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1、20122012春季特别策划春季特别策划-所得税所得税汇算申报热点难点关键问题实汇算申报热点难点关键问题实战大解析战大解析主讲人：肖宏伟主讲人：肖宏伟肖宏伟老师介绍肖宏伟老师介绍肖宏伟，所得税专家。肖宏伟，所得税专家。 中国注册税务师中国注册税务师 国家税务总局所得税人才库成员国家税务总局所得税人才库成员 北京财税研究院特约研究员北京财税研究院特约研究员 辽宁经济干部管理学院兼职教授辽宁经济干部管理学院兼职教授 辽宁省地方税务局所得税系统官员辽宁省地方税务局所得税系统官员 税务干部业务培训兼职教师税务干部业务培训兼职教师肖宏伟博客肖宏伟博客 Email:Email:前言：前言：1,1,房价的高
2、度决定税收征房价的高度决定税收征管的强度管的强度2 2，国务院：，国务院：先在上海市交通运输业和部分现代先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。在全国范围进行试点。财税财税20111112011111号号( (一）提供有形动产租赁服务，税率为一）提供有形动产租赁服务，税率为17%17%。（二）提供交通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为11%11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为除外），税率为6%6%。（四）财政部和国家
3、税务总局规定的应税服务，（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。税率为零。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。温家宝称，温家宝称，“要完善财税政策，要完善财税政策，大力推进结构性减税。大力推进结构性减税。”专家说：由营业税改征增值税，可以解决重复征专家说：由营业税改征增值税，可以解决重复征税的问题，降低税负。税的问题，降低税负。营业税对全部价款的全额征收税金，增值税只对营业税对全部价款的全额征收税金，增值税只对增值部分征收税金。最终算下
4、来，营业税的税负增值部分征收税金。最终算下来，营业税的税负不一定低。不一定低。20112011全国税收收入完成全国税收收入完成9572995729亿元。其中，税务部亿元。其中，税务部门组织税收收入门组织税收收入8212282122亿元，比亿元，比20102010年增收年增收1526015260亿元，增长亿元，增长22.8%22.8%浙江湖州浙江湖州“机头税机头税”事件事件浙江湖州吴兴区织里镇发生业主一起浙江湖州吴兴区织里镇发生业主一起“抵制增税抵制增税”事件，该事件引发群众围观聚集。事件，该事件引发群众围观聚集。定税涨幅从每台机每年缴税定税涨幅从每台机每年缴税300300元涨到元涨到60060
5、0元。元。对核定征收的纳税人一般一年核定一次，核定时间一般在对核定征收的纳税人一般一年核定一次，核定时间一般在年初。年初。如果纳税人经营不发生变化，比如规模扩大、销售收入明如果纳税人经营不发生变化，比如规模扩大、销售收入明显增加，对于核定征收户一年内不作调整。显增加，对于核定征收户一年内不作调整。16011601年苏州年苏州“机头税机头税”引发的风暴引发的风暴 张溥的五人墓碑记选入中学语文课本，对颜佩韦等五张溥的五人墓碑记选入中学语文课本，对颜佩韦等五位反抗魏忠贤的苏州位反抗魏忠贤的苏州“机头税机头税”第一部分；第一部分；20112011年度所得税汇算年度所得税汇算清缴新政策实战大解析清缴新政
6、策实战大解析河北省国税局河北省国税局20112011年第年第7 7号公告关于增值号公告关于增值税若干问题的公告税若干问题的公告.doc.doc一、一、关于转让自然资源使用权营业税政策关于转让自然资源使用权营业税政策的通知的通知.doc.doc转让无形资产转让无形资产”税目注释中增加税目注释中增加“转让自转让自然资源使用权然资源使用权”子目。子目。自然资源使用权，是指海域使用权、探矿自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权（不含土地使用权）。权（不含土地使用权）。县级以上政府或部门出让、转让或收回自县级以上政府或部门出让、转让
7、或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。然资源使用权的行为，不征收营业税。二、契税还是二、契税还是“妻税妻税”的争议？的争议？财税财税201182201182号号 财税财税【20112011】8282加名契税政策加名契税政策.doc.doc1 1，婚絪存续期间变更夫妻名称未征收过契税。加，婚絪存续期间变更夫妻名称未征收过契税。加名名2 2，婚姻法司法解释（三）引发了契税。，婚姻法司法解释（三）引发了契税。3 3，财税（，财税（20112011）8282号文适用婚姻存续期间。号文适用婚姻存续期间。4 4，对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收契税。，对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收契税。5
8、5，财税，财税201120113232号：在办理房屋权属变更登记号：在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。后退房的，不予退还已纳契税。 三、三、“月饼税月饼税”的政策现实与操作的政策现实与操作困境困境月饼征税人性化操作不申报不予深究月饼征税人性化操作不申报不予深究.doc.doc1 1，央视主持人张泉灵的，央视主持人张泉灵的“月饼避税法月饼避税法”。2 2，没有食堂的企业，不是正常的纳税人。，没有食堂的企业，不是正常的纳税人。3 3，月饼的最佳帐务处理方法，月饼的最佳帐务处理方法4 4，月饼的增值税、企业所得税、个人所得税注意，月饼的增值税、企业所得税、个人所得税注意问题。问题。四
9、、四、20112011年度出台的企业所得税最年度出台的企业所得税最重要文件：总局公告第重要文件：总局公告第3434号号实战：如何理解和执行国家税务总局公告实战：如何理解和执行国家税务总局公告20112011年年3434号号.doc.doc1 1、金融企业同期同类贷款利率、金融企业同期同类贷款利率企业的选择权。企业的选择权。2 2 2 2、企业员工服饰费用扣除、企业员工服饰费用扣除、企业员工服饰费用扣除、企业员工服饰费用扣除使用权还是所有权？使用权还是所有权？使用权还是所有权？使用权还是所有权？3 3 3 3、关于航空企业空勤训练费扣除问题、关于航空企业空勤训练费扣除问题、关于航空企业空勤训练费
10、扣除问题、关于航空企业空勤训练费扣除问题4 4 4 4、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题问题问题问题-推倒重置。推倒重置。5 5 5 5、投资企业撤回或减少投资的税务处理、投资企业撤回或减少投资的税务处理、投资企业撤回或减少投资的税务处理、投资企业撤回或减少投资的税务处理不是转不是转不是转不是转让。让。让。让。6 6 6 6、关于企业提供有效凭证时间问题、关于企业提供有效凭证时间问题、关于企业提供有效凭证时间问题、关于企业提供有效凭证时间问题部分统一，部分统
11、一，部分统一，部分统一，留下尾巴留下尾巴留下尾巴留下尾巴五、关于企业促销展业赠送礼品有五、关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知关个人所得税问题的通知 财税财税【20112011】5050号号.doc.doc1 1，强调了不征个税的条件：企业在销售商品（产品）和，强调了不征个税的条件：企业在销售商品（产品）和提供服务过程中提供服务过程中2 2 2 2、企业在企业在业务宣传、广告等活动业务宣传、广告等活动中，随机赠送。中，随机赠送。（非企业？非随机？）（非企业？非随机？）3 3，兜底条款：企业，兜底条款：企业在年会、座谈会、庆典以及其在年会、座谈会、庆典以及其他活动中他活动中向本单位以
12、外的个人赠送礼品，对个人向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照取得的礼品所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额项目，全额适用适用20%20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。4 4，赠送印刷材料，赠送印刷材料5 5，个人赠送，个人赠送六、查增应纳税所得额弥补以前年六、查增应纳税所得额弥补以前年度亏损如何处理和申报？度亏损如何处理和申报？1 1，国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2929号查增申号查增申报口径报口径.doc.doc解读解读2 2，调增弥补以前？是否可以弥补以后？，调增弥补以前？是否可以弥补以后？3 3，注意：汇算清缴时要到征收局申
13、请申请，注意：汇算清缴时要到征收局申请申请弥补手续。弥补手续。4 4，查账征收企业改为核定征收后，以前年，查账征收企业改为核定征收后，以前年度尚未弥补的亏损如何处理？以后年度如度尚未弥补的亏损如何处理？以后年度如再转为查账征收能否继续弥补？各地不同再转为查账征收能否继续弥补？各地不同规定分析。规定分析。七、土地价值计入房产原值征收房产税疑难解答七、土地价值计入房产原值征收房产税疑难解答七、土地价值计入房产原值征收房产税疑难解答七、土地价值计入房产原值征收房产税疑难解答（财税（财税（财税（财税2010121201012120101212010121号实战解析）号实战解析）号实战解析）号实战解析）
14、财税财税【20102010】121121号号.doc.doc1 1，税务管理消灭了免租期。，税务管理消灭了免租期。2 2，地价计入房产原值征收房产税的税收与会计差，地价计入房产原值征收房产税的税收与会计差异。异。3 3，宗地容积率，宗地容积率0.50.5以下的税收实践应用。以下的税收实践应用。4 4，厦门市地方税务局关于明确将地价并入厦门市地方税务局关于明确将地价并入房产原值征收房产税有关问题的通知房产原值征收房产税有关问题的通知.doc.doc5,5,租赁土地如何计算房产税、土地税。租赁土地如何计算房产税、土地税。6 6，土地使用权的会计帐目是否要调整？，土地使用权的会计帐目是否要调整？7
15、7，土地如何计入房产原值？投影面积？总，土地如何计入房产原值？投影面积？总面积？分摊面积？面积？分摊面积？八，五花八门的代收工会经费凭证八，五花八门的代收工会经费凭证总局关于税务机关代收工会经费企业所得总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告税税前扣除凭据问题的公告20112011年第年第3030号号1 1，自，自20102010年年1 1月月1 1日起，在委托税务机关代日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，2 2，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除依法在税前扣除九
16、，国家税务总局关于增值税纳税九，国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告义务发生时间有关问题的公告 总局公告总局公告20112011年第年第4040号号.doc.doc直接收款方式销售货物，既未取得销售款或取得直接收款方式销售货物，既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天。款凭据的当天。十：十：4747号公告号公告转让不动产同时一转让不动产同时一并销售附着固定资产争议终结并销售附着固定资产争议终结 国家税务总局公告国家税务总
17、局公告20112011年第年第4747号号.doc.doc1 1，纳税人转让土地使用权或者销售不动产的，纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时同时2 2，一并销售的附着于土地或者不动产上的固，一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，定资产中，3 3，凡属于增值税应税货物的，应按照（财税，凡属于增值税应税货物的，应按照（财税2009920099号）第二条有关规定，计算缴纳增值号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；税；4 4，凡属于不动产的，应按照，凡属于不动产的，应按照中华人民共和中华人民共和国营业税暂行条例国营业税暂行条例“销售不动产销售不动产”税目计算税目计算厦地税发厦地税发20111
18、042011104号号建筑物或者构筑物为载体的建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施解释附属设备和配套设施解释。十一、财税十一、财税 关于调整个人住房关于调整个人住房转让营业税政策的通知转让营业税政策的通知 财税财税201120111212号号 财税财税1212号关于调整个人住房转让营业税政策的通号关于调整个人住房转让营业税政策的通知知.doc.doc1 1、个人将购买不足、个人将购买不足5 5年的住房对外销售的，全额年的住房对外销售的，全额征收营业税；征收营业税；2 2，个人将购买超过，个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的非普通住房对年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去
19、购买房屋的价款外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；后的差额征收营业税；3 3个人将购买超过个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的普通住房对外销年）的普通住房对外销售的，免征营业税。售的，免征营业税。 十二，是是非非购物卡十二，是是非非购物卡-国税函国税函【20112011】第第413413号实战解析号实战解析国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知理的通知.doc.doc1 1、有实际交易，虚构品名、数量、金额一致的发、有实际交易，虚构品名、数量、金额一致的发票，不属于偷税。票，不属于偷税。 2 2、购买预付费
20、卡的发票上品名开什么、购买预付费卡的发票上品名开什么3 3，购物卡企业所得税、个人所得税、增值税的税，购物卡企业所得税、个人所得税、增值税的税收实践与困境。收实践与困境。4 4，商务部实名管理购物卡成效如何？，商务部实名管理购物卡成效如何？商办秩函商办秩函20118762011876号点评。号点评。办公用品的税款办公用品的税款十三，关于代开货物运输业发票个十三，关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告人所得税预征率问题的公告4444国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第4444号号.doc.doc1 1、代开货运发票的个人所得税纳税人，统一按开票金额、代开货运发票的个
21、人所得税纳税人，统一按开票金额的的1.5%1.5%预征个人所得税。预征个人所得税。2 2、年度终了后，查账征税的代开货运发票个人所得税纳、年度终了后，查账征税的代开货运发票个人所得税纳税人，按本公告第一条规定被预征的个人所得税可以在汇税人，按本公告第一条规定被预征的个人所得税可以在汇算清缴时扣除；算清缴时扣除；3 3，实行核定征收个人所得税的，按本公告第一条规定被，实行核定征收个人所得税的，按本公告第一条规定被预征的个人所得税，不得从已核定税额中扣除。预征的个人所得税，不得从已核定税额中扣除。核定定额？还是定率？核定定额？还是定率？十四，关于纳税人无偿赠送粉煤十四，关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收
22、增值税问题的公告灰征收增值税问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第3232号之粉煤灰号之粉煤灰.doc.doc1 1，粉煤灰销售或赠与，粉煤灰销售或赠与模式税收差异模式税收差异2 2，扔垃圾也要赠送征收增值税。，扔垃圾也要赠送征收增值税。3 3，粉煤灰视同销售价格确定无法适用粉煤灰视同销售价格确定无法适用增增值税实施细则值税实施细则1616条。条。4 4，粉煤灰原灰按照关联交易问题。，粉煤灰原灰按照关联交易问题。十五，十五，关于煤矿企业维简费和高危行关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告除问题的公告
23、国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2626号之安全生产费号之安全生产费.doc.doc 1 1，企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费，企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。用，不得在税前扣除。 2 2，已经提取的企业不必补税。，已经提取的企业不必补税。3 3，折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。，折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。 十六，国家税务总局关于纳税人资十六，国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告产重组有关增值税问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第1313号号.doc.doc 债权债务劳动力
24、一并转让，不征收增值税。债权债务劳动力一并转让，不征收增值税。转让企业全部产权，不征收增值税。转让企业全部产权，不征收增值税。 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第5151号关于纳税人资产重组有关号关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告营业税问题的公告.doc.doc十七，关于高新技术企业境外所得十七，关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知适用税率及税收抵免问题的通知 财税财税201147201147号号.doc.doc 对其来源于境外所得可以按照对其来源于境外所得可以按照15%15%的优惠税率的优惠税率缴纳企业所得税缴纳企业所得税“本通知自本通知自20102
25、010年年1 1月月1 1日起执行日起执行”的操作争议处理。的操作争议处理。十八，关于二十二居民企业技术转让有关企业所得十八，关于二十二居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知税政策问题的通知财税财税2010111.doc2010111.doc实战要点：实战要点：1 1，拥有技术的所有权或，拥有技术的所有权或5 5年以上（含年以上（含5 5年）年）全球独占许可使用权的行为。全球独占许可使用权的行为。2 2，转让须经省级以上科技、商务部门认定登记。转让须经省级以上科技、商务部门认定登记。3 3，居民企业，居民企业100%100%的关联方取得的技术转让所得，不享受优的关联方取得的技术转让所得，
26、不享受优惠。惠。十九、关于纳税人销售自产货物并同时提供十九、关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告建筑业劳务有关税收问题的公告国税发国税发201123.doc201123.doc号号1 1，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，额，2 2，提供本纳税人属于从事货物生产的单位提供本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。或个人的证明。3 3，甲供材料，发票如何开具？甲供材料，发票如何开具？ 二十，二十，审计署失去立法进程：废止审计署失去立法进程：废止逾期增值税抵扣规定的公告逾期增值税抵扣规定的公告 国家税务总局公告国家税务总
27、局公告20112011年第年第4949号号.doc.doc20112011年第年第4949号号客观原因包括如下类型：客观原因包括如下类型：（一）因不可抗力因素；（一）因不可抗力因素；（二）（二）”被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期”；”删了删了”（三）扣押，或者税务原因；（三）扣押，或者税务原因；（四）（四）买卖双方因经济纠纷买卖双方因经济纠纷，重新办理税务登记的时间过长；（司法，重新办理税务登记的时间过长；（司法原因）原因）（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职；（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职；（六）国家税务总局规
28、定的其他情形。（六）国家税务总局规定的其他情形。关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告.doc.doc2012年1号公告解决了哪些争议问题（课件）.doc第二部分：第二部分：20112011年度所得税汇算清年度所得税汇算清缴的总体要求缴的总体要求一、一、税汇算清缴管理办法（国税发税汇算清缴管理办法（国税发200979200979号）号）实践操作问题实践操作问题1 1，审批、审核或备案的事项，应及时办理。，审批、审核或备案的事项，应及时办理。2 2，中华人民共和国企业年度关联业务往中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表来报告表；3 3，可以
29、在汇算清缴期内重新办理企业所得，可以在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。税年度纳税申报。4 4，跨地区经营汇总纳税企业汇算清缴，跨地区经营汇总纳税企业汇算清缴所得税汇算清缴处理问题技巧提示所得税汇算清缴处理问题技巧提示1 1、企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。务、会计规定计算。2 2、填报口径：、填报口径：“其他其他”是是最终解决条款最终解决条款3 3、税收优惠填报口径；、税收优惠填报口径；免税收入、减计收入以及减征、免征所免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度
30、应税项目亏损；得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；4 4，预缴与汇缴的衔接（国税函，预缴与汇缴的衔接（国税函200920093434号）的实践应用。号）的实践应用。5 5、企业选择所得税主管征收局的主动权（国税发、企业选择所得税主管征收局的主动权（国税发20082008120120号）号）汇算清缴处理问题技巧提示汇算清缴处理问题技巧提示.doc.doc企业所得税预缴申报处理企业所得税预缴申报处理.doc.doc二、企业二、企业向国外支付费用代扣所得税争议处理向国外支付费用代扣所得税争议处理1 1，国内向国外支付设计费，应凭什么发票入账，国内向国外支付设计费，应凭什么发票入账，是否代扣
31、外国企业企业所得税？是否代扣外国企业企业所得税？2 2，购汇支付咨询服务费用，是否需要我公司代扣代缴营，购汇支付咨询服务费用，是否需要我公司代扣代缴营业税？业税？（财税（财税20091112009111号）规定：号）规定：3 3，向境外支付所得税征管问题（，向境外支付所得税征管问题（国税函国税函 20092009507507号）号）4 4，世界性难题：特许权使用费与劳务活动所得的，世界性难题：特许权使用费与劳务活动所得的区分区分向国外支付费用代扣所得税争议处理向国外支付费用代扣所得税争议处理.doc.doc1 1，总机构及其主管税务机关对所得税可以，总机构及其主管税务机关对所得税可以任意调节其
32、所得税的分配。任意调节其所得税的分配。2 2，企业借用资质，所得税汇算清缴时纳税，企业借用资质，所得税汇算清缴时纳税义务人如何认定？义务人如何认定？国税函（国税函（20092009）221221号号3 3，对于设立分公司还是设立子公司的原则：，对于设立分公司还是设立子公司的原则：4 4，新成立二级分支机构汇算清缴的问题，新成立二级分支机构汇算清缴的问题 5 5，国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台应用国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台应用总分机构专题总分机构专题.doc.doc三、总分机构专题三、总分机构专题所得税征管所得税征管的现实与困境的现实与困境开办费的难题开办费的
33、难题.doc.doc1,1,如何认定企业开始经营之日？如何认定企业开始经营之日？2 2，企业筹办期的结束以什么作为标志问题。，企业筹办期的结束以什么作为标志问题。3 3，怎样确定，怎样确定第一笔收入日？第一笔收入日？四、企业开办费的难题四、企业开办费的难题五、关联交易如何调整？反避税特五、关联交易如何调整？反避税特别纳税调整的新发展别纳税调整的新发展 特别纳税调整实施办法的实战应用特别纳税调整实施办法的实战应用.doc.doc 国税发国税发200920092 2号号特别纳税调整实施办特别纳税调整实施办法法.doc.doc 第三十条实际税负相同的境内关联方之第三十条实际税负相同的境内关联方之间的
34、交易，只要该交易没有直接或间接导间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。转让定价调查、调整。大商租金案例、河北、海南大商租金案例、河北、海南福建省国税局特别纳税调整补税数额最多福建省国税局特别纳税调整补税数额最多的一起反避税案件近日成功结案，补缴入的一起反避税案件近日成功结案，补缴入库企业所得税库企业所得税32743274万元。万元。六、民政福利企业增值税退税作为不征税收六、民政福利企业增值税退税作为不征税收入后如何管理，入后如何管理，基层税务机关和纳税人对政策都把握：基层税务机关和纳税人对政策都把握：如果
35、说不征税收入形成的成本费用不允许税前列支，如果说不征税收入形成的成本费用不允许税前列支，这样对企业来说是不是和之前确认其为征税收入一样呢？这样对企业来说是不是和之前确认其为征税收入一样呢？延迟纳税。延迟纳税。七、财税（七、财税（20112011）7070号号财政性资金财政性资金 财税财税【20112011】70.doc70.doc企业之间的无偿借款等问题如何征税企业之间的无偿借款等问题如何征税.doc.doc征管法第三十五条，特别纳税调整办法，第三十条征管法第三十五条，特别纳税调整办法，第三十条九、非税收入项目征收企业所得税问题九、非税收入项目征收企业所得税问题纳税人取得应税收入，无论是否纳入
36、预算管理都应依法申纳税人取得应税收入，无论是否纳入预算管理都应依法申报缴纳企业所得税。报缴纳企业所得税。十、十、国有独资公用事业企业取得的财政拔款，如有国有独资公用事业企业取得的财政拔款，如有专项用途并纳入财政预算管理，可视为国家投资专项用途并纳入财政预算管理，可视为国家投资不计入企业当年收入总额。不计入企业当年收入总额。十一、企业取得的政府补贴是否属于不征税收入的问题十一、企业取得的政府补贴是否属于不征税收入的问题财税（财税（20112011）7070号号十二、不征税收入所滋生的利息十二、不征税收入所滋生的利息属于应税收入。属于应税收入。八、企业之间的无偿借款等问题？八、企业之间的无偿借款等
37、问题？1 1、购买（承租）方支付违约金。（价外费用）、购买（承租）方支付违约金。（价外费用）2 2、销售（出租）方支付违约金。（反方向违约金）、销售（出租）方支付违约金。（反方向违约金）3 3、如果向个人支付违约金，是否需要交纳个人所、如果向个人支付违约金，是否需要交纳个人所得税？（国税函得税？（国税函【20062006】865865号文件）号文件）4 4，无法取得发票的赔偿金可否在企业所得税税前，无法取得发票的赔偿金可否在企业所得税税前扣除？扣除？ 十三、如何利用违约金处理费用疑十三、如何利用违约金处理费用疑难问题难问题 房地产企业收取无法履行合同的违约金，是否需房地产企业收取无法履行合同的
38、违约金，是否需要缴纳营业税要缴纳营业税 根据财税根据财税200320031616号第三条（三）规定，单位号第三条（三）规定，单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。入，应并入营业额中征收营业税。上述文件的前提是单位和个人需要提供劳务。现上述文件的前提是单位和个人需要提供劳务。现在虽然建筑单位（受让方）违约，但房地产企业在虽然建筑单位（受让方）违约，但房地产企业并没有提供劳务，因此不符合文件规定，取得的并没有提供劳务，因此不符合文件规定
39、，取得的违约金不需要缴纳营业税。违约金不需要缴纳营业税。 违约金是否缴纳营业税判定违约金是否缴纳营业税判定 十四、购物卡所得税等十个难题处理十四、购物卡所得税等十个难题处理超市销售购物卡发票已开增值税所得税上如何处理超市销售购物卡发票已开增值税所得税上如何处理.doc.doc国税函国税函20088752008875号：（号：（2 2）销售商品采取预收款）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。方式的，在发出商品时确认收入。十五、企业销售商品因质量问题给予价格的减让，十五、企业销售商品因质量问题给予价格的减让，但发票此前已按全额开具，售货方无合法票据，但发票此前已按全额开具，售货方无合法
40、票据，不允许扣除。不允许扣除。十六、某商场购商品返购物券，又用券购物。此十六、某商场购商品返购物券，又用券购物。此种情形如何确认所得税收入？种情形如何确认所得税收入？ 十七、企业加油卡、电话充值卡、商场购物卡支十七、企业加油卡、电话充值卡、商场购物卡支出是否允许在支付并取得发票当期准于扣除？售出是否允许在支付并取得发票当期准于扣除？售卡企业何时确认收入？卡企业何时确认收入？十九、关于供暖等企业一次性收取的入网费收入按照权责十九、关于供暖等企业一次性收取的入网费收入按照权责发生制原则均匀确认收入发生制原则均匀确认收入十九、十九、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品企业以买一赠一等方式组合销售本
41、企业商品的，不属于捐赠。的，不属于捐赠。本企业商品仅指企业已按库存管理的商品。本企业商品仅指企业已按库存管理的商品。二十、纳税人接受赠送的样机，计入固定资产，征税。二十、纳税人接受赠送的样机，计入固定资产，征税。不计帐，不征。不计帐，不征。二十一、查增应纳税所得额弥补以前年度亏损二十一、查增应纳税所得额弥补以前年度亏损：要到：要到征收局申请申请弥补手续。征收局申请申请弥补手续。十八、研发过程中产品变价收入十八、研发过程中产品变价收入应冲减费用支出后再加计扣除。应冲减费用支出后再加计扣除。二十二、二十二、关于租金收入确认问题关于租金收入确认问题企业出租房屋税收争议问题处理企业出租房屋税收争议问题
42、处理.doc.doc1 1，跨年度租金，一次性付款，可以选择收，跨年度租金，一次性付款，可以选择收入确认。入确认。2 2，一次收取三年的租金处理。所得税为权，一次收取三年的租金处理。所得税为权责发生制，而营业税为收付实现制。责发生制，而营业税为收付实现制。3 3，预提租车费用，预提租车费用 4 4，后付租金筹划的空间。，后付租金筹划的空间。国税函国税函【20102010】7979号号.doc.doc二十三、二十三、 资本公积转增资本个人所得税资本公积转增资本个人所得税问题问题 1 1 1 1，对现有资产评估转增资本的涉税管理对现有资产评估转增资本的涉税管理对现有资产评估转增资本的涉税管理对现有
43、资产评估转增资本的涉税管理2 2，自然人股东资本公积转增资本一般要缴个人所得税，自然人股东资本公积转增资本一般要缴个人所得税3 3，“企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金”与：与：“资本溢价资本溢价”区别。区别。4 4，纳税必要资金原则应用。，纳税必要资金原则应用。5 5，各地对此处理。，各地对此处理。国税函国税函【20102010】7979号号.doc.doc资本公积资本公积二十四、政策性搬迁（拆迁）和处二十四、政策性搬迁（拆迁）和处置收入的税务处理分析置收入的税务处理分析1 1、营业税免税条件、营业税免税条件（国税函国税函20082772008277
44、号）号）2 2 2 2，政府对相关土地进行拆迁赔偿，无法开具发票，无法取得赔偿。，政府对相关土地进行拆迁赔偿，无法开具发票，无法取得赔偿。，政府对相关土地进行拆迁赔偿，无法开具发票，无法取得赔偿。，政府对相关土地进行拆迁赔偿，无法开具发票，无法取得赔偿。3 3，政策性搬迁企业所得税处理。，政策性搬迁企业所得税处理。4 4，拆迁个人所得税，拆迁个人所得税 5 5，搬迁企业资产损失扣除问题搬迁企业资产损失扣除问题政策性搬迁政策性搬迁.doc.doc二十五、企业通过银行购买的理财产品营业税、所二十五、企业通过银行购买的理财产品营业税、所得税确定问题？得税确定问题？财政部、国家税务总局关于个人金融商品
45、买卖等营业税若财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知干免税政策的通知（财税（财税20092009111111号）规定，对个号）规定，对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。免征收营业税。非金融机构通过银行购买理财商品，属于金融商品买卖中的非金融机构通过银行购买理财商品，属于金融商品买卖中的其他金融商品买卖，其他金融商品买卖，收入应按照上述规定差额征收营业税。收入应按照上述规定差额征收营业税。
46、买卖金融商品的营业税税率为买卖金融商品的营业税税率为5%5%。存款行为？不征税依据？存款行为？不征税依据？二十六、股东分得股息和红利的税务处二十六、股东分得股息和红利的税务处理理股东分得股息和红利的税务处理股东分得股息和红利的税务处理.doc.doc（一）个人股东分回股息和红利的税务（一）个人股东分回股息和红利的税务按照按照20%20%缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。（财税财税20052005102102号号），对个人投资者从上），对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得市公司取得的股息红利所得，暂减按，暂减按50%50%。 ( (二二) )外籍个人分回股息和红利：外籍个人分回股息和红利：财税
47、字财税字19941994第第020020号：号：暂免征收个人所得税。暂免征收个人所得税。 ( (三三) )居民企业股东从居民企业获得的股息和红利的税务处居民企业股东从居民企业获得的股息和红利的税务处理：理：1212个月个月（四）非居民企业股东从居民企业获得的股息和红利的税务处理（四）非居民企业股东从居民企业获得的股息和红利的税务处理二十七、关于企业提供有效凭证时二十七、关于企业提供有效凭证时间问题间问题1 1，3434号公告：在汇算清缴时，应补充提供该成本、号公告：在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。费用的有效凭证。2 2，吉地税发，吉地税发200951200951号：追溯扣除。号
48、：追溯扣除。3 3，冀地税发冀地税发冀地税发冀地税发200920092009200948484848号：号：号：号：相关票据在次年相关票据在次年5 5月月3131日以后取得的，在计征企业所得税时日以后取得的，在计征企业所得税时一律不得扣除。一律不得扣除。4 4，辽宁地税：在取得年度扣除。，辽宁地税：在取得年度扣除。二十八、二十八、业务招待费、行贿与业务宣传费的列业务招待费、行贿与业务宣传费的列支的认定问题支的认定问题1 1 1 1，外购的购物袋如取得进项税额是否可以抵扣？外购的购物袋如取得进项税额是否可以抵扣？外购的购物袋如取得进项税额是否可以抵扣？外购的购物袋如取得进项税额是否可以抵扣？2
49、2 2 2，买牛奶送购物袋是否要视同销售？要注意什么买牛奶送购物袋是否要视同销售？要注意什么买牛奶送购物袋是否要视同销售？要注意什么买牛奶送购物袋是否要视同销售？要注意什么？3 3，送羊绒衫是否属于业务宣传费？如何规避风险，送羊绒衫是否属于业务宣传费？如何规避风险？4 4，某国有商业银行在年度终了对在该行储蓄存款某国有商业银行在年度终了对在该行储蓄存款某国有商业银行在年度终了对在该行储蓄存款某国有商业银行在年度终了对在该行储蓄存款较多的客户赠送一批纪念币或挂历。较多的客户赠送一批纪念币或挂历。较多的客户赠送一批纪念币或挂历。较多的客户赠送一批纪念币或挂历。 5 5 5 5，国美的赠送，国美的赠
50、送，国美的赠送，国美的赠送6 6 6 6，赠送的两种处理方法，赠送的两种处理方法，赠送的两种处理方法，赠送的两种处理方法企业广告费业务宣传费支出涉税争议问题处理企业广告费业务宣传费支出涉税争议问题处理.doc.doc二十九、二十九、企业借款税务风险及最佳做账方法企业借款税务风险及最佳做账方法.doc.doc1 1、企业向自然人借款的利息支出税前扣除问题的现实与企业向自然人借款的利息支出税前扣除问题的现实与困境困境2 2、非金融企业关联方之间借款扣除限额如何确定？、非金融企业关联方之间借款扣除限额如何确定？3 3、企业之间借款不支付利息是否可以认定为关联关系？、企业之间借款不支付利息是否可以认定
51、为关联关系？4 4、境内关联方之间的借款，不支付利息，是否应该进行纳税调整？、境内关联方之间的借款，不支付利息，是否应该进行纳税调整？5 5、关联企业间业务往来发生坏帐损失如何扣除？、关联企业间业务往来发生坏帐损失如何扣除？6 6、企业支付借款利息支出是否开具发票才能扣除？、企业支付借款利息支出是否开具发票才能扣除？7 7、以支付咨询费的名义，开具咨询费发票顶替利息是否可以税前扣、以支付咨询费的名义，开具咨询费发票顶替利息是否可以税前扣除？除？8 8、企业向个人支付借款利息没有扣缴个人所得税如何处理、企业向个人支付借款利息没有扣缴个人所得税如何处理？企业借款税务风险及最佳做账方法企业借款税务风
52、险及最佳做账方法.doc.doc9 9、企业计提未实际支付的借款利息，是否、企业计提未实际支付的借款利息，是否可以税前扣除？可以税前扣除？1010、企业股东借款年末不归还，会有什么风险问题？、企业股东借款年末不归还，会有什么风险问题？1111、企业以老板个人名义买车，计入公司固定资产？、企业以老板个人名义买车，计入公司固定资产？1212、企业投资者因出资额不足而产生的借款利息支出能否在税前、企业投资者因出资额不足而产生的借款利息支出能否在税前扣除？扣除？1313、企业集团统一向银行借款分摊使用的，如何扣除？、企业集团统一向银行借款分摊使用的，如何扣除？1414、企业向非金融企业及个人借款发生的
53、利息支出，利率如何掌握？、企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出，利率如何掌握？1515、企业借款收取或不支付利息，税务机关如何对待、企业借款收取或不支付利息，税务机关如何对待？解决贷款利息方案：解决贷款利息方案：一是预收货款，二是增资一是预收货款，二是增资稽查对企业工资薪金支出关注要点稽查对企业工资薪金支出关注要点有哪些？风险点在哪里？有哪些？风险点在哪里？（1 1）工资薪金扣除时间争议）工资薪金扣除时间争议企业的工资薪金扣除时间为实际发放的纳税年度企业的工资薪金扣除时间为实际发放的纳税年度 （2 2）工资的社保成本。）工资的社保成本。（3 3）劳务费代工资的法律风险。）劳务费代工资的法律
54、风险。（4 4）劳务派遣管理政策的改变）劳务派遣管理政策的改变。(5)(5)工资福利中的工资福利中的工资福利中的工资福利中的通讯费的财税处理通讯费的财税处理通讯费的财税处理通讯费的财税处理稽查对企业工资薪金支出关注要点有哪些稽查对企业工资薪金支出关注要点有哪些.doc.doc全年一次性奖金全年一次性奖金.doc.doc单位缴费基数以本单位上年度全部职工工单位缴费基数以本单位上年度全部职工工资总额确定。单位缴费基数不得低于全部资总额确定。单位缴费基数不得低于全部参保职工当期个人缴费基数之和。参保职工当期个人缴费基数之和。缴费个人以职工本人上年度月平均工资收缴费个人以职工本人上年度月平均工资收入作
55、为本缴费年度的社会保险缴费基数。入作为本缴费年度的社会保险缴费基数。三十一、税务机关对企业职工福利费税三十一、税务机关对企业职工福利费税前扣除的尺度和分寸？前扣除的尺度和分寸？1 1，对给离退休人员发放的节日慰问、生活，对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可否在税前扣除？补助等费用可否在税前扣除？ 2 2，福利费中列支的职工医疗费用是否可在，福利费中列支的职工医疗费用是否可在税前扣除？税前扣除？3 3、职工食堂买菜没票能税前扣除吗、职工食堂买菜没票能税前扣除吗4 4、公司租赁的车发生费用可以税前扣除、公司租赁的车发生费用可以税前扣除5 5、旅游费税法不可以在福利费列支、旅游费税法不可以
56、在福利费列支6 6，给个人的免费旅游奖励，给个人的免费旅游奖励 税务机关对企业职工福利费税前扣除的尺税务机关对企业职工福利费税前扣除的尺度和分寸度和分寸.doc.doc三十二；业务招待费疑难问题处理三十二；业务招待费疑难问题处理业务招待费疑难问题处理业务招待费疑难问题处理.doc.doc 1 1、孰小原则，、孰小原则，60%60%和和5%5%取其小。取其小。2 2 2 2，招待费的核算范围：不仅仅是吃饭。，招待费的核算范围：不仅仅是吃饭。，招待费的核算范围：不仅仅是吃饭。，招待费的核算范围：不仅仅是吃饭。3 3，在建工程发生的业务招待费处理问题，在建工程发生的业务招待费处理问题 4 4 4 4
57、，2010201020102010年发生招待费办公费发票能否在年发生招待费办公费发票能否在年发生招待费办公费发票能否在年发生招待费办公费发票能否在2011201120112011年税前扣除年税前扣除年税前扣除年税前扣除？5 5，公司经常与客户一起出差考察业务，公司经常与客户一起出差考察业务, ,客户的一些机票等客户的一些机票等费用是否允许税前扣除费用是否允许税前扣除? ? 三十三；三十三；企业固定资产与费用选择问题企业固定资产与费用选择问题.doc.doc（1 1），实际操作按会计准则执行。），实际操作按会计准则执行。（2 2 2 2），固定资产的残值率选择为零的争议），固定资产的残值率选择为
58、零的争议），固定资产的残值率选择为零的争议），固定资产的残值率选择为零的争议（3 3 3 3），固定资产折旧调整争议问题），固定资产折旧调整争议问题），固定资产折旧调整争议问题），固定资产折旧调整争议问题盾安环境盾安环境盾安环境盾安环境.doc.doc.doc.doc（4 4 4 4），企业办公大楼购买并安装的空调折旧如何），企业办公大楼购买并安装的空调折旧如何），企业办公大楼购买并安装的空调折旧如何），企业办公大楼购买并安装的空调折旧如何扣除？扣除？扣除？扣除？（5 5 5 5），手机等价值较小，使用时间不等的资产，），手机等价值较小，使用时间不等的资产，），手机等价值较小，使用时间不等的资
59、产，），手机等价值较小，使用时间不等的资产，是否认定为固定资产？是否认定为固定资产？是否认定为固定资产？是否认定为固定资产？ （6 6 6 6），会计折旧与税法折旧差异调整问题），会计折旧与税法折旧差异调整问题），会计折旧与税法折旧差异调整问题），会计折旧与税法折旧差异调整问题（7 7）厂区道路拓宽费用摊销）厂区道路拓宽费用摊销 （8 8）企业购进固定资产无发票，其计提的折旧是）企业购进固定资产无发票，其计提的折旧是否允许税前扣除否允许税前扣除三十四；企业职工教育经费管理问题三十四；企业职工教育经费管理问题实际支付原则、与培训相关，旅游发票风险。实际支付原则、与培训相关，旅游发票风险。中石油中
60、石油2.5%2.5%由来由来（财建（财建20062006317317号）企业职工参加社会学历号）企业职工参加社会学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应当由个人承担，不属于企业的职工教育需费用应当由个人承担，不属于企业的职工教育经费开支范围，不得在企业所得税税前扣除。经费开支范围，不得在企业所得税税前扣除。MBAMBA、EMBAEMBA不能扣除。不能扣除。教育经费的三种限额扣除控制教育经费的三种限额扣除控制 1 1、一般企业的教育经费的扣除限额：、一般企业的教育经费的扣除限额：2.5%2.5%。 2 2、软件生产企业教育经费的扣除规定、软
61、件生产企业教育经费的扣除规定 （财税财税200820081 1号号）软件生产企业的）软件生产企业的职工培训职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。除。 3 3、技术先进型服务企业教育经费的扣除限、技术先进型服务企业教育经费的扣除限额额 财税财税200920096363号文件号文件8%8%； 三十五、为会么说企业差旅费及补助是三十五、为会么说企业差旅费及补助是优惠政策？帐务处理？优惠政策？帐务处理？1 1，差旅费津贴、误餐补助免个税，旅费补贴费差旅费津贴、误餐补助免个税，旅费补贴费不需要凭证。不需要凭证。2 2，中央国家机关和事业单位差旅费
62、管理办法中央国家机关和事业单位差旅费管理办法的通知（财行的通知（财行20063132006313号）号）3 3，与企业生产经营有关的企业外部人员的差旅费税前扣除争议，与企业生产经营有关的企业外部人员的差旅费税前扣除争议4 4，总局答复：差旅费税前扣除的问题，总局答复：差旅费税前扣除的问题 5 5，纳税人因生产经营需要在国外实际发生的费，纳税人因生产经营需要在国外实际发生的费用用, ,取得外国实际支出的真实凭据允许扣除。取得外国实际支出的真实凭据允许扣除。为什么说企业差旅费及补助是优惠政策为什么说企业差旅费及补助是优惠政策.doc.doc三十六、三十六、企业捐赠支出的应注意哪些问题？企业捐赠支出
63、的应注意哪些问题？企业捐赠支出的应注意哪些问题企业捐赠支出的应注意哪些问题.doc.doc1 1，年度利润总额的实践意义，年度利润总额的实践意义2 2，公益性捐赠的认定。，公益性捐赠的认定。3 3，自首产品捐赠支出应该如何界定的问题，自首产品捐赠支出应该如何界定的问题 4 4，捐赠支出的一个结果，两种处理方法，捐赠支出的一个结果，两种处理方法三十七、企事业单位共用水电三十七、企事业单位共用水电 的税的税务处理务处理（企便函（企便函200933200933号）第号）第1414条规定：条规定：“企业与其他企业或企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租个人共用水、电，无法取
64、得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。进行税前扣除。”（1 1）增值税一般纳税人：转开发票，无所谓。）增值税一般纳税人：转开发票，无所谓。（2 2）增值税小规模纳税人、营业税纳税人：）增值税小规模纳税人、营业税纳税人： （3 3）国税函）国税函【19951995】7676号文件号文件-为了避免缴纳流转税，更愿意分割单为了避免缴纳流转税，更愿意分割单青地税函（青地税函（20102010）2 2号
65、：要求增值税发票号：要求增值税发票。三十八、三十八、关于母子公司间提供服务支付费关于母子公司间提供服务支付费用的成本核算问题用的成本核算问题 1 1，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。2 2，创维逃税案新解创维逃税案新解创维逃税案新解创维逃税案新解 3 3，美国国际货运代理公司管理费问题。美国国际货运代理公司管理费问题。美国国际货运代理公司管理费问题。美国国际货运代理公司管理费问题。母子公司提供服务费避税风险分析母子公司提供服务费避税风险分析.doc.doc三
66、十九；三十九；企业发生职工工伤补偿支出，如何企业发生职工工伤补偿支出，如何税前扣除？税前扣除金额有无限制？税前扣除？税前扣除金额有无限制？1 1，对合理的补偿支出据双方签订的赔偿协议、事故（工，对合理的补偿支出据双方签订的赔偿协议、事故（工伤）鉴定意见（医疗证明）、医药费、收款收据等税前扣伤）鉴定意见（医疗证明）、医药费、收款收据等税前扣除。除。调解书、裁决书、判决书、公证书调解书、裁决书、判决书、公证书2 2，支付非本企业人员的赔偿金是否可以税前扣除？支付非本企业人员的赔偿金是否可以税前扣除？ 企业工伤赔偿属于与生产经营有关的支出，可以税前扣除。企业工伤赔偿属于与生产经营有关的支出，可以税前
67、扣除。3 3、企业职工伤亡而发生的慰问费用如何税前扣除？因公、企业职工伤亡而发生的慰问费用如何税前扣除？因公伤亡的医疗、补偿费用能否在税前扣除？伤亡的医疗、补偿费用能否在税前扣除？问：以前年度因纳税人计算错误，在当年问：以前年度因纳税人计算错误，在当年未计提的折旧，是否可以在以后年度补扣未计提的折旧，是否可以在以后年度补扣？如果不允许，该怎样处理，可以申请税？如果不允许，该怎样处理，可以申请税务机关退还多缴税款吗？务机关退还多缴税款吗？ 缪慧频：按照缪慧频：按照中华人民共和国税收征收中华人民共和国税收征收管理法管理法有关规定处理。有关规定处理。 四十、四十、当年未计提折旧以后年度如何当年未计提
68、折旧以后年度如何处理的问题处理的问题 税收征收管理法税收征收管理法第五十一条第五十一条 纳税人超纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。关国库管理的规定退还。应计未计、应提未
69、提的税前扣除项应计未计、应提未提的税前扣除项目如何处理的问题目如何处理的问题 问：问：财政部、国家税务总局关于企业所得税几财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知个具体问题的通知（财税字（财税字199679199679号）规定号）规定的的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。此规定在新
70、税法下是否有效？如果前扣除项目。此规定在新税法下是否有效？如果上述项目在申报期内发现是否允许扣除？上述项目在申报期内发现是否允许扣除？ 缪慧频：文件作废缪慧频：文件作废四十一、四十一、实战：实战：20112011年度所得税五年度所得税五十三个业务问题及解答十三个业务问题及解答.doc.doc承德国税局2011年企业所得税若干具体业务问题解答.doc河北地方税务局关于关于企业所得税若干业务问题的通知.doc河北地税关于企业所得税若干业务问题的公告.doc河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知冀地税发200948号.doc河北省国税局2011年第7号公告关于增值税若干问题的公告.doc河
71、北国税所便函文件20个问题解答应用分析.doc优惠政策之股息红利所得优惠综合利用等优惠政策之股息红利所得优惠综合利用等等等.doc.doc（一）、事后备案项目与事先备案项目（一）、事后备案项目与事先备案项目（二）、国债利息优惠人的争议终结（二）、国债利息优惠人的争议终结企业所得税法第二十六条第企业所得税法第二十六条第( (一一) )项所称国项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。门发行的国债取得的利息收入。国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第3636号之国债利号之国债利息息.doc.doc四十二、四十二、税
72、收优惠税收优惠的政策变化问题的政策变化问题处理处理（三）、股息红利所得优惠（三）、股息红利所得优惠企业所得税法第二十六条第企业所得税法第二十六条第( (二二) )项所称符合条件项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第资收益。企业所得税法第二十六条第( (二二) )项和第项和第( (三三) )项所称股息、红利等权益性投资收益，不包项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票括连续持有居
73、民企业公开发行并上市流通的股票不足不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。外籍个人从国内外资企业分红免税。外籍个人从国内外资企业分红免税。H H股征税。高新股征税。高新企业国外分回股息可按企业国外分回股息可按15%15%税务认定，只认可成本法。税务认定，只认可成本法。 （四）、非营利组织收入免税优（四）、非营利组织收入免税优惠机构认定惠机构认定企业所得税法第二十六条第企业所得税法第二十六条第( (四四) )项所称符项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：条件的组织：( (一一) )依法履行非营利组织登记手续；依法履行非营利组织登记
74、手续；( (二二) )从事公益性或者非营利性活动；从事公益性或者非营利性活动；( (三三) )取得的收入除用于与该组织有关的、取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；程规定的公益性或者非营利性事业；非营业性组织从事营利性活动取得非营业性组织从事营利性活动取得收入征税收入征税( (四四) )财产及其孳息不用于分配；财产及其孳息不用于分配；( (五五) )按照登记核定或者章程规定，该组织按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由
75、登记管理机关转赠给与该性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；告；( (六六) )投入人对投入该组织的财产不保留或投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；者享有任何财产权利；( (七七) )工作人员工资福利开支控制在规定的工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。比例内，不变相分配该组织的财产。（五）、企业从事农林牧渔业项目（五）、企业从事农林牧渔业项目优惠优惠( (一一) )下列项目免征企业所得税：下列项目免征企业所得税：1.1.蔬菜水果的种植；蔬菜水果的种植；2.2.农作物新品种的选育
76、；农作物新品种的选育；3.3.中药材的种植；中药材的种植；4.4.林木的培育和种植；林木的培育和种植；5.5.牲畜、牲畜、家禽的饲养；家禽的饲养；6.6.林产品的采集；林产品的采集；7.7.灌溉、农产品灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；林、牧、渔服务业项目；8.8.远洋捕捞。远洋捕捞。关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知加工范围（试行）的通知（财税（财税20081492008149号）号）农林水减半征收农林水减半征收( (二二) )企业从事下
77、列项目的所得，减半征企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：收企业所得税：1.1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；的种植；2.2.海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠得享受本条规定的企业所得税优惠家禽征税问题家禽征税问题企业从事牲畜、家禽的饲养项目的所得免征企业企业从事牲畜、家禽的饲养项目的所得免征企业所得税，此类饲养是否包括家禽孵化项目？所得税，此类饲养是否包括家禽孵化项目？免征企业所得税的牲畜、家禽饲养项目包括鸡、免征企业所得税的牲畜、家
78、禽饲养项目包括鸡、鸭、鹅、驼鸟、鹤鸪等禽类的孵化和饲养。鸭、鹅、驼鸟、鹤鸪等禽类的孵化和饲养。（六）、高新技术企业优惠（六）、高新技术企业优惠高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：时符合下列条件的企业：( (一一) )产品产品( (服务服务) )属于属于国家重点支持的高新技术国家重点支持的高新技术领域领域规定的范围；规定的范围；( (二二) )研究开发费用占销售收入的比例不低于规定研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例（比例（3%3%）；）；( (三三) )高新技术产品高新技术产品( (服务服务) )收入占企业总收入的比收
79、入占企业总收入的比例不低于规定比例（例不低于规定比例（60%60%）；）；( (四四) )科技人员占企业职工总数的比例不低于规定科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；比例；( (五五) )高新技术企业认定管理办法规定的其他高新技术企业认定管理办法规定的其他 研发费问题、高新产品问题、专利研发费问题、高新产品问题、专利问题问题高新技术企业优惠高新技术企业优惠.doc.doc税局的风险，审计署的态度。企业、中介税局的风险，审计署的态度。企业、中介做假的地方。做假的地方。研究开发费与进项税研究开发费与进项税高新技术企业认定工作指引高新技术企业认定工作指引.doc.doc（七）、研究开发费加计扣
80、除优（七）、研究开发费加计扣除优惠惠第九十五条研究开发费用的加计扣除，第九十五条研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。国税发国税发 2008 1162008 116号文、号文、研究开发费加计扣除优惠研究开发费加计扣除优惠.
81、doc.doc 企业的哪些研发费用可以实行加计企业的哪些研发费用可以实行加计扣除？扣除？（1 1）新新产产品品设设计计费费、新新工工艺艺规规程程制制定定费费以以及及与与研研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2 2）从从事事研研发发活活动动直直接接消消耗耗的的材材料料、燃燃料料和和动动力力费用。费用。（3 3）在在职职直直接接从从事事研研发发活活动动人人员员的的工工资资、薪薪金金、奖金、津贴、补贴。奖金、津贴、补贴。（4 4）专专门门用用于于研研发发活活动动的的仪仪器器、设设备备的的折折旧旧费费或或租赁费。租赁费。（5 5）专专门门用用于于
82、研研发发活活动动的的软软件件、专专利利权权、非专利技术等无形资产的摊销费用。非专利技术等无形资产的摊销费用。（6 6）专专门门用用于于中中间间试试验验和和产产品品试试制制的的模模具具、工艺装备开发及制造费。工艺装备开发及制造费。（7 7）勘探开发技术的现场试验费。）勘探开发技术的现场试验费。（8 8）研发成果的论证、评审、验收费用。）研发成果的论证、评审、验收费用。国税发国税发20082008116116号不得在税前加计扣除：号不得在税前加计扣除：1 1、企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金、企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。等人工费用以及外聘研
83、发人员的劳务费用。2 2、用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及、用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。等交通运输工具。3 3、用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，、用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验置费，试制产品的检验费等。费等。4 4、研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册、研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、
84、代理费等费用。费、代理费等费用。5 5、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。的管理人员。（八）、安置残疾人加计扣除（八）
85、、安置残疾人加计扣除第九十六条企业所得税法第三十条第第九十六条企业所得税法第三十条第( (二二) )项所称企业安置残疾人员所支付的工资的项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加计加计扣除。残疾人员的范围适用扣除。残疾人员的范围适用中华人民共中华人民共和国残疾人保障法和国残疾人保障法的有关规定。的有关规定。财税财税200970200970号文号文关于安置残疾人企业的工资加计扣除问关于安
86、置残疾人企业的工资加计扣除问题题企业安置的残疾人加计扣除工资的具体标准，应按统计部企业安置的残疾人加计扣除工资的具体标准，应按统计部门确定的工资总额的口径和范围执行。企业发放的残疾职门确定的工资总额的口径和范围执行。企业发放的残疾职工取暖费或取暖费补贴，不得作为加计扣除的工资基数。工取暖费或取暖费补贴，不得作为加计扣除的工资基数。（九）、加速折旧优惠（九）、加速折旧优惠关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知的通知 国税发国税发200981200981号文号文条例第九十八条：条例第九十八条：( (一一) )由于技术进步，产品更新由于技术进步，产
87、品更新换代较快的固定资产；换代较快的固定资产；( (二二) )常年处于强震动、高常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的于本条例第六十条规定折旧年限的60%60%；采取加速；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。总和法。工作量法工作量法湖北省地方税务局关于企业所得税有关湖北省地方税务局关于企业所得税有关政策执行口径的通知政策执行口径的通知.doc.doc（十）、资源综合利用税收优惠（十）、资源综合利用税
88、收优惠第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优资源综合利用企业所得税优惠目录惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按取得的收入，减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。比例标准。比例标准。 关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录(2008(2008年版年版) )的通知的通知财税财税20082008117117号文。号文。关于资
89、源综合利用企业所得税优惠关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知管理问题的通知 国税函国税函(2009)185(2009)185号号一、本通知所称资源综合利用企业所得税一、本通知所称资源综合利用企业所得税优惠，是指企业自优惠，是指企业自20082008年年1 1月月1 1日起以日起以资资源综合利用企业所得税优惠目录（源综合利用企业所得税优惠目录（20082008年年版）版）（以下简称（以下简称目录目录）规定的资源）规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入，减按的收入，减按
90、90%90%计入企业当年收入总额。计入企业当年收入总额。福建国税企业利用锯末生产活性炭福建国税企业利用锯末生产活性炭享受企业所得税优惠问题的批复享受企业所得税优惠问题的批复 闽国税函闽国税函20091172009117号号 南平南平“企业利用锯末、树皮、枝丫材生产的人造企业利用锯末、树皮、枝丫材生产的人造板及其制品板及其制品”, ,指的是企业利用锯末、树皮、枝丫指的是企业利用锯末、树皮、枝丫材生产的人造板以及用锯末、树皮、枝丫材生产材生产的人造板以及用锯末、树皮、枝丫材生产的其他制品。为此，同意你局意见，对企业利用的其他制品。为此，同意你局意见，对企业利用锯末为原料锯末为原料(100%)(10
91、0%)生产的木质活性炭，与生产的木质活性炭，与“企业企业利用锯末、树皮、枝丫材生产的人造板及其制品利用锯末、树皮、枝丫材生产的人造板及其制品”性质一样，可以按有关规定享受资源综合利用性质一样，可以按有关规定享受资源综合利用减按减按90%90%计入收入总额的企业所得税优惠政策。计入收入总额的企业所得税优惠政策。 四十三、安全环保节能专用设备四十三、安全环保节能专用设备抵免所得税政策抵免所得税政策1 1，如何确认规定的专用设备；，如何确认规定的专用设备；2 2，发改委、环保、安全机关认定风险。，发改委、环保、安全机关认定风险。3 3，中介机构的作用。，中介机构的作用。4 4，财政拨付资金购置专用设
92、备投，财政拨付资金购置专用设备投资额，不得抵免企资额，不得抵免企业应纳所得税额。业应纳所得税额。5 5，企业用安全生产费购置专用设备适用抵免优惠，企业用安全生产费购置专用设备适用抵免优惠政策政策安全环保节能专用设备抵免安全环保节能专用设备抵免.doc.doc安全环保节能专用设备抵免安全环保节能专用设备抵免第一百条企业所得税法第三十四条所称税第一百条企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用额抵免，是指企业购置并实际使用环境环境保护专用设备目录保护专用设备目录、节能节水专用设节能节水专用设备得税优惠目录备得税优惠目录和和安全生产专用设备安全生产专用设备目录目录规定的环境保护、节能
93、节水、安全规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额生产等专用设备的，该专用设备的投资额的的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度个纳税年度结转抵免。结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在定的专用设备；企业购置上述专用设备在5 5年内转让、出租的，应当停止享受企业所年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴
94、已经抵免的企业所得税得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。税款。问题，符合的认定，不能认定的问题，符合的认定，不能认定的发改委、环保、安全机关认定。发改委、环保、安全机关认定。风险、中介。为什么不给政府部门认定。风险、中介。为什么不给政府部门认定。关于财政拨付资金购置专用设备税额抵关于财政拨付资金购置专用设备税额抵免的问题免的问题答：企业利用自筹资金和银行贷款购置专答：企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免政拨款购置专
95、用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。企业应纳所得税额。享受环保所得税优惠界定的问题享受环保所得税优惠界定的问题 问：我公司是商业企业，采购了一些空气调节设问：我公司是商业企业，采购了一些空气调节设备，各项性能参数均符合备，各项性能参数均符合节能节水专用设备企节能节水专用设备企业所得税优惠目录业所得税优惠目录，但目录中规定应用领域为，但目录中规定应用领域为工业制冷。请问我商业企业是否可就此设备享受工业制冷。请问我商业企业是否可就此设备享受所得税抵免优惠？所得税抵免优惠？ 缪慧频：享受符合缪慧频：享受符合环境保护专用设备企业所得环境保护专用设备企业所得税优惠目录税优惠目录所得税优惠时，必须同
96、时满足目录所得税优惠时，必须同时满足目录中规定的性能参数和应用领域的相关条件。中规定的性能参数和应用领域的相关条件。 四十四、弥补以前年度亏损的有四十四、弥补以前年度亏损的有关注意事项关注意事项1 1，可以弥补的以前年度亏损必须已经申报。，可以弥补的以前年度亏损必须已经申报。 2 2，提供注册税务师事务所出具的鉴证报告。提供注册税务师事务所出具的鉴证报告。 3 3，企业虚报亏损，如果已用以后年度的应纳税企业虚报亏损，如果已用以后年度的应纳税所得额弥补，应属于偷税行为，如果没有弥补，所得额弥补，应属于偷税行为，如果没有弥补，要调减亏损额，并按要调减亏损额，并按征管法征管法的规定进行处罚。的规定进
97、行处罚。4 4，每年亏损的认定。录入软件。，每年亏损的认定。录入软件。弥补以前年度亏损的有关注意事弥补以前年度亏损的有关注意事项项税税务务征征管管和和稽稽查查对对企企业业调调增增的的应应纳纳税税所所得得额如何弥补以前年度亏损，注意事项。额如何弥补以前年度亏损，注意事项。申报。申报。 对连续二年亏损、当年弥补亏损额在对连续二年亏损、当年弥补亏损额在5050万万元以上的企业，办理企业所得税年度纳税元以上的企业，办理企业所得税年度纳税申报时，应提供注册税务师事务所出具的申报时，应提供注册税务师事务所出具的鉴证报告。鉴证报告。 企业申报所得税时，由于对税收政策的理解争议企业申报所得税时，由于对税收政策
98、的理解争议或由于计算错误，税务稽查时，将企业所得税亏或由于计算错误，税务稽查时，将企业所得税亏损额调整，调整后同样是亏损。请问，对此稽查损额调整，调整后同样是亏损。请问，对此稽查结果，是否需要征收企业所得税？是否需要对企结果，是否需要征收企业所得税？是否需要对企业进行处罚？处罚的依据是什么？业进行处罚？处罚的依据是什么？ 所得税司副司长缪慧频：企业虚报亏损，如所得税司副司长缪慧频：企业虚报亏损，如果已用以后年度的应纳税所得额弥补，应属于偷果已用以后年度的应纳税所得额弥补，应属于偷税行为，如果没有弥补，要调减亏损额，并按税行为，如果没有弥补，要调减亏损额，并按征管法征管法的规定进行处罚。的规定进
99、行处罚。四十五、四十五、关于税务师事务所公告栏有关问题的关于税务师事务所公告栏有关问题的公告公告.txt.txt 1 1，企业在年度纳税申报时，是否出具企业所得税，企业在年度纳税申报时，是否出具企业所得税汇算清缴鉴证报告，由企业自行决定。汇算清缴鉴证报告，由企业自行决定。2 2，房地产开发企业在开发产品完工后，应在进行，房地产开发企业在开发产品完工后，应在进行年度纳税申报时，附送中介机构对该项开发产品年度纳税申报时，附送中介机构对该项开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异调整情况的鉴证报告。调整情况的鉴证报告。3 3，纳税人发生的财产损失（
100、需报税务机关专项申，纳税人发生的财产损失（需报税务机关专项申报部分），须出具中介机构鉴证报告的项目。报部分），须出具中介机构鉴证报告的项目。4 4，纳税人税税前弥补以前年度亏损。，纳税人税税前弥补以前年度亏损。5 5，年度享受减免企业所得税优惠政策的；，年度享受减免企业所得税优惠政策的；6 6，企业年终所得税汇算清缴后需要退还税款的。，企业年终所得税汇算清缴后需要退还税款的。四十六；企业财产损失的帐务处理及征四十六；企业财产损失的帐务处理及征管新要求（管新要求（20112011年年2525号公告）。号公告）。 1 1 1 1，企业财产损失税前扣除审批制度改为申报制。，企业财产损失税前扣除审批制
101、度改为申报制。，企业财产损失税前扣除审批制度改为申报制。，企业财产损失税前扣除审批制度改为申报制。 2 2 2 2，资产损失与会计之间的协调：，资产损失与会计之间的协调：，资产损失与会计之间的协调：，资产损失与会计之间的协调：第一，会计上已处理；第一，会计上已处理；第二，依法申报。第二，依法申报。3 3，未经申报的损失，不得在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。4 4，资产损失分为清单申报和专项申报两种申报资产损失分为清单申报和专项申报两种申报形式。形式。企业财产损失企业财产损失20112011年年2525号公告号公告.doc.doc第四十六条第四十六条 下列股权和债权不下列股权和债权不
102、得作为损失在税前扣除：得作为损失在税前扣除：（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；未按期偿还的企业债权；（二）违反法律、法规的规定，以各种形（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；式、借口逃废或悬空的企业债权；（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；（四）企业未向债务人和担保人追偿的债（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；权；（五）企业发生非经营活动的债权；（五）企业发生非经营活动的债权；湖北湖北省国家税务局关于发布企业资产湖北湖北省国家税务局关于发布企业资产损失税前扣除管理
103、实施办法损失税前扣除管理实施办法.doc.doc1.1.法定资产损失：法定资产损失：会计上已作处理，但未进行纳税申报，或者不符会计上已作处理，但未进行纳税申报，或者不符合税法规定的条件，不得进行税前扣除。换句话合税法规定的条件，不得进行税前扣除。换句话说，税前扣除必须具备两个条件：第一，会计上说，税前扣除必须具备两个条件：第一，会计上已处理；第二，依法申报。已处理；第二，依法申报。2.2.会计处理年度为决算年度；纳税申报年度为企会计处理年度为决算年度；纳税申报年度为企业所得税年度汇算清缴年度。注意：不能把向税业所得税年度汇算清缴年度。注意：不能把向税务机关报送申报材料的时点理解为会计处理年度务
104、机关报送申报材料的时点理解为会计处理年度和纳税申报年度。和纳税申报年度。；企业财产损失的帐务处理及征管要求；企业财产损失的帐务处理及征管要求（20112011年年2525号公告）。号公告）。四十七、四十七、核定征收所得税的企业做帐核定征收所得税的企业做帐风险点在哪里？风险点在哪里？ 1 1；会计利润控制点问题；会计利润控制点问题虚报有代价虚报有代价2 2；成本核算凭证控制；成本核算凭证控制无票胜有票无票胜有票3 3；核定企业风险控制；核定企业风险控制鉴定表第三项鉴定表第三项4 4；事先核定与事后核定的意义；事先核定与事后核定的意义征管不是稽查征管不是稽查5 5；房地产；中介机构；房地产；中介机
105、构；-主动申请还是被动核定主动申请还是被动核定 6 6，查账改核定，再改查账资产扣除处理，查账改核定，再改查账资产扣除处理财务风险控制方法财务风险控制方法没有没有100%100%正确。正确。相机决择，两害相权取其轻。相机决择，两害相权取其轻。核定征收企业所得税专题核定征收企业所得税专题.doc.doc案例：核定征收，会计利润大于核定案例：核定征收，会计利润大于核定应税所得率处理方法应税所得率处理方法案例：商业企业，核定应税所得率征收。所得率案例：商业企业，核定应税所得率征收。所得率5%5%；年收入；年收入10001000万元，缴所得税万元，缴所得税7 7。5 5万元。万元。会计利润：会计利润：
106、300300万元。因核定后白条没有入帐。万元。因核定后白条没有入帐。危机处理方法：危机处理方法：1 1；承认会计帐务处理错误。会计信息失真。；承认会计帐务处理错误。会计信息失真。2 2，坚持核定征收。坚持成本费用核算不实。，坚持核定征收。坚持成本费用核算不实。3 3，协调沟通，可同意稽查重新核定应税所得率。，协调沟通，可同意稽查重新核定应税所得率。四十八、四十八、 企业注销的税收政策处理企业注销的税收政策处理实战操作分析实战操作分析1 1，企业如何规避持续经营的税收风险？，企业如何规避持续经营的税收风险？2 2，企业注销流转税如何筹划？，企业注销流转税如何筹划？3 3，企业注销欠税问题解决方案
107、有哪些？，企业注销欠税问题解决方案有哪些？4 4，如何利用非正常户认定注销企业？，如何利用非正常户认定注销企业？5 5，国地税注销流程有何不同？，国地税注销流程有何不同？6 6，清算办法的两难选择，为何企业注销难？如何，清算办法的两难选择，为何企业注销难？如何筹划？筹划？企业注销的税收政策处理分析企业注销的税收政策处理分析.doc.doc企业从郊区迁移到城区进行生产经营，企业从郊区迁移到城区进行生产经营，是否必须进行所得税清算？是否必须进行所得税清算？关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告.txt.txt答：财税（答：财税（20092009）6060号文件
108、规定：号文件规定：“清算是指企业因某种清算是指企业因某种原因终止时，清理企业财产、收回债权、清偿债务并分配原因终止时，清理企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。清算按期产生原因可以分为解散清算、剩余财产的行为。清算按期产生原因可以分为解散清算、撤销清算和破产清算撤销清算和破产清算“”“”。企业从郊区迁出到市内城区进行生产经营。工商执照办理企业从郊区迁出到市内城区进行生产经营。工商执照办理变更手续的，不进行清算。变更手续的，不进行清算。工商执照办理注销手续的，应进行清算工商执照办理注销手续的，应进行清算 。企业注销的税收策略企业注销的税收策略清算管理办法清算管理办法财税（财税（200
109、92009）6060号号关关于于一一般般纳纳税税人人迁迁移移有有关关增增值值税税问问题题的的公公告告.txt.txt增值税问题处理增值税问题处理欠税问题处理欠税问题处理非正常户认定非正常户认定国地税注销流程国地税注销流程工商局注销与吊销的税务安排工商局注销与吊销的税务安排四十九、四十九、企业发票处理的关键问题企业发票处理的关键问题.doc.doc20112011年至年至20122012年发票稽查形势和风险管控年发票稽查形势和风险管控.doc.doc1 1、实施准备阶段，通过媒体、广告收集信息、现场观察、实施准备阶段，通过媒体、广告收集信息、现场观察、在网上收集有关信息。在网上收集有关信息。2
110、2、准备充分，注重程序，、准备充分，注重程序，税务检查通知书税务检查通知书，“发票发票换票证换票证”，询问通知书询问通知书及及询问笔录询问笔录。录音设备、。录音设备、无线上网卡、笔记本电脑等。电子查账软件。无线上网卡、笔记本电脑等。电子查账软件。3 3，如果是虚构经济业务，并在成本费用中列支，认定偷，如果是虚构经济业务，并在成本费用中列支，认定偷税。税。4 4，如果是真实的经济业务，而取得不符合规定的发票，如果是真实的经济业务，而取得不符合规定的发票，责令限期换取符合规定的发票。责令限期换取符合规定的发票。5 5，开票单位，开票单位利用假发票取得的收入没记账，定性偷税利用假发票取得的收入没记账
111、，定性偷税。关于安利公司开具发票问题的补充关于安利公司开具发票问题的补充通知通知 1 1若安利公司支付给经销商的款项与经若安利公司支付给经销商的款项与经销商的销售金额和产品销售数量相关联的，销商的销售金额和产品销售数量相关联的，属增值税范畴，应到国税局开具发票。属增值税范畴，应到国税局开具发票。 2 2若安利公司支付给经销商的款项用于若安利公司支付给经销商的款项用于市场开拓和培训等，则属营业税范畴，应市场开拓和培训等，则属营业税范畴，应到主管地税机关开具相应发票。到主管地税机关开具相应发票。 发票管理所发票管理所 二二0000四年十月十一日四年十月十一日 关于对安利辽宁分公司支付给营销关于对安
112、利辽宁分公司支付给营销人员的劳务费征收营业税的通知人员的劳务费征收营业税的通知 沈地税函沈地税函200520057474号号 根据关于传销企业的传销员有关税务管理问题根据关于传销企业的传销员有关税务管理问题的通知（国税发的通知（国税发19971997092092号）文件的规定，号）文件的规定，经与沈阳市国家税务局协调沟通，并参照北京市经与沈阳市国家税务局协调沟通，并参照北京市地方税务局等其他省、市税务部门的实际执行情地方税务局等其他省、市税务部门的实际执行情况，经请示省局同意，对安利（中国）日用品有况，经请示省局同意，对安利（中国）日用品有限公司辽宁分公司的限公司辽宁分公司的“销售代表销售代表
113、”和和“经销商经销商”取得的除商品销售收入外的拓展市场、售前售后取得的除商品销售收入外的拓展市场、售前售后服务、进行市场调查、收集有关市场信息资料等服务、进行市场调查、收集有关市场信息资料等其他劳务费收入，按其他劳务费收入，按“服务业服务业”税目依税目依5 5的适用的适用税率征收营业税，并由分局代开具税率征收营业税，并由分局代开具“服务业服务业”发发票。票。 二二五年四月十五日五年四月十五日 如何认定帐外帐如何认定帐外帐.doc.doc发票丢失的税务处理发票丢失的税务处理.doc.doc1 1、帐外收入被查的后果。帐外收入被查的后果。2 2、小执照作用。小执照作用。大众南阳汽车销售公司行政诉讼
114、大众南阳汽车销售公司行政诉讼案启示案启示3 3、定期定额的认定定期定额的认定4 4、现金交易的认定。现金交易的认定。关于王家强截留公司收入征收个人所得关于王家强截留公司收入征收个人所得税问题的批复税问题的批复( (国税函国税函19991921999192号号) )五十、税务机关如何认定帐外帐？两套帐五十、税务机关如何认定帐外帐？两套帐是否偷税？是否偷税？企业实际发生的税金，可以在税前扣除。企业实际发生的税金，可以在税前扣除。税务稽查工作中发现，某公司出租房屋未计收入处理，未税务稽查工作中发现，某公司出租房屋未计收入处理，未缴纳相关税金，在出租收入调增应纳税所得额同时，如果缴纳相关税金，在出租收
115、入调增应纳税所得额同时，如果查补租金收入对应纳营业税等相关税金已经补交入库，可查补租金收入对应纳营业税等相关税金已经补交入库，可以做调减所得额处理。以做调减所得额处理。如在下达税务处理决定书之前未补交入库，则查补收入应如在下达税务处理决定书之前未补交入库，则查补收入应纳的营业税等不做调减所得额处理。纳的营业税等不做调减所得额处理。稽查查补的可在所得税前扣除的税金扣稽查查补的可在所得税前扣除的税金扣除时间问题除时间问题某房地产开发企业取得假发票某房地产开发企业取得假发票1010万元计入万元计入“原材料原材料”账户，账户，开发产品完工时全部转入开发产品完工时全部转入“开发产品开发产品”账户，至检查
116、终结账户，至检查终结时，该开发产品销售了时，该开发产品销售了80%80%，“开发产品开发产品”的的80%80%结转至结转至“主营业务成本主营业务成本”账户，剩余账户，剩余20%20%待售。待售。一种观点认为对取得的假发票一种观点认为对取得的假发票1010万元为偷税金额；万元为偷税金额；另一种观点认为应对已售的开发产品分摊的假发票金额调另一种观点认为应对已售的开发产品分摊的假发票金额调增应纳税所得额，并计算偷税金额和比例。增应纳税所得额，并计算偷税金额和比例。由于企业虽在账簿上多列支出，但还未构成不交税或少交由于企业虽在账簿上多列支出，但还未构成不交税或少交税的后果，不应全部认定为偷税。税的后果
117、，不应全部认定为偷税。对对8 8万认定偷税，对万认定偷税，对2 2万责令进行帐务调整。万责令进行帐务调整。关于稽查认定偷税金额的确定问题关于稽查认定偷税金额的确定问题房地产企业预售阶段稽查，补缴企业所得税房地产企业预售阶段稽查，补缴企业所得税是否罚款及加收滞纳金？是否罚款及加收滞纳金？ 依据依据国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业房地产开发经营业务企业所得税处理办法所得税处理办法的通知的通知（国税发（国税发200931200931号）规定，号）规定，企业销售未完工开发产品取得的收入企业销售未完工开发产品取得的收入, ,应先按预计计税毛应先按预计计税毛利率分季利率分季(
118、 (或月或月) )计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。额，计算缴纳企业所得税。如房地产开发企业未按税法规定申报缴纳，依据如房地产开发企业未按税法规定申报缴纳，依据中华人中华人民共和国税收征收管理法民共和国税收征收管理法的相关规定，税务机关应征收的相关规定，税务机关应征收滞纳金，或进行处罚。滞纳金，或进行处罚。 五十一，企业所得税稽查风险管控五十一，企业所得税稽查风险管控方略方略世界不缺少风险，只缺少发现。世界不缺少风险，只缺少发现。1 1，征收管水平取决于稽查打击能力，征收管水平取决于稽查打击能力稽查入库不低于稽查入库不低于1.5%1
119、.5%。 2 2，如何成为一个税务认可的财务工作者，如何成为一个税务认可的财务工作者3 3，涉税沟通的分寸，涉税沟通的分寸4 4，关于涉税证据的注意事项：，关于涉税证据的注意事项：5 5 、税务稽查的风险管控、税务稽查的风险管控企业税务稽查风险管控方略企业税务稽查风险管控方略.doc.doc解决争议途径时注意事项解决争议途径时注意事项1236612366不是可以轻松拨打的不是可以轻松拨打的.doc.doc1 1；咨询争议问题的处理要隐瞒自己的身份。；咨询争议问题的处理要隐瞒自己的身份。2 2；咨询争议问题顺序（；咨询争议问题顺序（1 1）关系比较好的税务专业人员）关系比较好的税务专业人员, ,
120、（2 2）, ,专管员专管员, ,（3 3）, ,科所长科所长, ,（4 4）,5,5,市局业务处，市局业务处，（5 5）1236612366。3 3，市局是政策中心，疑难问题一般由市局最终解释和决，市局是政策中心，疑难问题一般由市局最终解释和决定。定。4 4，一般规则是谁出台政策谁负责解释，一般规则是谁出台政策谁负责解释. .5 5，无论谁回答都只是个人观点，不作为执法依据。但具，无论谁回答都只是个人观点，不作为执法依据。但具体经办人员认可，有助于解决争议。体经办人员认可，有助于解决争议。6 6，必要时书面请示。，必要时书面请示。总结总结1 1；学会用税收的思维方式解决经营问题。；学会用税收的思维方式解决经营问题。2 2；税收政策的运用要在行政机关容忍的范；税收政策的运用要在行政机关容忍的范围内。围内。3 3；理论与实际有差异。；理论与实际有差异。4 4；知道处理程序比明白实体规定更重要。；知道处理程序比明白实体规定更重要。5 5；具体经办人员决定成败；具体经办人员决定成败祝愿大家祝愿大家工作顺利！工作顺利！心情愉快！心情愉快！ 再再 见见 ！
