《业务核算处理》PPT课件.ppt

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1、企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算本章主要讲述了借贷记账法下，对产品制造企业本章主要讲述了借贷记账法下，对产品制造企业经营活动中常见的主要经济业务事项进行账务处经营活动中常见的主要经济业务事项进行账务处理时应设置的账户，以及各账户的性质、用途、理时应设置的账户，以及各账户的性质、用途、结构和明细账的设置，并详细介绍了企业经营活结构和明细账的设置，并详细介绍了企业经营活动中常见的主要经济业务的会计核算处理动中常见的主要经济业务的会计核算处理本章学习的重点是：在理解借贷记账法基础上，本章学习的重点是：在理解借贷记账法基础上，熟悉对企业主要经济业务事项进行账务处理所涉熟悉对企业主要经济业务

2、事项进行账务处理所涉及的账户，熟练掌握企业经营活动中常见的主要及的账户，熟练掌握企业经营活动中常见的主要经济业务的会计处理方法和程序经济业务的会计处理方法和程序本章内容本章内容非常重要非常重要特别重要特别重要产品制造企业的主要经营过程分为三个阶段产品制造企业的主要经营过程分为三个阶段供应阶段、生产阶段和销售阶段供应阶段、生产阶段和销售阶段供应阶段：供应阶段：为生产过程准备必要的生产材料，其主要业务是材料的采购、为生产过程准备必要的生产材料，其主要业务是材料的采购、运输、装卸搬运、验收入库，并相应地结算材料的买价、运输及装卸搬运输、装卸搬运、验收入库，并相应地结算材料的买价、运输及装卸搬运费用，

3、计算材料采购的增值税进项税额，以及材料采购成本的计算运费用，计算材料采购的增值税进项税额，以及材料采购成本的计算生产阶段：生产阶段：劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作，生产出各种产品，劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作，生产出各种产品，因产品的生产而发生各种生产费用，包括材料的消耗费用、固定资产损耗费用、因产品的生产而发生各种生产费用，包括材料的消耗费用、固定资产损耗费用、员工的薪酬费用，以及其他各种费用。将这些费用中可以对象化的费用，按照员工的薪酬费用，以及其他各种费用。将这些费用中可以对象化的费用，按照产品对象进行归集和分配，从而计算出产品生产成本。产品生产完成入库待售产品对象

4、进行归集和分配，从而计算出产品生产成本。产品生产完成入库待售销售阶段：销售阶段：企业将生产的产品销售出去，取得销售收入，同时需要企业将生产的产品销售出去，取得销售收入，同时需要支付相关的销售费用（广告等），计算产品的销售成本和销售税金，支付相关的销售费用（广告等），计算产品的销售成本和销售税金，计算办理销售货款的结算销售产品的增值税销项税额计算办理销售货款的结算销售产品的增值税销项税额除上述三个阶段的经济活动外，除上述三个阶段的经济活动外，企业还会发生各种管理费用、财务费用，将企业还会发生各种管理费用、财务费用，将所取得的收入扣除各项销售成本、费用后（销售成本、销售税金、销售费用、所取得的收入

5、扣除各项销售成本、费用后（销售成本、销售税金、销售费用、管理费用、财务费用），计算确定盈亏及应交所得税，确定企业的净利润管理费用、财务费用），计算确定盈亏及应交所得税，确定企业的净利润（或净亏损），并按规定程序对企业实现的净利润进行分配（或净亏损），并按规定程序对企业实现的净利润进行分配本章内容的总纲本章内容的总纲企业企业供应阶段供应阶段经济业务的核算经济业务的核算供应阶段供应阶段为生产过程准备必要的生产材料，其主要业务是材料的采购、运输、为生产过程准备必要的生产材料，其主要业务是材料的采购、运输、装卸搬运、装卸搬运、验收入库验收入库，并相应地，并相应地结算结算材料的买价、运输及装卸搬运费材料

6、的买价、运输及装卸搬运费用，计算材料采购的用，计算材料采购的增值税进项税额增值税进项税额，以及，以及计算材料采购成本计算材料采购成本验收入库验收入库结算结算入库前：材料采购过程（在途材料）入库前：材料采购过程（在途材料）入库后：库存材料增加（原材料）入库后：库存材料增加（原材料）支付：减少银行存款等支付：减少银行存款等未支付：应付账款增加未支付：应付账款增加增值税进项税额增值税进项税额在购买过程中支付的增值税额在购买过程中支付的增值税额（可在销项税额中予以抵扣）（可在销项税额中予以抵扣）注意与后述销项税额的联系注意与后述销项税额的联系计算采购成本计算采购成本很关键很关键（计算方法）（计算方法）

7、供应阶段供应阶段经济业务核算设置的主要账户经济业务核算设置的主要账户1.“在途材料在途材料”账户：账户：资产类账户资产类账户核算外购材料买价和采购费用，核算外购材料买价和采购费用，计算确定材料采购实际成本计算确定材料采购实际成本借方：借方：购入材料的买价和采购费用（即实际成本）购入材料的买价和采购费用（即实际成本）贷方：贷方：已验收入库材料的实际成本（转入已验收入库材料的实际成本（转入“原材料原材料”账户借方）账户借方）余额：余额：在借方，表示已采购但尚未入库材料的采购成本在借方，表示已采购但尚未入库材料的采购成本按采购的材料品种规格设置明细账户进行明细核算按采购的材料品种规格设置明细账户进行

8、明细核算2.“原材料原材料”账户：账户：资产类账户资产类账户核算库存材料的收发变动及结存情况核算库存材料的收发变动及结存情况借方：借方：验收入库材料实际成本验收入库材料实际成本贷方：贷方：发出材料的实际成本发出材料的实际成本余额：余额：在借方，表示结存材料的实际成本在借方，表示结存材料的实际成本按材料的品种规格设置明细账户进行明细核算按材料的品种规格设置明细账户进行明细核算在途材料在途材料XX材料材料原材料原材料XX材料材料材料按计划成本计价核材料按计划成本计价核算设置算设置“材料采购材料采购”账账户户（略，下学期讲述）（略，下学期讲述）注意：两个账户之间的关系（分录）注意：两个账户之间的关系

9、（分录）借：原材料借：原材料XX贷：在途材料贷：在途材料XX材料按实际成本计价核材料按实际成本计价核算设置算设置“在途材料在途材料”账账户户3.“银行存款银行存款”账户：账户：资产类账户资产类账户核算银行存款收付变动及结余情况核算银行存款收付变动及结余情况借方：借方：在开户银行存入款项的数额在开户银行存入款项的数额贷方：贷方：支付的数额以及提取现金的数额支付的数额以及提取现金的数额余额：余额：在借方，表示期末实有银行存款数额在借方，表示期末实有银行存款数额4.“应付账款应付账款”账户：账户：负债类账户负债类账户核算因采购货物（劳务）而发生的结算债务，以及债务的偿还情况核算因采购货物（劳务）而发

10、生的结算债务，以及债务的偿还情况借方：借方：偿还供货单位债务的数额偿还供货单位债务的数额贷方：贷方：发生的应付供货单位的款项发生的应付供货单位的款项余额：余额：一般在贷方，表示尚未偿还的债务数额一般在贷方，表示尚未偿还的债务数额按供应单位设置明细账户进行明细核算按供应单位设置明细账户进行明细核算应付账款应付账款XX单位单位5.“预付账款预付账款”账户：账户：资产类账户资产类账户核算按合同规定预付给供应单位的款项及其结算情况核算按合同规定预付给供应单位的款项及其结算情况借方：借方：预付给供应单位的款项（尚未发生采购）预付给供应单位的款项（尚未发生采购）贷方：贷方：采购货物结算的全部款项采购货物结

11、算的全部款项余额：余额：在借方，表示多预付的款项（以后应收回）在借方，表示多预付的款项（以后应收回）在贷方，表示尚未支付的款项（以后应补付）在贷方，表示尚未支付的款项（以后应补付）按供应单位设置明细账户进行明细核算按供应单位设置明细账户进行明细核算预付账款预付账款XX单位单位6.“固定资产固定资产”账户：账户：资产类账户资产类账户核算固定资产的增减变动及结存情况核算固定资产的增减变动及结存情况借方：借方：购建完成投入使用的固定资产（增加）实际成本（原始价值）购建完成投入使用的固定资产（增加）实际成本（原始价值）贷方：贷方：减少的固定资产的实际成本（原始价值）减少的固定资产的实际成本（原始价值）

12、余额：余额：在借方，表示结存固定资产的实际成本在借方，表示结存固定资产的实际成本按固定资产的种类设置明细账户进行明细核算按固定资产的种类设置明细账户进行明细核算固定资产固定资产XX7.“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”账户：账户：负债类账户负债类账户购买货物（材料、固定资产等）而发生的增值税进项税额记入该账户的借方购买货物（材料、固定资产等）而发生的增值税进项税额记入该账户的借方（本节内容讲述）（与后述的销项税额相反）（本节内容讲述）（与后述的销项税额相反）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）注意注意以后的会计习题中和考试中，分录中的会计科目应写出明细科目以后的会

13、计习题中和考试中，分录中的会计科目应写出明细科目供应阶段供应阶段主要经济业务核算主要经济业务核算1日日向某公司购入向某公司购入A材料材料1000公公斤买价斤买价100000元增值税额元增值税额153000元。材料验收入库，价元。材料验收入库，价税款全部由银行存款支付税款全部由银行存款支付长江公司长江公司2010年年12月份月份有关经济业务如下有关经济业务如下借：原材料借：原材料A材料材料 100000借：应交税费应交增值税（进）借：应交税费应交增值税（进） 17000贷：银行存款贷：银行存款 1170002日日向外地购入向外地购入S机器一台，买机器一台，买价价100000万元增值税额万元增值税

14、额17000元，价税款已由银行存款支付。元，价税款已由银行存款支付。另以存款支付运输费和安装费另以存款支付运输费和安装费用用10000元，机器已投入使用元，机器已投入使用固定资产的实际成本固定资产的实际成本(原始价值原始价值)200000+10000=210000元元(不含进项税额不含进项税额)借：固定资产借：固定资产S机器机器210000借：应交税费应交增值税（进）借：应交税费应交增值税（进） 34000贷：银行存款贷：银行存款 2440003日日以存款预付给外地甲公司以存款预付给外地甲公司460000元，用于购买材料元，用于购买材料借：预付账款地甲公司借：预付账款地甲公司460000贷：银

15、行存款贷：银行存款4600006日日向外地某公司购入向外地某公司购入A材料材料1000公斤买价公斤买价110000元增值税额元增值税额18700元元 B材料材料2000公斤买价公斤买价180000元增值税额元增值税额30600元元共发生运输费用共发生运输费用2100元，途中保险费元，途中保险费2900元元材料验收入库，价税款全部由银行存款支付材料验收入库，价税款全部由银行存款支付材料采购成本包括：材料采购成本包括：1.买价买价(不含增值税额不含增值税额)2.采购费用采购费用(运输费、装卸费、保险费等运输费、装卸费、保险费等)应分别各种材料计算采购成本应分别各种材料计算采购成本发票注明的金额发票

16、注明的金额购买数量购买数量购买单价购买单价几种几种 材料共同发生的采购费材料共同发生的采购费用，应采用用，应采用适当的标准适当的标准在各在各种材料之间进行分配种材料之间进行分配材料采购成本的计算材料采购成本的计算A材料采购成本：材料采购成本：B材料采购成本：材料采购成本：A1 A2A3 1100007001100111800元元B1 B2B318000014001800183200元元1买价买价（能分清）（能分清）A1110000元元B1180000元元2运输费运输费2100元元（需分配）（需分配）A2700元元B21400元元3保险费保险费2900元元（需分配）（需分配）A31100元元B3

17、1800元元运输费运输费保险费保险费分配过程分配过程分配运输费分配运输费分配率：待分配金额分配率：待分配金额/分配标准（重量）分配标准（重量）2100/30000.7A材料应分配的运输费用（材料应分配的运输费用（A2）：）：10000.7700元元B材料应分配的运输费用（材料应分配的运输费用（B2）：）：20000.71400元元运输费的大小运输费的大小与重量相关与重量相关分配保险费分配保险费分配率：待分配金额分配率：待分配金额/分配标准（金额）分配标准（金额）2900/2900000.01A材料应分配的保险费用（材料应分配的保险费用（A3）：）：1100000.011100元元B材料应分配的

18、保险费用（材料应分配的保险费用（B3）：）：1800000.011800元元保险费的大小保险费的大小与价值相关与价值相关根据计算的结果，作会计分录根据计算的结果，作会计分录借：原材料借：原材料A材料材料 111800B材料材料 183200借：应交税费应交增值税（进）借：应交税费应交增值税（进） 49300贷：银行存款贷：银行存款 324300增值税不需要分配增值税不需要分配(合并，下同合并，下同)注意理清题目、注意理清题目、计算过程与分录计算过程与分录之间的对应关系之间的对应关系登记材料明细账的收入金额登记材料明细账的收入金额(下同下同)分配率至少分配率至少保留四位小数保留四位小数(下同下同

19、) 9日日向外地乙公司购买向外地乙公司购买A材料材料2000公斤买价公斤买价210000元增值税额元增值税额35700元元 B材料材料3000公斤买价公斤买价264000元增值税额元增值税额44880元元价税款合计为价税款合计为554580元，以银行存款支付元，以银行存款支付400000元，其余暂未支付元，其余暂未支付借：在途材料借：在途材料A材料材料 210000 B材料材料 264000借：应交税费应交增值税（进）借：应交税费应交增值税（进） 80580贷：银行存款贷：银行存款 400000 贷：应付账款乙公司贷：应付账款乙公司154580分录为多借多贷分录为多借多贷特殊情况编制特殊情况编

20、制材料未入库材料未入库为在途材料为在途材料11日日向外地乙公司购买向外地乙公司购买A材料材料2000公斤和公斤和B材料材料3000公斤验收入库公斤验收入库借：原材料借：原材料A材料材料 210000 B材料材料 264000 贷：在途材料贷：在途材料A材料材料210000 B材料材料264000注意与上一分录（时注意与上一分录（时间）的对应关系间）的对应关系13日日向外地甲公司购买向外地甲公司购买A材料材料3000公斤买价公斤买价315000元增值税额元增值税额53550元元 B材料材料2000公斤买价公斤买价178000元增值税额元增值税额30260元元材料已验收入库，价税款合计为材料已验收

21、入库，价税款合计为576810元元借：原材料借：原材料A材料材料 315000 B材料材料 178000借：应交税费应交增值税（进）借：应交税费应交增值税（进） 83810 贷：预付账款甲公司贷：预付账款甲公司576810注意与注意与3日分录（时日分录（时间）的对应关系间）的对应关系全部款项全部款项19日日以存款偿还本月份购买乙公司材料的欠款以存款偿还本月份购买乙公司材料的欠款154580元元补付本月份购买甲公司材料的欠款补付本月份购买甲公司材料的欠款116810元元 偿还上月份购买丙公司材料的欠款偿还上月份购买丙公司材料的欠款212000元元借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司154580

22、丙公司丙公司212000借：预付账款甲公司借：预付账款甲公司116810贷：银行存款贷：银行存款 483390注意与注意与9日分录（时间）日分录（时间）的对应关系的对应关系注意与注意与3日和日和13日分录日分录（时间）的对应关系（时间）的对应关系注意两个注意两个数字来源数字来源25日日向大河公司购买向大河公司购买A材料材料2000公斤买价公斤买价200000元增值税额元增值税额34000元元 B材料材料2000公斤买价公斤买价188000元增值税额元增值税额31960元元价税款合计为价税款合计为453960元尚未支付，材料尚未入库元尚未支付，材料尚未入库借：在途材料借：在途材料A材料材料 20

23、0000 B材料材料 188000借：应交税费应交增值税（进）借：应交税费应交增值税（进） 65960 贷：应付账款大河公司贷：应付账款大河公司453960材料未入库材料未入库为在途材料为在途材料26日日向某公司购入向某公司购入A材料材料2000公斤买价公斤买价211000元增值税额元增值税额35870元元材料验收入库，价税款全部由银行存款支付材料验收入库，价税款全部由银行存款支付借：原材料借：原材料A材料材料 211000借：应交税费应交增值税（进）借：应交税费应交增值税（进） 35870贷：银行存款贷：银行存款 246870 假设：假设：本月初结存本月初结存A材料材料1000公斤金额公斤金

24、额116000元元 结存结存B材料材料1000公斤金额公斤金额 91800元元发出材料按发出材料按月末一次加权平均法月末一次加权平均法计价计价分别计算分别计算A材料和材料和B材料的加权平均单价材料的加权平均单价A材料加权平均单价的计算材料加权平均单价的计算（116000100000111800210000315000211000）（100010001000200030002000）106.38元元/公斤公斤B材料加权平均单价的计算材料加权平均单价的计算（91800183200264000178000）（1000200030002000）89.625元元/公斤公斤课后分别登记课后分别登记A材料明

25、细账材料明细账B材料明细账材料明细账计算加权单价计算加权单价注意注意材料明细账中的单价至少保留四位小数，金额至多保留两位小数材料明细账中的单价至少保留四位小数，金额至多保留两位小数（下同）（下同）企业企业生产阶段生产阶段经济业务的核算经济业务的核算生产阶段生产阶段劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作，生产出各种产品，因产劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作，生产出各种产品，因产品的生产而发生各种品的生产而发生各种生产费用生产费用，包括材料消耗、固定资产损耗、员工薪，包括材料消耗、固定资产损耗、员工薪酬，以及其他费用。将这些费用中可以对象化的费用，按照产品对象进酬，以及其他费用。将这些费

26、用中可以对象化的费用，按照产品对象进行归集和分配，计算出产品行归集和分配，计算出产品生产成本生产成本。产品生产完成。产品生产完成入库待售入库待售生产费用生产费用材料消耗材料消耗固定资产损耗固定资产损耗员工薪酬员工薪酬费用增加费用增加材料减少材料减少费用增加费用增加折旧增加折旧增加费用增加费用增加应付薪酬增加应付薪酬增加生产成本生产成本分产品计算分产品计算总成本和单位成本总成本和单位成本成本计算是本节的最重要内容成本计算是本节的最重要内容入库待售入库待售产品生产结束产品生产结束库存商品增加库存商品增加费用是成本的前提费用是成本的前提没有费用就没有成本没有费用就没有成本企业企业生产阶段生产阶段经济

27、业务的核算经济业务的核算生产阶段生产阶段劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作，生产出各种产品，因产劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作，生产出各种产品，因产品的生产而发生各种品的生产而发生各种生产费用生产费用，包括材料消耗、固定资产损耗、员工薪，包括材料消耗、固定资产损耗、员工薪酬，以及其他费用。将这些费用中可以对象化的费用，按照产品对象进酬，以及其他费用。将这些费用中可以对象化的费用，按照产品对象进行归集和分配，计算出产品行归集和分配，计算出产品生产成本生产成本。产品生产完成。产品生产完成入库待售入库待售生产阶段的主要经济业务是进行产品生产生产阶段的主要经济业务是进行产品生产产品生产

28、过程，也是成本的形成过程产品生产过程，也是成本的形成过程计算产品成本是生产过程经济业务核算的主要内容计算产品成本是生产过程经济业务核算的主要内容成本计算是会计核算的专门方法成本计算是会计核算的专门方法费用费用企业在生产经营过程中会发生各种各样的耗费，形成费用企业在生产经营过程中会发生各种各样的耗费，形成费用费用：企业一定时期发生的各种耗费费用：企业一定时期发生的各种耗费企业的费用分为：企业的费用分为：生产费用生产费用和和期间费用期间费用生产费用生产费用生产产品过程中发生的费用生产产品过程中发生的费用生产费用分为：生产费用分为：直接费用直接费用和和间接费用间接费用直接费用直接费用生产车间直接用于

29、产品生生产车间直接用于产品生产而发生材料费用、人工产而发生材料费用、人工费用及其他费用费用及其他费用间接费用间接费用生产车间为管理和组织产生产车间为管理和组织产品生产而发生的费用，包品生产而发生的费用，包括车间管理人员工资、办括车间管理人员工资、办公费用、固定资产折旧等公费用、固定资产折旧等注意注意费用发生地点费用发生地点均为生产车间均为生产车间直接费用和间接费用直接费用和间接费用都是为生产产品而发生的费用，都是为生产产品而发生的费用，因此应归集到特定的产品对象上因此应归集到特定的产品对象上去，形成产品的生产成本去，形成产品的生产成本车车间间是是生生产产产产品品的的直接费用直接费用直接计入产品

30、生产成本直接计入产品生产成本借：生产成本借：生产成本间接费用间接费用平时通过平时通过“制造费用制造费用”账户归集账户归集借：制造费用借：制造费用月末再结转到月末再结转到“生产成本生产成本”账户账户借：生产成本借：生产成本贷：制造费用贷：制造费用期间费用期间费用在会计期间为企业提供一定的生产条件，以保持产品产销在会计期间为企业提供一定的生产条件，以保持产品产销能力所发生的费用，包括能力所发生的费用，包括管理费用管理费用、营业费用营业费用和和财务费用财务费用管理费用管理费用为组织和管理企业生产经为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用营活动而发生的费用地点：企业行政管理部门地点：企业行政管理部门销

31、售费用销售费用为销售企业产品而发生为销售企业产品而发生各种费用（产品宣传等）各种费用（产品宣传等）地点：企业销售部门地点：企业销售部门财务费用财务费用企业为筹集资金而发生企业为筹集资金而发生各种费用（借款利息等）各种费用（借款利息等）用途：与资金筹集有关用途：与资金筹集有关平时发生平时发生借：管理费用借：管理费用平时发生平时发生借：销售费用借：销售费用平时发生平时发生借：财务费用借：财务费用期间费用期间费用直接计入当期损益直接计入当期损益月末：将平时发生的期间费月末：将平时发生的期间费用结转到用结转到“本年利润本年利润”账户账户借：本年利润借：本年利润贷：管理费用贷：管理费用贷：销售费用贷：销

32、售费用贷：财务费用贷：财务费用生产成本生产成本为生产一定种类和数量的产品而发生各种费用为生产一定种类和数量的产品而发生各种费用有关成本计算的几个概念有关成本计算的几个概念成本计算对象：成本计算对象：通常为产品品种通常为产品品种成本计算期：成本计算期：通常在月末通常在月末 成本项目：成本项目：反映成本的构成情况，反映成本的构成情况，主要有直接材料、直接人工和制造费用主要有直接材料、直接人工和制造费用成本计算是计算完工产品的总成本和单位成本成本计算是计算完工产品的总成本和单位成本成本项目根据具体情况设置，成本项目根据具体情况设置，可以增设，也可以合并可以增设，也可以合并 成本计算的一般程序成本计算

33、的一般程序归集分配要素费用归集分配要素费用包括材料费用、工资费用、固定资产折旧和修理费用等包括材料费用、工资费用、固定资产折旧和修理费用等按费用发生的地点和用途进行归集和分配按费用发生的地点和用途进行归集和分配月末分配制造费用月末分配制造费用计算产品的总成本和单位成本计算产品的总成本和单位成本平时发生的各种费用平时发生的各种费用借：生产成本借：生产成本借：制造费用借：制造费用借：管理费用借：管理费用借：销售费用借：销售费用借：财务费用借：财务费用贷：原材料贷：原材料贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）月末：将平时发生的各种月末：将平时发生的各种制造费用汇总后，在各种制造费用汇总后，在各种产品之

34、间进行分配产品之间进行分配借：生产成本借：生产成本贷：制造费用贷：制造费用月末：计算完工产品的月末：计算完工产品的总成本和单位成本总成本和单位成本借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本注意业务处理时间注意业务处理时间学习会计特别要注意平时和月末的会计处理学习会计特别要注意平时和月末的会计处理生产阶段生产阶段经济业务核算设置的主要账户经济业务核算设置的主要账户1.“生产成本生产成本”账户：账户：成本类账户成本类账户核算企业产品生产过程中所发生的核算企业产品生产过程中所发生的全部费用全部费用计算确定产品生产的实际成本计算确定产品生产的实际成本借方：借方：产品生产过程中发生的全部费用（产品

35、生产过程中发生的全部费用（直接费用直接费用和和间接费用间接费用）贷方：贷方：月末计算的生产完成转为库存商品的实际成本月末计算的生产完成转为库存商品的实际成本余额：余额：在借方，表示尚未完工的在产品的实际成本在借方，表示尚未完工的在产品的实际成本按产品品种设置明细账户进行明细核算（格式）按产品品种设置明细账户进行明细核算（格式）摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计生产成本明细账产品品种：产品品种：直接费用直接费用间接费用间接费用平时发生平时发生借：生产成本借：生产成本贷：原材料（等）贷：原材料（等）月末转入月末转入借：生产成本借：生产成本贷：制造费用贷：制造费用月末月

36、末借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本生产成本生产成本产品产品根据原始凭证或记账凭证（分录）逐笔登记根据原始凭证或记账凭证（分录）逐笔登记2.“制造费用制造费用”账户：账户：成本类账户成本类账户核算企业产品生产过程中所发生的核算企业产品生产过程中所发生的各种间接费用各种间接费用借方：借方：产品生产过程中发生的各种间接费用产品生产过程中发生的各种间接费用贷方：贷方：月末，将全部制造费用分配计入产品生产成本月末，将全部制造费用分配计入产品生产成本余额：余额：通常无余额通常无余额按生产车间设置明细账户进行明细核算（格式）按生产车间设置明细账户进行明细核算（格式）平时发生平时发生借：制造费

37、用借：制造费用贷：原材料（等）贷：原材料（等）月末结转月末结转借：生产成本借：生产成本贷：制造费用贷：制造费用摘要摘要薪酬薪酬办公费办公费其他其他合计合计制造费用明细账制造费用明细账生产车间：生产车间：制造费用制造费用车间车间根据原始凭证或记账凭证（分录）逐笔登记根据原始凭证或记账凭证（分录）逐笔登记3.“累计折旧累计折旧”账户：账户：“固定资产固定资产”账户的调整账户账户的调整账户核算固定资产因使用发生磨损而减少的价值核算固定资产因使用发生磨损而减少的价值借方：借方：转销的固定资产已计提的折旧数额（减少的折旧）转销的固定资产已计提的折旧数额（减少的折旧）贷方：贷方：计提的固定资产折旧额（增加

38、的折旧，形成费用）计提的固定资产折旧额（增加的折旧，形成费用）余额：余额：贷方，表示现有固定资产已计提的累计折旧额贷方，表示现有固定资产已计提的累计折旧额不需进行明细核算不需进行明细核算折旧是费用折旧是费用（需计算）（需计算）4.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户：账户：负债类账户负债类账户核算企业应付给职工的各种报酬核算企业应付给职工的各种报酬借方：借方：实际已经支付的职工薪酬数额实际已经支付的职工薪酬数额贷方：贷方：实际发生的应付职工薪酬数额（形成费用）实际发生的应付职工薪酬数额（形成费用）余额：余额：贷方，表示尚未支付的职工薪酬数额贷方，表示尚未支付的职工薪酬数额按薪酬构内容进行明细核算按

39、薪酬构内容进行明细核算（略，以后相关课程讲述）（略，以后相关课程讲述）货币的和非货币的货币的和非货币的支付时支付时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）发生时发生时借：生产成本（等）借：生产成本（等）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬“固定资产固定资产”账户余额账户余额“累计折旧累计折旧”账户余账户余额额固定资产净值固定资产净值支付时支付时借：制造费用（等）借：制造费用（等）贷：累计折旧贷：累计折旧5.“管理费用管理费用”账户：账户：费用类账户费用类账户核算企业核算企业行政管理部门行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各项费用为组织和管理生产经营活动发生的各项费

40、用借方：借方：发生各项管理费用（工会经费、职工教育费业务招待费等）发生各项管理费用（工会经费、职工教育费业务招待费等）贷方：贷方：月末，将发生的全部管理费用转入月末，将发生的全部管理费用转入“本年利润本年利润”账户账户发生地点：发生地点：行政管理部门行政管理部门6.“销售费用销售费用”账户：账户：费用类账户费用类账户核算企业销售过程中发生的各项费用核算企业销售过程中发生的各项费用借方：借方：发生各项销售费用（产品广告费等）发生各项销售费用（产品广告费等）贷方：贷方：月末，将发生的全部销售费用转入月末，将发生的全部销售费用转入“本年利润本年利润”账账户户发生地点：发生地点：销售部门销售部门7.“

41、销售费用销售费用”账户：账户：费用类账户费用类账户核算资金筹集过程中发生的各项费用核算资金筹集过程中发生的各项费用借方：借方：发生各项销售费用（产品广告费等）发生各项销售费用（产品广告费等）贷方：贷方：月末，将发生的全部销售费用转入月末，将发生的全部销售费用转入“本年利润本年利润”账账户户用途用途与资金筹集有关与资金筹集有关这三个账户有共同点这三个账户有共同点1.月末均无余额月末均无余额2.月末均需将发生的全部费用结转至月末均需将发生的全部费用结转至“本年利润本年利润”账户账户3.均需按费用项目设置明细账（多栏式）均需按费用项目设置明细账（多栏式）平时发生费用时平时发生费用时借：管理费用借：管

42、理费用借：销售费用借：销售费用借：财务费用借：财务费用贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）月末结转时月末结转时借：本年利润借：本年利润贷：管理费用贷：管理费用贷：销售费用贷：销售费用贷：财务费用贷：财务费用生产阶段生产阶段主要经济业务核算主要经济业务核算2日日以银行存款以银行存款3120元支付元支付办公费用。其中：企业管理办公费用。其中：企业管理部门部门1400元，销售部门元，销售部门620元，生产车间元，生产车间1100元元借：制造费用生产车间借：制造费用生产车间 1100借：管理费用借：管理费用 1400借：销售费用借：销售费用 620贷：银行存款贷：银行存款 31205日日以银行存款以银

43、行存款516000元，发元，发放上月份职工薪酬放上月份职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 516000贷：银行存款贷：银行存款 516008日日以银行存款以银行存款3840元支付通元支付通信费用。其中：企业行政管理信费用。其中：企业行政管理部门部门1800元，企业销售部门元，企业销售部门840元，生产车间元，生产车间1200元元借：制造费用生产车间借：制造费用生产车间1200借：管理费用借：管理费用1800借：销售费用借：销售费用 840贷：银行存款贷：银行存款 3840生产车间办公费：生产车间办公费：间接费用间接费用(下同下同)地点：地点：管理部门管理部门(下同下同)地点：地点：销售部

44、门销售部门(下同下同)生产车间报刊费生产车间报刊费间接费用间接费用(下同下同)地点地点 15日日以银行存款以银行存款24000元支付元支付产品广告宣传费用产品广告宣传费用借：销售费用借：销售费用 2400贷：银行存款贷：银行存款 240019日日以银行存款以银行存款3110元支付业元支付业务招待费务招待费借：管理费用借：管理费用 3110贷：银行存款贷：银行存款 311024日日以库存现金以库存现金2160支付职工支付职工工伤医药费工伤医药费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2160贷：库存现金贷：库存现金 216030日日预提本月份短期预提本月份短期借款利息借款利息16230元元借：财务费用

45、借：财务费用 16230贷：应付利息贷：应付利息 16230支付的职工医药费支付的职工医药费属于实际支付的职工薪酬属于实际支付的职工薪酬8.“应付利息应付利息”账户：账户：负债类账户负债类账户借方：借方：实际支付的利息实际支付的利息贷方：贷方：实际发生的应付利息实际发生的应付利息余额：余额：在贷方，表示尚未支付的利息在贷方，表示尚未支付的利息地点地点地点地点用途用途30日日计提本月份固定资产折旧计提本月份固定资产折旧68600元，其中：生产车间计元，其中：生产车间计提提35900元，行政管理部门计元，行政管理部门计提提26100元。企业销售部门计元。企业销售部门计提提6600元元借：制造费用生

46、产车间借：制造费用生产车间35900借：管理费用借：管理费用26100借：销售费用借：销售费用 6600贷：累计折旧贷：累计折旧 6860030日日经计算本月份应付职工工资经计算本月份应付职工工资583000元，其中：元，其中：生产车间生产甲产品工人工资生产车间生产甲产品工人工资 188000元元生产乙产品工人工资生产乙产品工人工资 168000元元车间管理人员工资车间管理人员工资 54000元元 企业行政管理部门人员工资企业行政管理部门人员工资 114000元元 企业销售部门人员工资企业销售部门人员工资 59000元元借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品 188000乙产品乙产品 16800

47、0借：制造费用生产车间借：制造费用生产车间 54000借：管理费用借：管理费用 114000借：销售费用借：销售费用 59000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 583000生产车间折旧费生产车间折旧费间接费用间接费用(下同下同)地点地点车间生产工人工资车间生产工人工资直接费用直接费用车间管理人员工资车间管理人员工资间接费用间接费用车间生产工人工资车间生产工人工资直接费用直接费用车间管理人员工资车间管理人员工资间接费用间接费用地点地点地点地点 30日日按工资总额的一定比按工资总额的一定比例计提工会经费例计提工会经费24600元元和职工教育费和职工教育费32400元元借：管理费用借：管理费用 5

48、7000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 57000工会经费和职工教育费均工会经费和职工教育费均为管理费用为管理费用30日日经计算本月份应付供电公司电费经计算本月份应付供电公司电费129000元，其中：元，其中：生产车间生产甲产品电费生产车间生产甲产品电费 42000元元生产乙产品电费生产乙产品电费 51000元元车间一般用电车间一般用电 8000元元 企业行政管理部门电费企业行政管理部门电费 22000元元 企业销售部门电费企业销售部门电费 6000元元借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品 42000乙产品乙产品 51000借：制造费用生产车间借：制造费用生产车间 8000借：管理费用借：管

49、理费用 22000借：销售费用借：销售费用 6000贷：应付账款供电公司贷：应付账款供电公司 129000车间生产工人工资车间生产工人工资直接费用直接费用车间管理人员工资车间管理人员工资间接费用间接费用车间生产工人工资车间生产工人工资直接费用直接费用车间管理人员工资车间管理人员工资间接费用间接费用地点地点地点地点30日日根据发料凭证进行汇总，本月份发出材料汇总如下：根据发料凭证进行汇总，本月份发出材料汇总如下： A材料材料 (单位：单位：) B材料材料生产车间生产甲产品耗用生产车间生产甲产品耗用60001000生产乙产品耗用生产乙产品耗用10005000车间一般耗用车间一般耗用 500 200

50、公司行政管理部门公司行政管理部门 300 600公司销售部门公司销售部门 200 200 合合 计计 8000 700030日日以银行存款支付房屋维修以银行存款支付房屋维修费用费用43225元，其中：生产车元，其中：生产车间为间为14685元，公司行政管理元，公司行政管理部门为部门为21201元。公司销售部元。公司销售部门为门为7339元元借：制造费用生产车间借：制造费用生产车间14685借：管理费用借：管理费用21201借：销售费用借：销售费用 7339贷：累计折旧贷：累计折旧 43225直接直接费用费用 间接费用间接费用地点地点平时：平时：发出材料不需根据发料凭证逐笔进行会计处理，只需对发

51、出材料不需根据发料凭证逐笔进行会计处理，只需对 发料凭证标注金额发料凭证标注金额(根据发出材料计价方法根据发出材料计价方法)月末：月末：根据发料凭证按领用部门及用途进行汇总根据发料凭证按领用部门及用途进行汇总(数量和金额数量和金额)， 编制编制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，据以进行会计处理，据以进行会计处理部门及用途部门及用途A材料材料B材料材料金额金额合计合计数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额生生产产车车间间生产甲产品生产甲产品6000638280100089625727905生产乙产品生产乙产品10001063805000448125554505一般耗用一般耗用50053

52、1902001792571115行政管理部门行政管理部门300319146005377585689公司销售部门公司销售部门200212762001792539201合计合计8000106.38851040700089.6256273751478415材料发出汇总表材料发出汇总表2010年年12月份月份采用月末一次加权平均法：只需汇总数量采用月末一次加权平均法：只需汇总数量 A材料材料加权平均单价加权平均单价B材料材料加权平均单价加权平均单价加权平均单价：供应过程加权平均单价：供应过程 直接费用直接费用间接费用间接费用地点地点 借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品 727905乙产品乙产品 55

53、4505借：制造费用生产车间借：制造费用生产车间 71115借：管理费用借：管理费用 85689借：销售费用借：销售费用 39201贷：应付账款供电公司贷：应付账款供电公司 1478415产品生产用料产品生产用料直接费用直接费用车间一般用料车间一般用料间接费用间接费用地点地点根据发出材料汇总表进行会计处理根据发出材料汇总表进行会计处理 以上是成本计算一般程序的第以上是成本计算一般程序的第1点：点：归集和分配要素费用归集和分配要素费用 归集和分配要素费用时，注意会计处理归集和分配要素费用时，注意会计处理(分录分录)的共同点和不同点的共同点和不同点特别注意：时间特别注意：时间(平时和月末平时和月末

54、) 接着进行成本计算一般程序的第接着进行成本计算一般程序的第2点：点：月末分配制造费用月末分配制造费用 特别注意：时间特别注意：时间(月末月末) 月末分配制造费用的要点月末分配制造费用的要点1.确定待分配的制造费用总额确定待分配的制造费用总额2.找出制造费用的分配标准找出制造费用的分配标准3.计算分配率计算分配率4.计算各种产品应负担的制造费用计算各种产品应负担的制造费用生产车间发生制造生产车间发生制造费用，月末应在该费用，月末应在该车间所生产的各种车间所生产的各种产品之间进行分配产品之间进行分配制造费用明细账制造费用明细账产品生产工时产品生产工时费用总额费用总额/分配标准分配标准本月份生产车

55、间本月份生产车间共发生产品生产工时共发生产品生产工时20000小时小时其中其中 ：甲产品生产工时：甲产品生产工时11000小时小时 乙产品生产工时乙产品生产工时 9000小时小时统计资料统计资料 本月份生产车间本月份生产车间发生的制造费用总额为发生的制造费用总额为186000元元见制造费用明细账见制造费用明细账(简账简账)将分录将分录至至登记入账登记入账 制造费用生产车间制造费用生产车间（明细账）（明细账） 1100 1200 35900 54000 8000 14685 71115186000根据前述资料，分配制造费用根据前述资料，分配制造费用本月份生产车间本月份生产车间共发生制造费用总额共

56、发生制造费用总额186000元元共发生产品生产工时共发生产品生产工时20000小时小时其中其中 ：甲产品生产工时：甲产品生产工时11000小时小时 乙产品生产工时乙产品生产工时 9000小时小时特别注意：数字来源特别注意：数字来源制造费用明细账制造费用明细账(找出来找出来)数字来源：统计资料数字来源：统计资料(已知已知)制造费用分配率：制造费用分配率：186000 / 200009.3甲产品应分配的制造费用：甲产品应分配的制造费用：110009.3102300元元乙产品应分配的制造费用：乙产品应分配的制造费用：90009.383700元元或：或：18600010230083700元元借：生产成

57、本甲产品借：生产成本甲产品 102300乙产品乙产品 83700 贷：制造费用生产车间贷：制造费用生产车间 186000登记制造费用明细账登记制造费用明细账 制造费用生产车间制造费用生产车间（明细账）（明细账） 1100 1200 35900 54000 8000 14685 71115186000 186000186000借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额至此完成成本计算一般程序的前两个至此完成成本计算一般程序的前两个归集和分配要素费用归集和分配要素费用 月末分配制造费用月末分配制造费用 接着进行成本计算一般程序的第接着进行成本计算一般程序的第3点：点：月末计算完工产品的总成本

58、和单位成本月末计算完工产品的总成本和单位成本 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配很重要很重要月末，应计算完工产品的总成本和单位成本月末，应计算完工产品的总成本和单位成本根据生产成本明细账进行计算根据生产成本明细账进行计算生产成本明细账生产成本明细账产品品种：产品品种：A A产品产品摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品(上月转入上月转入)60000100002000090000发生材料费用240000240000发生人工费用4000040000转入制造费用6000060000费用总额费用总额3000003000005000050000800008000

59、0430000430000生产生产A产品共发生产品共发生费用费用430000元元注意注意生产成本明细账生产成本明细账中的费用总额中的费用总额如果月末没有完工产品如果月末没有完工产品（全部未完工），则费用（全部未完工），则费用总额即为月末在产品成本总额即为月末在产品成本(将费用总额转到下月）将费用总额转到下月）如果月末产品全部完工如果月末产品全部完工（无在产品），则费用总（无在产品），则费用总额即为完工产品总成本额即为完工产品总成本(完工产品完工产品200件）件）完工产品总成本完工产品总成本3000005000080000430000单位成本单位成本15002504002150如果月末既有完工产

60、品又有如果月末既有完工产品又有在产品，则费用总额应在完在产品，则费用总额应在完工产品与在产品之间分配工产品与在产品之间分配(完工产品完工产品180件，未完工件，未完工20件）件）月末在产品成本月末在产品成本(转下月转下月)700001500028000113000完工产品总成本完工产品总成本2300003500052000317000 单位成本单位成本1277.7778194.4444288.88891761.1111本月发生本月发生(转下月转下月) 本月份生产车间本月份生产车间共生产甲产品共生产甲产品200件全部完工件全部完工共生产乙产品共生产乙产品250件全部完工件全部完工(月初月末均无在

61、产品月初月末均无在产品)将会计分录将会计分录至至记入生产成本明细账记入生产成本明细账计算甲产品的总成本和单位成本计算甲产品的总成本和单位成本计算乙产品的总成本和单位成本计算乙产品的总成本和单位成本产品成本项目产品成本项目直接材料、直接人工、动力、制造费用直接材料、直接人工、动力、制造费用设置生产成本明细账专栏设置生产成本明细账专栏9.“库存商品库存商品”账户：账户：资产类账户资产类账户核算生产完成验收入库产品的增减变动及结存情况核算生产完成验收入库产品的增减变动及结存情况借方：借方：生产完工验收入库产品的实际成本生产完工验收入库产品的实际成本贷方：贷方：发出库存产品的实际成本发出库存产品的实际

62、成本余额：余额：在借方，表示库存产品的实际成本在借方，表示库存产品的实际成本按库存商品的品种设置明细账户进行明细核算按库存商品的品种设置明细账户进行明细核算验收入库验收入库借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本发出商品发出商品 借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品库存商品库存商品商品商品与材料明细账的设置登记相同与材料明细账的设置登记相同 生产成本明细账生产成本明细账产品品种：产品品种：甲产品甲产品 完工产量完工产量：20002000件件摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工动力动力制造费用制造费用合计合计工资费用工资费用1880001880001880001

63、88000电费电费42000420004200042000材料费用材料费用727905727905727905727905转入制造费用转入制造费用102300102300102300102300费用总额费用总额727905727905188000188000420004200010230010230010602051060205完工产品总成本完工产品总成本727905727905188000188000420004200010230010230010602051060205 单位成本单位成本363.9525363.9525949410.510.551.1551.15530.1025530.10

64、25登记生产成本明细账时，注意题目、分录、账三者之间关系登记生产成本明细账时，注意题目、分录、账三者之间关系 生产成本明细账生产成本明细账产品品种：产品品种：乙产品乙产品 完工产量完工产量：25002500件件摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工动力动力制造费用制造费用合计合计工资费用工资费用168000168000168000168000电费电费51000510005100051000材料费用材料费用554505554505554505554505转入制造费用转入制造费用83700837008370083700费用总额费用总额554505554505168000168000510005

65、10008370083700857205857205完工产品总成本完工产品总成本55450555450516800016800051000510008370083700857205857205 单位成本单位成本221.802221.80267.267.220.420.433.4833.48342.882342.882登记生产成本明细账时，注意题目、分录、账三者之间关系登记生产成本明细账时，注意题目、分录、账三者之间关系 根据生产成本明细账成本计算结果根据生产成本明细账成本计算结果编制编制“产品成本计算汇总表产品成本计算汇总表”产品成本计算汇总表产品成本计算汇总表2010年年12月份月份成本项目

66、成本项目甲产品甲产品(2000(2000件件) )乙产品乙产品(2500(2500件件) )成本成本合计合计总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工动力动力制造费用制造费用72790572790518800018800042000 42000 10230010230055450555450516800016800051000510008370083700128241012824103560003560009300093000186000186000合合 计计10602051060205530.1025530.1025857205857205342

67、.882342.88219174101917410根据根据“产品成本计算汇总产品成本计算汇总表表”进行会计处理进行会计处理(分录分录)借：库存商品甲产品借：库存商品甲产品 1060205乙产品乙产品 857205 贷：生产成本甲产品贷：生产成本甲产品 1060205乙产品乙产品 857205企业企业销售阶段销售阶段经济业务的核算经济业务的核算销售阶段：销售阶段：企业将生产的产品销售出去，取得企业将生产的产品销售出去，取得销售收入销售收入，同时需，同时需要支付相关的要支付相关的销售费用销售费用（广告等），计算（广告等），计算产品销售成本产品销售成本和和销售税金销售税金，计算办理计算办理销售货款结

68、算和销售货款结算和销售产品的销售产品的增值税销项税额增值税销项税额销售收入销售收入销售数量销售数量销售单价销售单价（不含销项税额）（不含销项税额）产品销售成本产品销售成本出库实际成本出库实际成本根据库存商品明细账根据库存商品明细账采用规定计价方法计算采用规定计价方法计算销售税金销售税金销售产品应交纳的税费销售产品应交纳的税费（不含销项税额）（不含销项税额）结算结算收款：增加银行存款等收款：增加银行存款等未收款：增加应收账款等未收款：增加应收账款等销项税额销项税额在销售过程中收取的增值税额在销售过程中收取的增值税额（与进项税额对应）（与进项税额对应）销售阶段销售阶段经济业务核算设置的主要账户经济

69、业务核算设置的主要账户1.“主营业务收入主营业务收入”账户：账户：损益类账户损益类账户（益）（益）核算企业销售商品等日常活动中所产生的收入核算企业销售商品等日常活动中所产生的收入借方：借方：销售退回冲减的销售收入和期末转入销售退回冲减的销售收入和期末转入“本年利润本年利润”账户的数账户的数额额贷方：贷方：企业销售产品等实现的销售收入企业销售产品等实现的销售收入余额：余额：无余额无余额按主营业务种类设置明细账户进行明细核算按主营业务种类设置明细账户进行明细核算（略）（略）主营业务主营业务企业的主要经济活动企业的主要经济活动销售数量销售数量销售单价销售单价2.“其他业务收入其他业务收入”账户：账户

70、：损益类账户损益类账户（益）（益）核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入借方：借方：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额贷方：贷方：除主营业务以外的其他销售或其他业务收入除主营业务以外的其他销售或其他业务收入余额：余额：无余额无余额按其他业务种类设置明细账户进行明细核算按其他业务种类设置明细账户进行明细核算（略）（略）出租固定资产收入出租固定资产收入出租无形资产收入出租无形资产收入出租包装物收入出租包装物收入销售材料收入等销售材料收入等实现的收入记贷方实现的收入记贷方3.“主营业务成本主营业务成本”账

71、户：账户：损益类账户损益类账户（损）（损）核算企业确认的销售商品等主营业务收入时应结转的成本核算企业确认的销售商品等主营业务收入时应结转的成本借方：借方：本期因销售商品等日常活动而发生的实际成本本期因销售商品等日常活动而发生的实际成本贷方：贷方：期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的已销售商品的实际成本账户的已销售商品的实际成本余额：余额：无余额无余额按主营业务种类设置明细账户进行明细核算按主营业务种类设置明细账户进行明细核算（略）（略）出库成本出库成本借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品期末（月末）期末（月末）借：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本贷：主营业务成本4

72、.“其他业务成本其他业务成本”账户：账户：损益类账户损益类账户（损）（损）核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出借方：借方：除主营业务以外的其他销售或业务所发生的实际成本除主营业务以外的其他销售或业务所发生的实际成本贷方：贷方：期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额余额：余额：无余额无余额按其他业务种类设置明细账户进行明细核算按其他业务种类设置明细账户进行明细核算（略）（略）账户应用同上账户应用同上发生的销售成本记贷方发生的销售成本记贷方4.“营业税金及附加营业税金及附加”账户：账户：损益类账户损益

73、类账户（损）（损）核算企业经营活动中发生的营业税、消费税、核算企业经营活动中发生的营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加待相关税费资源税、城建税和教育费附加待相关税费借方：借方：按规定计算确定的与经营活动相关的税费按规定计算确定的与经营活动相关的税费贷方：贷方：期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的税费账户的税费余额：余额：无余额无余额计算确定的税费计算确定的税费借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费XX期末（月末）期末（月末）借：本年利润借：本年利润贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加5.“应收账款应收账款”账户：账户：资产类账户资产类账户核算企业因销售商品等应

74、向购买单位收取的款项核算企业因销售商品等应向购买单位收取的款项借方：借方：因销售商品等而发生的应收账款因销售商品等而发生的应收账款贷方：贷方：企业已经收回的款项企业已经收回的款项余额：余额：在借方，表示尚未收回的应收账款在借方，表示尚未收回的应收账款按债务人（购买单位）设置明细账进行明细核算按债务人（购买单位）设置明细账进行明细核算包括为对方单位代包括为对方单位代垫的运输费用和增垫的运输费用和增值税销项税额等值税销项税额等收回款项收回款项借：银行存款等借：银行存款等贷：应收账款贷：应收账款应收账款应收账款XX单位单位营业税金及附加包括主营业务和其他业务但不包括增值税6.“预收账款预收账款”账户

75、：账户：负债类账户负债类账户核算按合同规定预收的款项核算按合同规定预收的款项借方：借方：销售实现时发生的全部结算款项销售实现时发生的全部结算款项贷方：贷方：企业已经向购买单位预收的款项（已收到）企业已经向购买单位预收的款项（已收到）余额：余额：在贷方，表示多预收的款项（应退回）在贷方，表示多预收的款项（应退回）在借方，表示尚未收足的款项（应收回）在借方，表示尚未收足的款项（应收回）按购买单位设置明细账进行明细核算按购买单位设置明细账进行明细核算预收时预收时借：银行存款等借：银行存款等贷：预收账款贷：预收账款应收账款应收账款预收账款预收账款XX单位单位7.“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”

76、账户：账户：负债类账户负债类账户销售货物（材料、固定资产等）而发生的增值税销项税额记入该账户的贷方销售货物（材料、固定资产等）而发生的增值税销项税额记入该账户的贷方（本节内容讲述）（与前述的进项税额相反）（本节内容讲述）（与前述的进项税额相反）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）销售阶段销售阶段主要经济业务核算主要经济业务核算7日日向外地运河公司销售产品向外地运河公司销售产品甲产品甲产品 800件价款件价款720000元增值税额元增值税额122400元元乙产品乙产品1000件价款件价款650000元增值税额元增值税额110500元元产品已经发出，价税款全部收存银行产品已

77、经发出，价税款全部收存银行借：银行存款借：银行存款 1602900 贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销） 232900贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1370000销售产品为主营业务销售产品为主营业务720000+650000主营业务收入主营业务收入 销项税额销项税额122400+110500（合并）（合并） 13日日向外地黄河公司销售产品向外地黄河公司销售产品甲产品甲产品800件价款件价款720000元增值税额元增值税额122400元元乙产品乙产品800件价款件价款520000元增值税额元增值税额 88400元元代垫产品运输费用代垫产品运输费用2000元以存款支付元以存

78、款支付价税款及代垫运输费公司承诺下月全额支付价税款及代垫运输费公司承诺下月全额支付借：应收账款黄河公司借：应收账款黄河公司 1452800贷：银行存款贷：银行存款 2000 贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销） 210800贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1240000销售产品为主营业务销售产品为主营业务720000+520000主营业务收入主营业务收入 销项税额销项税额122400+88400（合并）（合并） 代垫运输费也应收回代垫运输费也应收回14日日销售周转材料一批销售周转材料一批价款价款300000元增值税额元增值税额51000元元价税款已全部收存银行价税款已全部

79、收存银行借：银行存款借：银行存款 351000 贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销） 51000贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300000销售周转材料为其他业务销售周转材料为其他业务300000其他业务收入其他业务收入 17日日收到出租包装物收入收到出租包装物收入40000元存入银行元存入银行借：银行存款借：银行存款 40000贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40000出租包装物为其他业务出租包装物为其他业务40000其他业务收入其他业务收入 21日日预收南海公司购货款预收南海公司购货款500000元存入银行元存入银行借：银行存款借：银行存款 500000贷：预收账款

80、南海公司贷：预收账款南海公司50000027日日向外地海河公司销售产品（上月预收海河公司向外地海河公司销售产品（上月预收海河公司800000元）元）甲产品甲产品 800件价款件价款720000元增值税额元增值税额122400元元乙产品乙产品1200件价款件价款780000元增值税额元增值税额132600元元产品已经发出产品已经发出借：预收账款海河公司借：预收账款海河公司1755000 贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销） 255000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500000上月预收时上月预收时借：银行存款借：银行存款80万万贷：预收账款海河公司贷：预收账款海河公司

81、80万万本月结算时本月结算时按全部款项按全部款项(21) 31日日 经计算本月应交营业税经计算本月应交营业税62000元，消费税元，消费税116000元，元，城建税城建税31000元，教育费附加元，教育费附加22000元，合计元，合计231000元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 231000贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 62000 应交消费税应交消费税 116000应交城市维护建设税应交城市维护建设税31000教育费附加教育费附加22000以上税费均为以上税费均为营业税金及附加营业税金及附加8.“应交税费应交税费”账户：账户：负债类账户负债类账户核算按税法规定应交纳的各

82、种税费核算按税法规定应交纳的各种税费借方：借方：实际交纳的税费实际交纳的税费贷方：贷方：计算确定的应交税费计算确定的应交税费余额：余额：在贷方，表示尚未交纳税费在贷方，表示尚未交纳税费按税费种类设置明细账进行明细核算按税费种类设置明细账进行明细核算交纳税费时交纳税费时借：应交税费借：应交税费XX贷：银行存款贷：银行存款30日日 经计算企业应交房产税经计算企业应交房产税11000元，车船使用税元，车船使用税4000元，土地使用税元，土地使用税22300元元借：管理费用借：管理费用 47700贷：应交税费应交房产税贷：应交税费应交房产税 11000 应交车船使用税应交车船使用税 4000应交土地使

83、用税应交土地使用税 22300以上税费为管理费用以上税费为管理费用(22)(23) 31日日 结转已销甲、乙产品和周转材料的实际成本结转已销甲、乙产品和周转材料的实际成本已销产品实际成本在月末根据库存商品明细账资料进行计算已销产品实际成本在月末根据库存商品明细账资料进行计算销售数量销售数量单价单价单价单价与发出商品的计价方法有关与发出商品的计价方法有关先进先出法等先进先出法等假设本月份假设本月份月初结存甲产品月初结存甲产品1000件单价件单价543.850元元 乙产品乙产品1000件单价件单价349.392元元发出产品成本计价采用月末一次加权平均法发出产品成本计价采用月末一次加权平均法31日日

84、结转销售的周转材料的成本结转销售的周转材料的成本实际成本为实际成本为220000元元借：其他业务成本借：其他业务成本 22000 贷：周转材料贷：周转材料 220000(24)比照材料、库存商品的计算比照材料、库存商品的计算库存商品明细账登记如下库存商品明细账登记如下库存商品明细账明细账明细科目：明细科目：甲产品甲产品摘要摘要收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额月初余额月初余额10001000543.85543.855438505438505 5日入库日入库500500150015007 7日销售日销售8008007007001111

85、日入库日入库600600130013001313日销售日销售8008005005002424日入库日入库900900140014002727日销售日销售800800600600本月合计本月合计20002000530.1025530.10251060205106020524002400600600534.685534.685320811320811534.685534.68512832441283244成本计算汇总表成本计算汇总表分录分录加权平均单价加权平均单价(如何计算如何计算)先计算先计算结存金额结存金额(乘乘)后计算后计算发出金额发出金额(倒减倒减)库存商品明细账明细账明细科目：明细科目：

86、乙产品乙产品摘要摘要收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额月初余额月初余额10001000349.392349.3923493923493925 5日入库日入库600600160016007 7日销售日销售100010006006001111日入库日入库800800140014001313日销售日销售8008006006002424日入库日入库11001100170017002727日销售日销售12001200500500本月合计本月合计25002500342.882342.8828572058572053000300050050034

87、4.742344.742172371172371344.742344.74210342261034226成本计算汇总表成本计算汇总表分录分录加权平均单价加权平均单价(如何计算如何计算)先计算先计算结存金额结存金额(乘乘)后计算后计算发出金额发出金额(倒减倒减) 根据库存商品明细账计算结果根据库存商品明细账计算结果编制编制“商品销售成本计算表商品销售成本计算表”商品销售成本计算表20102010年年1212月份月份产品名称产品名称销售数量销售数量单位成本单位成本实际成本实际成本甲产品甲产品2,400534.6851,283,244乙产品乙产品3,000344.7421,034,226合合 计计2

88、,317,470根据根据“商品销售成本计算表商品销售成本计算表”进行会计处理进行会计处理借：主营业务成本借：主营业务成本2317470 贷：库存商品甲产品贷：库存商品甲产品 1283244乙产品乙产品 1034226(25)加权单价加权单价库存商品明细账库存商品明细账如果销售的产品全部为如果销售的产品全部为本月份生产的产品本月份生产的产品单位成本？单位成本？企业企业利润形成及其分配利润形成及其分配的核算的核算一、利润形成的核算一、利润形成的核算利润：利润：企业一定会计期间的经营成果企业一定会计期间的经营成果包括：包括：收入收入减去减去费用费用后的净额、直接计入当期利润的后的净额、直接计入当期利

89、润的利得利得和和损失损失等等利得：利得：营业外收入营业外收入损失：损失：营业外支出营业外支出收入：收入：主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入费用：费用：主营业务成本、其他业务成本、主营业务成本、其他业务成本、 营业税金及附加、管理费用、营业税金及附加、管理费用、 销售费用、财务费用、资产减值损失销售费用、财务费用、资产减值损失 公允价值变动损益、所得税公允价值变动损益、所得税投资收益：投资收益：日常活动中产生的日常活动中产生的非日常活动中产生的非日常活动中产生的 营业利润营业利润主营营业收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本主营营业收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业

90、税金及附加销售费用管理费用财务费用营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失资产减值损失公允价值变动损益投资收益公允价值变动损益投资收益利润构成计算的公式利润构成计算的公式利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出净利润净利润利润总额所得税利润总额所得税公允价值变动损益、公允价值变动损益、资产减值损失、投资收益资产减值损失、投资收益本课程不作讲述本课程不作讲述以后课程学习以后课程学习所得税所得税无调整因素情况下：无调整因素情况下：利润总额利润总额25%利润形成核算的设置账户利润形成核算的设置账户1.“本年利润本年利润”账户：账户：所有者权益类账户所有者权益

91、类账户核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）借方：借方：期末转入的各费用损失类账户的余额期末转入的各费用损失类账户的余额 年末结转的本期发生的净利润年末结转的本期发生的净利润贷方：贷方：期末转入的的各收入收益账户的余额期末转入的的各收入收益账户的余额年末结转的本期发生的净亏损年末结转的本期发生的净亏损余额：余额：平时在贷方，表示实现的利润平时在贷方，表示实现的利润平时在借方，表示发生的亏损平时在借方，表示发生的亏损 年末无余额年末无余额结转各费用损失类账户结转各费用损失类账户借：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本贷：主营业务成本 贷：其他业务成本贷：其他

92、业务成本贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 贷：管理费用贷：管理费用 贷：销售费用贷：销售费用 贷：财务费用贷：财务费用 贷：营业外支出贷：营业外支出年末结转净利润年末结转净利润借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配 未分配利润未分配利润结转各收入收益类账户结转各收入收益类账户借：主营业务收入借：主营业务收入借：其他业务收入借：其他业务收入僅：营业外收入僅：营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润年末结转净亏损年末结转净亏损借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：本年利润贷：本年利润余额余额表示当年的累计数表示当年的累计数2.“营业外收入营业外收入”账户：账户：损益类账户损益类

93、账户（益）（益）核算企业发生各项营业外收入核算企业发生各项营业外收入借方：借方：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额贷方：贷方：取得的各项营业外收入取得的各项营业外收入余额：余额：无余额无余额按收入种类设置明细账进行明细核算按收入种类设置明细账进行明细核算包括：非流动资产处置包括：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等利得、捐赠利得等取得营业外收入时取得营业外收入时借：借：XXXX贷：营业外收入贷：营业外收入期末结转时期末结转时借：营业外收入借：营业外收入贷：本年利润贷：本年利润3.“营业外支出营业外支出”账户：账户：损益类账户损益类账户（损

94、）（损）核算企业发生各项营业外支出核算企业发生各项营业外支出借方：借方：发生的各项营业外收入发生的各项营业外收入贷方：贷方：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额余额：余额：无余额无余额按收入种类设置明细账进行明细核算按收入种类设置明细账进行明细核算包括：非流动资产处置包括：非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等非常损失、盘亏损失等发生营业外支出时发生营业外支出时借：营业外支出借：营业外支出贷：贷： XXXX期末结转时期末结转时借：本年利润借：本年利润贷：营业外支出贷：营业外支出4.“所得税费用所得税费用”账户：账户：损益类账户损益类账

95、户（损）（损）核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税费用核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税费用借方：借方：企业发生的所得税费用企业发生的所得税费用贷方：贷方：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额余额：余额：无余额无余额具体内容在高具体内容在高级财务会计课级财务会计课程中讲述程中讲述计算的所得税费用计算的所得税费用借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税期末结转时期末结转时借：本年利润借：本年利润贷：所得税费用贷：所得税费用所得税为所得税费用所得税为所得税费用企企业业的的税税金金营业税、消费税、资源税、营业税、消费税、资源税、城市维

96、护建设税、教育费附加城市维护建设税、教育费附加营业税金及附加营业税金及附加印花税、房产税、土地使用税、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费用车船使用税、矿产资源补偿费用管理费用管理费用所得税所得税所得税费用所得税费用增值税增值税单独核算单独核算利润形成核算的账务处理利润形成核算的账务处理期末通过结转收入收益账户和费用损失账户进行的期末通过结转收入收益账户和费用损失账户进行的1.结转收入收益账户余额结转收入收益账户余额（分录）（分录）2.结转费用损失账户余额结转费用损失账户余额（分录）（分录）登记登记“本年利润本年利润”账户账户确定利润总额确定利润总额3.计算确定所得税费用计算

97、确定所得税费用（分录）（分录）4.结转所得税费用结转所得税费用（分录）（分录）确定净利润确定净利润登记登记“本年利润本年利润”账户账户5.结转净利润结转净利润（分录）（分录）8日日 公司公司10周年庆典接受外单周年庆典接受外单位捐赠款项位捐赠款项450000万元万元借：银行存款借：银行存款450000 贷：营业外收入贷：营业外收入45000(26)11日日 以存款支付公司车辆违以存款支付公司车辆违章罚款章罚款3300元元借：营业外支出借：营业外支出3300 贷：银行存款贷：银行存款3300(27)14日日 以存款支付公司违章排以存款支付公司违章排污罚款污罚款160000元元借：营业外支出借：营

98、业外支出160000 贷：银行存款贷：银行存款160000(28)21日日 以存款以存款280000元捐赠给元捐赠给社会福利院社会福利院借：营业外支出借：营业外支出280000 贷：银行存款贷：银行存款280000(29)22日日 结转上月盘盈结转上月盘盈固定资产机器一台固定资产机器一台价值价值190000元元借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢190000 贷：营业外收入贷：营业外收入190000(30)31日日 结转收入收益账户的余额结转收入收益账户的余额结转前：收入收益账户余额在贷方结转前：收入收益账户余额在贷方将将至至 分录登记收入收益账户分录登记收

99、入收益账户 (30)主营业务收入主营业务收入 1370000 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 1240000 300000 40000 1500000(26) 450000(30) 1900004100000340000640000结转前：余额结转前：余额主营业务收入主营业务收入 (贷贷)4100000其他业务收入其他业务收入 (贷贷) 340000营业外收入营业外收入 (贷贷) 640000结转收入收益账户余额结转收入收益账户余额(分录分录)结转后应无余额结转后应无余额(记账记账)借：主营业务收入借：主营业务收入 4100000借：其他业务收入借：其他业务收入 340000借

100、：营业外收入借：营业外收入 640000 贷：本年利润贷：本年利润 5080000(31)(31) 41000004100000借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额(31) 340000340000借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额(31) 640000640000借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额记入收入收益账户记入收入收益账户 31日日 结转费用损失账户的余额结转费用损失账户的余额结转前：费用损失账户余额在借方结转前：费用损失账户余额在借方将将至至 分录登记收入收益账户分录登记收入收益账户 (31)主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业

101、税金及附加营业税金及附加财务费用财务费用营业外支出营业外支出(25) 2317470(24) 220000(22) 231000(27) 3300(28) 160000(29) 280000 16230231747022000023100016230443300 管理费用管理费用销售费用销售费用 1400 1800 3110 26100 114000 57000 22000 21201 85689(23) 47700380000 620 840 2400 6600 59000 6000 73219 39201122000结转收入收益账户余额结转收入收益账户余额结转费用损失账户余额结转费用损失账

102、户余额必须先登记收入收益账户，并结出贷方余额必须先登记收入收益账户，并结出贷方余额 登记费用损失账户，并结出借方余额登记费用损失账户，并结出借方余额 结转前：余额结转前：余额主营业务成本主营业务成本 (借借)2317470 其他业务成本其他业务成本 (借借) 220000营业税金及附加营业税金及附加 (借借) 231000 管理费用管理费用 (借借) 380000销售费用销售费用 (借借) 122000 财务费用财务费用 (借借) 16230营业外支出营业外支出 (借借) 443300结转收入收益账户余额结转收入收益账户余额(分录分录)结转后应无余额结转后应无余额(记账记账)借：本年利润借：本

103、年利润 3730000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2317470 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 220000贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 231000贷：管理费用贷：管理费用 380000贷：销售费用贷：销售费用 122000贷：财务费用贷：财务费用16230贷：营业外支出贷：营业外支出 443300(32)记入收入收益账户记入收入收益账户 31日日 结转费用损失账户的余额结转费用损失账户的余额结转前：费用损失账户余额在借方结转前：费用损失账户余额在借方将将至至 分录登记收入收益账户分录登记收入收益账户 (31)主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加

104、营业税金及附加财务费用财务费用营业外支出营业外支出(25) 2317470(24) 220000(22) 231000(27) 3300(28) 160000(29) 280000 16230231747022000023100016230443300(32) 23174702317470借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额(32) 220000220000借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额(32) 231000231000借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额(32) 1623016230借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额(32) 44330

105、0443300借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额 管理费用管理费用销售费用销售费用 1400 1800 3110 26100 114000 57000 22000 21201 85689(23) 47700380000 620 840 2400 6600 59000 6000 73219 39201122000结转收入收益账户余额结转收入收益账户余额结转费用损失账户余额结转费用损失账户余额必须先登记收入收益账户，并结出贷方余额必须先登记收入收益账户，并结出贷方余额 登记费用损失账户，并结出借方余额登记费用损失账户，并结出借方余额(32) 380000380000借贷方发生额相等，

106、无余额借贷方发生额相等，无余额(32) 122000122000借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额至此，各收入收益账户至此，各收入收益账户(贷方贷方)、各费用损失账户、各费用损失账户(借方借方)的余额，的余额，均已结转完毕，各账户的余额均为均已结转完毕，各账户的余额均为0 31日日 计算所得税费用计算所得税费用必须先确定利润总额必须先确定利润总额将将至至 分录登记分录登记“本年利润本年利润”账户账户 (32) 本年利润本年利润月初余额月初余额 6987500(31) 5080000(32) 3730000111月份累计净利润月份累计净利润12月份利润总额月份利润总额5080000

107、37300001350000元元12月份所得税费用月份所得税费用135000025%337500元元借：所得税费用借：所得税费用337500 贷：应交税费交所得税贷：应交税费交所得税337500(33)所得税费用所得税费用记账记账(33) 33750031日日 结转所得税费用结转所得税费用借：本年利润借：本年利润337500 贷：所得税费用贷：所得税费用337500(34)记记账账(34) 337500(34) 337500337500337500借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额8000000112月份月份（全（全年）年）累计净利润累计净利润(34) 337500二、利润分配的

108、核算二、利润分配的核算可供分配利润：可供分配利润：企业当年实现的净利润加上年初未分配利润企业当年实现的净利润加上年初未分配利润可供分配利润按下列顺序分配：可供分配利润按下列顺序分配： 提取法定盈余公积（法定比例提取法定盈余公积（法定比例10%）提取任意盈余公积（章程规定比例）提取任意盈余公积（章程规定比例） 按当年实现的净利润计提盈余公积按当年实现的净利润计提盈余公积向投资者分配利润（章程规定比例）向投资者分配利润（章程规定比例）按可供分配利润向投资者分配按可供分配利润向投资者分配利润分配核算的设置账户利润分配核算的设置账户1.“利润分配利润分配”账户：账户：所有者权益类账户所有者权益类账户核

109、算企业利润的分配（亏损弥补）的历年分配（弥补）后的余额核算企业利润的分配（亏损弥补）的历年分配（弥补）后的余额借方：借方：自自“本年利润本年利润”账户转入的净亏损账户转入的净亏损 当年利润的分配数当年利润的分配数贷方：贷方：自自“本年利润本年利润”账户转入净利润账户转入净利润余额：余额：在贷方，表示历年尚未分配的利润在贷方，表示历年尚未分配的利润在借方，表示尚未弥补的亏损亏损在借方，表示尚未弥补的亏损亏损年末结转净利润年末结转净利润借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：本年利润贷：本年利润年末结转净亏损年末结转净亏损借：本年利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润

110、当年分配的利润当年分配的利润借：利润分配借：利润分配XXXX贷：贷：XXXX“利润分配利润分配”账户：需设置下列明细账户进行明细核算账户：需设置下列明细账户进行明细核算1.提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；2.提取任意盈余公积；提取任意盈余公积；3.转作股本的股利；转作股本的股利； 4.盈余公积补亏；盈余公积补亏；5.未分配利润。未分配利润。 外商投资企业加设外商投资企业加设3个明细个明细账户：账户：提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金“利润分配利润分配”账户的明细账户账户的明细账户1.提取法定盈余公积提取法定盈余公积2

111、.提取任意盈余公积提取任意盈余公积3.应付现金股利或利润应付现金股利或利润4.转作股本的股利转作股本的股利5.盈余公积补亏盈余公积补亏6.未分配利润未分配利润按规定提取后按规定提取后借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积分配的利润作为资本金的增加分配的利润作为资本金的增加借：利润分配转作股本的股利借：利润分配转作股本的股利贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配盈余公积补亏年末年

112、末转入实现的净利润转入实现的净利润借：本年利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润转入的净亏损（分录反做）转入的净亏损（分录反做）年末年末已分配利润已分配利润借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润盈余公积补亏盈余公积补亏贷：利润分配提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利（利润）应付现金股利（利润）转作股本的股利转作股本的股利分配给投资者的现金股利分配给投资者的现金股利借：利润分配应付现金股利（利润）借：利润分配应付现金股利（利润）贷：应付股利（利润）贷：应付股利（利润）4.“盈余公积盈余公积”账户：账户：所有者权益类账

113、户所有者权益类账户核算企业从净利润中提取的盈余公积核算企业从净利润中提取的盈余公积借方：借方：经批准用盈余公积补亏和转增资本金经批准用盈余公积补亏和转增资本金贷方：贷方：企业按规定提取的盈余公积企业按规定提取的盈余公积余额：余额：在贷方，反映企业的盈余公积在贷方，反映企业的盈余公积明细账户：明细账户：法定盈余公积；任意盈余公积；法定盈余公积；任意盈余公积； （外商企业）（外商企业）储备基金；生产发展基金储备基金；生产发展基金用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：实收资本贷：实收资本(股本股本)提取的盈余公积提取的盈余公

114、积借：利润分配提取借：利润分配提取XXXX贷：盈余公积贷：盈余公积XXXX4.“应付股利应付股利”账户：账户：负债类账户负债类账户核算企业分配的现金股利或利润核算企业分配的现金股利或利润借方：借方：实际支付的现金股利或利润实际支付的现金股利或利润贷方：贷方：利润分配中应支付的现金股利或利润利润分配中应支付的现金股利或利润余额：余额：在贷方，反映尚未支付的现金股利或利润在贷方，反映尚未支付的现金股利或利润明细账户：明细账户：按投资者分别设置（略）按投资者分别设置（略）分配的现金股利或利润分配的现金股利或利润借：利润分配应付现金股利借：利润分配应付现金股利贷：应付股利贷：应付股利实际支付时实际支付

115、时借：应付股利借：应付股利贷：银行存款贷：银行存款利润分配核算的账务处理利润分配核算的账务处理年末年末结转本年实现的净利润结转本年实现的净利润借：本年利润借：本年利润8000000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润8000000本年利润本年利润月初余额月初余额 6987500(31) 5080000(32) 3730000(34) 337500(35)8000000记账记账(35) 8000000年末无余额年末无余额8000000年末年末经批准用法定盈余公积经批准用法定盈余公积2500000元和任意盈元和任意盈余公积余公积1500000元转增资本金元转增资本金借：盈余公积法定盈余公

116、积借：盈余公积法定盈余公积2500000任意盈余公积任意盈余公积1500000 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）4000000(36)本年利润本年利润年末年末向投资者分配现金股利向投资者分配现金股利200000万元万元股票股利股票股利200000万元（万元（200万股）万股）借：利润分配应付现金股利借：利润分配应付现金股利2000000转作股本的股利转作股本的股利2000000 贷：应付股利贷：应付股利2000000贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）2000000(38)年末年末按本年实现的净利润提取法定盈余按本年实现的净利润提取法定盈余公积（公积（10%）和任意盈余公积（）和任

117、意盈余公积（10%）借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积800000提取任意盈余公积提取任意盈余公积800000 贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积800000任意盈余公积任意盈余公积800000(37)已分配利润已分配利润根据分录根据分录(1)至至(38)登记利润分配明细登记利润分配明细账账利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利利润分配利润分配未分配利润未分配利润年初余额年初余额 9000000(35) 8000000

118、(37) 800000(37) 800000(38) 2000000(38) 2000000至此：利润分配明细账余额至此：利润分配明细账余额提取法定盈余公积提取法定盈余公积 (借借)800000提取任意盈余公积提取任意盈余公积 (借借) 800000应付现金股利应付现金股利 (借借) 2000000转作股本的股利转作股本的股利 (借借) 2000000年末结转利润分配明细账余额至年末结转利润分配明细账余额至“利润利润分配未分配利润分配未分配利润”账户账户(分录分录)结转后应无余额结转后应无余额(记账记账)年末年末结转已分配利润结转已分配利润结转前：已分配利润明细账余额结转前：已分配利润明细账余

119、额提取法定盈余公积提取法定盈余公积 (借借)800000提取任意盈余公积提取任意盈余公积 (借借) 800000应付现金股利应付现金股利 (借借) 2000000转作股本的股利转作股本的股利 (借借) 2000000借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 5600000 贷：利润分配提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积800000提取任意盈余公积提取任意盈余公积800000应付现金股利应付现金股利 2000000转作股本的股利转作股本的股利 2000000(39)记账记账利润分配提取任意利润分配提取任意 盈余公积盈余公积利润分配提法定意盈余公积利润分配提法定意盈余公积利润分配应付

120、现金股利利润分配应付现金股利利润分配转作股本的股利利润分配转作股本的股利利润分配未分配利润利润分配未分配利润年初余额年初余额 9000000(35) 8000000(37) 800000(37) 800000(38) 2000000(38) 2000000将分录将分录(39)登记入账登记入账(39) 5600000(39) 800000(39) 800000(39) 2000000(39) 2000000借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额借贷方发生额相等，无余额11400000年末累计的尚未分配利润年末累计的尚未分配利润以前年度以前年度尚未分配利润尚未分配利润