财政学课件：第16章 税收的公平和效率

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1、 课税在两种情况下可能使一国衰败。第一种情况是，课税在两种情况下可能使一国衰败。第一种情况是，税收数量超过国力，与社会总财富不相称。第二种情况税收数量超过国力，与社会总财富不相称。第二种情况是，税收数量虽然总体上与国力相称，但负担极不合理。是，税收数量虽然总体上与国力相称，但负担极不合理。皮特罗皮特罗维里维里引引 言言 中国的税收制度遭到抨击，批评者指出，税收制度中国的税收制度遭到抨击，批评者指出，税收制度无效率、不公平且过于复杂。无效率、不公平且过于复杂。中国的个人所得税制度中国的个人所得税制度“极其简陋、甚至弱智极其简陋、甚至弱智”。-李稻葵李稻葵中国的个税已经沦为了中国的个税已经沦为了“

2、工资税工资税”。-李稻葵李稻葵中国的个人所得税制度从法律上保证了横向的不公平。中国的个人所得税制度从法律上保证了横向的不公平。-章力章力评价一个国家的税收制度的标准评价一个国家的税收制度的标准传统福利经济学框架传统福利经济学框架效率效率公平（分配）公平（分配）非传统福利经济学框架的其他标准非传统福利经济学框架的其他标准公平（支付能力相同的人缴纳的税收相同）公平（支付能力相同的人缴纳的税收相同）效率（管理和执行费用最小）效率（管理和执行费用最小）最优商品税最优商品税最优所得税最优所得税最优使用费最优使用费最适商品课税最适商品课税最适商品课税理论要解决的问题。各种商品应最适商品课税理论要解决的问题

3、。各种商品应当按什么税率征税？当按什么税率征税？首先，我们假定政府的唯一目标是：在超额负首先，我们假定政府的唯一目标是：在超额负担最小且不使用一次总付税的情况下，筹措政担最小且不使用一次总付税的情况下，筹措政府支出所需的资金。之后，我们转向分配和效府支出所需的资金。之后，我们转向分配和效率同等重要时出现的问题率同等重要时出现的问题。第一节第一节 最适商品课税最适商品课税两边除以（两边除以（1-t），得：），得：w/(1-t) T =PxX+PyY+wl对包括闲暇在内的所有商品按相同比例税率对包括闲暇在内的所有商品按相同比例税率t征税，相当于时间禀赋的价值征税，相当于时间禀赋的价值从从wT减少到

4、了减少到了wT/(1-t) 。由于。由于w和和T都是固定的，他们的乘积都是固定的，他们的乘积wT也是固定也是固定的；对于任一工资率而言，个人都无法改变其时间禀赋的价值。因此，对的；对于任一工资率而言，个人都无法改变其时间禀赋的价值。因此，对时间禀赋征一种比例税，实际上就是一种一次总付税。时间禀赋征一种比例税，实际上就是一种一次总付税。结论：结论：对包括闲暇在内的所有商品按同一税率课征的税，相当于一种一次对包括闲暇在内的所有商品按同一税率课征的税，相当于一种一次总付税，不产生超额负担。总付税，不产生超额负担。然而，对闲暇时间征税是不可能的。可以使用的税收工具只能是对然而，对闲暇时间征税是不可能的

5、。可以使用的税收工具只能是对X和和Y课课征的税种。因此，某些超额负担是不可避免的。最适商品课税的目标是，征的税种。因此，某些超额负担是不可避免的。最适商品课税的目标是，选择对商品选择对商品X和和Y的征税税率，使筹措必要税收收入的超额负担尽可能的小。的征税税率，使筹措必要税收收入的超额负担尽可能的小。解决的办法似乎是对商品解决的办法似乎是对商品X和和Y征相同的税征相同的税所谓的中性课税。但一般来所谓的中性课税。但一般来说，中性课税并不是有效率的。说，中性课税并不是有效率的。The Ramsey RuleX per yearPXDXP0X0cP0 + uXbX1XaExcessBurdenP0 +

6、 (uX + 1)fX2ixejhgMarginalExcessBurdenmarginal excess burden = area fbae = 1/2xuX + (uX + 1) = XThe Ramsey Rule continuedchange in tax revenues = area gfih area ibae = X2 (X1 X2)uXmarginal tax revenue = X1 Xmarginal tax revenue per additional dollar of tax revenue = X/(X1 - X) marginal tax revenue p

7、er additional dollar of tax revenue for good Y = Y/(Y1 - Y) To minimize overall excess burden = X/(X1 - X) = Y/(Y1 - Y) therefore A Reinterpretation of the Ramsey Ruleinverse elasticity rule拉姆齐法则拉姆齐法则重新解释拉姆齐法则重新解释拉姆齐法则探讨拉姆齐法则与需求弹性之间的关系是有益的。设探讨拉姆齐法则与需求弹性之间的关系是有益的。设x x是对是对X X的需求弹性，的需求弹性，txtx是是对对X X课征的

8、税率。根据从价税定义，课征的税率。根据从价税定义，txtx是该税引起的价格上升的百分比。当价格上是该税引起的价格上升的百分比。当价格上升升1%1%时，时，tx x就是价格变化的百分比乘以需求量变化的百分比。这正好是该税引就是价格变化的百分比乘以需求量变化的百分比。这正好是该税引起的对起的对X需求减少的百分比。同理，需求减少的百分比。同理，ty y就是该税引起的对就是该税引起的对Y需求量减少的百分比。需求量减少的百分比。拉姆齐法则告诉我们，要使超额负担最小化，这些需求量下降的百分比就必须相拉姆齐法则告诉我们，要使超额负担最小化，这些需求量下降的百分比就必须相等，即等，即tx x =ty y这等同

9、于这等同于tx/ty= y/ x 这被称为反弹性法则：这被称为反弹性法则：只要商品在消费上不相关，税率应当与弹性成反比。效率只要商品在消费上不相关，税率应当与弹性成反比。效率并不要求所有的税率都整齐划一。并不要求所有的税率都整齐划一。反弹性法则表明：有效率的税种尽可能小的扭曲决策。反弹性法则表明：有效率的税种尽可能小的扭曲决策。商品的需求弹性越大，扭商品的需求弹性越大，扭曲的可能性越大。因此，税率课税要求，对相对无弹性的商品，课征相对高的税曲的可能性越大。因此，税率课税要求，对相对无弹性的商品，课征相对高的税率。率。科利特科利特-黑格法则：黑格法则：在有两种商品的情况下，效率课税要求，对与闲暇

10、是互补在有两种商品的情况下，效率课税要求，对与闲暇是互补品的商品，可以较高的税率。品的商品，可以较高的税率。如果有办法对闲暇课税，就可能得到一个如果有办法对闲暇课税，就可能得到一个“最优最优”结果结果在没有任何超额负担的情况下筹措到收入。因此在没有任何超额负担的情况下筹措到收入。因此对那些对那些与闲暇联合消费的商品课以高税，实际上是对闲暇的间接与闲暇联合消费的商品课以高税，实际上是对闲暇的间接课征。课征。最适商品课税最适商品课税公平考虑公平考虑效率课税论会有令人不快的政策含义。例如，反弹性法则说要对缺乏需求弹性效率课税论会有令人不快的政策含义。例如，反弹性法则说要对缺乏需求弹性的商品课以重税，

11、这公平吗？显然不！的商品课以重税，这公平吗？显然不！效率只是评价税制的一个标准，公平同样重要。效率只是评价税制的一个标准，公平同样重要。尤其是人们普遍认为，税制应尤其是人们普遍认为，税制应当具有当具有纵向公平纵向公平他应当在支付能力不同的人之间公平的分配税负。他应当在支付能力不同的人之间公平的分配税负。社会有社会有可能宁愿以较大的超额负担，换取更为公平的收入分配。可能宁愿以较大的超额负担，换取更为公平的收入分配。偏离拉姆齐法则的最适程度，一般取决于两个条件：偏离拉姆齐法则的最适程度，一般取决于两个条件：第一，社会对平均主义的偏好程度。第一，社会对平均主义的偏好程度。如果社会只关注效率，就会严格

12、遵守；如果社会只关注效率，就会严格遵守；第二，穷人和富人消费格局的差异程度。第二，穷人和富人消费格局的差异程度。如果穷人和富人对两种商品的消费比如果穷人和富人对两种商品的消费比例相同，那么对这些商品按不同税率征税，不会影响收入分配。例相同，那么对这些商品按不同税率征税，不会影响收入分配。第二节第二节 最适使用费最适使用费我们一直假定，所有生产都是在私人部门生产的，政府唯一的问题就是制定我们一直假定，所有生产都是在私人部门生产的，政府唯一的问题就是制定决定消费者价格的税率。然而，有时政府本身也是一种物品或服务的生产者。决定消费者价格的税率。然而，有时政府本身也是一种物品或服务的生产者。那么，政府

13、就必须直接选择那么，政府就必须直接选择使用费使用费由使用政府提供的物品或服务的人支由使用政府提供的物品或服务的人支付的价格。付的价格。政府应当在何时选择生产某一物品而不是从私人部门购买这种物品？政府应当在何时选择生产某一物品而不是从私人部门购买这种物品？当某种物品或服务的使用出现当某种物品或服务的使用出现平均成本持续递减平均成本持续递减，即产量越大，单位成本越，即产量越大，单位成本越低的情况时，政府生产可能使适当的。在这种情况下，这种服务的市场不大低的情况时，政府生产可能使适当的。在这种情况下，这种服务的市场不大可能是竞争性的。一家企业可以凭借规模经济，至少在一个很大的地区，把可能是竞争性的。

14、一家企业可以凭借规模经济，至少在一个很大的地区，把全行业的产量都包了，这种现象就是常说的全行业的产量都包了，这种现象就是常说的自然垄断（自然垄断（Nature monopoly）。）。在有些情况下，这些物品由私人部门生产，由政府管制（如在有些情况下，这些物品由私人部门生产，由政府管制（如电力）；在其他情况下，这些物品由公共部门生产（如桥梁）。电力）；在其他情况下，这些物品由公共部门生产（如桥梁）。这里，我们只研究公共生产，但其中许多重要结论也适用于政府对私人垄断这里，我们只研究公共生产，但其中许多重要结论也适用于政府对私人垄断的管制。的管制。第二节第二节 最适使用费最适使用费Optimal U

15、ser FeesZ per year$A Natural MonopolyDZMRZACZMCZZMPMACMZ*P*ZAMarginal Cost Pricing with Lump Sum TaxesBenefits received principleAverage Cost PricingA Ramsey Solution第二节第二节 最适使用费最适使用费平均成本定价。平均成本定价。根据定义，当价格等于平均成本时，既没有利润也没有根据定义，当价格等于平均成本时，既没有利润也没有亏损，企业刚好处于收支平衡点上，不用担心经营会有亏损。虽然按平亏损，企业刚好处于收支平衡点上，不用担心经营会有

16、亏损。虽然按平均成本定价比按利润最大化定价产量要多，但仍然低于效率产量。均成本定价比按利润最大化定价产量要多，但仍然低于效率产量。边际成本定价加一次总付税。边际成本定价加一次总付税。让让P=MC可以保证可以保证Z市场有效率，而对社会市场有效率，而对社会其他部门征收一次总付税，既保证能弥补亏损，又不会产生新的无效率。其他部门征收一次总付税，既保证能弥补亏损，又不会产生新的无效率。然而这个办法有两个问题：然而这个办法有两个问题：第一，一次总付税一般不可行。第一，一次总付税一般不可行。第二，人们普遍认为，第二，人们普遍认为，公平性要求公共提供服务的消费者要为其消费支公平性要求公共提供服务的消费者要为

17、其消费支付，即所谓的受益原则。付，即所谓的受益原则。如果严格按照这一要求，用一般税收来弥补亏如果严格按照这一要求，用一般税收来弥补亏损就不公平了。损就不公平了。美国在大多数情况下选择的都是平均成本定价法。美国在大多数情况下选择的都是平均成本定价法。虽然平均成本定价是虽然平均成本定价是无效率的，但他可能是一种合理的折中的办法。它具有两大优点：一是无效率的，但他可能是一种合理的折中的办法。它具有两大优点：一是非常简单；二是符合十分流行的受益原则。非常简单；二是符合十分流行的受益原则。第三节第三节 最适所得税最适所得税 下面我们来讨论如何设计以人们的收入为税基的税制。具体来说，所得税应当下面我们来讨

18、论如何设计以人们的收入为税基的税制。具体来说，所得税应当具有多大的累进性。具有多大的累进性。埃奇沃思模型埃奇沃思模型该模型假设：该模型假设：（1）在取得必要税收收入的前提下，目标是尽可能使个人效用之和最大。税制应当使）在取得必要税收收入的前提下，目标是尽可能使个人效用之和最大。税制应当使社会福利之和最大化。社会福利之和最大化。（2）人们的效用函数完全相同，且仅取决于他们的收入。这些效用函数表现出收入的）人们的效用函数完全相同，且仅取决于他们的收入。这些效用函数表现出收入的边际效用递减。边际效用递减。（3）可获得收入总额是固定的。）可获得收入总额是固定的。 这些假设实际上与第七章这些假设实际上与

19、第七章“收入再分配的理论依据收入再分配的理论依据”一节讨论的最优收入分配模型一节讨论的最优收入分配模型的假设是一样的。那里的结论：的假设是一样的。那里的结论：社会福利最大化要求每个人的收入的边际效用相同。社会福利最大化要求每个人的收入的边际效用相同。如如果效用函数是相同的，那么只有当收入相等时，收入的边际效用才相同。这对税收的政果效用函数是相同的，那么只有当收入相等时，收入的边际效用才相同。这对税收的政策含义是清楚的：策含义是清楚的：税种的设置应当使税后收入分配尽可能的平等，尤其是，应该首先收税种的设置应当使税后收入分配尽可能的平等，尤其是，应该首先收取富人的收入，因为他们失去的边际效用要比穷

20、人的小。如果收入分配已达完全平等，取富人的收入，因为他们失去的边际效用要比穷人的小。如果收入分配已达完全平等，政府还需要更多的收入，则增加的税收负担就应当平均分配。政府还需要更多的收入，则增加的税收负担就应当平均分配。埃奇沃思模型暗示的是一种累进程度很高的税制埃奇沃思模型暗示的是一种累进程度很高的税制削减最高收入者的收入到完全平等。削减最高收入者的收入到完全平等。第三节第三节 最适所得税最适所得税 现代研究现代研究如果放弃埃奇沃思模型的假设，把工作激励考虑进来，结论会有什么变化？如果放弃埃奇沃思模型的假设，把工作激励考虑进来，结论会有什么变化？斯特恩的研究假设个人在收入和闲暇之间进行选择，他假

21、设从一个人那里征收上来斯特恩的研究假设个人在收入和闲暇之间进行选择，他假设从一个人那里征收上来的税收收入由下式计算：的税收收入由下式计算：税收收入税收收入= a+t收入收入其中，其中，a a和和t t均为正数。假定均为正数。假定a=3000a=3000，t=0.25t=0.25，这样税收收入的几何图形就是一条直，这样税收收入的几何图形就是一条直线，故被称为线性所得税。线性所得税常被称为线，故被称为线性所得税。线性所得税常被称为“统一所得税统一所得税”。注意：。注意：虽然线性虽然线性所得税的边际税率是不变的，但个人收入越高，收入中交税的比例也越高，从这个所得税的边际税率是不变的，但个人收入越高，

22、收入中交税的比例也越高，从这个意义上说，线性所得税还是具有累进性的。意义上说，线性所得税还是具有累进性的。到底累进程度有多大，取决于到底累进程度有多大，取决于a a和和t t的精确值。的精确值。t t值越大，税制的累进程度越高，同值越大，税制的累进程度越高，同时也产生较大的超额负担。最适所得税就是要找到时也产生较大的超额负担。最适所得税就是要找到a a和和t t的最佳组合，即在征收上来的最佳组合，即在征收上来的既定收入量前提下，是社会福利最大化的的既定收入量前提下，是社会福利最大化的a a与与t t 的值。的值。结论：结论：考虑到闲暇和收入之间的替代程度适中，且必需的政府收入等于个人收入的考虑

23、到闲暇和收入之间的替代程度适中，且必需的政府收入等于个人收入的20%,20%,则则t t值大约在值大约在19%19%时，能使社会福利最大化。时，能使社会福利最大化。这比埃奇沃思模型中这比埃奇沃思模型中t t值为值为100%100%要要小得多。小得多。在其他条件相同的情况下，劳动供给弹性越大，在其他条件相同的情况下，劳动供给弹性越大，t t的最适值就越低。的最适值就越低。第四节第四节 政治与时间不一致问题政治与时间不一致问题最适课税是一个纯规范理论最适课税是一个纯规范理论，它不预测现实税制是什么样的，也不解释这，它不预测现实税制是什么样的，也不解释这些税制是怎么出现的。该理论不怎么关注制定税收征

24、的制度和政治背景。些税制是怎么出现的。该理论不怎么关注制定税收征的制度和政治背景。在现行政治制度下，基于最适税收逻辑的政策建议可能真会降低福利。在现行政治制度下，基于最适税收逻辑的政策建议可能真会降低福利。假定在某一个社会，有三种商品假定在某一个社会，有三种商品X、Y和闲暇。劳动供给完全固定，因为收和闲暇。劳动供给完全固定，因为收入也固定。现在，该社会对入也固定。现在，该社会对X课税，但其宪法禁止对课税，但其宪法禁止对Y课税。针对这一情况，课税。针对这一情况，最适税收论认为在实行一个无效率的税制。因为劳动供给是固定的，如果最适税收论认为在实行一个无效率的税制。因为劳动供给是固定的，如果对对X和

25、和Y按同一税率征收所得税，不会产生超额负担。因此建议降低对按同一税率征收所得税，不会产生超额负担。因此建议降低对X的的课税，并按相同税率对课税，并按相同税率对Y课税。该税率的设计要能保证征收上来的税收收课税。该税率的设计要能保证征收上来的税收收入和以前相同。入和以前相同。但是人们怀疑，如果他们允许对但是人们怀疑，如果他们允许对Y课税，政治家和官僚们也不会降低对课税，政治家和官僚们也不会降低对X的的税率。相反，他们反而会趁机利用新税的开征，尽可能多的增加税收收入。税率。相反，他们反而会趁机利用新税的开征，尽可能多的增加税收收入。确实有一些公共部门理论表明，确实有一些公共部门理论表明，政府官员能够

26、而且愿意是税收收入最大化，政府官员能够而且愿意是税收收入最大化，而不顾公民的愿望。而不顾公民的愿望。因此，通过宪法规定不能对因此，通过宪法规定不能对Y征税，公民们就可以合理的防止公共部门无征税，公民们就可以合理的防止公共部门无效率的膨胀。效率的膨胀。换言之，如果公民不相信政府，那么从最适商品课税的角度换言之，如果公民不相信政府，那么从最适商品课税的角度看是无效率的税制，从更大范围来看可能就是有效率的税制。看是无效率的税制，从更大范围来看可能就是有效率的税制。第四节第四节 政治与时间不一致问题政治与时间不一致问题这种现象与这种现象与最适政策的时间不一致性最适政策的时间不一致性有关。有关。政府所公

27、布的税收政策与政府的动机随着时间的推移而变政府所公布的税收政策与政府的动机随着时间的推移而变得不一致，会导致无效率。得不一致，会导致无效率。如果政府不能信守诺言，就不能实行完全有效率的税收政如果政府不能信守诺言，就不能实行完全有效率的税收政策。为了避免这种时间不一致问题，政府必须承诺将来按策。为了避免这种时间不一致问题，政府必须承诺将来按某种方式来履行诺言。一个可能的办法是制定禁止政府违某种方式来履行诺言。一个可能的办法是制定禁止政府违背诺言的宪法条款。背诺言的宪法条款。在基于最适税收理论提出各种建议之前，必须要考虑到政在基于最适税收理论提出各种建议之前，必须要考虑到政治制度的诚信度。治制度的

28、诚信度。第五节第五节 税制设计的其他标准税制设计的其他标准最适课税取决于最适课税取决于“效率效率”和和“公平公平”之间的替换。然而最适之间的替换。然而最适税收理论中使用的这些概念并不总是和一般用法一致。税收理论中使用的这些概念并不总是和一般用法一致。在最适税收理论中，在最适税收理论中，公平税收是指能保证税负的分配合乎社公平税收是指能保证税负的分配合乎社会要求的税收；会要求的税收；效率税收是指超额负担小的税收。效率税收是指超额负担小的税收。在公众的讨论中，在公众的讨论中，公平税收往往是指对支付能力相同的人课公平税收往往是指对支付能力相同的人课征同等税额的税收；征同等税额的税收；效率税收是指管理和

29、执行费用小的税收。效率税收是指管理和执行费用小的税收。第五节第五节 税制设计的其他标准税制设计的其他标准横向公平横向公平所谓横向公平，是指境况相同的人应当得到同等对待。所谓横向公平，是指境况相同的人应当得到同等对待。要运用横向公平概念，必须界定什么是境况相同。要运用横向公平概念，必须界定什么是境况相同。财富作为衡量支付能力的指财富作为衡量支付能力的指标，不过收入和支出也可以用来衡量支付能力。但所有这些指标反映的都是人标，不过收入和支出也可以用来衡量支付能力。但所有这些指标反映的都是人们决策的结果，他们不是衡量境况相同的真正合适的标准。因为工作努力程度们决策的结果，他们不是衡量境况相同的真正合适

30、的标准。因为工作努力程度至少在一定程度上受人为控制，所以收入不同的两个人实际上是境况相同的。至少在一定程度上受人为控制，所以收入不同的两个人实际上是境况相同的。个人的工资率而不是收入可以作为衡量境况相同的标准，但也有问题：个人的工资率而不是收入可以作为衡量境况相同的标准，但也有问题：第一，人力资本投资，如教育、培训、保健等方面的投资，可以影响工资率。第一，人力资本投资，如教育、培训、保健等方面的投资，可以影响工资率。如果如果A必须上大学才能挣到和只有高中学历的必须上大学才能挣到和只有高中学历的B一样的工资，那么将他们同等对一样的工资，那么将他们同等对待公平吗？待公平吗？第二，计算工资率需要用总

31、收入除以工时数，但后者不易度量。第二，计算工资率需要用总收入除以工时数，但后者不易度量。收入一定时，收入一定时，工人有虚报工时数以降低工资率的激励。老板也会与其合谋，分享节税的好处。工人有虚报工时数以降低工资率的激励。老板也会与其合谋，分享节税的好处。第五节第五节 税制设计的其他标准税制设计的其他标准费尔德斯坦既不用收入也不用工资率作为衡量境况的标准，而是费尔德斯坦既不用收入也不用工资率作为衡量境况的标准，而是用效用作为境况用效用作为境况是否相同的衡量标准。是否相同的衡量标准。这样，横向公平的效用定义是：这样，横向公平的效用定义是：（1）如果两个人的税前境况相同（效用水平相同），则他们的税后境

32、况也应该）如果两个人的税前境况相同（效用水平相同），则他们的税后境况也应该相同；相同；（2）税收不应该变效用的排序）税收不应该变效用的排序如果税前如果税前A的境况比的境况比B好，则税后也应如此。好，则税后也应如此。假定所有个人的偏好相同，消费相同商品的个人应当缴纳相同的税。但人们的偏假定所有个人的偏好相同，消费相同商品的个人应当缴纳相同的税。但人们的偏好是不同的。假定有两种人：一个是美食家，一个是日光浴爱好者。两个人都消好是不同的。假定有两种人：一个是美食家，一个是日光浴爱好者。两个人都消费食品和闲暇。假定在没有开征任何税之前，他们的效用是相同的。如果对所有费食品和闲暇。假定在没有开征任何税之

33、前，他们的效用是相同的。如果对所有人都课征比例相同的所得税，美食家必定比日光浴爱好者受损更大。人都课征比例相同的所得税，美食家必定比日光浴爱好者受损更大。这样，即使这样，即使按照横向公平的传统定义这种所得税是完全公平的，但根据效用标准他却是不公按照横向公平的传统定义这种所得税是完全公平的，但根据效用标准他却是不公平的。只要人们对闲暇的偏好不同，任何所得税都难以符合横向公平的效用标准。平的。只要人们对闲暇的偏好不同，任何所得税都难以符合横向公平的效用标准。当然，当然，衡量个人效用存在的实际困难衡量个人效用存在的实际困难，首先就排除了课征效用税的可能性。但它，首先就排除了课征效用税的可能性。但它可

34、以证明：可以证明：如果个人可以自由选择其活动和支出，则任何现行税制都是符合横向如果个人可以自由选择其活动和支出，则任何现行税制都是符合横向公平的效用定义的。公平的效用定义的。第五节第五节 税制设计的其他标准税制设计的其他标准有人认为，有人认为，只有富人才能获得某些税收优惠，是横向不公平的根源。只有富人才能获得某些税收优惠，是横向不公平的根源。根据效用定义，这种观点是根据效用定义，这种观点是错误的错误的。如果这些优惠都有所有高收入。如果这些优惠都有所有高收入者享受，而且所有高收入者都有相同偏好，这些税收优惠的确可能者享受，而且所有高收入者都有相同偏好，这些税收优惠的确可能降低累进程度，但对横向公

35、平没有影响。降低累进程度，但对横向公平没有影响。在偏好相同的情况下，预先存在的税制不会造成横向不公平。相反，在偏好相同的情况下，预先存在的税制不会造成横向不公平。相反，所有横向不公平都起因于税法的变化。所有横向不公平都起因于税法的变化。这是因为人们是根据很难甚这是因为人们是根据很难甚至不可能逆转的现行税法来做出承诺的。（例如买面积较大的房子，至不可能逆转的现行税法来做出承诺的。（例如买面积较大的房子，当税法改变了，他们的福利将下降，违背了横向公平）当税法改变了，他们的福利将下降，违背了横向公平）税收变化可能导致横向不公平的事实，并不一定意味着不应该变税税收变化可能导致横向不公平的事实，并不一定

36、意味着不应该变税法。毕竟，税收变化也许能改善效率和（或）纵向公平。然而，证法。毕竟，税收变化也许能改善效率和（或）纵向公平。然而，证据表明，据表明，放慢向新税制转变的速度可能是合适的，因为其行为以旧放慢向新税制转变的速度可能是合适的，因为其行为以旧税制为基础的人，至少可做些调整以适应新税制。税制为基础的人，至少可做些调整以适应新税制。第五节第五节 税制设计的其他标准税制设计的其他标准找出一组作为课税依据的特征是一个难题。找出一组作为课税依据的特征是一个难题。大多数人会同意，宗教和种族应当与纳税义务的确定无大多数人会同意，宗教和种族应当与纳税义务的确定无关。婚姻状况是否应当影响税收负担呢？关。婚

37、姻状况是否应当影响税收负担呢？即使大家都一致认为，某些特征是区别对待的合法依据，即使大家都一致认为，某些特征是区别对待的合法依据，但区别到什么程度为宜仍是个问题。但区别到什么程度为宜仍是个问题。结论：结论：不管怎么定义，横向公平是一个相当含糊的概念。不管怎么定义，横向公平是一个相当含糊的概念。但是作为税制设计的一个原则，还是有着巨大的吸引力。但是作为税制设计的一个原则，还是有着巨大的吸引力。相同的人要公平对待，这个概念不管多么模糊，在税收相同的人要公平对待，这个概念不管多么模糊，在税收政策的制定中仍将发挥重要作用。政策的制定中仍将发挥重要作用。第五节第五节 税制设计的其他税制设计的其他标准标准

38、 税制运行成本税制运行成本在所考察的模型中隐含的一个假设是，征税没有成本。这显然是不对的。在所考察的模型中隐含的一个假设是，征税没有成本。这显然是不对的。税务局的工作也需要资源。税务局的工作也需要资源。纳税人也有成本，包括聘请会计师和税务律师的开销，填写纳税申报表和保持财务记录所纳税人也有成本，包括聘请会计师和税务律师的开销，填写纳税申报表和保持财务记录所花的时间的价值。花的时间的价值。在美国，所得税的征税成本相当低。在美国，所得税的征税成本相当低。国内税收署每筹措国内税收署每筹措100美元的税收，只需要花费美元的税收，只需要花费39美美分。分。然而，个人所得税的纳税成本却相当高。然而，个人所

39、得税的纳税成本却相当高。2000年的估计，公司税和个人所得税的纳年的估计，公司税和个人所得税的纳税成本合计为税成本合计为1150亿美元。亿美元。显然，显然，在选择税制和补贴制度时，应当考虑到管理成本和遵从成本。在选择税制和补贴制度时，应当考虑到管理成本和遵从成本。即使是那些看上去公即使是那些看上去公平且有效（从超额负担的角度看）的制度，也可能是不可取的，因为他们太复杂，管理成平且有效（从超额负担的角度看）的制度，也可能是不可取的，因为他们太复杂，管理成本过高。本过高。遗憾的是，税务管理问题常常得不到足够的重视。遗憾的是，税务管理问题常常得不到足够的重视。显然，没有一个税制的管理是不花钱的，但问

40、题是要找到超额负担与管理成本之间的最佳显然，没有一个税制的管理是不花钱的，但问题是要找到超额负担与管理成本之间的最佳替代关系。例如，拉姆齐法则的一般方针是每个商品都要有其自身的税率，但这种销售税替代关系。例如，拉姆齐法则的一般方针是每个商品都要有其自身的税率，但这种销售税制管理起来可能非常困难。制管理起来可能非常困难。任何由实行差别税率可能导致的超额负担的减少，都必须与由此增加的管理成本相比较。任何由实行差别税率可能导致的超额负担的减少，都必须与由此增加的管理成本相比较。第五节第五节 税制设计的其他标准税制设计的其他标准逃税逃税首先必须把避税与逃税区别开来。首先必须把避税与逃税区别开来。避税（

41、避税（tax avoidance）是指通过改变行为来减）是指通过改变行为来减少应纳税额；逃税（少应纳税额；逃税（tax evasion）是指不缴纳法定税收的行为。）是指不缴纳法定税收的行为。税收欺骗的衡量及其困难。据估计，纳税人自觉缴纳的数额大约只占他实际纳税税收欺骗的衡量及其困难。据估计，纳税人自觉缴纳的数额大约只占他实际纳税额的额的80%。常见的税收欺诈方法有下列几种：常见的税收欺诈方法有下列几种：l建立两套账。建立两套账。一套记录实际的交易活动，另一套专门给税务部门看的。有些逃税一套记录实际的交易活动，另一套专门给税务部门看的。有些逃税者还是用两台现金出纳机。者还是用两台现金出纳机。l第

42、二职业挣现金。第二职业挣现金。现金所得没有合法的记录，也就不向税务部门申报。现金所得没有合法的记录，也就不向税务部门申报。l实物交易。实物交易。当你收到实物支付而非货币支付时，在法律上这也是一项应税交易，当你收到实物支付而非货币支付时，在法律上这也是一项应税交易，但很少有人会申报这类收入。但很少有人会申报这类收入。l现金交易。现金交易。用现金和可随时支付现金的支票购买商品和劳务，使国内税收署很难用现金和可随时支付现金的支票购买商品和劳务，使国内税收署很难掌握交易量。掌握交易量。逃逃 税税逃税的实证分析逃税的实证分析假定阿尔之关心其预期收入最大化。她有一笔数额既定的收入，并设法假定阿尔之关心其预

43、期收入最大化。她有一笔数额既定的收入，并设法对税务当局隐瞒对税务当局隐瞒R数量。如果阿尔面对的边际所得税率为数量。如果阿尔面对的边际所得税率为t，那么每隐瞒，那么每隐瞒1美元收入的边际收益就为美元收入的边际收益就为t。税务当局不知道阿尔的真实收入，但是他要随机审查所有纳税人的纳税税务当局不知道阿尔的真实收入，但是他要随机审查所有纳税人的纳税申报表，阿尔被审核的概率是申报表，阿尔被审核的概率是p（在美国为（在美国为0.49%）。一旦查到有逃税）。一旦查到有逃税行为，就要被罚款，而且行为，就要被罚款，而且R越大，罚款率越高。注意：如果每时每秒都越大，罚款率越高。注意：如果每时每秒都能监控阿尔又不费

44、分文，就不会有逃税机会了，这是问题的根本所在。能监控阿尔又不费分文，就不会有逃税机会了，这是问题的根本所在。假定阿尔知道假定阿尔知道p的值和罚款表，他通过对欺骗的边际成本和边际收益进的值和罚款表，他通过对欺骗的边际成本和边际收益进行比较做出决策。行比较做出决策。逃逃 税税最优欺骗额是两条线的交点所最优欺骗额是两条线的交点所决定的数额决定的数额R*。R*是最优的，是最优的，是从下列意义上说的，即平均是从下列意义上说的，即平均来看，这是能使阿尔的收入最来看，这是能使阿尔的收入最大化的策略。在一个充满不确大化的策略。在一个充满不确定性的世界里，从这种定性的世界里，从这种“预期预期值值”角度寻找最佳策

45、略，是一角度寻找最佳策略，是一条可行的合理途径。条可行的合理途径。逃逃 税税当然，根本没有欺骗可能是最优的。当然，根本没有欺骗可能是最优的。对左图中的人来说，对任何正的对左图中的人来说，对任何正的R值，欺骗的边际成本都大于边际收值，欺骗的边际成本都大于边际收益，所以最优欺骗额等于零。益，所以最优欺骗额等于零。该模型预测，该模型预测，当边际税率上升时，当边际税率上升时，欺骗行为将增加。欺骗行为将增加。因为较高的因为较高的t值值提高了逃税的边际收益，使边际收提高了逃税的边际收益，使边际收益曲线上移，从而使他与边际成本益曲线上移，从而使他与边际成本曲线相交在较高的曲线相交在较高的R值上。值上。同时，

46、当查获概率上升时，当边际同时，当查获概率上升时，当边际罚款率上升时，欺骗行为减少。罚款率上升时，欺骗行为减少。在在这两方面采取措施，都会提高欺骗这两方面采取措施，都会提高欺骗的预期边际成本。的预期边际成本。逃逃 税税虽然这一模型有一些有益的启发，但它忽略了一些潜在的重要因素。虽然这一模型有一些有益的启发，但它忽略了一些潜在的重要因素。欺骗的精神成本。欺骗的精神成本。逃税可能使人产生负罪感。把精神成本价到边际逃税可能使人产生负罪感。把精神成本价到边际成本曲线上，即使预期边际罚款为零，诚实的人也不会去欺骗。成本曲线上，即使预期边际罚款为零，诚实的人也不会去欺骗。风险厌恶。风险厌恶。这里假定人们只关

47、心预期收入，风险本身对他们没有影这里假定人们只关心预期收入，风险本身对他们没有影响。但是，人们是厌恶风险的，在做出实质上属于赌博性质的决策响。但是，人们是厌恶风险的，在做出实质上属于赌博性质的决策时会受到影响。时会受到影响。工作选择。工作选择。这个模型假定，唯一的决策就是申报多少收入。职业类这个模型假定，唯一的决策就是申报多少收入。职业类型和税前收入额是给定的。在现实中，税收制度可能会影响到人们型和税前收入额是给定的。在现实中，税收制度可能会影响到人们的工作时间和职业选择。例如，高边际税率可能会促使人们选择那的工作时间和职业选择。例如，高边际税率可能会促使人们选择那些逃税机会较多的职业，即所谓

48、的些逃税机会较多的职业，即所谓的地下经济地下经济。地下经济既包括那些。地下经济既包括那些合法但是容易逃避税务当局的经济活动，也包括本身就是犯罪的工合法但是容易逃避税务当局的经济活动，也包括本身就是犯罪的工作。地下经济的规模很难衡量。作。地下经济的规模很难衡量。改变审计概率。改变审计概率。在美国，审计概率取决于职业和申报收入的规模，在美国，审计概率取决于职业和申报收入的规模，这使得模型更复杂，但不改变实质性内容。这使得模型更复杂，但不改变实质性内容。逃逃 税税逃税的规范分析逃税的规范分析对地下经济的大多数讨论都认为它是一件坏事，应当制定政策，缩小其规模。对地下经济的大多数讨论都认为它是一件坏事，

49、应当制定政策，缩小其规模。这里的一个问题是我们要不要关心逃税者的福利。假定要将地下经济参与者的效这里的一个问题是我们要不要关心逃税者的福利。假定要将地下经济参与者的效用包括到社会福利函数中，用包括到社会福利函数中，在一定条件下，地下经济的存在提高了社会福利。在一定条件下，地下经济的存在提高了社会福利。例例如，如果地下经济的劳动供给弹性大于正规经济的劳动供给弹性，最适税收理论如，如果地下经济的劳动供给弹性大于正规经济的劳动供给弹性，最适税收理论表明，对前者的课税应相对低些。或者也可以假定地下经济参与者比正规经济参表明，对前者的课税应相对低些。或者也可以假定地下经济参与者比正规经济参与者穷，如果社

50、会具有平均主义的收入再分配目标，那么放任地下经济可能是可与者穷，如果社会具有平均主义的收入再分配目标，那么放任地下经济可能是可取的。取的。现在假定社会福利函数的目标仅仅是以最低的管理成本消除欺骗行为。现在假定社会福利函数的目标仅仅是以最低的管理成本消除欺骗行为。欺骗行为的预期边际成本，等于罚款率与查获概率的乘积。查获概率取决于税收欺骗行为的预期边际成本，等于罚款率与查获概率的乘积。查获概率取决于税收署的经费多少。如果预算很大，就能查出大批逃税者。然而，即使预算很少，查署的经费多少。如果预算很大，就能查出大批逃税者。然而，即使预算很少，查获的概率很低，但如果罚款很高，欺骗的边际成本也可以认为的拔高。与功利主获的概率很低，但如果罚款很高，欺骗的边际成本也可以认为的拔高。与功利主义框架的假定条件相反，义框架的假定条件相反，社会不仅关心最终结果（消除欺骗行为），而且还关心社会不仅关心最终结果（消除欺骗行为），而且还关心实现这一结果的过程。实现这一结果的过程。