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1、第五章 所得税7/30/20241第一节 所得税概述 第二节 企业所得税（ 外商投资企业与外国企业所得税）第三节 个人所得税7/30/20242第一节 所得税概述一、所得税概念所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营和投资而取得的各种所得所课征的税种统称，或者说是以所得额为课税对象的税种统称。从税收实务的角度来说，所得是指应税所得。应税所得就企业而言是企业收入减去成本、费用、流转税和法定扣除项目后的余额。就个人而言是个人收入扣除个人生计费、赡养费和其他费用及法定扣除项目后的余额。7/30/20243二、所得税的特点1.税收负担的直接性。2.税收分配的累进性。3.税收征收的公开性。4.税收管理的复
2、杂性。5.税收收入的弹性。7/30/20244三、企业所得税的建立和发展（一）50年代建立工商所得税（二）80年代多种企业所得税并存（三）90年代统一企业所得税制（四）2008年1月1日起统一内资和外资及外国企业所得税7/30/20245第二节 企业所得税 一、概述一、概述 二、征税对象和纳税人二、征税对象和纳税人 三、税率三、税率 四、应纳税所得额的确定四、应纳税所得额的确定 五、优惠政策五、优惠政策 六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算 七、申报缴纳七、申报缴纳7/30/20246一一 、概述、概述（一）企业所得税的概念（一）企业所得税的概念 企业所得税是指对我国境内的企业所得税是指对我国
3、境内的企业企业(外商投资企业和外国企业也在外商投资企业和外国企业也在内内)就其生产经营所得和其他所得征就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。收的一种税。7/30/20247（二）企业所得税的特点（二）企业所得税的特点1.征税对象是所得额征税对象是所得额2.纳税人为内外资企业纳税人为内外资企业3.会计利润与应税所得分离会计利润与应税所得分离4.实行按年计征，分期缴纳，年终汇实行按年计征，分期缴纳，年终汇算清缴的征收方法算清缴的征收方法7/30/20248二、征税对象和纳税人（一）征税对象（一）征税对象 1.定义定义 企业所得税征税对象是纳税人每一纳税企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得年
4、度取得 的生产、经营所得和其他所得。的生产、经营所得和其他所得。 2.生产、经营所得和其他所得，既包括生产、经营所得和其他所得，既包括纳税人来源于中国境内的所得，也包括纳纳税人来源于中国境内的所得，也包括纳税人来源于中国境外的所得。税人来源于中国境外的所得。 7/30/20249（二）纳税人（二）纳税人 企业所得税的纳税人是指在中企业所得税的纳税人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或国境内实行独立经济核算的企业或组织。具体包括：国有企业、集体组织。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所制企业、有生产经营所得和其他所得
5、的其他组织。得的其他组织。7/30/202410三、税率三、税率（一）基本税率（一）基本税率 企业所得税实行比例税率，基本企业所得税实行比例税率，基本税率为税率为25%。7/30/202411（二）优惠税率（二）优惠税率 1.高新技术产业开发区内的高新技术企业，高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按减按15%的优惠税率。的优惠税率。 2.对小型企业的税率对小型企业的税率 年应纳税所得额在年应纳税所得额在30万元万元(含含30万元万元)以下的以下的企业，减按企业，减按20的税率。的税率。7/30/202412 四、企业所得税应纳税所得额的确定四、企业所得税应纳税所得额的确定（一）确定应纳税所得
6、额的原则和依据（一）确定应纳税所得额的原则和依据 应纳税所得额的确定，以权责发生制为原应纳税所得额的确定，以权责发生制为原则。则。 应纳税所得额是指纳税人每一纳年度的收应纳税所得额是指纳税人每一纳年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。入总额减去准予扣除项目后的余额。7/30/202413（二）收入总额的确定（二）收入总额的确定 收入总额是指纳税人在一个纳税年收入总额是指纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入的总和度内取得的各项收入的总和 。包括生产、。包括生产、经营收入经营收入 ；财产转让收入；利息收入；财产转让收入；利息收入 ；租赁收入；租赁收入 ；特许权使用费收入；股息；特许权使用费收入；
7、股息收入收入 和其他收入。和其他收入。7/30/202414（三）准予扣除的项目（三）准予扣除的项目 1.准予扣除项目的内容准予扣除项目的内容 准准予予扣扣除除的的项项目目是是指指纳纳税税人人每每一一纳纳税税年年度度发发生生的的与与取取得得应应纳纳税税收收入入有有关关的的所所有有必必要要和和正正常常的的成成本本、费费用用、税税金金和和损失。损失。7/30/2024152.准予扣除项目的范围和标准准予扣除项目的范围和标准 （1）借款利息支出）借款利息支出 纳税人在生产、经营期间，向金融机构纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向借款的利息支出，按照实际发生数扣除；
8、向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。7/30/202416 （2）工资、薪金支出工资、薪金支出 纳税人支付给职工的工资，按照计税工资纳税人支付给职工的工资，按照计税工资在税前扣除。所谓计税工资在税前扣除。所谓计税工资,是指在计算应纳是指在计算应纳税所得额时税法规定允许扣除的工资、薪金税所得额时税法规定允许扣除的工资、薪金支出。自支出。自2008年度起年度起,财政部规定计税工资的财政部规定计税工资的人均月扣除最高限额为人均月扣除最高限额为200
9、0元。元。7/30/202417（3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费费 纳税人的职工工会经费、职工福利费、纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照不超过工资薪金总额职工教育经费分别按照不超过工资薪金总额的的2%、14%、2.5%计算扣除（职工教育经费计算扣除（职工教育经费超过超过2.5%的部分在已后年度内结转扣除）。的部分在已后年度内结转扣除）。 7/30/202418（4）公益、救济性捐赠）公益、救济性捐赠 纳纳税税人人用用于于公公益益、救救济济性性的的捐捐赠赠，不不超超过过年年度度利利润润总总额额的的12以以内内(全全额额扣扣除除
10、外除除外)的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 公公益益、救救济济性性捐捐赠赠，是是指指纳纳税税人人通通过过中中国国境境内内非非盈盈利利的的社社会会团团体体、国国家家机机关关，向向教教育育、民民政政等等公公益益事事业业和和遭遭受受自自然灾害地区、贫困地区的捐赠。然灾害地区、贫困地区的捐赠。7/30/202419例题：设某企业例题：设某企业2008年在营业外支出中列年在营业外支出中列支的通过公共机构进行的公益性捐赠支的通过公共机构进行的公益性捐赠300万元，该企业当年会计利润万元，该企业当年会计利润2100万元，万元，计算年末该企业调整公益救济性捐赠增计算年末该企业调整公益救济性捐赠增加或减少应
11、纳税所得额。加或减少应纳税所得额。 解：解： 调整公益性捐赠增加应纳税所得调整公益性捐赠增加应纳税所得 =300-2100X12%=48（万元）万元）7/30/202420（5）业务招待费业务招待费 纳纳税税人人发发生生的的与与其其生生产产、经经营营业业务务直直接接相相关关的的业业务务招招待待费费，在在下下列列规规定定比比例例范范围围内内，可可据据实实扣扣除除；超超过过标标准准的的部部分分，不不得得在在税税前前扣除。扣除。 企企业业发发生生的的与与生生产产经经营营有有关关的的业业务务招招待待费费支支出出，按按发发生生额额的的60%扣扣除除，但但最最高高不不得得超超过当年的销售（营业）收入的过当
12、年的销售（营业）收入的0.5%7/30/202421 例：设某企业例：设某企业2008年产品销售收入年产品销售收入6000万元万元（不含增值税），在费用中支出的业务招待（不含增值税），在费用中支出的业务招待费费60万元，计算该企业年末调整业务招待费万元，计算该企业年末调整业务招待费增加或减少的应纳税所得额。增加或减少的应纳税所得额。 解：解： 调整业务招待费增加应纳税所得调整业务招待费增加应纳税所得 =60 60%-6000 0.5%=6（万元）万元）7/30/2024226、广告费、业务费支出 企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费支出，除国务院、财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售
13、（经营）收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后年度内结转扣除。 白酒的广告费不得在税前扣除。7/30/202423（6）各类保险基金和统筹基金各类保险基金和统筹基金 纳纳税税人人按按国国家家有有关关规规定定上上缴缴的的基基本本养养老老基基金金、补补充充养养老老基基金金、基基本本医医疗疗基基金金和和补补充充医医疗疗基基金金等等，经经税税务务机机关关审审核核后后，在在规规定定的的比比例例内内扣除。扣除。7/30/202424（7）固定资产租赁费固定资产租赁费 纳纳税税人人租租入入固固定定资资产产而而支支付付的的租租赁赁费费扣扣除除，分别按下列规定处理：分别按下列规定处理： 纳纳税税人人以
14、以经经营营租租赁赁方方式式从从出出租租方方取取得得固固定定资资产产，其其符符合合独独立立纳纳税税人人交交易易原原则则的的租租金金可根据受益时间，均匀扣除。可根据受益时间，均匀扣除。 纳纳税税人人以以融融资资租租赁赁方方式式取取得得固固定定资资产产，其其租租金金支支出出不不得得扣扣除除，但但可可按按规规定定提提取取折折旧旧费用费用 。7/30/202425（8）坏账损失与坏账准备金）坏账损失与坏账准备金 纳纳税税人人发发生生的的坏坏账账损损失失，可可提提取取0.5%的的坏坏账账准准备备金金在在税税前前扣扣除除。为为简简化化起起见见，允允许许企企业业计计提提坏坏账账准准备备金金的的范范围围按按企企
15、业业会会计计制制度度的的规规定执行。定执行。7/30/202426（9）固定资产转让费用和固定资产、流固定资产转让费用和固定资产、流动资产损失动资产损失 纳纳税税人人转转让让各各类类固固定定资资产产发发生生的的费费用用，允许扣除。允许扣除。 纳纳税税人人当当期期发发生生的的固固定定资资产产和和流流动动资资产产盘盘亏亏、毁毁损损净净损损失失，由由其其提提供供清清查查盘盘存存资资料料，经经主主管管税税务务机机关关审审核核后后，准准予予扣除。扣除。7/30/202427（10）汇兑损益汇兑损益 纳纳税税人人在在生生产产、经经营营期期间间发发生生的的外外国国货货币币存存、借借和和以以外外国国货货币币结
16、结算算的的往往来来款款项项增增减减变变动动时时，由由于于汇汇率率变变化化而而与与记记账账本本位位币币折折合合发发生生的的汇汇兑兑损损益益，计计入入当当期所得或在当期扣除。期所得或在当期扣除。7/30/202428（11）支付给总机构的管理费）支付给总机构的管理费 纳纳税税人人按按规规定定支支付付给给总总机机构构的的与与本本企企业业生生产产、经经营营有有关关的的管管理理费费，须须提提供供总总机机构构出出具具的的管管理理费费汇汇集集范范围围、定定额额、分分配配依依据据和和方方法法等等证证明明文文件件，经经主主管管税税务务机机关关审审核核后后，准准予予扣扣除除。 但但不不得得超超过过总总收收入的入的
17、2%。7/30/202429（12）会员费会员费 纳纳税税人人加加入入工工商商业业联联合合会会交交纳纳的的会会员员费费，在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时准准予予扣扣除除。工工商商业业联联合合会会节节余余的的会会员员费费可可结结转转下下年年度度使使用用，但但须须相相应应核核减减交交纳纳会会员员费费的的数数额。额。7/30/202430（13）新产品、新技术、新工艺研究开新产品、新技术、新工艺研究开发费用发费用 企业实际发生的技术开费，允许在缴企业实际发生的技术开费，允许在缴纳企业所得税前扣除纳企业所得税前扣除 。 亏亏损损企企业业发发生生的的研研究究开开发发费费用用，只只能能按按规规定定
18、据据实实列列支支，不不实实行行增增长长达达到到一一定定比例抵扣应纳税所得额的办法。比例抵扣应纳税所得额的办法。7/30/202431国有、集体工业企业及国有、集体企业国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费比上年实际联营企业发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到发生额增长达到10以上以上(含含10)，经，经由主管税务机关审核后，可再按其实际由主管税务机关审核后，可再按其实际发生额的发生额的50，直接抵扣当年应纳税所，直接抵扣当年应纳税所得额，增长未达到得额，增长未达到10以上的，不得抵以上的，不得抵扣扣
19、7/30/202432（四）不得扣除的项目（四）不得扣除的项目下列项目不得从收入总额中扣除。具体包括：下列项目不得从收入总额中扣除。具体包括：1.资本性支出；资本性支出；2.无形资产受让、开发支出；无形资产受让、开发支出；3.违法经营的罚款、被没收财物的损失违法经营的罚款、被没收财物的损失 ；4.各项税收的滞纳金、罚金和罚款；各项税收的滞纳金、罚金和罚款；5.自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 ；6.超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠， 以及非公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠 ；7.各种赞助支出各种赞助支出
20、 ；8.与取得收入无关的其他各项支出。与取得收入无关的其他各项支出。7/30/202433（五）资产的税务处理（五）资产的税务处理1.固定资产的税务处理固定资产的税务处理（1）固定资产计价）固定资产计价（2）固定资产折旧范围）固定资产折旧范围 （3）计提折旧的方法）计提折旧的方法 （4）计提折旧的年限）计提折旧的年限7/30/2024342.无形资产的税务处理无形资产的税务处理（1）无形资产的计价）无形资产的计价按照取得按照取得时 的的实际成本成本计价价 （2）无形资产的摊销采取直线法无形资产的摊销采取直线法7/30/2024353.递延资产的税务处理递延资产的税务处理 纳税人在筹建期发生的开
21、办费，应当从纳税人在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。年的期限内分期扣除。 纳纳税税人人的的固固定定资资产产修修理理支支出出可可在在发发生生当当期期直直接接扣扣除除。纳纳税税人人的的固固定定资资产产改改良良支支出出，如如有有关关固固定定资资产产尚尚未未提提足足折折旧旧，可可增增加加固固定定资资产产价价值值；如如有有关关固固定定资资产产已已提提足足折折旧旧，可可作作为为递递延延费费用用，在在不不短短于于5年年的的期期间间内内平平均均摊销。摊销。7/30/2024364.存货的税务处理存货的税务处理 纳纳税税人人
22、的的商商品品、材材料料、产产成成品品、半半成成品品等等存存货货的的计计价价，应应当当以以实实际际成成本本为为准准。纳纳税税人人各各项项存存货货的的发发生生和和领领用用，其其计计价价方方法法，可可在在先先进进先先出出法法、后后进进先先出出法法、加加权权平平均均法法、移动平均法等方法中任选一种移动平均法等方法中任选一种。7/30/202437（六）确定应纳所得额的其他规定（六）确定应纳所得额的其他规定 1.亏损的弥补亏损的弥补 企企业业所所得得税税法法规规定定，纳纳税税人人发发生生年年度度亏亏损损的的，可可以以用用下下一一纳纳税税年年度度的的所所得得弥弥补补；下下一一纳纳税税年年度度的的所所得得不
23、不足足弥弥补补的的，可可以以逐逐年年延延续续弥弥补补，但但是是延延续弥补期最长不得超过续弥补期最长不得超过5年。年。7/30/2024382.关联企业间业务往来的税务处理关联企业间业务往来的税务处理 纳税人与其关联企业之间的业务往来，纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。行合理调整。 7/30/2024
24、39税务规定：税务规定： 纳纳税税人人与与其其关关联联企企业业之之间间的的业业务务往往来来，应应当当按按照照独独立立企企业业之之间间的的业业务务往往来来收收取取或或者者支支付付价价款款、费费用用。不不按按照照独独立立企企业业之之间间的的业业务务往往来来收收取取或或者者支支付付价价款款、费费用用，而而减减少少其其应应纳纳税税所所得额的，税务机关有权进行合理调整。得额的，税务机关有权进行合理调整。7/30/2024403.企业的清算所得企业的清算所得 纳税人依法进行清算时，其清算所纳税人依法进行清算时，其清算所得应缴纳企业所得税。清算所得，是得应缴纳企业所得税。清算所得，是指纳税人清算时的全部资产
25、扣除各项指纳税人清算时的全部资产扣除各项清算费用、损失、负债、未分配利润、清算费用、损失、负债、未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实收公益金和公积金后的余额，超过实收资本的部分。资本的部分。7/30/202441（七）应纳税所得额的计算（七）应纳税所得额的计算应纳税所得额应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额收入总额准予扣除项目金额应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整减少额7/30/202442作业：某企业2003年度会计利润为300万元，纳税时经检查有以下项目与税法不一致：1.国债利息收入3万元；2.内部集资50万元，按25的利率
26、付息，同期银行利率10；3.职工20人，实发工资40万元，当地月计税工资标准为每人1600元；4. 分别提取应付福利费6万元、工会经费1万元、职工教育经费4万元，并在税前扣除；5.全年销售收入2000万元，业务招待费支出20万元；6.儿童节对市属某小学赞助5万元；7.支付税收罚款2万元；8.固定资产盘亏损失5万元，但无上级机关审核就列支。试计算企业当年应纳企业所得税税额。7/30/202443答案：111.177万元7/30/202444五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策1.支持和鼓励发展高新技术产业的优惠政策支持和鼓励发展高新技术产业的优惠政策2.支持和鼓励发展第三产业的优惠政
27、策支持和鼓励发展第三产业的优惠政策3.鼓励企业利用废气、废水、废渣等废弃物为主要原料进行鼓励企业利用废气、废水、废渣等废弃物为主要原料进行生产的优惠政策生产的优惠政策4.扶持扶持“老、少、边、穷老、少、边、穷”地区的优惠政策；地区的优惠政策；5.国有鼓励企业事业单位技术转让的优惠政策国有鼓励企业事业单位技术转让的优惠政策6.救助企业灾害的优惠政策救助企业灾害的优惠政策7.鼓励劳动就业服务企业的优惠政策鼓励劳动就业服务企业的优惠政策8.鼓励发展校办企业的优惠政策鼓励发展校办企业的优惠政策9.鼓励福利生产企业的优惠政策鼓励福利生产企业的优惠政策10.鼓励发展乡镇企业的优惠鼓励发展乡镇企业的优惠政策
28、政策7/30/202445六、应纳税额的计算方法六、应纳税额的计算方法（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算 企企业业所所得得税税实实行行按按年年计计征征，分分月月（或或季季）预预缴缴，年年终终汇汇算算清清缴缴，多多退退少补的办法。少补的办法。 纳纳税税人人应应在在月月份份或或者者季季度度终终了了后后15天天内内预预缴缴，年年度度终终了了后后4个个月月内内汇汇算算清清缴，多退少补缴，多退少补7/30/202446（二）境外所得已纳税额的扣除（二）境外所得已纳税额的扣除 境境外外所所得得已已纳纳税税额额的的扣扣除除，是是指指国国家家对对企企业业来来自自境境外外所所得得依依法法征征收收所所得得税
29、税时时，允允许许企企业业将将其其已已在在境境外外缴缴纳纳的的所所得得税税税税额额从从其其应应向向本本国国缴缴纳的所得税税额中扣除。纳的所得税税额中扣除。7/30/202447纳税人来源于中国境外的所得，已在境纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。计算的应纳税额。7/30/202448 扣除限额扣除限额境内外所得按税法计算的应纳税境内外所得按税法计算的应纳税额额 来源于某外国的所得来
30、源于某外国的所得境内外所得总额境内外所得总额 纳纳税税人人来来源源于于境境外外所所得得在在境境外外实实际际缴缴纳纳的的税税款款，低低于于按按公公式式计计算算的的扣扣除除限限额额的的，可可以以从从应应纳纳税税额额中中按按实实扣扣除除；超超过过扣扣除除限限额额的的，其其超超过过部部分分不不得得在在本本年年度度的的应应纳纳税税额额中中扣扣除除，也也不不得得列列为为费费用用支支出出，但但可可用用以以后后年年度度税税额额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。年。7/30/202449某企业在A、B两国设有分支机构。某年，该企业国内应纳税所得额为200万元，在A国取
31、得应纳税所得额500万元，A国税率为40；在B国取得应纳税所得额100万元，B国税率为20。求该企业当年应纳所得税税额。解：应纳税总额（200500100）33264万元A国所得扣除限额264500（200500100）165万元在A国实际缴纳的税额50040200万元A国得按165万元扣除B国所得扣除限额264100（200500100）33万元在B国实际缴纳的税额1002020万元B国得按20万元扣除该企业应纳所得税额2641652079万元或：该企业应纳所得税额 （200500100）3350033 1002079万元7/30/202450习题：习题：某企业2002年境内经营应纳税所得额
32、为150万元，并在甲、乙两国设有分支机构，其中在甲国的分支机构获得应纳税所得额为150万元，这150万元中有130万元是生产经营所得，甲国规定的所得税税率为40；20万元是利息所得，甲国规定的税率为20。另外，在乙国的分支机构获得应纳税所得额为100万元，其中80万元是生产经营所得，乙国规定的税率30；20万元是特许权使用费所得，乙国规定税率为10%。试计算该企业2002年度应缴纳多少所得税税额。7/30/202451（三）企业分回利润、股息、红利补税的计算（三）企业分回利润、股息、红利补税的计算 联联营营企企业业投投资资方方从从联联营营企企业业分分回回的的税税后后利利润润，如如投投资资方方企
33、企业业所所得得税税税税率率低低于于联联营营企企业业，不不退退还还已已经经缴缴纳纳的的所所得得税税；如如投投资资方方企企业业所所得得税税税税率率高高于于联联营营企企业业，投投资资方方分分回回的的税税后后利利润润应应按按规规定定计计算算补补缴缴所所得得税税。企企业业对对外外投投资资分分回回的的股股息息、红红利利收入，暂比照联营企业的规定进行纳税调整。收入，暂比照联营企业的规定进行纳税调整。 来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额 投资方分回投资方分回的利润额的利润额 (1联营企业所得税税率联营企业所得税税率) 税税收收扣扣除除额额=来来源源于于联联营营企企业业的的应应纳纳税税所所
34、得得额额联营企业所得税税率联营企业所得税税率 7/30/202452例：某企业2002年从某经济特区的联营企业分得税后利润20万元。联营企业在特区的所得税税率为15，试计算该企业在内地应补缴的企业所得税。解：在特区已纳税额20 （1-15）153.53万元在内地应缴纳的税额20 （1-15）337.76万元应补缴的所得税税额7.763.534.23万元7/30/202453七、申报缴纳七、申报缴纳（ 一）纳税年度一）纳税年度 企企业业所所得得税税的的纳纳税税年年度度，自自公公历历l月月1日起至日起至12月月31日止。日止。7/30/202454(二二)纳税地点纳税地点 企业所得税由纳税人向其所
35、在地主企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。管税务机关缴纳。“所在地所在地”是指纳是指纳税人的实际经营管理所在地。企业登税人的实际经营管理所在地。企业登记注册地与实际经营管理地不一致时，记注册地与实际经营管理地不一致时，以实际经营地为纳税地点。以实际经营地为纳税地点。7/30/202455(三三)纳税申报期限纳税申报期限 纳纳税税人人应应在在月月份份或或者者年年度度终终了了后后15日日内内，向向其其所所在在地地主主管管税税务务机机关关报报送送会会计计报报表表和和预预缴缴所所得得税税申申报报表表；年年度度终终了了后后45日日内内，向向其其所所在在地地主主管管税税务务机机关关报报送送会会计
36、计决决算算报报表表和和所所得得税税申申报报表表。纳纳税税人人在在纳纳税税年年度度内内，无无论论是是盈盈利利或或亏亏损损，均均应应按按规规定定的的期期限限办办理纳税申报。理纳税申报。7/30/202456第三节第三节 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税第一节第一节 外商投资企业和外国企业所得税概述外商投资企业和外国企业所得税概述第二节第二节 征税对象、纳税人和税率征税对象、纳税人和税率第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定第四节第四节 优惠政策优惠政策第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算第六节第六节 申报缴纳申报缴纳7/30/202457一、外商投资企业和
37、外国企业所得税概述一、外商投资企业和外国企业所得税概述（一）外商投资企业和外国企业所得税的建立和发（一）外商投资企业和外国企业所得税的建立和发展展1980年颁布年颁布中外合资企业所得税法中外合资企业所得税法1981年颁布年颁布外国企业所得税法外国企业所得税法1991年颁布年颁布外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法 7/30/202458（二）外资企业所得税的特点（二）外资企业所得税的特点1.纳税人的特殊性纳税人的特殊性纳税人仅适用于外商投资企业和外国企业，纳税人仅适用于外商投资企业和外国企业，不适用内资企业。不适用内资企业。2.税率设计的特殊性税率设计的特殊性3.税收优
38、惠政策较宽税收优惠政策较宽具体包括地区投资优惠、鼓励生产性投资的具体包括地区投资优惠、鼓励生产性投资的优惠、鼓励再投资的优惠等。优惠、鼓励再投资的优惠等。7/30/202459二、征税对象、纳税人和税率二、征税对象、纳税人和税率（一）征税对象（一）征税对象 外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业取取得得的的生生产产、经营所得和其他所得。、经营所得和其他所得。 外外商商投投资资企企业业的的总总机机构构设设在在中中国国境境内内的的，负负全全面面纳纳税税义义务务，就就来来源源于于中中国国境境内、外的所得缴纳所得税。内、外的所得缴纳所得税。7/30/202460（二）纳税人（二）纳税人1.外商投
39、资企业外商投资企业（1）中外合资企业）中外合资企业（2）中外合作企业）中外合作企业（3）外资企业）外资企业2.外国企业外国企业7/30/202461（三）税率（三）税率 1.30%+3% 外商投资企业和外国企业就其在中国外商投资企业和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场境内设立的从事生产、经营的机构、场所所取得的所得，企业所得税适用税率所所取得的所得，企业所得税适用税率为为30；地方所得税适用税率为；地方所得税适用税率为3。其中，地方所得税的减免税由各省、自其中，地方所得税的减免税由各省、自治区、直辖市人民政府确定。治区、直辖市人民政府确定。7/30/2024622.20% 外
40、国企业在中国境内未设立机构、外国企业在中国境内未设立机构、场所，而取得的来源于中国境内的利场所，而取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系述所得与其机构、场所没有实际联系的，按的，按20的税率征收预提所得税。的税率征收预提所得税。7/30/202463三、应纳税所得额的确定三、应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额确定的原则（一）应纳税所得额确定的原则 应纳税所得额的确定，以权责发生制为原应纳税所得额的确定，以权责发生制为原则。则。 应纳税所得额是指纳税
41、人每一纳年度的收应纳税所得额是指纳税人每一纳年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。入总额减去准予扣除项目后的余额。7/30/202464（二）（二）应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 外商投资企业和外国企业所得外商投资企业和外国企业所得税法实施细则分别对制造业、商税法实施细则分别对制造业、商业、服务业和其他行业的应纳税业、服务业和其他行业的应纳税所得额的计算作了具体规定所得额的计算作了具体规定。7/30/202465（三）成本、费用和损失列支的项目和标准（三）成本、费用和损失列支的项目和标准1.准予列支的成本、费用和损失的项目和标准准予列支的成本、费用和损失的项目和标准（1）支付给总机构的
42、管理费）支付给总机构的管理费 外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有中国注总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有中国注册会计师的鉴证报告，经当地税务机关审核同意后，册会计师的鉴证报告，经当地税务机关审核同意后，准予列支。准予列支。 7/30/202466（2）合理的借款利息）合理的借款利息 企业发生与生产、经营有关的合理企业发生与生产
43、、经营有关的合理的借款利息，应当提供借款付息的证的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。所谓合理的借款利息，是准予列支。所谓合理的借款利息，是指按不高于一般商业贷款利率计算的指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。利息。 7/30/202467 （3）交际应酬费）交际应酬费 企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据凭证，分别在下列限度当有确实的记录或者单据凭证，分别在下列限度内准予作为费用列支：内准予作为费用列支： 全年销货净额在全年销货净额在1 500万元以下的，
44、不得超过万元以下的，不得超过销货净额的销货净额的0.5；全年销货净额超过；全年销货净额超过1 500万元万元的部分，不得超过该部分销货净额的的部分，不得超过该部分销货净额的0.3。 全年业务收入总额在全年业务收入总额在500万元以下的，不得超万元以下的，不得超过业务收人总额的过业务收人总额的0.1；全年业务收入总额超过；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的的0.5。 7/30/202468（4）汇兑损益）汇兑损益 企业在筹建和生产、经营中发生的企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当汇兑损益，除国家另有规
45、定外，应当合理列为各所属期间的损益。合理列为各所属期间的损益。7/30/202469（5）工资和福利费）工资和福利费 企业支付给职工的工资和福利费，企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。企业不得列支其在意后，准予列支。企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险中国境内工作的职工的境外社会保险费。费。 7/30/202470（6）坏账准备）坏账准备 从事信贷、租赁等业务的企业，可以从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，根据实际
46、需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额逐年按年末放款余额(不包括银行间拆借不包括银行间拆借)，或者年末应收账款、应收票据等应收，或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过款项的余额，计提不超过3的坏账准备，的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。从该年度应纳税所得额中扣除。7/30/202471（7）已在境外缴纳的所得税税款）已在境外缴纳的所得税税款 外国企业在中国境内设立的机构、场外国企业在中国境内设立的机构、场所取得的发生在中国境外的与该机构、所取得的发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润、利息、租金、场所有实际联系的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在
47、境外缴纳特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。以作为费用扣除。7/30/202472（8）公益、救济性捐赠）公益、救济性捐赠 企业通过中国境内国家指定的非营企业通过中国境内国家指定的非营利的社会团体或国家机关向教育、民利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为当期成本贫困地区的捐赠，可以作为当期成本费用列支；企业直接向受益人的捐赠费用列支；企业直接向受益人的捐赠不得列支。不得列支。7/30/2024732.不得列支的成本、费用和损失不
48、得列支的成本、费用和损失（1）固定资产的购置、建造支出）固定资产的购置、建造支出 （2）无形资产的受让、开发支出）无形资产的受让、开发支出（3）资本的利息）资本的利息 （4）各项所得税税款）各项所得税税款 （5）违法经营的罚款和被没收财物的损失。）违法经营的罚款和被没收财物的损失。（6）各项税收的滞纳金和罚款）各项税收的滞纳金和罚款（7）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分（8）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠（9）支付给总机构的特许权使用）支付给总机构的特许权使用（10）与生产、经营业务无关的其他支出）与生产、经
49、营业务无关的其他支出 7/30/202474（四）资产的税务处理（四）资产的税务处理1.固定资产的税务处理固定资产的税务处理（1）固定资产的计价原则固定资产的计价原则（2）固定资产的折旧计提固定资产的折旧计提2.无形资产的税务处理无形资产的税务处理（1）无形资产的计价原则无形资产的计价原则（2）无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法7/30/2024753.递延资产的摊销递延资产的摊销 企业在筹建期发生的费用，应当企业在筹建期发生的费用，应当从开始、经营月份的次月起，分期从开始、经营月份的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于摊销；摊销期限不得少于5年。摊销年。摊销方法应采用直线法。方法应采用直线法
50、。 7/30/2024764.存货的税务处理存货的税务处理 纳纳税税人人的的商商品品、材材料料、产产成成品品、半半成成品品等等存存货货的的计计价价，应应当当以以实实际际成成本本为为准准。纳纳税税人人各各项项存存货货的的发发生生和和领领用用，其其计计价价方方法法，可可在在先先进进先先出出法法、后后进进先先出出法法、加加权权平平均均法法、移移动动平平均均法法等等方法中任选一种。方法中任选一种。7/30/202477（五）确定应纳税所得额的其他规定（五）确定应纳税所得额的其他规定 1.亏损的弥补亏损的弥补 企企业业所所得得税税法法规规定定，纳纳税税人人发发生生年年度度亏亏损损的的，可可以以用用下下一
51、一纳纳税税年年度度的的所所得得弥弥补补；下下一一纳纳税税年年度度的的所所得得不不足足弥弥补补的的，可可以以逐逐年年延延续续弥弥补补，但但是是延延续续弥补期最长不得超过弥补期最长不得超过5年。年。7/30/2024782.关联企业间业务往来的税务处理关联企业间业务往来的税务处理 纳税人与其关联企业之间的业务往纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，
52、税务机关有权进行合理调整额的，税务机关有权进行合理调整。7/30/202479四、优惠政策四、优惠政策（一）减免税优惠（一）减免税优惠 1.对生产性投资企业的税收优惠对生产性投资企业的税收优惠 生产性外商投资企业，经营期在生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免税，第三年至第五年一年和第二年免税，第三年至第五年减半征税。减半征税。 7/30/2024802.对特定地区投资的税收优惠对特定地区投资的税收优惠 （1）设在经济特区的外商投资企业，）设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立的机构、场所从事生在经济特区设立的机构、场
53、所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术产、经营的外国企业和设在经济技术开发区生产性外商投资企业，减按开发区生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。7/30/202481 （2）设在沿海经济开放区和经济特区、经济）设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在的城市老市区的生产性外商技术开发区所在的城市老市区的生产性外商投资企业，减按投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 （3）设在沿海经济开放区和经济特区、经济）设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在的城市老市区或者设在国务技术开发区所在的城市老市区或者设在国务院规定的其
54、他地区的外商投资企业，属于能院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，减按项目的，减按15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 7/30/2024823.对国家鼓励重要项目进行投资的税收优惠对国家鼓励重要项目进行投资的税收优惠（1）从事港口码头建设的中外合资企业，经）从事港口码头建设的中外合资企业，经营期在营期在15年以上的，经企业申请，所在地的年以上的，经企业申请，所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始获利年度起，第一年至第五年免征所得税，获利年度起，第一年
55、至第五年免征所得税，第六年至第十年减半征所得税。第六年至第十年减半征所得税。7/30/202483（2）在海南经济特区设立的从事机场、港口、）在海南经济特区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经企业申请，海南省税务机关批准，投资企业，经企业申请，海南省税务机关批准，从开始获利年度起，第一年至第五年免征所得从开始获利年度起，第一年至第五年免征所得税，第六年至第十年减半征所得税。税，第六年至第十年减半征所得税。7/30/202484（3）在上海
56、浦东新区设立的从事机场、港口、）在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经企业申请，上海市税务机外商投资企业，经企业申请，上海市税务机关批准，从开始获利年度起，第一年至第五关批准，从开始获利年度起，第一年至第五年免征所得税，第六年至第十年减半征所得年免征所得税，第六年至第十年减半征所得税。税。7/30/202485（二）再投资退税优惠（二）再投资退税优惠 1.再投资退税的条件和优惠办法再投资退税的条件和优惠办法 （1）部分退税：外商投资企业的外国投资）部分退税：外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接
57、再投资于该者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于开办其他外商投资企业，经营期不少于5年年的，经投资者申请，税务机关批准，退还的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。税款。7/30/202486（2）全部退税：外国投资者在）全部退税：外国投资者在 中国境内直中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接
58、再投资于海特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于开发企业，经营期不少于5年的，经投资者年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳的所得税税款。已缴纳的所得税税款。7/30/2024872.再投资退税的管理再投资退税的管理（1）外国投资者应提供确认其用于再投资）外国投资者应提供确认其用于再投资利润所属年度的证明。利润所属年度的证明。（2）外国投资者应自其再投资资金实际投）外国投资者应自其再投资资金实际投入之日起一年内申请退税入之日起一年内申请退税 。（3）
59、再投资举办、扩建产品出口企业或先）再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，外国投资者应提供有关部门进技术企业，外国投资者应提供有关部门的证明。的证明。7/30/202488五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算 1.季度预缴所得税税额的计算季度预缴所得税税额的计算 纳税人分季预缴所得税时，应按季度的纳税人分季预缴所得税时，应按季度的实际利润额预缴；按实际利润额预缴有困实际利润额预缴；按实际利润额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的难的，可以按上一年度应纳税所得额的25% 预缴或经税务机关认可的其他方法预预缴或经税务机关认可的其他方法预缴。缴。 2
60、.年终汇算清缴所得税税额的计算年终汇算清缴所得税税额的计算7/30/202489（二）境外所得已纳税额的扣除（二）境外所得已纳税额的扣除 1.扣除限额的计算扣除限额的计算 扣除限额境内外所得按税法计算扣除限额境内外所得按税法计算的应纳税额的应纳税额 来源于某外国的所得来源于某外国的所得境境内外所得总额内外所得总额7/30/202490 2.准予扣除的境外已纳税额准予扣除的境外已纳税额 境外已纳税额是指外商投资企业就境外已纳税额是指外商投资企业就来源于中国境外的所得在境外实际缴来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括纳税后又得纳的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担
61、的税款。到补偿或者由他人代为承担的税款。 境外已纳税额的扣除仅用于总机构境外已纳税额的扣除仅用于总机构设在中国境内的外商投资企业。设在中国境内的外商投资企业。7/30/202491 3.全年应纳税额的计算全年应纳税额的计算 全年应纳税额全年应纳税额=境内外应纳税境内外应纳税 所得额所得额税率境外已纳税款的扣除税率境外已纳税款的扣除 7/30/202492（三）预提所得税的计算（三）预提所得税的计算 1.预提所得税的征税对象预提所得税的征税对象 预提所得税的征税对象是对在中国预提所得税的征税对象是对在中国境内没有设立机构、场所的外国企业境内没有设立机构、场所的外国企业就来源于中国境内的利润、利息
62、、租就来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得；或者金、特许权使用费和其他所得；或者虽在中国境内设立机构、场所，但与虽在中国境内设立机构、场所，但与其机构、场所没有实际联系的上述所其机构、场所没有实际联系的上述所得。得。7/30/2024932.预提所得税的纳税人和扣缴义务人预提所得税的纳税人和扣缴义务人 预提所得税的以实际受益人为纳税预提所得税的以实际受益人为纳税人，以支付人为扣缴义务人。人，以支付人为扣缴义务人。 7/30/202494 3.预提所得税税额的计算预提所得税税额的计算 预提所得税的应按取得的收入预提所得税的应按取得的收入全额为应纳税所得额，不减除任全额为应纳税
63、所得额，不减除任何成本、费用，并按何成本、费用，并按10%的税率的税率计算征收。计算征收。7/30/202495（四）再投资退税的计算（四）再投资退税的计算 再投资退税额再投资退税额=再投资额再投资额(1原实原实际适用的企业所得税税率与地方所得际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和税税率之和) 原实际适用的企业所得原实际适用的企业所得税税率税税率退税率退税率 7/30/202496六、申报缴纳六、申报缴纳（一（一 ）申报纳税期限）申报纳税期限 外商投资企业和外国企业缴纳的企业所外商投资企业和外国企业缴纳的企业所得税和地方所得税，按年计算，分季预缴。得税和地方所得税，按年计算，分季预缴。季度
64、终了后季度终了后15日内预缴，日内预缴， 年度终了后年度终了后5个个月内汇算清缴，多退少补。月内汇算清缴，多退少补。 7/30/202497（二（二 ）申报纳税的要求）申报纳税的要求 1.企业在纳税年度内无论盈利或亏损，应当在企业在纳税年度内无论盈利或亏损，应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表。预缴所得税申报表。 2.外商投资企业在中国境内、外设立分支机构外商投资企业在中国境内、外设立分支机构的，应由总机构汇总申报缴纳所得税。的，应由总机构汇总申报缴纳所得税。7/30/202498某设在深圳特区的生产性外商投资企业，经营期为
65、10年，其有关年度盈亏情况如下表： 单位：万元要求：计算该企业应纳的企业所得税（地方所得税免征）。年度12345678910盈亏501008050150180300301505007/30/202499第四节第四节 个人所得税个人所得税 一、概论一、概论 二、纳税义务人二、纳税义务人 三、三、所得来源地的确定所得来源地的确定 四、应税所得项目四、应税所得项目 五、税率五、税率 六、计税依据和税额计算六、计税依据和税额计算 七、减免优惠七、减免优惠 八、申报缴纳八、申报缴纳7/30/2024100(一一)个人所得税及其特点个人所得税及其特点 个人所得税是以个人所得税是以个人个人（自然人）取得的（
66、自然人）取得的各项应各项应税所得税所得为征税对象的一种税。我国现行的个人所得为征税对象的一种税。我国现行的个人所得税主要有以下特点：税主要有以下特点：1.在征收制度上实行分类征收制在征收制度上实行分类征收制2.在费用扣除上定额、定率扣除并用在费用扣除上定额、定率扣除并用3.在税率上累进税率、比例税率并用在税率上累进税率、比例税率并用4.在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法 一、概论一、概论7/30/2024101(二二)个人所得税法的建立和发展个人所得税法的建立和发展 个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税
67、征收与缴纳之间权利及义务关系个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范的法律规范1980年年个人所得税法个人所得税法1986年年个体工商户所得税暂行条例个体工商户所得税暂行条例1987年年个人收入调节税暂行条例个人收入调节税暂行条例1994年年个人所得税法个人所得税法 7/30/2024102(三三)个人所得税的发展趋势个人所得税的发展趋势1.提高免征额提高免征额2.将分类征税改为综合征税将分类征税改为综合征税3.调整税率结构调整税率结构4.扩大征税范围扩大征税范围5.强化税收征管强化税收征管7/30/2024103二、纳税义务人二、纳税义务人 （一）纳税义务人的概念一）纳税义务人的概念
68、 个人所得税的纳税人指在中国境内个人所得税的纳税人指在中国境内有住有住所所，或者无住所而在境内，或者无住所而在境内居住满一年居住满一年的个人，的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者在境内以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但居住不满一年但有来源于中国境内所得有来源于中国境内所得的个的个人。包括中国公民、个体工商户以及在中国人。包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。7/30/2024104（二）居民纳税义务人及其纳税义务范围（二）居民纳税义务人及其纳税义务范围 在中国境内有住所在中国境内有住所,或者无住所
69、或者无住所,而在中而在中国境内居住满一年的个人，为我国的国境内居住满一年的个人，为我国的居民纳居民纳税人税人，应就其来源于中国，应就其来源于中国境内境内和中国和中国境外境外的的所得，履行全面纳税义务。所得，履行全面纳税义务。7/30/2024105（三）非居民纳税义务人及其纳税义务范围（三）非居民纳税义务人及其纳税义务范围 非居民纳税义务人，是指在中国境内无非居民纳税义务人，是指在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年的个住所又不居住或者在境内居住不满一年的个人，仅就来源于中国人，仅就来源于中国境内境内的所得缴纳个人所的所得缴纳个人所得税。得税。 7/30/2024106三、所得来源地的
70、确定 所得的所得的来源地来源地与所得的与所得的支付地支付地并不是同一个概并不是同一个概念。下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均念。下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：为来源于中国境内的所得：1.1.在中国境内任职、受雇而取得的在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得工资、薪金所得。2.2.在中国境内从事生产、经营活动而取得的在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营生产经营所得所得。3.3.在中国境内提供各种劳务而取得的在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得劳务报酬所得。4.4.转让转让中国境内的建筑物、土地使用权等中国境内的建筑物、土地使用权等财产财产
71、，以及，以及在中国境内转让其他财产取得的在中国境内转让其他财产取得的所得所得。7/30/20241075.5.个人出租的财产、被承租人在中国境内使用而取得个人出租的财产、被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。的财产租赁所得。6.6.提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权而取得的著作权，以及其他各种特许权而取得的特许权使用特许权使用费所得费所得。7.7.因持有我国的各种债券、股票、股权而从中国境内因持有我国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的的公司、企业或者其他经济组织及个
72、人取得的利息、利息、股息、红利所得股息、红利所得。8.8.在中国境内参加各种竞赛活动取得的奖金所得，购在中国境内参加各种竞赛活动取得的奖金所得，购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖中奖所得所得。9.9.在中国境内以图书、报刊方式出版、发表的作品，在中国境内以图书、报刊方式出版、发表的作品，取得的取得的稿酬所得。稿酬所得。7/30/2024108四、应税所得项目四、应税所得项目个人所得税法个人所得税法列举了列举了11项项应税所得：应税所得： 1.工资、薪金所得工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得（个人独资企业和合伙企业个体工商户的生产、经
73、营所得（个人独资企业和合伙企业2000年年1月月1日起停征企业所得税，对其经营所得征收个人所日起停征企业所得税，对其经营所得征收个人所得税。）得税。）3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得劳务报酬所得5.稿酬所得稿酬所得6.特许权使用费所得特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8.财产租赁所得财产租赁所得9.财产转让所得财产转让所得10.偶然所得偶然所得 11.其他所得其他所得7/30/2024109五、税率五、税率（一）超额累进税率（一）超额累进税率 1.工资、薪金所得工资、薪金所得 适用适用九级超额累进税率九级超额
74、累进税率，税率为，税率为5%-45%。 2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得 适用适用五级超额累进税率五级超额累进税率，税率为，税率为5%-35%。7/30/2024110（二）比例税率（二）比例税率1.稿酬所得稿酬所得适用适用20%比例税率比例税率，并按应纳税所得额，并按应纳税所得额减征减征30%。2.劳务报酬所得劳务报酬所得适用适用20%比例税率，并实行比例税率，并实行加成征收加成征收。3.特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所
75、得、偶然所得、其他所得产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得适用适用20%比例税率比例税率。7/30/2024111六、计税依据和税额的计算六、计税依据和税额的计算（一）计税依据（一）计税依据 计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额用扣除项目额后的余额。由于现行个人所得。由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额，按不同税实行分项征收，其应纳税所得额，按不同应税项目分别计算。应税项目分别计算。 7/30/2024112（二）工资所得应纳税额的计算（二）工资
76、所得应纳税额的计算 1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定每月收入额每月收入额减除费用减除费用2000元元，为应纳税所得额。，为应纳税所得额。外籍人员，外籍专家，在中国有住所而在境外任职外籍人员，外籍专家，在中国有住所而在境外任职的个人在减的个人在减2000元的基础上，元的基础上，再减除再减除2800元元。华侨。华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述标准执行。和香港、澳门、台湾同胞参照上述标准执行。2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数7/30/2024113例题例题1若某人某月工资为若某人某月工资为5600元，试计算他该月
77、的元，试计算他该月的应纳税额。应纳税额。应税所得额应税所得额560020003600元元应纳税额应纳税额360015125415元元或：应纳税额应纳税额5005150010 +160015 25150240415元元7/30/2024114（三）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计（三）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算算1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额=年收入额成本、费用及损失年收入额成本、费用及损失（1）收入总额）收入总额（2）准予扣除的项目）准予扣除的项目（3）不得扣除的项目）不得扣除的项目2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所
78、得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 7/30/2024115（四）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（四）对企事业单位的承包经营、承租经营所得1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额=年收入总额年收入总额2000122.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 =(年收入总额年收入总额200012) 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数7/30/2024116(五五)劳务报酬所得劳务报酬所得 1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定(1)每次收入每次收入不超过不超过4000元的：元的：
79、应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800(2)每次收入在每次收入在4000元以上元以上的：的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)每次收入是指属于一次性收入的，以取得该每次收入是指属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续收入的，项收入为一次；属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。以一个月内取得的收入为一次。7/30/20241172.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元应实行元应实行加成征收加成征收。其中，。
80、其中，20000元至元至50000元的加元的加五成五成，50000元以上的加元以上的加十成。十成。7/30/2024118例题例题2某居民个人某居民个人10月份取得以下所得：从月份取得以下所得：从A单位一次性单位一次性取得工程设计劳务所得取得工程设计劳务所得100000；从；从B单位取得单位取得4次次讲学所得，每次讲学所得，每次800元，计算该个人应纳个人所得元，计算该个人应纳个人所得税。税。工程设计劳务应税所得额工程设计劳务应税所得额100000（1 20）80000元元 应税税额应税税额8000020300002050300002010025000元元或：或：80000 40%-7000=
81、25000元元讲学劳务所得应纳税额讲学劳务所得应纳税额（8004800）20480元元该个人应纳个人所得税该个人应纳个人所得税2500048025480元元7/30/2024119（六）稿酬所得（六）稿酬所得1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（1）每次收入不超过）每次收入不超过4000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800（2）每次收入在）每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)对稿酬所得，以每次出版、发表取得的所得收入为对稿酬所得，以每次出版、发表取得的所得收入为一次。一次。2.应纳税额的计算应纳税额的计
82、算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20% (1 30）%7/30/2024120例题例题3某教授出版了一部专著，一次获得稿酬某教授出版了一部专著，一次获得稿酬5000元，试计算其应纳税额。元，试计算其应纳税额。应税所得额应税所得额5000（120）4000元元应纳税额应纳税额400020（130）560元元7/30/2024121（七）特许权使用费所得（七）特许权使用费所得1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（1）每次收入不超过）每次收入不超过4000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800（2）每次收入在）每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税所得
83、额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)特许权使用费所得，以每一项使用权的一次转让所特许权使用费所得，以每一项使用权的一次转让所取得的收入为一次。取得的收入为一次。2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%7/30/2024122（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（1）每次收入不超过）每次收入不超过4000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800（2）每次收入在）每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)对财产租赁所得以一个月内取
84、得的收入为一次对财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%7/30/2024123（九）（九） 财产转让所得财产转让所得 1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额=每次财产转让收入额财产原每次财产转让收入额财产原值合理费用值合理费用2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%7/30/2024124（十）利息、股息、红利所得和偶然所得（十）利息、股息、红利所得和偶然所得 1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 以以每次收入额每次收入额为应纳税所得额为应纳税所
85、得额 2.应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%7/30/2024125（十一）境外所得已纳税额的扣除（十一）境外所得已纳税额的扣除 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额已在境外缴纳的个人所得税额。但扣除。但扣除额不得超过该纳税人境外所得额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的依照本法规定计算的应纳税额。应纳税额。 已在境外缴纳的个人所得税额，是指纳税人从已在境外缴纳的个人所得税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国或者地区中国境外取得的所得，依照
86、该所得来源国或者地区的法律应当缴纳并且实际已缴纳的税额。的法律应当缴纳并且实际已缴纳的税额。7/30/2024126依照本法规定计算的应纳税额，是指纳税人从中国依照本法规定计算的应纳税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照我国税法规定的费用减除标准和适用税项目，依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同应同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除税项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。限额。 7/30/2024127纳税人
87、在中国境外一个国家或者地区实际已缴纳的纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已缴纳的个人所得税额，低于依照上述规定计算出的该国家个人所得税额，低于依照上述规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分差额部分的的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部超过部分不得分不得在本纳税年度的应纳税额中在本纳税年度的应纳税额中扣除扣除，但是可以，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长中补扣，补扣期最长不得超过五年不得超过五年。7/30/202
88、4128例题例题4：中国居民王某中国居民王某2004年年1月至月至12月在中国取得中介收月在中国取得中介收入入30000元，在元，在A国取得工薪收入国取得工薪收入60000元（折合为元（折合为人民币，下同），特许权使用费收入人民币，下同），特许权使用费收入7000元；同时，元；同时，又在又在B国取得利息收入国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按元。该纳税人已分别按A国和国和B国税法规定，缴纳了个人所得税国税法规定，缴纳了个人所得税1150元和元和250元。试计算他在我国当年应缴纳多少个人所得元。试计算他在我国当年应缴纳多少个人所得税。税。7/30/2024129境内应纳税所得额境内应纳税所
89、得额30000（120）24000元元境内所得应纳税额境内所得应纳税额20000204000305200元元1.在在A国所得缴纳税款的抵扣国所得缴纳税款的抵扣工资、薪金工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额所得按我国税法规定计算的应纳税额： （ 60000/124000）1025 12900元元特许权使用费特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额：所得按我国税法规定计算的应纳税额：7000（120）201120元元抵扣限额抵扣限额：90011202020元元该纳税人在该纳税人在A国缴纳个人所得税国缴纳个人所得税1150元，低于抵扣限额，因元，低于抵扣限额，因此，可以全额抵扣，并需在中国
90、此，可以全额抵扣，并需在中国补税补税：20201150870元元7/30/20241302.在在B国所得缴纳税款的抵扣国所得缴纳税款的抵扣利息所得利息所得按我国税法规定计算的应纳税额：按我国税法规定计算的应纳税额：100020200元元该纳税人在该纳税人在B国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此只能在限额内抵扣因此只能在限额内抵扣200元，不用补交税款。但元，不用补交税款。但是，是，B国缴纳税款未抵扣完的国缴纳税款未抵扣完的50元，可在以后五年元，可在以后五年内该纳税人从内该纳税人从B国取得的所得中的征税抵扣限额有国取得的所得中的征税抵扣限额有余时补扣。余时补扣。
91、 该纳税人当年度应纳所得税额该纳税人当年度应纳所得税额52008706070元元 7/30/2024131（十二）应纳税所得额的其他规定（十二）应纳税所得额的其他规定1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。2.纳税人通过人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，可在应纳税所得额的30内扣除。 3.个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。 7/30/2024132七、减免税优惠七、
92、减免税优惠（一）免税项目（一）免税项目 1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的环境保护等方面的奖金奖金。 7/30/20241332.国债和国家发行的金融债券利息国债和国家发行的金融债券利息(储蓄存款利息自储蓄存款利息自1999年年11月月1日起恢复征税日起恢复征税)。其中国债利息是指个。其中国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的人持有中华人民共和国财政部发行的债券而
93、取得的利息所得；国家发行金融债券利息是指个人持有经利息所得；国家发行金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得 。 7/30/20241343.按照国家统一规定发给的补贴、津贴按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照。是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴个人所得税的补贴、津贴4.福利费、抚恤金、救济金福利费、抚恤金、救济金。其中福利费是指根据。其中福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社
94、会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补住费；救济金是指国家民政部门支付给个人生活补住费；救济金是指国家民政部门支付给个人的社会困难补助费。的社会困难补助费。7/30/20241355.保险赔款保险赔款。6.军人的转业费、复员费军人的转业费、复员费。7.按照国家统一规定法给干部、职工的按照国家统一规定法给干部、职工的安家安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。活补助费。7/30/20241368.依照我国有关法律规定应予依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、免税的各国驻华使馆、领事馆的
95、外交代表、领事官员和其他人员领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。的所得。是指依照是指依照中华人民共和国外交特权与豁免条例中华人民共和国外交特权与豁免条例和和中华人民共和国领事特权与豁免条例中华人民共和国领事特权与豁免条例规定免规定免税的所得。税的所得。 9.中国政府中国政府参加的国际公约、签定参加的国际公约、签定的协议中规定免的协议中规定免税的所得。税的所得。10.经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。7/30/2024137（二）减征项目（二）减征项目 根据个人所得税法规定，有下列情形之一的，根据个人所得税法规定，有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：
96、经批准可以减征个人所得税： 1.残疾、孤寡人员和烈属的所得；残疾、孤寡人员和烈属的所得； 2.因严重自然灾害造成重大损失的；因严重自然灾害造成重大损失的； 3.其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。 上述各项减征个人所得税，其减征的幅度和期限上述各项减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。由省、自治区、直辖市人民政府规定。7/30/2024138（三）暂免征税项目（三）暂免征税项目1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 2.
97、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务当地税务机关审核批准委合理的部分。机关审核批准委合理的部分。4.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。6.个人转让自用达五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取个人转让自用达五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。得的所得。7/30/20241
98、39八、申报缴纳八、申报缴纳（一）申报缴纳方式（一）申报缴纳方式1.自行申报纳税自行申报纳税 是指纳税人在税法规定的纳税期限内，自行填是指纳税人在税法规定的纳税期限内，自行填写纳税申报表向税务机关申报应纳税所得项目和数写纳税申报表向税务机关申报应纳税所得项目和数额，并计算缴纳个人所得税税款的一种纳税方式。额，并计算缴纳个人所得税税款的一种纳税方式。 2.代扣代缴税款代扣代缴税款 是指税法规定由扣缴义务人在向个人支付应纳是指税法规定由扣缴义务人在向个人支付应纳税所得时，代扣其应纳的个人所得税税款并代为上税所得时，代扣其应纳的个人所得税税款并代为上缴国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告缴国库
99、，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表的一种纳税方式。表的一种纳税方式。7/30/2024140（二）纳税期限（二）纳税期限1.工资所得的纳税期限工资所得的纳税期限 工资所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务工资所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或纳税人在次月人或纳税人在次月7日内日内缴入国库，并向税务机关报缴入国库，并向税务机关报送纳申报表。送纳申报表。 2.个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得 个体工商户生产经营所得应纳的税款，按年计个体工商户生产经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税人在次月算，分月预缴，由纳税人在次月7日内预缴日内预缴，年度终，年度终了后了后3个月内
100、汇算清缴个月内汇算清缴，多退少补。，多退少补。7/30/20241413.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，纳税人在年终一次性取得承包经营、承租的税款，纳税人在年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起经营所得的，自取得收入之日起30日内日内将应纳的税将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳申报表。款缴入国库，并向税务机关报送纳申报表。7/30/2024142（三）申报纳税地点（三）申报纳税地点 申报纳税地点一般为收入来源地的主管税务机关。申报纳税地点一般为收入来源地的主管税务机关。 1. 纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税选择并固定在其中一地税务机关申报纳税； 2.从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税居住地税务机关申报纳税。纳税人要求变更少年报。纳税人要求变更少年报纳税地点的，须经原主管税务机关批准。纳税地点的，须经原主管税务机关批准。7/30/2024143
