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1、 企企业票据涉税票据涉税风险管理管理 蔡少蔡少优一、问题概述一、问题概述 票务管理贯穿公司发展的始终，无论是最初票务管理贯穿公司发展的始终，无论是最初艰难的创业阶段，还是后来蒸蒸日上的发展阶段，艰难的创业阶段，还是后来蒸蒸日上的发展阶段，甚至是折戟沉沙的衰退期，票务管理都是企业的甚至是折戟沉沙的衰退期，票务管理都是企业的命脉，在企业财务管理中占有十分重要的地位。命脉，在企业财务管理中占有十分重要的地位。二、案例分析二、案例分析 租金退回应如何开票？ 问：今年2月初，我市某生产打印墨的单位与我公司协商，租用我单位一处生产车间。一周后，双方签订了租赁协议，租期为1年，年租金16万元，由该公司一次性
2、付清。2月底，该公司如期支付了全部租金，我公司也开具了租赁发票。8月初，由于受市场影响，该承租单位的产品购买方提出减少墨粉需求，该单位与购买客户谈妥了相关事宜。在这种情况下，由于产品的需求量减少，该单位就不必租用厂房一年，而租用7个月就完全可以满足客户需求。 因此，该单位又与我公司协商，拟缩短租赁期限。经几次磋商后，我公司同意将租赁期限缩短为7个月，而对方要多付半个月租金。照此计算，我们应退回对方6万元的租赁费。目前，我们双方已解除合同，并已返还了6万元的租金。请问我公司退回的租金应当怎样开具票据！ 万达食品公司 王祝 答：这种情况相当于货物销售业务中的部分退货，业务实践中一般是通过开具红字发
3、票来处理。按中华人民共和国发票管理办法实施细则(国税发1993157号)第三十四条的规定，开具发票后，如发生销售退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。 从您的问题中描述的情况分析，这种情况应该无法退回原发票，而只能有承租方在提供有些效证明后，有出租方开具红字发票，以双方的 入帐凭证。这里所说有效效证明，在增值税业务方面是指进货退回及索取折让证明单，等，而业务方面，通常这些证明应当包括： 1、愿发票联复印件， 2、加盖承租单位公章或财务专用章的退租原因说明书， 3、原通过银行支付租赁款项的凭证等 4、租赁合同及双方同意退租的书面文件等。三、风险识别三、风险识别
4、在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。国税发【2008】80号文件。 对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款.国税发【2008】40号文件。 企业接受虚开的增值税专用发票，其购进货物所支付的货款不允许在税前扣除。国税函【2003】112号文件。 企业的税前扣除项目，一律要凭合法的票证凭据确认；凡不能提供合法凭证的，一律不得在税前进行扣除。国税发【2000】28号文第六条 根据国家税务总局关于货物运输业若干税收根据国家税务总局关于货物运输业若干税
5、收问题的通知（国税发问题的通知（国税发200488号）规定，增值号）规定，增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准的联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额。准予抵扣的货物运费金额予计算抵扣进项税额。准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予
6、抵扣。货运发票应当分别注险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。杂费的不予抵扣。 假票鉴别发票真伪鉴别常识审查发票开具常识其他发票专用章四、控制要点：四、控制要点： 1、了解法律法规对票据的规定以及主管税务、了解法律法规对票据的规定以及主管税务机关的具体要求机关的具体要求 2、企业中有从其他单位取得发票的工作人员、企业中有从其他单位取得发票的工作人员都应该具备判断发票的基本常识都应该具备判断发票的基本常识 3、单位收取按税收法律、法规规定不征收营、单位收取按税收法律、法规规定不征收营业税款项的
7、情况应开具非经营收入发票业税款项的情况应开具非经营收入发票 4、支付境外费用，应要求其提供境外公证机、支付境外费用，应要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务经税务机构或者注册会计师的确认证明，经税务经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证关审核认可后，方可作为记账核算的凭证 5、企业预收款项应正确使用税务机关监制的、企业预收款项应正确使用税务机关监制的收款收据或预收款凭证收款收据或预收款凭证 6、明确企业应严格票据开具和取得的时间界、明确企业应严格票据开具和取得的时间界限限 7、企业应凭合法有效扣税凭证进行纳税申报、企业应凭合法有效扣税凭证进行纳税申报 8、明确运输发票抵扣
8、增值税应注意事项、明确运输发票抵扣增值税应注意事项 单位收取按税收法律、法规规定不征收营业税款项单位收取按税收法律、法规规定不征收营业税款项的情况应开具非经营收入发票的情况应开具非经营收入发票。以下举例说明应当开具非经营收入发票的情况：以下举例说明应当开具非经营收入发票的情况：（1 1）公司收取与应税行为无关的补偿性费用、违约金、）公司收取与应税行为无关的补偿性费用、违约金、押金。押金。（2 2）公司收取投资利润、股息、红利等。）公司收取投资利润、股息、红利等。（3 3）公司收回）公司收回3 3各个月前借给另一公司款项。各个月前借给另一公司款项。（4 4）公司收回租赁合同到期押金。）公司收回租
9、赁合同到期押金。（5 5）客户送货车撞坏了公司玻璃，公司收取）客户送货车撞坏了公司玻璃，公司收取300300元赔款。元赔款。 支付境外费用，应要求其提供境外公证机构或者注册支付境外费用，应要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务经税务机关审核认可后，方可会计师的确认证明，经税务经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证作为记账核算的凭证 企业预收款项应正确使用税务机关监制的收款收据或预收款凭证企业预收款项应正确使用税务机关监制的收款收据或预收款凭证（1）公司召开全国供应商大会，自己承当参会费用，部分供应商参）公司召开全国供应商大会，自己承当参会费用，部分供应商参会前通过转转账方
10、式预付了代购车船机票的款项，有公司行政部门代会前通过转转账方式预付了代购车船机票的款项，有公司行政部门代为购买没有向对方收取劳务费不存在应税劳务，所收取的款项不不属为购买没有向对方收取劳务费不存在应税劳务，所收取的款项不不属于价外费用，不需开具发票，可以使用预收款凭证。于价外费用，不需开具发票，可以使用预收款凭证。 （2）公司进行厂房建设的招标，每户参加竞标的企业）公司进行厂房建设的招标，每户参加竞标的企业需要购买标书，缴纳竞标押金，属于一种临时预收款项，需要购买标书，缴纳竞标押金，属于一种临时预收款项，招标单位与竞标的企业还未存在业务关系，竞标若失败将招标单位与竞标的企业还未存在业务关系，竞
11、标若失败将退还给对方，对预收的竞标押金，可以使用税务机关监制退还给对方，对预收的竞标押金，可以使用税务机关监制的收款收据或预收款凭证。的收款收据或预收款凭证。但有些招标项目，不论是否中标都不退还竞标押金，应开具营业收入但有些招标项目，不论是否中标都不退还竞标押金，应开具营业收入发票。发票。 3）公司向一家房地产发展公司租赁一层楼作为办公场）公司向一家房地产发展公司租赁一层楼作为办公场地，根据租赁合同，向对方支付了相当于两个月租金的押地，根据租赁合同，向对方支付了相当于两个月租金的押金以及电话押金，对方开具了预收凭证。这是不合法的行金以及电话押金，对方开具了预收凭证。这是不合法的行为。因为房地产
12、公司向对方出租房产同时收取的押金属于为。因为房地产公司向对方出租房产同时收取的押金属于 中华人民共和国营业税暂行条例第五条所称的价外中华人民共和国营业税暂行条例第五条所称的价外费用，因此，出租方应该将价外费用与应税收入开具在同费用，因此，出租方应该将价外费用与应税收入开具在同一张发票上，依法缴纳营业税，在发生退还押金时，再冲一张发票上，依法缴纳营业税，在发生退还押金时，再冲减当月的应税收入。减当月的应税收入。 房地产发展公司开具预收款凭证，实际上会导致自己房地产发展公司开具预收款凭证，实际上会导致自己少缴税，属于不符合法律规定的做法。少缴税，属于不符合法律规定的做法。以下是应当要求提供确认证明
13、的例子：以下是应当要求提供确认证明的例子：（1）广告公司将部分广告在香港地区通过广告公司或媒）广告公司将部分广告在香港地区通过广告公司或媒体投放。体投放。（2）公司业务人员到香港出差那拿回都是香港的票据，）公司业务人员到香港出差那拿回都是香港的票据，没有税务部门的监制章。没有税务部门的监制章。（3）聘请一家境外顾问公司进行房地产销售策划，需要）聘请一家境外顾问公司进行房地产销售策划，需要向对方支付一笔销售策划费用，对方开具了自己的公司白向对方支付一笔销售策划费用，对方开具了自己的公司白单发票。单发票。（4）港资企业老板回香港的时候购买了一台摄像机带回）港资企业老板回香港的时候购买了一台摄像机带
14、回内地给公司用。香港电器店开具的发票。内地给公司用。香港电器店开具的发票。（5）公司老板在香港开会期间，在当地购买了一些礼品）公司老板在香港开会期间，在当地购买了一些礼品送给客户，取得香港发票。送给客户，取得香港发票。购买花草树木进项税可否抵扣购买花草树木进项税可否抵扣 近年来，随着我国经济的不断发展，人们对生活、工作环境的要求也越来越高，企业单位为了美化工作、购物环境，增强工厂、商场的市场竞争能力，所购进的花草、树木取得的进项税能否抵扣呢？ 购买的花草、树木是否用于应税项目？从购回的花草、树木使用形态来看有两种处理方式：在地上或花池里栽培和直接购回盆栽花。新增值税暂行条例（以下称新条例）第十
15、条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”增值税暂行条例实施细则（以下称新细则）第二十三条规定，条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 1.购回的花草、树木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，为其他土地附着物，应属用于非增值税应税项目，无论会计制度规定如
16、何核算，符合“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程”中列举的项目，那么上述购进花草、树木的进项税就不可以抵扣。 2.购进的是盆栽的花草没有附着于任何建筑物，可以任意搬动或移动，则不属于“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产”中列举的项目，如果是为企业的生产经营所用，没有用于集体福利和个人消费，取得的进项税则可以抵扣。例如：某工业企业本月购进花草、树木200000元，取得进项税金26000元，用于企业的生产经营场所。其中，属地上附着物需栽培的树木100000元，可移动的盆花100000元，账务处理如下：借：生产性生物资产100000 制造费用100000应交税费应交
17、增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000。 借：生产性生物资产13000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）13000。 从购回的花草、树木使用方向来看有两种处理形式：用于企业的生产经营和用于其他福利部门及个人消费。1.购回的花草、树木用于生产经营，直接用于美化生产、经营场所，应该属于用于应税项目，所取得的进项税可以抵扣。 2.购回的花草、树木用于企业的福利部门，如员工宿舍、食堂等福利部门的，则符合新条例第十条（一）项的规定，属于用于非应税项目，所取得的进项税不可以抵扣。例如：某工业企业本月购进可移动的花木200000元，取得进项税金26000元。其中，用于企业生产经营场所180
18、000元，用于员工宿舍、食堂等福利部门20000元，账务处理如下：借：应付职工薪酬职工福利20000制造费用180000应交税费应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000。借：应付职工薪酬职工福利2600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2600。借：管理费用22600贷：应付职工薪酬职工福利22600。购进花草、树木可抵扣的票据从花草、树木的生产者手中购买，新条例第十五条规定，下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农产品。新细则第三十五条规定，条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者
19、，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。从条例和细则的规定中可以看出，无论是花草、树木的生产单位或生产个人，所生产的花草、树木如属文件规定范围中的初级农产品，生产单位或个人销售自产的农业产品免征增值税。1.从生产单位购买花草、树木根据增值税专用发票使用规定（国税发1993150号）第四条规定，销售免税项目不得开具增值税专用发票。花草、树木的生产单位销售免税的农产品，不得开具增值税专用发票，应开具普通发票。那么购买的花草、树木进项税额如何抵扣呢？新条例第八条规定：“购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发
20、票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额允许抵扣。”另外，早在国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知（国税发1994122号）中就规定，关于计算外购农业产品的进项税额问题，一些农业生产单位销售自产农产品，可以开具普通发票，为了简化手续，对一般纳税人购进农业产品取得的普通发票，可以按普通发票上注明的价款计算进项税额。 因此，从花草、树木的生产单位手中购买，应向出售方索取普通发票，根据新条例规定的13%的扣除率，按进项税额计算公式“进项税额买价扣除率”直接计算进项税金。2.从个人生产者手中购买花草、树木花草、树木的生产者个人大多为零星散户，一般没有办理税务登记，购买方可以根
21、据国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知（国税函20041024号）的规定，对依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。要求花草、树木的生产者个人向税务机关申请代开普通发票，并依据新条例的规定按13%的扣除率计算进项税额。从花草、树木的经营者手中购买，花草、树木的经营者销售的农产品不属于新条例第十五条规定的免税范围，此花草、树木为应税农产品，如销售方为增值税一般纳税人，购买方应取得增值税专用发票抵扣进项税。如销售方为小规模纳税人，根据财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知（财税2002105号），增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农产品，可根据小规模纳税人开具的普通发票按照新条例规定13%的扣除率计提进项税额。 企业在实际运用中，应着重注意对新条例第十条和新细则相关条款的理解，准确把握应税项目与非应税项目、集体福利和个人消费的界限和细则第二十三条对不动产在建工程的具体列举和解释，如果购买的花草、树木虽然用于生产经营，但同时又属于“非应税项目不动产在建工程”，所取得的进项税金也不可以抵扣。
