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1、第第9章章 企业所得税会计企业所得税会计主要内容主要内容n企业所得税概述企业所得税概述n企业所得税的确认计量与申报企业所得税的确认计量与申报n企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理 一、企业所得税概述一、企业所得税概述（一）企业所得税的纳税人（一）企业所得税的纳税人n包括：包括：企业企业 其他取得收入的其他取得收入的组织组织n不包括：不包括：境内境内个人独资企业个人独资企业 合伙企业合伙企业（合伙人为纳税人）（合伙人为纳税人）n纳税人分类：纳税人分类：居民企业居民企业 非居民企业非居民企业（划分标准：登记注册地和划分标准：登记注册地和实际管理机构实际管理机构所在地所在地）（二）企业所得税的扣
2、缴义务人（二）企业所得税的扣缴义务人n源泉扣缴源泉扣缴：无机构场所或所得与机构场所没有实际联系无机构场所或所得与机构场所没有实际联系的非居民企业取得中国境内所得的非居民企业取得中国境内所得n扣缴义务人扣缴义务人：支付人支付人（三）企业所得税的征税对象（三）企业所得税的征税对象n居民企业：居民企业：全面纳税义务全面纳税义务（境内所得（境内所得+ +境外所得）境外所得）n非居民企业：非居民企业：有限纳税义务有限纳税义务 设立设立机构场所机构场所：境内所得：境内所得+ +境外所得（有境外所得（有实际联系实际联系） 未设立机构场所：境内所得未设立机构场所：境内所得n所得来源地的确定所得来源地的确定【例
3、题例题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，境内设立分支机构，20092009年该机构在中国境内取得咨询收年该机构在中国境内取得咨询收入入500500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入培训收入200200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得的所得8080万元，万元，20092009年度该境内机构企业所得税的应税收年度该境内机构企业所得税的应税收入总额为（入总额为（ ）万元。）万元。 A.500 B.580 C.700
4、D.780 A.500 B.580 C.700 D.780n【答案答案】C C（四）企业所得税的税率（四）企业所得税的税率档次档次税率税率适用范围适用范围1 125%25%居民企业居民企业 非居民企业：设立机构场所且所得与机构场所非居民企业：设立机构场所且所得与机构场所有实际联系有实际联系2 220%20%非居民企业：在中国境内未设立机构场所或所非居民企业：在中国境内未设立机构场所或所得与机构场所无实际联系（得与机构场所无实际联系（减按减按10%10%）符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业（具体条件）（具体条件）3 315%15%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业（具
5、体条件）（具体条件）西部地区鼓励类产业企业西部地区鼓励类产业企业 二、企业所得税的确认计量与申报二、企业所得税的确认计量与申报应纳税所得额应纳税所得额 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入扣除项目扣除项目 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损直接计算法直接计算法（一）居民企业（一）居民企业应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算1 1、应税收入的确认计量、应税收入的确认计量（与会计比较）（与会计比较）n包括货币形式和非货币形式（按包括货币形式和非货币形式（按公允价值公允价值确定）确定）n具体种类：销售货物收入、提供劳务收入具体种类：销售货物收入、提供劳务收入 转让财产收入、股息、红利等
6、权益性投资收益转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益 利息收入、租金收入、特许权使用费收入利息收入、租金收入、特许权使用费收入 接受捐赠收入、其他收入接受捐赠收入、其他收入（包括会计上的营业收入、营业外收入、投资收益）（包括会计上的营业收入、营业外收入、投资收益）（1 1）确认计量的原则和条件）确认计量的原则和条件n原则：权责发生制原则和实质重于形式原则原则：权责发生制原则和实质重于形式原则n条件：四个（与会计上收入确认条件比较少一条）条件：四个（与会计上收入确认条件比较少一条）（2 2）商品销售收入的确认计量（时间和金额）商品销售收入的确认计量（时间和金额）n不同结算方式下的纳税义务产生时
7、间不同不同结算方式下的纳税义务产生时间不同n特殊销售方式下收入金额的确定特殊销售方式下收入金额的确定（3 3）处置资产收入、其他情况收入的确认计量）处置资产收入、其他情况收入的确认计量n视同销售视同销售：只强调货物的用途（资产权属的改变与否，只强调货物的用途（资产权属的改变与否，内内部处置资产部处置资产，不视同销售，所有权属已发生改变，视同销不视同销售，所有权属已发生改变，视同销售售），与货物的来源无关（不管货物是自制的还是外购的），与货物的来源无关（不管货物是自制的还是外购的）；除了；除了货物还包括财产、劳务货物还包括财产、劳务n金额：金额：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外属于企
8、业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入n所得税与增值税的区别、所得税与会计的区别所得税与增值税的区别、所得税与会计的区别（4 4）租赁收入的确认计量）租赁收入的确认计量n一般：一般：应付租金的日期确认收入应付租金的日期确认收入n特殊：特殊：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租如果交易合同或协议中规定
9、租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入（5 5）股权转让所得的确认计量）股权转让所得的确认计量n时间：时间：转让协议生效且完成股权变更手续时转让协议生效且完成股权变更手续时n金额：金额：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本，不转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额权所可能分配的金额（6 6）财产转让所得等的确认计
10、量）财产转让所得等的确认计量n一次性确认收入计税一次性确认收入计税（7 7）股息、红利等权益性投资收益的确认计量）股息、红利等权益性投资收益的确认计量n时间：时间：被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期决定的日期n金额：金额：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入（8 8）金融企业贷款利息收入的确认计量）金融企业贷款利息收入的确认计量n未逾期贷款：应付利息的日期确认收入未逾期贷款：应付利息的日期确认收入
11、n逾期贷款：实际收到日期确认收入逾期贷款：实际收到日期确认收入2 2、不征税收入、不征税收入n永久不列入，不属于税收优惠永久不列入，不属于税收优惠n包括包括：（：（1 1）财政拨款：财政拨款：纳入预算管理纳入预算管理 （2 2）依法收取并）依法收取并纳入财政管理纳入财政管理的行政事业性收费、的行政事业性收费、 政府性基金政府性基金 （3 3）专门用途专门用途的财政性资金（符合条件）的财政性资金（符合条件）n财政性资金：财政性资金：指企业取得的来源于政府及其有关部门的财指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政
12、专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括出口退税款的各种税收，但不包括出口退税款 3 3、免税收入、免税收入n国债利息收入国债利息收入n符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（持有时间不足（持有时间不足1212个月的除外）个月的除外）n有机构场所的非居民企业从居民企业取得的有实际联系的有机构场所的非居民企业从居民企业取得的有实际联系的股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益n符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入4、企
13、业所得税的税前扣除、企业所得税的税前扣除税前扣除的原则税前扣除的原则n真实性：实际发生，符合税法规定，不得重复扣除真实性：实际发生，符合税法规定，不得重复扣除n相关性：与取得的应税收入相关相关性：与取得的应税收入相关n合理性：正常、必要合理性：正常、必要n权责发生制原则权责发生制原则n配比原则：与收入配比，不得提前或滞后配比原则：与收入配比，不得提前或滞后n确定性原则：金额确定确定性原则：金额确定税前扣除项目税前扣除项目扣除项目扣除项目成本成本费用费用税金税金损失损失其他支出其他支出准予扣除项目的确认准予扣除项目的确认（1 1）职工薪酬）职工薪酬项目项目 扣除限额扣除限额 超过部分的处理超过部
14、分的处理 工资、薪金工资、薪金（具体（具体范围）范围）实际发放、实际发放、合理合理的的国有企业国有企业有限额有限额超过不得扣除超过不得扣除职工福利费职工福利费（具体（具体范围）范围） 工资薪金总额的工资薪金总额的1414（单独设账单独设账） 不得扣除不得扣除 工会经费工会经费（收据）（收据） 工资薪金总额的工资薪金总额的2 2 不得扣除不得扣除 职工教育经费职工教育经费 工资薪金总额的工资薪金总额的2.52.5（日常培训日常培训） 准予在以后纳税准予在以后纳税年度结转扣除年度结转扣除 五险一金五险一金规定的范围和标准内规定的范围和标准内不得扣除不得扣除补充保险补充保险 工资薪金总额的工资薪金总
15、额的5 5不得扣除不得扣除 实际发实际发生数生数扣除标准扣除标准税法可税法可扣除数扣除数会计入会计入账数账数纳税调纳税调整数整数工会经工会经费费4040230023002%2%464640404646+6+6职工教职工教育经费育经费5050230023002.5%2.5%57.557.5505057.557.5+7.5+7.5职工福职工福利费利费3003002300230014%14%3223223003003003000 0n例：某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额例：某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额23002300万万元，并按实发工资规定的比例计算提取了元，并按实发工资规定的比
16、例计算提取了2%2%的职工工会经的职工工会经费（实际拨缴费（实际拨缴4040万元）、万元）、2.5%2.5%的职工教育经费（实际发生的职工教育经费（实际发生额额5050万元），职工福利费没有计提，按实际发生额万元），职工福利费没有计提，按实际发生额300300万万元计入了成本费用元计入了成本费用（2 2）公益性捐赠支出（）公益性捐赠支出（P259P259、P327P327）n企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（会计利润总额（会计利润）利润）12%12%以内的部分，准予扣除以内的部分，准予扣除n公益性捐赠支出的条件公益性捐赠支出的条件规定渠道（规定渠
17、道（公益性社会团体、公益性社会团体、县级以上人民政府县级以上人民政府）、规定对象（）、规定对象（公益事业的范围公益事业的范围）n符合条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体，可按程符合条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格，开具序申请公益性捐赠税前扣除资格，开具公益性捐赠票据公益性捐赠票据n企业将外购或自产的货物用于捐赠，应分解为按公允价值企业将外购或自产的货物用于捐赠，应分解为按公允价值销售货物（视同销售）和捐赠两项业务进行所得税处理销售货物（视同销售）和捐赠两项业务进行所得税处理（3 3）利息费用、业务招待费、广告费和业务宣传费）利息费用、业务招待费、广告
18、费和业务宣传费费用项目费用项目 应重点关注问题应重点关注问题 利息费用利息费用 (P260)(P260)（1 1）借款费用资本化与费用化的区分）借款费用资本化与费用化的区分（2 2）非金融企业或个人利息费用是否超标准）非金融企业或个人利息费用是否超标准（金融机构同类同期）（金融机构同类同期）（3 3）关联企业或关联个人利息费用的扣除（债）关联企业或关联个人利息费用的扣除（债股比例限制：金融企业股比例限制：金融企业5 5：1 1，其他企业，其他企业2 2：1 1） 业务招待费业务招待费 是否超支是否超支（60%60%，5 5取小）取小）广告费和业广告费和业务宣传费务宣传费 是否超支是否超支（15
19、%15%），），超支可无限期向以后年度结超支可无限期向以后年度结转转 n业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数是相同的，包业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数是相同的，包括主营业务收入括主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入+ +视同销售收入视同销售收入，但不包括营，但不包括营业外收入和投资收益，不包括税收上其他调整收入业外收入和投资收益，不包括税收上其他调整收入n广告费与业务宣传费合并计算广告费与业务宣传费合并计算n广告费支出与赞助支出应区分广告费支出与赞助支出应区分n对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），
20、其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额n某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足不足20082008年年1 1月月1 1日向银行借入长期借款日向银行借入长期借款1 1笔，金额笔，金额30003000万万元，贷款年利率是元，贷款年利率是4.24.2，20082008年年4 4月月1 1日该厂房开始建设，日该厂房开始建设， 20092009年年1212月月3131日房屋交付使用，则日房屋交
21、付使用，则20082008年度该企业可以在年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（）万元。税前直接扣除的该项借款费用是（）万元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5n【正确答案正确答案】D Dn4 4月月1 1日开始资本化。厂房建造前发生的借款利息可以在税日开始资本化。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用前直接扣除，可以扣除的借款费用300030004.24.212123 331.531.5（万元）（万元） n【例题例题】甲公司为增值税一般纳税人，注册资本甲公司为增值税一般纳税人，注册资本
22、1 2001 200万万元（其中关联方乙企业的权益性投资元（其中关联方乙企业的权益性投资1 0001 000万元）。万元）。20102010年甲公司发生财务费用年甲公司发生财务费用400400万元，其中向乙企业借款万元，其中向乙企业借款 2 5002 500万元、支付的利息费用万元、支付的利息费用150150万元，其余为向金融机构万元，其余为向金融机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为6%6%，金融机，金融机构同期贷款利率为构同期贷款利率为4%4%。n正确答案正确答案n甲公司甲公司20102010年度企业所得税前应扣除的财务费用（年度企业所得税前应
23、扣除的财务费用（400-400-150150）1 0001 0002 24%4%2502508080330330（万元），财务费（万元），财务费用的纳税调整额用的纳税调整额400-330400-3307070（万元）（万元） n某工业企业某工业企业20082008年销售收入情况如下：开具增值税专用发年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入票的收入20002000万元，开具普通发票的金额万元，开具普通发票的金额14041404万元，国庆万元，国庆节发放自产产品给员工作为节日礼物，账面价值为节发放自产产品给员工作为节日礼物，账面价值为5050万元，万元，企业同期不含税销售价格为企业同期不含税销
24、售价格为8080万元，企业发生管理费用万元，企业发生管理费用110110万元（其中：业务招待费万元（其中：业务招待费2020万元），发生的销售费用万元），发生的销售费用600600万元（其中：广告费万元（其中：广告费300300万元、业务宣传费万元、业务宣传费160160万元，万元，广告性赞助广告性赞助5050万元，非广告性赞助万元，非广告性赞助5 5万元），发生的财务万元），发生的财务费用费用200200万元，准予税前扣除的期间费用为（）万元，准予税前扣除的期间费用为（）A.850A.850万元万元 B.879B.879万元万元 C.844C.844万元万元 D.902D.902万元万元n【
25、正确答案正确答案】B Bn销售收入销售收入5 52000+14042000+1404（1+17%1+17%）+80+805 516.416.4万元万元n实际发生数实际发生数60%60%202060%60%1212（万元）（万元）n业务招待费扣除限额为两者较小即业务招待费扣除限额为两者较小即1212万元万元n广告费和业务宣传费扣除限额广告费和业务宣传费扣除限额2000+14042000+1404（1+17%1+17%）+80+801515492492（万元）（万元）n超标准（超标准（300300160+50160+50）4924921818（万元）（万元）n非广告性赞助不得在所得税前扣除非广告性
26、赞助不得在所得税前扣除n企业所得税前扣除的期间费用（企业所得税前扣除的期间费用（11011020201212）（）（6006005 51818）200200879879（万元）（万元）n20082008年某企业当年实现自产货物销售收入年某企业当年实现自产货物销售收入500500万元，当年万元，当年发生计入销售费用中的广告费发生计入销售费用中的广告费6060万元，企业上年还有万元，企业上年还有3535万万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少（）万元。告费是多少（）万元。A.15A.15 B.60 B.60 C.75 C.7
27、5 D.95 D.95 n【正确答案正确答案】C Cn当年准予扣除的广告费当年准予扣除的广告费50050015%=7515%=75（万元），因此当（万元），因此当年发生的年发生的6060万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的转的3535万元中的万元中的1515万元，即企业当年可以扣除的广告费是万元，即企业当年可以扣除的广告费是7575万元。上年剩余的万元。上年剩余的2020万元留待以后年度结转扣除万元留待以后年度结转扣除 （4 4）资产的税务处理（与资产有关的成本费用扣除）资产的税务处理（与资产有关的成本费用扣除）A A、固定资产：折旧费用、转让净
28、值可扣除、固定资产：折旧费用、转让净值可扣除n计税基础：计税基础：税法成本，与会计有差异的是（税法成本，与会计有差异的是（2 2）（）（4 4）n折旧：折旧：折旧范围：折旧范围：P261P261，会计无（，会计无（1 1）（）（5 5） 折旧方法：直线法，会计可选择折旧方法：直线法，会计可选择 折旧年限：折旧年限：P266P266，会计合理确定，会计合理确定 减值准备：影响会计折旧，不影响税法折旧减值准备：影响会计折旧，不影响税法折旧 加速折旧：加速折旧：P249P249n修理支出、改建支出：修理支出、改建支出：长期待摊费用长期待摊费用P261P261B B、无形资产：摊销费用、转让净值可扣除
29、、无形资产：摊销费用、转让净值可扣除n计税基础：计税基础：税法成本税法成本n摊销：摊销：摊销范围：摊销范围：P261P261，会计无（，会计无（3 3） 摊销方法：直线法，会计可选择摊销方法：直线法，会计可选择 摊销年限：摊销年限：1010年或规定年限，会计估计使用寿命年或规定年限，会计估计使用寿命 减值准备：影响会计摊销减值准备：影响会计摊销 加计扣除：加计扣除：P249P249n外购商誉：外购商誉：整体转让时扣除整体转让时扣除C C、长期待摊费用（主要是摊销期限问题）、长期待摊费用（主要是摊销期限问题）n改建支出：改建支出：已足额提取折旧的固定资产（尚可使用年限）、已足额提取折旧的固定资产
30、（尚可使用年限）、 租入固定资产（剩余租赁期）租入固定资产（剩余租赁期）n修理支出：修理支出：一般修理（计入当期损益）一般修理（计入当期损益） 大修理支出（尚可使用年限分摊）大修理支出（尚可使用年限分摊）n其他支出：其他支出：不得少于不得少于3 3年年D D、投资资产、投资资产n计税基础：计税基础：税法成本税法成本n扣除方法：扣除方法：对外投资期间不得扣除，转让或处置时扣除对外投资期间不得扣除，转让或处置时扣除 （会计要分不同的投资进行不同的处理）（会计要分不同的投资进行不同的处理）n减值准备：减值准备：不得扣除不得扣除E E、存货、存货n计税基础：计税基础：税法成本税法成本n计价方法：计价方
31、法：先进先出、加权平均、个别计价先进先出、加权平均、个别计价n跌价准备跌价准备：不得扣除：不得扣除F F、企业重组、企业重组n企业重组：企业重组：法律形式改变、债务重组、股权收购、合并等法律形式改变、债务重组、股权收购、合并等一般性税务处理（公允价值）一般性税务处理（公允价值）n债务重组债务重组：债务人确认资产转让损益和债务重组损益，债：债务人确认资产转让损益和债务重组损益，债权人确认重组损失（与会计相同）权人确认重组损失（与会计相同）n股权收购、企业合并：股权收购、企业合并：被收购（合并）方确认所得或损失；被收购（合并）方确认所得或损失；收购（合并）方按公允价值作为计税基础（与会计上同一收购
32、（合并）方按公允价值作为计税基础（与会计上同一控制下企业合并有差异）控制下企业合并有差异）特殊性税务处理（账面价值）特殊性税务处理（账面价值）n适用条件适用条件n股权支付与非股权支付股权支付与非股权支付：股权支付部分不确认所得或损失，股权支付部分不确认所得或损失，非股权支付部分确认所得或损失（按比例分配）非股权支付部分确认所得或损失（按比例分配）n与会计的差异：与会计的差异：债务重组无损益，股权收购、企业合并与债务重组无损益，股权收购、企业合并与会计上非同一控制下企业合并有差异会计上非同一控制下企业合并有差异（5 5）资产损失（）资产损失（P256P256、262262）n可扣除的资产损失：可
33、扣除的资产损失：实际资产损失（已处置）实际资产损失（已处置） 法定资产损失（确认条件、确认证据）法定资产损失（确认条件、确认证据）n扣除时间：扣除时间：按税收规定实际确认或者实际发生的当年按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报申报 扣除，不得提前或延后（会计已入账）扣除，不得提前或延后（会计已入账）n申报方法：申报方法：清单申报（正常性）和专项申报清单申报（正常性）和专项申报n未在当年扣除的处理：未在当年扣除的处理：需专项申报需专项申报 实际资产损失（追补发生年度扣除）实际资产损失（追补发生年度扣除） 法定资产损失（申报年度扣除）法定资产损失（申报年度扣除）（6 6）手续费及佣金支出）手续费
34、及佣金支出n支付对象限制：支付对象限制：具有合法经营资格的中介企业或个人具有合法经营资格的中介企业或个人n支付方式限制：支付方式限制：非转账方式支付不得扣除非转账方式支付不得扣除n支付比例限制：支付比例限制：15%15%、10%10%、5%5%n入账方式限制：入账方式限制：不得直接冲减服务协议或者合同金额不得直接冲减服务协议或者合同金额n资本化的手续费不得当期扣除资本化的手续费不得当期扣除n企发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣企发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除，应从溢价中扣除金不得在税前扣除，应从溢价中扣除（7）税金）税金 准予扣除的税金的方式准予
35、扣除的税金的方式 可扣除税金举例可扣除税金举例 在发生在发生当期扣当期扣除除 通过计入通过计入“营业营业税金及附加税金及附加”在在当期扣除当期扣除消费税、营业税、城市维护建消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、设税、资源税、土地增值税、出口关税、教育费附加等营业出口关税、教育费附加等营业税金及附加税金及附加通过计入通过计入“管理管理费用费用”在当期扣在当期扣除除房产税、车船税、城镇土地使房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税用税、印花税在发生当期计入相关资产成在发生当期计入相关资产成本本车辆购置税、契税、耕地占用车辆购置税、契税、耕地占用税、进口关税、烟叶税税、进口关税、烟叶税
36、增值增值税税 不可在所得税前不可在所得税前扣除的情况扣除的情况可在所得税前扣除的情可在所得税前扣除的情况况 进项进项税额税额外购货物允许抵扣外购货物允许抵扣的增值税进项税额的增值税进项税额外购货物不得抵扣而需计入外购货物不得抵扣而需计入相关资产成本的进项税额相关资产成本的进项税额销项销项税额税额向销售方收取的增向销售方收取的增值税销项税额值税销项税额自身承担的增值税销项税额自身承担的增值税销项税额计入有关成本费用损失项目，计入有关成本费用损失项目，参与损益计算，可在所得税参与损益计算，可在所得税前扣除前扣除企业所得税不允许扣除企业所得税不允许扣除 （8 8）不得扣除项目（）不得扣除项目（P26
37、3P263）n税收滞纳金税收滞纳金n罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失（不包括按经济合同规定（不包括按经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费，非违法支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费，非违法行为）行为）n非公益性捐赠支出非公益性捐赠支出n赞助支出：赞助支出：非广告性质的支出非广告性质的支出n未经核定的准备金支出：未经核定的准备金支出：计提的资产减值准备（坏账准备）计提的资产减值准备（坏账准备）n企业之间的管理费等企业之间的管理费等n与取得收入无关的支出与取得收入无关的支出n亏损含义：亏损含义：不是会计上的亏损概念，指的是应纳税所得额不是会计上的亏损
38、概念，指的是应纳税所得额的负数的负数n弥补期限：弥补期限：逐年延续弥补，最长不超过逐年延续弥补，最长不超过5 5年，连续年，连续5 5年不间年不间断地计算，按发生亏损的先后顺序依次进行弥补断地计算，按发生亏损的先后顺序依次进行弥补n企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，境外应税所得可弥补境损不得抵减境内营业机构的盈利，境外应税所得可弥补境内亏损内亏损5 5、企业亏损的确认和弥补（、企业亏损的确认和弥补（P264P264）n【例例】下表为经税务机关审定的某国有企业下表为经税务机关审定的某国有企业7 7年应
39、纳税所得年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行额情况，假设该企业一直执行5 5年亏损弥补规定，则该企业年亏损弥补规定，则该企业7 7年间须缴纳企业所得税是（年间须缴纳企业所得税是（ ）n【答案答案】20032003至至20072007年，所得弥补年，所得弥补20022002年亏损，未弥补完年亏损，未弥补完但已到但已到5 5年抵亏期满；年抵亏期满；20082008年所得弥补年所得弥补20042004年亏损后还有余年亏损后还有余额额4040万元，要计算纳税，应纳税额万元，要计算纳税，应纳税额=40=4025%=1025%=10万元万元 年度年度 20022002200320032004200420
40、052005200620062007200720082008应纳税应纳税所得额所得额 -100-1001010-20-203030202030306060（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算n1 1、居民企业应纳税额的计算、居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 减免税额抵免税额减免税额抵免税额n减免税额：减免税额：符合条件的小型微利企业、国家需要重点扶持符合条件的小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、过渡期税收优惠（法定税率与实际执行的高新技术企业、过渡期税收优惠（法定税率与实际执行税率的差额）税率的差额）n抵免税额：抵免税额：如购置
41、环境保护等专用设备，投资额的如购置环境保护等专用设备，投资额的10%10%抵抵免所得税额免所得税额抵免限额抵免限额= =境内境外应纳税总额境内境外应纳税总额（来源（来源于某外国应纳税所得额于某外国应纳税所得额境内境外应纳税境内境外应纳税所得总额）所得总额）分国不分分国不分项项计算计算n实缴税额实缴税额 抵免限额，抵免额抵免限额，抵免额= =抵免限额，超过部分次年抵免限额，超过部分次年起起5 5年内用当年多出的抵免限额进行抵补年内用当年多出的抵免限额进行抵补n实缴税额实缴税额 抵免限额，抵免额抵免限额，抵免额= =实缴税额，在中国需补税实缴税额，在中国需补税2 2、境外所得税抵免、境外所得税抵免
42、限额抵免限额抵免（三）企业所得税的申报与缴纳（三）企业所得税的申报与缴纳1 1、企业所得税的预缴、企业所得税的预缴n自月份或季度终了之日起自月份或季度终了之日起5 5日内，报送预缴纳税申报表日内，报送预缴纳税申报表n按实际利润额或上一年度应纳税所得额的平均额预缴按实际利润额或上一年度应纳税所得额的平均额预缴n“实际利润额实际利润额”：按会计制度核算的利润总额减除以前年：按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额2、企业所得税的汇算清缴、企业所得税的汇算清缴n年度终了年度终了5 5个月内，报送年度纳税申报表，多退少补
43、个月内，报送年度纳税申报表，多退少补n适用于查账征收，需在会计利润的基础上做纳税调整适用于查账征收，需在会计利润的基础上做纳税调整应纳税所得额应纳税所得额会计利润总额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额会计与税法会计与税法规定的差异规定的差异间接计算法间接计算法3 3、居民企业跨地区经营的汇总纳税、居民企业跨地区经营的汇总纳税n汇总纳税企业：汇总纳税企业：跨地区设立不具有法人资格的营业机构、跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所（分支机构）的居民企业场所（分支机构）的居民企业n预缴：预缴：总机构和总机构和二级二级分支机构就地分期预缴分支机构就地分期预缴n预缴额的分摊方法：预缴额的分摊
44、方法：总机构统一计算预缴税额，总机构统一计算预缴税额，50%50%各分各分支机构间分摊预缴，支机构间分摊预缴，50%50%总机构预缴（总机构预缴（25%25%就地入库，就地入库，25%25%缴入中央国库）缴入中央国库）n汇算清缴：汇算清缴：年终由总机构汇算清缴，分支机构不用汇算清年终由总机构汇算清缴，分支机构不用汇算清缴，缴入中央国库缴，缴入中央国库4、企业所得税核定征收、企业所得税核定征收n核定征收的情形：核定征收的情形：（1 1）可以不设账簿、应设未设账簿、）可以不设账簿、应设未设账簿、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料、虽设账簿但账目混乱、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料、虽设账簿但账目混乱、
45、凭证不全等难查账的；（凭证不全等难查账的；（2 2）未按照规定的期限办理纳税）未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3 3）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的n不适用的企业不适用的企业：如享受税收优惠的、上市公司、金融企业、：如享受税收优惠的、上市公司、金融企业、中介机构等中介机构等n核定方法：核定方法：（1 1）核定应纳所得税额（）核定应纳所得税额（定额缴纳）定额缴纳）（2 2）核定应税所得率（）核定应税所得率（不同行业有规定幅度标准不同行业有规定幅度标准）n应纳税所得
46、额应纳税所得额 = =应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率 = =成本（费用）支出额成本（费用）支出额/ /（1 1应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率n应税收入额应税收入额= =收入总额收入总额不不征税收入征税收入免免税收入税收入5 5、企业所得税纳税申报表的填制、企业所得税纳税申报表的填制（1 1）企业所得税预缴纳税申报表及其填制）企业所得税预缴纳税申报表及其填制nA A类：查账征收，类：查账征收，B B类：核定征收类：核定征收n实际利润额：实际利润额：房地产开发企业在未完工前采取预售方式销房地产开发企业在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的售取得的预售收入，按照
47、规定的预计利润率预计利润率分季（或月）分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整结算计税成本后按照实际利润再行调整n减免所得税额：减免所得税额：享受税率优惠的，如小型微利企业享受税率优惠的，如小型微利企业（2 2）企业所得税年度纳税申报表及其填制）企业所得税年度纳税申报表及其填制利润总额计算利润总额计算n直接取自利润表，但要填附表一、附表二直接取自利润表，但要填附表一、附表二n某企业某企业20102010年案例资料：年案例资料：n主营业务收入主营业务收入121 200 000121 200
48、000元；主营业务成本元；主营业务成本61 440 00061 440 000元；营业税金及附加为元；营业税金及附加为911 000911 000元；其他业务收入元；其他业务收入888 000888 000元；其他业务成本元；其他业务成本48 84048 840元，营业外收入元，营业外收入568 000568 000元，营元，营业外支出业外支出518 000518 000元，销售费用元，销售费用18 180 00018 180 000元，财务费用元，财务费用363 600363 600元，管理费用元，管理费用4 332 0004 332 000元，资产减值损失元，资产减值损失30 00030
49、000元，公允价值变动收益元，公允价值变动收益80 00080 000元，投资收益元，投资收益1 230 0001 230 000元元应纳税所得额计算应纳税所得额计算附表三：纳税调整明细表附表三：纳税调整明细表1 1、收入类调整项目、收入类调整项目n会计不作为收入，税法要作为收入纳税，税收金额账载会计不作为收入，税法要作为收入纳税，税收金额账载金额，按差额调增金额，按差额调增n会计作为收入，税法不作为收入纳税，税收金额账载金会计作为收入，税法不作为收入纳税，税收金额账载金额，按差额调减额，按差额调减（1 1）视同销售收入（填附表一）视同销售收入（填附表一）n会计：会计：不作为销售核算，不确认收
50、入不作为销售核算，不确认收入n税法：税法：确认应税收入确认应税收入n纳税调整：纳税调整：调增调增n如：对外捐赠，非货币性资产交换按账面价值会计处理如：对外捐赠，非货币性资产交换按账面价值会计处理n案例资料：案例资料：将库存商品将库存商品90 00090 000元用于对外偿还债务，不含元用于对外偿还债务，不含税公允价值税公允价值120 000120 000元，抵债金额为元，抵债金额为150 400150 400元，已分别确元，已分别确认营业收入认营业收入120 000120 000元，营业成本元，营业成本90 00090 000元，营业外收入元，营业外收入10 00010 000元。（会计已确认
51、收入，就不用再填视同销售收入元。（会计已确认收入，就不用再填视同销售收入）（2 2）不符合税收规定的销售折扣和折让）不符合税收规定的销售折扣和折让n账载金额：账载金额：会计入账扣除的销售折扣和折让会计入账扣除的销售折扣和折让n税收金额：税收金额：税法规定可以扣除的销售折扣和折让税法规定可以扣除的销售折扣和折让n纳税调整：纳税调整：按差额调增按差额调增n如：税法规定折扣必须在一张发票上注明；但企业不符合如：税法规定折扣必须在一张发票上注明；但企业不符合规定不能扣除，但会计已扣除入账规定不能扣除，但会计已扣除入账（3 3）未按权责发生制原则确认的收入）未按权责发生制原则确认的收入n会计：会计：按照
52、权责发生制原则确认收入按照权责发生制原则确认收入n税法：税法：不按照权责发生制确认收入不按照权责发生制确认收入n纳税调整：纳税调整：调增或调减调增或调减n如：如：分期收款销售商品：具有融资性质的，会计发出商品分期收款销售商品：具有融资性质的，会计发出商品时按现值或现价一次性确认收入，税法分期确认收入时按现值或现价一次性确认收入，税法分期确认收入（4 4）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（附表十一）整确认收益（附表十一）n会计：会计：调整计营业外收入调整计营业外收入n税法：税法：不调无收入不调无收入n纳税调整：纳税调整：调减调减n案例资
53、料：案例资料：本年在西安进行股权投资，投入货币本年在西安进行股权投资，投入货币200万元，万元，对应的净资产份额为对应的净资产份额为250万元，按照孰高原则确认股权入万元，按照孰高原则确认股权入账价值账价值250万元，差额万元，差额50万元确认为当年的营业外收入万元确认为当年的营业外收入（调减（调减50万元）万元）（5 5）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表十一）损益（附表十一）n会计：会计：持有期间确认投资损益持有期间确认投资损益n税法：税法：被投资企业作出利润分配决定的日期确认投资收益被投资企业作出利润分配决定的日期确认投资收益n纳
54、税调整纳税调整：会计确认损失，调增；会计确认收益，调减：会计确认损失，调增；会计确认收益，调减（分开调整）（分开调整）n案例资料：案例资料：本年在北京的联营公司实现盈利，按权益法确本年在北京的联营公司实现盈利，按权益法确认持有期间损益认持有期间损益60万元，没有宣告分派股利（调减）万元，没有宣告分派股利（调减）（6 6）公允价值变动净收益（填附表七）公允价值变动净收益（填附表七）n会计：会计：采用公允价值模式计量的公允价值与原帐面价值的采用公允价值模式计量的公允价值与原帐面价值的差额计入差额计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”n税法：税法：持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额持有期间公
55、允价值的变动不计入应纳税所得额n纳税调整：纳税调整：会计确认收益，调减，会计确认损失，调增会计确认收益，调减，会计确认损失，调增n案例资料：案例资料：本年使用货币资金购买交易性金融资产本年使用货币资金购买交易性金融资产900 900 000000元，确认公允价值变动收益元，确认公允价值变动收益80 00080 000元（调减元（调减80 00080 000元）元）（7 7）一般重组）一般重组n案例资料：案例资料：将库存商品将库存商品90 00090 000元用于对外偿还债务，不含元用于对外偿还债务，不含税公允价值为税公允价值为120 000120 000元，抵债金额为元，抵债金额为150 40
56、0150 400元，已分别元，已分别确认营业收入确认营业收入120 000120 000元、营业成本元、营业成本90 00090 000元以及营业外元以及营业外收入收入10 00010 000元。（与税法无差异）元。（与税法无差异）（8 8）确认为递延收益的政府补助）确认为递延收益的政府补助n会计：会计：政府补助属于与资产相关的，或与收益相关的用于政府补助属于与资产相关的，或与收益相关的用于补偿以后期间相关费用或损失的，确认为递延收益补偿以后期间相关费用或损失的，确认为递延收益n税法：税法：不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，计入
57、收到当年收入总额他政府补助，计入收到当年收入总额n纳税调整：纳税调整：递延当期要调增，以后分摊则调减递延当期要调增，以后分摊则调减n案例资料：案例资料：收到政府补助收到政府补助1 000 0001 000 000元（假设不符合不征元（假设不符合不征税收入条件），企业用于购买设备。在税收入条件），企业用于购买设备。在20102010年年6 6月验收入月验收入库并投入使用，按库并投入使用，按1010年的折旧年限确认营业外收入年的折旧年限确认营业外收入50 00050 000元元（9 9）境外应税所得（填写附表六）境外应税所得（填写附表六）n会计：会计：计入收入或投资收益计入收入或投资收益n税法：税
58、法：境外部分单独计算境外部分单独计算n纳税调整：纳税调整：调减调减n案例资料：案例资料：从设立在日本的子公司取得股息从设立在日本的子公司取得股息70万元（已征万元（已征收的公司所得税收的公司所得税30万元），再扣除扣缴的预提所得税万元），再扣除扣缴的预提所得税7万万元，实际所得元，实际所得63万元万元（1010）不允许扣除的境外投资损失）不允许扣除的境外投资损失n会计：会计：确认投资损失，减少利润确认投资损失，减少利润n税法：税法：境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利n纳税调整：纳税调整：调增调增n案例资料：案例资料：澳门的联营企业亏损，按权
59、益法确认亏损澳门的联营企业亏损，按权益法确认亏损40万万元元（1313）减计收入（填附表五）（）减计收入（填附表五）（P251P251）n资源综合利用：减按资源综合利用：减按90%90%计入收入总额计入收入总额n调减调减10%10%（1414）减免税项目所得（填附表五）（）减免税项目所得（填附表五）（P246-248P246-248）n调减免征、减征部分调减免征、减征部分（1515）抵扣应纳税所得额（填附表五）（）抵扣应纳税所得额（填附表五）（P251P251）n创业投资企业创业投资企业n调减投资额的调减投资额的70%70%2 2、扣除类调整项目、扣除类调整项目n会计不作为成本费用，税法可扣除
60、，税收金额账载金额，会计不作为成本费用，税法可扣除，税收金额账载金额，按差额调减按差额调减n会计作为成本费用，税法不可扣除，税收金额账载金额，会计作为成本费用，税法不可扣除，税收金额账载金额，按差额调增按差额调增（1 1）视同销售成本）视同销售成本n与视同销售收入对应的成本与视同销售收入对应的成本n调减调减（2 2）工资薪金支出）工资薪金支出n会计：会计：计成本费用的金额计成本费用的金额n税法：税法：实际发生的允许扣除的金额实际发生的允许扣除的金额n纳税调整：纳税调整：按差额调增或调减按差额调增或调减n案例资料：案例资料：本年计提应付工资本年计提应付工资9 888 0009 888 000元并
61、全部发放元并全部发放（3 3）职工福利费支出（填附表十四）职工福利费支出（填附表十四）n会计：会计：计成本费用的金额计成本费用的金额n税法：税法：实际发生的允许扣除的金额实际发生的允许扣除的金额n纳税调整：纳税调整：按差额调增或调减按差额调增或调减n案例资料：案例资料：本年实际发生职工福利费本年实际发生职工福利费120 000120 000元，发生时元，发生时直接计入成本费用直接计入成本费用（4 4）职工教育经费支出（填附表十三）职工教育经费支出（填附表十三）n会计：会计：计成本费用的金额计成本费用的金额n税法：税法：实际发生的允许扣除的金额实际发生的允许扣除的金额n纳税调整：纳税调整：按差额
62、调增或调减按差额调增或调减n案例资料：案例资料：本年按本年按2.5%2.5%计提教育经费计提教育经费247 200247 200元，但没有元，但没有实际使用实际使用（5 5）工会经费支出）工会经费支出n会计：会计：计成本费用的金额计成本费用的金额n税法：税法：实际发生的允许扣除的金额实际发生的允许扣除的金额n纳税调整：纳税调整：按差额调增或调减按差额调增或调减n案例资料：案例资料：本年按本年按2%2%计提工会经费计提工会经费197 760197 760元，并全部拨元，并全部拨缴工会缴工会（6 6）业务招待费支出）业务招待费支出n会计：会计：计管理费用的金额计管理费用的金额n税法：税法：实际发生
63、的允许扣除的金额实际发生的允许扣除的金额n纳税调整：纳税调整：按差额调增按差额调增n案例资料：案例资料：本年业务招待费支出本年业务招待费支出402 000402 000元元（7 7）广告费和业务宣传费支出（填附表八）广告费和业务宣传费支出（填附表八）n会计：会计：计销售费用的金额计销售费用的金额n税法：税法：实际发生的允许扣除的金额实际发生的允许扣除的金额n纳税调整：纳税调整：按差额调增，本年扣除以前年度结转额调减按差额调增，本年扣除以前年度结转额调减n案例资料：案例资料：本年发生广告宣传费支出本年发生广告宣传费支出17 044 00017 044 000元，其中元，其中不符合条件的广告支出不
64、符合条件的广告支出44 00044 000元，上年结转的广告支出额元，上年结转的广告支出额扣除额为扣除额为999 000999 000元元（8 8）捐赠支出）捐赠支出n会计：会计：计营业外支出的金额计营业外支出的金额n税法：税法：允许扣除的金额允许扣除的金额n纳税调整：纳税调整：调增调增n案例资料：案例资料：本年通过民政部门向贫困地区捐赠现金本年通过民政部门向贫困地区捐赠现金 500 000 500 000元元（9 9）利息支出）利息支出n会计：会计：计财务费用的实际向非金融企业借款利息金额计财务费用的实际向非金融企业借款利息金额n税法：税法：允许扣除的金额允许扣除的金额n纳税调整：纳税调整：
65、按差额调增按差额调增n案例资料：案例资料：本年财务费用本年财务费用363 600363 600元，全部为银行贷款利元，全部为银行贷款利息息（1010）罚金、罚款和被没收财务的损失）罚金、罚款和被没收财务的损失n会计：会计：计营业外支出的金额，不包括按照经济合同规定支计营业外支出的金额，不包括按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费n税法：税法：不允许扣除不允许扣除n纳税调整：纳税调整：调增调增n案例资料：案例资料：本年违反相关合同规定赔偿给销售单位本年违反相关合同规定赔偿给销售单位18 00018 000元（可扣除）元（可扣除）（111
66、1）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用用n具有融资性质的分期收款销售商品具有融资性质的分期收款销售商品n会计：按现销价格或现值一次性确认收入，现销价格与未会计：按现销价格或现值一次性确认收入，现销价格与未来应收金额之间的差额作为未实现融资收益，以后每期按来应收金额之间的差额作为未实现融资收益，以后每期按实际利率法分摊冲减财务费用实际利率法分摊冲减财务费用n税法：分期确认收入税法：分期确认收入（1212）不征税收入用于支出所形成的费用）不征税收入用于支出所形成的费用n企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应企业的不征税收入用于支出所形成的费
67、用，不得在计算应纳税所得额时扣除纳税所得额时扣除n企业的不征税收入用于支出所形成的资产，计算的折旧、企业的不征税收入用于支出所形成的资产，计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除摊销不得在计算应纳税所得额时扣除（1313）其他）其他n案例资料：案例资料：企业出租闲置厂房，租期三年，从企业出租闲置厂房，租期三年，从20102010年年1 1月月开始，一次性收取三年租金开始，一次性收取三年租金2 664 0002 664 000元，确认收入元，确认收入888 888 000000元（元（1/31/3），计算缴纳营业税、城建税和教育附加以及），计算缴纳营业税、城建税和教育附加以及房产税等房产税等
68、466 200466 200元，其中元，其中155 400155 400元（元（1/31/3）确认为当期）确认为当期的营业税金及附加，尚未确认的税金的营业税金及附加，尚未确认的税金310 800310 800元（元（2/32/3）仍）仍然保留为应交税费的借方，尚未确认的营业收入然保留为应交税费的借方，尚未确认的营业收入1 776 1 776 000000元仍然保留在预收账款科目（跨年度的一次性收取租元仍然保留在预收账款科目（跨年度的一次性收取租金所得税可分期计收入，但营业税等一次性交，也可在所金所得税可分期计收入，但营业税等一次性交，也可在所得税前一次性扣除）得税前一次性扣除）3 3、资产类调
69、整项目、资产类调整项目n调整原理与扣除类相同调整原理与扣除类相同（1 1）财产损失）财产损失n会计：确认的财产损失会计：确认的财产损失n税法：允许扣除的金额税法：允许扣除的金额n纳税调整：按差额调增或调减纳税调整：按差额调增或调减（2 2）折旧与摊销）折旧与摊销n附表九：附表九：正数调增（会计折旧税收折旧）正数调增（会计折旧税收折旧） 负数调减（会计折旧税收折旧）负数调减（会计折旧税收折旧）n案例资料：案例资料：本年房屋建筑物原值本年房屋建筑物原值198 000 000198 000 000元，计提折元，计提折旧旧8 910 0008 910 000元，机器设备原值元，机器设备原值96 000
70、 00096 000 000元，计提折旧元，计提折旧 8 640 0008 640 000元，电子设备原值元，电子设备原值48 000 00048 000 000元，计提折旧元，计提折旧 14 400 00014 400 000元，土地使用权初始成本元，土地使用权初始成本118 800 000118 800 000元，摊元，摊销销2 376 0002 376 000元（净残值均为元（净残值均为10%10%，直线法），直线法）（3 3）投资转让、处置所得（填附表十一）投资转让、处置所得（填附表十一）n差异来自转让成本，税收成本与会计成本存在差异差异来自转让成本，税收成本与会计成本存在差异n案例资
71、料：案例资料：本年转让上海联营公司的股权，净收入本年转让上海联营公司的股权，净收入280万万元，股权成本元，股权成本240万元（包含以前年度按照权益法确认的万元（包含以前年度按照权益法确认的损益调整损益调整30万元）万元）4 4、准备金类调整项目、准备金类调整项目附表十：附表十：n期初、本期计提、本期转回、期末余额为会计数据期初、本期计提、本期转回、期末余额为会计数据n纳税调整：本期计提纳税调整：本期计提本期转回，正数调增本期转回，正数调增 本期计提本期计提本期转回，负数调减本期转回，负数调减n案例资料：案例资料：资产减值损失（坏账准备）资产减值损失（坏账准备）30 00030 000元，其中
72、：元，其中：坏账准备期初余额为坏账准备期初余额为154 150154 150元，本年收回已核销的坏账元，本年收回已核销的坏账234 000234 000元，坏账准备期末余额为元，坏账准备期末余额为418 150418 150元元5 5、房地产企业预售收入计算的预计利润、房地产企业预售收入计算的预计利润n调增：本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率调增：本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算的预计利润的金额计算的预计利润的金额n调减：本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定调减：本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税的预计利润的数额征税的预计利润的数额n税法对房地产
73、企业收入的确认更多采用的是收付实现制税法对房地产企业收入的确认更多采用的是收付实现制6 6、特别纳税调整应税所得、特别纳税调整应税所得n特别纳税调整：特别纳税调整：企业与关联方之间的业务往来，不符合独企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则减少企业所得税，税务机关有权调整立交易原则减少企业所得税，税务机关有权调整（1）转让定价管理）转让定价管理n可比非受控价格法、再销售价格法等可比非受控价格法、再销售价格法等（2）预约定价安排管理）预约定价安排管理n企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认
74、后，达成预原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排约定价安排（3）成本分摊协议管理）成本分摊协议管理n共同开发无形资产或提供劳务等的成本分摊应合理共同开发无形资产或提供劳务等的成本分摊应合理（4）受控外国企业管理）受控外国企业管理n税率低于我国税率低于我国50%，不分利润或少分利润，不分利润或少分利润（5）资本弱化管理）资本弱化管理n债务替代资本，债资比例超过标准的利息不得扣除债务替代资本，债资比例超过标准的利息不得扣除（6）一般反避税管理）一般反避税管理n滥用税收优惠、滥用税收协定、滥用公司组织形式、利用滥用税收优惠、滥用税收协定、滥用公司组织形式、利用避税港避税、其他不
75、符合商业目的的安排避税港避税、其他不符合商业目的的安排弥补以前年度亏损（填附表四）弥补以前年度亏损（填附表四）n案例资料：案例资料：以前年度亏损：以前年度亏损：20042004年亏损年亏损46 95046 950元，元，20052005年年亏损亏损1 501 3001 501 300元，元，20062006年亏损年亏损5 489 2505 489 250元，元，20072007年亏损年亏损4 222 5004 222 500元，元，20082008年亏损年亏损3 586 0003 586 000元，元，20092009年盈利年盈利 5 630 0005 630 000元元三、企业所得税的会计处
76、理（按三、企业所得税的会计处理（按中级中级财务会计财务会计教材讲）教材讲）n所得税会计概述所得税会计概述n资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础n暂时性差异暂时性差异n递延所得税负债和递延所得税资产递延所得税负债和递延所得税资产n所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述1 1、会计利润与应纳税所得额之间的差异、会计利润与应纳税所得额之间的差异（1 1）永久性差异）永久性差异n会计准则和税法计算口径不同产生的差异会计准则和税法计算口径不同产生的差异n特点：以后不会转回特点：以后不会转回（2 2）暂时性差异）暂时性差异n资产、负债的账面价值与计税基础不
77、同产生的差异资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的差异n特点：以后能转回特点：以后能转回2、所得税的会计处理方法、所得税的会计处理方法（1 1）应付税款法）应付税款法n所得税费用所得税费用= =应交所得税应交所得税n小企业会计制度：小企业采用小企业会计制度：小企业采用（2 2）纳税影响会计法）纳税影响会计法n暂时性差异递延处理暂时性差异递延处理n新会计准则：新会计准则：所得税所得税准则取消了应付税款法，明确规准则取消了应付税款法，明确规定采用定采用资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法的一般程序资产负债表债务法的一般程序资产资产负债负债账面账面价值价值资产资产负债负债计税计税基础基
78、础递延递延所得税所得税负债负债可抵可抵扣暂时扣暂时性差异性差异应纳应纳 税暂时税暂时性差异性差异暂暂 时性时性 差异差异当期当期应交应交所得税所得税递延递延所得税所得税资产资产当期当期所得所得税费用税费用递延递延所得税所得税发生额发生额 （二）资产负债的计税基础（二）资产负债的计税基础n资产的计税基础资产的计税基础n负债的计税基础负债的计税基础1 1、资产的计税基础、资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础= =未来可在税前扣除的金额未来可在税前扣除的金额某一资产负债表日的计税基础（非流动资产）某一资产负债表日的计税基础（非流动资产）成本以前期间已税前扣除的金额（折旧等）成本以前期间已税前扣
79、除的金额（折旧等）站在资产负债站在资产负债表日看以后，表日看以后，不是看当期不是看当期 一般等于取得成本一般等于取得成本（1）固定资产）固定资产初始确认初始确认账面价值账面价值= =计税基础计税基础一般情况，一般情况，也有例外也有例外后续计量后续计量n差异产生原因：折旧方法、折旧年限、折旧范围不同；计提差异产生原因：折旧方法、折旧年限、折旧范围不同；计提减值准备减值准备（双重影响）（双重影响）；净残值一般无差异；净残值一般无差异账面价值账面价值= =会计成本会计成本会计累计折旧会计累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备计税基础计税基础= =税法成本税法成本税法累计折旧税法累计折旧 （2）无
80、形资产）无形资产初始确认初始确认账面价值账面价值= =计税基础计税基础一般情况，一般情况，例外：内部例外：内部研究开发研究开发后续计量后续计量n差异产生原因：摊销方法、摊销年限、摊销范围不同；享受差异产生原因：摊销方法、摊销年限、摊销范围不同；享受税收优惠税收优惠（研究开发）、（研究开发）、计提减值准备计提减值准备（双重影响）（双重影响）账面价值账面价值= =会计成本会计成本会计累计摊销会计累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备计税基础计税基础= =税法成本税法成本税法累计摊销税法累计摊销 （3） 交易性金融资产、可供出售金融资产交易性金融资产、可供出售金融资产初始确认初始确认账面价值账面
81、价值= =计税基础计税基础一般情况，一般情况，例外：交易例外：交易性金融资产性金融资产的交易费用的交易费用后续计量后续计量账面价值账面价值= =公允价值公允价值计税基础计税基础= =税法成本税法成本（4 4）长期股权投资（权益法）长期股权投资（权益法）初始确认初始确认账面价值账面价值= =计税基础计税基础一般情况，一般情况，例外：初始例外：初始投资成本调投资成本调整整后续计量后续计量n差异产生原因：初始投资成本的调整、持有期间投资损益的差异产生原因：初始投资成本的调整、持有期间投资损益的确认、分配股利、其他权益的变动、减值准备确认、分配股利、其他权益的变动、减值准备账面价值账面价值= =调整后
82、的金额调整后的金额计税基础计税基础= =税法成本税法成本（5 5）投资性房地产）投资性房地产成本模式：成本模式：产生差异原因产生差异原因同固定资产或无形资产同固定资产或无形资产公允价值模式：公允价值模式：n产生差异原因产生差异原因公允价值变动和折旧或摊销（投资性房公允价值变动和折旧或摊销（投资性房地产可以计提折旧或进行摊销扣除）地产可以计提折旧或进行摊销扣除） 账面价值账面价值= =公允价值公允价值计税基础计税基础= =税法成本税法成本税法累计折旧税法累计折旧（或摊销）（或摊销）（6 6）其他计提减值准备的资产（）其他计提减值准备的资产（坏账准备、存货跌坏账准备、存货跌价准备等价准备等）初始确
83、认初始确认账面价值账面价值= =计税基础计税基础后续计量后续计量账面价值账面价值= =会计成本会计成本减值准备减值准备计税基础计税基础= =税法成本税法成本2 2、负债的计税基础、负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础账面价值账面价值未来期间按照税法规定未来期间按照税法规定 可予税前扣除的金额可予税前扣除的金额 一般情况：一般情况：计税基础计税基础= =账面价值账面价值 特殊情况：特殊情况：如预计负债如预计负债未来税前未来税前不可扣除不可扣除的金额的金额（1 1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债计负债n如果税法规定有关的支出应于实际发
84、生时税前扣除如果税法规定有关的支出应于实际发生时税前扣除n如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点或税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税扣除时点或税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除（永久性差异）前扣除（永久性差异） 计税基础计税基础=0=0计税基础计税基础= =账面价值账面价值（2 2）预收账款）预收账款n会计：会计：预收账款因不符合收入确认条件，会计上将其确认预收账款因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债为负债n税法：税法：对于收入的确认原则一般与会计规定相同对于收入的确认原则一般与会计规定相同 计税基础
85、计税基础= =账面价值账面价值n如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础就不等于账面价值（如房地产企业）础就不等于账面价值（如房地产企业）（三）暂时性差异（三）暂时性差异n暂时性差异：资产、负债的暂时性差异：资产、负债的账面价值账面价值与与计税基础计税基础不同产生不同产生的差额的差额n分为：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分为：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 1 1、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异n资产的账面价值资产的账面价
86、值计税基础计税基础n负债的账面价值负债的账面价值计税基础计税基础n如：如：n固定资产会计上采用直线法计提折旧，计税时采用加速固定资产会计上采用直线法计提折旧，计税时采用加速折旧法计提折旧；或直线法下折旧年限会计大于税法折旧法计提折旧；或直线法下折旧年限会计大于税法（这两种情况很少这两种情况很少） n期末交易性金融资产涨价期末交易性金融资产涨价今天少交税今天少交税将来多交税将来多交税 （2 2）可抵扣暂时性差异）可抵扣暂时性差异n资产的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础 n负债的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础n如：固定资产会计上采用加速折旧法计提折旧，计税时采如：固定资产会计上采用加
87、速折旧法计提折旧，计税时采用直线法计提折旧；或直线法下折旧年限会计小于计税用直线法计提折旧；或直线法下折旧年限会计小于计税n期末交易性金融资产跌价期末交易性金融资产跌价n期末计提各种资产减值准备期末计提各种资产减值准备n预提保修费用预提保修费用n预收账款要作为收入交税预收账款要作为收入交税今天多交税今天多交税将来少交税将来少交税 （3 3）特殊项目产生的特殊项目产生的暂时性差异暂时性差异n未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，如广如广告费支出告费支出（可抵扣暂时性差异）（可抵扣暂时性差异）n可抵扣亏损产生的暂时性差异可抵扣亏损产生的暂时性差异
88、（视同可抵扣暂时性差异）（视同可抵扣暂时性差异） n下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（ ）A A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100 100 万元的预计负债万元的预计负债B B企业为关联方提供债务担保确认了预计负债企业为关联方提供债务担保确认了预计负债10001000万元万元C C企业当期支付的职工工资及其他薪金性质支出计企业当期支付的职工工资及其他薪金性质支出计10001000万万 元。按照税法规定可以于当期扣除的部分为元。按照税法规定可以于当期扣除的部分为800800万元
89、万元D D税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预 收账款收账款500500万元万元n【正确答案正确答案】A An【答案解析答案解析】企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除n不考虑其他因素，下列各项目产生可抵扣暂时性差异的有（不考虑其他因素，下列各项目产生可抵扣暂时性差异的有（）A.A.因产品质量保证确认预计负债因产品质量保证确认预计负债B.B.对持有至到期投资计提减值准备对持有至到期投资计提减值准备C.C
90、.本期发生净亏损，按税法规定可于未来本期发生净亏损，按税法规定可于未来5 5年内税前补亏年内税前补亏D.D.本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值下降本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值下降n【正确答案正确答案】ABCDABCDnA A公司公司20082008年年1212月取得某项环保设备，原价为月取得某项环保设备，原价为1 0001 000万元，万元，会计处理时按照直线法计提折旧，使用年限为会计处理时按照直线法计提折旧，使用年限为1010年，净残年，净残值为零。税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定值为零。税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产允许采用双倍余额递减法加速折旧
91、，使用年限为资产允许采用双倍余额递减法加速折旧，使用年限为1010年，年，净残值为零。计提了净残值为零。计提了2 2年的折旧后，年的折旧后，20102010年期末公司对该年期末公司对该项固定资产计提了项固定资产计提了8080万元的固定资产减值准备。则万元的固定资产减值准备。则20102010年年1212月月3131日日A A公司的暂时性差异为（）。公司的暂时性差异为（）。A.A.应纳税暂时性差异的余额应纳税暂时性差异的余额8080万元万元 B.B.可抵扣暂时性差异的余额可抵扣暂时性差异的余额8080万元万元C.C.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异160 160 万元万元 D.D.可抵扣暂时性差
92、异可抵扣暂时性差异640640万元万元n【正确答案正确答案】A A。账面价值账面价值1 0001 000100210028080720720（万元），计税基础（万元），计税基础1 0001 000200200160160640640（万元），（万元），资产账面价值资产账面价值720720万元资产计税基础万元资产计税基础640640万元，应纳税暂万元，应纳税暂时性差异的余额为时性差异的余额为8080万元万元（四）（四）递延所得税负债和递延所得税资产递延所得税负债和递延所得税资产n递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认和计量n递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量n特定交易或
93、事项中涉及的递延所得税的确认特定交易或事项中涉及的递延所得税的确认n适用税率变动时对已确认递延所得税项目的调整适用税率变动时对已确认递延所得税项目的调整1 1、递延所得税负债的确认和计量、递延所得税负债的确认和计量（1 1）确认）确认n一般情况：企业对于所有的一般情况：企业对于所有的应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异均应确认相均应确认相关的递延所得税负债关的递延所得税负债n不确认递延所得税负债的情况：如商誉不确认递延所得税负债的情况：如商誉（2 2）计量）计量n递延所得税负债递延所得税负债= =应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异税率（税率（相关应纳税相关应纳税暂时性差异暂时性差异转回期间转回期间适
94、用的所得税税率）适用的所得税税率）n递延所得税负债递延所得税负债不要求折现不要求折现2 2、递延所得税资产的确认和计量、递延所得税资产的确认和计量（1 1）确认）确认n一般原则一般原则 ：可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产的：可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 n不确认递延所得税资产的情况：如内部研究开发无形资产不确认递延所得税资产的情况：如内部研究开发无形资产（2 2）计量）计量n递延所得税资产递延所得税资产= =可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异税率（税率（相关可抵扣相关可抵扣暂时性差异暂时性差异转回期
95、间转回期间适用的所得税税率）适用的所得税税率）n递延所得税资产不要求折现递延所得税资产不要求折现n递延所得税资产的减值：计提减值准备，减值可转回递延所得税资产的减值：计提减值准备，减值可转回3 3、特定交易或事项中涉及递延所得税的确认、特定交易或事项中涉及递延所得税的确认n直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税：计直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税：计入入所有者权益（所有者权益（可供出售金融资产可供出售金融资产）n企业合并中产生的递延所得税：计入企业合并中产生的递延所得税：计入商誉商誉4 4、适用税率变动时对已确认递延所得税项目适用税率变动时对已确认递延所得税项目的调整的调
96、整n适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量重新计量n应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整进行调整n企业所得税采用资产负债表债务法核算，下列选项中产生递企业所得税采用资产负债表债务法核算，下列选项中产生递延所得税资产发生额的有（）。延所得税资产发生额的有（）。A.A.递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上 升调整的递延所得税负债
97、金额升调整的递延所得税负债金额B.B.本期发生可抵扣暂时性差异本期发生可抵扣暂时性差异C.C.本期转回应纳税暂时性差异本期转回应纳税暂时性差异D.D.本期转回存货跌价准备本期转回存货跌价准备E.E.递延所得税资产期初余额在借方，因本期所得税税率上升递延所得税资产期初余额在借方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税资产金额调整的递延所得税资产金额n【正确答案正确答案】BDEBDE。选项选项A A应计入递延所得税负债科目的贷应计入递延所得税负债科目的贷方；选项在递延所得税负债科目的借方反映方；选项在递延所得税负债科目的借方反映 n甲股份有限公司甲股份有限公司20062006年年1212月购入一台设
98、备，原价为月购入一台设备，原价为3 0103 010万万元，预计净残值为元，预计净残值为1010万元，税法规定的折旧年限为万元，税法规定的折旧年限为5 5年，按年，按直线法计提折旧，公司按照直线法计提折旧，公司按照3 3年计提折旧，折旧方法与税法年计提折旧，折旧方法与税法相一致。相一致。20082008年年1 1月月1 1日，公司所得税税率由日，公司所得税税率由3333降为降为2525。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司债表债务法进行所得税会计处理。该公司20082008年末资产负债年末资
99、产负债表中反映的表中反映的“递延所得税资产递延所得税资产”项目的金额为（）万元。项目的金额为（）万元。A A187187B B400 C400 C200200D D153153n【正确答案正确答案】C C。3000/5=6003000/5=600，3000/3=10003000/3=1000 07 07年递延所得税资产年递延所得税资产=40025%=100=40025%=100 08 08年递延所得税资产年递延所得税资产=80025%=200=80025%=200n甲公司于甲公司于20072007年发生经营亏损年发生经营亏损1 0001 000万元，按照税法规定，万元，按照税法规定，该亏损可用
100、于抵减以后该亏损可用于抵减以后5 5个年度的应纳税所得额。该公司预个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来计其于未来5 5年期间能够产生的应纳税所得额为年期间能够产生的应纳税所得额为800800万元。甲万元。甲公司公司20082008年以前适用的所得税税率为年以前适用的所得税税率为3333，根据，根据20072007年通过年通过的企业所得税法，企业自的企业所得税法，企业自20082008年起适用的所得税率为年起适用的所得税率为2525，无其他纳税调整事项，则甲公司无其他纳税调整事项，则甲公司20072007年就该事项的所得税影年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（响，应做的会计处理是（ ）
101、。）。A.A.确认递延所得税资产确认递延所得税资产250250万元万元 B.B.确认递延所得税资产确认递延所得税资产264264万元万元C.C.确认递延所得税资产确认递延所得税资产200200万元万元 D.D.确认递延所得税负债确认递延所得税负债200200万元万元n【正确答案正确答案】C Cn某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为得税税率为1515，“递延所得税资产递延所得税资产”科目的借方余额为科目的借方余额为540540万元，本期适用的所得税税率为万元，本期适用的所得税税率为3333，本期计提无形，本期计提无形资产减
102、值准备资产减值准备37203720万元，上期已经计提的存货跌价准备于万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回本期转回720720万元，本期万元，本期“递延所得税资产递延所得税资产”科目的发生科目的发生额为（）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）额为（）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）A A贷贷15301530B B借借16381638C C借借21782178D D贷贷45004500 n【正确答案正确答案】B B。本期计入到递延所得税资产科目的金额。本期计入到递延所得税资产科目的金额（37203720720720）3333990990（万元），以前各期发生的（万元），以前各
103、期发生的可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异540/15540/1536003600（万元），本期由于（万元），本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额所得税税率变动调增递延所得税资产的金额36003600（33331515）648648（万元），故本期（万元），故本期“递延所得税资产递延所得税资产”科目借方发生额科目借方发生额99099064864816381638（万元）（万元）n甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日开业，日开业，20072007年和年和20082008年免征企业所得年免征企业所得税，从税，从20092009年起，适用的所得税率为年起，适用的所得税率为25%
104、25%，甲公司，甲公司20072007年年开始计提折旧的一台设备，开始计提折旧的一台设备，20072007年年1212月月3131日其账面价值为日其账面价值为60006000元，计税基础为元，计税基础为80008000元，元，20082008年年1212月月3131日，账面价值日，账面价值为为36003600元，计税基础为元，计税基础为60006000元，假定资产负债表日有确凿元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，抵扣可抵扣的暂时性差异，20082008年应确认的递延所得税资年应确认
105、的递延所得税资产为（）元。产为（）元。A.0A.0 B.100B.100（借方）（借方） C.600C.600（借方）（借方）D.100D.100（贷方）（贷方）n【正确答案正确答案】B B。20072007年和年和20082008年为免税期间不用交所得年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。税但是要确认递延所得税。20072007年递延所得税资产期末余额年递延所得税资产期末余额200025%200025%500500万元）万元）20082008年递延所得税资产期末余额年递延所得税资产期末余额240025%240025%600600万元）万元）20082008年应确认递延所得税资产年应确
106、认递延所得税资产600600500500100100（万元）（万元）nA A公司于公司于20062006年年1212月月3131日取得一栋写字楼并对外经营出租，日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为取得时的入账金额为2 0002 000万元，采用成本模式计量，采用万元，采用成本模式计量，采用直线法按直线法按2020年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致；致；20082008年年1 1月月1 1日，日，A A公司持有的投资性房地产满足采用公公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，允价值模式条件，20082008年年1 1月月1 1日
107、的公允价值为日的公允价值为2 1002 100万元，万元，20082008年年末公允价值为年年末公允价值为1 9801 980万元，假设适用的所得税税率万元，假设适用的所得税税率为为2525，则下列说法正确的有（，则下列说法正确的有（ ）A.2008A.2008年初应确认递延所得税资产年初应确认递延所得税资产5050万元万元B.2008B.2008年初应确认递延所得税负债年初应确认递延所得税负债5050万元万元C.2008C.2008年末应确认递延所得税负债年末应确认递延所得税负债4545万元万元D.2008D.2008年末应转回递延所得税负债年末应转回递延所得税负债5 5万元万元E.2008
108、E.2008年末应转回递延所得税负债年末应转回递延所得税负债5050万元，同时确认递延万元，同时确认递延所得税资产所得税资产3030万元万元n【正确答案正确答案】BDBDn【答案解析答案解析】n20082008年初，投资性房地产的账面价值年初，投资性房地产的账面价值2 1002 100（万元），计（万元），计税基础税基础2 0002 0002 000/202 000/201 9001 900（万元），应确认的递（万元），应确认的递延所得税负债（延所得税负债（2 1002 1001 9001 900）25255050（万元）（万元）n20082008年末，投资性房地产的账面价值年末，投资性房地产
109、的账面价值1 9801 980（万元），计（万元），计税基础税基础2 0002 0002 000/2022 000/2021 8001 800（万元），递延所得（万元），递延所得税负债余额（税负债余额（1 9801 9801 8001 800）25254545（万元），（万元），20082008年末应转回递延所得税负债年末应转回递延所得税负债5 5万元万元 （五）所得税费用的确认和计量（五）所得税费用的确认和计量n当期所得税当期所得税n递延所得税递延所得税n所得税费用所得税费用1、当期所得税、当期所得税n即应交所得税即应交所得税n应交所得税应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得
110、税税率n应纳税所得额应纳税所得额 = =税前会计利润税前会计利润+ +纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整减少额2、递延所得税、递延所得税n递延所得税资产和递延所得税负债的当期递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额发生额的综合结果的综合结果 递延所得税递延所得税（递延所得税负债的期末余额（递延所得税负债的期末余额期初余额）期初余额）（递延所得税资产的期末余额（递延所得税资产的期末余额期初余额）期初余额） 3、所得税费用、所得税费用n借：所得税费用借：所得税费用 递延所得税资产（增加）递延所得税资产（增加） 递延所得税负债（减少）递延所得税负债（减少） 贷：应交税费贷：应交税费
111、应交所得税应交所得税 递延所得税负债（增加）递延所得税负债（增加） 递延所得税资产（减少）递延所得税资产（减少）所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税年报作业年报作业（一）用表格汇总（一）用表格汇总n1、股票代码、股票代码n2、公司名称、公司名称n3、经营范围、经营范围n4、企业所得税税率和税收优惠、企业所得税税率和税收优惠n5、产生可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）的项目、产生可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）的项目n6、产生应纳税暂时性差异（递延所得税负债）的项目、产生应纳税暂时性差异（递延所得税负债）的项目n7、未确认递延所得税资产或负债的原因、未确认递延所得税资产或负债的原因（二）选取一个公司计算（二）选取一个公司计算n计算程序：计算暂时性差异、计算递延所得税、计算当期计算程序：计算暂时性差异、计算递延所得税、计算当期所得税，计算所得税费用、作出会计处理所得税，计算所得税费用、作出会计处理
