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1、宜昌港务集团新旧会计准则转换宜昌港务集团新旧会计准则转换培训培训-Eric企业新旧会计准则转换企业新旧会计准则转换w首次执行日确认和计量的基本要求首次执行日确认和计量的基本要求w首次执行日账户和报表项目的重新分类首次执行日账户和报表项目的重新分类w采用追溯调整法的事项的处理采用追溯调整法的事项的处理w首次执行日其他事项的处理首次执行日其他事项的处理w采用未来适用法的事项的处理采用未来适用法的事项的处理w新会计准则下常见实务处理新会计准则下常见实务处理二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项目项目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则无形资产无形资产符合投资性
2、房地产符合投资性房地产界定的土地使用权界定的土地使用权无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产原在无形资产中核原在无形资产中核算的商誉算的商誉无形资产无形资产商誉商誉原计入固定资产的原计入固定资产的土地使用权（不符土地使用权（不符合投资性房地产界合投资性房地产界定）定）固定资产固定资产无形资产无形资产二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项目项目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则其他资产其他资产应收补贴款应收补贴款应收补贴款应收补贴款其他应收款其他应收款待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用其他应收款其他应收款预付帐款预付帐款原计入固定资产或原计入固定资产或在
3、建工程的土地使在建工程的土地使用权（不符合投资用权（不符合投资性房地产界定）性房地产界定）固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项项目目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则负债类项目负债类项目金融负债金融负债应付短期债券应付短期债券交易性金融负债交易性金融负债预提费用预提费用预提费用预提费用应付账款、其他应付款、应付账款、其他应付款、应付利息等应付利息等应交税金应交税金其他应交款其他应交款应交税金应交税金其他应交款其他应交款应交税费应交税费应付工资、应付福利费应付工资、应付福利费其他应付款（失业保险、其他应付
4、款（失业保险、养老保险、代职工交纳养老保险、代职工交纳养老保险金、工会经费、养老保险金、工会经费、职工教育经费等其他职职工教育经费等其他职工薪酬）工薪酬）应付工资应付工资应付福利费应付福利费其他应付款其他应付款应付职工薪酬应付职工薪酬二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项项目目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则权益类项目权益类项目资本公积明细项目重分类资本公积明细项目重分类除资本（股本）除资本（股本）溢价外的资本溢价外的资本公积项目公积项目其他资本公其他资本公积积法定公益金法定公益金法定公益金法定公益金法定盈余公法定盈余公积积未确认的投资损失未确认的投
5、资损失未确认的投资未确认的投资损失损失未分配利润未分配利润二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价-接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备-股权投资准备股权投资准备-拨款转入拨款转入-外币资本折算差额外币资本折算差额-关联交易差价关联交易差价-其他资本公积其他资本公积（债务重组收益等）（债务重组收益等）-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价-其他资本公积其他资本公积(1)权益法核算的长期股权投资权益法核算的长期股权投资(2)可供出售金融资产可供出售金融资产FV变动变动(3)现金流
6、量套期中套期工具公允现金流量套期中套期工具公允价值变动价值变动(4)股份支付股份支付(5)投资性房地产转换时产生的差投资性房地产转换时产生的差(6)原制度转入资本公积原制度转入资本公积二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类构成其他资本公积中的构成其他资本公积中的“原制度转入资本公积原制度转入资本公积”项目执项目执行新准则后的用途：行新准则后的用途：w转增资本转增资本w冲减同一控制下企业合并产生的合并差额冲减同一控制下企业合并产生的合并差额冲减同一控制下企业合并产生的差额，包括资本公积冲减同一控制下企业合并产生的差额，包括资本公积中的中的“资本溢价或股本溢价资本
7、溢价或股本溢价”以及以及“原制度转入资本公原制度转入资本公积积”两项两项二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类利润表项目利润表项目原准则和制度原准则和制度新准则新准则主营业务及主主营业务及主营成本营成本主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务其他业务利润利润其他业务利润其他业务利润营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用营业费用营业费用销售费用销售费用二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目
8、的重分类利润表项目利润表项目原准则和制度原准则和制度新准则新准则资产减值损失资产减值损失管理费用管理费用投资收益投资收益营业外支出营业外支出资产减值损失资产减值损失政府补助政府补助补贴收入补贴收入营业外收入营业外收入未确认的投资损未确认的投资损失（合并利润）失（合并利润）未确认的投资损失未确认的投资损失未分配利润未分配利润三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项应采用追溯调整法的事项（准则应采用追溯调整法的事项（准则5-19条）条）l涉及采用公允价值的资产或负债项目涉及采用公允价值的资产或负债项目l投资性房地产投资性房地产l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债以公允价
9、值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债l可供出售金融资产可供出售金融资产l衍生金融工具衍生金融工具l企业年金基金运营中的投资企业年金基金运营中的投资l涉及预计负债的项目涉及预计负债的项目l资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务l长期股权投资长期股权投资/企业合并企业合并l长期股权投资（包括以成本法核算对子公司投资）、企业合并部分长期股权投资（包括以成本法核算对子公司投资）、企业合并部分项目项目l其他其他l可行权日在首次执行日或之后的股份支付、所得税可行权日在首次执行日或之后的股份支付、所得税( (一一) )投资性房地产投资性房地产首次执行日的会计处理（
10、包含重分类调整）：首次执行日的会计处理（包含重分类调整）： 借：投资性房地产（借：投资性房地产（FVFV） 600 600 累计折旧累计折旧 460 460 固定资产减值准备固定资产减值准备 100 100 贷：固定资产贷：固定资产 1000 1000 期初未分配利润、盈余公积期初未分配利润、盈余公积 160 160 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项符合条件的符合条件的固定资产固定资产无形资产无形资产存货存货投资性房地产投资性房地产( (二二) )短期投资短期投资首次执行日的会计处理（包含重分类调整）：首次执行日的会计处理（包含重分类调整）： 借：借：( (交易性交易性/ /可
11、供出售可供出售) )金融资产（金融资产（FVFV） 900 900 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 100 100 贷：短期投资贷：短期投资 600 600 期初未分配利润、盈余公积期初未分配利润、盈余公积 400 400 （可供出售金融资产：（可供出售金融资产：资本公积资本公积）三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项短期投资短期投资交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资( (三三) )长期股权投资（长期股权投资（CAS2CAS2规范范围内）规范范围内）首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理1.1.同一控制企业合并：同一控制企业合
12、并： 对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，将原对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，将原“长期股长期股权投资权投资股权投资差额股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整留科目余额全额冲销，并相应调整留存收益；存收益；将原将原“长期股权投资长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入新科目余额一并转入新“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目。科目。三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项( (三三) )长期股权投资（长期股权投资（CAS2CAS2规范范围内）规范范围内）首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理2.2.非
13、同一控制企业合并：非同一控制企业合并：对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，将原对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，将原“长长期股权投资期股权投资股权投资差额股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，科目的贷方余额全额冲销，并相应调整留存收益；并相应调整留存收益；将原将原“长期股权投资长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准投资成本、损益调整、股权投资准备备”科目余额以及科目余额以及“长期股权投资长期股权投资股权投资差额股权投资差额”科目的科目的借方余额一并转入新借方余额一并转入新“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目。科目。 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的
14、事项( (三三) )长期股权投资（长期股权投资（CAS2CAS2规范范围内）规范范围内）首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理3.3.合营或联营产生的长期股权投资：合营或联营产生的长期股权投资：对合营企业、联营企业的长期股权投资，将原对合营企业、联营企业的长期股权投资，将原“长期股权投长期股权投资资股权投资差额股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调科目的贷方余额全额冲销，并相应调整留存收益；整留存收益； 将原将原“长期股权投资长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准投资成本、损益调整、股权投资准备备”科目余额以及科目余额以及“长期股权投资长期股权投资股权投资差额股权投资差额”科目科
15、目的借方余额一并转入新的借方余额一并转入新“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目。科目。 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项( (三三) )长期股权投资长期股权投资首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 4. 4.对被投资单位无共同控制或重大影响，原按成本法核算的长对被投资单位无共同控制或重大影响，原按成本法核算的长期股权投资：期股权投资： （1 1）在活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量：新准则下）在活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量：新准则下仍在长期股权投资范围内进行核算仍在长期股权投资范围内进行核算 （2 2）公允价值能可靠计量（包含重分类调整）：）公允价值能
16、可靠计量（包含重分类调整）： 借：借：( (交易性交易性/ /可供出售可供出售) )金融资产（金融资产（FVFV） 900 900 长期投资减值准备长期投资减值准备 100 100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 600 600 期初未分配利润、盈余公积期初未分配利润、盈余公积 400 400三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项( (三三) )长期股权投资长期股权投资首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 5. 5. 新准则下仍在新准则下仍在CAS2CAS2规范范围内的长期股权投资的规范范围内的长期股权投资的“长期投长期投资减值准备资减值准备”转入转入“长期股权投资减值准备长期
17、股权投资减值准备” 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项( (四四) )企业合并企业合并首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理l同一控制下企同一控制下企业合并商誉的原合并商誉的原账面价面价值，调整留存收益整留存收益l非同一控制下企非同一控制下企业合并，将首次合并，将首次执行日的商誉行日的商誉摊余成本余成本作作为认定成本，不再定成本，不再摊销l首次首次执行日能行日能够可靠可靠计量的或有合并成本，量的或有合并成本，调整已确整已确认商誉商誉l首次首次执行日根据新准行日根据新准则进行商誉减行商誉减值测试，计提的减提的减值准准备调整留存收益整留存收益 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调
18、整法的事项( (五五) )长期债权投资长期债权投资首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 1.1.属于交易性属于交易性/ /可供出售金融资产（包含重分类调整）：可供出售金融资产（包含重分类调整）： 借：交易性借：交易性/ /可供出售金融资产（可供出售金融资产（FVFV） 900 900 长期债权投资减值准备长期债权投资减值准备 100 100 贷：长期债权投资贷：长期债权投资 600 600 期初未分配利润、盈余公积期初未分配利润、盈余公积 400 400 2. 2.属于属于“持有至到期投资持有至到期投资” 原原“长期债权投资长期债权投资面值（或本金）、溢折价、面值（或本金）、溢折价、 应计
19、利息，长期投资减应计利息，长期投资减值准备值准备” ” 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项长期债权投资长期债权投资交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资( (六六) )金融负债金融负债首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理借：期初未分配利润、盈余公积借：期初未分配利润、盈余公积 100 100 应付短期债券应付短期债券 900 900 贷：交易性金融负债（贷：交易性金融负债（FVFV） 1000 1000三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债计入当期损益
20、的金融负债其他金融负债其他金融负债交易性金融负债交易性金融负债金融负债金融负债指定以公允价值指定以公允价值计量且其变动计计量且其变动计入当期损益的金入当期损益的金融负债融负债( (六六) )金融负债金融负债首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理拆分拆分同时包含负债和权益成份的复合工具：同时包含负债和权益成份的复合工具：三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项应付债券应付债券资本公积未来现金流出折现( (七七) )可行权日在首次执行日或之后的股份支付可行权日在首次执行日或之后的股份支付 如：如：20062006年年1 1月月1 1日授予职工认股权日授予职工认股权, ,要求职工服务要求职
21、工服务5 5年年, ,无其他无其他业绩条件，可行权日为业绩条件，可行权日为20112011年年1 1月月1 1日日 1. 1.授予职工的权益结算股份支付授予职工的权益结算股份支付（1 1）按权益工具在授予日的公允价值；不能可靠计量的）按权益工具在授予日的公允价值；不能可靠计量的, ,按按其在首次执行日的公允价值；其在首次执行日的公允价值；（2 2）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。 首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 借：期初未分配利润、盈余公积借：期初未分配利润、盈余公积 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积三、采用追溯调整法的事
22、项三、采用追溯调整法的事项( (七七) )可行权日在首次执行日或之后的股份支付可行权日在首次执行日或之后的股份支付 2. 2.授予职工的现金结算股份支付授予职工的现金结算股份支付（1 1）按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负）按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量；不切实可行的，按其在首次执债表日的公允价值计量；不切实可行的，按其在首次执行日的公允价值计量。行日的公允价值计量。（2 2）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理借：期初未分配利润、盈余公积借：期初未分配利润、盈余公积
23、贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项( (八八) )预计资产弃置费预计资产弃置费首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 1. 1.满足预计负债确认条件满足预计负债确认条件 2. 2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率, ,以以预计负债折现后金额增加资产成本预计负债折现后金额增加资产成本, ,计算应补提的折旧计算应补提的折旧( (折耗折耗),),调整期初留存收益调整期初留存收益 3. 3.需要预计弃置费的资产范围需要预计弃置费的资产范围固定资产准则、石油天然气固定资产准则、
24、石油天然气准则准则三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项( (九九) )预计职工辞退福利预计职工辞退福利对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的：预计负债确认条件的： 借：期初未分配利润、盈余公积借：期初未分配利润、盈余公积 1000 1000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1000 1000三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项( (十十) )预计重组义务预计重组义务对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务：对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务： 借：期初未分配利润、盈余公积借：
25、期初未分配利润、盈余公积 1000 1000 贷：预计负债贷：预计负债重组义务重组义务 1000 1000三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项( (十一十一) )衍生金融工具衍生金融工具首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 （1 1）按首次执行日衍生金融工具的公允价值与其账面价）按首次执行日衍生金融工具的公允价值与其账面价值的差额，调整盈余公积和年初未分配利润；按首次执值的差额，调整盈余公积和年初未分配利润；按首次执行日借方余额或贷方余额确认资产或负债。行日借方余额或贷方余额确认资产或负债。（2 2）首次执行日，）首次执行日，对于嵌入衍生金融工具，按照新准则对于嵌入衍生金融工具
26、，按照新准则规定应从混合工具分拆的，若其公允价值能够合理确定，规定应从混合工具分拆的，若其公允价值能够合理确定，应当将其从混合工具分拆并单独处理。应当将其从混合工具分拆并单独处理。三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项( (十二十二) )企业年金基金在运营中所形成的投资企业年金基金在运营中所形成的投资首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 按公允价值计量，与账面价值的差额调整留存收益。按公允价值计量，与账面价值的差额调整留存收益。三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项( (十三十三) ) 所得税所得税资产负债表债务法资产负债表债务法当期所得税费用当期所得税费用=当期应纳税
27、所得额当期应纳税所得额税率税率+（期末递延所得税负债（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）税资产）资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债负债账面价值负债账面价值应享有被投资单位可辨认净资产应享有被投资单位可辨认净资产公允价值公允价值900DR:长期股权投资长期股权投资1000CR:银行存款等银行存款等1000初始投资成本初始投资成本1000应
28、享有被投资单位可辨认净资产应享有被投资单位可辨认净资产公允价值公允价值1100DR:长期股权投资长期股权投资1100CR:银行存款等银行存款等1000CR:营业外收入营业外收入100六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理长期股权投资长期股权投资-4.权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认(1)投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后
29、确认。础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。例：例：A企业对某被投资企业的权益比例为企业对某被投资企业的权益比例为30%，按权益法核，按权益法核算。被投资企业算。被投资企业2008年净利润为年净利润为1000万元，万元，2006年年1月月1日日取得该项投资时，被投资单位某项固定资产的公允价值和账取得该项投资时，被投资单位某项固定资产的公允价值和账面价值分别为面价值分别为200万元和万元和140万元，取得时预计剩余使用年限万元，取得时预计剩余使用年限为为6年。年。2008年作分录如下年作分录如下:DR:长期股权投资长期股权投资297(=1000*30%-60/6*30%)CR:投资收益投资收益
30、297六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理长期股权投资长期股权投资-4.权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认(2)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。损益。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理长期股权投资长期股权投资-4.权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确
31、认权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认(3)投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益，对于首次应当予以抵销，在此基础上确认投资损益，对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认
32、投资损益。差额，确认投资损益。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理长期股权投资长期股权投资-4.权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认(3)例：例：A企业对某被投资企业企业对某被投资企业B的权益比例为的权益比例为30%，按权益，按权益法核算。法核算。2008年度年度B企业对企业对A企业销售产品额企业销售产品额500万元（毛万元（毛利率利率20%），至），至2008年年12月月31日止，该部分产品在日止，该部分产品在A企业企业尚余尚余100万元，假设万元，假设A企业期初没有从企业期初没有从B企业购入的该产品企业购入的该产品余额
33、。另外，余额。另外，2008年年1月月1日新旧会计准则转换时，将原对日新旧会计准则转换时，将原对B企业初始投资时产生的股权投资借方差额余额企业初始投资时产生的股权投资借方差额余额60万元转入万元转入长期股权投资成本，该借方差额的剩余摊销年限为长期股权投资成本，该借方差额的剩余摊销年限为4年。年。DR:投资收益投资收益6(=10020%30%)CR:长期股权投资长期股权投资内部交易损益内部交易损益6DR:投资收益投资收益15(=60/4)CR:长期股权投资长期股权投资股权投资差额股权投资差额15六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理长期股权投资长期股权投资-5.权益法下对被
34、投资单位当期净亏损的分担权益法下对被投资单位当期净亏损的分担w一般以冲减长期股权投资的账面价值和其他实质上构成对被投资一般以冲减长期股权投资的账面价值和其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限。单位净投资的长期权益账面价值为限。w按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。的义务确认预计负债，计入当期投资损失。w被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理后，应按与上述相反的顺序处
35、理.6.权益法下长期股权投资处置损益权益法下长期股权投资处置损益采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理政府补助政府补助-政府补助的确认条件：政府补助的确认条件：w企业能够满足政府补助所附条件企业能够满足政府补助所附条件w企业能够收到政府补助企业能够收到政府补
36、助政府补助的计量基础：政府补助的计量基础：w政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；量；w政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理政府补助政府补助-与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助w确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配计入以后各期营业外收
37、入。在该资产使用寿命内平均分配计入以后各期营业外收入。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。w相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入。处置当期的营业外收入。与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助w用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用延收益，并在确认相关费用的期间
38、，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期营业外收入。营业外收入。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理政府补助政府补助-已确认的政府补助需要返还的已确认的政府补助需要返还的w存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。期损益。政府资本性投入政府资本性投入w不属于政府补助。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国不属于政府补助。政府拨入的投资补助
39、等专项拨款中，国家相关文件规定作为家相关文件规定作为“资本公积资本公积”处理的，也属于资本性投处理的，也属于资本性投入的性质。入的性质。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理政府补助政府补助-企业按照先征后返（退）、即征即退办法收到的税收返还款企业按照先征后返（退）、即征即退办法收到的税收返还款w属于补偿企业已经发生的相关费用，与收益相关，在取得时直接计入当期属于补偿企业已经发生的相关费用，与收益相关，在取得时直接计入当期损益（营业外收入）损益（营业外收入）-不包括增值税出口退税不包括增值税出口退税六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理政府补助政府补
40、助-与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助:例：假设例：假设A企业企业2008年年1月月10日取得当地政府部门的一项补助，日取得当地政府部门的一项补助，金额为金额为120万元，用于购买某项先进设备万元，用于购买某项先进设备.该设备于该设备于2008年年7月月1日达到预定使用状态，预计使用寿命为日达到预定使用状态，预计使用寿命为10年。年。2015年年12月月31日日该设备因技术替代原因提前报废该设备因技术替代原因提前报废.2008年年1月月10日分录日分录:DR：银行存款：银行存款120CR：递延收益：递延收益1202008年年7月至月至2010年年12月开始每月分录月开始每月分录:DR：递
41、延收益：递延收益1CR：营业外收入：营业外收入12010年年12月月31日分录日分录:DR：递延收益：递延收益30CR：营业外收入：营业外收入30六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理政府补助政府补助-与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助:例：某地方政府为鼓励企业安置职工就业，对例：某地方政府为鼓励企业安置职工就业，对B公司公司2007年安置职工就业成绩奖励资金年安置职工就业成绩奖励资金20万元。万元。2008年年1月月20日日B公司收到上述款项。公司收到上述款项。DR：银行存款：银行存款20CR：营业外收入：营业外收入20六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则
42、下常见实务的处理所得税所得税-新税法执行后会计与税收之间可能的差异新税法执行后会计与税收之间可能的差异资产类：资产类：w交易性金融资产交易性金融资产w可供出售金融资产可供出售金融资产w投资性房地产投资性房地产w固定资产固定资产w无形资产无形资产w长期股权投资长期股权投资w其他提取了减值准备的资产（包括应收款项等）其他提取了减值准备的资产（包括应收款项等）六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理所得税所得税-新税法执行后会计与税收之间可能的差异新税法执行后会计与税收之间可能的差异负债类：负债类：w交易性金融负债交易性金融负债w应付职工薪酬应付职工薪酬w递延收益递延收益w预计负
43、债预计负债w其他应付款其他应付款六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理所得税所得税-递延所得税资产、递延所得税负债确认前提：递延所得税资产、递延所得税负债确认前提：w对未来期间计税产生影响对未来期间计税产生影响w具体影响取决于相关暂时性差异转回时适用税率具体影响取决于相关暂时性差异转回时适用税率w可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，确认 条件是企业在未来期间能够产生足够的应纳税所条件是企业在未来期间能够产生足够的应纳税所 得额利用有关可抵扣暂时性差异得额利用有关可抵扣暂时性差异( (正常生产经营活动正常生产经营活动 实现的所得实
44、现的所得+ +应纳税暂时性差异转回产生的应纳税所应纳税暂时性差异转回产生的应纳税所 得额得额) )六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理所得税所得税-递延所得税资产的后续计量递延所得税资产的后续计量: 预计无法实现足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异预计无法实现足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异的，应减记递延所得税资产的账面价值或计提减值准备与的，应减记递延所得税资产的账面价值或计提减值准备与递延所得税资产相关的减值符合条件时可转回递延所得税资产相关的减值符合条件时可转回借：所得税费用借：所得税费用贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税
45、资产贷：所得税费用贷：所得税费用六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理所得税所得税- 确认确认递延所得税资产及递延所得税负债时，适用所得税税率递延所得税资产及递延所得税负债时，适用所得税税率以现行国家有关税收法规为基础确定以现行国家有关税收法规为基础确定w预计于预计于20082008年年1 1月月1 1日以后转回的暂时性差异，一般适用税日以后转回的暂时性差异，一般适用税率按率按2525计算计算w新税法发布前成立的外商投资企业，新税法发布前成立的外商投资企业，5 5年内过渡年内过渡w其他政策的估计其他政策的估计六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理所得
46、税所得税-与投资有关的递延所得税：与投资有关的递延所得税：暂时性差异：暂时性差异：账面价值账面价值 计税基础计税基础股权投资差额股权投资差额 ( (权益法核算的股权投资权益法核算的股权投资) )损益调整损益调整 ( (权益法核算的股权投资权益法核算的股权投资) )减值准备减值准备 六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理所得税所得税-与投资有关的递延所得税：与投资有关的递延所得税： 权益法核算的长期股权投资权益法核算的长期股权投资 （1 1）初始投资成本的调整：）初始投资成本的调整： 初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净 资产
47、公允价值的份额资产公允价值的份额 - -不调整长期股权投资成本：会计与税收的确认金额相同不调整长期股权投资成本：会计与税收的确认金额相同 初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额资产公允价值的份额 - -调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理与投资有关的递延所得税：与投资有关的递延所得税： 权益法核算的长期股权投资权益法核算的长期股权投资 （1 1）初始投资成本的调整：）初始投资成本的调整： 例：甲公司以例：甲公司以1
48、6001600万元的价格取得乙公司万元的价格取得乙公司3030的股权，能够的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认净资产对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为公允价值总额为60006000万元。万元。 会计处理：会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1800 1800 贷：银行存款贷：银行存款 1600 1600 贷：营业外收入贷：营业外收入 200 200六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理上上例：例：n持有拟出售持有拟出售 账面价值账面价值 计税基础计税基础长期股权投资长期股权投资 1800 1600 1800 16
49、00应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=1800-1600=200=1800-1600=200万元万元 确认其所得税影响：确认其所得税影响： 借：所得税费用借：所得税费用 50 50 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 50 50n长期持有长期持有六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理所得税所得税-与投资有关的递延所得税：与投资有关的递延所得税：不确认与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税不确认与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债的条件：暂时性差异产生的递延所得税负债的条件：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间投资企业能够控制暂
50、时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来期间很可能不会转回该暂时性差异在可预见的未来期间很可能不会转回六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理所得税所得税-与投资有关的递延所得税：与投资有关的递延所得税： 权益法核算的长期股权投资权益法核算的长期股权投资（2）投资损益的确认）投资损益的确认 确认与损益调整相关的递延所得税时应考虑：确认与损益调整相关的递延所得税时应考虑：预期预期长期股权投资为企业带来经济利益的方式，长期股权投资为企业带来经济利益的方式， 取得现金股利、利润还是出售取得处置损益取得现金股利、利润还是出售取得处置损益投资双方适用所得税税率之间是否存在差异投资
51、双方适用所得税税率之间是否存在差异六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 持有意图为取得现金股利或利润持有意图为取得现金股利或利润： 税法规定，税法规定，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润 是否需计算交纳所得税，取决于投资企业适用所得税税率是否需计算交纳所得税，取决于投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位。是否高于被投资单位。例：投资企业适用所得税税率例：投资企业适用所得税税率2525，被投资单位适，被投资单位适用所得税税率用所得税税率1515。当期被投资单位实现的净利润。当期被投资单
52、位实现的净利润中投资企业按持股比例中投资企业按持股比例3535计算确定应享有计算确定应享有20002000万元。万元。税收影响：税收影响：2000200085851010235.29235.29万元万元 递延所得税负债递延所得税负债六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 持有意图为出售股权持有意图为出售股权： 税法规定，投资企业出售股权时税法规定，投资企业出售股权时, ,出售所得价款与投资出售所得价款与投资 成本之间差额一般应全额交税。成本之间差额一般应全额交税。例：企业持有的一项长期股权投资例：企业持有的一项长期股权投资, ,账面
53、价值为账面价值为25002500万万元元, ,初始投资成本为初始投资成本为21002100万元。投资企业适用所得税税率万元。投资企业适用所得税税率为为25%,25%,被投资单位适用所得税税率为被投资单位适用所得税税率为15%,15%,出售所得价款出售所得价款为为30003000万元。万元。会计收益会计收益=3000-2500=500=3000-2500=500万元；万元；应计税应纳税所得额金额应计税应纳税所得额金额=3000-2100=900=3000-2100=900万元万元, ,按照投按照投资企业适用的所得税税率资企业适用的所得税税率25%25%全额计征所得税。全额计征所得税。税收影响：税
54、收影响：9002590025225225万元万元 计税基础计税基础 2100 2100六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理所得税所得税-先征后返税金的处理先征后返税金的处理按税法规定企业取得的各项先征后返的税金，按照政府补助按税法规定企业取得的各项先征后返的税金，按照政府补助准则的规定处理准则的规定处理w与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入直接抵减的所得税，直接减少应交税金和所得税费用，不单直接抵减的所得税，直接减少应交税金和所得税费用，不单独确认独确认六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理所
55、得税所得税-与新准则相配套的税收规定与新准则相配套的税收规定w持有至到期投资、贷款和应收款按照实际利率法确认的利息持有至到期投资、贷款和应收款按照实际利率法确认的利息收入收入w其他金融负债按照实际利率法确认的利息支出确认其他金融负债按照实际利率法确认的利息支出确认税收处理不再进行纳税调整，认可按照会计准则规定确认的税收处理不再进行纳税调整，认可按照会计准则规定确认的利息收入及利息支出利息收入及利息支出六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理所得税所得税-与新准则相配套的税收规定与新准则相配套的税收规定w先征后返的所得税先征后返的所得税原做法：原做法：借：银行存款借：银行存款
56、贷：所得税贷：所得税新准则规定：新准则规定：借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入按照会计准则规定计入利润总额但不计入应纳税所得额按照会计准则规定计入利润总额但不计入应纳税所得额六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理所得税所得税-与新准则相配套的税收规定与新准则相配套的税收规定以公允价值计量的金融资产、金融负债以公允价值计量的金融资产、金融负债税收规定：按照会计准则规定确认的公允价值变动在实际税收规定：按照会计准则规定确认的公允价值变动在实际结算或处置前不计入应纳税所得额，待实际结算或处置时结算或处置前不计入应纳税所得额，待实际结算或处置时一并计算应计入应纳
57、税所得额的金额资产的账面价值与计一并计算应计入应纳税所得额的金额资产的账面价值与计税基础会形成差异以公允价值计量的投资性房地产比照处税基础会形成差异以公允价值计量的投资性房地产比照处理理六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理所得税所得税-与新准则相配套的税收规定与新准则相配套的税收规定w借款费用资本化借款费用资本化税收处理：按照会计准则规定资本化计入固定资产、无形资税收处理：按照会计准则规定资本化计入固定资产、无形资产及特定存货项目的借款费用，计税时无须进行纳税调整产及特定存货项目的借款费用，计税时无须进行纳税调整,自行建造的固定资产、开发的无形资产及符合条件存货的成自行建造的固定资产、开发的无形资产及符合条件存货的成本确定会计与税收基本一致本确定会计与税收基本一致六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理
