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1、二章节纳税筹划基本方法Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望了解：了解： 税负转嫁税负转嫁 税负转嫁的影响因素税负转嫁的影响因素 掌握：掌握： 1. 1.纳税人纳税人 2. 2.扣缴义务人扣缴义务人 3. 3.负税人负税人 4. 4.计税依据计税依据 5. 5.税率税率 学习目标学习目标重点掌握：重点掌握： 1.1.纳税人筹划的一般原理纳税人筹划的一般原理 2.2.纳税人筹划的方法纳税人筹划的方法 3.3.计税依据筹划的一般原理计税依据筹划的一般原理 4.4.计税依据筹划的
2、方法计税依据筹划的方法 5.5.税率筹划的一般原理税率筹划的一般原理 6.6.税率的各种形式税率的各种形式 7. 7. 税率筹划的方法税率筹划的方法 8.8.税收优惠政策的形式税收优惠政策的形式 9.9.税收优惠政策筹划原理税收优惠政策筹划原理 10.10.税收优惠政策筹划方法税收优惠政策筹划方法 11.11.税负转嫁筹划原理税负转嫁筹划原理 12.12.税负转嫁形式税负转嫁形式 13.13.税负转嫁筹划方法税负转嫁筹划方法 第一节纳税人的筹划第一节纳税人的筹划n一、纳税人一、纳税人n（一）定义（一）定义n纳税人纳税人-纳税义务人，是指税法规定纳税义务人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和
3、个人，有的直接负有纳税义务的单位和个人，有时也被称为纳税主体。时也被称为纳税主体。（二）其他相关定义（二）其他相关定义1 1、代扣代缴义务人、代扣代缴义务人 - -有义务从其持有的纳税人收入有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税额并代为缴纳税款的企业或单位。中扣除应纳税额并代为缴纳税款的企业或单位。2 2、代收代缴义务人、代收代缴义务人 - -有义务借助经济往来关系向纳税人有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的企业或单位。收取应纳税款并代为缴纳的企业或单位。3 3、负税人、负税人 - -实际负担税款的单位及个人实际负担税款的单位及个人二、纳税人筹划的一般方法二、纳税人筹划的一般
4、方法（一）纳税人筹划的基本原理（一）纳税人筹划的基本原理界定身份界定身份转换身份转换身份方法简单、易于操作方法简单、易于操作关键：关键：准确把握纳税人的内涵、外延，合理准确把握纳税人的内涵、外延，合理确定纳税人的范围确定纳税人的范围减少税负降低税负避免税负（二）纳税人筹划的一般方法（二）纳税人筹划的一般方法1 1、企业组织形式的选择、企业组织形式的选择（1 1）个体工商户的基本规定）个体工商户的基本规定-定义：在法律允许的范围之内，依法经核准登记，定义：在法律允许的范围之内，依法经核准登记，从事工商业经营的从事工商业经营的自然人自然人。-经营形式：个人经营；家庭经营经营形式：个人经营；家庭经营
5、个体工商户税收征管办法：定期定额征收（核定征收个体工商户税收征管办法：定期定额征收（核定征收) )个体工商户涉及的税种：增、消、营。个体工商户涉及的税种：增、消、营。（优惠政策：（优惠政策：起征点）起征点）个人所得税（不征企业所得税）个人所得税（不征企业所得税）n企业组织形式的选择（续）企业组织形式的选择（续）（2 2）个人独资企业）个人独资企业-是指依法在中国境内设立，由一个自然是指依法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。经营实体。-不适用增值税、营
6、业税起征点的税收优不适用增值税、营业税起征点的税收优惠政策，其他税款征收管理办法与个体工惠政策，其他税款征收管理办法与个体工商户相同。商户相同。（3 3）合伙企业）合伙企业-是指自然人、法人和其他组织依法在中国境是指自然人、法人和其他组织依法在中国境内设立的内设立的普通合伙企业普通合伙企业和和有限合伙企业有限合伙企业。-不适用增值税、营业税起征点的税收优惠政不适用增值税、营业税起征点的税收优惠政策，征个人所得税（策，征个人所得税（ 5%-35% 5%-35%的超额累进税率）的超额累进税率），不征企业所得税。，不征企业所得税。企业组织形式的选择（续）企业组织形式的选择（续）（4 4）公司制企业）
7、公司制企业-定义：依照中华人民共和国公司法定义：依照中华人民共和国公司法在中国境内设立的有限责任公司和股份有在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。限公司。-特点特点-税种：增、消、营、企业所得税（税种：增、消、营、企业所得税（25%25%；小型微利企业小型微利企业20%20%）-优惠：不适用增值税、营业税起征点的优惠：不适用增值税、营业税起征点的税收优惠政策。税收优惠政策。公司法公司法法人法人例题（例题（P30P30）王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为司，职工人数为2020人）。该企业将全部资人）。该企业将全部资产（资产总额产（资产
8、总额300000300000元）租赁给王先生使元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费用，王先生每年上缴租赁费100000100000元，缴元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。所有。20092009年该企业的生产经营所得为年该企业的生产经营所得为190000190000元，王先生在企业不领工资。王先元，王先生在企业不领工资。王先生应该如何利用不同的企业性质进行筹划生应该如何利用不同的企业性质进行筹划？方案一：方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还
9、要再定其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5%-35%5%-35%五五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：纳税情况如下：应纳企业所得税税额应纳企业所得税税额=19000020%=38000=19000020%=38000元元王先生承租经营所得王先生承租经营所得=190000-100000-38000=52000=190000-100000-38000=52000元元王先生应纳个人所得税税额王先生应纳个人所得税税额= =（520
10、00-20001252000-200012）20%-20%-1250=43501250=4350元元王先生实际获得的税后收益王先生实际获得的税后收益=52000-4350=47650=52000-4350=47650元元方案二：方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：情况如下：应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =（
11、190000-100000-200012190000-100000-200012）35%-35%-6750=163506750=16350元元王先生获得的税后收益王先生获得的税后收益=190000-100000-16350=73650=190000-100000-16350=73650元元通过比较，王先生采纳方案二可以多获利通过比较，王先生采纳方案二可以多获利2600026000元（元（73650- 73650- 4765047650）。）。2 2、纳税人身份的转变、纳税人身份的转变（1 1）增值税一般纳税人与小规模纳税）增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的身份转变人之间的身份转变-基本常识：
12、一般纳税人与小规模纳基本常识：一般纳税人与小规模纳税人的定义、特点税人的定义、特点-税负：税负平衡点税负：税负平衡点-例题：例题：P31 P31 企业分立企业分立n纳税人身份的转变（续）纳税人身份的转变（续）（2 2）增值税纳税人与营业税纳税人之）增值税纳税人与营业税纳税人之间的身份转变间的身份转变-税负特点税负特点-例题：例题：P32 P32 企业分立企业分立3 3、避免成为某种税的纳税人、避免成为某种税的纳税人（1 1）基本原理：总分结构（纳税人）基本原理：总分结构（纳税人）（2 2）例题：）例题：P32 P32 企业兼并企业兼并（3 3）避免进入某种税的纳税范围）避免进入某种税的纳税范围
13、（4 4）改变经济业务性质：城镇土地使）改变经济业务性质：城镇土地使用税（选址，非城镇、工矿区）；房用税（选址，非城镇、工矿区）；房产税（独立于房屋之外的建筑物，不产税（独立于房屋之外的建筑物，不属于房产）属于房产）（5 5）例题：）例题：P33 P33 房产税房产税第二节第二节 计税依据的筹划计税依据的筹划一、计税依据一、计税依据1.1.定义：也称为定义：也称为“税基税基”，是指税法中规定的，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。据以计算各种应征税款的依据或标准。2.2.两种形态：两种形态：价值形态价值形态；实物形态实物形态（数量、重（数量、重量、体积、面积、合同等的件数）量、体
14、积、面积、合同等的件数）P34P34例例1 1 运输业的营业税（全程）运输业的营业税（全程）例例2 2 运输业的营业税（接续）运输业的营业税（接续）例例3 3 建筑安装业营业税，考虑代扣代缴建筑安装业营业税，考虑代扣代缴从价从量二、计税依据筹划的原理与方法计税依据筹划的原理与方法（一）计税依据筹划的原理（一）计税依据筹划的原理-纳税人通过控制计税依据的方式来减轻纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。税收负担的筹划方法。税率一定，应纳税额与计税依据成正比税率一定，应纳税额与计税依据成正比税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻控制了计税依据，就控制住了
15、应纳税额控制了计税依据，就控制住了应纳税额（二）计税依据筹划的方法（二）计税依据筹划的方法1 1、税基最小化、税基最小化-合法降低税基总量，减少应纳税额合法降低税基总量，减少应纳税额或避免多缴税。或避免多缴税。-常用于增、营、企业所得税常用于增、营、企业所得税例题例题 P35 P35 房地产企业的分立房地产企业的分立= =房地房地产公司产公司+ +物业公司物业公司卓达房地产开发公司卓达房地产开发公司20082008年实现营业收入年实现营业收入90009000万元，万元，各种代收款项各种代收款项25002500万元（包括水电初装费、燃气费、万元（包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费）
16、，代收手续费收入维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125125万元（按代收款项的万元（按代收款项的5%5%计算）。计算）。应纳营业税税额应纳营业税税额= =（9000+2500+1259000+2500+125） 5%=581.25 5%=581.25万元万元应纳城市维护建设税及教育费附加应纳城市维护建设税及教育费附加= 581.25 = 581.25 （7%+3%7%+3%）=58.13=58.13万元万元应纳税费合计应纳税费合计=581.25+58.13=639.38=581.25+58.13=639.38万元万元卓达房地产开发公司成立自己独立的物业公司，将代收款项卓达房地产开发公
17、司成立自己独立的物业公司，将代收款项（包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费）由（包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费）由独立的物业公司收取。独立的物业公司收取。卓达公司应纳营业税税额卓达公司应纳营业税税额=9000 5%=450=9000 5%=450万元万元应纳城市维护建设税及教育费附加应纳城市维护建设税及教育费附加=450 =450 （7%+3%7%+3%）=45=45万元万元物业公司应纳营业税税额物业公司应纳营业税税额=125 5%=6.25=125 5%=6.25万元万元物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6.25 =6
18、.25 （7%+3%7%+3%）=0.63=0.63万元万元两个公司应纳税费合计两个公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.63=501.88=450+45+6.25+0.63=501.88万元万元筹划后节约税费总额筹划后节约税费总额=639.38-501.88=137.5=639.38-501.88=137.5万元万元2 2、控制和安排税基的实现时间、控制和安排税基的实现时间（1 1）推迟：推迟确认收入；尽早确认费用）推迟：推迟确认收入；尽早确认费用例题例题 P37 P37 选择销售方式，委托代销纳税义选择销售方式，委托代销纳税义务发生时间（实际收到代销清单时）务发生时间（实际收到代销
19、清单时）（2 2）均衡：累进税率）均衡：累进税率例题例题 P37 P37 税率接近原则税率接近原则（3 3）提前：适用减免税期间）提前：适用减免税期间例题例题 P37-38 P37-38 利用免税政策利用免税政策抹平3 3、合理分解税基、合理分解税基税基从税负较重的形式向税负较轻的形税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化式转化例题例题 P38 P38 企业分立企业分立= =销售销售+ +维保服务维保服务第三节第三节 税率的筹划税率的筹划一、税率一、税率（一）比例税率（一）比例税率对同一课税对象或税目，不论其数额大小，都规定对同一课税对象或税目，不论其数额大小，都规定按同一比例计算应纳税额的税
20、率。按同一比例计算应纳税额的税率。（如企业所得税（如企业所得税25%25%）（二）累进税率（全额累进税率、超额累进税率、超率（二）累进税率（全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率）累进税率）（三）定额税率（三）定额税率按单位征税对象确定的计算单位，直接规定一定数按单位征税对象确定的计算单位，直接规定一定数量的税额的一种特殊形式的税率。（如车船使用税、量的税额的一种特殊形式的税率。（如车船使用税、城镇土地使用税）城镇土地使用税）二、税率筹划的原理与方法二、税率筹划的原理与方法（一）税率筹划的原理（一）税率筹划的原理降低适用税率降低适用税率计税依据一定的情况下，纳税额与税率计税依据一定的情况下，
21、纳税额与税率呈正比。呈正比。（二）税率筹划的一般方法（二）税率筹划的一般方法1 1、比例税率的筹划、比例税率的筹划（最佳税负点）（最佳税负点）增值税增值税消费税消费税个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税2 2、累进税率的筹划、累进税率的筹划个人所得税个人所得税例题例题 P40 P40 支付次数支付次数个人劳务报酬：分次；成本由企业直接支付，个人劳务报酬：分次；成本由企业直接支付，减小税基；在劳务合同中约定税款的最终减小税基；在劳务合同中约定税款的最终负担方负担方例题例题 P41 P41 税率差异税率差异李先生是一位建筑设计工程师，李先生是一位建筑设计工程师，20092009年，他利用业余时
22、间为某年，他利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间1010个月，个月，获取报酬获取报酬3000030000元。元。方案一：一次性支付方案一：一次性支付3000030000元元应纳税所得额应纳税所得额=30000=30000（1-20%1-20%）=24000=24000元元应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=20000 20%+4000 30%=5200=20000 20%+4000 30%=5200元元方案二：分月支付方案二：分月支付每月应纳个人所得税税额每月应纳个人所得税税额= =（3000-8003000-800
23、） 20%=440 20%=440元元1010个月共负担个人所得税税款个月共负担个人所得税税款=440 10=4400=440 10=4400元元节税额节税额=5200-4400=800=5200-4400=800元元第四节第四节 税收优惠政策的筹划税收优惠政策的筹划一、税收优惠政策一、税收优惠政策1.1.含义含义-是指国家为了支持某个行业发展，或针是指国家为了支持某个行业发展，或针对某一特殊时期，出台的包括减免税在内的优对某一特殊时期，出台的包括减免税在内的优惠性税收规定或条款。惠性税收规定或条款。2.2.形式形式-免税；减税；免征额；起征点免税；减税；免征额；起征点 退税；优惠税率退税；优
24、惠税率 投资抵免；税收抵免投资抵免；税收抵免3.3.操作技巧操作技巧A.A.合法、合理的前提；（争取）（更多）税收优合法、合理的前提；（争取）（更多）税收优惠待遇惠待遇B.B.合法、合理的前提；合法、合理的前提； （争取）（更长）税收优（争取）（更长）税收优惠期惠期二、税收优惠政策的筹划原理与方法二、税收优惠政策的筹划原理与方法创造条件，享受税收优惠政策创造条件，享受税收优惠政策例题例题 P42-43 P42-43 企业所得税优惠企业所得税优惠第五节第五节 税负转嫁的筹划税负转嫁的筹划一、税负转嫁的含义一、税负转嫁的含义（一）概念（一）概念是指纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分是指纳税人通
25、过各种途径将应缴税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。（谁是税负的最终承担者）致的经济现象。（谁是税负的最终承担者）（二）形式（二）形式1 1、税负前转（税负、税负前转（税负顺转顺转）：提高销售价格；买方）：提高销售价格；买方负担负担2 2、税负后转（税负、税负后转（税负逆转逆转）：压低购进价格；卖方）：压低购进价格；卖方负担负担3 3、税负混转（税负、税负混转（税负散转散转）：分散转嫁。纺织厂）：分散转嫁。纺织厂4 4、税收资本化（税赋折入资本、赋税资本化、税收资本化（税赋折入资本、赋税资本化、税负资本化）：压低资本品购买
26、价格的方法，税负资本化）：压低资本品购买价格的方法，以纳税义务为限作扣除（取决于谈判能力），以纳税义务为限作扣除（取决于谈判能力），转嫁给资本品出卖者。例题转嫁给资本品出卖者。例题 P44 P44 课税资本品课税资本品价格的下降价格的下降（三）税负转嫁的影响因素（三）税负转嫁的影响因素1 1、商品的供求弹性、商品的供求弹性供给弹性（正比）；需求弹性（反比）供给弹性（正比）；需求弹性（反比）2 2、市场结构、市场结构完全竞争；垄断竞争完全竞争；垄断竞争3 3、税收制度、税收制度间接税；直接税间接税；直接税课税范围课税范围课税方法课税方法税率税率二、税负转嫁筹划的方法二、税负转嫁筹划的方法1.1.税负顺转税负顺转例题例题 P46 P46 加价加价2.2.税负逆转税负逆转例题例题 P47 P47 压价压价 本章小结本章小结n纳税人的筹划纳税人的筹划n计税依据的筹划计税依据的筹划n税率的筹划税率的筹划n税收优惠政策的筹划税收优惠政策的筹划n税负转嫁的筹划税负转嫁的筹划
