中冲减相应明细科目。oo分别对财政拨款结转、结余和其他资金结转结余进行核分别对财政拨款结转、结余和其他资金结转结余进行核分别对财政拨款结转、结余和其他资金结转结余进行核分别对财政拨款结转、结余和其他资金结转结余进行核算。算。算。算。oo基本建设投资会计核算单独建账、单独核算，同时也要基本建设投资会计核算单独建账、单独核算
79、，同时也要基本建设投资会计核算单独建账、单独核算，同时也要基本建设投资会计核算单独建账、单独核算，同时也要执行本制度，至少按月并账。执行本制度，至少按月并账。执行本制度，至少按月并账。执行本制度，至少按月并账。第九章第九章 财务报表财务报表o编制要求：编制要求：o根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则o和方法和方法o根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料o做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时o行政单位财务报表的构成：由会计报表及其附注构行政单位财务报表的构成：由会计报表及其附注构成成o报送时间：
80、月报月后报送时间：月报月后5天；年报年终天；年报年终10天。天。编编 号号 会计报表名称会计报表名称编制期编制期会行政会行政01表表资产负债表资产负债表年度年度会行政会行政02表表 收入支出表收入支出表 月度、年度月度、年度会行政会行政03表表 财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表年度年度行政单位会计报表行政单位会计报表一、一、资产负债表资产负债表o新旧主要变化：新旧主要变化：结构变化，不包括收入和支出类项目。结构变化，不包括收入和支出类项目。内容变化，资产负债项目更全面，单独内容变化，资产负债项目更全面，单独列示政府储备物资和公共基础设施资产。列示政府储备物资和公共基础设施资产。资资 产产年
81、初余额年初余额期末余额期末余额负债和净资产负债和净资产年初余额年初余额期末余额期末余额流流动资产：流流动负债：库存存现金金应缴财政款政款银行存款行存款应缴税税费财政政应返返还额度度应付付职工薪酬工薪酬应收收账款款 应付付账款款预付付账款款应付政府付政府补贴款款其他其他应收款收款其他其他应付款付款存存货一年以内到期的一年以内到期的长期期负债流流动资产合合计流流动负债合合计固定固定资产非流非流动负债：固定固定资产原价原价长期期应付款付款减：固定减：固定资产累累计折旧折旧受托代理受托代理负债在建工程在建工程负债合合计无形无形资产无形无形资产原价原价减：累减：累计摊销待待处理理财产损溢溢财政政拨款款结
82、转政府政府储备物物资财政政拨款款结余余公共基公共基础设施施其他其他资金金结转结余余公共基公共基础设施原价施原价其中：其中：项目目结转减：公共基减：公共基础设施累施累计折旧折旧资产基金基金公共基公共基础设施在建工程施在建工程待待偿债净资产受托代理受托代理资产净资产合合计资产总计负债和和净资产总计资产负债表资产负债表一、资产负债表一、资产负债表o需要注意的几点：需要注意的几点：o库存现金、银行存款：减去属于受托代理的金额后的余额填列。库存现金、银行存款：减去属于受托代理的金额后的余额填列。o在建工程：根据在建工程：根据“在建工程在建工程”科目中属于非公共基础设施在建工科目中属于非公共基础设施在建工
83、程的期末余额填列。程的期末余额填列。o受托代理资产：根据受托代理资产：根据“受托代理资产受托代理资产”科目的期末余额（扣除其科目的期末余额（扣除其中受托储存管理物资的金额）加上中受托储存管理物资的金额）加上“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目中属于受托代理资产的金额的合计数填列。科目中属于受托代理资产的金额的合计数填列。一、资产负债表一、资产负债表o一年内到期的非流动负债：反映行政单位期末承担的一年内到期的非流动负债：反映行政单位期末承担的1 1年以内（含年以内（含1 1年）到偿还期的非流动负债。应当根据年）到偿还期的非流动负债。应当根据“长期应付款长期应付款”等科目的期等科目的期末
84、余额分析填列。末余额分析填列。o长期应付款：根据长期应付款：根据“长期应付款长期应付款”科目的期末余额减去其中科目的期末余额减去其中1 1年以内年以内（含（含1 1年）到偿还期的长期应付款金额后的余额填列。年）到偿还期的长期应付款金额后的余额填列。o受托代理负债：根据受托代理负债：根据“受托代理负债受托代理负债”科目的期末余额（扣除其中科目的期末余额（扣除其中受托储存管理物资对应的金额）填列。受托储存管理物资对应的金额）填列。o待偿债净资产：根据待偿债净资产：根据“待偿债净资产待偿债净资产”科目的期末借方余额以科目的期末借方余额以“-”“-”号填列。号填列。二、收入支出表二、收入支出表o新旧主
85、要变化：新旧主要变化：n增加了对结转结余调整变动情况的反映。增加了对结转结余调整变动情况的反映。n收入支出按资金性质分别反映，更为清晰。收入支出按资金性质分别反映，更为清晰。收入支出表收入支出表项 目目本月数本月数本年累本年累计数数一、年初各一、年初各项资金金结转结余余（一）年初（一）年初财政政拨款款结转结余余1.财政政拨款款结转2.财政政拨款款结余余（二）年初其他（二）年初其他资金金结转结余余二、各二、各项资金金结转结余余调整及整及变动（一）（一）财政政拨款款结转结余余调整及整及变动（二）其他（二）其他资金金结转结余余调整及整及变动三、收入合三、收入合计（一）（一）财政政拨款收入款收入1.基
86、本支出基本支出拨款款2.项目支出目支出拨款款（二）其他（二）其他资金收入金收入1.非非项目收入目收入2.项目收入目收入项 目目本月数本月数本年累本年累计数数四、支出合四、支出合计（一）（一）财政政拨款支出款支出1.基本支出基本支出2.项目支出目支出（二）其他（二）其他资金支出金支出1.非非项目支出目支出2.项目支出目支出五、本期收支差五、本期收支差额（一）（一）财政政拨款收支差款收支差额（二）其他（二）其他资金收支差金收支差额六、年末各六、年末各项资金金结转结余余（一）年末（一）年末财政政拨款款结转结余余1.财政政拨款款结转2.财政政拨款款结余余（二）年末其他（二）年末其他资金金结转结余余二、
87、收入支出表二、收入支出表o需要注意的几点：需要注意的几点：o“各项资金结转结余调整及变动各项资金结转结余调整及变动”项目及其所属各明细项目及其所属各明细项目，反映行政单位因发生需要调整以前年度各项资金项目，反映行政单位因发生需要调整以前年度各项资金结转结余的事项，以及本年因调入、上缴或交回等导致结转结余的事项，以及本年因调入、上缴或交回等导致各项资金结转结余变动的金额。各项资金结转结余变动的金额。o“财政拨款结转结余调整及变动财政拨款结转结余调整及变动”项目，根据项目，根据“财政拨财政拨款结转款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余”科目下的科目下的“年初余额调整年初余额调整”、“归集上缴归集上缴
88、”、“归集调入归集调入”明细科目的本期贷方明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列；发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以如为负数，以“-”号填列。号填列。二、收入支出表二、收入支出表o“其他资金结转结余调整及变动其他资金结转结余调整及变动”项目，根据项目，根据“其他资金结转结余其他资金结转结余”科目下的科目下的“年初余额调整年初余额调整”、“结余调剂结余调剂”明细科目的本期贷方发生额合计数明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列；如为负减去本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以数，以“”号填列。号填列。o编制月度收入
89、支出表时，编制月度收入支出表时，“年初各项资金结转结年初各项资金结转结余余”、“年末各项资金结转结余年末各项资金结转结余”项目及其所属项目及其所属各明细项目不填。各明细项目不填。三、三、财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表o专门反映单位在某一会计期间财政拨款专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况。收入、支出、结转及结余情况。财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表项目项目年初财政年初财政拨款结转拨款结转结余结余调调 整整 年年 初初财财 政政 拨拨 款款结结 转转 结结 余余归集调入归集调入或上缴或上缴单位内部调剂单位内部调剂本年财政本年财政拨款收入拨款收入本年财政本年财政拨
90、款支出拨款支出年末财政拨款年末财政拨款结转结余结转结余结转结转结余结余结转结转结余结余结转结转结余结余一、公共财政预算资金一、公共财政预算资金（一）基本支出（一）基本支出1.人员经费人员经费2.日常公用经费日常公用经费（二）项目支出（二）项目支出1.项目项目2.项目项目二、政府性基金预算资金二、政府性基金预算资金（一）基本支出（一）基本支出1.人员经费人员经费2.日常公用经费日常公用经费（二）项目支出（二）项目支出1.项目项目2.项目项目总计总计三、三、财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表o需要注意的几点：需要注意的几点：o“调整年初财政拨款结转结余调整年初财政拨款结转结余”栏中各项目，反映行
91、政栏中各项目，反映行政单位对年初财政拨款结转结余的调整金额。各项目应当单位对年初财政拨款结转结余的调整金额。各项目应当根据根据“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余”科目中科目中“年年初余额调整初余额调整”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。科目及其所属明细科目的本年发生额填列。如调整减少年初财政拨款结转结余，以如调整减少年初财政拨款结转结余，以“”号填列。号填列。o“归集调入或上缴归集调入或上缴”栏中各项目，反映行政单位本年取栏中各项目，反映行政单位本年取得主管部门归集调入的财政拨款结转结余资金和按规定得主管部门归集调入的财政拨款结转结余资金和按规定实际上缴的财政拨款结转
92、结余资金金额。各项目应当根实际上缴的财政拨款结转结余资金金额。各项目应当根据据“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余”科目中科目中“归集归集上缴上缴”和和“归集调入归集调入”科目及其所属明细科目的本年发科目及其所属明细科目的本年发生额填列。对归集上缴的财政拨款结转结余资金，以生额填列。对归集上缴的财政拨款结转结余资金，以“”号填列。号填列。三、三、财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表o“单位内部调剂单位内部调剂”栏中各项目，反映行政单位栏中各项目，反映行政单位本年财政拨款结转结余资金在内部不同项目之本年财政拨款结转结余资金在内部不同项目之间的调剂金额。各项目应当根据间的调剂金
93、额。各项目应当根据“财政拨款结财政拨款结转转”和和“财政拨款结余财政拨款结余”科目中的科目中的“单位内部单位内部调剂调剂”及其所属明细科目的本年发生额填列。及其所属明细科目的本年发生额填列。对单位内部调剂减少的财政拨款结转结余项目，对单位内部调剂减少的财政拨款结转结余项目，以以“-”号填列。号填列。四、报表附注四、报表附注至少应当披露下列内容：至少应当披露下列内容：1、遵循遵循行政单位会计制度行政单位会计制度的声明；的声明；2、单位整体财务状况、预算执行情况的说明；、单位整体财务状况、预算执行情况的说明；3、财务报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主、财务报表中列示的重要项目的进一步说明，
94、包括其主要构成、增减变动情况等；要构成、增减变动情况等；4、重要资产处置、资产重大损失情况的说明；、重要资产处置、资产重大损失情况的说明；5、以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名、以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；义金额计量理由的说明；6、或有负债情况的说明、一年以上到期负债预计偿还时、或有负债情况的说明、一年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明；间和数量的说明；7、以前年度结转结余调整情况的说明；、以前年度结转结余调整情况的说明；8、有助于理解和分析财务报表的其他需要说明事项。、有助于理解和分析财务报表的其他需要说明事项。第十章第十章 附则附则o一、基建并账及新旧制度衔接办法另行规定；一、基建并账及新旧制度衔接办法另行规定；o二、会计机构设置、人员配备、基础工作、档案二、会计机构设置、人员配备、基础工作、档案管理及内控管理按相关规定执行；管理及内控管理按相关规定执行；o三、实施时间。三、实施时间。20142014年年1 1月月1 1日。日。不妥之处，敬请批评指正不妥之处，敬请批评指正谢谢大家！谢谢大家！
