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1、第九章第九章 生生产与存与存货循循环审计第一第一节 概述概述 一、主要一、主要业务活活动P203u 计划和安排生划和安排生产u发出原材料出原材料u生生产产品品u核算核算产品成本品成本u储存存产成品成品u发出出产成品成品二、凭二、凭证和和记录P204生生产指令（又称生指令（又称生产任任务通知通知单）领发料凭料凭证产量和工量和工时记录工工资汇总表及人工表及人工费用分配表用分配表材料材料费用分配表用分配表制造制造费用分配用分配汇总表表成本成本计算算单存存货明明细帐一、概述一、概述u存存货的内部控制的内部控制u成本会成本会计制度的内部控制制度的内部控制u工薪的内部控制工薪的内部控制第二第二节生生产与存
2、与存货循循环内部控制内部控制测试二、成本会二、成本会计制度的内部控制及制度的内部控制及测试（教材（教材P207）1、直接材料成本、直接材料成本测试； 2、 直接人工成本直接人工成本测试；3、制造、制造费用用测试；4、生、生产成本在当期完工成本在当期完工产品与在品与在产品之品之间分配的分配的测试三、工薪的控制三、工薪的控制测试1、选择若干月份工薪若干月份工薪汇总表表2、从工、从工资单中中选取若干个取若干个样本本四、存四、存货与与仓储循循环的的实质性程序（性程序（P）五、交易的五、交易的实质性性测试 存存货的的实质性性测试占有重要地位，其原因在于：占有重要地位，其原因在于： 存存货是是资产负债表中
3、的主要表中的主要项目，往往也是流目，往往也是流动资产中的最大中的最大项目；目； 存存货的流的流动性性强、周、周转快，在年度之快，在年度之间往往不平衡，往往不平衡，对各年度末的各年度末的资产和各年度的和各年度的损益有很大影响；益有很大影响； 在会在会计核算上，存核算上，存货对应的会的会计账项很多，存很多，存货项目的真目的真实性和正确性，直接影响到其它会性和正确性，直接影响到其它会计账项。 正是由于存正是由于存货项目本身的目本身的这些特点，在存些特点，在存货的的实质性性测试中，往往中，往往对CPA的的专业素素质和相关和相关业务知知识要要求求较高，所耗用的高，所耗用的审计工工时较多，使用的多，使用的
4、审计程序程序较复复杂，也是在，也是在审计过程中，程中，CPA最辛苦的一个最辛苦的一个项目。目。第三第三节 存存货审计u一、存一、存货审计的目的目标（P212）u二、存二、存货的的实质性性测试目目标 注意：它注意：它们的第一个的第一个实质性性测试的程序，不再是取得的程序，不再是取得或或编制明制明细表，而是抽表，而是抽查产品成本品成本计算算单。（一）、（一）、获取或取或编制存制存货明明细表，与明表，与明细帐和和总帐核核对相符。相符。构成构成总体体（二）、（二）、实施分析性程序施分析性程序u简单比比较法法趋势分析；分析；相关相关帐户的分析；的分析；相关比率的分析；相关比率的分析；成本核算中的成本核算
5、中的经常性常性项目的分析；目的分析；将存将存货余余额与与现有的有的订单、资产负债表日后各期的表日后各期的销售售额和下和下一年度的一年度的预测销售售额进行比行比较，以，以评估存估存货滞滞销和跌价的可能和跌价的可能性；性；将存将存货跌价跌价损失准失准备与本年度存与本年度存货处理理损失的金失的金额相比相比较，判，判断被断被审计单位是否位是否计提足提足额的跌价的跌价损失准失准备；将与关将与关联企企业发生存生存货交易的交易的频率、率、规模、价格和模、价格和帐款款结算条件，与非关算条件，与非关联企企业对比，判断被比，判断被审计单位是位是否利用与关否利用与关联企企业的存的存货交易虚构交易虚构业务交易、交易、
6、调节利利润。u比率分析法比率分析法 主要弄清三个主要弄清三个问题： 如何如何计算相关比率；算相关比率； 每个比率能作每个比率能作为衡量哪些内容的指衡量哪些内容的指标；这些比率些比率变化原因何在。化原因何在。1、存、存货周周转率率（1）计算公式：算公式： 存存货周周转率（主率（主营业务成本成本/平均存平均存货） 100（2）存）存货周周转率是用以衡量率是用以衡量销售能力和存售能力和存货是否是否积压的的指指标。（3）存）存货周周转率的波率的波动原因：原因： 有意或无意地减少存有意或无意地减少存货储备；存；存货管理或控制程序管理或控制程序发生生变动； 存存货成本成本项目目发生生变动； 存存货核算方法
7、核算方法发生生变动； 存存货跌价准跌价准备计提基提基础或冲或冲销政策政策发生生变动； 销售售额发生大幅度生大幅度变动。2、毛利率、毛利率（1）计算公式：算公式： 毛利率（主毛利率（主营业务收入主收入主营业务成本）成本）/主主营业 务收入收入 100（2）毛利率是反映盈利能力地主要指）毛利率是反映盈利能力地主要指标用以衡量成本用以衡量成本控制及控制及销售价格的售价格的变化。化。（3）毛利率的波）毛利率的波动原因：原因： 销售价格售价格发生生变动；销售售产品品总体体结构构发生生变动； 单位位产品成本品成本发生生变动； 固定制造固定制造费用比重用比重较大大时销售数量售数量发生生变动。（三）、（三）、
8、实地地监督存督存货盘点点u概述概述要点：要点：1、客、客户实施的施的实地地盘存既是一存既是一项控制程序，又是一控制程序，又是一项独立活独立活动，且它的效用并不依且它的效用并不依赖于于对处理理业务的控制；的控制；2、CPA进行的行的监盘是是观察、察、询问和和实物物检查工作的集合程序；工作的集合程序；3、CPA的目的是的目的是获得合理保得合理保证：客：客户的存的存货计量方法能量方法能产生正确生正确计量量结果；果；4、不存在、不存在满意的替代程序来意的替代程序来计量和量和观察期末存察期末存货。实物物证据（据（证明存在性）明存在性）u存存货监盘决策决策1、监盘时间尽量靠近会尽量靠近会计期末期末 如果企
9、如果企业的的盘点在期中点在期中进行，行，CPA应在在盘点点时加以加以监督，同督，同时对盘存日和期末存日和期末间的永的永续记录加以加以测试； 如果企如果企业的的盘点在会点在会计期末以后期末以后进行，行，则必必须编制制从从盘点日到期末的存点日到期末的存货余余额调节表。表。上年末上年末结帐日日帐面面应结存数存数盘点日点日盘存数（上年末存数（上年末结帐日至日至盘点日出点日出库数入数入库数）数）见例例32、监盘样本量本量 监盘的的样本量往往不能用本量往往不能用项目的数量来确定。在目的数量来确定。在监盘中考中考虑样本量的一种方法是按本量的一种方法是按费时的多少而不是按的多少而不是按盘点存点存货项目的多少来
10、表示。决定目的多少来表示。决定测试存存货所所费时间多少最重要多少最重要的因素是有关的因素是有关实地地盘点，永点，永续记录的可靠性，存的可靠性，存货的的总金金额及种及种类，不同的重要存，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度位置的数量，以及以前年度发现的的误差性差性质和程度的内部控制等。和程度的内部控制等。3、项目的目的选取（取（简单了解）了解）u存存货监盘程序（核心内容）程序（核心内容）1、参与存、参与存货实地地盘点前的点前的规划划（1）注意）注意盘点点时间的确定的确定（2）盘点参与人点参与人员 被被审计单位各位各级领导、有关人、有关人员，包括供，包括供应、存、存储、财务、生、生产等部等部门的
11、有关人的有关人员都都应参与。参与。（3）存）存货停止流停止流动。（4）编制制连续编号的号的盘点点标签或填写或填写盘点清点清单。（5）召开）召开盘点点预备会会议，将，将盘点点计划或指令划或指令贯彻到每到每一个参与人一个参与人员。2、盘点点问卷卷调查（内容与（内容与规划的内容一致）划的内容一致）3、实地地观察与抽点察与抽点 监盘：是指：是指CPA现场监督被督被审计单位位对各种各种实物、物、现金、有价金、有价证券的券的盘点，并点，并进行适当的抽点。行适当的抽点。（1）观察：存察：存货摆放有序并停止流放有序并停止流动； 观察察计量量过程；程； 盘点点标签的填制。的填制。（2）抽点：）抽点： 抽点的抽点
12、的时机：机：应根据根据观察情况，在察情况，在盘点点标签尚未尚未取下之前取下之前进行复行复盘抽点。抽点。 抽点的抽点的样本量：不低于存本量：不低于存货总量的量的10 核核对标签上所有内容。上所有内容。 注意在注意在监盘中，与管理当局各中，与管理当局各类认定相定相应的程序：的程序： CPA应检查有无代人保存和来料加工的存有无代人保存和来料加工的存货所有所有权/存在或存在或发生生 有无未作有无未作帐务处理而置于他理而置于他处的存的存货完整性完整性 观察存察存货的残次冷背情况的残次冷背情况估价或分估价或分摊 存放或寄存放或寄销在外地的存在外地的存货也也应纳入入盘点范点范围 完整性完整性/所有所有权 询
13、问管理当局有无被用作担保抵押的存管理当局有无被用作担保抵押的存货 表达与披露表达与披露4、编制制审计工作底稿工作底稿（四）（四） 存存货计价价审计和截止和截止测试u存存货计价价审计1、样本的本的选择：应从存从存货数量已数量已经盘点、点、单价和价和总金金额已已经记入存入存货汇总表的表的结存存存存货中中选样。 选样的的对象：象：结存余存余额较大且价格大且价格变化比化比较频繁的繁的项目，同目，同时考考虑所所选样本的代表性。本的代表性。（主要是基于重要性原（主要是基于重要性原则、风险原原则） 抽抽样方法：分方法：分层抽抽样2、计价方法的确价方法的确认（1）了解存）了解存货计价方法；价方法；（2）计价方
14、法的合理性与一价方法的合理性与一贯性。性。3、计价价审计独立独立计价价u存存货截止截止测试 就是就是检查截至截至12月月31日止，日止，购入并已包括在入并已包括在12月月31日存日存货盘点范点范围内的存内的存货。 在会在会计上，就是上，就是检查存存货及其及其对应的会的会计科目是科目是否一并否一并记入当年会入当年会计报表，表， 存存货正确截止的关正确截止的关键在于存在于存货实物物纳入入盘点范点范围的的时间与存与存货引起的借引起的借贷双方会双方会计科目的入科目的入帐时间都都处于同一会于同一会计期期间。 按照存按照存货正确截止的基本要求，若未将年正确截止的基本要求，若未将年终在途在途货物物列入当年存
15、列入当年存货盘点范点范围内，只要相内，只要相应的的负债亦同亦同时记入次入次年年账内，内，对会会计报表的影响就不重要。表的影响就不重要。 存存货截止截止审计的主要方法：的主要方法： （1）抽）抽查存存货盘点日期前后的点日期前后的购货发票与票与验收收报告（或入告（或入库单）；）； （2）审阅验收部收部门的的业务记录，凡是接近年底，凡是接近年底（包括次年年初）（包括次年年初）购入的入的货物，必物，必须查明其相明其相对应的的购货发票是否在同期入票是否在同期入帐，对于未收到于未收到购货发票的入票的入库存存货，是否将入，是否将入库单分开存放并分开存放并暂估入估入帐。 在确定截止在确定截止审计样本本时，一般
16、以截止日，一般以截止日为界限，界限，分分别向前倒推或向后向前倒推或向后顺推若干日，按推若干日，按顺序序选取取较大金大金额购货业务的的发票或票或验收收报告作告作审计样本。本。第四第四节节 应应付付职职工薪酬工薪酬审审计计P224一、一、审计目目标1、存在：确定、存在：确定记录的的应付付职工薪酬是在工薪酬是在资产负债表日存在的，反映了被表日存在的，反映了被审计单位根位根据有关据有关规定定应付未付付未付给职工的各种薪酬；工的各种薪酬；2、完整性：确定所有在、完整性：确定所有在资产负债表日表日应当当记录的的应付付职工薪酬均已工薪酬均已记录；3、权利和利和义务：确定：确定记录的的应付付职工薪酬工薪酬是被
17、是被审计单位位应当履行的当履行的偿还义务；4、计价和分价和分摊：确定：确定应付付职工薪酬以恰当工薪酬以恰当的金的金额包括在包括在财务报表中，与之相关的表中，与之相关的计价价或分或分摊调整已恰当整已恰当记录；5、列、列报：确定：确定应付付职工薪酬已按照企工薪酬已按照企业会会计准准则的的规定在定在财务报表中作出适当分表中作出适当分类、描述和披露。描述和披露。二、二、审计程序程序(P255-256)第五第五节节主主营业务营业务成本成本审计审计一、一、审计目目标（P221）二、二、审计程序（程序（P221）summaryu概述概述u存存货成本成本审计u存存货监盘u存存货计价价审计和截止和截止测试u应付付职工薪酬工薪酬审计u主主营业务成本成本审计
