《第3章-2金融资产2(修改)的持有至投资课件有至到期》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第3章-2金融资产2(修改)的持有至投资课件有至到期（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、金融资产2持有至到期投资1本节内容持有至到期投资的概述持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的后续计量2一、持有至到期投资的概述l（一）概念（一）概念l（二）确认条件（二）确认条件l（三）类型（三）类型l（四）科目设置（四）科目设置3（一）持有至到期投资的概念（一）持有至到期投资的概念持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。期的非衍生金融资产。主要是主要是债权性投资债权性投资，如国债、金融债券等。，如国债、金融债券等。企业购入的股票能否作为持有至企
2、业购入的股票能否作为持有至到期投资？到期投资？持有至到期投资通常持有至到期投资通常具有长期性质具有长期性质，但期限较短（，但期限较短（1年以内）年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。有至到期投资。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。划分为持有至到期投资。4（二）持有至到期投资的确认条件（二）持有至到期投资的确认条件u（一）（一）该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定“到期日固定、回收金额固定或可确
3、定到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。利息和本金等）的金额和时间。u（二）（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期企业有明确意图将该金融资产持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：投资持有至到期：1 1持有该金融资产的期限不确定。持有该金融资产的期限不确定。2 2发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机
4、会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。出售除外。3 3该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。金额清偿。4 4其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。的情况。5（二）持有至到期投资的确认条件（二）持有至到
5、期投资的确认条件u（三）企业有能力将该金融资产持有至到期（三）企业有能力将该金融资产持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：的金融资产投资持有至到期：1 1没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。2 2受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。投资持有至到期。3 3其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融
6、资产投其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。资持有至到期的情况。u 企业应当于企业应当于每个资产负债表日每个资产负债表日对持有至到期投资的意对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供重分类为可供出售金融资产出售金融资产进行处理。进行处理。注意注意6重分类为可供出售金融资产的情况重分类为可供出售金融资产的情况企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投
7、资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后以后两个完整的会计年度内两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：有至到期投资。但是，下列情况除外：u1 1出售日或重分类日距离该
8、项投资到期日或赎回日较近出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。价值没有显著影响。u 2 2根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。7u3 3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：难以合理预计的独立事项所引起。此种情况
9、主要包括：（1 1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；以出售；（2 2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以扣政策或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；出售；（3 3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；（4 4）因法律、行政
10、法规对允许投资的范围或特定投资品种的）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（5 5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。期投资予以出售。8【例例1 1】205205年年7 7月，某银行支付月，某银行支付19 900 00019 900 000美元从市场美元从市场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的
11、三年期上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率债券，票面利率固定利率债券，票面利率4.5%4.5%，债券面值为，债券面值为20 000 20 000 000000美美元。该银行将其划分为持有至到期投资。元。该银行将其划分为持有至到期投资。207207年初，美国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、年初，美国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，甲汽车金成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，甲汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信贷等级
12、从公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信贷等级从Baa2Baa2下调至下调至Baa3Baa3，认为甲汽车金融公司的清偿能力较弱，风险，认为甲汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。综合考虑上述因素，该银行认为，尽管所持有的甲汽车金综合考虑上述因素，该银行认为，尽管所持有的甲汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来表现存有相当大融公司债券剩余期限较短，但由于其未来表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为的
13、不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，该银行于此，该银行于207207年年8 8月将该持有至到期债券按低于面值月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售。的价格出售。9【例例2 2】206206年年1111月，甲公司采用控股合并方式合并了乙月，甲公司采用控股合并方式合并了乙公司，甲公司的管理层为此也作了调整。甲公司的新管理公司，甲公司的管理层为此也作了调整。甲公司的新管理层认为，乙公司的某些持有至到期债券期限过长，合并完层认为，乙公司的某些持有至到期债券期限过长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资
14、产负债表内，甲公司决定将这部分持有至日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。在这种情况下，甲到期债券重分类为可供出售金融资产。在这种情况下，甲公司在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分公司在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力有明确意图和能力”。值得说明的是，甲公司如果因为要合并乙公司而将其自身值得说明的是，甲公司如果因为要合并乙公司而将其自身的持有至到期投资的较大部分予以出售，则违背了划分为的持有至到期投资的较大部分予以出售，则违背了划分为持有至到期投资的所要求的持有
15、至到期投资的所要求的“有明确意图和能力有明确意图和能力”。10（三）持有至到期投资分类（三）持有至到期投资分类按债券还本付息情况，一般分为三类：按债券还本付息情况，一般分为三类：（1 1）到期一次还本付息；）到期一次还本付息；（2 2）到期一次还本分期付息；）到期一次还本分期付息；（3 3）分期还本分期付息。）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。与计量方法。11（四）持有至到期投资核算科目设置新准则规定设置：新准则规定设置：持有至到期投资持有至到期投资投资成本投资成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 应收利息应收利息
16、投资收益投资收益 明细科目明细科目“成本成本”反映债券面值，反映债券面值，“利息调整利息调整”反映溢折价，反映溢折价，利息费用的摊销调整金额，利息费用的摊销调整金额，“应计利息应计利息” 反映一次还本反映一次还本付息债券的应收未收利息（长期）。付息债券的应收未收利息（长期）。应收利息反映到期一次还本分期付息债券或分期还本分期付应收利息反映到期一次还本分期付息债券或分期还本分期付息债券的应收未收利息（短期）。息债券的应收未收利息（短期）。12二、持有至到期投资的初始计量（重点）（一）债券发行溢折价的原因（一）债券发行溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利债券的溢价、折价，主要是由于
17、金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。率与债券票面利率不一致造成的。 票面利率票面利率 市场利率市场利率 溢价发行溢价发行 票面利率票面利率 市场利率市场利率 折价发行折价发行 票面利率票面利率 = = 市场利率市场利率 平价发行平价发行13二、持有至到期投资的初始计量（重点）（二）持有至到期投资的初始投资成本（二）持有至到期投资的初始投资成本持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认的已到付息期但尚未领取的债券利息
18、，应单独确认为应收项目。为应收项目。持有至到期投资入账价值持有至到期投资入账价值买价交易费用买价交易费用已到期已到期未领取的利息未领取的利息14会计处理：会计处理：（1 1）购入到期一次还本分期付息债券或分期还本分购入到期一次还本分期付息债券或分期还本分期付息债券期付息债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 利息调整（也可能在贷方）利息调整（也可能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）购入到期一次还本付息债券购入到期一次还本付息债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本
19、（面值） 利息调整（也可能在贷方）利息调整（也可能在贷方） 应计利息（已到付息期但尚应计利息（已到付息期但尚未领取的利息）未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等二、持有至到期投资的初始计量（重点）二、持有至到期投资的初始计量（重点）15二、持有至到期投资的初始计量（重点）二、持有至到期投资的初始计量（重点）（三）实际利率的确定（三）实际利率的确定持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。适用的更短期间内保持不变。实际利率，实际利率，是指将金
20、融资产或金融负债在预期存是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的续期间或适用的更短期间内的未来现金流量未来现金流量，折，折现为该金融资产或金融负债现为该金融资产或金融负债当前账面价值当前账面价值所使用所使用的利率。的利率。16三、持有至到期投资的收益及摊余成本企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。到期一次还本付息债券到期一次还本分期付息债券分期还本分期付息债券17（一）到期一次还本付息债券企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法票面利率法和和实际利率
21、法实际利率法。企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法直线法和和实际利率法实际利率法。初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额按照准则规定，按照准则规定，应采用实际利应采用实际利率法率法确认投资收益和债券溢折确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债价摊销，并在此基础上确认债券的券的摊余成本摊余成本。18采用采用实际利率法实际利率法确认各期的投资收益确认各期的投资收益（1 1）计算实际利率）计算实际利率 应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终应以债券到期时的面值与票面利息之和作
22、为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率的折现率，即实际利率（2 2）计算投资收益）计算投资收益 投资收益投资收益= =初始投资成本（摊余成本）初始投资成本（摊余成本） 实际利率实际利率1、面值购入债券的投资收益确认与计量19例例3 3：某公司：某公司20062006年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司当天发行的公司当天发行的2 2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值100 000100 000元，票面利率元，票面利率10%10%，到期一次还本付息，用银行存，到期一次还本付息，用银行存
23、款支付价款款支付价款100 000100 000元，无交易费用。公司采用实元，无交易费用。公司采用实际利率法确认投资收益。编制持有期间相关的会际利率法确认投资收益。编制持有期间相关的会计分录。计分录。1、面值购入债券的投资收益确认与计量20采用实际利率法采用实际利率法（1 1）计算实际利率）计算实际利率 i i100 000100 000（1+i1+i）2 2 = 100 000+20 000 = 100 000+20 000实际利率实际利率 i=9.545%i=9.545%1、面值购入债券的投资收益确认与计量21年份期初摊余成本（a）实际投资收益（b）（按9.545%计算）实收现金流入（c）
24、期末摊余成本（d=a+b-c）06年 1000009545010954507年 10954510455*0120000*考虑了尾差调整22（2 2）06.01.0106.01.01购入购入借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000（3 3）06.12.3106.12.31计息计息 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10 00010 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 455455 投资收益投资收益 9 5459 545 摊余成本摊余成本=100 000+9 54
25、5-0=109 545=100 000+9 545-0=109 5451、面值购入债券的投资收益确认与计量23（4 4）07.12.3107.12.31计息计息 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10 00010 000 利息调整利息调整 455455 贷：投资收益贷：投资收益 10 44510 445（5 5）08.01.0108.01.01到期到期 借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 100 000 100 000 应计利息应计利息 20 00020 0001、面值购入债券的投资收益确认与计量242 2、
26、溢价购入债券的投资收益确认与计量、溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。息收入。企业溢价购入债券的投资收益，为企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。票面利息与溢价摊销额的差额。25采用采用实际利率
27、法实际利率法摊销债券溢价及确认投资收益，摊销债券溢价及确认投资收益，应按初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算应按初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。利息收入，确认投资收益。 再根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投再根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认溢价摊销额资收益的差额，确认溢价摊销额投资收益投资收益 摊销额摊销额2 2、溢价购入债券的投资收益确认与计量、溢价购入债券的投资收益确认与计量 26例例4 4：某公司：某公司20062006年年1 1月月1 1日购入日购入B B公司当天发行的公司当天发行的2 2年期债券作为持有至到期投资，票面价
28、值年期债券作为持有至到期投资，票面价值200 000200 000元，票面利率元，票面利率10%10%，到期一次还本付息，用银行存，到期一次还本付息，用银行存款支付价款款支付价款206 000206 000元，无交易费用。公司采用实元，无交易费用。公司采用实际利率法摊销债券溢价。际利率法摊销债券溢价。 （1 1）计算实际利率）计算实际利率 i i 206 000 206 000（1+i1+i）2 = 240 0002 = 240 000 实际利率实际利率 i=7.937%i=7.937%2 2、溢价购入债券的投资收益确认与计量、溢价购入债券的投资收益确认与计量 27年份期初摊余成本（a）实际利
29、息（b）（按7.937%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）06年206000 16350022235007年222350 17650*0240000 *考虑了尾差调整考虑了尾差调整2 2、溢价购入债券的投资收益确认与计量、溢价购入债券的投资收益确认与计量 28（2 2）2006.01.01 2006.01.01 取得投资取得投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 200 000200 000 利息调整利息调整 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 206 000206 000（3 3）2006.12.31 2006.12.31 确认投资收益确认投资收益 借
30、：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20 00020 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 3 6503 650 投资收益投资收益 16 350 16 350 2 2、溢价购入债券的投资收益确认与计量、溢价购入债券的投资收益确认与计量 29（4 4）2007.12.31 2007.12.31 确认投资收益确认投资收益 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20 00020 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 2 3502 350 投资收益投资收益 17 65017 65020072007年年1212月月3131日
31、，日，“持有至到期投资持有至到期投资” 科目余额为多少？科目余额为多少？2 2、溢价购入债券的投资收益确认与计量、溢价购入债券的投资收益确认与计量 303 3、折价购入债券的投资收益确认与计量、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券，各期的票面利息收入也企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，这时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券的存续期内，分期转为债券投资收益。债券的存续期内，分期转为债券投
32、资收益。企业折价购入债券的投资收益，应为票面利企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。息与折价摊销额之和。31采用采用实际利率法实际利率法摊销债券折价及确认投资收益，摊销债券折价及确认投资收益，应按初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算应按初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。利息收入，确认投资收益。 再根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投再根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认折价摊销额资收益的差额，确认折价摊销额投资收益投资收益 摊销额摊销额3 3、折价购入债券的投资收益确认与计量、折价购入债券的投资收益确认与计量 32溢（
33、折）价摊销图示溢（折）价摊销图示33（二）分期付息债券（二）分期付息债券到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是计量基本相同，只是确认的应收票面利息作为短确认的应收票面利息作为短期债权处理期债权处理，通过，通过“应收利息应收利息”科目核算。债券科目核算。债券溢折价的摊销也有溢折价的摊销也有直线法直线法和和实际利率法实际利率法两种方法。两种方法。我国会计准则规定，我国会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法进行债券进行债券溢折价摊销，并在此基础上
34、确认债券的摊余成本。溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。 34例例5 5：20002000年年1 1月月1 1日，日，XYZXYZ公司支付价款公司支付价款l000l000元元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5 5年期债年期债券，面值券，面值12501250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，按年支付利息，按年支付利息（即每年（即每年5959元），本金最后一次支付。元），本金最后一次支付。XYZXYZ公司将公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资。购入的该公司债券划分为持有至到期投资。为此，为此，XYZXYZ公司在初始确认是先计算确定该
35、债券的公司在初始确认是先计算确定该债券的实际利率：实际利率：设该债券的实际利率为设该债券的实际利率为r r，则可列出如下等式：，则可列出如下等式： 5959（1+r1+r）-1-1 +59 +59（1+r1+r）-2-2 +59 +59（1+r1+r）-3-3 +59+59（1+r1+r）-4-4 + +（59+125059+1250）（1+r1+r）-5-5 =1000 =1000采用插值法，可以计算得出采用插值法，可以计算得出r=10%r=10%（二）分期付息债券（二）分期付息债券35年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）00年 1
36、00010059104101年 104110459108602年 108610959113603年 113611459119104年 1191118*13090*数字考虑了计算过程中出现的尾差。数字考虑了计算过程中出现的尾差。36（1 1）20002000年年1 1月月1 1日，购入债券：日，购入债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本12501250贷：银行存款贷：银行存款l000l000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250250（2 2）20002000年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入 借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期
37、投资持有至到期投资利息调整利息调整 4141贷：投资收益贷：投资收益 l00l00收到票面利息：收到票面利息： 借：银行存款借：银行存款 5959贷：应收利息贷：应收利息 5959（二）分期付息债券（二）分期付息债券37（3 3）20012001年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息日，确认实际利息收入、收到票面利息等：等：借：应收利息借：应收利息 5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4545贷：投资收益贷：投资收益 l04l04借：银行存款借：银行存款5959贷：应收利息贷：应收利息 5959（4 4）20022002年年1212月月3131日，确认实际
38、利息收入、收到票面利息日，确认实际利息收入、收到票面利息等：等：借：应收利息借：应收利息 5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整5050贷：投资收益贷：投资收益l09l09借：银行存款借：银行存款5959贷：应收利息贷：应收利息 5959（二）分期付息债券（二）分期付息债券38（5 5）20032003年年1212月月3131日，确认实际利息、收到票面利息等：日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息借：应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整5555贷：投资收益贷：投资收益ll4ll4借：银行存款借：银行存款 5959贷：应收利息贷：应收利息 5959（
39、6 6）20042004年年1212月月3131日，确认实际利息、收到票面利息和本日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：金等：借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5959贷：投资收益贷：投资收益 ll8ll8 借：银行存款借：银行存款 5959贷：应收利息贷：应收利息 5959 借：银行存款借：银行存款 1 2501 250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 2501 250如果上述债券为到期一次还本付息，该如何进行会计处理？如果上述债券为到期一次还本付息，该如何进行会计处理？（二）分期付息债券（二）分期付息债券39（三）分期还本
40、分期付息债券（三）分期还本分期付息债券债券的分期还本分期付息，一般有两种情况：债券的分期还本分期付息，一般有两种情况：一是发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付一是发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付债券利息；债券利息；二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本时偿付债券利息。还本时偿付债券利息。分期还本分期付息债券，是指第二种债券。分期还本分期付息债券，是指第二种债券。 40(四)持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值l持有至到期投资发生减值时：持有至到期投资发生减值时：借：资产减值损失（账面价值预计未来现金流量现借：资产减值损失（账
41、面价值预计未来现金流量现值）值）贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备l如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，且客如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当转回，计入当期损益：减值损失应当转回，计入当期损益：借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失41( (五五) )处置持有至到期投资处置持有至到期投资 借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）持有至到期投资减值准备
42、（已计提的减值准备）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本（账面余额）成本（账面余额）利息调整（账面余额利息调整（账面余额）（或借记）（或借记）应计利息（账面余额）应计利息（账面余额）投资收益（差额，或借记）投资收益（差额，或借记）42 四、持有至到期投资的到期兑现 到期一次还本付息到期一次还本付息面值面值+ +利息利息到期一次还本分期付息到期一次还本分期付息面值面值 在债券投资到期时，溢价、折价金额已经在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕。摊销完毕。借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息（一次付息）（一次付息）43综合题【例例6 6
43、】 200 200年年1 1月月1 1日，日，XYZXYZ公司支付价款公司支付价款l 000l 000元元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5 5年期债券，年期债券，面值面值1 2501 250元，票面利率元，票面利率4.724.72，按年支付利息（即，按年支付利息（即每年每年5959元），本金最后一次支付。合同约定，该债券元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。要为提前赎回支付额外款项。XYZXYZ公司在购买该债券公司在购买该债券时，预计
44、发行方不会提前赎回。时，预计发行方不会提前赎回。假定在假定在202202年年1 1月月1 1日，日，XYZXYZ公司预计本金的一半（即公司预计本金的一半（即625625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于204204年末付清。遇到这种情况时，年末付清。遇到这种情况时，XYZXYZ公司应当调整公司应当调整202202年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如表据此，调整上述表中相关数据后如表3232所示：所示：44综合题综合题45根据上述调整
45、，根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：（1）202年年1月月1日，调整期初摊余成本：日，调整期初摊余成本：借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整53贷：投资收益贷：投资收益53（2）202年年12月月31日，确认实际利息、收回本金等：日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整55贷：投资收益贷：投资收益114借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息59借：银行存款借：银行存款625贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本625综合题综合题46（3 3）203203年年l2l2月月3
46、131日，确认实际利息等：日，确认实际利息等： 借：应收利息借：应收利息 3030 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2727 贷：投资收益贷：投资收益 5757 借：银行存款借：银行存款 3030 贷：应收利息贷：应收利息 3030（4）204年年l2月月31日，确认实际利息、收回本金等：日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息借：应收利息30持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整29贷：投资收益贷：投资收益59借：银行存款借：银行存款30贷：应收利息贷：应收利息30借：银行存款借：银行存款625贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本625综合题综合题47【识记要点
47、识记要点】持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量；余成本进行计量；持有至到期投资按照债券的公允价值和交易持有至到期投资按照债券的公允价值和交易费用之和入账，其中交易费用在费用之和入账，其中交易费用在“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目核算。科目核算。持有至到期投资转换为可供出售金融资产，持有至到期投资转换为可供出售金融资产，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。面价值的差额计入资本公积。处置持有至到期投资时，售价与账面价值的处置持有至到期投资时，售价与
48、账面价值的差额计入投资收益。差额计入投资收益。 481.甲企业于2007年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。A.680B.600C.675D.670【正确答案正确答案】 A A492.持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记
49、或贷记（）科目。A.持有至到期投资（利息调整）B.持有至到期投资（成本）C.持有至到期投资（应计利息）D.持有至到期投资（债券溢折价）【正确答案正确答案】 A A503.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有（）。A.投资时支付的不含应收利息的价款B.投资时支付的手续费C.投资时支付的税金D.投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息【正确答案正确答案】 ABC ABC514.如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。A.计提持有至到期投资减值准备B.确认分期付息债券的投资利息C.确认到期一次付息债券的投资利息D.出售持有至到期投资【正确答案正确答案】 ACD ACD 【答案解析答案解析】 持有至到期投资的账面价值持有至到期投资的账面价值持有至到期投资账面余额持有至到期投资减持有至到期投资账面余额持有至到期投资减值准备值准备52
