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1、第第6讲：会计分录与试算平衡讲：会计分录与试算平衡6.1 会计分录与过账会计分录与过账6.2 期末余额试算平衡表期末余额试算平衡表6.1会计分录与过账会计分录与过账1、如何做会计分录（、如何做会计分录（Account Entry）确定经济业务涉及的会计科目确定经济业务涉及的会计科目(账户账户)及其增减变化。及其增减变化。根据根据 账户性质账户性质 确定记账方向确定记账方向,即记即记“借方借方”还是还是“贷方贷方”。根据根据 “会计分录会计分录”格式进行记录格式进行记录, 实现实现“借必有贷借必有贷”、“借贷借贷必相等必相等”的记帐法则。的记帐法则。 会计分录的步骤和前面借贷记账法的记账步骤，本
2、质上是一会计分录的步骤和前面借贷记账法的记账步骤，本质上是一致的。有了前期的会计分录，在致的。有了前期的会计分录，在T T型帐户上记账就是个体力活。型帐户上记账就是个体力活。会计分录的格式：1）借方在上，贷方在下；）借方在上，贷方在下；2）借方顶格，贷方缩进。贷方的记账符号，帐户名称和金额同时退后）借方顶格，贷方缩进。贷方的记账符号，帐户名称和金额同时退后2- 4个字符。个字符。会计分录如下会计分录如下: 借: 银行存款 100,000 贷: 实收资本 100,000例：维修中心向大华公司赊购修配材料例：维修中心向大华公司赊购修配材料10，000元。元。会计分录：借：会计分录：借：原材料原材料
3、 10，000 贷：应付帐款贷：应付帐款 10，000例例1: 美丽影楼由于业务需要向美丽影楼由于业务需要向C公司赊购照相器材一套，货款总价公司赊购照相器材一套，货款总价30，000元。请写出会计分录：元。请写出会计分录：会计分录：借：会计分录：借：固定资产固定资产 30，000 贷：应付帐款贷：应付帐款 30，000例例2: 美丽影楼美丽影楼12月份的经营业务现金收入总计月份的经营业务现金收入总计15，000元。请写出会计分录：元。请写出会计分录：会计分录：借：库存现金会计分录：借：库存现金 15，000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15，000例例3: 将现金收入存入企业的银行账户。
4、请写出会计分录：将现金收入存入企业的银行账户。请写出会计分录：会计分录：借：银行存款会计分录：借：银行存款 15，000 贷：库存现金贷：库存现金15，000例例4：美丽影楼从银行提取现金：美丽影楼从银行提取现金2000元，以备用元，以备用。会计分录：借：会计分录：借：库存现金库存现金 2，000 贷：银行存款贷：银行存款 2，000例例5: 美丽影楼接到美丽影楼接到C公司公司22 000元的预付款。约定下月为其提供服务。元的预付款。约定下月为其提供服务。会计分录：借：银行存款会计分录：借：银行存款 22，000 贷：预收帐款贷：预收帐款 30，000例例6: 美丽影楼美丽影楼12月份从账户上
5、支水电费、话费等总计月份从账户上支水电费、话费等总计8，800元。元。会计分录：借：营业费用会计分录：借：营业费用 8，800 贷：银行存款贷：银行存款 8，800例例7:美丽影楼美丽影楼12月份的一笔短期借款月份的一笔短期借款30 000已到期，银行直接从企业账户中已到期，银行直接从企业账户中划走。划走。会计分录：借：短期借款会计分录：借：短期借款 30，000 贷：银行存款贷：银行存款30，0002、会计分录的分类：简单分录和复合分录简单分录和复合分录2 2）复合分录：）复合分录：是指一项经济业务引起了两个以上的账户发生变动。是指一项经济业务引起了两个以上的账户发生变动。或者一个账户的借方
6、同几个账户的贷方对应；或者几个账户的借或者一个账户的借方同几个账户的贷方对应；或者几个账户的借方同一个账户的贷方相对应（方同一个账户的贷方相对应（多借一贷和一借多贷）多借一贷和一借多贷）。例：美丽影楼开设时，王达将两台照相机投入影楼，共计80，000元；投入相纸、胶卷等原材料计10，000元；以及现金10，000元。借：固定资产借：固定资产 80，000 原材料原材料 10，000 现金现金 10，000 贷：实收资本贷：实收资本 100 ，0001 1）简单分录：）简单分录：是指一项经济业务只引起两个账户发生变化。表现是指一项经济业务只引起两个账户发生变化。表现为一个账户的借方和一个账户的贷
7、方对应为一个账户的借方和一个账户的贷方对应（一借一贷）。（一借一贷）。会计分录：借：短期借款会计分录：借：短期借款 30，000 贷：银行存款贷：银行存款30，000例： 便民维修中心在运营中费用共计8000元。其中房租1800元,员工工资5600元,水电费370元, 杂费230元,。同时运营中耗费维修材料7000元。会计分录：会计分录： 借：营业费用借：营业费用 15，000 贷：银行存款贷：银行存款 8，000 原材料原材料 7，000 例： 美丽影楼12月25日收入20 000元，其中收到现金14 000元，余款尚未收到。会计分录：会计分录： 借：库存现金借：库存现金 14，000 应收
8、账款应收账款 6，000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20，000复合分录是由简单分录复合而成，因此，一笔复合复合分录是由简单分录复合而成，因此，一笔复合分录又可以分为若干个简单分录。分录又可以分为若干个简单分录。请写出光明工厂下列7项经济业务的会计分录，并记入日记账中：1、12月月1日，光明工厂接收新华集团公司追加投资日，光明工厂接收新华集团公司追加投资500万元，款已存入银行。万元，款已存入银行。2、12月月3日，光明工厂从银行取得借款日，光明工厂从银行取得借款20万元，期限为万元，期限为1年，款项已打入公司账户。年，款项已打入公司账户。3、12月月3日，光明工厂购入新设备日，光明工
9、厂购入新设备10台，共计台，共计380万元，价款已通过银行账户付讫。万元，价款已通过银行账户付讫。4、12月月5日，光明工厂以存款日，光明工厂以存款62 000元缴纳税金元缴纳税金42 000元和分配利润元和分配利润20 000元。元。5、12月月5日，光明工厂的应付帐款到期，其向银行借款日，光明工厂的应付帐款到期，其向银行借款41000元偿还应付帐款。元偿还应付帐款。6、12月月6日，光明工厂销售产品取得销售收入日，光明工厂销售产品取得销售收入95 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。7、12月月6日，光明工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电费日，光明工厂接到银行通知，已用企业存
10、款支付水电费2 800元；元；3、会计分录课堂练习会计分录课堂练习分录簿（日记账）分录簿（日记账）序号序号年年摘要摘要会计科目会计科目借方借方贷方贷方过账过账月月日日1234567 12 1 追加投资追加投资 银行存款银行存款 5000000 实收资本实收资本 5000000 12 3 公司借款公司借款 银行存款银行存款 2000000 短期借款短期借款 2000000 12 3 购入设备购入设备 固定资产固定资产 38000000 银行存款银行存款 38000000 12 5 现金支出现金支出 应付税金应付税金 42000 应付利润应付利润 20000 银行存款银行存款 620000 12
11、5 借款还债借款还债 应付帐款应付帐款 41000 短期借款短期借款 41000 12 6 销售收入销售收入 银行存款银行存款 95 000 主营业务收入主营业务收入 95000 12 6 费用支出费用支出 营业费用营业费用 2 800 银行存款银行存款 2 800 借贷记帐法下经济业务的借贷记帐法下经济业务的25种类型种类型记记A账户的账户的“借方借方”记记B账户的账户的“贷方贷方”资产增加负债减少所有者权益减少费用增加收入减少资产减少负债增加所有者权益增加费用减少收入增加经济业务通过(借贷记帐法)账户的形式进行记录,通过复式账户间的对应关系,能了解经济业务的因果联系，洞察企业资金运动的来龙
12、去脉。账户既是一门商业语言，同时又是一种信息系统。记录借方记录借方记录贷方记录贷方记录贷方记录贷方记录借方记录借方资产类账户增加资产类账户减少负债或所有者权益账户增加负债或所有者权益账户减少“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”记账法则与会计恒等式记账法则与会计恒等式二者的完美结合二者的完美结合6.2 过账与试算平衡表一、如何进行过账一、什么是“过账过账” （Posting） 就是把单笔记录的会计分录，就是把单笔记录的会计分录， 在在T字账户中按字账户中按“同同种种”账户进行归类整理账户进行归类整理, 形成形成“总分类总分类”帐的过程。帐的过程。过账的两层含义过账的两层含义:第一第一
13、, 用借贷记账法对经济业务进行用借贷记账法对经济业务进行T字记录是前提字记录是前提;第二第二, 在帐户处理的基础上，进行过账即账户的归类。在帐户处理的基础上，进行过账即账户的归类。过账实质上是把过账实质上是把“流水帐流水帐”（日记帐）整理成（日记帐）整理成“总分类帐总分类帐” 举例：举例：对光明工厂对光明工厂4-17 的流水帐的流水帐进行分类处理进行分类处理银行存款账户银行存款账户 借方 贷方 期初余额期初余额 0 0(1) 5 000 000(3) 3 800 000(2) 20 000(4) 62 000(6) 95 000(7) 2 800本期发生额 5 115 000本期发生额 3 8
14、64 000期末余额 1251 000二、过账的二、过账的3个步骤个步骤:1、前提：每笔业务已经记完了会计分录或、前提：每笔业务已经记完了会计分录或T字帐。（流水帐本）字帐。（流水帐本）2、核心：、核心： 把把“流水帐流水帐”户按相同帐户进行归类。（过账）户按相同帐户进行归类。（过账）3、结果：得出每笔、结果：得出每笔“总分类账总分类账”的的“期初期初”余额、本期发生余额、本期发生额额 和和“期末期末”余额。（完成过账）余额。（完成过账）4、进行试算平衡：把各账户余额填入表中。（账是否做平）、进行试算平衡：把各账户余额填入表中。（账是否做平）1、从会计分录到试算平衡、从会计分录到试算平衡第一，
15、对每一项经济业务做好会计分录（日记帐、流水帐第一，对每一项经济业务做好会计分录（日记帐、流水帐, 如前图所示）。如前图所示）。会计分录会计分录( (日记帐日记帐) )T型型账账户户总分类账总分类账试算平衡试算平衡( (报表准备报表准备) )过账过账第二，从会计分录里进行过账。把分录簿（日记帐、流水帐）按账户性质进第二，从会计分录里进行过账。把分录簿（日记帐、流水帐）按账户性质进行归总，过账为总分类帐。行归总，过账为总分类帐。第三，根据总分类帐形成试算平衡表，检查帐目是否有问题。第三，根据总分类帐形成试算平衡表，检查帐目是否有问题。二、过账与试算平衡二、过账与试算平衡【业务1】便民维修中心200
16、7年11月1日收到光明公司投入资本100，000元，当即存入公司的开户银行。【业务2】 2007年11月13日,便民维修中心购入营业用修配材料一批,价值5，000元，货款用银行存款付讫。【业务3】 2007年11月28日,维修中心从银行取得短期借款50,000元，存入银行。第一步：编制第一步：编制1111月份的月份的会计分录，计算会计分录，计算1212月份的期初余额：月份的期初余额：【1】借：银行存款 100，000 贷：实收资本 100，000【2】借：原材料 5，000 贷：银行存款 5，000【3】借：银行存款 50，000 贷：短期借款 50，000借方 银行存款银行存款 贷方100，
17、000100，0001借方 实收资本实收资本 贷方借方 原材料原材料 贷方5，0005，000借方 银行存款银行存款 贷方借方 银行存款银行存款 贷方50，00050，000借方 短期借款短期借款 贷方23会计分录和会计分录和T形账户形账户的等价性的等价性通过通过“过账过账”求出求出1212月份的期初余额月份的期初余额借方 银行存款银行存款 贷方 100，000 50，000 5，000本期发生额 150, 000本期发生额 5, 000期末余额 145,000借方 原材料原材料 贷方 5，000 本期发生额 5, 000本期发生额 0期末余额 5,000借方 短期借款短期借款 贷方借方 实收
18、资本实收资本 贷方 100，000 本期发生额 0本期发生额 100，000期末余额 100，000 50，000 本期发生额 0本期发生额 50，000期末余额 50，000思考: 借贷相等吗?会计等式满足吗?第二步: 将过账后的各类账户生成“期初余额”账户名称初期余额初期余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款145 00014 00022000137000应收帐款0600006000原材料5 0001000070008000短期借款50 000400000010000应付帐款0100002000010000应付票据0060006000实收资本100 000
19、50 00070 000120 000营业费用015000015000营业收入0020 00020 000合计150 000150 000145 000145 000166 000 166 00011月月份份的的三三笔笔业业务务过过账账结结果果对本期（12月份）业务进行会计分录4）2007年12月10日,维修中心向大华公司赊购修配材料10,000元。5）2007年12月15日,维修中心用银行存款4,000元偿还12月10日所欠大华公司部分货款。6）2007年12月25日,维修中心向大华公司开出一张票据,约定3月后还所欠6,000元货款。7）2007年12月27日,光明公司代维修中心偿还40,0
20、00元银行借款,以此作为光明公司对维修中心的追加投资。手续已办理完毕。8）2007年12月28日,光明公司委托维修中心代为偿还一笔10,000元的货款,作为光明公司对维修中心投资的减少。9）2007年12月29日,光明公司从维修中抽回投资10,000元,维修中心以银行存款支付。10）2007年12月30日,光明公司将其对维修中心投资的30，000元，转让给东方公司。有关手续已办理。11）12月底,维修中心在运营中支付房租1800元,员工工资5600元,水电费370元,其 他杂项费用230元,共计8000元。耗费维修材料7000元。12）12月份底修理收入20，000元，收到现金14，000元，
21、已存银行，余款尚未收到。会计分录（4）：借：原材料 10，000 贷：应付帐款 10，000会计分录（5）：借：应付帐款 4，000 贷：银行存款 4，000会计分录（6）：借：应付帐款 6，000 贷：应付票据 6，000会计分录（7）：借：短期借款 40，000 贷：实收资本 40，000会计分录（8）：借：实收资本 10，000 贷：应付帐款 10，000会计分录（9）：借：实收资本 10，000 贷：银行存款 10，000会计分录（10）：借：实收资本光明公司 30，000 贷：实收资本东方公司 30，000会计分录如下：会计分录如下：会计分录（11）：借：营业费用 15，000 贷：
22、银行存款 8，000 原材料 7，000会计分录（12）：借：银行存款 14，000 应收帐款 6，000 贷：营业收入 20，000序号年摘要会计科目借方贷方过账月日123企业日记帐帐簿（分录簿）企业日记帐帐簿（分录簿）借方 银行存款银行存款 贷方借方 应收账款应收账款 贷方 起初余额 145,000 12 14 0005 4 0009 10 00011 8 000 本期发生额本期发生额 14 000本期发生额本期发生额 22 000期末余额 137 000 12 6，000 本期发生额本期发生额 6, 000本期发生额本期发生额 0期末余额 6,000第三步第三步: :根据分录根据分录,
23、,过账形成总分类账户过账形成总分类账户, ,计算本期发生额计算本期发生额借方 原材料原材料 贷方借方 短期借款短期借款 贷方 起初余额 5,0004 10，00011 7 000 本期发生额本期发生额 10，000本期发生额本期发生额 7 000期末余额 8 000 7 40，000期初余额 50,000 本期发生额本期发生额 40， 000本期发生额本期发生额 0期末余额 10,000借方 应付帐款应付帐款 贷方 5 4，0006 6 0004 10,0008 10，000 本期发生额本期发生额 10， 000本期发生额本期发生额 20，000期末余额 10,000借方 应付票据应付票据 贷
24、方借方 实收资本实收资本 贷方 6 6，000 本期发生额本期发生额 0本期发生额本期发生额 6，000期末余额 6，000 8 10，000 9 10，00010 30，000期初余额 100,0007 40，00010 30，000 本期发生额本期发生额 50, 000本期发生额本期发生额 70，000期末余额 120,000借方 营业费用营业费用 贷方借方 营业收入营业收入 贷方11 15,000 本期发生额本期发生额 15,000本期发生额本期发生额 0期末余额 15,00012 20，000 本期发生额本期发生额 0本期发生额本期发生额 20，000 期末余额 20，000 三、试算
25、平衡表三、试算平衡表试算平衡表试算平衡表账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计总分类帐户本期发生额及余额试算平衡表总分类帐户本期发生额及余额试算平衡表借方= 贷方借方= 贷方借方= 贷方第四步:将过账后的各类账户生成试算平衡表账户名称初期余额初期余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款145 00014 00022000137000应收帐款0600006000原材料5 0001000070008000短期借款50 000400000010000应付帐款0100002000010000应付票据0060006000实
26、收资本100 00050 00070 000120 000营业费用015000015000营业收入0020 00020 000合计150 000150 000145 000145 000166 000 166 00012月月份份9笔笔业业务务的的过过账账结结果果最后：检验最后：检验试算平衡表是否平衡并为试算平衡表是否平衡并为报表准备报表准备账户名称初期余额初期余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款145 00014 00022000137000应收帐款0600006000原材料5 0001000070008000短期借款50 000400000010000应付
27、帐款0100002000010000应付票据0060006000实收资本100 00050 00070 000120 000营业费用015000015000营业收入0020 00020 000合计150 000150 000145 000145 000166 000 166 000会计恒等式借借贷贷记记账账法法则则会会计计综综合合等等式式期初余额：上期的期末余额直接余额：上期的期末余额直接“结转结转”为本期的期初余额。为本期的期初余额。借贷方向不变。例：借贷方向不变。例：11月份的期末余额转为月份的期末余额转为12月份的期初余额。月份的期初余额。试算平衡表需要注意的平衡问题试算平衡表需要注意的
28、平衡问题所有账户的期初借方余额加总期初借方余额加总必然等于期初贷方余额加总期初贷方余额加总。 其理论基础是会计恒等式：资产=负债+所有者权益；所有账户的本期借方发生额加总本期借方发生额加总必然等于本期贷方发生额加总本期贷方发生额加总。 其理论基础根据 “有借必有贷”、“借贷必相等”的记账法则。所有账户的期末借方余额加总期末借方余额加总必然等于期末贷方余额加总期末贷方余额加总。 其理论基础是等量加等量量相等。如果三方面都平衡了，则说明账目没有问题。如果三方面都平衡了，则说明账目没有问题。可以进行下一步财务报表的编制工作。可以进行下一步财务报表的编制工作。报表准备：将过账后的各类账户生成试算平衡表
29、账户名称初期余额初期余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款145 00014 00022000137000应收帐款0600006000原材料5 0001000070008000短期借款50 000400000010000应付帐款0100002000010000应付票据0060006000实收资本100 00050 00070 000120 000营业费用015000015000营业收入0020 00020 000合计150 000150 000145 000145 000166 000 166 000会计恒等式借借贷贷记记账账法法则则会会计计综综合合等等式式根
30、据试算平衡表编制出资产负债表和损益表资产资产权益权益负债：银行存款 137 000短期借款 10 000应收帐款 6 000应付帐款 10 000原材料 8 000应付票据 6 000负债合计 26 000所有者权益：实收资本 120 000留存收益 5 000所有者权益合计 125 000 资产合计 151 000权益合计 151 000便民维修中心资产负债表便民维修中心资产负债表20 年年12月月31日日便民维修中心利润表便民维修中心利润表 20 年年12月月31日日 单位：元单位：元营业收入：营业收入： 修理收入 20 000减营业费用：减营业费用： 15 000材料费 7 000工资 5 600房屋租金 1 800水电费 370其他杂项费 230本期净利润：本期净利润： 5 000再思考一下：会计循环会计循环第6讲讲完了。谢谢大家！
