《第二章-审计组织与审计人员-课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二章-审计组织与审计人员-课件（112页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二章第二章审计组织与审计组织与审计人员审计人员绪言：审计组织体系绪言：审计组织体系国家审计国家审计机关机关内部审计内部审计机构机构社会审社会审计组织计组织一、审计组织体系的概念一、审计组织体系的概念n审计组织体系审计组织体系是为了实现审计目标而设是为了实现审计目标而设置的机构、配备的人员和授以职责权限置的机构、配备的人员和授以职责权限的有机整体。的有机整体。n审计按不同主体划分为国家审计、内部审计按不同主体划分为国家审计、内部审计和社会审计，并相应地形成三类审审计和社会审计，并相应地形成三类审计组织机构，共同构成我国计组织机构，共同构成我国审计组织体审计组织体系系。二、审计组织体系的特征二、
2、审计组织体系的特征n v系统性系统性v 横向：既相互联系又各自独立横向：既相互联系又各自独立v 纵向：业务上上级指导下级纵向：业务上上级指导下级v全面性全面性v协作性协作性国家审计国家审计内部审计内部审计社会审计社会审计联系联系区区别别独立性方面独立性方面审计监督的审计监督的强制性方面强制性方面审计服务审计服务的收费方面的收费方面审计成果的审计成果的形式及作用形式及作用方面方面 审计组织体系的关系审计组织体系的关系主体主体项目项目第二章第二章 审计组织和审计人员审计组织和审计人员国家审计机关国家审计机关1内部审计机构内部审计机构2社会审计组织社会审计组织3 审计人员的职业要求审计人员的职业要求
3、4第一节第一节 国家审计机关国家审计机关一、国家审计机关的隶属模式一、国家审计机关的隶属模式二、我国国家审计机关的设置二、我国国家审计机关的设置三、我国国家审计机关的职责权限三、我国国家审计机关的职责权限四、我国国家审计机关的审计原则四、我国国家审计机关的审计原则一、国家审计机关的隶属模式一、国家审计机关的隶属模式n国家审计是指由国家机关依法进行的审计；国家审计是指由国家机关依法进行的审计；n特点是：审计监督的强制性特点是：审计监督的强制性n审计范围的广泛性审计范围的广泛性n国家审计机关是代表国家依法行使审计监督国家审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立权的行
4、政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。性和权威性。（一）立法型（一）立法型n立法型的国家最高审计机关立法型的国家最高审计机关隶属立法部门隶属立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。n直接对议会负责，并向议会报告工作。直接对议会负责，并向议会报告工作。n目前世界上大多数国家的最高审计机关都目前世界上大多数国家的最高审计机关都属于立法型审计机构。属于立法型审计机构。英国的国家审计英国的国家审计n英国是立法模式国家审计的开创者英国是立法模式国家审计的开创者 n英国议会为立法机构，政府为行政机构。英国议会为立法机构，政府为行政机构。n早在早在1215
5、1215年的英国大宪章就明确规定监督年的英国大宪章就明确规定监督国家财政的政治权力在议会，为立法模式国家国家财政的政治权力在议会，为立法模式国家审计的发展奠定了政治基础审计的发展奠定了政治基础n16891689年权利法案进一步限制了王权，保障年权利法案进一步限制了王权，保障了议会的权力。了议会的权力。n国库和审计部法案宣告了世界上第一个现国库和审计部法案宣告了世界上第一个现代立法模式国家审计制度的诞生，为英国乃至代立法模式国家审计制度的诞生，为英国乃至整个世界国家审计的现代化作出了开拓性的贡整个世界国家审计的现代化作出了开拓性的贡献。献。（二）司法型（二）司法型n在法治发达国家，在法治发达国家
6、，“司法权司法权”(”(Judiciary Judiciary Power)Power)的定义十分明确，地位十分重要，特指的定义十分明确，地位十分重要，特指法院和法官根据法律对有关争端进行审判的权法院和法官根据法律对有关争端进行审判的权力以及其他相关的权力。力以及其他相关的权力。n在我国，有广义和狭义之分。广义司法权包括在我国，有广义和狭义之分。广义司法权包括审判、检察、侦查、监狱、律师、公证、仲裁审判、检察、侦查、监狱、律师、公证、仲裁等权力，等权力，司法工作人员司法工作人员包括法院、检察院、公包括法院、检察院、公安机关、国家安全机关、司法行政机关等部门安机关、国家安全机关、司法行政机关等部
7、门的工作人员。的工作人员。 （二）司法型（二）司法型n司法型的国家审计机关司法型的国家审计机关隶属于司法隶属于司法部门部门，拥有很强的司法权，具有司，拥有很强的司法权，具有司法地位，有很高的权威性。法地位，有很高的权威性。n如，意大利、西班牙如，意大利、西班牙法国的国家审计法国的国家审计n法国国家最高审计机关为审计法院。法国国家最高审计机关为审计法院。审计法院的地位仅次于最高法院。审计法院的地位仅次于最高法院。n其所有成员都具有法官资格，终身制，其所有成员都具有法官资格，终身制，受法律保护。受法律保护。n任用年龄须满任用年龄须满3030岁，退休年龄为岁，退休年龄为7575岁。岁。 （三）行政型
8、（三）行政型n行政型的国家最高审计机关行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门隶属于政府行政部门，是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法令、计划、预算的正常实施。令、计划、预算的正常实施。n如，中国如，中国n我国国家审计署在国务院总理领导下，行政型审我国国家审计署在国务院总理领导下，行政型审计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立地计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立地位低，基本不具有法律约束力。位低，基本不具有法律约束力。（四）独立型（四）独立型n独立型的国
9、家最高审计机关独立于立法、独立型的国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责独司法及行政部门，按法律赋予的职责独立地开展工作。立地开展工作。n检查监督国家财政的执行情况，定期向检查监督国家财政的执行情况，定期向国会报告工作，具有较高的独立性。国会报告工作，具有较高的独立性。日本的国家审计机关日本的国家审计机关n日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇批准，任期批准，任期7 7年，
10、可连任一次。年，可连任一次。 n日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决算的重要依据，同时向国民公开发表。算的重要依据，同时向国民公开发表。n此外，日本会计检查院对于国会在此外，日本会计检查院对于国会在制定、修改和废止财会法律时，有制定、修改和废止财会法律时，有权表示意见，并提供法律咨询。这权表示意见，并提供法律咨询。这是日本审计机关与议会关系的一个是日本审计机关与议会关系的一个突出特点。突出特点。 J小结：小结：不同国家的国家审计机关称谓不不同国家的国家审计机关称谓不同同不
11、同类型的审计机关之间的比较不同类型的审计机关之间的比较参考书目：郑力参考书目：郑力. . 世界各国政府审计世界各国政府审计. .中国审计出版社中国审计出版社.1995.1995称谓不同：称谓不同：n1 1、审计院、审计院( (Court of Audit,Court of Audit,没有司法权没有司法权) )，如德国、，如德国、奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；n2 2、审计法院、审计法院( (Court of Audit,Court of Audit,有司法权有司法权) )，如法国、，如法国、意大利、西班牙、葡萄牙、比利时、巴西、希腊、意大利、西班牙、
12、葡萄牙、比利时、巴西、希腊、土耳其，加蓬；土耳其，加蓬；n3 3、审计长公署、审计长公署( (Office of the Auditor General)Office of the Auditor General)，如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、巴基斯坦、马尔代夫、乌干达；巴基斯坦、马尔代夫、乌干达；n4 4、有的国家称审计署、有的国家称审计署( (Audit Office)Audit Office)，如中国、英如中国、英国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；n5 5、审计委员会、审计委员会( (Com
13、mission on Audit)Commission on Audit)，如菲律宾、如菲律宾、科威特、孟加拉国；科威特、孟加拉国；n6 6、审计局、审计局( (Audit Bureau)Audit Bureau)，如瑞典、芬兰、约旦、如瑞典、芬兰、约旦、阿拉伯联合酋长国。阿拉伯联合酋长国。 n7 7、沙特阿拉伯称审计总局、沙特阿拉伯称审计总局( (General Auditing General Auditing Bureau of the Kingdom of Saudi Arabia)Bureau of the Kingdom of Saudi Arabia)；n8 8、美国称会计总署美
14、国称会计总署( (United States General United States General Accounting Office)Accounting Office)；n9 9、日本称会计检查院；日本称会计检查院；n1010、韩国称监察审计院、韩国称监察审计院( (也译为监察院也译为监察院) )；n1111、伊拉克称财政监督部；、伊拉克称财政监督部；n1212、墨西哥称财政审计署、墨西哥称财政审计署( (ContaduriaContaduria Mayor Mayor Hacienda)Hacienda)n1313、印度尼西亚称最高审计委员会；印度尼西亚称最高审计委员会；n1414
15、、也门称中央控制和审计委员会、也门称中央控制和审计委员会( (CommissonCommisson of of Control and Audit of Yemen)Control and Audit of Yemen)；n1515、印度称主计审计长公署印度称主计审计长公署( (Indian Audit and Indian Audit and Accounts Department)Accounts Department)。国家审计机关隶属模式的比较国家审计机关隶属模式的比较隶属隶属模式模式隶属对象隶属对象特征特征代表国家代表国家立法型立法型 立法部门立法部门（议会）（议会）独立性强独立性强
16、权威性很高权威性很高英国英国美国美国司法型司法型 司法部门司法部门独立性强独立性强权威性很高权威性很高法国法国意大利意大利行政型行政型 政府行政政府行政部门部门独立性较低独立性较低广泛性广泛性中国中国独立型独立型独立独立较高的独立性较高的独立性日本日本二、我国审计机关的设置二、我国审计机关的设置n审计机关：指审计权利的承担者，审计监审计机关：指审计权利的承担者，审计监督活动的实施者。督活动的实施者。n中华人民共和国宪法第中华人民共和国宪法第9191条和第条和第109109条，条，以及审计法都有相关规定：国务院设以及审计法都有相关规定：国务院设立审计机关，县级以上的地方各级人民政立审计机关，县级
17、以上的地方各级人民政府设立审计机关。国家实行审计监督制度。府设立审计机关。国家实行审计监督制度。新审计法新审计法n第十条修改为：第十条修改为：“审计机关根据工作需要，经审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。设立派出机构。“派出机构根据审计机关的授权，依法进派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。行审计工作。”n中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例第五条审计机关依照审计法和本条例以及其他有第五条审计机关依照审计法和本条例以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。关法律、法规规
18、定的职责、权限和程序进行审计监督。二、我国审计机关的设置二、我国审计机关的设置n中央审计机关中央审计机关审计署审计署派出机构派出机构n地方审计机关地方审计机关审计厅审计厅审计局审计局派出机构派出机构第十条第十条审计机关根据工作需要，经本级人民政府审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。（一）中央审计机关（一）中央审计机关n中华人民共和国审计署成立于中华人民共和国审计署成立于19831983年年9 9月月1515日，它是国务院
19、所属部委日，它是国务院所属部委级的国家机关，是我国最高审计机级的国家机关，是我国最高审计机关，它具有关，它具有双重法律地位双重法律地位（二）地方审计机关（二）地方审计机关n地方审计机关是指省、自治区、直辖市、设区的市、地方审计机关是指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立的审计组织，负责本行政区域内的审计工作；府设立的审计组织，负责本行政区域内的审计工作；n省、自治区审计机关称审计厅，其他地方各级审计省、自治区审计机关称审计厅，其他地方各级审计机关统称为审计局。机关统称为审计局。n双重法律地位双重法律地位/
20、/双重领导双重领导1818个审计特派员办事处：个审计特派员办事处：n京津冀特派员办事处、京津冀特派员办事处、 太原特派员办事处、太原特派员办事处、 沈阳特派员办事处、沈阳特派员办事处、 哈尔滨特派员办事处、哈尔滨特派员办事处、 上海特派员办事处、上海特派员办事处、 南京特派员办事处、武南京特派员办事处、武汉特派员办事处、汉特派员办事处、 广州特派员办事处、广州特派员办事处、 郑州郑州特派员办事处、特派员办事处、 济南特派员办事处、济南特派员办事处、 西安特西安特派员办事处、派员办事处、 兰州特派员办事处、兰州特派员办事处、 昆明特派昆明特派员办事处、成都特派员办事处、员办事处、成都特派员办事处
21、、 长沙特派员长沙特派员办事处、办事处、 深圳特派员办事处、长春特派员办深圳特派员办事处、长春特派员办事处、重庆特派员办事处。事处、重庆特派员办事处。2525个派出审计局：个派出审计局：n外交外事审计局、外交外事审计局、 发展计划审计局、发展计划审计局、 经济经济审计一局、审计一局、 经济审计二局、经济审计二局、 贸易审计局、贸易审计局、 国防工业审计局、国防工业审计局、 教育审计局、教育审计局、 科学技术科学技术审计局、政法审计局、审计局、政法审计局、 民族宗教审计局、民族宗教审计局、 监察人事审计局、监察人事审计局、 资源环保审计局、资源环保审计局、 社会社会保障审计局、保障审计局、 建设
22、建材审计局、建设建材审计局、 交通运输交通运输审计局、审计局、 信息邮政审计局、信息邮政审计局、 农林水审计局、农林水审计局、 文化体育审计局、文化体育审计局、 卫生药品审计局、卫生药品审计局、 海关海关审计局、审计局、 经济执法审计局、经济执法审计局、 新闻通讯审计新闻通讯审计局、局、 旅游侨务审计局、旅游侨务审计局、 科学工程审计局、科学工程审计局、 地震气象审计局地震气象审计局 小结：小结：n我国审计组织体系的主要特征是：我国审计组织体系的主要特征是：我国国家审计实行行政审计模式；我国国家审计实行行政审计模式；n对地方审计机关实行双重领导体制；对地方审计机关实行双重领导体制；n国家审计机
23、关对内部审计进行业务国家审计机关对内部审计进行业务指导和监督，对社会中介机构审计指导和监督，对社会中介机构审计业务质量进行监督检查。业务质量进行监督检查。练习练习n1、我国的地方审计机关实行（）领导体制。、我国的地方审计机关实行（）领导体制。nA、中央中央B、双双重重nC、垂直垂直D、独独立立n2、我国的地方审计机关对本级政府和上一级、我国的地方审计机关对本级政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以（）审计机关负责并报告工作，审计业务以（）领导为主。领导为主。nA、上级政府上级政府B、本级政本级政府府nC、上级审计机关上级审计机关D、中央审计中央审计机关机关n3、审计署及地方审计机关根据
24、工作需要，可在重要、审计署及地方审计机关根据工作需要，可在重要地区、部门设立（），进行审计监督。地区、部门设立（），进行审计监督。nA、派出审计局派出审计局B、驻地方特派员办驻地方特派员办事处事处nC、派出机构派出机构D、监事会监事会n4、监督（）的审计业务质量是审计机关职责之一。、监督（）的审计业务质量是审计机关职责之一。nA、内部审计内部审计B、社会审计社会审计nC、国家审计国家审计D、下级审计机关下级审计机关审计署审计局市县政府国务院总理国务院部委职能司15个省审计厅特派办18个派出局25省级政府我国审计机关的设置我国审计机关的设置2中华人民共和国审计署网站中华人民共和国审计署网站三、我
25、国审计机关的职责和权限三、我国审计机关的职责和权限n审计机关审计机关职责职责，是指国家法律、，是指国家法律、行政法规规定的审计机关应当完行政法规规定的审计机关应当完成的成的任务和承担的责任任务和承担的责任；义务，法定性义务，法定性不可推卸性不可推卸性n审计机关审计机关权限权限，是指国家通过法律，是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所赋予审计机关在审计监督过程中所享有的享有的资格和权能。资格和权能。权威性权威性 法定性法定性行政性行政性 广泛性广泛性三、我国审计机关的职责和权限三、我国审计机关的职责和权限（一）职责（一）职责n基本职责基本职责：是对：是对国家财政国家财政收支和收支和与与国
26、有资产国有资产有关有关的财务收支进行的财务收支进行审计审计监督监督。（一）职责（一）职责n具体职责：具体职责：n财政收支审计职责财政收支审计职责n财务收支审计职责财务收支审计职责n效益审计职责效益审计职责n经济责任审计职责经济责任审计职责n其他法律、法规规定的审计职责其他法律、法规规定的审计职责n专项审计调查职责专项审计调查职责n审计管辖范围确定的职责审计管辖范围确定的职责n管理审计工作的职责管理审计工作的职责n对内部审计进行业务指导和监督的职责对内部审计进行业务指导和监督的职责n对社会中介机构审计业务质量进行监督检对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责查的职责具体参见新的审计法实施条具
27、体参见新的审计法实施条例（例（2010.5）n审计法第二十一条所称国有资本占控股地位或者审计法第二十一条所称国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构，主导地位的企业、金融机构，包括：包括：（一）国有资本占企业、金融机构资本（一）国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例超过（股本）总额的比例超过50%50%的；的；（二）国有资本占企业、金融机构资本（二）国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例在（股本）总额的比例在50%50%以下，但国有资本投资以下，但国有资本投资主体拥有实际控制权的。主体拥有实际控制权的。n审计法第二十二条所称政府投资和以政府投资为审计法第二十二条所称政府投
28、资和以政府投资为主的建设项目，主的建设项目，包括：包括：（一）全部使用预算内投资资金、专项（一）全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的；的；（二）未全部使用财政资金，财政资金（二）未全部使用财政资金，财政资金占项目总投资的比例超过占项目总投资的比例超过50%50%，或者占项目总投资，或者占项目总投资的比例在的比例在50%50%以下，但政府拥有项目建设、运营实以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。际控制权的。财务收支审计相关法律法规财务收支审计相关法律法规n审计法第二十三条所称社会保障基金审计法第二十三条所称社会保
29、障基金，包括社会保险、，包括社会保险、社会救助、社会福利基金以及发展社会保障事业的其他社会救助、社会福利基金以及发展社会保障事业的其他专项基金；所称社会捐赠资金，包括来源于境内外的货专项基金；所称社会捐赠资金，包括来源于境内外的货币、有价证券和实物等各种形式的捐赠。币、有价证券和实物等各种形式的捐赠。n审计法第二十四条所称国际组织和外国政府援助、审计法第二十四条所称国际组织和外国政府援助、贷款项目，贷款项目，包括：包括：（一）国际组织、外国政府及其机构向中国政（一）国际组织、外国政府及其机构向中国政府及其机构提供的贷款项目；府及其机构提供的贷款项目；（二）国际组织、外国政府及其机构向中国企（二
30、）国际组织、外国政府及其机构向中国企业事业组织以及其他组织提供的由中国政府及其机构担业事业组织以及其他组织提供的由中国政府及其机构担保的贷款项目；保的贷款项目；（三）国际组织、外国政府及其机构向中国政（三）国际组织、外国政府及其机构向中国政府及其机构提供的援助和赠款项目；府及其机构提供的援助和赠款项目；（四）国际组织、外国政府及其机构向受中国（四）国际组织、外国政府及其机构向受中国政府委托管理有关基金、资金的单位提供的援助和赠款政府委托管理有关基金、资金的单位提供的援助和赠款项目；项目；（五）国际组织、外国政府及其机构提供援助、（五）国际组织、外国政府及其机构提供援助、贷款的其他项目。贷款的其
31、他项目。经济责任审计经济责任审计n修订后的审计法第十九条将审计机关对修订后的审计法第十九条将审计机关对事业组织审计监督的范围由事业组织审计监督的范围由“国家的事业组国家的事业组织织”调整为调整为“国家的事业组织和使用财政资国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织金的其他事业组织”。 n即：将使用财政资金的事业组织、国有资本即：将使用财政资金的事业组织、国有资本占控股地位或者主导地位的金融机构、以政占控股地位或者主导地位的金融机构、以政府投资为主的建设项目纳入审计监督范围。府投资为主的建设项目纳入审计监督范围。n修订后的修订后的审计法审计法增加一条，作为第二十五增加一条，作为第二十五条：条：“
32、审计机关按照国家有关规定，对国家机审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。监督。”n明确了审计机关明确了审计机关任期经济责任审计任期经济责任审计的法律地位，的法律地位，调整了应当建立健全内部审计制度的单位范围，调整了应当建立健全内部审计制度的单位范围，明确了审计机关核查社会审计机
33、构出具的相关明确了审计机关核查社会审计机构出具的相关审计报告的职责。审计报告的职责。n n经过几年的发展，全国审计机关的经济责任审经过几年的发展，全国审计机关的经济责任审计工作量不断增加，大部分基层审计机关的经计工作量不断增加，大部分基层审计机关的经济责任审计工作量已经占到全部审计工作量的济责任审计工作量已经占到全部审计工作量的40%40%左右。左右。 其他相关法规：其他相关法规：具体职责具体职责n第二十九条第二十九条 依法属于审计机关审计监督对象依法属于审计机关审计监督对象的单位，的单位，应当按照国家有关规定建立健全应当按照国家有关规定建立健全内部审内部审计制度计制度；其；其内部审计内部审计
34、工作应当接受审计机关的业工作应当接受审计机关的业务指导和监督。务指导和监督。n第三十条第三十条 社会审计机构审计的单位依法属于社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院，审计机关按照国务院的规定，有权对该的规定，有权对该社会审计机构社会审计机构出具的相关审计出具的相关审计报告进行核查。报告进行核查。 （二）权限（二）权限n监督检查权监督检查权（要求提供资料权、调查取证权）（要求提供资料权、调查取证权）n采取临时强制措施权采取临时强制措施权n提请协助权提请协助权n通报或公布审计结果权通报或公布审计结果权n处理处罚权处理处罚权n建议纠正处理权建议
35、纠正处理权汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果（第（第3 3号最新号最新2010.7.302010.7.30） n结果显示，结果显示，7 7个项目未如期开工建设，个项目未如期开工建设，1414个项目未完成个项目未完成规划建设进度，进度堪忧。规划建设进度，进度堪忧。n由于进度缓慢，大量资金存在闲置现象。由于进度缓慢，大量资金存在闲置现象。n此外，审计还发现大量项目存在未按规定进行审批、此外，审计还发现大量项目存在未按规定进行审批、招标程序，勘测不到位，未按设计施工及检测报告不招标程序，勘测不到位，未按设计施工及检测报告不实，项目管理不严格，投资控制不规范，未按照国家实
36、，项目管理不严格，投资控制不规范，未按照国家要求征地等问题。要求征地等问题。n审计署向司法、纪检监察机关和其他有关部门移送案审计署向司法、纪检监察机关和其他有关部门移送案件线索件线索2 2起，涉及人员起，涉及人员2 2人，涉及金额人，涉及金额424.26424.26万元。万元。n审计指出上述问题后，德阳市绵远河污水处理厂项目审计指出上述问题后，德阳市绵远河污水处理厂项目正在完善征地手续；四川省发展改革委调整了成都阿正在完善征地手续；四川省发展改革委调整了成都阿坝工业集中发展区的用地规划，金堂县正在完善多征坝工业集中发展区的用地规划，金堂县正在完善多征用地的审批手续；都江堰市政府正在加快完成环境
37、评用地的审批手续；都江堰市政府正在加快完成环境评价工作；甘肃省成县正就成县垃圾处理厂项目改变垃价工作；甘肃省成县正就成县垃圾处理厂项目改变垃圾渗滤液处理方式问题，向甘肃省环境保护厅补报审圾渗滤液处理方式问题，向甘肃省环境保护厅补报审批手续。批手续。n审计署向司法、纪检监察机关和其他有关部门移送案审计署向司法、纪检监察机关和其他有关部门移送案件线索件线索2 2起，涉及人员起，涉及人员2 2人，涉及金额人，涉及金额424.26424.26万元。有万元。有关部门正在依法立案查处。关部门正在依法立案查处。新新VS旧审计法旧审计法n与原与原审计法审计法相比，修订后的相比，修订后的审计法审计法在在审计机关
38、权限方面有了较大进步。主要体现在审计机关权限方面有了较大进步。主要体现在审计机关有权要求审计机关有权要求被审计单位被审计单位提供并检查提供并检查被审被审计单位财政收支、财务收支电子数据及其管理计单位财政收支、财务收支电子数据及其管理系统，系统，查询查询被审计单位在金融机构的账户、以被审计单位在金融机构的账户、以个人名义在金融机构的存款，个人名义在金融机构的存款，封存封存有关资料以有关资料以及违反国家规定取得的资产。另外，审计机关及违反国家规定取得的资产。另外，审计机关还有权提请公安、监察等机关予以协助。还有权提请公安、监察等机关予以协助。 n修订后的修订后的审计法审计法第三十一条第三十一条增加
39、了增加了审计机关要求审计机关要求被审计单位提供被审计单位提供“运用电运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术收支电子数据和必要的电子计算机技术文档文档”的权限；的权限；n第三十二条第三十二条规定，审计机关进行审计时，规定，审计机关进行审计时，有权检查有权检查被审计单位被审计单位“运用电子计算机运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系管理财政收支、财务收支电子数据的系统统”。补充：中国审计当局独立性和处罚权得以部分加强补充：中国审计当局独立性和处罚权得以部分加强n从今年从今年5 5月月1 1日起，中国审计当局的权限将得以
40、部分增强。日起，中国审计当局的权限将得以部分增强。n2 2月月2020日晚间，中国政府对外公布了修订后的日晚间，中国政府对外公布了修订后的审计法实施审计法实施条例条例。根据修订后的条例，隶属于各级政府的审计当局，。根据修订后的条例，隶属于各级政府的审计当局，其其独立性、财产处罚权独立性、财产处罚权都得到了加强。都得到了加强。n根据中央政府颁布的这一条例，地方政府更换审计机关负根据中央政府颁布的这一条例，地方政府更换审计机关负责人的权力，受到了限制。尽管仍然隶属于本级政府，但责人的权力，受到了限制。尽管仍然隶属于本级政府，但除非违法犯罪、失职、身体健康等原因，否则地方政府不除非违法犯罪、失职、身
41、体健康等原因，否则地方政府不能随意更换审计机关负责人。能随意更换审计机关负责人。n此外，地方各级审计机关正职、副职负责人的任免，也需此外，地方各级审计机关正职、副职负责人的任免，也需要征求上一级审计机关的意见。对下级审计机关作出的审要征求上一级审计机关的意见。对下级审计机关作出的审计决定，上级审计机关可以责成其变更或撤销，也可以直计决定，上级审计机关可以责成其变更或撤销，也可以直接作出审计决定。接作出审计决定。n但各级政府保留了对审计决定的最终裁决权。地方政府有但各级政府保留了对审计决定的最终裁决权。地方政府有权决定，停止执行自己所属审计机关作出的审计决定。权决定，停止执行自己所属审计机关作出
42、的审计决定。n修订后的条例，还赋予了审计当局部分财产处罚权。被审修订后的条例，还赋予了审计当局部分财产处罚权。被审计单位违法所得被没收的同时，还将面临一倍到五倍罚款。计单位违法所得被没收的同时，还将面临一倍到五倍罚款。被审计单位的主管也需要缴纳部分罚金。被审计单位的主管也需要缴纳部分罚金。四、我国审计机关的审计原则四、我国审计机关的审计原则（一）依法审计（一）依法审计n审计法第审计法第2 2条规定：条规定：“审计机关审计机关依照法律规定的职权和程序，进行依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。审计监督。”依法审计市依法行政依法审计市依法行政原则在审计监督活动中的具体体现。原则在审计监督活动中的
43、具体体现。四、我国审计机关的审计原则四、我国审计机关的审计原则（二）独立审计（二）独立审计n宪法第宪法第5 5条规定：条规定：“审计机关依照法律规定审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体或个人的干涉。会团体或个人的干涉。”n最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织19971997年第九届代表大会年第九届代表大会通过的审计规则指南也有类似规定。通过的审计规则指南也有类似规定。n审计机关的独立性不是绝对的，是相对的。审计机关的独立性不是绝对的，是相对的。第二节第二节内部审计机构内部审计机构n我国的内部审计机构是指在部门、单位内部从
44、我国的内部审计机构是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。事组织和办理审计业务的专门组织。n它是我国是审计主体的重要组成部分。它是我国是审计主体的重要组成部分。n主要内容如下：主要内容如下：一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置二、内部审计机构的职责二、内部审计机构的职责三、内部审计机构的权限三、内部审计机构的权限现代内部审计十大理念现代内部审计十大理念n一、内部审计的本质在于受托责任一、内部审计的本质在于受托责任, ,内部审计是确保受内部审计是确保受托责任履行的控制机制托责任履行的控制机制n二、内部审计与内部控制是受托责任的孪生兄弟二、内部审计与内部控制是受托责任的孪生兄
45、弟, ,控制控制评价是内部审计的执业秘诀评价是内部审计的执业秘诀n三、风险管理是内部控制的延伸三、风险管理是内部控制的延伸, ,内部审计是风险管理内部审计是风险管理的确认者、是对风险管理的再管理的确认者、是对风险管理的再管理n四、内部审计是透视公司的窗口四、内部审计是透视公司的窗口, ,是公司治理的守门员是公司治理的守门员, ,是组织治理主体可依赖的、极具价值的资源是组织治理主体可依赖的、极具价值的资源n五、确认和咨询是内部审计的两大服务领域五、确认和咨询是内部审计的两大服务领域n六、积极营销内部审计六、积极营销内部审计, ,努力扮演企业变革代理人角色努力扮演企业变革代理人角色n七、坚守独立性
46、和客观性七、坚守独立性和客观性, ,高度重视客观性管理高度重视客观性管理n八、建立健全以控制和风险为导向的内部审计准则体八、建立健全以控制和风险为导向的内部审计准则体系系, ,执业人员要恪守准则、超越准则执业人员要恪守准则、超越准则n九、以企业管理的理念管理内部审计部门九、以企业管理的理念管理内部审计部门, ,致力于把内致力于把内审部门建成一个利润中心或投资中心审部门建成一个利润中心或投资中心n十、融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审十、融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计计, ,实现内部审计的价值增值实现内部审计的价值增值必要性必要性n20042004年年8 8月，国资委指出，
47、月，国资委指出，国有独资公司和国国有独资公司和国有控股公司有控股公司，必须建立相对独立的内部审计机，必须建立相对独立的内部审计机构，并配备内部审计专职人员开展审计工作。构，并配备内部审计专职人员开展审计工作。n易仁萍易仁萍( (中国内部审计协会秘书长中国内部审计协会秘书长) )指出，指出，20052005年到年到20102010年是内部审计全面转型的重要时期，年是内部审计全面转型的重要时期，到到20102010年要基本完成中国内部审计准则体系的年要基本完成中国内部审计准则体系的建立，其建立不仅要适应公司治理的要求，也建立，其建立不仅要适应公司治理的要求，也要与国际内部审计准则及其它审计准则相协
48、调。要与国际内部审计准则及其它审计准则相协调。n部门内部审计机构部门内部审计机构：指国务院和县级以：指国务院和县级以上地方各级政府按行业划分的业务主管上地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。部门设置的专门审计机构。n单位内部审计机构单位内部审计机构：指财政、金融机构、：指财政、金融机构、企业事业单位等设置的专门审计机构。企业事业单位等设置的专门审计机构。一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定n内部审计重新定义为内部审计重新定义为，是一种独立的评价和监，是一种独立的评价和监督行为，以确保企事业单位经济活动、财务财督行
49、为，以确保企事业单位经济活动、财务财政收支的政收支的真实性、合法性和效益性真实性、合法性和效益性，从而实现，从而实现经济管理和经济效益的目标。经济管理和经济效益的目标。nIIAIIA内部审计实务准则内部审计实务准则(2001)(2001) 指出内部审指出内部审计活动的开展有效地改善了计活动的开展有效地改善了风险管理、内部控风险管理、内部控制和公司治理系统，制和公司治理系统，促进了企业道德和价值标促进了企业道德和价值标准的建立，监督了企业经营管理和经济责任履准的建立，监督了企业经营管理和经济责任履行的状况，行的状况，加速了企业风险、控制信息的传递，加速了企业风险、控制信息的传递，架起了董事会、内
50、部审计师、外部审计师和管架起了董事会、内部审计师、外部审计师和管理层之间信息有效沟通的桥梁，这使得内部审理层之间信息有效沟通的桥梁，这使得内部审计在应对治理问题时，能及时准确的提供建议计在应对治理问题时，能及时准确的提供建议和对策。和对策。审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定n第三条第三条 国家机关、金融机构、企业事业组织、社会国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。内部审计制度。n法律、行政法规规定设立内部审计机构
51、的单位，必须法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。设立独立的内部审计机构。n法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立内部审计机构，配备内部审计位，可以根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员。人员。n有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和人员编制的国家机关，可以授权本单位内设构条件和人员编制的国家机关，可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。机构履行内部审计职责。n设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委设立内部审计机构的
52、单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师。员会，配备总审计师。下列单位设立独立的下列单位设立独立的内部审计机构：内部审计机构：n审计机关未设派出机构，财政、财务收支审计机关未设派出机构，财政、财务收支金额较大或者所属单位较多的政府部门金额较大或者所属单位较多的政府部门n县级以上国有金融机构县级以上国有金融机构n国有大中型企业国有大中型企业n国有资产占控股地位或者主导地位的大中国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业型企业n国家大型建设项目的建设单位国家大型建设项目的建设单位n财政、财务收支金额较大或者所属单位较财政、财务收支金额较大或者所属单位较多的国家事业单位多的国家事业单位n其他需
53、要设立内部审计机构的单位其他需要设立内部审计机构的单位内部审计机构的领导体制内部审计机构的领导体制（作业（作业2：课堂作业：课堂作业9.30）n董事会董事会 监事会监事会n n财务部门财务部门总经理总经理内内部部审审计计机机构构内内部部审审计计机机构构的的领领导导体体制制受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导受本单位董事会或其下属的审计委员会领导受本单位董事会或其下属的审计委员会领导受本单位总经理（厂长）或总裁领导受本单位总经理（厂长）或总裁领导n“独立性独立性”n从审计的独立性和有效性从审计的独立性和有效性来看，领导层次越高，内来看，领导层次越高，内
54、部审计工作就越有成效。部审计工作就越有成效。二、内部审计机构的职责二、内部审计机构的职责(p41)固定资产投资项目审计固定资产投资项目审计内内部部审审计计机机构构的的职职责责财政、财务收支及其有关的经济活动财政、财务收支及其有关的经济活动预算内、外资金的管理和使用情况预算内、外资金的管理和使用情况任期经济责任任期经济责任内部控制制度内部控制制度经济管理和效益情况经济管理和效益情况其他审计事项其他审计事项三、内部审计机构的权限三、内部审计机构的权限内内部部审审计计机机构构的的权权限限要求报送资料权要求报送资料权审核检查权审核检查权参加会议权参加会议权临时制止权临时制止权临时措施权临时措施权建议意
55、见权建议意见权调查取证权调查取证权建议反映权建议反映权第三节第三节 社会审计组织社会审计组织会计师事务所的设立与审批会计师事务所的设立与审批1会计师事务所的内部组织结构会计师事务所的内部组织结构2会计师事务所的业务范围会计师事务所的业务范围3会计师事务所的权利和义务会计师事务所的权利和义务4社会审计的管理社会审计的管理5一、会计师事务所的设立与审批一、会计师事务所的设立与审批n我国会计师事务所的类型：我国会计师事务所的类型：n直接由财政部批准的会计师事务所直接由财政部批准的会计师事务所n由省、自治区、直辖市财政厅批准的由省、自治区、直辖市财政厅批准的n我国注册的会计师事务所与国际会计公司我国注
56、册的会计师事务所与国际会计公司合作成立的合作成立的n由审计事务素更名的会计师事务所由审计事务素更名的会计师事务所n有限责任会计师事务所：有限责任会计师事务所：n指由注册会计师出资发起设立，承办注册指由注册会计师出资发起设立，承办注册会计师业务并负有有限责任的社会中介机会计师业务并负有有限责任的社会中介机构。构。n合伙制会计师事务所：合伙制会计师事务所：n指由两名以上符合条件的注册会计师为合指由两名以上符合条件的注册会计师为合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同执业并承担无限连带责任的会计师事共同执业并承担无限连带责任的会计师事务所。务所。二、会计师事务所
57、的内部组织结构二、会计师事务所的内部组织结构n合伙人合伙人：会计师事务所的所有者。主要职：会计师事务所的所有者。主要职责包括：客户维护和发展、主管谈判和签责包括：客户维护和发展、主管谈判和签订约定书、审批审计计划和预算、就大争订约定书、审批审计计划和预算、就大争议问题同客户协商与达成协议、审阅工作议问题同客户协商与达成协议、审阅工作底稿和签发审计报告等；底稿和签发审计报告等；n经理经理：会计师事务所高级管理人员。工作：会计师事务所高级管理人员。工作主要是：拟定审计计划与程序、监督审计主要是：拟定审计计划与程序、监督审计计划的执行、解决审计过程中难题、复核计划的执行、解决审计过程中难题、复核审计
58、工作底稿、草拟审计报告；审计工作底稿、草拟审计报告；n协理（督导）协理（督导）：经理的下属职员。主要：经理的下属职员。主要工作是：草拟审计程序、组织实施现场工作是：草拟审计程序、组织实施现场审计、监督审计进度、复核审计工作底审计、监督审计进度、复核审计工作底稿、处理审计技术问题、分析工作预算稿、处理审计技术问题、分析工作预算执行情况。执行情况。n高级审计人员高级审计人员：指已获得注册会计师资：指已获得注册会计师资格的具体工作人员。主要职责是：执行格的具体工作人员。主要职责是：执行具体审计程序；分配、指导和检查助理具体审计程序；分配、指导和检查助理审计人员工作；汇总工作底稿；编写阶审计人员工作；
59、汇总工作底稿；编写阶段总结等。段总结等。二、会计师事务所的内部组织结构二、会计师事务所的内部组织结构n助理工作人员助理工作人员：执行事务性查账工作：执行事务性查账工作n专家专家：指非注册会计师的其他专业人员，：指非注册会计师的其他专业人员，如：计算机专家、税务专家或律师等如：计算机专家、税务专家或律师等n出资人出资人n辅助人员辅助人员：如秘书等。：如秘书等。二、会计师事务所的内部组织结构二、会计师事务所的内部组织结构国际会计师事务所国际会计师事务所四大国际会计公司四大国际会计公司n毕马威（毕马威（KPMG Peat MarwickKPMG Peat Marwick）n安永（安永（Ernst&Y
60、angErnst&Yang）n德勤（德勤（Deloitte&ToucheDeloitte&Touche）n普华永道（普华永道（Price Waterhouse Price Waterhouse CoopersCoopers）三、社会审计业务范围三、社会审计业务范围（pp58）n审计业务审计业务（法定业务）（法定业务）n会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务（非法定业务）（非法定业务）n其他法定审计业务其他法定审计业务（一）审计业务（一）审计业务审查企业会计报表，出具审计报告审查企业会计报表，出具审计报告验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告办理企业合并、分立、清算及其他办理
61、企业合并、分立、清算及其他事宜中的审计业务，出具有关报告事宜中的审计业务，出具有关报告办理法律、行政法规规定的其他审办理法律、行政法规规定的其他审计业务计业务（二）会计咨询、会计服务业务（二）会计咨询、会计服务业务设计财务会计制度设计财务会计制度担任会计顾问担任会计顾问代理记帐、代理纳税申报代理记帐、代理纳税申报代理申请注册登记代理申请注册登记培训会计人员培训会计人员审核企业前景财务资料审核企业前景财务资料资产评估资产评估参与进行可行性研究参与进行可行性研究其他会计咨询和会计服务业务其他会计咨询和会计服务业务管理管理咨询咨询n19991999年，年，AICPAAICPA专门发表了题为专门发表了
62、题为“将审计将审计业务拓展成咨询服务业务拓展成咨询服务”的指导性文章，的指导性文章，鼓励会计师事务所进一步拓展咨询服务。鼓励会计师事务所进一步拓展咨询服务。管理咨询与审计的融合管理咨询与审计的融合1 1万美元与万美元与1 1美元的小故美元的小故事事？管理咨管理咨询师与询师与牧羊人牧羊人的故事的故事（三）其他法定审计业务（三）其他法定审计业务n根据中外合资经营企业法、根据中外合资经营企业法、中外合作经营企业法、外中外合作经营企业法、外商投资企业法、企业会计准商投资企业法、企业会计准则和企业财务通则等规定则和企业财务通则等规定的业务。的业务。n权利：权利：l会计师事务所受理业务，不受行政区域等限制
63、；会计师事务所受理业务，不受行政区域等限制；l委托人的业务，任何人不得干预；委托人的业务，任何人不得干预；l执行业务时，可以要求委托人提供必要帮助；执行业务时，可以要求委托人提供必要帮助；l注册会计师执行业务时，应拒绝以下报告：注册会计师执行业务时，应拒绝以下报告：委托人做不实或不当证明的；委托人做不实或不当证明的；委托人故意不提供有关会计资料和文件的；委托人故意不提供有关会计资料和文件的；因委托人有不合理要求，而使注册会计师不能因委托人有不合理要求，而使注册会计师不能对财务会计的重要事项做出正确表述的。对财务会计的重要事项做出正确表述的。四、会计师事务所的权利与义务四、会计师事务所的权利与义
64、务义务义务遵循规则遵循规则四、会计师事务所的权利与义务四、会计师事务所的权利与义务n会计师事务所受理业务，不受（会计师事务所受理业务，不受（ ）的限制。）的限制。nA A、法律、法律 B B、行政法规、行政法规nC C、行政区域、行业、行政区域、行业 D D、业务范围、业务范围n中国注册会计师协会是行业纪律组织，不承担中国注册会计师协会是行业纪律组织，不承担行政管理职能。（行政管理职能。（ ）n n社会审计组织可以以降低收费的方式招揽业务。社会审计组织可以以降低收费的方式招揽业务。（ ）五、社会审计的管理五、社会审计的管理Z行业自律型：行业自律型：通过社会审计组织自我管理通过社会审计组织自我管
65、理（英、美）（英、美）Z通过半官方半民间的机构管理通过半官方半民间的机构管理 （泰国）（泰国）Z政府干预型：政府干预型：政府有关部门直接参与管理政府有关部门直接参与管理（日、德）（日、德） 中国中国CPACPA管理体制管理体制 1.1.法律规范：法律规范：注册会计师法注册会计师法2.2.政府监督：政府监督：财政部门（业务监督、违纪处理、制定收财政部门（业务监督、违纪处理、制定收费标准等）费标准等）工商、税务部门工商、税务部门中国证监会（对有证券资格）中国证监会（对有证券资格）3.3.行业自律行业自律第四节第四节 审计人员的职业要求审计人员的职业要求一、审计人员的构成一、审计人员的构成二、审计人
66、员的素质要求二、审计人员的素质要求三、审计人员的资格条件三、审计人员的资格条件四、审计人员职业考试制度四、审计人员职业考试制度五、审计人员的权力和义务五、审计人员的权力和义务国家审计人员国家审计人员内部审计人员内部审计人员社会审计人员社会审计人员一、国家审计人员一、国家审计人员n国家审计人员的国家审计人员的概念：概念：是指审计机关中接受国家委托，依法行使审计是指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监督权，从事审计事务的人员，也是审计监督权，从事审计事务的人员，也是审计“公公务员务员”。国家审计人员的国家审计人员的职称：职称： 助理审计师助理审计师( (初级专业职务初级专业职务) ) 审计师（审
67、计师（中级中级）高级审计师（高级审计师（高级高级）一、国家审计人员一、国家审计人员v国家审计机关职务国家审计机关职务审计长审计长 总理提名、人大决定、主席任免总理提名、人大决定、主席任免副审计长副审计长设设4 4名，国务院任免名，国务院任免特派员（正、副）特派员（正、副） 审计署审计署局长局长 本级人大常委任免本级人大常委任免副局长副局长 本级人民政府任免本级人民政府任免 全国人民代全国人民代表大会有权表大会有权罢免罢免审计长审计长 一、国家审计人员一、国家审计人员n国家审计人员的国家审计人员的资格要求：资格要求：助理审计师的资格考试助理审计师的资格考试审计师的资格考试审计师的资格考试高级审计
68、师资格的评审制度高级审计师资格的评审制度n国家审计人员的国家审计人员的素质要求：素质要求：熟悉有关的法律、法规和政策熟悉有关的法律、法规和政策掌握审计及相关专业知识掌握审计及相关专业知识有一定的审计及其他相关专业工作经验有一定的审计及其他相关专业工作经验具有调查研究、综合分析和文字表达能力具有调查研究、综合分析和文字表达能力审计署、人事部关于修订印发审计署、人事部关于修订印发审计专业技术初、审计专业技术初、中级资格考试规定中级资格考试规定及其实施办法的通知及其实施办法的通知 n第二条第二条 审计专业技术初级资格和中级（审计师）资格实行全国统一考试审计专业技术初级资格和中级（审计师）资格实行全国
69、统一考试制度。制度。n第三条第三条 按本规定通过全国统一考试获得资格的人员，表明其已具备担任按本规定通过全国统一考试获得资格的人员，表明其已具备担任相应审计专业技术职务的水平和能力，用人单位可根据工作需要，按照德相应审计专业技术职务的水平和能力，用人单位可根据工作需要，按照德才兼备的原则择优聘任。才兼备的原则择优聘任。第四条第四条 参加审计专业技术资格考试人员应具备下列基本条件：参加审计专业技术资格考试人员应具备下列基本条件：（一）遵守国家法律，具有良好职业道德；（一）遵守国家法律，具有良好职业道德；（二）认真执行（二）认真执行中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法以及有关财经法规和制度，以
70、及有关财经法规和制度，无违反财经纪律的行为；无违反财经纪律的行为；（三）认真履行岗位职责，热爱本职工作；（三）认真履行岗位职责，热爱本职工作；（四）从事审计、财经工作。（四）从事审计、财经工作。第五条第五条 参加初级资格考试人员，除具备本规定第四条所列的基本条件外，参加初级资格考试人员，除具备本规定第四条所列的基本条件外，还必须具备教育部门认可的中专以上学历。还必须具备教育部门认可的中专以上学历。第六条第六条 参加中级资格考试人员，除具备本规定第四条所列的基本条件外，参加中级资格考试人员，除具备本规定第四条所列的基本条件外，还必须具备下列条件之一：还必须具备下列条件之一：（一）取得大学专科学历
71、，从事审计、财经工作满（一）取得大学专科学历，从事审计、财经工作满5 5年；年；（二）取得大学本科学历，从事审计、财经工作满（二）取得大学本科学历，从事审计、财经工作满4 4年；年；（三）取得双学士学位或研究生班毕业，从事审计、财经工作满（三）取得双学士学位或研究生班毕业，从事审计、财经工作满2 2年；年；（四）取得硕士学位，从事审计、财经工作满（四）取得硕士学位，从事审计、财经工作满1 1年；年；（五）取得博士学位。（五）取得博士学位。n二、考试科目与内容二、考试科目与内容初、中级资格考试科目与内容均为：初、中级资格考试科目与内容均为：（一）（一）审计专业相关知识审计专业相关知识：宏观经济学
72、基础、：宏观经济学基础、企业财务管理、企业财务会计、法律；企业财务管理、企业财务会计、法律；（二）（二）审计理论与实务审计理论与实务：审计理论与方法、企：审计理论与方法、企业财务审计。业财务审计。n三、考试日期和时间三、考试日期和时间（一）考试日期：审计专业技术资格考试日期原则（一）考试日期：审计专业技术资格考试日期原则上为每年上为每年l0l0月的第二个星期日。月的第二个星期日。（二）考试时间：审计专业技术资格考试分两个半（二）考试时间：审计专业技术资格考试分两个半天进行，上午为天进行，上午为审计专业相关知识审计专业相关知识，下午为，下午为审审计理论与实务计理论与实务。两个科目的考试时间均为。
73、两个科目的考试时间均为2.52.5小时。小时。审计署、人事部关于修订印发审计署、人事部关于修订印发审计专业技术初、审计专业技术初、中级资格考试规定中级资格考试规定及其实施办法的通知及其实施办法的通知 二、内部审计人员二、内部审计人员n内部审计人员的概念：内部审计人员的概念：在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。人员。内部审计人员的素质要求：内部审计人员的素质要求：具备良好的政治素质和品德素质具备良好的政治素质和品德素质具备必要的学识和业务能力具备必要的学识
74、和业务能力遵循职业道德规范遵循职业道德规范保持独立性和客观性保持独立性和客观性具有较强的沟通能力和管理能力具有较强的沟通能力和管理能力二、内部审计人员二、内部审计人员n内部审计人员的内部审计人员的资格要求：资格要求：内部审计人员岗位资格内部审计人员岗位资格内部审计人员后续教育内部审计人员后续教育2002年至年至2008年沪市年沪市227家家上市公司随机上市公司随机选取选取10家企业家企业进行电话访谈进行电话访谈内部审计人员岗位资格内部审计人员岗位资格n第三条第三条 资格证书的取得采取资格资格证书的取得采取资格认证认证和考试和考试两种办法。两种办法。n( (一一) )凡具备下列条件之一者，经省级
75、内部审计凡具备下列条件之一者，经省级内部审计( (师师) )协会审批，报中协会审批，报中国内部审计协会备案后，可发给资格证书：国内部审计协会备案后，可发给资格证书：n1 1、具有审计、会计、经济及相关专业中级及中级以上专业技术职称、具有审计、会计、经济及相关专业中级及中级以上专业技术职称的人员；的人员；n2 2、具有国际注册内部审计师证书的人员；、具有国际注册内部审计师证书的人员；n3 3、具有注册会计师、造价工程师、资产评估师等相关执业证书的人、具有注册会计师、造价工程师、资产评估师等相关执业证书的人员；员；n4 4、审计、会计及相关专业本科以上学历工作满两年以上，以及大专、审计、会计及相关
76、专业本科以上学历工作满两年以上，以及大专学历工作满学历工作满4 4年以上的人员。年以上的人员。n对已取得省对已取得省( (行业行业) )级内部审计级内部审计( (师师) )协协( (学学) )会颁发的内部审计资格证会颁发的内部审计资格证书，时间不超过两年的人员，在本办法实施后可进行一次性的确认，发书，时间不超过两年的人员，在本办法实施后可进行一次性的确认，发给资格证书。给资格证书。n( (二二) )不具备上述第不具备上述第( (一一) )款条件者，须参加中国内部审计协会统一组款条件者，须参加中国内部审计协会统一组织的资格考试，考试合格者发给资格证书。织的资格考试，考试合格者发给资格证书。n第四
77、条第四条 资格证书考试内容：资格证书考试内容：n( (一一) )内部审计原理与技术；内部审计原理与技术；n( (二二) )有关法律法规与内部审计准则；有关法律法规与内部审计准则；n( (三三) )计算机基础知识与应用。计算机基础知识与应用。n第五条第五条 资格考试一般每年统一举行一次，时间为每年资格考试一般每年统一举行一次，时间为每年9 9月第三周月第三周的星期六。的星期六。开始施行阶段，也可由中国内部审计协会授权省级内部审计开始施行阶段，也可由中国内部审计协会授权省级内部审计( (师师) )协会根据实际情况做出考试安排。协会根据实际情况做出考试安排。内部审计具体准则第内部审计具体准则第292
78、9号号内内部审计人员后续教育部审计人员后续教育2009.1.12009.1.1n第二条第二条 本准则所称的本准则所称的后续教育后续教育，是指内，是指内部审计人员为保持和提高其专业胜任能部审计人员为保持和提高其专业胜任能力，掌握和运用相关新知识、新技能和力，掌握和运用相关新知识、新技能和新法规所进行的学习与研究。新法规所进行的学习与研究。 n本准则所称的本准则所称的内部审计人员内部审计人员，是指取得，是指取得内部审计人员岗位资格证书或内部审计人员岗位资格证书或国际注册国际注册内部审计师（内部审计师（CIACIA）资格证书的人员。资格证书的人员。 n国际注册内部审计师（国际注册内部审计师（CIA）
79、国际注册内部审计师的资格考试国际注册内部审计师的资格考试国际注册内部审计师证书的取得国际注册内部审计师证书的取得u所有考试科目全部合格所有考试科目全部合格u具有具有2年（含年（含2年）以上审计、会计及相关工年）以上审计、会计及相关工作经历作经历u考试方式：考试方式为分科进行，闭卷笔试，考试方式：考试方式为分科进行，闭卷笔试，每科试题为每科试题为100100道选择题，时间为道选择题，时间为165165分钟。第分钟。第1 1、2 2、3 3科目考试语种包括中、英文两个语种，报考科目考试语种包括中、英文两个语种，报考人员可任选其中一种，但在同一考试年度里第人员可任选其中一种，但在同一考试年度里第1
80、1、2 2、3 3科目不能两种语种混用。第科目不能两种语种混用。第4 4科目考试为中科目考试为中文语种。文语种。 内部审计在治内部审计在治内部审计在治内部审计在治理、风险和控制理、风险和控制理、风险和控制理、风险和控制中的作用中的作用中的作用中的作用实施内部审计实施内部审计实施内部审计实施内部审计业务业务业务业务经营分析和信经营分析和信经营分析和信经营分析和信息技术息技术息技术息技术第四部分：经第四部分：经第四部分：经第四部分：经营管理技术营管理技术营管理技术营管理技术二、内部审计人员二、内部审计人员n国际内部控制自我评估专业资格证书国际内部控制自我评估专业资格证书（英文简称（英文简称CCSA
81、CCSA）考试）考试 为内部控制自我评估的从业人员而设置的，它是由为内部控制自我评估的从业人员而设置的，它是由国际内部审计师协会提供的一项专业证书。国际内部审计师协会提供的一项专业证书。CCSACCSA资格考试能够提供内部控制自我评估所需要的资格考试能够提供内部控制自我评估所需要的技巧及内部控制自我评估的方法，并为内部控制自技巧及内部控制自我评估的方法，并为内部控制自我评估的初始从业人员提供指南。我评估的初始从业人员提供指南。 1. 1. 内部控制自我评估的基本原理内部控制自我评估的基本原理（5-10%5-10%）2. 2. 内部控制自我评估的综合方案内部控制自我评估的综合方案（15-25%1
82、5-25%）3. 3. 内部控制自我评估程序的原理内部控制自我评估程序的原理（15-25%15-25%）4. 4. 企业的目标和机构的执行情况企业的目标和机构的执行情况（10-15%10-15%）5. 5. 风险的确认和评估（风险的确认和评估（15-20%15-20%）6. 6. 控制理论和实施状况（控制理论和实施状况（20-20-25%25%）考试方式：英文闭卷笔试，一份试卷，共考试方式：英文闭卷笔试，一份试卷，共计计125125道选择题，时间为道选择题，时间为210210分钟。分钟。 报考条件报考条件具备下列条件之一者，可报名参加考试：具备下列条件之一者，可报名参加考试：1 1 具有本科或
83、本科以上学历；具有本科或本科以上学历；2 2 具有中级或中级以上专业技术资格；具有中级或中级以上专业技术资格；3 3 持有注册会计师证书或非执业注册会持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；计师证书；4 4 本科院校审计、会计及相关专业四年本科院校审计、会计及相关专业四年级学生（含报名期间三年级，考试期间升级学生（含报名期间三年级，考试期间升为四年级学生），学生不能报考为四年级学生），学生不能报考CCSACCSA。三、社会审计人员三、社会审计人员n社会审计人员的概念：社会审计人员的概念：是指社会组织中接受委托从事审计和会计咨询、是指社会组织中接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。会
84、计服务的执业人员。n社会审计人员的职称与资格考试：社会审计人员的职称与资格考试：注册会计师注册会计师注册会计师的资格考试注册会计师的资格考试n成为注册会计师的条件：成为注册会计师的条件：通过注册会计师资格考试通过注册会计师资格考试具有两年在会计师事务所从事审计工作的经验具有两年在会计师事务所从事审计工作的经验专业阶段考试设专业阶段考试设会计会计、审计审计、财务财务成本管理成本管理、公司战公司战略与风险管理略与风险管理、经经济法济法、税法税法6 6个科个科目；综合阶段考试设综目；综合阶段考试设综合测试合测试1 1个科目个科目。ACCA考试：nACCA (ACCA (特许公认会计师公会特许公认会计
85、师公会) )是全球最具规模是全球最具规模的国际专业会计师组织。作为最早进入中国的的国际专业会计师组织。作为最早进入中国的国际专业会计师组织，国际专业会计师组织，ACCAACCA目前在中国拥有超目前在中国拥有超过过20,00020,000名会员及名会员及34,00034,000名学员，并在北京、名学员，并在北京、上海、成都、广州、深圳以及香港设有共上海、成都、广州、深圳以及香港设有共6 6个个办事处，在澳门设有一个联络中心。办事处，在澳门设有一个联络中心。 nACCAACCA为全世界有志投身于财务、会计以及管理为全世界有志投身于财务、会计以及管理领域的专才提供首选的资格认证，一贯坚持最领域的专才
86、提供首选的资格认证，一贯坚持最高的标准，提高财会人员的专业素质，职业操高的标准，提高财会人员的专业素质，职业操守以及监管能力，并秉承为公众利益服务的原守以及监管能力，并秉承为公众利益服务的原则。则。 ACCA考试：n用友软件股份有限公司公司级高级财务应用专用友软件股份有限公司公司级高级财务应用专家家 邱创邱创nnACCAACCA确实代表了当今会计专业资格的最高水准，确实代表了当今会计专业资格的最高水准，这是由它的国际化的视野，百年专业教育经验这是由它的国际化的视野，百年专业教育经验的积累、提炼和升华，精心写作的既有理论深的积累、提炼和升华，精心写作的既有理论深度，又有实务精髓的教材、案例和试卷
87、以及完度，又有实务精髓的教材、案例和试卷以及完整的培训体系和管理体系等因素所铸就的，这整的培训体系和管理体系等因素所铸就的，这是它难以被替代的核心竞争力所在。是它难以被替代的核心竞争力所在。n吴卫军，吴卫军，普华永道会计师事务所合伙人，中国大陆第普华永道会计师事务所合伙人，中国大陆第一位一位ACCAACCA会员会员nACCAACCA对我来说具有特殊意义，它为我开启了一个崭新对我来说具有特殊意义，它为我开启了一个崭新的世界。当我在杭州大学里读会计的时候，珠算是核的世界。当我在杭州大学里读会计的时候，珠算是核心课程。在心课程。在ACCAACCA，我学习的是管理信息系统。获得，我学习的是管理信息系统
88、。获得ACCAACCA会员资格后，我曾经在纽约、悉尼、香港和上海会员资格后，我曾经在纽约、悉尼、香港和上海工作，现在又来到了北京。工作，现在又来到了北京。ACCAACCA是一个真正国际化的是一个真正国际化的资格，它使我取得了在全球工作的通行证。资格，它使我取得了在全球工作的通行证。n德勤会计师事务所德勤会计师事务所 税务及商业咨询合伙人吴税务及商业咨询合伙人吴嘉源嘉源nACCA ACCA 诠释了诠释了“奋斗奋斗”的含意的含意, , 不是成全某个功利的目不是成全某个功利的目的。的。 它本身意味着激情、自豪，意味着收获，使人生它本身意味着激情、自豪，意味着收获，使人生更加完美。更加完美。n张新民，
89、张新民，对外经济贸易大学国际工商管对外经济贸易大学国际工商管理学院院长，会计学教授理学院院长，会计学教授nn通过参加通过参加ACCAACCA考试并获得会员资格，我考试并获得会员资格，我最大的收获是在思考问题的视野方面得最大的收获是在思考问题的视野方面得到了扩展。到了扩展。ACCA考试：nACCAACCA会员可在工商企业财务部门、审计会员可在工商企业财务部门、审计/ /会计师事务所、金融机构和财政、税务会计师事务所、金融机构和财政、税务部门从事财务和财务管理工作。很多会部门从事财务和财务管理工作。很多会员在世界各地大公司担任高级职位（财员在世界各地大公司担任高级职位（财务经理、财务总监务经理、财
90、务总监CFOCFO，甚至总裁，甚至总裁CEOCEO）。）。 ACCA考试：n教育部认可高校毕业生教育部认可高校毕业生会计学 获得学士学位免试5门课程（F1-F5）会计学 辅修专业免试3门课程（F1-F3）n教育部认可高校在校生教育部认可高校在校生会计学 完成第一学年课程可以注册为ACCA正式学员，无免试会计学 完成第二学年课程免试3门课程(F1-F3)n中国注册会计师资格中国注册会计师资格CICPA全科通过免试5门课程（F1-F4和F6）ACCA考试：n报名参加报名参加ACCAACCA考试，要具备以下条件之一：考试，要具备以下条件之一： 1 1）凡）凡具有教育部承认的大专以上学历，即可报名成为
91、具有教育部承认的大专以上学历，即可报名成为ACCAACCA的正式学员；的正式学员； n2 2）教育部认可的高等院校在校生，顺利完成所有课程）教育部认可的高等院校在校生，顺利完成所有课程考试，即可报名成为考试，即可报名成为ACCAACCA的正式学员；的正式学员； n3 3）未符合以上报名资格的申请者，而年龄在）未符合以上报名资格的申请者，而年龄在2121岁以上，岁以上，可循成年考生可循成年考生(MSER)(MSER)途径申请入会。该途径允许学员途径申请入会。该途径允许学员作为作为ACCAACCA校外进修生，在两年内通过校外进修生，在两年内通过MMAMMA和和MFAMFA两门课两门课程，便能以正式
92、学员的身份继续考其他科目。程，便能以正式学员的身份继续考其他科目。 n4 4）未符合）未符合1 1、2 2项报名资格的申请者，也可以先申请参项报名资格的申请者，也可以先申请参加加CATCAT资格考试。获得资格考试。获得CATCAT资格证书后可豁免资格证书后可豁免ACCAF1-F3ACCAF1-F3三门课程的考试，直接进入技能课程的考试。三门课程的考试，直接进入技能课程的考试。 ACCAACCA考试科目考试科目从从20072007年年1212月起，月起，ACCAACCA实实施新的考试大纲施新的考试大纲课程程类别课程序程序号号课程名称程名称(中中)课程名称程名称(英英)知知识课程程F1会会计师与企
93、与企业AccountantinBusiness(AB)F2管理会管理会计ManagementAccounting(MA)F3财务会会计FinancialAccounting(FA)技能技能课程程F4公司法与商公司法与商法法CorporateandBusinessLaw(CL)F5业绩管理管理PerformanceManagement(PM)F6税税务Taxation(TX)F7财务报告告FinancialReporting(FR)F8审计与与认证业务AuditandAssurance(AA)F9财务管理管理FinancialManagement(FM)课程程类别课程程序序号号课程名称程名称(中
94、中)课程名称程名称(英英)核心核心课程程P1专业会会计师ProfessionalAccountant(PA)P2公司公司报告告CorporateReporting(CR)P3商商务分析分析BusinessAnalysis(BA)选修修课程程P4高高级财务管管理理AdvancedFinancialManagement(AFM)P5高高级业绩管管理理AdvancedPerformanceManagement(APM)P6高高级税税务AdvancedTaxation(ATX)P7高高级审计与与认证业务AdvancedAuditandAssurance(AAA)审计人员的权利和义务审计人员的权利和义务
95、审审计计人人员员的的权权利利审审计计人人员员的的义义务务工作权工作权报酬权报酬权身份保障权身份保障权履行审计监督义务履行审计监督义务遵守法律、忠于职遵守法律、忠于职守义务守义务保守秘密的义务保守秘密的义务遵循回避的义务遵循回避的义务相关国际组织介绍相关国际组织介绍最高审计机关国际组织（最高审计机关国际组织（INTOSAIINTOSAI）InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions INTOSAIwasfoundedin1953。Today,INTOSAIhas186members.Z总部设在奥地利首都维也纳总部设在奥地利首都维也纳Z我国
96、我国19831983年正式加入年正式加入国际内部审计协会（国际内部审计协会（IIAIIA）n（TheInstituteofInternalAuditors）nEstablishedin1941,TheInstituteofInternalAuditors(IIA)isaninternationalprofessionalassociationofmorethan122,000members.Throughouttheworld,TheIIAisrecognizedastheinternalauditprofessionsleaderincertification,education,resea
97、rch,andtechnologicalguidance.国际会计师联合会（国际会计师联合会（IFACIFAC）The International Federation of Accountants The International Federation of Accountants IFAC is the global organization for the IFAC is the global organization for the accountancy profession. It works with its accountancy profession. It works w
98、ith its 155 members and associates155 members and associates in 118 countries in 118 countries to protect the public interest by to protect the public interest by encouraging high quality practices by the encouraging high quality practices by the worlds accountants. worlds accountants. The Chinese Institute of Certified Public The Chinese Institute of Certified Public Accountants (CICPA) Accountants (CICPA)
