会计大专班培训PPT课件

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1、会计大专班培训会计大专班培训会计大专班，广州会计大专班，广东会计大专班，广州会计大专班培训哪里好-广州白云技术学院是你最好的选择。广州最好的会计大专班课程，包就业的会计大专班课程第一章第一章 总论总论第二章第二章第二章第二章 会计科目和帐户会计科目和帐户会计科目和帐户会计科目和帐户第三章第三章第三章第三章 复式记账复式记账复式记账复式记账第四章第四章第四章第四章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用第五章第五章第五章第五章 权责发生制和账项调整权责发生制和账项调整权责发生制和账项调整权责发生制和账项调整第六章第六章第六章第六章 账户的分类账户的分类账

2、户的分类账户的分类第七章第七章第七章第七章 会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证第八章账簿第八章账簿第八章账簿第八章账簿 第九章第九章第九章第九章 会计循环与会计核算组织程序会计循环与会计核算组织程序会计循环与会计核算组织程序会计循环与会计核算组织程序第十章第十章第十章第十章 财产清查财产清查财产清查财产清查第十一章第十一章 会计报表会计报表会计学基础目录第一节第一节 会计的涵义会计的涵义第二节第二节 会计的职能与目标会计的职能与目标 第三节第三节 会计的对象会计的对象第四节第四节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则第六节第六节 会计核算的方法

3、会计核算的方法第七节第七节 会计学及其分支会计学及其分支 第一章 总论 一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展 （一）会计的产生（一）会计的产生 会计的起源：社会生产实践的需要。人类要生存，就要进行生产活动,必然会产生所费（人力、物力的耗费）与所得（劳动成果），便产生了专门记录和计算经济活动过程中所费与所得的会计。“刻木记数”、“结绳记事、记数”、被称为会计发展史上的原始计量与记录时代（会计的萌芽已经产生）。 ( (二二) )会计的发展会计的发展 会计方法从不完善到逐步完善的发展。1949年，意大利数学家卢卡、巴其阿勒出版了算术、几何与比例概要一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论

4、的阐述。这本书的问世，被认为是近代会计发展史上的一个里程碑。 股份制的出现：资本的所有权与经营权相分离，导致传统会计分为财务会计和管理会计，标志着现代会计的开端。 第一节第一节第一节第一节 会计的涵义会计的涵义会计的涵义会计的涵义 二、会计的定义二、会计的定义（一）“ 工具论 ”：认为会计是一套分类、记录、计量、汇总和分析与解释的方法或技巧。会计是一个方法体系。（二）信息系统论：会计是旨在提高经济效益，加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。（三）管理活动论：会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币计量为主要形式并采用专门方法，对经济活动进行反映和监督的一种管理活

5、动。 三、会计的特点（一）以货币为主要计量单位（二）对经济活动要进行完整、连续、 系统、综合的计算和记录（三）会计以价值管理为基本内容（四）会计以提高经济效益为终极目标第二节第二节 会计的职能与目标会计的职能与目标 一、会计的基本职能 会计职能的定义：会计职能是会计固有的功能，是会计本质的体现。所谓会计的职能是指会计在经济管理中客观上所具有的功能。其基本职能是反映和监督。 （一）会计的反映职能 会计的反映职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。反映职能是会计的最基本职能。反映职能的特点表现在如下的三个方面：

6、1、会计的反映主要是从价值量上反映各经济主体的经济活动状况。 2会计反映应对各单位经济活动的全过程进行反映。 3会计反映具有连续性、系统性和完整性。 4会计反映随着物质条件的改善而进一步演化，逐步改变其表现方式。(二)、会计的监督职能会计监督职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映职能所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。会计的控制职能主要具有以下特点： 1、会计监督主要是通过价值量指标来进行监督工作的。 2、会计监督同样也包括事前、事中和事后的全过程的监督 （三）会计职能的发展 1 、评价经营业绩 2 、参与经济决策 3 、预测经营前景

7、 二、会计目标 会计目标是指会计活动应达到的境地或标准。 会计目标分为基本目标和具体目标两个层次。 （一）会计的基本目标是提高经济效益， （二）具体目标是向信息使用者提供决策有用会计信息。 会计目标的设计主要包括三个方面的问题，即：谁是会计信息使用者？会计信息使用者需要哪些信息？会计如何来提供会计信息？ 第三节第三节 会计的对象会计的对象 一、会计的一般对象: 会计对象是指会计所要核算和监督的内容。在市场经济条件下，会计的一般对象是社会再生产过程中的资金运动（一货币表现的经济活动）。二、会计的具体对象： 以工业企业为例，工业企业的资金运动的程序可分为资金投入，资金循环与周转和资金退出三个基本环

8、节。 第四节第四节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以存在的前提条件，亦称会计假设。 根据企业会计准则规定，会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 一、会计主体 （1）实质上是规定了会计核算的空间范围； （2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人； （3）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。二、持续经营 （1）会计核算内容的前提条件；如固定资产按历史成本入帐与提取折旧，资产划分为流动资产与非流动资产等； （2）以“非清算基础”为基本前提。三、会计期间 （1）利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原

9、则的基础； （2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。四、货币计量 （1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币； （2）要求币值稳定。 第五节 会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，是在会计核算前提条件制约下，进行会计核算的标准和质量要求根据企业会计准则和企业会计制度规定，会计核算的一般原则共有十三条。会计核算的一般原则分为三大类：一、信息质量要求的原则 （一）客观性原则 （二）相关性原则 （三）可比性原则 （四）一贯性原则 （五）及时性原则 （六

10、）明晰性原则二、会计确认与计量的原则 （一）权责发生制原则 （二）配比原则 （三）历史成本原则 （四）划分收益性支出与资本性支出三、修正性原则 （一）重要性原则 （二）实质重于形式原则 （三）谨慎性原则 第六节第六节 会计核算的方法会计核算的方法 一、设置账户 二、复式记账 三、填制和审核凭证 四、登记会计账簿 五、成本计算 六、财产清查 七、编制会计报表 会计核算工作程序如下图所示。 这些方法相互配合运用的程序是：这些方法相互配合运用的程序是：1.1.经济业务发生后，取得和填制会计凭证；经济业务发生后，取得和填制会计凭证；2.2.按会计科目对经济业务进行分类核算，并运用复式记账法在有关会计账

11、簿中进行登记；按会计科目对经济业务进行分类核算，并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记；3.3.对生产经营过程中各种费用进行成本计算；对生产经营过程中各种费用进行成本计算；4.4.对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符；对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符；5.5.期末，根据账簿记录资料和其他资料，时行必要的加工计算，编制会计报表。期末，根据账簿记录资料和其他资料，时行必要的加工计算，编制会计报表。 第七节第七节 会计学及其分支会计学及其分支 会计按其研究内容，主要有基础会计学、财务会计、成本会计、管理会计和审计学等重要分支。 基础会计学阐明会计的基础知识，以及基本方法和技术。

12、 财务会计阐明会计处理资产、负债、所有者权益，确认收入和费用，计算利润的基本理论和方法，研究资金管理，以及通过管好资金来提高经济效益的途径。 成本会计阐明成本预测、计划、计量、分析、控制和决策的基本利润和方法；研究成本管理，以及通过管好成本来提高经济效益的途径。 管理会计阐明如何结合企业经营管理，综合地利用企业内部会计信息和有关外部信息地基本理论和方法，以求提高经济效益。 审计学阐明对经济活动的合法性、合规性、合理性以及效益性进行检查监督的基本理论方法。广州会计培训学校广州白云技师学院（020-36093333）第二章第二章 会计科目和帐户会计科目和帐户第第一一节节 会会计计要要素素第第二二节

13、节 会会计计等等式式第第三三节节 会会计计科科目目第第四四节节 帐帐户户及及其其基基本本结结构构第一节第一节 会计要素会计要素 一、资产：一、资产：（一）概念（一）概念: : 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有和控制资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有和控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 ( (二二) ) 特征：特征： 1 1、资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。、资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。 2 2、资产是企业拥有和控制的。、资产是企业拥有和控制的。 3 3、资产能够给企业带来未来经济利益。、资产能够给企业带来未来经

14、济利益。（三）资产的分类（三）资产的分类（按变现期限的长短分，以（按变现期限的长短分，以1 1年或年或1 1个营个营 业周期为界）业周期为界） 1 1、流动资产、流动资产 2 2、流动资产、流动资产二、负债二、负债（一）概念（一）概念： 过去的交易、事项形成的现时义务、履行该义务预期会过去的交易、事项形成的现时义务、履行该义务预期会导致经济利益流出企业。导致经济利益流出企业。（二）特征：（二）特征： 1 1、是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。、是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。 2 2、企业将来要清偿的义务。、企业将来要清偿的义务。 3 3、需要企业在将来以转移资产或提供劳务加

15、以清偿。、需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。三、所有者权益三、所有者权益 （一）概念：（一）概念： 所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。去负债后的余额。（二）内容：（二）内容： 1 1、实收资本、实收资本 2 2、资本公积、资本公积 3 3、盈余公积、盈余公积 4 4、未分配利润、未分配利润四、收入四、收入（一）概念（一）概念: :广义的收入和狭义的收入。广义的收入和狭义的收入。（二）分类（二）分类 1 1、主营业务收入：比重大，发生频率高。、主营业务收入：比重大，发生频率高。2 2、其他业务收入：比重小，偶

16、尔发生。、其他业务收入：比重小，偶尔发生。五、费用：五、费用：概念：概念：狭义的费用和广义的费用。狭义的费用和广义的费用。 六、利润六、利润：（一）概念（一）概念：企业一定会计期间的经营成果，表现为收入：企业一定会计期间的经营成果，表现为收入减去费用的差额。减去费用的差额。 （二）组成（二）组成：1 1、营业利润、营业利润2 2、投资净收益、投资净收益 3 3、营业外收支净额、营业外收支净额= =营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出第二节第二节 会计等式会计等式一、会计恒等式 1、权益概念 2、资产和权益的关系 资产=负债+所有者权益 3、等式注意的几个问题 （1）等式的顺序不能颠倒

17、。 （2）资产和权益是总额的对应，而非逐项一一对应。 4、等式的意义：反映了会计静态要素的数量关系，是复式记帐和编制 资产负债表的理论依据。 5、经济业务发生不会打破平衡性二、经济业务的发生不会影响会计的平衡等式 （一） 经济业务类型 1、资产内部的一增一减 2、负债和所有者权益的一增一减 3、资产和权益同增 4、资产和权益同减 (二)会计等式的扩充 1、资产=负债+所有者权益+利润 2、资产=负债+所有者权益+收入-费用三、帐户的基本结构（一）帐户的基本结构 1.账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据 2.账户的方向左（借），右（贷） 3.账户中记录数据的汇总（增加、减少）发生额、（期

18、初、期末）余额 期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额（二）借贷记帐法下各类帐户的基本结构 借方 贷方 资产(+) 资产(-) 成本、费用(+) 成本、费用(-) 负债、所有者权益(-) 负债、所有者权益(+) 收入、利润(-) 收入、利润(+) 余额：资产 余额：负债、所有者权益第三节第三节 会计科目会计科目一、设置会计科目的意义 会计科目是对于会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。会计对象是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素。为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督，就需要根据其各自不同的特点，分门别类地确定项目。由于

19、会计要素反映的经济内容有很大不同，在经营管理中当然也会有不同的要求，在会计核算中除了要按照各会计要素的不同特点，还应该根据经济管理的要求进行分类别、分项目的核算。二、设置会计科目的原则 设置会计科目时，应该遵循以下几项原则。 (一)设置会计科目必须结合会计对象的特点 (二)设置会计科目必须符合经济管理的要求 (三)设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来 (四)设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂 (五)设置会计科目要保持相对稳定性三、会计科目的内容和级次 （一） 按经济内容分类 1、资产类 2、负债类 3、所有者权益类 4、成本类 5、损益类 （二）按提供指标的详细程度分类 1、总

20、分类科目 2、二级科目 3、明细科目 四、企业会计科目表四、企业会计科目表四、企业会计科目表四、企业会计科目表 一、资产类一、资产类 现金银行存款其他货币资金短期投资 短期投资跌价准备 应收票据 应收股利应收利息应收账款 其他应收款坏账准备预付账款应收补贴款物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异自制半成品库存商品 委托加工物资 委托代销商品 受托代销商品 存货跌价准备 分期收款发出商品 待摊费用 长期股权投资 长期债权投资 长期投资减值准备固定资产累计折旧固定资产减值准备工程物资在建工程在建工程减值准备固定资产清理无形资产无形资产减值准备长期待摊费用待处理财产损溢二、负债类二、负债类短期借

21、款 应付票据应付账款预收账款代销商品款应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应交款其他应付款预提费用长期借款应付债券长期应付款专项应付款递延税款 三、三、 所有者权益类所有者权益类实收资本(或股本)资本公积盈余公积利润分配四、成本类四、成本类生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用劳务成本五、损益类五、损益类主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税以前年度损益调整 第四节第四节 帐户及其基本结构帐户及其基本结构一、账户的实质1.含义: 帐户是对会计要素进行分类核算的工具，以会计科目为名称，并具有一定的格

22、式。2.实质:账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。二、帐户的设置依据一级会计科目 是设置总分类账户(总账)的依据 明细会计科目 是设置明细分类账户(明细账)的依据 第三章第三章 复式记账复式记账第一节第一节 复式记账原理复式记账原理第二节第二节 借贷记账法借贷记账法第三节第三节 总分类帐户与明细分类帐户总分类帐户与明细分类帐户第一节第一节 复式记账原理复式记账原理一、基本概念 （一）记账方法： 是在账簿中登记经济业务的方法。 1、单式记账法： 2、复式记账： （二）复式记账法与单式记账法的比较 复式记账法克服了单式记帐法的缺点，有不可比拟的优越性，被世界各国公认为一种科学的记账方

23、法。二、复式记账法的理论依据 会计等式：资产=负债+所有者权益 经济业务千变万化，不外乎九种经济业类型 对九类经济业务分析的结论是： (1)任何一笔经济业务，至少引起两个方面变化； (2)任何经济业务的发生都不破坏会计等 式的平衡关系一、概念：是以“借”和“贷”作为记账符种复式记账方法。二、借贷记账法的内容：（一）理论依据： 1、会计期末： 资产=负債+所有者权益 2、会计期间：资产=负債+所有者权益+收入-费用（二）记账符号：“借”与“贷 （三）帐户结构： 1、资产类帐户和费用类帐户增加记借，减少记贷，资产类帐户的余额在借方，而费用类帐户一般无余额，若有余额一定在借方。 2、负債类帐户、所有

24、者权益帐户和收入类帐户增加记贷，减少记借，负債类帐户和所有者权益帐户余额在贷方，而收入类帐户无余额。（四）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”（五）试算平衡： 1、发生额平衡法：全部帐户本期借方发生额=全部帐户第二节第二节 借贷记账法借贷记账法本期贷方发生额 2、余额平衡法：全部帐户期末借方余额=全部帐户期末贷方余额（六）借贷记账法举例：假定有关帐户期初余额为：银行存款80 000元，材料物资50 000元，短期借款10 000元，应付账款12 000元。本期发生下列业务：1.购入材料10吨，价值3 000元，货款以存款支付。2.以银行存款5000元，偿还所欠银行的8月期贷款。3.购入材料20

25、吨，价值6 000元，货款未付。4.借入10月期借款8 000元，存入银行。5.借入5月期借款9 000元直接偿还供应单位的购货款。 上述经济业务的处理（编制分录）上述经济业务的处理（编制分录）1、 借：材料物资 3 000 贷：银行存款 3 0002、 借：短期借款 5 000 贷：银行存款 5 0003、 借：材料物资 6 000 贷：应付账款 6 0004、 借：银行存款 8 000 贷：短期借款 8 0005、 借：应付账款 9 000 贷：短期借款 9 000 三、会计分录的编制会计分录的编制 （一）、会计分录的概念： 运用复式记账 的基本原理，标明每项经济业务帐户的名称、方向和金额

26、的记录。（二）、编制会计分录的步骤: 1、确定账户名称； 2、判断账户性质； 3、确定借贷方向； 4、检查借贷金额是否平衡。（三）、会计分录的排列要求： 借方科目在上，贷方科目在下，借贷金额错开，借方靠前，贷方退后。（四）、会计分录的种类： 简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷，一贷多借，多借多贷。例：1.从银行提取现金500元备用. 借:现金 500 贷：银行存款 500 2.购入材料3 000元,货款以银行存款支付2 000元,其余1 000元暂欠. 借:材料物资 3 000 贷:银行存款 2 000 应付账款 1 0003.企业收回购买单位所欠货款6 000元,其中4 000元

27、存入银行,2 000元为现金. 借:银行存款 4 000 现金 2 000 贷:应收账款 6 000一、总分类账户与明细分类帐户的意义账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。 1总分类账：总分类账是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内谷的总括核算指标。为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称，设置若于个总分类账户。 2明细分类账户：明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。 第三

28、节第三节第三节第三节 总分类帐户与明细分类帐户总分类帐户与明细分类帐户总分类帐户与明细分类帐户总分类帐户与明细分类帐户 明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的，它所提供的明细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。各个企业、单位的经济业务具体内容不同，经营管理的水平不一致，明细分类账户的名称、核算内容及使用方法也就不能统一规定，只能由各企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行规定。如果某一总分类账户所属的明细分类账户较多，为了便于控制，还可增设二级账户。二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。它也是由企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行确

29、定的。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细帐户。 二、为什么总分类帐户与明细分类账户要进行平行登记二、为什么总分类帐户与明细分类账户要进行平行登记 总账与明细账既有联系又有区别：两者所反映的经济业务的内总账与明细账既有联系又有区别：两者所反映的经济业务的内容相同；两者的登账依据相同。提供的会计信息的详简程度不同容相同；两者的登账依据相同。提供的会计信息的详简程度不同（总账提供的是某一大类总括情况的会计信息，明细账提供的是某（总账提供的是某一大类总括情况的会计信息，明细账提供的是某一小类详细情况的会计信息）；作用不同（总账提供的是综合性一小类详细情况的会计信息）；作用不同（总账提供的是综

30、合性信息，对所属明细账起统驭作用，明细账是对总账的补充，对总账信息，对所属明细账起统驭作用，明细账是对总账的补充，对总账起补充说明的作用）。起补充说明的作用）。 三、总账与明细账平行登记的要点三、总账与明细账平行登记的要点 所谓平行登记，是指经济业务发生后，应根据有关会计凭证，一方面要登记有关的总账；另一方面要登记该总账所属的各有关明细账。平行登记的要点： 1、同时登记。对发生的每一笔经济业务，要根据同一会计凭证，在同一会计期间，既要记总账又要记该总账所属的明细账。 2、方向相同。依据同一会计凭证所登记总账的借、贷方向与登记该总账所属明细账的借、贷方向必须一致。 3、金额相等。记入总账借、贷栏

31、的金额，必须与记入其所属的各明细账借、贷栏的金额之和相等。 四、平行登记举例四、平行登记举例 第四章第四章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用第一节第一节 主要经济业务和成本计算的内容主要经济业务和成本计算的内容 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算第七节第七节 资金退出业务的核算资金退出业务的核算第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算第一节第一节 主要经济业务和成本计算的内容主要经济业务和成本计算的内容一、工业企业的主要经济业务 1工业企业资金

32、运动包括的内容：（1）资金筹集（2）资金运用（3）资金耗费（4）资金收回（5）资金退出 2. 工业企业主要生产经营过程及资金形态转化 供应过程：货币资金形态转化为储备资金形态 生产过程：储备资金形态转化为生产资金形态再转化为成品资金形态 销售过程：成品资金形态转化为货币资金形态 3. 工业企业的主要经济业务内容 （1）资金筹集业务的核算 （2）供应过程的核算 （3）生产过程的核算 （4）销售过程的核算 （5）财务成果的核算 （6）资金退出业务的核算二、成本计算的内容二、成本计算的内容 1.费用：工业企业在生产经营活动中经常要发生各种人力、物力和才力的耗费，这些耗费的货币表现，称为费用。 2.成

33、本：费用按一定的对象（如材料、产品）进行归集和分配，即构成该对象的成本。 3.成本计算：就是将企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。 4.成本计算的意义 （1）可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异； （2）分析成本升降的原因，挖掘降低成本的潜力； （3）可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标； （4）为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。 一、投入资本的核算一、投入资本的核算 投入资本：是指投资者实际投入企业生产经营活动的资本金。投入资本：是指投资者实际投入企业生产经营活动的资本

34、金。 资本金：是指企业在工商行政管理部门登记的注册资本。企资本金：是指企业在工商行政管理部门登记的注册资本。企业的资本金按照投资主体的不同，可分为国家资本金、法人资本业的资本金按照投资主体的不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金，以及外商资本金四种。金、个人资本金，以及外商资本金四种。 投入资本入账金额的确定（参见教材投入资本入账金额的确定（参见教材8989页）页） 投入资本核算应设置的账户：投入资本核算应设置的账户：“实收资本实收资本”账户账户 （一）投入货币资金的核算（一）投入货币资金的核算 1.1.入账金额的确定入账金额的确定 企业收到投资者投入的货币资金，应以实际收到的金额或村

35、企业收到投资者投入的货币资金，应以实际收到的金额或村如企业开户银行的金额登记入账。如企业开户银行的金额登记入账。 2.2.投入货币资金的核算举例（参见教材）。投入货币资金的核算举例（参见教材）。 （二）投入实物的核算（二）投入实物的核算 1.1.入账金额的确定入账金额的确定 企业收到投资者投入的实物资产，应以双方合同、协议约定的企业收到投资者投入的实物资产，应以双方合同、协议约定的第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算价值或评估的价值入账。价值或评估的价值入账。 2. 2. 投入实物的核算举例（参见教材）。投入实物的核算举例（参见教材）。 二、银行借款的核算二、银行借款的核算 银行

36、借款，是指企业向国家银行或其他金融机构借入的款项。银行借款，是指企业向国家银行或其他金融机构借入的款项。 银行借款按偿还期限的长短，分为短期借款和长期借款。银行借款按偿还期限的长短，分为短期借款和长期借款。短期借款核算的账户：短期借款核算的账户：“短期借款短期借款”账户。该账户应按债权人和借账户。该账户应按债权人和借款款 种类设置明细分类账。种类设置明细分类账。 解释解释“短期借款短期借款”账户账户 （一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 1.1.短期借款核算的内容：短期借款的取得、支付利息、归还。短期借款核算的内容：短期借款的取得、支付利息、归还。短期借款的利息费用应在短期借款的利息费用应

37、在“财务费用财务费用”账户中核算。账户中核算。解释解释“财务费用财务费用”账户。账户。 2.2.短期借款核算举例（参见教材）。短期借款核算举例（参见教材）。 （二）长期借款的核算（二）长期借款的核算 1.1.长期借款核算的主要内容：长期借款借入的核算、利息的计长期借款核算的主要内容：长期借款借入的核算、利息的计算及长期借款归还的核算等。算及长期借款归还的核算等。 2.2.长期借款取得的核算举例（参见教材）。长期借款取得的核算举例（参见教材）。 一、供应过程的主要经济业务一、供应过程的主要经济业务一、供应过程的主要经济业务一、供应过程的主要经济业务 二、供应过程设置的主要账户二、供应过程设置的主

38、要账户二、供应过程设置的主要账户二、供应过程设置的主要账户 三、供应过程的核算举例三、供应过程的核算举例三、供应过程的核算举例三、供应过程的核算举例 四、采购成本的计算四、采购成本的计算四、采购成本的计算四、采购成本的计算 第三节第三节第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程的主要经济业务 制造业在生产经营过程的供应阶段，反映了企业作为购买者与市场发生的经济关系，供应过程发生的主要经济业务是采购业务。 采购业务的实质是用货币交换商品，即“货币 商品”，该业务引起的资金运动形态可概括为“货币资金储备资金”。 （一）主要经济业务有： 1、材料的验收 2、货

39、款的结算； 3、采购费用的支付； 4、采购成本的计算 （二）供应过程核算的主要会计目的： 1、及时提供采购信息，以了解采购任务的完成情况及分析采购活动的经济效果； 2、反映所购材料的到货情况，以决定是否采取催货措施； 3、反映货款的结算情况，以了解企业的支付能力和购销合同的履行情况； 4、反映库存材料的增减及结余情况，以了解材料有无超储备或储备不足的现象。二、供应过程设置的主要账户二、供应过程设置的主要账户1、供应过程设置的核心账户： “材料采购”账户 “材料”账户2、供应过程设置的其他相关账户： “银行存款”账户 “应付账款”账户 “应付票据”账户3、账户之间的勾稽与对应关系：银 行 存 款

40、材 料 采 购 材 料 应付账款应付票据三、供应过程的核算举例三、供应过程的核算举例供应过程的主要经济业务，可归纳为以下4种类型： 1、购入材料，货款已付； 2、购入材料，货款未付； 3、支付所购材料的采购费用； 4、按采购成本转账。四、采购成本的计算四、采购成本的计算1、成本计算的意义； 2、成本计算的对象； 3、成本的构成项目； 4、采购成本的计算。第四节第四节第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算生产过程的核算生产过程的核算一、核算内容一、核算内容一、核算内容一、核算内容（一）核算内容：（一）核算内容： 1、各项生产费用的归集 2、产品制造成本的计算（二）费用的分类（二）费用的分类

41、费用是企业在日常经营过程中所发生的经济利益的流出，其实质就是 资产的耗费或债务的形成，费用按其归属不同，可作如下分类： 直接材料直接材料 直接费用直接费用 直接计入产品成本直接计入产品成本 生产费用生产费用 直接人工直接人工 间接费用间接费用 制造费用制造费用分配计入产品成本分配计入产品成本 费用费用 管理费用管理费用 期间费用期间费用 财务费用财务费用 不计入产品成本直接作为当期损益不计入产品成本直接作为当期损益 营业费用营业费用 二、生产过程核算应设置的主要账户 1 1、 “ “生产成本生产成本”账户账户 （1 1）用途：用来归集和分配产品生产过程中新发生的各项生）用途：用来归集和分配产品

42、生产过程中新发生的各项生产费产费 用，计算确定产品的实际生产成本的账户。用，计算确定产品的实际生产成本的账户。 （2 2）性质：成本类）性质：成本类 （3 3）结构：）结构： 借借 生产成本生产成本 贷贷 月份内发生的生产费用：月份内发生的生产费用： 结转完工验收入结转完工验收入 （1 1）直接材料）直接材料 库的产品成本库的产品成本 （2 2）直接人工）直接人工 （3 3）制造费用）制造费用 期末余额：在产品成本期末余额：在产品成本 （4 4）明细类账户设置：按产品种类和类别设置明细账户）明细类账户设置：按产品种类和类别设置明细账户 2、制造费用账户、制造费用账户 （1）用途：用来归集和分配

43、企业生产车间范围内为组织和管理）用途：用来归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品生产活动而发生的各项间接费用的帐户产品生产活动而发生的各项间接费用的帐户 （2）性质：成本类）性质：成本类 （3）结构：）结构： 借借 制造费用制造费用 贷贷 月份内车间范围内发生的月份内车间范围内发生的 期末分配转入生产成本帐户，由期末分配转入生产成本帐户，由 各项间接费用：各项间接费用： 产品成本负担的制造费用数额产品成本负担的制造费用数额 结转后月末无余额结转后月末无余额（4）明细类账户设置：按不同车间和费用项目设置明细帐）明细类账户设置：按不同车间和费用项目设置明细帐 3、管理费用账户、管理费用账户

44、（1）用途：用来归集和分配企业行政管理部门为管理和组织生）用途：用来归集和分配企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项管理费用的帐户产经营活动而发生的各项管理费用的帐户 （2）性质：损益类）性质：损益类 （3）结构：）结构： 借借 管理费用管理费用 贷贷 月份内厂部发生的月份内厂部发生的 期末分配转入本年利润帐户的期末分配转入本年利润帐户的 各项管理费用：各项管理费用： 管理费用数额管理费用数额 结转后月末无余额结转后月末无余额（4）明细类账户设置：按费用项目设置明细帐）明细类账户设置：按费用项目设置明细帐三、生产过程的主要业务核算三、生产过程的主要业务核算（一）材料费用的归集 材

45、料费用是产品成本的主要组成部分，材料费用发生后，应按材料费用是产品成本的主要组成部分，材料费用发生后，应按其用途分别在生产成本制造费用、管理费用等帐户归集。其用途分别在生产成本制造费用、管理费用等帐户归集。基本分录：基本分录：借：生产成本（直接用于产品制造的材料）借：生产成本（直接用于产品制造的材料） 制造费用（车间一般耗用的材料）制造费用（车间一般耗用的材料） 管理费用（厂部一般耗用的材料）管理费用（厂部一般耗用的材料） 贷：原材料贷：原材料 举例说明：举例说明：（二）工资费用的归集 1.工资费用的核算工资费用的核算 工资是劳动者付出劳动所得的劳动报酬，同时，工资也是生产工资是劳动者付出劳动

46、所得的劳动报酬，同时，工资也是生产费用的组成部分，因此，工资费用发生后，也应将其按用途归集到费用的组成部分，因此，工资费用发生后，也应将其按用途归集到有关成本费用帐户去。有关成本费用帐户去。基本分录：基本分录：借：生产成本（直接参与产品制造的生产工人工资）借：生产成本（直接参与产品制造的生产工人工资） 制造费用（车间管理人员、技术人员工资）制造费用（车间管理人员、技术人员工资） 管理费用（厂部行政管理人员工资）管理费用（厂部行政管理人员工资） 贷：应付工资贷：应付工资 借借 应付工资应付工资 贷贷 本月实际发放的本月实际发放的 本月应付工资数额（按用途本月应付工资数额（按用途 工资数额工资数额

47、 分配的工资数额分配的工资数额 余额：多发放的工资余额：多发放的工资 余额：应付未付的工资余额：应付未付的工资 核算举例核算举例 2.职工福利费的核算职工福利费的核算 企业职工除取得工资外，还可以享受各种福利待遇。国家规定：企业职工除取得工资外，还可以享受各种福利待遇。国家规定：企业应按月工资总额的企业应按月工资总额的14%计提职工福利费。职工福利费与工资费计提职工福利费。职工福利费与工资费用费用一样，也是生产费用的组成部分，也应将其归集到有关用费用一样，也是生产费用的组成部分，也应将其归集到有关有关成本费用帐户中去。有关成本费用帐户中去。 基本分录：借：生产成本（按产品生产工人工资基本分录：

48、借：生产成本（按产品生产工人工资14%计提的）计提的） 制造费用（按车间管理人员工资制造费用（按车间管理人员工资14%计提的）计提的） 管理费用（按厂部行政管理人员工资管理费用（按厂部行政管理人员工资14%计提的）计提的） 贷：应付福利费贷：应付福利费借借 应付费利费应付费利费 贷贷 登记实际支出和登记实际支出和 登记按各自工资额的登记按各自工资额的14% 使用的福利费使用的福利费 提取的福利费提取的福利费 余额：结余的福利费余额：结余的福利费 举例说明：举例说明： （三）、制造费用的归集（三）、制造费用的归集 概念：概念：概念：概念： 制造费用是产品生产企业为制造产品而发生的各项间接费用，制

49、造费用是产品生产企业为制造产品而发生的各项间接费用，它主要是企业生产部门，如分厂、车间等为管理、组织、生产和为它主要是企业生产部门，如分厂、车间等为管理、组织、生产和为生产服务而发生的费用，但也包括某些因制造产品而引起，但不能生产服务而发生的费用，但也包括某些因制造产品而引起，但不能直接按产品归集的费用。在生产多种产品的企业里，发生制造费用直接按产品归集的费用。在生产多种产品的企业里，发生制造费用后应先通过后应先通过“制造费用制造费用”帐户予以归集、汇总，然后再选用一定的帐户予以归集、汇总，然后再选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配，以便计入各种产品的成本中去。分配标准在各种产品之间进行分

50、配，以便计入各种产品的成本中去。 制造费用的主要项目包括：制造费用的主要项目包括：制造费用的主要项目包括：制造费用的主要项目包括： 车间管理人员的工资及福利费车间管理人员的工资及福利费 固定资产折旧费及修理费固定资产折旧费及修理费 车间办公费、水电费车间办公费、水电费 劳动保护费劳动保护费 机物料消耗等机物料消耗等 核算的主要内容：核算的主要内容：核算的主要内容：核算的主要内容： 1.固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 2.待摊费用及预提费用的核算待摊费用及预提费用的核算 3.其他费用的核算其他费用的核算 四、产品生产成本的计算四、产品生产成本的计算 制造成本发的特点；制造成本发的特点；产品

51、生产成本的构成：直接材料、直接人工、制造费用。产品生产成本的构成：直接材料、直接人工、制造费用。 （一）制造费用的分配和结转（一）制造费用的分配和结转 1.制造费用的分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器制造费用的分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时等。工时等。 2.制造费用分配方法举例（参见教材）制造费用分配方法举例（参见教材） （二）本月完工产品制造成本的确定和结转（二）本月完工产品制造成本的确定和结转 1.有关计算公式有关计算公式 月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本+月末在产品月末在产品成本成本 本月完工产品成本本月完工

52、产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用-月末在产品月末在产品成本成本 2. 完工产品制造成本计算举例（参见教材完工产品制造成本计算举例（参见教材） 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算通过工业企业产品销售过程的核算，通过工业企业产品销售过程的核算，了解销售过程核算的基本程序，掌了解销售过程核算的基本程序，掌握销售过程核算的基本内容，能够握销售过程核算的基本内容，能够比较熟练地计算产品销售收入，产比较熟练地计算产品销售收入，产品销售成本、产品销售利润。进一品销售成本、产品销售利润。进一步理解借贷记帐法的运用。步理解借贷记帐法的运用。本节学习内容：本节学习内容：产品

53、销售收入的确认与计算；产品销售收入的确认与计算；销货款的结算；销货款的结算；产品销售成本的计算与结转；产品销售成本的计算与结转；产品销售费用的核算；产品销售费用的核算；产品销售税金的计算与交纳；产品销售税金的计算与交纳；产品销售利润的计算。产品销售利润的计算。一、销售过程应设置的帐户一、销售过程应设置的帐户1 1、主营业务收入、主营业务收入 本帐户属于收入类帐户，在工业企业里，专门本帐户属于收入类帐户，在工业企业里，专门核算产品销售收入核算产品销售收入 。 2 2、应收帐款、应收帐款本帐户属于资产类帐户，本帐户属于资产类帐户， 用于核算应收而未用于核算应收而未收的销货款或提供劳务款。收的销货款

54、或提供劳务款。 3 3、应收票据、应收票据本帐户属于资产类帐户，本帐户属于资产类帐户， 用于在采用商业汇用于在采用商业汇票结算方式下，核算应收而未收的销货款或提票结算方式下，核算应收而未收的销货款或提供劳务款。供劳务款。4 4、预收帐款、预收帐款本帐户属于负债类帐户，本帐户属于负债类帐户， 专门用于核算预收专门用于核算预收而的销货款或提供劳务款。而的销货款或提供劳务款。 5 5、主营业务成本、主营业务成本本帐户属于费用类帐户，在工业企业里，专门本帐户属于费用类帐户，在工业企业里，专门核算已售产品的生产成本核算已售产品的生产成本 。 6 6、营业费用、营业费用本帐户属于费用类帐户，在工业企业，主

55、要用本帐户属于费用类帐户，在工业企业，主要用于核算因销售产品而发生的相关费用。于核算因销售产品而发生的相关费用。7 7、主营业务税金及附加、主营业务税金及附加本帐户属于费用类帐户，主要用于核算企业主本帐户属于费用类帐户，主要用于核算企业主营业务收入所引起的相关税金。营业务收入所引起的相关税金。 二、产品销售收入的确认二、产品销售收入的确认1 1、会计确认的概念：会计确认是将某一项目，、会计确认的概念：会计确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程，类正式地记入或列入某一个财务报表的过程，它包括同时用文

56、字和数字描述某一项目，其金它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。额包括在报表总计之中。一般来说，会计确认要满足确认的项目符合相一般来说，会计确认要满足确认的项目符合相关会计要素的定义，可予以计量，具有相关性关会计要素的定义，可予以计量，具有相关性与可靠性等标准。与可靠性等标准。2 2、收入的确认、收入的确认（1 1）已获得：其主要标志有，一是商品所有权）已获得：其主要标志有，一是商品所有权上的主要风险和报酬转换购货方；上的主要风险和报酬转换购货方； 二是企业二是企业既没有保留与通常与所有权相联系的继续管理，既没有保留与通常与所有权相联系的继续管理，也没有对已销售的商品实

57、施控制；也没有对已销售的商品实施控制； 三是与交三是与交易相关的经济利益能够流入到本企业。易相关的经济利益能够流入到本企业。（2 2）可计量：即相关的收入和成本能够可靠地）可计量：即相关的收入和成本能够可靠地计量。计量。 产品销售利润的计算产品销售利润的计算 产品销售利润产品销售利润= =主营业务收入主营业务收入 主营业主营业务成本务成本 主营业主营业务税金及附加务税金及附加三、三、销售过程核算举例销售过程核算举例1 1、销售产品，销货款存入银行：、销售产品，销货款存入银行： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2 2、销售产品，销货款尚未收到：、销售产品，销货款尚未收到

58、： 借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 3、预收销货款、预收销货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款 4 4、销售已预收货款的商品、销售已预收货款的商品 借：预收帐款借：预收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 5、发生销售费用：、发生销售费用： 借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款等帐户贷：银行存款等帐户 6 6、计算销售税金、计算销售税金 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金 7 7、结转已售商品销售成本、结转已售商品销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 8 8、结转销售

59、收入、销售成本、销售税金和销售费、结转销售收入、销售成本、销售税金和销售费用用 （1 1） 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 贷：营业费用贷：营业费用 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 （2 2） 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：本年利润贷：本年利润第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 财务成果：是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损。财务成果：是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损。财务成果的计算公式（参见教材）财务成果的计算公式（参见教材） 一、其他业务收入和其他业务支出的核算一、其他业务收入和其他业务支出的核算 （一）其他业务收入

60、的核算（一）其他业务收入的核算 1.其他业务收入的概念其他业务收入的概念 2.其他业务收入核算应设置的账户其他业务收入核算应设置的账户 3.其他业务收入核算举例其他业务收入核算举例 （二）其他业务支出的核算（二）其他业务支出的核算 1.其他业务支出的概念其他业务支出的概念 2.其他业务支出核算应设置的账户其他业务支出核算应设置的账户 3.其他业务支出核算举例其他业务支出核算举例 二、营业外收入和营业外支出的核算二、营业外收入和营业外支出的核算 （一）营业外收入的核算（一）营业外收入的核算 1.营业外收入的概念营业外收入的概念 2.营业外收入核算应设置的账户营业外收入核算应设置的账户 3.营业外

61、支出核算举例营业外支出核算举例 三、利润形成的核算三、利润形成的核算 1.利润形成核算应设置的账户利润形成核算应设置的账户“本年利润本年利润”账户账户 2. 利润形成的核算举例（参见教材）利润形成的核算举例（参见教材） 四、所得税的核算四、所得税的核算 1.所得税的含义所得税的含义 所得税是以企业的生产、经营所得和其他所得为征税对象的税所得税是以企业的生产、经营所得和其他所得为征税对象的税种。种。 2. 应交纳所得税的计算应交纳所得税的计算应交纳所得税应交纳所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率 3.所得税核算应设置的账户所得税核算应设置的账户“所得税所得税”账户账户 .3.3.所得

62、税核算应设置的账户所得税核算应设置的账户“所得税所得税”账户账户 五、利润分配及其核算五、利润分配及其核算 利润分配，是指企业纯收入（即净利润）的分配。利润分配，是指企业纯收入（即净利润）的分配。 利润分配的顺序（参见教材）利润分配的顺序（参见教材） 利润分配应设置的账户利润分配应设置的账户“利润分配利润分配”账户及其明细账户账户及其明细账户 （一）提取盈余公积金的核算（一）提取盈余公积金的核算 1.盈余公积金的概念盈余公积金的概念 2.盈余公积金的提取盈余公积金的提取 3.盈余公积金的用途盈余公积金的用途 4.盈余公积金核算应设置的账户盈余公积金核算应设置的账户“盈余公积金盈余公积金”账户账

63、户 5.盈余公积金核算举例（参见教材）盈余公积金核算举例（参见教材） （二）向投资者分配利润的核算（二）向投资者分配利润的核算 1.应付投资者利润核算应设置的账户应付投资者利润核算应设置的账户“应付利润应付利润”账户账户 2. 应付投资者利润核算举例（参见教材）应付投资者利润核算举例（参见教材） （三）全年利润（或亏损）的结转（三）全年利润（或亏损）的结转 资金退出业务主要包括：上缴各种税金、归还银行借款、支付资金退出业务主要包括：上缴各种税金、归还银行借款、支付给投资者利润、调出不需用固定资产等等。给投资者利润、调出不需用固定资产等等。一、上缴税金的核算一、上缴税金的核算 上缴税金的核算举例

64、（参见教材）上缴税金的核算举例（参见教材）二、归还银行借款的核算二、归还银行借款的核算 归还银行借款的核算举例（参见教材）归还银行借款的核算举例（参见教材）三、支付给投资者利润的核算三、支付给投资者利润的核算 支付给投资者利润的核算举例（参见教材）支付给投资者利润的核算举例（参见教材）四、固定资产报废和出售的核算四、固定资产报废和出售的核算 固定资产报废和出售的核算举例（参见教材）固定资产报废和出售的核算举例（参见教材）五、福利费开支的核算五、福利费开支的核算 福利费开支的核算举例（参见教材）福利费开支的核算举例（参见教材）第七节第七节 资金退出业务的核算资金退出业务的核算第五章第五章 权责发

65、生制和账项调整权责发生制和账项调整第第一一节节 会会计计确确认认与与计计量量 第第二二节节 收收付付实实现现制制与与权权责责发发生生制制 第第三三节节 账账项项的的调调整整第一节第一节 会计确认与计量会计确认与计量一、会计确认的概念与标准 1.会计确认的概念 美国财务会计委员会在1984年12月发表的企业财务报表项目的确认和计量中提出：“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程。它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债，确认逼近要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消

66、除的变动。” 通俗地讲，确认首先是解决对某一会计事项定性的问题，即确定该事物是属于资产、负债、权益、营业收入、费用等会计要素；第二，确认的方式既用文字又用数字来描述一个项目；第三，会计确认，同时用文字和数字描述某一项目，最终将反映在特定个体的财务报表之中。 2.会计确认的标准 从理论上讲，会计确认有四个标准和两个前提： 四个标准是： 第一，符合要素定义； 第二，可计量性； 第三，相关性； 第四，可靠性。 会计确认的两个基本前提是：效益大于成本原则和重要性原则。二、会计计量的概念、原则及模式 1.会计计量的概念:是指适用一定的计量单位，选择被计量对象的合理属性，确定应予记录的各种经济项目金额的会

67、计处理过程。 2.会计计量的基本原理 （1）会计计量原则； （2）会计计量属性； （3）会计计量模式。 3.会计计量的原则 （1）客观性原则 （2）有效性原则 （3）经济性原则 4.会计计量模式:是指会计计量属性与会计计量单位的有机结合。第二节第二节 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制一、收付实现制 收付实现制，有称现金制或实收实付制。它是以款项的实际收付作为确定本期收入和费用的标准。凡属本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否应当归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未曾收到款项的收入和未曾付出款项的费用，即使其应当归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。二、

68、权责发生制 权责发生制又称应计制或应收应付制。它是以经济权益和责任的发生即应收应付作为确定本期收入和费用的标准。凡属本期已获得的收入，不论其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应当负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应当归属本期的收入，即使其款项已经收到并入账，也不作为本期的收入处理；凡不应当归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，也不作为本期的费用处理。三、收付实现制和权责发生制的比较 收付实现制和权责发生制的比较举例（参见教材）我国企业一般采用权责发生制，收付实现制只适用于业务比较简单，且往来结算很少发生的单位。第三节第三节 账项的调整账项的调整一、账项

69、调整的必要性: 账项调整：就是按照应予归属这一标准，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，从而比较正确地确定出各期的盈亏。期末进行账项调整主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果以及正确地反映企业期末的财务状况。二、期末的账项调整 1.应予计入本期收入和费用的账项 （1）应计收入 （2）应计费用 2.应予按期分摊的账项 （1）预收收入 （2）预付费用 （一）应计收入的调整 1.应计收入的含义（参见教材） 2.应计收入应设置的账户“应计收入”账户 3.应计收入账项调整的会计处理举例（参见教材）（二）应计费用的调整1.应计费用的含义

70、（参见教材）2.应计费用应设置的账户“预提费用”账户3.应计费用账项调整的会计处理举例（参见教材）（三）预收收入的调整1. 预收收入的含义（参见教材）2. 预收收入应设置的账户“预收账款”账户3预收收入账项调整的会计处理举例（参见教材）（四）预付费用的调整1.预付费用的含义（参见教材）2.预付费用应设置的账户“待摊费用”账户3.预付费用账项调整的会计处理举例（参见教材）第六章第六章 账户的分类账户的分类第一节第一节 账户分类的主要标志账户分类的主要标志第二节第二节 账户按经济内容的分类账户按经济内容的分类第三节第三节 账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类第一节第一节 账户分类的主要标志

71、账户分类的主要标志 一、账户分类的意义:为了更好地在反映经济活动过程及结果中运用这些账户，就有必要进一步研究账户的分类，不仅要弄清楚各个账户之间的区别，即了解每个账户的特性，而且还要从理论上探讨账户之间的内在联系，从账户的特性中概括出共性，以便掌握各类账户在设置和提供会计核算指标方面的规律性，并从实践操作上了解账户的内容、用途和结构。 二、账户分类的主要标志 （一）以经济内容为分类标志 账户以经济内容为标志进行分类可分出资产类账户、负债类帐户、所有者权益类帐户、收入类帐户、费用类帐户和利润类等六类帐户。 （二）以用途和结构为分类标志账户以用途和结构为标志分类可分出盘存类、结算类、资本类、集合分

72、配类、跨期摊提类、成本类、费用类、财务成果类、计价对比类和调整类等十一类账户。对比类和调整类等十一类账户。（三）以控制和被控制为分类标志（三）以控制和被控制为分类标志账户以控制和被控制为标志进行分类可分出统治帐户和被统账户以控制和被控制为标志进行分类可分出统治帐户和被统治帐户。治帐户。（四）以列入会计报表与否为分类标志（四）以列入会计报表与否为分类标志账户以列入报表与否为标志可分出表内帐户和表外帐户。账户以列入报表与否为标志可分出表内帐户和表外帐户。（五）以账户的外表形式为分类标志（五）以账户的外表形式为分类标志以账户的外表形式为分类标志可将帐户分为资产负债表帐户以账户的外表形式为分类标志可将

73、帐户分为资产负债表帐户和损益表帐户和损益表帐户 一、资产类账户一、资产类账户 资产类账户是用来反映和监督企业过去的交易、事项形成并由资产类账户是用来反映和监督企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的经济资源增减变化企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的经济资源增减变化情况的账户。按其流动性分类，可分为流动资产账户和非流动资产情况的账户。按其流动性分类，可分为流动资产账户和非流动资产账户。账户。 （一）反映流动资产的账户（一）反映流动资产的账户 （二）反映非流动资产的账户（二）反映非流动资产的账户二、负债类账户二、负债类账户 负债类账户是用来反映和监督企业过去的

74、交易、事项形成的，负债类账户是用来反映和监督企业过去的交易、事项形成的，导致企业经济利益流出的现时义务增减变化情况的账户。按照负债导致企业经济利益流出的现时义务增减变化情况的账户。按照负债的流动性，负债类账户可以分为流动负债账户与长期负债账户。的流动性，负债类账户可以分为流动负债账户与长期负债账户。 （一）反映流动负债的账户（一）反映流动负债的账户 （二）反映长期负债的账户（二）反映长期负债的账户三、所有者权益类账户三、所有者权益类账户 所有者权益账户是用来反映和监督所有者在企业享有的经济所有者权益账户是用来反映和监督所有者在企业享有的经济第二节第二节 账户按经济内容的分类账户按经济内容的分类

75、利益增减变化情况的账户。按照所有者权益形成的情况，这类账户利益增减变化情况的账户。按照所有者权益形成的情况，这类账户又可分为反映所有者投资形成的权益账户与反映留存收益形成的权又可分为反映所有者投资形成的权益账户与反映留存收益形成的权益账户两类。益账户两类。 （一）、反映所有者投资形成的权益账户，如：（一）、反映所有者投资形成的权益账户，如：“实收资本实收资本 ( ( 或股本或股本 ) ) ”和和“资本公积资本公积”账户。账户。 （二）、反映留存收益形成的权益账户，如（二）、反映留存收益形成的权益账户，如“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”、“未分配利润未分配利润”、“盈余公积盈余公积”等

76、账户。等账户。 四、收入类账户四、收入类账户如如“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”、“投资收益投资收益”等账户。等账户。 五、费用类账户五、费用类账户 如如 “管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业费用营业费用”、“所得税所得税”等账户。等账户。 六、利润类帐户六、利润类帐户 账户按经济内容又可以分为五大类。由于企业在一定会计期间账户按经济内容又可以分为五大类。由于企业在一定会计期间内所取得的收入与形成这些收入所发生的费用，最终都体现在当期内所取得的收入与形成这些收入所发生的费用，最终都体现在当期的损益计算中，故可将收入类账户和费用类

77、账户的一部分归为一类，的损益计算中，故可将收入类账户和费用类账户的一部分归为一类，称其为损益类；又由于在工业加工企业中，有一部分生产费用，是称其为损益类；又由于在工业加工企业中，有一部分生产费用，是以加工对象作为归集物来计算产品成本的，故可专门设置为核算产以加工对象作为归集物来计算产品成本的，故可专门设置为核算产品成本的账户，称其为成本类；成本类账户是用来归集费用、计算品成本的账户，称其为成本类；成本类账户是用来归集费用、计算成本的账户。制造企业，按照整个经营活动的阶段划分，用来归集成本的账户。制造企业，按照整个经营活动的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户可以分为以下两类：（）反映供应过程

78、、费用、计算成本的账户可以分为以下两类：（）反映供应过程、归集材料购入价、采购费用、计算采购成本的账户，如归集材料购入价、采购费用、计算采购成本的账户，如“物资采购物资采购”账户账户 ；（）反映生产过程、归集制造产品的生产费用、计算；（）反映生产过程、归集制造产品的生产费用、计算产品生产成本的账户，如产品生产成本的账户，如“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”账户。成本账户。成本类账户也可以理解为资产类账户。如类账户也可以理解为资产类账户。如“物资采购物资采购”账户、账户、“生产成生产成本本”账户等，由于其期末有余额，既可以归入成本类账户，也可以账户等，由于其期末有余额，既可以归入成本类

79、账户，也可以理解为资产类账户。理解为资产类账户。 还由于企业在一定会计期间实现的净利润，经分配后，对于提还由于企业在一定会计期间实现的净利润，经分配后，对于提取的盈余公积金及未分配利润，统称留存收益，最终要归属于企业取的盈余公积金及未分配利润，统称留存收益，最终要归属于企业的所有者权益，于是，可将反映利润形成及分配的的所有者权益，于是，可将反映利润形成及分配的“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”、“盈余公积盈余公积”账户归为所有者权益账户。账户归为所有者权益账户。 一、盘存类账户一、盘存类账户 （一）、概念：盘存账户是用来反映和监督货币资金和各项实物资产的增减变动及实存额的账户。主要包括

80、有： “现金”、“银行存款”、“材料”、“产成品”、“固定资产”等账户。 （二）、结构：借方记增加，贷方记减少，余额在贷方 （三）、特点 ：所有的盘存类账户都是资产类账户。 思考思考：物资采购、生产成本账户是否属于盘存账户？为什么二、结算类账户二、结算类账户 （一）、概念及其分类。结算类账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。按其性质可分为：债权结算账户、债务结算账户、债务结算账户三类。 第三节第三节第三节第三节 账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类1、债权结算账户 概念：用来反映和监督企业同其他单位或个人之间

81、的债权结算情况的账户。主要包括有：“应收账款”、“应收票据”、“ 预付账款”、“其他应收款”等账户。 结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 特点：以债权人的名称设置明细账 ；只进行金额核算并提供金额指标 。 、债务结算账户 概念：用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债权结算情况的账户。主要包括有：“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”等账户。 结构：贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 特点：以债务人的名称设置明细账 ；只进行金额核算并提供金额指标 、债权债务结算账户 概念：用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的往来结算业务的账户。 该类账户形成的原因

82、：企业在实际经营活动中，常常与某些企业发生往来业务，在与同一个单位发生往来业务的过程中，企业有时充当债权人的角色，有时又充当债务人的角色。于是，为了便于集中反映企业与同一单位发生的债权、债务的往来结算情况，就有必要设置和运用既属债权结算、又属债务结算的往来账户，即双重性账户。 举例： 如 M 公司既向 N 公司和 H 公司销售产品又向 N 公司和 H 公司购买材料，但 M 公司只设置“应收账款”账户。3 月初“应收账款”账户借方余额 300000 元，其中，“应收账款 N 公司” 借方余额 100000 元，“应收账款 H 公司” 借方余额 200000 元。本月发生下列经济业务： 、 3 月

83、 10 日向 N 公司和 H 公司销售产品分别为 200000 元和 300000 元，货已发出，但货款尚未收到（不考虑增值税，下同）； 、向 N 公司和 H 公司购进材料均为 450000 元，料入库款未付。 根据以上资料编制会计分录如下： 借：应收账款 N 公司 H 公司 贷：主营业务收入 00000 借：原材料 0000 贷：应收账款 N 公司 450000 H 公司 450000 三、资本类帐户三、资本类帐户（一）、概念：资本账户是用来专门反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户。其主要包括：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等账户。 （二）、结构：贷

84、方记录所有者投资的增加额，借方记录所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有额。 （三） 、特点：按投资人设置明细账户进行明细分类核算，且只记录金额。 四、集合分配类账户四、集合分配类账户 （一）、概念：用来归集和分配生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用的账户。 （二）、设置的原因：企业在生产经营过程中，往往会发生一些不能或不便于直接计入某一成本计算对象，而应由多个成本计算对象共同负担的生产费用，为减少计算分配的工作量及加强费用的预算控制，对这些费用先按其发生的地点进行归类集中，月末，再按一定的标准分配计入各个成本计算对象。属于这类账户的，主要是“制造费用”。 （三）、结构

85、及特点：借方记录车间各种间接生产费用的发生额，贷方记录月末按一定标准分配记入各个成本计算对象的转出额，月末无余额。 五、跨期摊提类账户五、跨期摊提类账户 （一）、概念：用来反映应由几个会计期间共同负担的费用，而且将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。 （二）、设置的原因：生产费用中，有一些是应由几个会计期间共同负担的，如：大修理费用、借款利息、财产保险费等。为正确计算各个会计期间的损益，就需要按照权责发生制原则的要求，划分费用的归属期。故需设置跨期摊提账户来满足“权责发生制原则”的要求。归属于跨期摊提账户的有“待摊费用”和“预提费用”。 （三）、将“待摊费用”和“预提费用”账户按用途和

86、结构分类归为一类的原因：虽然，“待摊费用”账户属于资产类账户，“预提费用”账户属于负债账户，但是它们却有着相同的用途和结构，借方都用来记录费用的实际发生数或支付数，贷方都是用来记录应由某个会计期间负担的费用摊配数或预提数。可见，“待摊费用”和“预提费用”都是为划清各个会计期间的费用而设置的。 （四）、“待摊费用”和“预提费用”账户的差别和特点：待摊费用是先发生或支付后摊配计入费用，而预提费用是先预提计入费用而后发生或支付。于是，“待摊费用”账户是先记借方后记贷方，余额在借方，表示尚未摊销的费用；而“预提费用”账户是先记贷方后记借方，期末余额一般是在贷方，反映已预提尚未支付的费用；期末余额也可能

87、在借方，反映多支付的预提费用，事实上就由预提费用转化为待摊费用。可见，“预提费用”也属于双重性质账户。 六、成本计算类账户六、成本计算类账户 （一）、概念：用来反映生产经营过程中物资采购及产品生产过程中发生的、应计入成本的全部费用、并据以确定其各个成本计算对象的实际成本的账户。其主要包括：“物资采购”、“生产成本”等账户。 （二）、结构：借方记录应计入成本的全部费用，包括直接计入各个成本计算对象的费用和分配转入各个成本计算对象的费用；贷方记录结转的已完成采购过程或生产过程的成本计算对象的实际成本；期末若有余额必在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本，如在途材料、在产品。 （三）、

88、特点：其一，均以各成本计算对象设置明细分类账户，进行明细分类核算；其二，各明细分类账户既要进行数量记录，也要进行金额记录；其三，若有余额，亦可列入盘存类账户。 七、收入类账户七、收入类账户 （一）、概念：收入账户属广义收入账户，是用来反映企业在一定会计期间所取得的全部收入的账户。其主要包括：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。 （二）、结构及特点：贷方记录本期收入的增加额，借方记录本期收入的减少额及期末结转“本年利润”账户贷方的数额，期末无余额。 八、费用类账户八、费用类账户 （一）、概念：费用账户属于广义费用账户，是用来反映企业在一定会计期间内所发生的，应

89、由当期收入补偿的各种费用的账户。其主要包括：“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等账户。 （二）、结构及特点：借方记录各种费用支出的增加额，贷方记录费用支出的减少额及期末转入“本年利润”账户借方的数额，期末无末无余额。末无余额。 九、财务成果类账户九、财务成果类账户 （一）、概念：用来反映企业在一定时期内全部生产经营活动（一）、概念：用来反映企业在一定时期内全部生产经营活动最终成果的账户。其主要是指：最终成果的账户。其主要是指：“本年利润本年利润”账户。账户。 （二）、结构：贷方记录期末从各收入类账户结转记入的本期（二）、结构

90、：贷方记录期末从各收入类账户结转记入的本期发生的收入额；借方记录期末从各费用类账户结转记入的本期发生发生的收入额；借方记录期末从各费用类账户结转记入的本期发生的费用额；期末余额若为贷方，则表示一定时期内收入大于费用的的费用额；期末余额若为贷方，则表示一定时期内收入大于费用的差额，即本期实现的净利润；期末余额若为借方，则表示一定时期差额，即本期实现的净利润；期末余额若为借方，则表示一定时期内收入小于费用的差额，即本期发生的亏损总额。内收入小于费用的差额，即本期发生的亏损总额。 （三）、特点：（三）、特点： 、在年度内，财务成果账户呈现为累计性账户，无论是何月，、在年度内，财务成果账户呈现为累计性

91、账户，无论是何月，账面记录的净利润或亏损均表示为截止本月累计发生额。故年度内账面记录的净利润或亏损均表示为截止本月累计发生额。故年度内各月，财务成果计算账户或有贷方余额，或有借方余额；各月，财务成果计算账户或有贷方余额，或有借方余额； 、体现配比原则，将一定时期发生的收入，与形成这些收入、体现配比原则，将一定时期发生的收入，与形成这些收入的耗费在空间上、时间上通过该账户实行配比，反映经营结果；的耗费在空间上、时间上通过该账户实行配比，反映经营结果； 、只需提供价值指标；、只需提供价值指标； 、年末，需将、年末，需将“本年利润本年利润”账户实现的净利润或发生的亏损，账户实现的净利润或发生的亏损，

92、反方向结转至反方向结转至“未分配利润未分配利润”账户，结转后无余额。账户，结转后无余额。 十、计价对比类账户十、计价对比类账户 对某一要素的记录中，按照两种不同的计价标准进行计价、对对某一要素的记录中，按照两种不同的计价标准进行计价、对比，确定其业务成果的账户。如，材料按计划成本核算所设置的比，确定其业务成果的账户。如，材料按计划成本核算所设置的“物资采购物资采购”账户，借方为采购的实际成本，贷方为采购的计划成本，账户，借方为采购的实际成本，贷方为采购的计划成本，贷方大于借方的差额表示为节约额，反之为超支额。借方记录实际贷方大于借方的差额表示为节约额，反之为超支额。借方记录实际数和结转的节约差

93、异，贷方记录计划数和结转的超支差异，结转后数和结转的节约差异，贷方记录计划数和结转的超支差异，结转后无余额。无余额。 十一、调整类账户十一、调整类账户 （一）、概念：调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求（一）、概念：调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。得被调整账户的实际余额而设置的账户。 （二）、设置的原因：某一会计要素，需设置两个账户，用两（二）、设置的原因：某一会计要素，需设置两个账户，用两种数字从两个不同的方面进行记录。其中一个账户反映原始数字，种数字从两个不同的方面进行记录。其中一个账户反映原始数字，而用另一个账户反映对原始数字的调整数字，将

94、原始数字同调整数而用另一个账户反映对原始数字的调整数字，将原始数字同调整数字相加或相减，则可求得被调整后的实际余额。字相加或相减，则可求得被调整后的实际余额。 （三）、分类：按其调整方式不同分为备抵账户、附加账户和（三）、分类：按其调整方式不同分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。备抵附加账户三类。 、备抵调整账户、备抵调整账户 概念：抵账户又称抵减账户，是用来抵减被调整账户余额，以概念：抵账户又称抵减账户，是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。求得被调整账户实际余额的账户。 调整方式：被调整账户余额调整方式：被调整账户余额备抵账户余额备抵账户余额 = = 被调整账户实

95、际余被调整账户实际余额。额。 特点：备抵账户与其被调整账户存在着反方向关系，即当被调特点：备抵账户与其被调整账户存在着反方向关系，即当被调整账户的余额为借方（或贷方）时，则备抵账户的余额为贷方（或整账户的余额为借方（或贷方）时，则备抵账户的余额为贷方（或借方）。借方）。 分类：备抵账户按被调整账户的性质，分为资产备抵账户和权分类：备抵账户按被调整账户的性质，分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。益备抵账户两类。 资产备抵账户。是用来抵减某一资产账户（即被调整账户）余资产备抵账户。是用来抵减某一资产账户（即被调整账户）余额，以求得该资产账户实际余额的账户。如：额，以求得该资产账户实际余额的账户。如

96、：“累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户；账户的备抵调整账户；“坏账准备坏账准备”账户是账户是“应收账应收账款款”账户的备抵调整账户。账户的备抵调整账户。 权益备抵账户权益备抵账户 权益备抵账户是用来抵减某一权益账户（即被调整账户）的余权益备抵账户是用来抵减某一权益账户（即被调整账户）的余额，以获得该权益账户实际余额的账户。如，额，以获得该权益账户实际余额的账户。如，“利润分配利润分配”账户就账户就是是“本年利润本年利润”账户的备抵账户。账户的备抵账户。 、附加调整账户 概念：附加账户亦称增加账户，是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。 调

97、整方式：被调整账户余额 + 附加账户余额 = 被调整账户实际余额。 特点：附加调整账户与被调整账户的余额在同一方，或同是借方或同是贷方。在实际会计核算工作中，附加账户的运用较少。 、备抵附加调整账户 概念：备抵附加账户是指既用来抵减，又同时用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。它兼有备抵账户与附加账户的双重功能。备抵附加账户究竟执行哪一种功能，取决于该账户的余额与被调整账户的余额是在同一方向还是反方向。当其余额与被调整账户余额方向相同时，起附加调整之作用，而当其余额与被调整账户余额方向相反时，起备抵调整之作用。例如，工业企业对材料的日常核算采用计划成本计价时，所设置的“材料

98、成本差异”账户就属于备抵附加调整账户。 4 、调整账户的特点 调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，而用途及结构则不同； 调整账户不能脱离被调整账户而独立存在； 调整账户对被调整账户的调整方式是相加还是相减，则主要取决于被调整账户与调整账户的余额是在同一方向还是相反方向； 调整账户对被调整账户的调整，只涉及金额调整，而不涉及数量调整。 。 第七章第七章 会计凭证会计凭证 第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类第二节原始凭证的填制和审核第二节原始凭证的填制和审核 第三节第三节 记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核第四节第四节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管第一节第

99、一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类一、会计凭证的概念 会计凭证是用来记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的始端，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。 二、填制和审核会计凭证的意义 会计法赋予会计信息“真实性”、“完整性”的质量要求。据此，会计在账簿中所作的每一笔记录，在报表中所提供的每一项经济信息，都必须以真实、合法的会计凭证为依据。 （一）填制和审核会计凭证，有利于保证会计信息的真实性质量的要求 （二）填制和审核会计凭证，有利于加强经营管理上的责任制 （三）填制和审核会计凭证，便于有效的发挥会计的监督作用 三、会计凭证的种类

100、 会计凭证的形状格式、大小繁简虽各不相同，并可以按照不同的标准予以分类，但其最基本的分类乃是按其填制程序和用途分类。 会计凭证按其填制程序和用途可分为：原始凭证和记账凭证两大类。 为了节约人力、物力和财力，在保证充分发挥会计凭证作用的前提下，这两种凭证也可以合二为一，实行原始凭证和记账凭证的结合，即联合凭证。第二节原始凭证的填制和审核第二节原始凭证的填制和审核一、原始凭证的意义和种类 （一）意义：原始凭证是指在经济业务发生或完成时所取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确业务经办人员的责任，作为记账原始依据的一种会计凭证。 （二）分类 按其来源不同可分为自制原始凭证和外来原始

101、凭证两种。 （1）外来原始凭证，是指同其他单位发生经济业务时，从对方取得的原始凭证。 （2）自制原始凭证及其分类 自制原始凭证是由本单位业务经办人员，根据有关经济业务的执行和完成情况所填制的原始凭证。 自制原始凭证按其填制手续不同可分为一次凭证、累计凭证及汇总原始凭证三种。 一次凭证，是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的原始凭证。 累计凭证，是指在一定时期内连续记载若干项同类经济业务的会计凭证，其填制手续是随着经济业务发生而分次进行的。 汇总原始凭证，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制的，用以集中反映某项经济业务发生情况的一张汇总

102、原始凭证，如“发料凭证汇总表”等。 二、原始凭证的基本内容 各种原始凭证虽其名称、格式和具体内容不完全一致，但作为经济业务的原始证据，都应具备一些共同的基本内容，主要包括： 1 、原始凭证的名称； 2 、填制凭证的日期和编号； 3 、填制凭证单位名称或者填制人姓名； 4 、接受凭证的单位名称； 5 、经济业务内容、数量、单价和金额等； 6 、填制单位及有关人员的签章。三、原始凭证的填制三、原始凭证的填制三、原始凭证的填制三、原始凭证的填制 原始凭证的填制应遵循以下要求原始凭证的填制应遵循以下要求 1 1 、填制原始凭证不仅要真实，而且要及时。、填制原始凭证不仅要真实，而且要及时。 2 2 、填

103、制原始凭证的内容要完整、项目要齐全，手续、填制原始凭证的内容要完整、项目要齐全，手续要完备。要完备。 3 3 、经办单位和经办人员均须签名或盖章以明确经济、经办单位和经办人员均须签名或盖章以明确经济责任。责任。 4 4 、文字、数字的填写应按、文字、数字的填写应按会计基础工作规范会计基础工作规范的的要求填写：要求填写： 5 5 、各种原始凭证要连续编号。若凭证已预先印定编、各种原始凭证要连续编号。若凭证已预先印定编号，在需要作废时，应当加盖号，在需要作废时，应当加盖“作废作废”戳记，并连同存戳记，并连同存根和其他各联全部保存，不得擅自撕毁。根和其他各联全部保存，不得擅自撕毁。 6 6、对原始凭

104、证的错填要正确更正。原始凭证出现填、对原始凭证的错填要正确更正。原始凭证出现填制错误，应当由开出单位重开或更正，更正处应当加盖制错误，应当由开出单位重开或更正，更正处应当加盖开出单位的公章。开出单位的公章。 四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核 1 1 、真实性审查。、真实性审查。 2 2 、合法性审查。、合法性审查。 3 3 、完整性审查。、完整性审查。 4 4 、正确性审查。、正确性审查。第三节第三节第三节第三节 记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核一、记账凭证的意义和种类 （一）意义：记账凭证是会计人员根据审

105、核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类整理，并确定会计分录而填制、作为登记账簿直接依据的凭证。 （二）记账凭证的分类 、按其适用的经济业务，可分为专用记账凭证和通用记账凭证。 、按其填制方法，又可分为复式记账凭证和单式记账凭证。 、按是否与货币资金的收付有关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 二、记账凭证的基本内容 1 、名称：包括填制单位的名称和记账凭证的名称； 2 、日期和编号； 3 、经济业务的内容摘要； 4 、应借应贷账户的名称及其金额，即会计分录； 5 、过账备注，以防重登、漏登或便于查账； 6 、所附原始凭证张数； 7 、有关人员的签名或盖章。 三、记账凭证的填制方法

106、（一）收款凭证和付款凭证的填制方法 （二）转账凭证的填制方法 （三）通用记账凭证的填制方法 （四）复式记账凭证的填制方法 （五）单式记账凭证的填制方法 四、记帐凭证的审核 (一) 会计部门还应适当建立相互复核或专人审核的制度（二）审核的主要内容包括以下三个方面 、记账凭证与所附原始凭证在经济内容和金额上是否一致。 、应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚。 、记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章。（三）、记账凭证填制有误的处理 、若未入账的应重新填制、若已入账的应用红字更正法或补充登记法更正。 第四节第四节第四节第四节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传

107、递和保管会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递 （一）会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管期间，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。（二）会计凭证传递的组织 本着简单、及时、加强内部控制的要求和成本效益原则；根据经济业务的性质、单位规模的大小、人员分工以及经营管理的需要；以会计部门为主并会同有关部门共同研究和协商，恰当地规定会计凭证的格式、份数、传递环节和顺序、各个环节停留的时间，并绘成流程图或流程表；既保证有必要的控制环节并满足各方面的需要，又能节约费用并确保会计信息的时效。 二、会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证的装订、编号、存档和按规

108、定办理调阅手续及到期销毁的全过程。会计凭证是一种有法律效力的重要经济档案，入账后要妥善保管，以便日后随时利用查阅。 1 、每月记账完毕，要将本月的记账凭证按编号顺序整理，加具封面和封底，装订成册，并在封面上写明年度、月份、共计册数、每册的起止号数，最后在装订处要贴上封签并由会计主管人员盖章。 2 、某些原始凭证过多的，如收、发料单、工资单等，或某些今后仍要利用的重要原始凭证，如合同，存出保证金收据等，也可另行装订或单独保管，但应在记账凭证中注明。 3 、会计凭证不得外借，但经单位领导批准调阅的，要填写会计档案调阅表；如有经济犯罪案件，需要以某些原始凭证作证时，也只能复制。 4 、会计凭证在年末

109、存入会计档案室并按规定的期限进行保管。保管期满后，要报经上级主管部门批准后，方能销毁并要有监销人。 第八章账簿第八章账簿 第一节第一节第一节第一节 账簿的意义与种类账簿的意义与种类账簿的意义与种类账簿的意义与种类第二节帐簿的设置与登记第二节帐簿的设置与登记第三节对账和结账第三节对账和结账第四节第四节 账簿登记和使用的规则账簿登记和使用的规则第一节第一节 账簿的意义与种类账簿的意义与种类一、账簿及其意义（一）帐簿的概念： 账簿就是由若干张具有一定格式的账页联结在一起的、按照会计科目开设户头，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。 （二）设置账簿的原因： 、记账凭证虽对经济业务进行了整理和归类

110、，但由于其数量多且分散反映在若干张凭证上，不能连续、集中、系统地反映企业在某一时期内所发生的某一类经济业务的变动情况及其变动结果。 、为了把分散在会计凭证上的会计信息，加以集中和分类汇总，就需要设置序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。 （三）账簿的意义 、通过账簿的设置和登记，可以把分散在会计凭证上的资料加以归类整理，为管理部门提供系统、完整的会计信息 、会计报表所需要的数据资料，绝大部分来源于会计账簿。账簿的记录为会计报表的及时准确编制提供了依据和保障。 、会计账簿既是汇集、加工会计信息的工具，也是积累、储存经济活动情况的数据库。利用账簿提供的资料，可以有效地开展会计检查和会计分析。 二、

111、账簿的种类二、账簿的种类 （一）账簿按其用途的分类（一）账簿按其用途的分类 1 1 、序时账簿。按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔、序时账簿。按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。登记的账簿。 2 2 、分类账簿。对经济业务按照总分类账户和明细分类账户进、分类账簿。对经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。行分类登记的账簿。 按照总分类账户进行分类登记的账簿叫做总分类账，简称总账。按照总分类账户进行分类登记的账簿叫做总分类账，简称总账。按照明细分类账户进行分类登记的账簿叫做明细分类账，简称按照明细分类账户进行分类登记的账簿叫做明细分类账，简称明细账。明细账。

112、 3 3 、备查账簿。对分类账簿未能记载的经济业务进行补充登记、备查账簿。对分类账簿未能记载的经济业务进行补充登记的会计账簿。的会计账簿。 （二）账簿按其外表形式的分类（二）账簿按其外表形式的分类 、订本式账簿、订本式账簿订本式账簿是指账簿在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账簿。使用订本式账簿能够避免账页散失和人为的抽换账页，保证其安全性。但必须事先估计每个账户所需要的账页张数。适用范围：比较重要和所需账页数量变化不大的账簿使用订本式，如总账、现金日记账和银行存款日记账。 2 2 、活页式账簿、活页式账簿 活页式账簿是指平时使用零散账页记录经济业务并将已使用的活页式账簿是指平时使用零散

113、账页记录经济业务并将已使用的账页用账夹夹起来，年末再将本年所登记的账页装订成册并连账页用账夹夹起来，年末再将本年所登记的账页装订成册并连续编号的账簿。使用活页式账簿便于记账分工，节省账页，且续编号的账簿。使用活页式账簿便于记账分工，节省账页，且登记方便。但账页容易散失和被人为抽换。登记方便。但账页容易散失和被人为抽换。 适用范围。适用于除债权、债务结算类账户以外的所有明细账。适用范围。适用于除债权、债务结算类账户以外的所有明细账。 3 3 、卡片式账簿、卡片式账簿 卡片式账簿是指用印有记账格式和特定内容的卡片登记经济业卡片式账簿是指用印有记账格式和特定内容的卡片登记经济业务的账簿。是一种特殊的

114、活页式账簿。其优点在于使用比较灵务的账簿。是一种特殊的活页式账簿。其优点在于使用比较灵活，保管比较方便，有利于详细记录经济业务的具体内容，可活，保管比较方便，有利于详细记录经济业务的具体内容，可跨年度使用，无需经常更换。但容易散失，一般应装置在卡片跨年度使用，无需经常更换。但容易散失，一般应装置在卡片箱内箱内 适用范围。所记内容比较固定的明细账。如固定资产明细账等。适用范围。所记内容比较固定的明细账。如固定资产明细账等。 （三）账簿按账页格式的分类（三）账簿按账页格式的分类 1 1 、三栏式账簿、三栏式账簿 这是将账页中登记金额的部分分为三个栏目，即借方、贷方和这是将账页中登记金额的部分分为三

115、个栏目，即借方、贷方和余额三栏。余额三栏。 适用于只提供价值核算信息，不需要提供数量核算信息的账簿，适用于只提供价值核算信息，不需要提供数量核算信息的账簿，如总账、现金日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等。如总账、现金日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等。 2 2 、金额多栏式账簿、金额多栏式账簿 是在借方和贷方的某一方或两方下面分设若干栏目，详细反映是在借方和贷方的某一方或两方下面分设若干栏目，详细反映借、贷方金额的组成情况。借、贷方金额的组成情况。适用于核算项目较多，且管理上要求提供各核算项目详细信息的明细分类账簿。如成本、费用等明细账。 3 、数量金额式账簿 是在借方、贷方和

116、余额栏下分别分设三个栏目，用以登记财产物资的数量、单价和总金额。 适用于既需要提供价值信息，又需要提供实物数量信息的明细分类账簿。如材料明细账和产成品明细账等。 第二节帐簿的设置与登记第二节帐簿的设置与登记第二节帐簿的设置与登记第二节帐簿的设置与登记一、序时账簿的设置和登记方法（一）、普通日记账的设置和登记 、普通日记账的结构和登记依据 普通日记账，是根据经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记全部经济业务的会计账簿。普通日记账产生于记账凭证之前，由于普通日记账是直接根据原始凭证在普通日记账上逐笔编制会计分录，所以也称为“会计分录簿”。 、普通日记账的登记方法 （）、“日期栏” 登记经济业务发生的时

117、间； （）、“摘要栏”填写经济业务的简要内容； （）、“会计科目”栏填写会计分录涉及的会计科目名称； （）、“借方金额”栏填写应借记账户的金额； （）、“贷方金额”栏填写应贷记账户的金额。 、普通日记账的优缺点及适用范围 （）、优点。可全面反映经济业务的发生情况及账户的对应关系； （）、缺点。随企业规模的扩大、经济业务的增多及记账凭证的出现，普通日记账不便于登记分类账和登账工作量较大的缺陷日渐显露，后便不再使用。（）、适用范围。随会计电算化的发展和应用，解决了普通日记账在手工记账下的缺陷，普通日记账的应用又日趋广泛。 （二）、特种日记账的设置和登记（二）、特种日记账的设置和登记 1 、概念：特

118、种日记账是用来记录企业单位某一方面需要特别关注、大量发生的经济业务并起汇总作用的会计账簿。 2 、作用：可以对某一方面需要特别关注的经济业务加强管理并起汇总作用。 3 、种类：按记录经济业务的内容不同可分为：现金日记账、银行存款日记账、销货日记账、购货日记账、应收账款日记账、应付账款日记账等。 特种日记账按其格式的不同可分为：三栏式和多栏式。 、三栏式现金日记账的设置和登记 （）、三栏式现金日记账，是设置有“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”并由出纳人员根据现金收、款记账凭证和银行存款付款凭证（从银行提取现金的业务），按经济业务发生的顺序逐日逐笔进行登记的一种特种日记账。除应提供每日的现金收入、

119、支出及其余额的信息外，还应设置“对应科目”栏提供反映现金收入的来源和支出的用途方面的信息。一般企业均设置三栏式日记帐。 （）、现金日记账的登记方法 、“日期栏”填写与现金实际收、付日期一致的记账凭证的日期。 、“凭证栏”填写所入账的收、付款凭证的“字”和“号”。 、“摘要栏”填写经济业务的简要内容。 、“对方科目栏” 填写与“现金”账户发生对应关系的账户的名称。 、“收入栏”、“支出栏”填写每笔业务的现金实际收、付的金额。 、现金日记账应进行“日清”。 每日应在本日所记最后一笔经济业务行的下一行（本日合计行）进行本日合计，并在本日合计行内的“摘要栏”填写“本日合计”字样，分别合计本日的收入和支

120、出并计算出余额，填写在该行内的“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”； 如果一个单位的现金收付业务不多，可不填写本日合计行，但需在结出每日的余额并填写在每日所记最后一笔经济业务行的“余额栏”内； 每日应将现金日记账的“余额”与库存现金核对。 、三栏式银行存款日记账的设置和登记 （）、三栏式银行存款日记账，是设置有“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”并由出纳员根据银行存款收、付款记账凭证和现金付款凭证（记录将现金存入银行业务），按经济业务发生的顺序逐日逐笔登记的一种特种日记账。银行存款日记账应提供的信息 银行存款日记账除应提供每日银行存款每日的收入、支出及其余额的信息外，还应设置“结算凭证种类、编号”

121、栏和“对方科目”栏，提供反映银行存款收入的来源和支出的用途是否符合银行结算办法的规定方面的信息。 （）、银行存款日记账的登记方法 、“日期栏”填写与银行存款实际收、付日期一致的记账凭证的日期。 、“凭证栏”填写所入账的收、付款凭证的“字”和“号”。 、“摘要栏”填写经济业务的简要内容。 、“结算凭证种类、编号栏”填写银行存款收支的凭据名称和编号。 、“对方科目栏” 填写与“银行存款”账户发生对应关系的账户的名称。 、“收入栏”、“支出栏”填写银行存款实际收、付的金额。 、银行存款日记账应定期与“对账单”进行核对。 每日应在本日所记最后一笔经济业务行的下一行（本日合计行）进行本日合计，并在本日合

122、计行内的“摘要栏”填写“本日合计”字样，分别合计本日的收入和支出并计算出余额，填写在该行内的“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”； 如果一个单位的银行存款收付业务不多，可不填写本日合计行，但需在结出每日的余额并填写在每日所记最后一笔经济业务行的“余额栏”内； 定期应将银行存款日记账的“余额”与银行送达的“对账单”核对。 、多栏式日记账的设置和登记 （）、多栏式日记账是在账内设置“应贷科目”栏（收入栏）和“应借科目”栏（支出栏），并在栏内分别按与现金或银行存款科目对应的应贷科目和应借科目设相应的专栏，按其业务发生的顺序逐日逐笔登记的一种特种日记账。由于多栏式日记账都按现金、银行存款科目的对应科目设

123、置专栏，具备了现金、银行存款收付款凭证汇总表的作用，既能反映经济业务的来龙去脉，又能减少登记分类账簿的工作量。按记录货币资金的内容不同，可将其分为多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。 多栏式日记账适用范围：现金和银行存款的收、付业务较多且与“现金”、“银行存款”账户对应的账户不多和比较固定的企业单位。（）、多栏式日记账的登记方法 根据现金（银行存款）收、付款凭证，将与现金（银行存款）账户对应的贷方账户的金额或借方账户的金额，登记在“应贷科目”栏或“应借科目”栏相应账户专栏和“收入合计”栏或“支出合计”栏内，既表示现金（银行存款）的增加或减少，也表示与现金（银行存款）账户对应账户的减少或增加

124、；“余额栏”（每日所记最后一笔经济业务的行）填写每日的现金（银行存款）的余额。二、总分类账簿的格式和登记方法二、总分类账簿的格式和登记方法（一）、总分类账簿的概念、作用和格式种类 1 、概念：总分类账簿亦称总账，是按总分类账户（一级会计科目）分类设置并登记全部经济业务的会计账簿。 总账的设置方法一般是按照总账会计科目的编码顺序分别开设账户，由于总账一般都采用订本式账簿，因此，应事先为每一个账户预留若干账页。2 、作用：总账能够为会计报表的编制，提供反映某一类经济业务总括情况的资料，并对其所属的各明细账起控制和核对作用。因此任何单位都必须设置总账。 3 、格式种类：总账的格式因采用的会计核算组织

125、形式不同而各异，常用的有三栏式和多栏式两种。 （二）、三栏式总分类账 采用三栏式时，要求按照每一账户开设借方、贷方和余额三个栏次。三栏式总账根据其是否提供对应科目信息，又可分为普通三栏式和反映对方科目的三栏式。 1 、普通三栏式总账，在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏。 2 、反映对方科目的三栏式总账，除在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏外，还分别在借方和贷方栏下设有对方科目栏，以便直接从总账中了解经济业务的内容。 （三）、多栏式总分类账 多栏式总分类账，是在一张账页上，把一个会计主体所涉及的会计科目都设置专栏，并在各专栏内再分借方和贷方栏次，同时根据“有借必贷，借贷必相等”的原理，在

126、各专栏前，设置“发生额”栏，起合计作用。这种格式是把序时账簿和总分类账簿结合在一起， 变成了一种联合账簿，通常称为日记总账。这种总账具有序时账簿和总分类账簿的双重作用，可以不再设置现金和银行存款日记账，减少了记账的工作量，提高了会计工作的效率，并能较全面地反映经济业务的来龙去脉。 （四）、总分类账的登记方法 1 、总账的登记方法取决于企业所采用的会计核算组织形式。总账可根据记账凭证逐日逐笔登记；也可将记账凭证汇总编制成“汇总记账凭证”或“科目汇总表”，再据以登记总账；还可以直接根据多栏式现金和银行存款日记账登记总账。详细内容将在第九章中介绍。 2 、总账账页中各基本栏目的登记方法如下： （）、

127、日期栏：填写登记总账所依据的凭证上的日期。 （）、凭证字、号栏：填写登记总账所依据的凭证的字（如收、付、转、科汇、汇收、现收账等）和编号。 （）、摘要栏：填写所依据的凭证的简要内容。 （）、依据记账凭证登账的应填写与记账凭证中的摘要内容一致的内容； （）、依据科目汇总表登账的应填写“某日至某日发生额”字样； （）、依据汇总记账凭证登账的应填写“第号至第号记账凭证” 字样； （）、对方科目栏：填写与所设总账账户发生对应关系的账户。 （）、借、贷方金额栏：填写所依据凭证上记载的各账户的借、贷方发生额。 （）、借或贷栏：表示余额的方向，填写“借”字或“贷”字，如期末余额为零，则填写“平”字，并在“余

128、额”栏的中间划“”符号。 三、明细分类账簿的格式和登记方法三、明细分类账簿的格式和登记方法 （一）明细分类账簿的概念、作用和格式种类1 、概念：明细分类账簿亦称明细账，是根据各单位的实际需要，按照总分类科目的二级科目或三级科目分类设置并登记全部经济业务的会计账簿。 2 、作用：能够为会计报表的编制，提供反映某一类经济业务详细情况的资料，并对其所隶属总账起补充和说明作用。 3 、格式种类：根据经济管理的需要和各明细分类账记录内容的不同，明细账可以采用三栏式、多栏式和数量金额式等三种格式。 （二）三栏式明细账 1 、账页结构：三栏式明细账在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏。为区别总分类账中的三

129、栏式，在实际工作中，将明细账中的三栏式，称之为“甲式账”。 2 、登记方法：三栏式明细账是根据记账凭证，按经济业务发生的顺序逐日逐笔进行登记的。其他各栏目的登记方法与三栏式总账相同。（三）数量金额式明细账 1 、结构：该明细账的账页，设有入库、出库和结存三大栏次，并在每一大栏下设有数量、单价和金额三个小栏目。由于在明细账中有了“甲式账”，在实际工作中将数量金额式明细账称为“乙式账”。 2 、登记方法：数量金额式明细账一般是由会计人员和业务人员（如仓库保管员），根据原始凭证按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。数量金额式明细账的具体登记方法如下： （）、凭证字、号栏：填写按所依据的原始

130、凭证的字和号进行。如收料单的“收”字、领料单的“领”字、产成品入库单的“入”字和出库单的“出”字。 （）、三个数量栏：填写实际入、出库和结存的财产物资的数量； （）、入库单价栏和金额栏按照所入库材料的单位成本登记； （）、出库栏和结存栏中的单价栏和金额栏，登记时间及登记金额取决于企业所采用的期末存货计价方法。在采用月末一次加权平均法下，出库和结存的单价栏和金额栏一个月只在月末登记一次。 （三）多栏式明细账 1 、多栏式明细账的作用和种类。多栏式明细账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页上按有关子目或细目 分设若干栏目，以集中反映各有关明细科目的核算资料。按照明细账所记经济业务的特点

131、不同，多栏式明细账可以采用借方多栏式、贷方多栏式和借贷方多栏式三种格式。 （）、借方多栏式明细账 账页结构：该账是在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏，并直接在借方栏再按明细项目分设若干专栏，也可对借方栏再单独开设借方金额分析栏并在栏内按照明细项目分设若干专栏。 适用范围：它适用于借方需设置多个明细项目的成本、费用类账户的明细分类核算。如“物资采购”、“生产成本”、“管理费用”等明细账。登记方法：依据记账凭证顺序逐笔逐日登记。各明细项目的贷方发生额因其未设置贷方专栏，则用“红字”登记在借方栏及明细项目专栏内，以表示对该项目金额的冲销或转出。 （）、贷方多栏式明细账 账页结构：该账是在账页中设

132、置借方、贷方和余额三个金额栏并直接在贷方栏再按明细项目分设若干专栏，也可对贷方栏再单独开设贷方金额分析栏并在栏内按照明细项目分设若干专栏。 适用范围：它适用于贷方需设多个明细项目的收入、资本类账户的明细分类核算。如“主营业务收入”、“营业外收入” 等明细账。 第三节对账和结账第三节对账和结账第三节对账和结账第三节对账和结账一、对账一、对账 ( ( 一一 ) ) 对账的概念及其作用对账的概念及其作用 对账就是核对账目，即在经济业务入账以后，于平时或月对账就是核对账目，即在经济业务入账以后，于平时或月末、季末、年末结账之前，对各种账簿记录所进行的核对。末、季末、年末结账之前，对各种账簿记录所进行的

133、核对。 通过对账，可以及时发现和纠正记账及计算的差错，保证通过对账，可以及时发现和纠正记账及计算的差错，保证各种账簿记录的完整和正确，以便如实反映经济活动情况，各种账簿记录的完整和正确，以便如实反映经济活动情况，并为会计报表的编制提供真实可靠的资料。并为会计报表的编制提供真实可靠的资料。 （二）对账的内容和方法（二）对账的内容和方法 1 1 、账证核对。指各种账簿的记录与记账凭证及其所附的、账证核对。指各种账簿的记录与记账凭证及其所附的原始凭证相核对。这种核对通常是在日常核算中进行的，原始凭证相核对。这种核对通常是在日常核算中进行的，以使错账能及时发现并得到更正。以使错账能及时发现并得到更正。

134、 2 2 、账账核对。指各种账簿之间的有关数字进行核对。主、账账核对。指各种账簿之间的有关数字进行核对。主要包括：要包括： （）、总账中各账户期末借方余额合计与各账户期末贷（）、总账中各账户期末借方余额合计与各账户期末贷方余额合计相核对。方余额合计相核对。 （）、总账各账户的本期的借、贷方发生额、期末余额（）、总账各账户的本期的借、贷方发生额、期末余额与其所属的各明细账的本期借、贷方发生额合计、期末余与其所属的各明细账的本期借、贷方发生额合计、期末余额合计进行核对。额合计进行核对。 （）、总账与日记账之间的核对。（）、总账与日记账之间的核对。 （）、会计部门与财产物资保管或使用部门财产物资明（

135、）、会计部门与财产物资保管或使用部门财产物资明细账进行的核对。细账进行的核对。 3 3 、账实核对。将各财产物资的账面余额与实有数额进行、账实核对。将各财产物资的账面余额与实有数额进行核对。主要包括：核对。主要包括： （）、现金日记账的余额与现金实际库存数相核对，并（）、现金日记账的余额与现金实际库存数相核对，并保证日清月结；保证日清月结； （）、银行存款日记账的余额与银行送来的对账单相核（）、银行存款日记账的余额与银行送来的对账单相核对，每月最少一次；对，每月最少一次； （）、各种应收、应付款明细账余额与有关债务、债权（）、各种应收、应付款明细账余额与有关债务、债权单位的账目相核对；单位的账

136、目相核对； （）、各种材料、物资、产品明细账的余额与其实物数（）、各种材料、物资、产品明细账的余额与其实物数额相核对。额相核对。 二、结账 （一）结账及其意义 、含义：结账是指在把一定时期（月份、季度、年度）、含义：结账是指在把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，在期末按照内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，在期末按照规定的方法计算出该期账簿记录的发生额合计数和余额，规定的方法计算出该期账簿记录的发生额合计数和余额，并将其余额结转下期或者转入新账以及划出结账标志的程并将其余额结转下期或者转入新账以及划出结账标志的程序和方法。序和方法。 2 2 、意义：、意义

137、： （）、能够全面、系统地反映企业一定时期内发生的全（）、能够全面、系统地反映企业一定时期内发生的全部经济活动所引起的会计要素等方面的增减变动情况及其部经济活动所引起的会计要素等方面的增减变动情况及其结果；结果； （）、可以合理地确定企业在各会计期间的净收益，便（）、可以合理地确定企业在各会计期间的净收益，便于企业合理地进行利润计算和分配；于企业合理地进行利润计算和分配； （）、有利于企业定期编制会计报表，结账工作的质量，（）、有利于企业定期编制会计报表，结账工作的质量，直接影响着会计报表的质量。直接影响着会计报表的质量。 （二）、结账分录。（二）、结账分录。 结账分录，是由于会计核算技巧的需

138、要，在期末将有关起结账分录，是由于会计核算技巧的需要，在期末将有关起着积累数据作用且具有过渡性质的损益类账户的余额或差着积累数据作用且具有过渡性质的损益类账户的余额或差额，结转到另一个账户以便计算本期财务成果而编制的转额，结转到另一个账户以便计算本期财务成果而编制的转账分录。包括：账分录。包括： 、期末将损益收入（损益支出）类账户的贷方（借方）、期末将损益收入（损益支出）类账户的贷方（借方）发生额反方向结转到发生额反方向结转到“本年利润本年利润”账户的贷方（借方），账户的贷方（借方），以结平损益类账户；以结平损益类账户； 、年末将、年末将“本年利润本年利润”账户的贷方（或借方）差额反方账户的贷

139、方（或借方）差额反方向转入向转入“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”账户的贷方（或借方），账户的贷方（或借方），以结平以结平“本年利润本年利润”账户；账户； 、年末将、年末将“利润分配利润分配”账户的借方发生额反方向转入账户的借方发生额反方向转入“未分配利润未分配利润”账户的借方，以结平账户的借方，以结平“利润分配利润分配”账户；账户； 、年末通过、年末通过“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”账户来确定是本账户来确定是本年度的未分配利润（贷方余额），还是留待用以后年度利年度的未分配利润（贷方余额），还是留待用以后年度利润弥补的亏损（借方余额）。润弥补的亏损（借方余额）。 （三）账户结算

140、的种类和方法（三）账户结算的种类和方法 把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并登记各账户的本期发生额及期末余额，并将余额结计算并登记各账户的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期以及划出结账标志的全过程，简称结账。结账按其转下期以及划出结账标志的全过程，简称结账。结账按其结算时期不同，主要有月结、季结和年结三种。结算时期不同，主要有月结、季结和年结三种。 1 1 、月结。月结时应考虑各账户的特点分别采用不同的方、月结。月结时应考虑各账户的特点分别采用不同的方法，具体如下：法，具体如下： （ 1 1 ）对不需要按月结计本期发生额而只

141、求余额的明细账）对不需要按月结计本期发生额而只求余额的明细账每次记账以后，都要随时结出余额。如结算类、资本类、每次记账以后，都要随时结出余额。如结算类、资本类、财产物资类账户明细账，要在最后一笔经济业务紧靠上线财产物资类账户明细账，要在最后一笔经济业务紧靠上线通栏划单红线（称为通栏划单红线（称为“结账线结账线”，），不需要再结计一次余额。，），不需要再结计一次余额。划线的目的，是为了突出有关数字，表示本期的会计记录已经划线的目的，是为了突出有关数字，表示本期的会计记录已经截止或者结束，并将本期与下期的记录明显分开。截止或者结束，并将本期与下期的记录明显分开。 （ 2 2 ）对需要按月结计发生额

142、和期末余额的账户月末结账时，）对需要按月结计发生额和期末余额的账户月末结账时，要加计本月的发生额并计算出余额。如现金、银行存款日记账、要加计本月的发生额并计算出余额。如现金、银行存款日记账、采用采用“记账凭证核算形式记账凭证核算形式”所登记的总账、成本费用类明细账、所登记的总账、成本费用类明细账、采用采用“账结法账结法”下的损益类明细账等；下的损益类明细账等； 要在最后一笔经济业务记录行的下一行（月结行）并紧靠上线要在最后一笔经济业务记录行的下一行（月结行）并紧靠上线划通栏单红线，并在其行内结出本月发生额和余额；划通栏单红线，并在其行内结出本月发生额和余额； 在日期栏内填写本月最后一天的号数，

143、在摘要栏内注明在日期栏内填写本月最后一天的号数，在摘要栏内注明“本月本月合计合计”字样，再在字样，再在“月结行月结行”的下一行并紧靠上线划通栏单红的下一行并紧靠上线划通栏单红线。线。 （ 3 3 ）对需要结计本年累计发生额的账户既要进行本月发生）对需要结计本年累计发生额的账户既要进行本月发生额的月结，又要进行年度累计发生额的月结。如额的月结，又要进行年度累计发生额的月结。如“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”总账及所属明细账、采用总账及所属明细账、采用“表结法表结法”下的损益类下的损益类账户；账户； 每月结账时，先在该月最后一笔经济业务记录的下一行（月结每月结账时，先在该月最后一笔经济业

144、务记录的下一行（月结行）并紧靠上线划通栏单红线，进行月结；然后再在行）并紧靠上线划通栏单红线，进行月结；然后再在“月结行月结行”行的下一行（本年累计行），结出自年初始至本月末止的累行的下一行（本年累计行），结出自年初始至本月末止的累计发生额和月末余额，在摘要栏内注明计发生额和月末余额，在摘要栏内注明“本年累计本年累计”字样，并字样，并在本年累计行的下一行紧靠上线通栏划单红线。在本年累计行的下一行紧靠上线通栏划单红线。 (4) (4) 总账（除总账（除“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”账户和采用账户和采用“记账记账凭证核算形式凭证核算形式”所登记的总账）平时只需结出月末余额，即只所登记的

145、总账）平时只需结出月末余额，即只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单线，不需要再结需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单线，不需要再结计一次余额。计一次余额。 2 2 、季结。季度结账一般是总账才需要，由于总账在年终结账、季结。季度结账一般是总账才需要，由于总账在年终结账时要将所有总账结出全年发生额和年末余额，以便于总括反映时要将所有总账结出全年发生额和年末余额，以便于总括反映本年全年各项资金运动情况的全貌并核对账目，而总账在各月本年全年各项资金运动情况的全貌并核对账目，而总账在各月只结余额而不结发生额，为减少年终结账的工作量而把工作做只结余额而不结发生额，为减少年终结账的工作量而把工作

146、做在平时，对于总账就要进行季结。即在每季度结束时，应在季在平时，对于总账就要进行季结。即在每季度结束时，应在季末月份月结后，分别结算出本季度借方、贷方本期发生额合计末月份月结后，分别结算出本季度借方、贷方本期发生额合计数和期末余额，在数和期末余额，在“摘要摘要”栏内注明栏内注明“本季度累计本季度累计”字样，并字样，并在该行下面再划一条通栏单红线。在该行下面再划一条通栏单红线。 3 3 、年结、年结 （ 1 1 ）如果年末没有余额：）如果年末没有余额： 如果总账年末没有余额，将总账在第四季度季结如果总账年末没有余额，将总账在第四季度季结“本季度累计本季度累计”行下一行的行下一行的“摘要摘要”栏内

147、注明栏内注明“本年合计本年合计”字样，加计字样，加计 14 14 季度的季度的“本季度累计本季度累计”，填在该行的，填在该行的“借方借方”、“贷方贷方”栏内，栏内，并在并在“借或贷借或贷”栏写栏写“平平”字和字和“余额栏余额栏”划划“ -O- -O- ”符号，符号，然后在然后在“本年合计本年合计”行下通栏划双红线（称为行下通栏划双红线（称为“封账线封账线”，下，下同），封账即可。同），封账即可。 如果明细账年末没有余额，对只需结计余额的，只需在如果明细账年末没有余额，对只需结计余额的，只需在 12 12 月月最后一笔经济业务记录之下通栏划双红线，封账即可；对于需最后一笔经济业务记录之下通栏划双

148、红线，封账即可；对于需要按月结计发生额和结计本年累计发生额的某些明细账，则需要按月结计发生额和结计本年累计发生额的某些明细账，则需在在 12 12 月末的月末的“本月合计本月合计”或或“本年累计本年累计”行下通栏划双红线，行下通栏划双红线，封账即可。封账即可。 （ 2 2 ）如果年末有余额：）如果年末有余额： 对于总账，应分借、贷方加计对于总账，应分借、贷方加计 14 14 季度的季度的“本季度累计本季度累计”，并，并将其发生额和年末余额（将其发生额和年末余额（ 12 12 月月末的余额）填在第四季度季月月末的余额）填在第四季度季结结“本季度累计本季度累计”行下一行的相关栏内，同时在该行的行下

149、一行的相关栏内，同时在该行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“本年合计本年合计”字样；字样； 对于明细账，如果是只需结计期末余额和结计本年累计发生额对于明细账，如果是只需结计期末余额和结计本年累计发生额的的 12 12 月份的月结就是年结；而需要按月结计发生额的，还需月份的月结就是年结；而需要按月结计发生额的，还需要在要在 12 12 月月结的基础上分借、贷方加计全年的发生额，并将月月结的基础上分借、贷方加计全年的发生额，并将其发生额和年末余额（其发生额和年末余额（ 12 12 月月末的余额）填在月月末的余额）填在 12 12 月月结行月月结行的下一行相关栏内，同时在该行的的下一行相关栏内，同时在

150、该行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“本年合本年合计计”字样；字样； （）、结转下年（）、结转下年 要将其年末余额结转下年，即将余额记入新账第一页第一行的要将其年末余额结转下年，即将余额记入新账第一页第一行的“余额余额”栏内，并在新账第一行的栏内，并在新账第一行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“上年结上年结转转”字样；同时，需在字样；同时，需在“本年合计本年合计”行下一行的行下一行的“摘要摘要”栏内栏内注明注明“结转下年结转下年”字样，并将余额记入同一行的字样，并将余额记入同一行的“余额余额”栏内，栏内，然后在然后在“结转下年结转下年”行下划两条通栏红线，封账即可。行下划两条通栏红线，封账即可。

151、结转下年既不需要编制记账凭证，也不必以相反的方向记入下结转下年既不需要编制记账凭证，也不必以相反的方向记入下一行一行 ( ( “结转下年结转下年”行行 ) ) 的发生额栏内，使本年有余额的账户的发生额栏内，使本年有余额的账户的余额为零。因为，既然年末是有余额的账户，其余额应当如的余额为零。因为，既然年末是有余额的账户，其余额应当如实地在账户中加以反映，否则，容易混淆有余额的账户和没有实地在账户中加以反映，否则，容易混淆有余额的账户和没有余额的账户的区别。余额的账户的区别。 一、账簿启用的规则一、账簿启用的规则 （一）、账簿启用的一般规则（一）、账簿启用的一般规则 会计账簿是储存数据资料的重要会

152、计档案；在账簿启用时，会计账簿是储存数据资料的重要会计档案；在账簿启用时，应在应在“账簿启用和经管人员一览表账簿启用和经管人员一览表”中详细记载：单位名中详细记载：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、启用日期，并加盖称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、启用日期，并加盖单位公章；经管人员（包括企业负责人、主管会计、复核单位公章；经管人员（包括企业负责人、主管会计、复核和记账人员等）均应签名盖章。和记账人员等）均应签名盖章。 （二）、会计人员交接规则（二）、会计人员交接规则 记账人员调离岗位时，必须与接管人员办理交接手续；在记账人员调离岗位时，必须与接管人员办理交接手续；在交接记录栏内填写交接日

153、期、交接人员和监交人员姓名，交接记录栏内填写交接日期、交接人员和监交人员姓名，并由交接双方签字并盖章。一般会计人员办理交接手续，并由交接双方签字并盖章。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人监交。会计机构负责人办理交接手续，由会计机构负责人监交。会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人监交。由单位负责人监交。二、账簿登记的规则二、账簿登记的规则 第四节第四节第四节第四节 账簿登记和使用的规账簿登记和使用的规账簿登记和使用的规账簿登记和使用的规则则则则（一）登记账簿的一般规则（一）登记账簿的一般规则 1 1 、会计人员应根据审核无误的会计凭证及时地登记会计账、会计人员应根据审核无误的会计凭证

154、及时地登记会计账簿。簿。 2 2 、按各单位所选用的会计核算形式来确定登记总账的依据、按各单位所选用的会计核算形式来确定登记总账的依据和具体时间。和具体时间。 3 3 、对于各种明细账，可逐笔逐日进行登记，也可定期（三、对于各种明细账，可逐笔逐日进行登记，也可定期（三天或五天）登记。但债权债务类和财产物资类明细账应当每天或五天）登记。但债权债务类和财产物资类明细账应当每天进行登记。天进行登记。 4 4 、现金和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭、现金和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。 （二

155、）登记账簿的具体要求（二）登记账簿的具体要求 1 1 、必须用蓝黑色墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账、必须用蓝黑色墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账 2 2 、应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和、应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。同时要在记账凭证上签章并注其他有关资料逐项记入账内。同时要在记账凭证上签章并注明已经登账的标记（如打明已经登账的标记（如打等），以避免重登或漏登。等），以避免重登或漏登。 3 3 、应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发、应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页现象，应在空行、空

156、页处用红色墨水划对角线生跳行、隔页现象，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明注销，注明“此页空白此页空白”或或“此行空白此行空白”字样，并由记账人字样，并由记账人员签章。员签章。 4 4 、账簿中书写的文字或数字不能顶格书写，一般只应占格、账簿中书写的文字或数字不能顶格书写，一般只应占格距的二分之一，以便留有改错的空间。距的二分之一，以便留有改错的空间。 5 5 、记账除结账、改错、冲销记录外，不能用红色墨水。因、记账除结账、改错、冲销记录外，不能用红色墨水。因为在会计工作中，红色数字表示对蓝色数字的冲销或表示负为在会计工作中，红色数字表示对蓝色数字的冲销或表示负数。数。 6 6 、对

157、于登错的记录，不得刮擦、挖补、涂改或用药水消除、对于登错的记录，不得刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采用正确的错账更字迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采用正确的错账更正规则进行更正。正规则进行更正。 7 7 、各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页、各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行的并在本页最后一行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“转次页转次页”字样，在字样，在下一页第一行的下一页第一行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“

158、承前页承前页”字样。对字样。对“转转次页次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况：的本页合计数如何计算，一般分三种情况： （）、需要结出本月发生额的账户，结计（）、需要结出本月发生额的账户，结计“转次页转次页”的本的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数，如页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数，如现金日记账及采用现金日记账及采用“账结法账结法”下的各损益类账户；下的各损益类账户； （）、需要结计本年累计发生额的账户，结计（）、需要结计本年累计发生额的账户，结计“转次页转次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，如采用的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计

159、数，如采用“表结法表结法”下的各损益类账户；下的各损益类账户； （）、既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累积发（）、既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累积发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。如债权、债生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。如债权、债务结算类账户和财产物资类账户等。务结算类账户和财产物资类账户等。 三、错账的更正方法三、错账的更正方法 1 1 、划线更正法，又称红线更正法、划线更正法，又称红线更正法将错误的文字或数字用一条红色横线全部予以注销，在划线将错误的文字或数字用一条红色横线全部予以注销，在划线文字或数字的上方用蓝字将正确的文字或数字填写在同一行文字或数

160、字的上方用蓝字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处签章。的上方位置，并由更正人员在更正处签章。适用范围：在每月结账前，发现账簿记录中的文字或数字有适用范围：在每月结账前，发现账簿记录中的文字或数字有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时笔误错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时笔误或计算错误。或计算错误。 2 2 、红字更正法，又称红字冲销法。、红字更正法，又称红字冲销法。它是用红字冲销原有记录后再予以更正的方法，主要适用它是用红字冲销原有记录后再予以更正的方法，主要适用于以下两种情况：于以下两种情况： 第一，根据记账凭证记账以后，发现记账凭证中的

161、应借、第一，根据记账凭证记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，而账簿记录与记账凭证是相应贷会计科目或记账方向有错误，而账簿记录与记账凭证是相吻合的。吻合的。 首先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全首先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全一致的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误记录；一致的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。入账。 第二，根据记账凭证记账以后，发现记账凭证中应借、应第二，根据记账凭证记账以后，发现记账凭证中

162、应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是所记金额大于应记金额并贷会计科目和记账方向都正确，只是所记金额大于应记金额并据以登记账簿。将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭据以登记账簿。将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证的会计科目、记账方向相同的记账凭证，并据以用红字登记证的会计科目、记账方向相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多记金额，求得正确的金额。入账，以冲销多记金额，求得正确的金额。不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销原错误记录或错误金额，因为蓝字记账凭证反方向记证去冲销原错误记录或错误金额，

163、因为蓝字记账凭证反方向记录的会计分录反映某类经济业务，而不能反映更正错账的内容。录的会计分录反映某类经济业务，而不能反映更正错账的内容。 3. 3. 补充登记法，也称蓝字补记法补充登记法，也称蓝字补记法 将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证科目名称和方向将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证科目名称和方向一致的记账凭证，并用蓝字据以登记入账，以补足少记的金额。一致的记账凭证，并用蓝字据以登记入账，以补足少记的金额。 适用范围：记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和适用范围：记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是所记金额小于应记金额。记账方向都正确，只是所记

164、金额小于应记金额。 对于上述错账更正时需要编制的记账凭证，其摘要内容应填写对于上述错账更正时需要编制的记账凭证，其摘要内容应填写“更正某字某号记账凭证更正某字某号记账凭证”字样，而不应再填写原内容。字样，而不应再填写原内容。 四、四、 账簿的更换和保管账簿的更换和保管 （一）、账簿的更换（一）、账簿的更换 、为了便于账簿的使用和管理，一般情况下，总分类账、现、为了便于账簿的使用和管理，一般情况下，总分类账、现金日记账和银行存款日记账和大部分明细账都应在年度结账完金日记账和银行存款日记账和大部分明细账都应在年度结账完毕后，以新账代替旧账。毕后，以新账代替旧账。 、对于在年度内业务发生量较少，账簿

165、变动不大的部分明细、对于在年度内业务发生量较少，账簿变动不大的部分明细账，如固定资产明细账和固定资产卡片账，可以连续使用，不账，如固定资产明细账和固定资产卡片账，可以连续使用，不必每年更换。必每年更换。 （二）会计账簿的日常管理（二）会计账簿的日常管理 1 1 、分工明确，专人管理，谁负责登记，谁负责管理；、分工明确，专人管理，谁负责登记，谁负责管理； 2 2 、，非经管人员未经允许不得翻阅查看会计账簿；、，非经管人员未经允许不得翻阅查看会计账簿； 3 3 、会计账簿除需要与外单位核对账目外，一律不准携带外出。、会计账簿除需要与外单位核对账目外，一律不准携带外出。 （三）会计账簿的归档保管（三

166、）会计账簿的归档保管 1 1 、活页账簿的装订、活页账簿的装订 一般按账户分类装订成册，一个账户装订一册或数册；某些账一般按账户分类装订成册，一个账户装订一册或数册；某些账户账页较少，也可以几个账户合并装订成一册；应将装订线用户账页较少，也可以几个账户合并装订成一册；应将装订线用纸封口并由经办、装订及会计主管人员在封口处签章；旧账装纸封口并由经办、装订及会计主管人员在封口处签章；旧账装订完毕后，交由会计档案保管人员造册归档。将全部账簿按册订完毕后，交由会计档案保管人员造册归档。将全部账簿按册数顺序或保管期限统一编写数顺序或保管期限统一编写“会计账簿归档登记表会计账簿归档登记表”。2 、会计档案

167、的内容及保管要求 会计档案是指会计凭证、会计账簿、会计报告和其他（包括银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交清册、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等）等会计核算专业材料；各 单位必须建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管单位必须建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅，严防理制度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。毁损、散失和泄密。 3 3 、保管机构和保管人员、保管机构和保管人员各单位应设立会计档案保管机构，未设立会计档案保管机各单位应设立会计档案保管机构，未设立会计档案保管机构的，应在会计机

168、构内部指定专人保管，但出纳不得兼管会计构的，应在会计机构内部指定专人保管，但出纳不得兼管会计档案。档案。 4 4 存档办法存档办法各单位当年形成的会计档案，由会计机构按照归档要求，各单位当年形成的会计档案，由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，再归档保管。期满之后，再归档保管。 5 5 、保管期限分为永久和定期两类、保管期限分为永久和定期两类 年度会计报告、会计档案保管清册和会计档案销

169、毁清册为年度会计报告、会计档案保管清册和会计档案销毁清册为永久保存；月、季度会计报告保管期限为永久保存；月、季度会计报告保管期限为 3 3 年；银行存款余额年；银行存款余额调节表、银行对账单为调节表、银行对账单为 5 5 年；固定资产卡片的保管期限为固定年；固定资产卡片的保管期限为固定资产报废清理后再保管资产报废清理后再保管 5 5 年；会计凭证、总账、明细账和会计年；会计凭证、总账、明细账和会计移交清册的保管期限为移交清册的保管期限为 15 15 年；现金、银行存款日记账的保管年；现金、银行存款日记账的保管期限为期限为 25 25 年。年。 6 6 、各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需

170、要，经本单、各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。 7 7 、会计档案保管期满，单位负责人签署意见后，可以进行销、会计档案保管期满，单位负责人签署意见后，可以进行销毁。销毁会计档案时，由档案机构和会计机构共同派员监销，毁。销毁会计档案时，由档案机构和会计机构共同派员监销，并办理销毁登记手续。销毁后，应将监销情况报告本单位负责并办理销毁登记手续。销毁后，应将监销情况报告本单位负责人。人。第九章第九章 会计循环与会计核算组织程序会计循环与会计核算组织程序 第一节第一节 会计循环会计循

171、环第二节第二节 会计核算组织程序的意义会计核算组织程序的意义第三节第三节 记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序第四节第四节 汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序第五节第五节 科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序第六节第六节 多栏式日记账核算形式多栏式日记账核算形式 第一节第一节 会计循环会计循环一、会计循环的概念与步骤一、会计循环的概念与步骤 （一）概念 在会计核算中，对于财务会计数据处理程序中所包含的依次完成又周而复始的基本步骤，人们称其为会计循环。 会计循环是指会计人员根据日常经济业务，按照会计准则要求，采取专门的会计方法，将零散、复杂的会计资料加工成为满足会计信息

172、使用者需要的信息的处理过程。 会计循环是一个完整的会计核算程序的依次继起，在每一个会计期中周而复始，循环不已。 （二）会计循环的步骤1 、审核原始凭证，编制记账凭证。在审核分析原始凭证的合法性、合理性的基础上，编制记账凭证，其有用性在于它的清晰、简明的分析方法。 2 、过账。就是将审核无误的记账凭证中的会计分录，按照同一借贷方向及同样金额过入分类账中去的过程。 3 、账项调整。按照权责发生制的要求，确认一定会计期间的营业收入和费用，其目的是为了真实而客观地反映企业的财务状况和经营成果。4 、对账。为防止发生账簿记录差错和账实不符，有必要对账簿记录进行核对，以保证账证、账账和账实相符并为会计报表

173、编制提供可靠的资料。5 、试算平衡。通过试算表检查会计分录编制和过账有无差错并能初步展示企业财务状况与经营成果的全貌，有利于编制财务报表。6 、结账。在会计期末结清所有损益类账户的余额，结转至“本年利润”账户，确定当期损益，以便继续进行下一会计期记录。7 、编制会计报表。会计报表是根据总账和明细账编制的反映企业财务状况和经营成果的表式报告。是综合会计信息的载体，是会计系统的产品。二、会计循环各步骤的关系二、会计循环各步骤的关系 在会计循环中，审核原始凭证、编制记帐凭证、过账是日常的会计工作，而账项调整、对账、试算平衡、结帐、编制会计报表则在期末进行。会计循坏的基本模式是从会计凭证到会计帐簿再到

174、会计报表。 第二节第二节 会计核算组织程序的意义会计核算组织程序的意义一、会计核算组织程序的意义 （一）概念 会计核算组织程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表和帐务处理程序相结合的方式。也称会计核算组织形式、账务处理程序和记账程序。 （二）意义1、科学的会计核算组织程序，能够明确会计人员责任，加强岗位责任制，减少会计人员的工作，节约人力和物力；2、选择合理而又适当的会计核算组织程序，可以提高会计核算工作效率，保证会计核算工作的质量，及时提供必要的经济信息和管理上需要的数据资料，从而提高企业的市场竞争能力和经济效益。二、设计会计核算组织程序的要求1、要适应本单位的经济活动特点、规模的大小和业务的

175、繁简情况，有利于会计核算的分工和建立岗位责任制。2、要适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需要，全面系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。3、要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，节约核算费用。三、设计会计核算组织程序的种类 目前，我国各单位采用的会计核算形式主要有以下四种： 1、记账凭证核算组织程序； 2、汇总记帐凭证核算组织程序；3、科目汇总表核算组织程序；4、多栏式日记账核算组织程序。 第三节第三节 记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序 一、特点 1、根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。2、它是最

176、基本的会计核算形式。3、其他几种会计核算组织程序都是在记账凭证核算组织程序的基础上根据企业经济管理和会计核算技巧的需要而发展起来的。二、会计凭证和帐簿组织1、记账凭证核算组织程序设置的会计凭证有：收款凭证、付款凭证和转帐凭证。2、记账凭证核算组织程序设置的帐簿有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中，现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式；总分类账也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页；明细分类账可采用三栏式、数量金额式或者多栏式。三、账务处理程序三、账务处理程序 1 、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；2 、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款

177、日记账；3 、根据原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；4 、根据记账凭证直接逐笔登记总分类账；5、月终，将现金日记帐、银行存款日记帐的余额及各种明细分类帐的余额合计数，分别与总分类帐中有关帐户余额核对相符；6、月终，根据核对无误的总分类帐和各种明细分类帐的记录，编制会计报表。记帐凭证核算组织程序图示如下：四、优、缺点及适用范围 1、优点：手续简便，易于掌握，并且在账簿中能反映经济业务的来龙去脉，直观地反映会计处理的全过程。 2、缺点：由于登记总账是根据记账凭证逐笔登记的，倘若企业规模大，经济业务量多，势必登记总账的工作量相对也就很大。 3、适用范围：一般适用于规模小、经济业务量较少的单位

178、第四节 汇总记账凭证核算组织程序一、特点:依据记账凭证编制汇总记账凭证，再依据汇总记账凭证登记总分类账。 二、会计凭证和帐簿组织1、在汇总记帐凭证核算组织程序下，除设置收款凭证、付款凭证和转帐凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证，做为登记总分类账的依据。帐簿设置有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中，现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式；总分类账也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页；明细分类账可采用三栏式、数量金额式或者多栏式。2、汇总记账凭证的编制及其登账方法 （1）汇总收款凭证 编制方法。汇总收款凭证是对现金、银行存款的收款凭证，分别以现

179、金、银行存款账户的借方设证并位于凭证的左上角，并按与设证科目对应的贷方科目定期归类汇总，每月填制一张。 登账方法。为在账簿中能够反映科目的对应关系，设证科目的登记应在借方分别登记对应科目的金额，而不应登记合计数，与设证科目对应的贷方科目的金额应分别登记在贷方。 （2）汇总付款凭证 编制方法。汇总付款凭证是对现金、银行存款的付款凭证，分别以现金、银行存款账户的贷方设证并位于凭证的左上角，并按与设证科目对应的借方科目定期归类汇总，每月填制一张。 登账方法。为在账簿中能够反映科目的对应关系，设证科目的登记应在贷方分别登记对应科目的金额，而不应登记合计数，与设证科目对应的借方科目的金额应分别登记在借方

180、。 （3）汇总转账凭证 概念。汇总转账凭证是指按转账凭证每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。 编制方法。汇总转账凭证应当按照每一科目的贷方分别设证并位于凭证的左上角，按与设证科目对应的借方科目定期归类汇总，每月填制一张。 登记方法。月终，为在账簿中能够反映科目的对应关系，设证科目的登记应在贷方分别登记对应科目的金额，而不应登记合计数，与设证科目对应的借方科目的金额应分别登记在借方。 倘若在汇总期内，某一贷方科目的转账凭证较少时，也可不填制汇总转账凭证，而直接根据转账凭证记账。 注意：为了便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应使科目的对应关系保持一个贷方科

181、目同一个或几个借方科目相对应的会计分录。 三、账务处理程序 1 、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证及转账凭证； 2 、根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账及银行存款日记账； 3 、根据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4 、根据记账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证； 5 、月末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账； 6 、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记录编制会计报表。 四、优、缺点及适用范围四、优、缺点及适用范围 1、优点 （1）可以简化总分类账的登记工作； （2）收款凭证以借方科目汇总，付款凭证和

182、转账凭证以贷方科目汇总，并且分类平衡，使记账数字不容易失误； （3）在汇总凭证和总账账页中明确反映账户的对应关系，便于分析经济业务内容，而且发生差错也容易寻找。 2、缺点：多了一道编制汇总凭证的手续。 3、适用范围：适应于规模较大，经济业务量较多的企业单位。 第五节 科目汇总表核算组织程序 一、特点一、特点根据记账凭证定期编制科目汇总表（即记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表登记总分类账。 二、会计凭证和帐簿组织二、会计凭证和帐簿组织 1、科目汇总表核算组织程序，与记帐凭证核算组织程序设置的会计凭证和帐簿相同，设置的会计凭证有：收款凭证、付款凭证和转帐凭证；设置的帐簿有：现金日记账、银行存款

183、日记账、总分类账和明细分类账。其中，现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式；总分类账也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页；明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额式或者多栏式。 2、科目汇总表的编制方法 根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类，分借、贷方定期（如、十天或一个月）汇总每一会计科目的本期发生额，填写在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内并分别相加，以反映全部会计科目在一定期间借、贷方发生额。其格式见图表 8 11 所示。 三、账务处理程序三、账务处理程序 1、依据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 2、依据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存

184、款日记账； 3、依据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4、依据记账凭证定期编制科目汇总表； 5、依据科目汇总表汇总登记总分类账； 6、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记录编制会计报表。 四、优、缺点及适用范围四、优、缺点及适用范围 1、优点：依据科目汇总表登记总账，大大减少了登、优点：依据科目汇总表登记总账，大大减少了登记总账的工作量；科目汇总表本身能对所编制的记账凭证记总账的工作量；科目汇总表本身能对所编制的记账凭证起到试算平衡作用起到试算平衡作用 2、缺点：由于科目汇总表本身只反映各科目的借、缺点：由于科目汇总表本身只反映各科目的借、贷方发生额，根据其登记的总账，便不

185、能反映各账户之间贷方发生额，根据其登记的总账，便不能反映各账户之间的对应关系。的对应关系。 3、适用范围：适用于规模较大经济业务量较多的大中型、适用范围：适用于规模较大经济业务量较多的大中型企业。企业。 第六节 多栏式日记账核算形式 一、特点 多栏式日记账核算形式，是在记账凭证核算形式的基础上，针对其缺点进行改良而形成的。其特点是： 1、设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账； 2、对于涉及收款和付款的经济业务根据多栏式日记账登记总账； 3、对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可以根据转账凭证编制的转账凭证科目汇总表登记总账。 二、账务处理程序 1、根据原始凭证或汇总原始凭证

186、编制收款凭证、付款凭证及转账凭证； 2、根据收款凭证、付款凭证，逐笔登记多栏式现金、银行存款日记账； 3、根据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4、月终，根据多栏式日记账和转账凭证（或转账凭证科目汇总表）登记总账； 5、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记录编制会计报表。 三、优、缺点及适用范围 1、优点： （1）简化了凭证归类和总分类账的登账工作； （2）多栏式日记账中按账户的对应关系设置专栏，便于分析和检查每一项与收付款有关的经济业务。 2、缺点： （1） “现金”、“银行存款”总账对多栏式日记账起不到控制作用； （2）账页过长，不便于会计人员记账和分工。 （3）适用范

187、围：经济业务简单，运用会计科目少，但收付款业务较多的单位。 第十章第十章 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 第一节 财产清查的意义和种类一、财产清查的意义一、财产清查的意义 1 1 、财产清查的原因、财产清查的原因 企业单位各种资产的增减变动和结存情况，通过凭证的填制与审核、企业单位各种资产的增减变动和结存情况，通过凭证的填制与审核、账薄的登记与核对，已经在账薄体系中得到了正确的反映，但账薄账薄的登记与核对，已经在账薄体系中得到了正确的反映，但账薄记录的正确

188、性并不足以说明各种资产实际结存情况的正确。在具体记录的正确性并不足以说明各种资产实际结存情况的正确。在具体会计工作中，即使是账证相符，账账相符的情况下，资产的账面数会计工作中，即使是账证相符，账账相符的情况下，资产的账面数与实际结存数仍然可能不相一致。与实际结存数仍然可能不相一致。 2 2 、财产清查的概念、财产清查的概念 所谓财产清查，是指通过对各种实物财产、货币资金和往来款项的所谓财产清查，是指通过对各种实物财产、货币资金和往来款项的实地盘点、账项核对或查询，查明某一时期的实际结存数，并与账实地盘点、账项核对或查询，查明某一时期的实际结存数，并与账存数核对，确定账实是否相符的一种专门会计核

189、算方法。存数核对，确定账实是否相符的一种专门会计核算方法。 3 3 、财产账存数与实存数不相符的原因、财产账存数与实存数不相符的原因 ，保护财产的安全与，保护财产的安全与完整。完整。 （1）实物收发时，由于计量不准确而发生品种或数量上的差错； （2）实物保管过程中的自然损耗或自然升溢； （3）因管理不善而出现实物财产的腐烂变质及毁损； （4）贪污盗窃、营私舞弊等违法行为造成实物财产的短缺； （5）因未达账项而引起的银行存款及往来账项的数额不符。 4 、财产清查的作用 财产清查既是会计核算的一种方法，又是单位内部实施会计控制和会计监督的一种活动。其作用主要表现在： （1）保证会计核算资料真实可靠

190、，为正确编制会计报表奠定基础； （2）充分挖掘实物财产的潜力，提高其利用率和使用效果； （3）强化财产管理的内部控制制度，保护财产的安全与完整。 二、财产清查的种类二、财产清查的种类 1、按清查的对象和范围分类 （1）全面清查 概念：是指对一个单位的全部财产，包括实物财产、货币财产以及债权债务等进行的全面彻底的盘点与核对。 特点：清查范围大、投入人力多、耗费时间长。 实施全面清查的情况： A、年终编制决算会计报表前； B、企业撒销、合并或改变隶属关系时； C、企业更换主要负责人时； D、企业改制等需要进行资产评估时。 （2）局部清查 概念：是指对一个单位流动性较强、易发生损耗及较贵重的部分资产

191、进行的盘点或核对。 特点：清查范围小、专业性强、人力与时间的耗费较少。 实施局部清查的情况： A、材料、商品、在产品、库存现金于每日营业终了进行的实地盘点； B、企业与银行之间进行的账项核对； C、企业与有关单位进行的债权和债务核对或查询等等。 2、按清查的时间分类 （1）定期清查 、概念：根据计划安排的时间，对一个单位的全部或部分资产进行的清查。 时间：月末、季末和年末结账时进行。 特点：定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。 （2）不定期清查 概念：事前未规定清查时间，而根据某种特殊需要进行的临时清查。 实施不定期清查的情况： A、更换财产物资经管人员（出纳员、仓库保管员）时； B、实

192、物资产遭受自然或其他损失时； C、单位合并、迁移、改制和改变隶属关系时； D、财政、审计、税务等部门进行会计检查时； E、清产核资工作时。 特点：不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 1、组织准备。成立由财会部门、资产管理和使用部门的业务领导、专业人员及有关职工代表组成三结合清查小组，负责组织领导和实施该项工作。 (1)制定具体的清查计划，安排合理的工作进度，配备足够的清查人员。 (2)清查过程中，要做好清查质量的监督工作； (3)清查完毕后，应将清查结果及处理意见上报有关部门审批处理。 2、业务准备 （1）应将清查日前所有的资产账薄登记

193、齐全，并结出账面余额，做到账账相符，以便确定账实之间的差异（2）应将其使用和保管的各项资产，按其自然属性予以整理，有序排列，整齐堆放，并利用标签注明资产的品种、规格和结存的数量，以方便盘点核对。 （3）应准备好盘点清册和计量工具，校正度量器，以保证盘点结果的准确可靠。 第二节 财产清查的方法一、财产物资的盘存制度 1、实地盘存制（1）概念：亦称“定期盘存制”。是指对于各财产物资的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不记其减少数，期末通过实地盘点确定财产物资的结存数，然后再倒挤出本期减少数并登记入账的一种方法。 （2）计算公式：本期资产减少金额 = 期初结存金额本期账面增加金额期末资产结存金

194、额。 （3）特点：“以存计销”或“以存计耗”，月末一次登记减少数。 （4）优点：核算工作较简便，登账的工作量较少。 （5）手续不够严密，容易将诸如浪费、被盗等视同为正常的减少入账。 2、永续盘存制，亦称“账面盘存制”。 二、材料物资的清查 1 、材料物资清查的具体方法 2 、财产物资清查的过程 三、货币资金的清查方法 1、现金的清查 2、银行存款的清查 （1）银行存款的清查主要采用账项核对的方法，即根据银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对。 （2）“对账单”是开户银行记录存款单位一定时期内在该行存款的增减和结存情况复写的账页。 （3）存款单位收到“对账单”后，应与银行存款日记账逐笔

195、核对其发生额和余额，如果双方账目的结存余额不相一致，除某一方（尤其是存款单位）账簿登记发生差错外，大多情况是由“未达账项”所造成。 （4）所谓未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。 （5）未达账项的四种情况： A、单位已记收款而银行未记收款的账项。 B、单位已记付款而银行未记付款的账项。 C、银行已记收款而单位未记收款的账项 D、银行已记付款而单位未记付款的账项 （6）思考：那两种情况使银行存款日记账余额大于对账单余额？ 那两种情况使对账单余额大于银行存款日记账余额？ （7）对未达账项一般是通过编制“银行存

196、款余额调节表”的方法加以揭示和进行调整，其编制方法是： （8）以单位、银行双方调整前的账面余额为基础，各自加计对方已入账而本方尚未入账的未达账项，计算出双方各自调整后的余额。 （9）若双方调整后的余额相等，一般表明双方记账正确，反之则说明某一方或双方记账有误。 现举例说明未达账项的调整方法如下： 资料：某企业 2001 年 12 月 31 日银行存款日记账余额为 83000 元，开户银行转来的银行对账单余额为 79000 元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： （1）企业 12 月 29 日送存银行转账支票一张，金额 12000 元，银行尚未入账； （2）企业托收的销货款 9000 元，银行已收

197、妥入账，企业未接到收款通知单； （3）企业开出转账支票一张 3000 元支付广告费用，银行尚未收到该转账支票； （4）银行代付水电费 4000 元已登记入账，企业未接到付款通知单。 调节表编制的计算公式： 单位银行存款日记账余额银行已收单位未收数额银行已付单位未付数额银行对账单余额单位已收银行未收数额单位已付银行未付数额 根据上述未达账项和计算公式，编制银行存款余额调节表如下。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表注意：银行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款注意：银行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款是否相符的一种方法，但不能根据此表编制凭证和调整账簿记录。是否相符

198、的一种方法，但不能根据此表编制凭证和调整账簿记录。对于其中所涉及的未达账项，都必须在收到有关结算凭证后方可登对于其中所涉及的未达账项，都必须在收到有关结算凭证后方可登记入账。记入账。 四、结算往来款项的清查 1、对应收、应付款项等往来账项的清查，采用的主要方法是通过函询与债权债务单位核对账目。 2、单位应将清查日截止时的有关结算凭证全部登记入账，在确保本单位应收、应付款项余额正确的基础上，编制一式两联的对账单，送交对方单位进行核对。 3、对方单位核对后，应将核对结果在对账单上注明，加盖公章后退回清查单位。 4、若发现未达账项，亦可采用前述调节方法予以调整相符。 第三节 财产清查结果的账务处理

199、财产清查的结果，必须按照国家有关财务制度的规定，严肃认真地给予处理。财产清查中发现的盘盈、盘亏、毁损和变质或超积压等问题，应认真核准数字，按规定的程序上报批准后再行处理；对于长期不清或有争执的债权债务，应该核准数字上报待批准后处理，其具体步骤如下： 1、核准数字，查明原因，根据清查结果，编制“账存实存对比表”；同时据实提出处理意见，呈报有关领导和部门批准。 2、调整帐簿，做到帐实相符。 3、经批准，进行帐务处理。 “待处理财产损溢”账户的设置 由于财产清查结果的账务处理需分成两步，报批前已经调整了账簿记录，报批后才能针对盈亏原因作出相应的处理，因此，必须有一个过渡性的账户解决报批前后的相关记录

200、。“待处理财产损溢”就是为满足会计核算这一要求而设置的。 该账户用来核算企业在财产清查过程中发生的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损及其处理情况。 A、借方登记发生的盘亏和盘盈报批后的核销； B、贷方登记发生的盘盈和盘亏报批后的核销； C、如为借方余额表示尚待批准处理的净损失； D、如为贷方余额表示尚待批准处理的净溢余。 E、该账户设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”明细账。 根据资产的定义，按现行会计制度的规定，对待处理财产损溢应及时报批处理，并在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供的财务报告时先行处理。所以，该账户在期末没有余额。 一、财产物资盘盈的帐务

201、处理一、财产物资盘盈的帐务处理在各项财产物资、货币资金的保管过程中，由于管理制度不健全、计量不准确等原因发生实物数字大于账面数字的情况为盘盈。1、财产物资盘盈结果账务处理的一般规定（1）盘盈固定资产一般计入“营业外收入”账户；（2）自然升溢、收发计量形成的流动资产盘盈冲销“管理费用”账户。 2、财产物资盘盈结果的具体帐务处理例1：财产清查发现账外设备一台，重置价值24000 元，估算已提折旧25% 。盘盈时应编制如下会计分录：借：固定资产24000 贷：累计折旧6000 待处理财产损溢18000 报批后编制如下会计分录：借：待处理财产损溢18000 贷：营业外收入18000 例2：盘盈材料一批

202、，估计价值为400元。批准前，应编制如下会计分录：借：原材料 400贷：待处理财产损溢400报批后编制如下会计分录：借：待处理财产损溢400贷：管理费用400二、二、财产物物资盘亏亏的的帐务处理理在财产清查过程中发现，各项财产物资由于管理不善、非常损失等原因造成的实物数字小于账面数字的情况为盘亏。1、财产物资盘亏结果账务处理的一般规定（1）盘亏毁损固定资产、自然灾害形成的盘亏计入“营业外支出”账户； （2）定额内自然损耗、收发计量形成的盘亏计入“管理费用”账户； （3）责任事故应责成过失人赔偿。2、财产物资盘亏结果的具体帐务处理例1：财产清查盘亏运输车辆一部，账面原价32000 元，已提折旧1

203、6000 元。盘亏时应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢16000 累计折旧16000 贷：固定资产32000 报批后编制如下会计分录：借：营业外支出16000 贷：待处理财产损溢16000 例2：财产清查中，发现库存乙材料因计量器具不准短缺700 公斤、定额内自然损耗200 公斤、保管员王明亮失造成100 公斤丢失、火灾造成毁损1300 公斤；每公斤10元。盘亏时编制如下会计分录：借：待处理财产损溢23000 贷：原材料23000 报批后编制如下会计分录：借：其他应收款王明亮1000 管理费用2000 营业外支出13000 贷：待处理财产损溢23000 三、坏账损失的账务处理三、坏账损失的

204、账务处理 在财产清查中，确实已经无法收回的应收款项称之为坏账；发生坏帐所造成的资金损失称之为坏账损失。按制度规定，应在上报有关部门批准后予以核销。例6：AB公司所欠本公司的货款 2500 元，确认无法收回，按规定作坏账损失处理。 有关坏账损失的处理，有两种方法：一是“直接冲销法”，即确认应收款项无法收回时直接计入管理费用；二是“坏账备抵法”，即平时按规定比率计提坏账准备基金，计入管理费用，形成坏账准备（借：管理费用，贷：坏账准备），待坏账发生时，冲减坏账准备。采用直接冲销法，应编制下列会计分录： 借：管理费用2500 贷：应收账款2500 采用坏账备抵法，应编制下列会计分录：借：坏账准备250

205、0 贷：应收账款2500 第十一章 会计报表第一节第一节 会计报表概述会计报表概述第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 会计报表的抄送、汇总和审批会计报表的抄送、汇总和审批 第六节第六节 会计报表分析会计报表分析 第一节第一节 会计报表概述会计报表概述一、会计报表的作用 1 、概念：会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的、总括反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的书面报告。 2 、为什么要编制会计报表。会计工作的目的，是向企业的管理者和与企业有关的外部各利害关系集团提供决策有用的会计信息。虽

206、然通过填制和审核会计凭证、登记账簿等会计核算方法，对企业所发生的经济业务进行了连续、系统、全面的记录，但这些日常核算资料比较庞杂、分散，不能集中、概括、相互联系地反映企业的经济活动及其经营成果的全貌，不便于理解和利用，很难满足信息使用者的需要。为此还需要对日常的会计核算资料进一步进行加工整理，并按照一定的要求和格式，定期编制会计报。 3 、会计报表的作用 为企业内部的经营管理者进行日常经营管理，提供必要的信息资料。 为投资者进行投资决策，提供必要的信息资料。 为债权人提供企业的资金运转情况和偿债能力的信息资料 为财政、工商、税务等部门提供实施管理的各项信息资料 为内审和外审部门检查、监督其生产

207、经营活动，提供必要的信息资料。 二、会计报表的种类 （一）按照所反映的经济内容不同，可分为反映企业财务状况的报表（资产负债表）、经营成果的报表（利润表）、现金流量的报表（现金流量表）、收支情况的报表（主营业务收支明细表）和成本、费用的报表（产品生产成本表）五类。 （二）按照报送对象不同，可分为对外和对内会计报表两类。 （三）按照编制主体不同，分为个别和合并会计报表两类。 （四）按照编制时间不同，分为年度、半年度、季度和月度会计报表四类。 （五）按照编制单位不同，分为单位和汇总报表两类。 （六）按照反映的资金运动状态，分为静态和动态报表两类。 三、会计报表的编制要求 各单位在编制会计报表时，应当

208、根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行，做到内容完整、数字真实、计算准确、报送及时。 第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的概念及作用 （一）资产负债表的概念及编制原理 1 、概念。反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末和年末）的财务状况的会计报表。 2 、原理。根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的排列顺序，并对日常会计核算工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对企业净资产的要求权

209、。其编表依据是：资产 = 负债所有者权益。 （二）资产负债表提供的信息及作用 1 、提供企业当前所拥有或控制的经济资源总额及其分布情况，有利于衡量企业的经济实力，分析和评价企业的生产经营能力和经济资源构成是否合理； 2 、提供企业经济资源的来源渠道及其构成情况，有利于分析企业资本结构的合理性和企业所面临的财务风险； 3 、了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力，有利于做出正确的经营决策、投资决策和筹资决策； 4 、提供并比较资产、负债和所有者权益的年初数和年末数，有利于了解企业资金结构的变化情况、财务状况的变动情况和变动趋势。 二、资产负债表的结构和种类 （一）资产负债表的结构 资产负债表的结

210、构，是指会计要素资产、负债和所有者权益及其所包括的各项目之间的内在关系，以一定的格式在资产负债表中的排序。其中，资产要素项目按其流动性的强弱（即变现能力的大小）排序；负债项目按偿还期限的长短排序；所有者权益要素项目按永久性递减排序。 （二）资产负债表的种类 1 、报告式资产负债表，是分资产、负债和所有者权益在资产负债表中从上到下排列并将其分为上下两部分，上部分为资产项目，下部分为负债项目，上下两部分的差额为所有者权益。其特点是：产权关系清楚，易为债权人、所有者和一般使用者所理解。 2 、账户式资产负债表。资产要素项目列在左方，负债和所有者权益要素项目列在右方且所有者权益要素项目列在负债要素项目

211、的下方。左方各项目金额相加之合与右方各项目金额相加之合应该相等。其主要特点是：资产与负债和所有者权益并列，便于对企业财务状况的比较分析。我国资产负债表采用账户式反映。 三、资产负债表的编制方法 1 、资产负债表的总体编制方法。会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的会计信息。如何将日常数据转化为可以对外披露的有用信息，是保证信息披露质量的重要因素。由于资产负债表是反映企业某一特定日期资产和权益的分布状况及其数额的会计报表，而企业某一特定日期资产和权益的分布状况及其数额则表现为资产类账户和权益类账户的期末余额，所以，资产负债表上各项目的金额，总体上讲是根据

212、资产类账户和权益类账户的期末余额来填列的。 2 、根据总账科目余额直接填列。资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总账科目的期末余额直接填列，如“短期投资”科目，根据“短期投资”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列等等。 3 、根据总账科目余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需要根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金三个总账科目的期末余额的合计数填列；“存货”项目，需要根据“原材料”、“产成品”、“产品生产成本”、“包装物”、“低值易耗品”等总账科目的期末余额的合计数填列。 4 、

213、根据明细科目余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额直接填列，或若干个总账科目的期末余额计算填列，而需要根据有关总账科目所属的明细科目的期末余额计算填列，如“应收账款”项目，需要根据“应收账款”、“预收账款”总账科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数填列；“应付账款”项目，需要根据“应付账款”、“预付账款”总账科目所属的相关明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 5 、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表上某些项目既不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关总账科目所属的明细科目的期末余额计算填列，而需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列

214、，如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除该总账科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。 6 、根据报表中各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。如“固定资产”项目减去“累计折旧”项目后得到“固定资产净额”项目的数字。四、资产负债表编制举例 第三节 利润表一、利润表的概念及其作用 1 、概念。利润表是总括反映企业在一定时期（年度、月度）内利润的形成或亏损的发生情况的会计报表。 2 、原理。根据收入和费用之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的排列顺序，并对日常会计核算工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它反映企业在某一特定时期实现

215、的收入和发生的费用以及相抵后的差额。其编表依据是：收入费用 = 利润。 3 、利润表可以提供的信息有： 企业在一定时期内取得的全部收入； 企业在一定时期内为取得收入而发生的全部费用和支出； 营业利润（或亏损）和利润总额（或亏损）。 4 、利润表的作用 分析和考核企业利润计划的执行结果及增减变动的原因。 分析、评价企业的经营效率和效果，衡量企业资本保全的情况。 可以了解企业利润削长变化的趋势，评价企业的成长性。 为企业管理者和外部利害关系集团作出正确的决策提供重要依据。 评价企业的营运能力、营利能力和资金的运用效果。 二、利润表的结构利润表的结构，是指会计要素收入、费用和利润及其所包括的项目之间

216、的内在关系，以一定的格式在利润表中的排序。利润表按是否反映企业“利润总额”的构成内容和层次，其格式分为单步式和多步式两种。我国企业会计准则规定企业的利润表采用多步式。 三、利润表的编制方法 1 、利润表的总体编制方法 由于利润表是反映企业一定时期内收入实现、费用发生和利润形成的情况，而这一情况反映在账户中是损益类账户的发生额，所以，利润表的总体编制方法是根据损益类账户的发生额直接填列。 2 、利润表个别项目的编制方法。 “本月数”栏反映各项目的本月实际发生数； “本年累计数”栏各项目，反映自年初起至本月末止的累计实际发生数。 “其他业务利润”项目，根据“其他业务收入”科目的贷方发生额减去“其他

217、业务支出”科目借方发生额的差额计算填列。 “利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损，则用“”号填列。 “净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，则以“”号填列。 第四节 现金流量表（略）第五节 会计报表的报送、汇总与审批（略） 一、会计报表分析的意义 会计报表分析是指以对外发布的会计报表为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助会计信息使用者改善决策，提高决策质量，并减少决策的不确定性。所谓“分析”，就是把研究对象分成较简单的组成部分，找出这些部分的本质属性和彼此之间的关系，以达到认识对象本质的

218、目的。 会计报表分析是把整个会计报表的数据，分成不同部分和指标，并找出有关指标之间的关系，以达到认识企业偿债能力、盈利能力和抵抗风险能力的目的。包括会计人员进行的基本报表分析和会计信息使用者依据基本分析进行的应用分析两个层次。 二、会计报表的分析方法 （一）比较分析法 比较分析法，是指将一个企业会计报表上有关项目实际与计划之间、不同会计期间会计报表上的相同项目或将不同企业同一会计期间会计报表上的相同项目进行比较的一种分析方法。常用的比较方式有以下三种： 第六节第六节第六节第六节 会计报表分析会计报表分析会计报表分析会计报表分析 1 、实际与计划对比，就是将会计报表中主要项目的实际数与计划数进行

219、对比，借以考核有关指标的计划完成情况，也称“差异分析”。 2 、本期实际与过去实际对比，就是将会计报表中主要项目的本期实际数与上期或上年同期实际数进行对比，确定不同时期之间的差异，借以了解某项经济活动或财务收支的变化情况，也称“趋势分析”。 3 、本期实际与同类企业对比，就是将会计报表中主要项目的本期实际数与行业平均数或竞争对手对比，找出差距，取他人之长，补自己之短，从而推动企业挖掘潜力，改善经营管理，努力赶超先进水平，也称“横向比较”。 应该指出，采用比较法，必须注意项目在经济内容、计算标准、计算方法、计算时期的可比性。 （二）比率分析法 比率分析法是会计报表分析的主要方法，是在会计报表上一

220、些有关联项目的金额之间，用比率来反映会计报表所列示的有关项目的相互关系，以表明和判断企业财务状况和经营成果上某一方面的情况。 1 、反映企业盈利能力比率的计算 销售利润率 是指企业的产品销售利润与产品销售收入净额百分比，用以衡量企业销售收入的收益水平。其计算公式如下： 销售利润率 = 产品销售利润 / 产品销售收入净额 100% 销售利润率表明企业每取得一元销售收入可获得的利润额，销售利润率越高表明企业的经济效益越好。总资产报酬率 是指企业息税前利润与计算期平均资产总额的百分比，用以评价企业运用所有经济资源的效率。其计算公式如下： 总资产报酬率 = （利润总额 + 利息支出） / 平均资产总额

221、 100 平均资产总额 = （期初资产总额 + 期末资产总额） / 2 总资产报酬率表明企业每一元资产占用可获得的报酬额，资产报酬率越高，表明企业资产运用效果越好，资产的获利能力越强。 净资产收益率 是衡量企业计算期净资产获利能力的指标，是指企业净利润与平均净资产的百分比，也叫净值报酬率和权益报酬率。其计算公式如下：净资产收益率 = 净利润 / 平均净资产 100% 平均净资产 = （年初净资产总额 + 年末净资产总额） / 2 净资产收益率表明企业每一元净资产可获得的净利润额。该指标越高越好。2 、反映企业偿债能力比率的计算 资产负债率 是负债总额与资产总额的比率，也称举债经营比率或债务比率

222、，是衡量企业长期偿债能力的指标。资产负债率的计算公式如下： 资产负债率 = 负债总额 / 资产总额 100% 它是衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。企业的资产负债率越小，债权人贷款如期偿还的保障程度和安全性就越大。 流动比率 流动比率是企业流动资产与流动负债之间的比率，是用以衡量企业短期偿债能力的指标。其计算公式如下： 流动比率 = 流动资产 / 流动负债 100% 它表明短期债权人的债权在到期前举债企业用流动资产偿还短期债务的限度。一般认为流动比率能维持在 2 ： 1 的比例较好。 3 、反映企业营运能力的比率 应收账款周转率 反映企业应收账款变现的平均速度和应收账款的管理效率，以会计期

223、内赊销净额除以应收账款全年平均余额即得。计算公式如下： 应收账款周转次数 = 销售收入净额 / 应收账款年平均余额 应收账款月平均余额 = （月初应收账款余额 + 月末应收账款余额） / 2 应收账款年平均余额 = （年初应收账款余额 + 年末应收账款余额） / 2 应收账款周转天数 =360 / 应收账款周转次数 周转次数越多越好，周转天数越短越好，表明企业收款速度越快，占用在应收账款上的资金越少，资金利用效率就越高，发生坏账损失可能性就越小。 存货周转率 是用以反映企业在存货上运用的资金是否恰当和存货的营运能力高低的比率。计算公式如下： 存货周转次数 = 产品销售成本 / 存货年平均余额 存货周转天数 =360 / 存货周转次数 存货周转率越快，说明企业购置存货的资金至销售出去时的平均周期就越短，资金回收的速度就越快，企业的营运能力和盈利能力也就越大。 THE END