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1、第第10讲讲 基本规范解读、实施与操基本规范解读、实施与操作（控制活动作（控制活动2） 本本讲讲我我们们重重点点阐阐述述风风险险评评估估要要素素中中的的控控制制活活动动中中财财产产保保护护控控制制、预预算算控控制制、营营运运分分析析控控制制、绩绩效效考考评评控控制制、重重大大风风险险预预警警机机制制和和突发事件应急处理机制突发事件应急处理机制等内容。等内容。（2）账簿登记账簿登记的控制的控制 账簿按详细程度可以分为总账和明细账。在实际惯例中，当发生一笔业务或交易并填制记账凭证后，会计人员应根据记账凭证平行登记记账凭证。在此过程中，最重要的一点是，不能由一人同时登记总账和明细账，这两个岗位是不相
2、容的，企业应将其分离。企业应当在日常会计处理过程中及时进行对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符，确保会计记录的数字真实、内容完整、计算准确、依据充分、时间适当。 企业应当每月对所有会计科目进行总账和明细账之间的核对，检查是否存在差异，如确有发生则应查明原因并调节正确。使用会计电算化的企业应当定期检查是否明细科目之间存在串户或使用错误的情况，如发现确有发生，应当立即通知凭证处理人员或数据录入人员修改后审核，并根据实际差错原因及发生时间办理相应的调账手续。（3）报表编制报表编制的控制的控制编制会计报表是财务会计处理的最后一个程序
3、，也是最终的一个程序。为了保证财务报表的真实性，在着手编制财务报表方面，企业应做好相关准备工作：清查资产、核实债务。复核成本。 内部调账。内部调账（转账）是编制报表前一项很纽致的工作。主要有如下几个方面：计提坏账准备、摊销待摊费用、计提固定资产和投资性房地产折旧、摊销各项无形资产和递延资产、计提应付职工薪酬、预提利息费用、转销经批准能待处理资产损溢、计算汇兑损益等。 结账。企业必须在会计期末进行结账，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得先编制会计报表后结账。 试算平衡。在完成以上准备工作之后，编制算平衡表。企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿
4、记录和其他有关资料编制会计报表，不得漏报或者任意进行取舍。财务报表初步编制完成后，企业应通过人工分析或利用计算机信息系统自动检查会计报表之间、会计报表各项目之间的勾稽关系是否正确，重点对以下项目进行校验：会计报表内有关项目的对应关系。会计报表中本期与上期有关数字的衔接关系，检查本期期初余额是否等于上年期末余额。会计报表与附表之间的平衡及勾稽关系。企业应当对会计报表中需要说明的事项在会计报表附注和财务情况说明书中作出真实、完整、清楚的说明。 101 财产保护控制财产保护控制1011 基本规范规定基本规范规定 基本规范第三十二条规定“财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产
5、记录、实物保管、定期盘点账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。” 1012 基本规范解读基本规范解读 企业的财产可以分为两大类，有形资产和无形资产。有形资产又可分为固定资产、存货等。无形资产又分为商标、品牌、专利权、非专利技术、著作权、土地使用权等。1有形资产的安全保护有形资产的安全保护通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。（1）货币资金和空白票据的安全保护货币资金包括现金及现金等价物、银行存款、其他货币资金等。企业必须非常重视货币资金的安全保护。要想保
6、证货币资金和空白票据的安全，虽然空白票据本身没有价值，但一经填制并加盖有关印章就成为已经办理现金支付或转账结算的一种书面证明，如支票，它直接关系到结算资金的安全，因此也应加强它的安全保护。首先，要注意它们存放地点的安全，做好防潮、防火、防盗的工作。其次，更重要的安全保护内容是：现金库存要做到日清月结，每天结账后将现金余额与现金日记账账面余额核对相符，如出现差错要及时查清，特殊情况要及时向领导汇报，查找原因，妥善处理。 月度终结，现金日记账账面余额应与现金总账余额核对相符。保险柜钥匙要妥善保管，严守密码，不得随意交给他人，保险柜不得为他人代放现金。严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或接触货币
7、业务，各单位不得由一人办理货币资金收支全过程。企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。1有形资产的安全保护有形资产的安全保护通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。（1）货币资金和空白票据的安全保护货币资金包括现金及现金等价物、银行存款、其他货币资金等。企业必须非常重视货币资金的安全保护。101 财产保护控制财产保护控制1011 基本规范规定基本规范规定 基本规范第三十二条规定“财产保护控制要求企业建立
8、财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。” 1012 基本规范解读基本规范解读 企业的财产可以分为两大类，有形资产和无形资产。有形资产又可分为固定资产、存货等。无形资产又分为商标、品牌、专利权、非专利技术、著作权、土地使用权等。1有形资产的安全保护有形资产的安全保护通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。（1）货币资金和空白票据的安全保护货币资金包括现金及现金等价物、银行存款、其他货币资金等。企
9、业必须非常重视货币资金的安全保护。要想保证货币资金和空白票据的安全，虽然空白票据本身没有价值，但一经填制并加盖有关印章就成为已经办理现金支付或转账结算的一种书面证明，如支票，它直接关系到结算资金的安全，因此也应加强它的安全保护。首先，要注意它们存放地点的安全，做好防潮、防火、防盗的工作。其次，更重要的安全保护内容是：现金库存要做到日清月结，每天结账后将现金余额与现金日记账账面余额核对相符，如出现差错要及时查清，特殊情况要及时向领导汇报，查找原因，妥善处理。 月度终结，现金日记账账面余额应与现金总账余额核对相符。保险柜钥匙要妥善保管，严守密码，不得随意交给他人，保险柜不得为他人代放现金。严禁未授
10、权的机构或人员办理货币资金业务或接触货币业务，各单位不得由一人办理货币资金收支全过程。企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）存货存货的安全保护的安全保护存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的生产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货安全保护的主要内容有： 物理上的安全保护措施。首先要将存货合理存放。所谓的合理存放就是把入库的存货根据其物理性质、储存要求、生产需要等因素进行分类并按类别存放，便于收发和检查清点。其次要进行科学保养。 所有权上的安全保
11、护措施所有权上的安全保护措施企业应加强存货的登记管理控制。存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对。企业应加强存货领用与发出的控制。企业应当建立严格的存货领用和发出制度。库存商品的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。企业应加强存货使用现场的控制。生产部门还应当加强对生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理与控制，并根据生产特点、工艺流程等对转入、转出存货的品种、数量等进行登记，防止浪费、被盗和流失。对在生产过程中废弃的存货，也应进行登记
12、。企业应加强存货的盘点和核实控制。企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等。企业财会部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入库发生频率高等特点，加强与仓储部门经常性账实核对工作，避免出现将已人库存货不入账或已发出存货不销账的情形。（3）固定资产固定资产的安全保护的安全保护固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，是企业进行生产经营的主要劳动资料和物质技术基础，主要包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具、器具等。这些资产虽然流动性相对较差，但价值高，一旦丢失或损毁，给企业造成的损失往往非常大，所以企
13、业应加强对固定资产的安全保护。 （固定资产物理上的安全保护可以存货为参考，这里不再重复，重点讲述固定资产所有权上的安全保护。这部分的工作内容主要有：加强固定资产的登记管理制度。加强固定资产的登记管理制度。加强固定资产的使用控制。加强固定资产的使用控制。加强固定资产内部转移的控制。加强固定资产内部转移的控制。加强固定资产外部转移控制。加强固定资产外部转移控制。加强固定资产处置控制。加强固定资产处置控制。加强固定资产盘点和核查控制。固定资产的清查盘点是维护财产安全完加强固定资产盘点和核查控制。固定资产的清查盘点是维护财产安全完整的一项重要工作。企业应建立固定资产的盘点制度，对固定资产进行整的一项重
14、要工作。企业应建立固定资产的盘点制度，对固定资产进行定期盘点，或者依据具体情况进行不定期清查盘点。定期盘点，或者依据具体情况进行不定期清查盘点。另外，对于具有易损性且比较贵重的资产，企业应通过资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险）来增加实物资产补偿的机会，从而将资产受损时对企业带来的影响降到最低。2无形资产的安全保护无形资产的安全保护无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产的安全管理主要是所有权上的安全，重在防被内部人员泄密或其他单位或个人非法侵占。无形资产安全保护是依据有关法规，采取一定的方式和方法，预防企业所拥有的无形资产及所带来的经济收益不受侵害的管理。具体来说
15、，无形资产安全保护措施的具体内容无形资产安全保护措施的具体内容有： 加强无形资产档案管理。同固定资产一样，无形资产也要建立档案，并加以管理。 加强无形资产的分级保护控制。企业应将其拥有的无形资产根据是否可公开，分为非保密类和保密类。非保密类无形资产一般有土地使用权、商标权、商号、域名、专利等，由于企业已经依法取得独占权，受到法律保护，相关信息也已经按照规定的方式进行公开，企业则无需就其安全加以特别防范。但在企业中还有另外一部分没有公开的无形资产，它们属于商业和技术秘密，如非专利技术、在研产品、工艺配方、工艺流程等。这部分无形资产事关企业的安全和利益，一旦被泄露，将会给企业带来不可估量的损失。再
16、者，由于这类无形资产一般都拥有巨大的商业价值，为此企业竞争对手以及一部分相关单位和个人往往会受利益驱动而采取各种手段来获取。所以，企业建立并不断完善无形资产保密管理制度，对保护无形资产的安全是至关重要的。 然而保密是有成本的，保密措施越严密，成本越高。为此根据成本效益原则，企业有必要将保密类无形资产进行分级，不同级别采取不同的措施。通常保密类无形资产可以分为秘密级、机密级和绝密级三个级别。客户串通，多计提坏账，骗取公司的应收账款，使公司蒙受损失。除此之外，企业还应对需要保密的区域和文件建立防护设施，如把文件存放到保险柜中，在限制进入的区域设置防护门等。对需要保密区域的进入、设备操作和文件接触的
17、提前设定一定程序，所有进入、操作和接触都要完成正确的程序才能进入保密的区域、操作保密设备、结束保密文件。对于重要科研项目，还可以对软件开发过程中参与人员进行隔离，或者每个人只参与其中一部分或一个阶段，任何人都无法掌握全部的秘密。企业有时会授权相关单位使用企业的无形资产，为了保证企业无形资产的安全，需要对相关单位实施保密管理，主要方法是签署保密协议。102 预算控制预算控制1021 基本规范规定基本规范规定基本规范第三十三条规定“预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。”1022 基本规范解读基本规范解读预算
18、是企业战略管理的重要组成部分，是实施企业战略目标、提高企业管理水平与经济效益的重要措施。本规范所称预算，是指企业结合生产经营目标及资源调配能力，经过综合计算和全面平衡，对当年或者超过一个年度的生产经营和财务事项进行相关经费、额度的测算和安排的过程。企业预算一般包括经营预算、资本预算和财务预算。预算控制的主要内容有：1岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准的原则性要求是“权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理”。 （1）不相容职务相互分离企业应当建立预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保预算工作中不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）权责分配
19、和职责分工企业应当建立预算工作组织领导与运行体制，明确企业最高权力机构、决策机构、预算管理部门及各预算执行部门的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。 预算决策机构。企业预算的最高权力机构为股东大会（股东会）或企业章程规定的类似最高权力机构，应负责企业年度预算方案的审批。董事会或者企业章程规定的经理、厂长办公会等类似决策机构，应负责企业年度预算方案的制订。作为企业内部的最高决策机构，董事会对企业预算拥有决策权，掌握着对企业预算的终审权以及涉及资本性支出、企业并购等重大资本预算的批准权。 预算管理部门。在董事会下，企业可以设立一个预算管理职能部门，即预算委员会、预算领导小组等作为专门办事机构，由
20、其具体负责本企业预算管理工作，处理企业日常预算管理工作及与预算相关的日常事务。不具备设立专门机构条件的企业，可以指定财会部门等负责预算管理工作。 各预算部门的职责权限。预算委员会下设预算编制组、内部仲裁组、内部审计组和考核评价组，从而形成一个结构多元化的预算管理组织体系。 企业应当制定预算工作流程，明确预算编制、执行、调整、分析与考核等各环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节工作的开展情况，确保预算工作全过程得到有效控制。2预算编制控制预算编制控制的原则性要求是“预算编制的控制流程应当清晰，对预算编制方法、审批程序应当有明确的规定”。企业应当加强对预算编制环节的控制，对编制依据
21、、编制程序、编制方法等做出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。（1）预算编制依据的合理性预算编制是预算控制的首要环节。加强和做好预算编制控制环节的工作，对于发挥预算控制的作用至关重要。要做好预算编制，先要确保预算编制依据的合理性。企业编制预算应当遵循以下基本原则和要求：坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。企业应当在企业战略的指导下，以上年度实际状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活
22、动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算，并在此基础上汇总编制年度预算方案。企业年度预算方案应当符合本企业发展战略、经营目标和其他有关重大决议，反映本企业预算期内经济活动规模、成本费用水平和绩效目标，满足控制经济活动、考评经营管理业绩的需要。（2）预算编制程序的适当性企业预算的编制，一般按照“上下结合，分级编制，逐级汇总”的程序进行，采用自上而下、自下而上的编制程序。 下达目标。企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每年9月底以前提出下一年度企业财务预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务
23、预算编制的政策，由财务预算委员会下达各预算执行部门。在确定预算目标的过程中应该采取“分权”和“集权”相结合的策略，既要发挥下属部门的积极性，又要树立预算管理委员会的权威性。 编制上报。各预算执行部门按照企业财务预算委员会下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位财务预算方案，于10月底以前上报企业财务管理部门。（1）预算编制依据的合理性预算编制是预算控制的首要环节。加强和做好预算编制控制环节的工作，对于发挥预算控制的作用至关重要。要做好预算编制，先要确保预算编制依据的合理性。企业编制预算应当遵循以下基本原则和要求：坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理
24、；坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。企业应当在企业战略的指导下，以上年度实际状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算，并在此基础上汇总编制年度预算方案。企业年度预算方案应当符合本企业发展战略、经营目标和其他有关重大决议，反映本企业预算期内经济活动规模、成本费用水平和绩效目标，满足控制经济活动、考评经营管理业绩的需要。2预算编制控制预算编制控制的原则性要求是“预算编制的控制流程应当清晰，对预
25、算编制方法、审批程序应当有明确的规定”。企业应当加强对预算编制环节的控制，对编制依据、编制程序、编制方法等做出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。（2）权责分配和职责分工企业应当建立预算工作组织领导与运行体制，明确企业最高权力机构、决策机构、预算管理部门及各预算执行部门的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。 预算决策机构。企业预算的最高权力机构为股东大会（股东会）或企业章程规定的类似最高权力机构，应负责企业年度预算方案的审批。董事会或者企业章程规定的经理、厂长办公会等类似决策机构，应负责企业年度预算方案的制订。作为企业内部的最高决策机构，董事会对企业预算拥有决策权，掌握着对企
26、业预算的终审权以及涉及资本性支出、企业并购等重大资本预算的批准权。 预算管理部门。在董事会下，企业可以设立一个预算管理职能部门，即预算委员会、预算领导小组等作为专门办事机构，由其具体负责本企业预算管理工作，处理企业日常预算管理工作及与预算相关的日常事务。不具备设立专门机构条件的企业，可以指定财会部门等负责预算管理工作。 各预算部门的职责权限。预算委员会下设预算编制组、内部仲裁组、内部审计组和考核评价组，从而形成一个结构多元化的预算管理组织体系。 企业应当制定预算工作流程，明确预算编制、执行、调整、分析与考核等各环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节工作的开展情况，确保预算工作全
27、过程得到有效控制。本规范所称预算，是指企业结合生产经营目标及资源调配能力，经过综合计算和全面平衡，对当年或者超过一个年度的生产经营和财务事项进行相关经费、额度的测算和安排的过程。企业预算一般包括经营预算、资本预算和财务预算。预算控制的主要内容有：1岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准的原则性要求是“权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理”。 （1）不相容职务相互分离企业应当建立预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保预算工作中不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）权责分配和职责分工企业应当建立预算工作组织领导与运行体制，明确企业最高权力机构
28、、决策机构、预算管理部门及各预算执行部门的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。 预算决策机构。企业预算的最高权力机构为股东大会（股东会）或企业章程规定的类似最高权力机构，应负责企业年度预算方案的审批。董事会或者企业章程规定的经理、厂长办公会等类似决策机构，应负责企业年度预算方案的制订。作为企业内部的最高决策机构，董事会对企业预算拥有决策权，掌握着对企业预算的终审权以及涉及资本性支出、企业并购等重大资本预算的批准权。 预算管理部门。在董事会下，企业可以设立一个预算管理职能部门，即预算委员会、预算领导小组等作为专门办事机构，由其具体负责本企业预算管理工作，处理企业日常预算管理工作及与预算相关的日
29、常事务。不具备设立专门机构条件的企业，可以指定财会部门等负责预算管理工作。 各预算部门的职责权限。预算委员会下设预算编制组、内部仲裁组、内部审计组和考核评价组，从而形成一个结构多元化的预算管理组织体系。 企业应当制定预算工作流程，明确预算编制、执行、调整、分析与考核等各环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节工作的开展情况，确保预算工作全过程得到有效控制。2预算编制控制预算编制控制的原则性要求是“预算编制的控制流程应当清晰，对预算编制方法、审批程序应当有明确的规定”。企业应当加强对预算编制环节的控制，对编制依据、编制程序、编制方法等做出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方
30、法科学。（2）权责分配和职责分工企业应当建立预算工作组织领导与运行体制，明确企业最高权力机构、决策机构、预算管理部门及各预算执行部门的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。 预算决策机构。企业预算的最高权力机构为股东大会（股东会）或企业章程规定的类似最高权力机构，应负责企业年度预算方案的审批。董事会或者企业章程规定的经理、厂长办公会等类似决策机构，应负责企业年度预算方案的制订。作为企业内部的最高决策机构，董事会对企业预算拥有决策权，掌握着对企业预算的终审权以及涉及资本性支出、企业并购等重大资本预算的批准权。 预算管理部门。在董事会下，企业可以设立一个预算管理职能部门，即预算委员会、预算领导小组
31、等作为专门办事机构，由其具体负责本企业预算管理工作，处理企业日常预算管理工作及与预算相关的日常事务。不具备设立专门机构条件的企业，可以指定财会部门等负责预算管理工作。 各预算部门的职责权限。预算委员会下设预算编制组、内部仲裁组、内部审计组和考核评价组，从而形成一个结构多元化的预算管理组织体系。 企业应当制定预算工作流程，明确预算编制、执行、调整、分析与考核等各环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节工作的开展情况，确保预算工作全过程得到有效控制。2预算编制控制预算编制控制的原则性要求是“预算编制的控制流程应当清晰，对预算编制方法、审批程序应当有明确的规定”。企业应当加强对预算编制
32、环节的控制，对编制依据、编制程序、编制方法等做出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。（1）预算编制依据的合理性预算编制是预算控制的首要环节。加强和做好预算编制控制环节的工作，对于发挥预算控制的作用至关重要。要做好预算编制，先要确保预算编制依据的合理性。企业编制预算应当遵循以下基本原则和要求：坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。企业应当在企业战略的指导下，以上年度实际状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境
33、变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算，并在此基础上汇总编制年度预算方案。企业年度预算方案应当符合本企业发展战略、经营目标和其他有关重大决议，反映本企业预算期内经济活动规模、成本费用水平和绩效目标，满足控制经济活动、考评经营管理业绩的需要。2预算编制控制预算编制控制的原则性要求是“预算编制的控制流程应当清晰，对预算编制方法、审批程序应当有明确的规定”。企业应当加强对预算编制环节的控制，对编制依据、编制程序、编制方法等做出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。（1）预算编制依据的合理性预算编制是预算控制的首要环节。加强和做好预算编制控制环节
34、的工作，对于发挥预算控制的作用至关重要。要做好预算编制，先要确保预算编制依据的合理性。企业编制预算应当遵循以下基本原则和要求：坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。企业应当在企业战略的指导下，以上年度实际状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算，并在此基础上汇总编制年度预算方案。企业年度预算方案应当符合本企业发展战略、经营目标和其他有关重大决议
35、，反映本企业预算期内经济活动规模、成本费用水平和绩效目标，满足控制经济活动、考评经营管理业绩的需要。（2）预算编制程序的适当性企业预算的编制，一般按照“上下结合，分级编制，逐级汇总”的程序进行，采用自上而下、自下而上的编制程序。 下达目标。企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每年9月底以前提出下一年度企业财务预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由财务预算委员会下达各预算执行部门。在确定预算目标的过程中应该采取“分权”和“集权”相结合的策略，既要发挥下属部门的积极性，又要树立预算管理委员
36、会的权威性。 编制上报。各预算执行部门按照企业财务预算委员会下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位财务预算方案，于10月底以前上报企业财务管理部门。 审查平衡审查平衡企业财务管理部门对各预算执行部门上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，财务预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整的意见，并反馈给有关预算执行部门予以修正。 审议批准审议批准。企业财务管理部门在有关预算执行部门修正调整的基础上，编制出企业财务预算方案，报财务预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者财务预算目标的事项，企业财务预算委员会应当责成有关
37、预算执行部门进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度财务预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。 下达执行下达执行企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由财务预算委员会逐级下达各预算执行部门执行。在下达后15日内，母公司应当将企业财务预算报送主管财政机关备案。企业年度预算方案，应在预算年度开始前编制完毕，经企业最高权力机构批准后，以书面文件形式下达执行。实行滚动预算的企业，其审批程序由预算委员会或董事会等批准。（3）预算编制方法的）预算编制方法的科学性科学性预算项目不同，预算管理采用的编制方法也
38、不同。预算编制应该采用定期预算与滚动预算相结合、固定预算与弹性预算相结合、增量预算与零基预算相结合的编制方法，这样做既考虑了定期预算、固定预算、增量预算本身所具有的缺陷，又遵循了成本效益原则。在企业预算管理中，企业应根据自身情况，根据不同的预算项目，合理选择上述预算编制方法，并对这些预算方法进行综合运用，以达到企业预算控制的目的。3预算执行控制预算执行控制的原则性要求是“预算执行控制流程应当清晰，对预算执行情况检查等应当有明确的规定”。企业应当加强对预算执行环节的控制，对预算指标的分解方式、预算执行责任制的建立、重大预算项目的特别关注、预算资金支出的审批要求、预算执行情况的报告与预警机制等做出
39、明确规定，确保预算严格执行。（1）预算指标的分解企业预算一经批准下达，各预算执行部门必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。 预算指标的归口分级管理企业可用预算指标进行归口分级管理，合理安排企业内部各部门预算控制的权责关系。以企业总部（公司总部、厂部等）为中心，将总部、分部（分公司、车间、班组）等各级管理部门组织起来，以预算管理部门为主管部门，把财务、供销、生产、技术、人力资源、行政事务等职能部门的管理结合起来。 预算指标的时段分解预算指标的时段分解，即预算指标的年度制定与分季分月落实，就是要合理安排预算期内各项预算
40、指标在各个季度和各个月份的平衡和实施。企业应当以年度预算作为预算期内组织、协调各项生产经营活动和管理活动的基本依据，以总预算为依据、以财务预算为中心，将各项分预算按季度和月份进行分解，将年度预算细分为月份和季度预算，合理安排预算期内各项预算指标在各个季度和各个月份的平衡和实施，把预算的年度制定与季度月份实施结合起来，通过分期预算控制确保年度财务预算目标的实现。（2）预算执行责任制企业应当建立预算执行责任制度，对照已确定的责任指标，定期或不定期地对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查，实施考评。（3）对重大预算项目的特别关注企业对重大预算项目和内容，应当密切跟踪其实施进度和完成情况，实行严格监
41、控。（4）预算资金支出的审批要求企业应当加强对货币资金收支业务的预算控制，及时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付，调节资金收付平衡，严格控制支付风险。对已纳入企业预算，但支付手续不健全、凭证不合规的货币资金支出项目，不得办理支付。 预算指标的归口分级管理企业可用预算指标进行归口分级管理，合理安排企业内部各部门预算控制的权责关系。以企业总部（公司总部、厂部等）为中心，将总部、分部（分公司、车间、班组）等各级管理部门组织起来，以预算管理部门为主管部门，把财务、供销、生产、技术、人力资源、行政事务等职能部门的管理结合起来。 预算指标的时段分解预算指标的时段分解，即预算指标的年度制定与分季分月
42、落实，就是要合理安排预算期内各项预算指标在各个季度和各个月份的平衡和实施。企业应当以年度预算作为预算期内组织、协调各项生产经营活动和管理活动的基本依据，以总预算为依据、以财务预算为中心，将各项分预算按季度和月份进行分解，将年度预算细分为月份和季度预算，合理安排预算期内各项预算指标在各个季度和各个月份的平衡和实施，把预算的年度制定与季度月份实施结合起来，通过分期预算控制确保年度财务预算目标的实现。3预算执行控制预算执行控制的原则性要求是“预算执行控制流程应当清晰，对预算执行情况检查等应当有明确的规定”。企业应当加强对预算执行环节的控制，对预算指标的分解方式、预算执行责任制的建立、重大预算项目的特
43、别关注、预算资金支出的审批要求、预算执行情况的报告与预警机制等做出明确规定，确保预算严格执行。（1）预算指标的分解企业预算一经批准下达，各预算执行部门必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。 预算指标的归口分级管理企业可用预算指标进行归口分级管理，合理安排企业内部各部门预算控制的权责关系。以企业总部（公司总部、厂部等）为中心，将总部、分部（分公司、车间、班组）等各级管理部门组织起来，以预算管理部门为主管部门，把财务、供销、生产、技术、人力资源、行政事务等职能部门的管理结合起来。 预算指标的时段分解预算指标的时段分解，
44、即预算指标的年度制定与分季分月落实，就是要合理安排预算期内各项预算指标在各个季度和各个月份的平衡和实施。企业应当以年度预算作为预算期内组织、协调各项生产经营活动和管理活动的基本依据，以总预算为依据、以财务预算为中心，将各项分预算按季度和月份进行分解，将年度预算细分为月份和季度预算，合理安排预算期内各项预算指标在各个季度和各个月份的平衡和实施，把预算的年度制定与季度月份实施结合起来，通过分期预算控制确保年度财务预算目标的实现。（2）预算执行责任制企业应当建立预算执行责任制度，对照已确定的责任指标，定期或不定期地对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查，实施考评。（3）对重大预算项目的特别关注企业
45、对重大预算项目和内容，应当密切跟踪其实施进度和完成情况，实行严格监控。（4）预算资金支出的审批要求企业应当加强对货币资金收支业务的预算控制，及时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付，调节资金收付平衡，严格控制支付风险。对已纳入企业预算，但支付手续不健全、凭证不合规的货币资金支出项目，不得办理支付。（5）各预算责任部门的预算执行）各预算责任部门的预算执行企业办理采购与付款、工程项目、对外投资、成本费用、固定资产、存货、筹资等业务，应当严格执行预算标准。 企业各预算责任部门应当加强与企业内部有关业务部门的沟通和联系，确保相关经营预算的执行情况能够相互监督、核对一致。企业应当健全凭证记录，完善
46、预算管理制度，严格执行生产经营月度计划和成本费用的定额、定率标准，并对执行过程进行监控。（6）预算执行情况的报告）预算执行情况的报告企业应当建立预算执行情况内部报告制度，要求各预算执行部门定期报告财务预算的执行情况，及时掌握预算执行动态及结果。对于预算执行中发生的新情况、新问题及出现偏差较大的重大项目，企业财务管理部门以至预算委员会应当责成有关预算执行部门查找原因，提出改进经营管理的措施和建议。（7）预警机制）预警机制企业应当建立预算执行情况预警机制，通过科学选择预警指标，合理确定预警范围，及时发出预警信号，积极采取应对措施。预警指标的选择及预警范围的确定应当根据企业的生产经营与业务特点、规模
47、大小而定，可以设计或选择反映偿债能力状况、资产营运状况的指标作为预警指标，并根据本企业历史经验、同行业水平或国际惯例，确定相应的预警范围。有条件的企业，应当逐步推进预算管理的信息化，通过现代电子信息技术手段监控预算执行，提高预警与应对水平。（8）预算执行结果质询制度企业应当建立预算执行结果质询制度，要求预算执行部门对预算指标与实际结果之间的重大差异做出解释，并采取相应措施。4预算调整控制预算调整控制预算调整是指当企业的内外环境发生变化，预算出现较大偏差，原有预算不再适宜时所进行的预算修改。预算调整的原则性要求是“控制预算调整的控制流程应当清晰，对预算调整环节控制等应当有明确的规定”。（1）预算
48、调整的条件）预算调整的条件企业在预算执行过程中，由于市场环境、经营条件、国家法规政策等发生重大变化，或出现不可抗力的重大自然灾害、公共紧急事件等致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大差异，可以调整预算。需要调整预算的，应当报经原预算审批机构批准。企业应当加强对预算调整环节的控制，保证预算调整依据充分、程序合规、方案可行。企业正式下达执行的预算，不得随意调整。（2）弹性预算机制）弹性预算机制企业应当建立内部的弹性预算机制，对于不影响财务预算目标的经营预算、资本预算、筹资预算之间的调整，企业可以按照内部授权批准制度执行，鼓励预算执行部门及时采取有效的经营管理对策，保证财务预算目标
49、的实现。（3）预算调整的过程）预算调整的过程企业调整预算，应当由预算执行部门逐级向企业原预算审批机构，即预算委员会提出书面报告，阐述预算执行的具体情况、客观因素变化情况及其对财务预算执行造成的影响程度，提出财务预算指标的调整幅度。（4）预算调整方案审批决策）预算调整方案审批决策对于预算执行部门提出的预算调整事项，做出预算调整方案，企业进行审批决策时，一般应当从以下方面考虑： 预算调整事项是否符合企业发展战略和年度财务预算目标 预算调整重点是否放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。 预算调整方案是否在经济上能够实现最优化。 对于不符合上述要求的预算调整方案，企业预
50、算审批机构应予以否决。5预算分析与考核控制预算分析与考核控制 预算分析与考核控制的原则性要求是“预算分析、考核的控制流程应当清晰，对预算执行结果的分析考核等应当有明确的规定”。企业应当加强对预算分析与考核环节的控制，通过建立预算执行分析制度、审计制度、考核与奖惩制度等，确保预算分析科学、及时，预算考核严格、有据。（1）预算执行分析制度）预算执行分析制度企业应当建立预算执行分析制度，预算管理部门应当定期召开预算执行分析会议，通报并全面掌握预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，纠正预算的执行偏差。（2）预算执行情况内部审计制度）预算执行情况内部审计制度 企业应建立预算执行情况
51、内部审计制度，预算委员会通过定期或不定期地组织预算审计，实施审计监督，及时发现和纠正预算执行中存在的问题，充分发挥内部审计的监督作用，维护预算管理的严肃性。财务预算审计可以全面审计，或者抽样审计。在特殊情况下，企业也可组织不定期的专项审计。审计工作结束后，企业内部审计机构应当形成审计报告，直接提交预算委员会以至董事会，作为预算调整的一项重要参考。（3）预算执行情况考核制度）预算执行情况考核制度企业应当建立预算执行情况考核制度。其中包括： 考核机构。企业预算管理部门应当定期组织预算执行情况考核。有条件的企业，也可设立专门机构负责考核工作。考核依据。企业预算执行情况考核，以企业正式下达的预算方案为
52、标准，以预算执行报告作为考核的基本依据。 考核程序。预算年度终了，预算委员会应当向董事会报告财务预算执行情况，并依据财务预算完成情况和财务预算审计情况对预算执行部门进行考核。 考核原则。企业预算执行情况考核，应当坚持公开、公平、公正的原则，考核结果应有完整的记录。（4）预算执行情况奖惩制度）预算执行情况奖惩制度企业预算执行考核是企业效绩评价的主要内容，企业应当建立预算执行情况奖惩制度，并结合年度内部经济责任制考核进行，且与预算执行部门负责人的奖惩挂钩，作为企业内部人力资源管理的参考，明确奖惩办法，落实奖惩措施。 103 营运分析控制营运分析控制1031 基本规范规定基本规范规定基本规范第三十四
53、条规定“运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。”1032 基本规范解读基本规范解读营运分析控制要求企业综合运用生产、购销、投资、财务等方面的信息，利用比较分析、比率分析、因素分析、趋势分析等方法，定期对企业经营管理活动进行分析，发现存在的问题，查找原因，并提出改进意见和应对措施。营运分析控制对企业来说是非常重要的，因为企业存在的目的就是为了通过经营活动为股东赢得财富。为此，在经营过程中企业非常有必要定期地开展营运情况分析，这样一来
54、可以随时了解企业的经营状况，避免盲目的行为。营运分析控制制度应明确规定营运分析的内容、方法、程序以及分析主体和审核主体，其具体要点如下：1明确分析对象明确分析对象运营状况包含的内容非常丰富，它是对企业各种情况的综合概括，它包括：筹资能力、偿债能力、营运能力、资产管理水平、盈利能力等及其发展趋势。企业在分析营运状况之前，应明确具体的分析对象，对于不同时期不同的分析目的，其分析对象也应有所差别。当企业的经营活动或者外部经营环境的变化涉及某营运指标的影响因素时该指标通常应作为分析的重点对象。（1）筹资能力筹资能力是指企业筹集生产经营所需资金的能力。广义的筹资能力包括两个方面：一是企业内部筹资能力，通
55、常取决于企业的获利水平；二是外部筹资能力，外部筹资按筹集资金的性质可分为债务筹资和权益筹资。（2）偿债能力偿债能力是指企业偿还各种到期债务的能力。偿债能力是企业财务状况分析的一个重要方面，通过这种分析可以揭示企业的财务状况和经营风险。偿债能力分析主要包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。（3）营运能力企业的营运能力反映了企业的资金周转状况，对此分析，可以了解企业的营业状况及经营管理水平。（4）资产管理水平资产管理水平是指企业资产的利用状况。生产经营过程就是利用资产取得收益的过程。（5）盈利能力盈利能力是指企业赚取利润的能力。盈利是企业的重要经营目标，是企业生存和发展的物质基础，它关系到企业所
56、有的利益相关者。通常盈利能力也有广义和狭义之分。狭义的盈利能力通常仅指企业的经营获利水平，即来自于销售产品或提供劳务的能力。而广义的盈利能力包括企业的资本运作获利能力，如投资。因为这里讲述的是对企业运营能力的综合分析，所以这里用的是广义的盈利能力。（6）综合分析前述的经营分析都是从某一个特定的角度，就企业某一方面的经营活动所做的分析，这些分析都不足以全面评价企业的总体经营状况。为弥补这一不足，企业有必要在单项指标分析的基础上，将有关指标按其内在联系结合起来进行综合分析。（7）趋势分析无论是企业的经营管理者，还是投资者、债权人，都十分关注企业的发展趋势，这关系到它们的切身利益。企业通过对上述经营
57、内容的综合分析，判断企业的发展趋势，预测企业的经营前景，从而为企业经营管理者的经营决策提供重要的依据，避免决策失误给其带来重大的经济损失。2收集充分的信息在明确了分析对象的基础上，首先要做的就是充分收集与分析对象相关的信息。这些信息既包括企业内部的也包括企业外部的，既包括财务的又包括非财务的，既包括数据型的又包括非数据型的等等，总之要力争面面俱到。3选择适当的分析方法收集相关信息后，企业应选择适当的方法对这些信息加以分析，从而全面系统地评价企业的经营状况。营运分析有很多种方法，常见的有因素分析、对比分析、比率分析、趋势分析、综合分析等方法。企业还应建立一个复核小组，复核小组和分析小组一定不能由
58、相同的成员组成。这是不相容职务分离原则所要求的。待复核小组对原来的分析结果复核无误后，才能作为企业未来决策的依据。（5）盈利能力盈利能力是指企业赚取利润的能力。盈利是企业的重要经营目标，是企业生存和发展的物质基础，它关系到企业所有的利益相关者。通常盈利能力也有广义和狭义之分。狭义的盈利能力通常仅指企业的经营获利水平，即来自于销售产品或提供劳务的能力。而广义的盈利能力包括企业的资本运作获利能力，如投资。因为这里讲述的是对企业运营能力的综合分析，所以这里用的是广义的盈利能力。（6）综合分析前述的经营分析都是从某一个特定的角度，就企业某一方面的经营活动所做的分析，这些分析都不足以全面评价企业的总体经
59、营状况。为弥补这一不足，企业有必要在单项指标分析的基础上，将有关指标按其内在联系结合起来进行综合分析。（7）趋势分析无论是企业的经营管理者，还是投资者、债权人，都十分关注企业的发展趋势，这关系到它们的切身利益。企业通过对上述经营内容的综合分析，判断企业的发展趋势，预测企业的经营前景，从而为企业经营管理者的经营决策提供重要的依据，避免决策失误给其带来重大的经济损失。（1）筹资能力筹资能力是指企业筹集生产经营所需资金的能力。广义的筹资能力包括两个方面：一是企业内部筹资能力，通常取决于企业的获利水平；二是外部筹资能力，外部筹资按筹集资金的性质可分为债务筹资和权益筹资。（2）偿债能力偿债能力是指企业偿
60、还各种到期债务的能力。偿债能力是企业财务状况分析的一个重要方面，通过这种分析可以揭示企业的财务状况和经营风险。偿债能力分析主要包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。（3）营运能力企业的营运能力反映了企业的资金周转状况，对此分析，可以了解企业的营业状况及经营管理水平。（4）资产管理水平资产管理水平是指企业资产的利用状况。生产经营过程就是利用资产取得收益的过程。营运分析控制制度应明确规定营运分析的内容、方法、程序以及分析主体和审核主体，其具体要点如下：1明确分析对象明确分析对象运营状况包含的内容非常丰富，它是对企业各种情况的综合概括，它包括：筹资能力、偿债能力、营运能力、资产管理水平、盈利能力等
61、及其发展趋势。企业在分析营运状况之前，应明确具体的分析对象，对于不同时期不同的分析目的，其分析对象也应有所差别。当企业的经营活动或者外部经营环境的变化涉及某营运指标的影响因素时该指标通常应作为分析的重点对象。（1）筹资能力筹资能力是指企业筹集生产经营所需资金的能力。广义的筹资能力包括两个方面：一是企业内部筹资能力，通常取决于企业的获利水平；二是外部筹资能力，外部筹资按筹集资金的性质可分为债务筹资和权益筹资。（2）偿债能力偿债能力是指企业偿还各种到期债务的能力。偿债能力是企业财务状况分析的一个重要方面，通过这种分析可以揭示企业的财务状况和经营风险。偿债能力分析主要包括短期偿债能力分析和长期偿债能
62、力分析。（3）营运能力企业的营运能力反映了企业的资金周转状况，对此分析，可以了解企业的营业状况及经营管理水平。（4）资产管理水平资产管理水平是指企业资产的利用状况。生产经营过程就是利用资产取得收益的过程。（5）盈利能力盈利能力是指企业赚取利润的能力。盈利是企业的重要经营目标，是企业生存和发展的物质基础，它关系到企业所有的利益相关者。通常盈利能力也有广义和狭义之分。狭义的盈利能力通常仅指企业的经营获利水平，即来自于销售产品或提供劳务的能力。而广义的盈利能力包括企业的资本运作获利能力，如投资。因为这里讲述的是对企业运营能力的综合分析，所以这里用的是广义的盈利能力。（6）综合分析前述的经营分析都是从
63、某一个特定的角度，就企业某一方面的经营活动所做的分析，这些分析都不足以全面评价企业的总体经营状况。为弥补这一不足，企业有必要在单项指标分析的基础上，将有关指标按其内在联系结合起来进行综合分析。（7）趋势分析无论是企业的经营管理者，还是投资者、债权人，都十分关注企业的发展趋势，这关系到它们的切身利益。企业通过对上述经营内容的综合分析，判断企业的发展趋势，预测企业的经营前景，从而为企业经营管理者的经营决策提供重要的依据，避免决策失误给其带来重大的经济损失。2收集充分的信息在明确了分析对象的基础上，首先要做的就是充分收集与分析对象相关的信息。这些信息既包括企业内部的也包括企业外部的，既包括财务的又包
64、括非财务的，既包括数据型的又包括非数据型的等等，总之要力争面面俱到。3选择适当的分析方法收集相关信息后，企业应选择适当的方法对这些信息加以分析，从而全面系统地评价企业的经营状况。营运分析有很多种方法，常见的有因素分析、对比分析、比率分析、趋势分析、综合分析等方法。企业还应建立一个复核小组，复核小组和分析小组一定不能由相同的成员组成。这是不相容职务分离原则所要求的。待复核小组对原来的分析结果复核无误后，才能作为企业未来决策的依据。104 绩效考评控制绩效考评控制1041 基本规范规定基本规范规定基本规范第三十五条规定“绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各
65、责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。”2收集充分的信息在明确了分析对象的基础上，首先要做的就是充分收集与分析对象相关的信息。这些信息既包括企业内部的也包括企业外部的，既包括财务的又包括非财务的，既包括数据型的又包括非数据型的等等，总之要力争面面俱到。3选择适当的分析方法收集相关信息后，企业应选择适当的方法对这些信息加以分析，从而全面系统地评价企业的经营状况。营运分析有很多种方法，常见的有因素分析、对比分析、比率分析、趋势分析、综合分析等方法。企业还应建立一个复核小组，复核小组和分析小组一定不能由相同的成员组成。
66、这是不相容职务分离原则所要求的。待复核小组对原来的分析结果复核无误后，才能作为企业未来决策的依据。104 绩效考评控制绩效考评控制1041 基本规范规定基本规范规定基本规范第三十五条规定“绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。”1042 基本规范解读基本规范解读1什么是绩效考核绩效考核又称绩效考评、绩效评估或绩效评价，是指通过采用科学的方法，按照一定的标准，考察和审核企业员工对职务所规定的职责、任务的履行程度，以确立其工作绩效的一种有效
67、的系统管理方法。它是衡量、影响、评价员工工作表现的正式系统，也是一种激励措施。绩效考核是一种绩效控制的手段，企业对员工实施绩效考核，就是要通过对员工的业绩进行评价，来实现对其在劳动过程中行为的约束和引导，使其保持在一定范围内和一定界限中。2绩效考评制度的要点完善的绩效考评制度，其要点如下：（1）科学设置绩效考核指标绩效考核指标是指对员工绩效进行考核与评价的项目。要对员工绩效进行考评，就必须要有考评的指标，否则考评就没有指向性和操作性。1042 基本规范解读基本规范解读1什么是绩效考核绩效考核又称绩效考评、绩效评估或绩效评价，是指通过采用科学的方法，按照一定的标准，考察和审核企业员工对职务所规定
68、的职责、任务的履行程度，以确立其工作绩效的一种有效的系统管理方法。它是衡量、影响、评价员工工作表现的正式系统，也是一种激励措施。绩效考核是一种绩效控制的手段，企业对员工实施绩效考核，就是要通过对员工的业绩进行评价，来实现对其在劳动过程中行为的约束和引导，使其保持在一定范围内和一定界限中。2绩效考评制度的要点完善的绩效考评制度，其要点如下：（1）科学设置绩效考核指标绩效考核指标是指对员工绩效进行考核与评价的项目。要对员工绩效进行考评，就必须要有考评的指标，否则考评就没有指向性和操作性。企业在设定绩效考核指标时应遵循以下原则： 与战略目标的一致性绩效考核的最终目的就是为了实现企业的战略目标，为此在
69、设置绩效考核指标时应努力体现战略目标。 指标定义要明确企业应对每一个考核指标给予明确的定义，以避免不同的考核者对它们产生的不同理解，从而减少评价误差。 考核指标要有可测量性如果考核指标没有可测量性，那么就没有什么实际的利用价值。因为不具有测量性的指标，对其考核是很难达成一致的，那么这必将影响考核的质量，影响绩效考核的效果。 考核指标之间界限分明尽管有些考核指标之间可能存在相互影响、内容交叉的关系，但它们一定要有独立的定义和界定。 考核指标要有针对性考核指标必须具有针对性，即必须针对某项特定的工作要项或某个特定的工作要求，而不能泛泛而谈，无所指定。 考核指标要定性与定量相结合定量指标也称硬指标，
70、是以统计数据为基础，把统计数据作为主要考评信息，建立考核数学模型，以数字手段求得考评结果，并以数量表示考核结果的考核指标。定性指标也叫软指标，是通过人的主观考评方能得出考评结果的考评指标。 企业必须公平设定考核指标企业必须公平地设定考核指标，贯彻劳动与报酬相配比的原则，对员工付出的劳动所产生的绩效进行公平的界定。 因地制宜设置考核指标企业在设置考核指标时，还应考虑企业的实际情况，这其中包括内部经营状况和外部经营环境。内部经营状况包括企业的规模、特点、财务状况、人员结构等。外部经营环境包括国家相关政策、产品的供需状况、市场利率、竞争对手的状况等。绩效考核指标通常分为三类，分别为业绩考核指标、能力
71、考核指标、态度考核指标。（2）合理确定考核主体合理确定考核主体包括两层意思：一是由谁进行考核；二是有多少人进行考核。（3）有效进行绩效考核在设定了科学的绩效考核指标的基础上，企业应依据这些考核指标进行客观公正的考核。绩效考核的内容主要是依据事先设定的考核指标，对员工工作要项的完成情况和工作要求的执行情况进行考核。绩效考核有很多划分的方法。按考核时间可以分为定期与不定期考核。定期又可分为日常考核、月度考核、季度考核和年度考核。企业在进行绩效考核时应遵循以下几个原则： 考核过程要公开所谓的公开化原则是指绩效考核必须建立在公开性、开放式的基础上。 考核过程客观公正绩效考核必须严格遵守这一原则。客观公
72、正原则是实现绩效考核目标最基本的保障和前提。 考核定期化和制度化对于员工的考核一定要做到定期化和制度化。定期化可以使考核工作和员工的行为习惯有规律，可以促进考核工作向程序化的方向发展。制度化可以让考核的内容、程序、步骤和方法规范化，让全体员工都能明确考核工作是怎样展开的，也能防止考核工作的主观化倾向。 考核方案要可行实用可行性是指任何一个绩效考核方案所需要的时间、人力、物力、财力要被使用者及其实施的客观环境和条件所允许。可行性还要求企业事先要对考核过程中可能发生的问题、困难和障碍进行预测，并找出原因，准备应变措施。 考核等级差别化考核的等级之间应当有鲜明的差别界限，并将这种差别反映在工资、晋升
73、、使用等方面，使绩效考核具有激励性，激励员工的积极进取之心。考核等级之间的差别主要体现在考核等级和针对等级的评语上，考核相同等级之内的不同员工也应该有所区别。 考核结束要反馈与调整绩效考核的结果一定要反馈给被考核者，否则就起不到教育、引导的作用。企业绩效考核完毕后，应及时总结考核情况，详细地分析现有绩效考核体系的实践效果。在分析过程中，如果发现考核体系中存在不科学的地方，如考核指标重叠或过少，考核标准不明确，考核资料难以收集等情况，应及时加以调整。另外，随着企业经营内外环境的变化，企业也应该相应调整绩效考核体系，否则，滞后的绩效考核体系不但不会有益于企业的发展，反而会成为企业发展的绊脚石。企业
74、在进行绩效考核时应遵循以下几个原则： 考核过程要公开所谓的公开化原则是指绩效考核必须建立在公开性、开放式的基础上。 考核过程客观公正绩效考核必须严格遵守这一原则。客观公正原则是实现绩效考核目标最基本的保障和前提。 考核定期化和制度化对于员工的考核一定要做到定期化和制度化。定期化可以使考核工作和员工的行为习惯有规律，可以促进考核工作向程序化的方向发展。制度化可以让考核的内容、程序、步骤和方法规范化，让全体员工都能明确考核工作是怎样展开的，也能防止考核工作的主观化倾向。 考核方案要可行实用可行性是指任何一个绩效考核方案所需要的时间、人力、物力、财力要被使用者及其实施的客观环境和条件所允许。可行性还
75、要求企业事先要对考核过程中可能发生的问题、困难和障碍进行预测，并找出原因，准备应变措施。（2）合理确定考核主体合理确定考核主体包括两层意思：一是由谁进行考核；二是有多少人进行考核。（3）有效进行绩效考核在设定了科学的绩效考核指标的基础上，企业应依据这些考核指标进行客观公正的考核。绩效考核的内容主要是依据事先设定的考核指标，对员工工作要项的完成情况和工作要求的执行情况进行考核。绩效考核有很多划分的方法。按考核时间可以分为定期与不定期考核。定期又可分为日常考核、月度考核、季度考核和年度考核。 考核指标要有针对性考核指标必须具有针对性，即必须针对某项特定的工作要项或某个特定的工作要求，而不能泛泛而谈
76、，无所指定。 考核指标要定性与定量相结合定量指标也称硬指标，是以统计数据为基础，把统计数据作为主要考评信息，建立考核数学模型，以数字手段求得考评结果，并以数量表示考核结果的考核指标。定性指标也叫软指标，是通过人的主观考评方能得出考评结果的考评指标。 企业必须公平设定考核指标企业必须公平地设定考核指标，贯彻劳动与报酬相配比的原则，对员工付出的劳动所产生的绩效进行公平的界定。 因地制宜设置考核指标企业在设置考核指标时，还应考虑企业的实际情况，这其中包括内部经营状况和外部经营环境。内部经营状况包括企业的规模、特点、财务状况、人员结构等。外部经营环境包括国家相关政策、产品的供需状况、市场利率、竞争对手
77、的状况等。绩效考核指标通常分为三类，分别为业绩考核指标、能力考核指标、态度考核指标。企业在设定绩效考核指标时应遵循以下原则： 与战略目标的一致性绩效考核的最终目的就是为了实现企业的战略目标，为此在设置绩效考核指标时应努力体现战略目标。 指标定义要明确企业应对每一个考核指标给予明确的定义，以避免不同的考核者对它们产生的不同理解，从而减少评价误差。 考核指标要有可测量性如果考核指标没有可测量性，那么就没有什么实际的利用价值。因为不具有测量性的指标，对其考核是很难达成一致的，那么这必将影响考核的质量，影响绩效考核的效果。 考核指标之间界限分明尽管有些考核指标之间可能存在相互影响、内容交叉的关系，但它
78、们一定要有独立的定义和界定。2绩效考评制度的要点完善的绩效考评制度，其要点如下：（1）科学设置绩效考核指标绩效考核指标是指对员工绩效进行考核与评价的项目。要对员工绩效进行考评，就必须要有考评的指标，否则考评就没有指向性和操作性。企业在设定绩效考核指标时应遵循以下原则： 与战略目标的一致性绩效考核的最终目的就是为了实现企业的战略目标，为此在设置绩效考核指标时应努力体现战略目标。 指标定义要明确企业应对每一个考核指标给予明确的定义，以避免不同的考核者对它们产生的不同理解，从而减少评价误差。 考核指标要有可测量性如果考核指标没有可测量性，那么就没有什么实际的利用价值。因为不具有测量性的指标，对其考核
79、是很难达成一致的，那么这必将影响考核的质量，影响绩效考核的效果。 考核指标之间界限分明尽管有些考核指标之间可能存在相互影响、内容交叉的关系，但它们一定要有独立的定义和界定。 考核指标要有针对性考核指标必须具有针对性，即必须针对某项特定的工作要项或某个特定的工作要求，而不能泛泛而谈，无所指定。 考核指标要定性与定量相结合定量指标也称硬指标，是以统计数据为基础，把统计数据作为主要考评信息，建立考核数学模型，以数字手段求得考评结果，并以数量表示考核结果的考核指标。定性指标也叫软指标，是通过人的主观考评方能得出考评结果的考评指标。 企业必须公平设定考核指标企业必须公平地设定考核指标，贯彻劳动与报酬相配
80、比的原则，对员工付出的劳动所产生的绩效进行公平的界定。 因地制宜设置考核指标企业在设置考核指标时，还应考虑企业的实际情况，这其中包括内部经营状况和外部经营环境。内部经营状况包括企业的规模、特点、财务状况、人员结构等。外部经营环境包括国家相关政策、产品的供需状况、市场利率、竞争对手的状况等。绩效考核指标通常分为三类，分别为业绩考核指标、能力考核指标、态度考核指标。（2）合理确定考核主体合理确定考核主体包括两层意思：一是由谁进行考核；二是有多少人进行考核。（3）有效进行绩效考核在设定了科学的绩效考核指标的基础上，企业应依据这些考核指标进行客观公正的考核。绩效考核的内容主要是依据事先设定的考核指标，
81、对员工工作要项的完成情况和工作要求的执行情况进行考核。绩效考核有很多划分的方法。按考核时间可以分为定期与不定期考核。定期又可分为日常考核、月度考核、季度考核和年度考核。企业在进行绩效考核时应遵循以下几个原则： 考核过程要公开所谓的公开化原则是指绩效考核必须建立在公开性、开放式的基础上。 考核过程客观公正绩效考核必须严格遵守这一原则。客观公正原则是实现绩效考核目标最基本的保障和前提。 考核定期化和制度化对于员工的考核一定要做到定期化和制度化。定期化可以使考核工作和员工的行为习惯有规律，可以促进考核工作向程序化的方向发展。制度化可以让考核的内容、程序、步骤和方法规范化，让全体员工都能明确考核工作是
82、怎样展开的，也能防止考核工作的主观化倾向。 考核方案要可行实用可行性是指任何一个绩效考核方案所需要的时间、人力、物力、财力要被使用者及其实施的客观环境和条件所允许。可行性还要求企业事先要对考核过程中可能发生的问题、困难和障碍进行预测，并找出原因，准备应变措施。 考核等级差别化考核的等级之间应当有鲜明的差别界限，并将这种差别反映在工资、晋升、使用等方面，使绩效考核具有激励性，激励员工的积极进取之心。考核等级之间的差别主要体现在考核等级和针对等级的评语上，考核相同等级之内的不同员工也应该有所区别。 考核结束要反馈与调整绩效考核的结果一定要反馈给被考核者，否则就起不到教育、引导的作用。企业绩效考核完
83、毕后，应及时总结考核情况，详细地分析现有绩效考核体系的实践效果。在分析过程中，如果发现考核体系中存在不科学的地方，如考核指标重叠或过少，考核标准不明确，考核资料难以收集等情况，应及时加以调整。另外，随着企业经营内外环境的变化，企业也应该相应调整绩效考核体系，否则，滞后的绩效考核体系不但不会有益于企业的发展，反而会成为企业发展的绊脚石。105 综合运用控制措施综合运用控制措施1051 基本规范规定基本规范规定基本规范第三十六条规定“企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。” 考核等级差别化考核的等级之间应当有鲜明的差别界限，并将这种差别反映在工
84、资、晋升、使用等方面，使绩效考核具有激励性，激励员工的积极进取之心。考核等级之间的差别主要体现在考核等级和针对等级的评语上，考核相同等级之内的不同员工也应该有所区别。 考核结束要反馈与调整绩效考核的结果一定要反馈给被考核者，否则就起不到教育、引导的作用。企业绩效考核完毕后，应及时总结考核情况，详细地分析现有绩效考核体系的实践效果。在分析过程中，如果发现考核体系中存在不科学的地方，如考核指标重叠或过少，考核标准不明确，考核资料难以收集等情况，应及时加以调整。另外，随着企业经营内外环境的变化，企业也应该相应调整绩效考核体系，否则，滞后的绩效考核体系不但不会有益于企业的发展，反而会成为企业发展的绊脚
85、石。105 综合运用控制措施综合运用控制措施1051 基本规范规定基本规范规定基本规范第三十六条规定“企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。”1052 基本规范解读基本规范解读不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统内部控制等上述八个内部控制，都只是涉及了内部控制的某一方面。企业应当根据具体的内部控制目标，结合相应的风险应对策略，科学、合理地综合运用这些控制措施，对各种业务和事项实施有效控制，合理保证将剩余风险控制在可接受水平之内。剩余风险是指企业采取控制措施之后仍可能发生的风险。控制措施的运用，并不能保证企业可以杜绝全部风险，但可以合理
86、保证将剩余风险控制在可接受水平之内，可以合理保证企业不出现内部控制的重大缺陷，可以合理保证企业内部控制目标的实现。例如货币资金业务，货币资金业务内部控制的主要目标是保证货币资金的安全性。这一目标既涉及不相容岗位分离的控制，又涉及授权审批制度，还涉及预算控制、财产保护控制、会计系统控制、绩效考评控制等。为此，企业应该综合运用这些控制措施，来保障实现货币资金内部控制的目标。尽管综合运用了这些控制措施，也并不能保证消除货币资金业务的所有风险，但它在最大程度上减少了货币资金业务的风险，将剩余风险控制在了可接受水平。为此，只有综合运用这些控制措施，货币资金内部控制的目标才可能实现。 106重大风险预警机
87、制和突发事件应急处理机制重大风险预警机制和突发事件应急处理机制1061 基本规范规定基本规范规定基本规范第三十七条规定“企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。”1062 基本规范解读基本规范解读由于外部经营环境的不确定性，以及企业内部经营决策的失误或者一些无法预料的突发事件，往往使企业处于危机之中而面临巨大的风险。对于这种情况，最有效的方法就是建立应急管理机制。1应急管理的根本任务应急管理的根本任务是对突发事件作出快速有效的应对。面对复杂多变的各类突发事件，怎
88、样组织企业各方面的资源，快速有效地防范和控制突发事件的发生和蔓延是应急管理的主要内容。2应急管理体系的目标应急管理体系的目标是“统一智慧、分工协作、预防为主、平战结合、及时灵活、科学有效”地处置突发事件。3应急管理体系建立的原则应急管理体系建立的过程中要体现以下原则：(1)全面性。它包括三层意思：一是应将企业所有可能发生的突发事件都纳入应急管理；二是应考虑所有突发事件的所有可能的影响；三是将所有的应急措施都纳入可选择方案中。(2) 层次性。即应急管理体系要体现突发事件应急措施的层次性。(3) 可重构性。因为计划总是滞后于变化，任何根据以往经验和预测方法构建出来的系统都不可能解决未来发生的所有问
89、题。这就要求构建出来的应急管理体系的各个功能模块能够很方便地进行切换。(4) 可靠性。有许多重大突发造成的破坏后果是相当巨大的，对于这些重大事件，应急管理体系应该能够提供更高的可靠性。提供更可靠性的一个常用手段是准备多种处置方案，且这些方案相互独立，不相互依赖。(5) 可操作性。应急管理体系提供的各种应急措施必须是企业一定能够利用已有资源所能实施的，即具有可操作性。应急管理体系处理的对象本来就具有很大的不确定性，如果制定应急方案的企业也不能保证其可操作性的话，那么应急管理体系的作用将会大大受损。4应急管理过程突发事件的应急管理有几个主要过程，包括对事件的预警、预案管理、对事件的处理和事后的处理
90、。（1）对事件的预警预警是一个重要的应急管理环节。所谓的预警是指根据一些突发事件的特征，对可能出现的突发事件的相关信息进行收集、整理和分析，并根据分析结果进行设施的规划，给出警示。预警的目的在于尽早发现以及处理可能发生的事件，以避免突发事件的发生或进一步扩大，从而最大限度地降低突发事件带来的不利结果。（2）预案管理在应急管理中，预案管理也是一个非常重要的内容。预案管理是对具有一定特征的事件，进行应对时可能采取的一些方案的集合。预案管理是由一系列的决策点和措施集合组成的。预案管理贯穿于应急管理的整个过程中，如预案管理的准备和制定就是对突发事件处理经验的总结，以用于指导未来可能发生的同类事件；对事
91、件的处理过程就是实施和调整预案的过程；预案管理还会预测和分析可能出现的事件的规律，通过研究它们之间的内在联系，寻找一些规律特征，从而更好地准备和定制预案。3应急管理体系建立的原则应急管理体系建立的过程中要体现以下原则：(1)全面性。它包括三层意思：一是应将企业所有可能发生的突发事件都纳入应急管理；二是应考虑所有突发事件的所有可能的影响；三是将所有的应急措施都纳入可选择方案中。(2) 层次性。即应急管理体系要体现突发事件应急措施的层次性。(3) 可重构性。因为计划总是滞后于变化，任何根据以往经验和预测方法构建出来的系统都不可能解决未来发生的所有问题。这就要求构建出来的应急管理体系的各个功能模块能
92、够很方便地进行切换。(4) 可靠性。有许多重大突发造成的破坏后果是相当巨大的，对于这些重大事件，应急管理体系应该能够提供更高的可靠性。提供更可靠性的一个常用手段是准备多种处置方案，且这些方案相互独立，不相互依赖。(5) 可操作性。应急管理体系提供的各种应急措施必须是企业一定能够利用已有资源所能实施的，即具有可操作性。应急管理体系处理的对象本来就具有很大的不确定性，如果制定应急方案的企业也不能保证其可操作性的话，那么应急管理体系的作用将会大大受损。4应急管理过程突发事件的应急管理有几个主要过程，包括对事件的预警、预案管理、对事件的处理和事后的处理。（1）对事件的预警预警是一个重要的应急管理环节。
93、所谓的预警是指根据一些突发事件的特征，对可能出现的突发事件的相关信息进行收集、整理和分析，并根据分析结果进行设施的规划，给出警示。预警的目的在于尽早发现以及处理可能发生的事件，以避免突发事件的发生或进一步扩大，从而最大限度地降低突发事件带来的不利结果。（2）预案管理在应急管理中，预案管理也是一个非常重要的内容。预案管理是对具有一定特征的事件，进行应对时可能采取的一些方案的集合。预案管理是由一系列的决策点和措施集合组成的。预案管理贯穿于应急管理的整个过程中，如预案管理的准备和制定就是对突发事件处理经验的总结，以用于指导未来可能发生的同类事件；对事件的处理过程就是实施和调整预案的过程；预案管理还会
94、预测和分析可能出现的事件的规律，通过研究它们之间的内在联系，寻找一些规律特征，从而更好地准备和定制预案。（3）对突发事件的处理对突发事件的处理是应急管理的核心，它表现为对各种可用资源的组织和利用，在各种方案间进行选择。突发事件完全爆发后，其各种表现形式和特点都会显露出来，这时，企业就应预测和分析这些事件可能的发展趋势以及产生后果，并作出相应的措施决策。（4）事后处理事后处理是在突发事件的影响逐渐减弱或完全结束后，对原有状态的恢复，以及对相关部门或人员进行奖惩，并将该事件及时形成案例，总结经验教训。4应急管理过程突发事件的应急管理有几个主要过程，包括对事件的预警、预案管理、对事件的处理和事后的处
95、理。（1）对事件的预警预警是一个重要的应急管理环节。所谓的预警是指根据一些突发事件的特征，对可能出现的突发事件的相关信息进行收集、整理和分析，并根据分析结果进行设施的规划，给出警示。预警的目的在于尽早发现以及处理可能发生的事件，以避免突发事件的发生或进一步扩大，从而最大限度地降低突发事件带来的不利结果。（2）预案管理在应急管理中，预案管理也是一个非常重要的内容。预案管理是对具有一定特征的事件，进行应对时可能采取的一些方案的集合。预案管理是由一系列的决策点和措施集合组成的。预案管理贯穿于应急管理的整个过程中，如预案管理的准备和制定就是对突发事件处理经验的总结，以用于指导未来可能发生的同类事件；对
96、事件的处理过程就是实施和调整预案的过程；预案管理还会预测和分析可能出现的事件的规律，通过研究它们之间的内在联系，寻找一些规律特征，从而更好地准备和定制预案。（3）对突发事件的处理对突发事件的处理是应急管理的核心，它表现为对各种可用资源的组织和利用，在各种方案间进行选择。突发事件完全爆发后，其各种表现形式和特点都会显露出来，这时，企业就应预测和分析这些事件可能的发展趋势以及产生后果，并作出相应的措施决策。（4）事后处理事后处理是在突发事件的影响逐渐减弱或完全结束后，对原有状态的恢复，以及对相关部门或人员进行奖惩，并将该事件及时形成案例，总结经验教训。5构建应急管理机制企业制定的应急管理机制至少应
97、包括应急预案、责任人员、处置程序等内容。应急管理预案应本着全面性的原则，即企业应将所有可能的应急方案都作为可被备选方案。应急处理的责任应落实到人，对各应急预案中涉及的部门、人员都应明确相应的责任，并建立奖惩制度。企业建立详细合理的处置程序，并严格要求相关人员按程序办事。如确实需要提前采取的程序，应先进行提前决策后再执行，确实紧急的程序，则可得到特别授权。 6应急管理体系的运行状态根据突发事件发生发展的情况，可将应急管理保障体系的运行状态划分为三种：（1）平时状态该状态是指没有发生突发事件而且没有预兆要发生突发事件的状态，是应急管理体系在警戒状态、战时状态之外所出的状态。对于突发时间的预测和预警
98、是平时状态下的另一项日常工作，提高预测准确度和预警能力需要在平时状态下多积累经验和方法。（2）警戒状态当预警系统预测到某种突发发生的可能性提升甚至是警戒点以上时，整个保障体系即进入警戒状态。进入警戒状态后，一方面要启动一些保护性程序，另一方面还要防止一些可能的突发事件侵入。（3）战时状态当各种手段和方法都无法避免和阻止突发事件的发生时，应急管理系统即时进入战时状态。在该状态中，应判断已突发事件的严重程度，实施确定的方案，并依据这一方案进行应急处置。系统进入战时状态后，应立即启动相应的评估和决策系统，尽快作出决策，调动并启动相应的应急预案，根据预案的要求调集各种资源，协调各个部门进行事件处理。7
99、预警机制预警是根据系统外部环境及内部条件的变化，对系统未来的不利事件或风险进行预测和报警。由于前两种原因导致的危机都是企业不可能防范的，为此企业应更注重于发觉内部的危机预警信号。内部的危机预警信号通常有：(1)销售额与利润。危机的征兆有：所处行业正在萎缩；竞争对手日益强大；客户不增加或更迭频繁；主要部门的销售额连年下降；主打产品不受市场欢迎；人均销售额降低；销售人员素质差；库存产品日益增多；客户索赔增多。6应急管理体系的运行状态根据突发事件发生发展的情况，可将应急管理保障体系的运行状态划分为三种：（1）平时状态该状态是指没有发生突发事件而且没有预兆要发生突发事件的状态，是应急管理体系在警戒状态
100、、战时状态之外所出的状态。对于突发时间的预测和预警是平时状态下的另一项日常工作，提高预测准确度和预警能力需要在平时状态下多积累经验和方法。（2）警戒状态当预警系统预测到某种突发发生的可能性提升甚至是警戒点以上时，整个保障体系即进入警戒状态。进入警戒状态后，一方面要启动一些保护性程序，另一方面还要防止一些可能的突发事件侵入。（3）战时状态当各种手段和方法都无法避免和阻止突发事件的发生时，应急管理系统即时进入战时状态。在该状态中，应判断已突发事件的严重程度，实施确定的方案，并依据这一方案进行应急处置。系统进入战时状态后，应立即启动相应的评估和决策系统，尽快作出决策，调动并启动相应的应急预案，根据预
101、案的要求调集各种资源，协调各个部门进行事件处理。7预警机制预警是根据系统外部环境及内部条件的变化，对系统未来的不利事件或风险进行预测和报警。由于前两种原因导致的危机都是企业不可能防范的，为此企业应更注重于发觉内部的危机预警信号。内部的危机预警信号通常有：(1)销售额与利润。危机的征兆有：所处行业正在萎缩；竞争对手日益强大；客户不增加或更迭频繁；主要部门的销售额连年下降；主打产品不受市场欢迎；人均销售额降低；销售人员素质差；库存产品日益增多；客户索赔增多。(2)财务指标。危机征兆有：连续多年亏损，且采取了很多措施也无力改变现状，通常如果亏损状况连续维持5年的话，企业将很可能面临破产的风险；由于设
102、备投资过多，而借人了大量的贷款，但资产利用率却很低；自有资本即权益资本不足，通常低于30就比较危险；人力资源负担过重，一个企业如果一旦人力资源费用的增长率高出销售额和利润的增长率，那么这个企业很可能将会面临财务风险。(3)危险客户。由于客户尤其是重要的客户发生危机，导致企业在危机的连锁反应中受损。(4)企业处于更迭期。当企业发展到一定阶段，通常会面临领导人换代的问题，此时，企业通常处于脆弱期。 应急管理的第一个程序就是对突发事件的预警，这时企业如果能及时准确地预警突发事件，并采取适当的措施，就有可能防止突发事件的发生。这是所有应急管理体系追求的最理想的目标。为此，建立有效的预警机制对于防范和减
103、少突发事件带来的风险是非常有必要的。通常，建立预警机制的主要手段是通过构建预警评价指标体系，再将企业的实际情况与预警评价指标进行对比，从而预测出企业所处的危险程度，并发出警报。因此，预警机制的核心就是预警评价指标体系。危险预警评价指标体系是由一系列相互联系、能敏感地反映企业活动状态及存在问题的具体指标所构成的有机整体。评价指标体系是企业危险预警管理的不可或缺的内容，是预警系统开展识别、诊断、预控等活动的前提，亦是在企业危机管理理论指导下建立的新评价指标体系。(2)财务指标。危机征兆有：连续多年亏损，且采取了很多措施也无力改变现状，通常如果亏损状况连续维持5年的话，企业将很可能面临破产的风险；由
104、于设备投资过多，而借人了大量的贷款，但资产利用率却很低；自有资本即权益资本不足，通常低于30就比较危险；人力资源负担过重，一个企业如果一旦人力资源费用的增长率高出销售额和利润的增长率，那么这个企业很可能将会面临财务风险。(3)危险客户。由于客户尤其是重要的客户发生危机，导致企业在危机的连锁反应中受损。(4)企业处于更迭期。当企业发展到一定阶段，通常会面临领导人换代的问题，此时，企业通常处于脆弱期。 7预警机制预警是根据系统外部环境及内部条件的变化，对系统未来的不利事件或风险进行预测和报警。由于前两种原因导致的危机都是企业不可能防范的，为此企业应更注重于发觉内部的危机预警信号。内部的危机预警信号
105、通常有：(1)销售额与利润。危机的征兆有：所处行业正在萎缩；竞争对手日益强大；客户不增加或更迭频繁；主要部门的销售额连年下降；主打产品不受市场欢迎；人均销售额降低；销售人员素质差；库存产品日益增多；客户索赔增多。(2)财务指标。危机征兆有：连续多年亏损，且采取了很多措施也无力改变现状，通常如果亏损状况连续维持5年的话，企业将很可能面临破产的风险；由于设备投资过多，而借人了大量的贷款，但资产利用率却很低；自有资本即权益资本不足，通常低于30就比较危险；人力资源负担过重，一个企业如果一旦人力资源费用的增长率高出销售额和利润的增长率，那么这个企业很可能将会面临财务风险。(3)危险客户。由于客户尤其是
106、重要的客户发生危机，导致企业在危机的连锁反应中受损。(4)企业处于更迭期。当企业发展到一定阶段，通常会面临领导人换代的问题，此时，企业通常处于脆弱期。 应急管理的第一个程序就是对突发事件的预警，这时企业如果能及时准确地预警突发事件，并采取适当的措施，就有可能防止突发事件的发生。这是所有应急管理体系追求的最理想的目标。为此，建立有效的预警机制对于防范和减少突发事件带来的风险是非常有必要的。通常，建立预警机制的主要手段是通过构建预警评价指标体系，再将企业的实际情况与预警评价指标进行对比，从而预测出企业所处的危险程度，并发出警报。因此，预警机制的核心就是预警评价指标体系。危险预警评价指标体系是由一系
107、列相互联系、能敏感地反映企业活动状态及存在问题的具体指标所构成的有机整体。评价指标体系是企业危险预警管理的不可或缺的内容，是预警系统开展识别、诊断、预控等活动的前提，亦是在企业危机管理理论指导下建立的新评价指标体系。企业在设立预警指标体系时应遵循以下原则： 先导性原则企业要想建立预警机制，就必须先掌握企业的运营状态，而要掌握企业的运营状态，就必须设立能够检测出企业运营状态的相关指标。 完备性原则完备性原则是指在对企业危机诱因进行分析时，要尽可能全面系统地收集企业活动中诸多逆境现象或非优先现象的发生背景、发展过程、后果影响等信息。 定性与定量指标相结合原则定性指标灵活但不易操作，而定量指标则正好
108、相反，易于操作但不灵活。因此，为了使预警评价指标更完善，企业应将这两种指标结合使用，从而补长取短。 近因原则预警评价指标是用于检测企业经营的活动状态，要想通过检测指标来发现企业经营状态当中的问题，就必须让指标能够识别形成问题的原因。 重要性原则 危机预警评价工作是一个非常复杂的系统工程，评价对象涉及企业的所有流程和各个方面，包含的内容极其广泛和复杂，然而评价指标体系不能过于庞杂，必须具有高度的概括能力，能反映其最重要的本质，去伪存真，去粗存精，抓住问题的关键。 应急管理的第一个程序就是对突发事件的预警，这时企业如果能及时准确地预警突发事件，并采取适当的措施，就有可能防止突发事件的发生。这是所有
109、应急管理体系追求的最理想的目标。为此，建立有效的预警机制对于防范和减少突发事件带来的风险是非常有必要的。通常，建立预警机制的主要手段是通过构建预警评价指标体系，再将企业的实际情况与预警评价指标进行对比，从而预测出企业所处的危险程度，并发出警报。因此，预警机制的核心就是预警评价指标体系。危险预警评价指标体系是由一系列相互联系、能敏感地反映企业活动状态及存在问题的具体指标所构成的有机整体。评价指标体系是企业危险预警管理的不可或缺的内容，是预警系统开展识别、诊断、预控等活动的前提，亦是在企业危机管理理论指导下建立的新评价指标体系。企业在设立预警指标体系时应遵循以下原则： 先导性原则企业要想建立预警机
110、制，就必须先掌握企业的运营状态，而要掌握企业的运营状态，就必须设立能够检测出企业运营状态的相关指标。 完备性原则完备性原则是指在对企业危机诱因进行分析时，要尽可能全面系统地收集企业活动中诸多逆境现象或非优先现象的发生背景、发展过程、后果影响等信息。 定性与定量指标相结合原则定性指标灵活但不易操作，而定量指标则正好相反，易于操作但不灵活。因此，为了使预警评价指标更完善，企业应将这两种指标结合使用，从而补长取短。 近因原则预警评价指标是用于检测企业经营的活动状态，要想通过检测指标来发现企业经营状态当中的问题，就必须让指标能够识别形成问题的原因。 重要性原则 危机预警评价工作是一个非常复杂的系统工程
111、，评价对象涉及企业的所有流程和各个方面，包含的内容极其广泛和复杂，然而评价指标体系不能过于庞杂，必须具有高度的概括能力，能反映其最重要的本质，去伪存真，去粗存精，抓住问题的关键。 8危机管理绝大多数突发事件会使企业限于危机之中，而危机的存在又使企业面临巨大的风险，所以，危机管理应是突发事件应急管理和风险管理的重要内容之一。从整个市场的角度看，企业危机是不可避免的，尤其是在现代社会迅速发展、科技革命日新月异、经济环境瞬息万变的条件下。企业的经营风险不断增大，因此不可能存在永久的胜者。这就预警企业经营者，在任何时候，都必须把企业获利置于一切之上，在强调适应力、高应变力的同时，大胆创新，谨慎经营，这
112、样虽然无法把所有危机拒于门外，却能尽可能地减少危机发生，降低危机带来的危害。（1）危机通常有以下几个特点： 隐蔽性外在危机一般都容易被发现，而潜在危机则总是隐藏得很深。但任何事物都不会是无中生有的，绝大多数危机在爆发以前都有一定的征兆。 公开性随着大众传播业的发展，信息传播渠道的多样化，一旦某企业发生危机，其状况就会被迅速公开，成为公众关注的焦点。 危机的连带性危机的发生一般都不是孤立的，它通常会引发另外一个危机，这个被引发的危机又会引发另外一个危机，这就叫做危机连带效应。 危机的复杂性既然危机具有潜伏性和连锁效应，那不管是危机的诱导原因，还是其产生的结果，都是非常复杂的。 危机的双重性危机是
113、一把双刃剑，危险性与机会性同在。危机的危险性不言而喻，但危机处理得当，会给企业带来很多宝贵的经验财富，以及公众影响力。（2）各种类别的危机及其预警信号、防范措施危机按起源可以分为外部危机和内部危机。外部危机是指由于政治经济环境的变化，企业所属行业形式的变迁以及各种自然灾害或其他突发性风险事件的发生等企业不可控因素的出现，导致企业财产发生损失或出现严重的经营困难。企业内部危机是指企业在经营过程中，由于自身管理不当而招致的危机。企业内部危机可细分为：公共关系危机、营销危机、人力资源危机、信用与财务危机、速度危机、创新危机等。 所谓的公共关系危机是指企业组织与社会公众之间因某种非常性因素引发的具有危
114、险性的非常态联系状态，它是企业公共关系严重失常的反映。对此，企业管理者应将强烈的危机意识直接融人到企业的理念和灵魂之中，引导全体员工树立强烈的危机意识。 所谓的营销危机是指由于企业经营观念落后、市场发展战略和营销策略失误、市场调查和预测不充分等原因，导致企业产品的市场占有率不断下降甚至丧失，或由于营销不善，导致企业的利润不足以弥补成本。营销危机预警分析通常可以通过预测企业的市场占有率和销售增长率来实现。营销危机控制通常可以通过年度计划控制、盈利能力控制、效率控制、战略控制等方式来实现。 （2）各种类别的危机及其预警信号、防范措施危机按起源可以分为外部危机和内部危机。外部危机是指由于政治经济环境
115、的变化，企业所属行业形式的变迁以及各种自然灾害或其他突发性风险事件的发生等企业不可控因素的出现，导致企业财产发生损失或出现严重的经营困难。企业内部危机是指企业在经营过程中，由于自身管理不当而招致的危机。企业内部危机可细分为：公共关系危机、营销危机、人力资源危机、信用与财务危机、速度危机、创新危机等。 所谓的公共关系危机是指企业组织与社会公众之间因某种非常性因素引发的具有危险性的非常态联系状态，它是企业公共关系严重失常的反映。对此，企业管理者应将强烈的危机意识直接融人到企业的理念和灵魂之中，引导全体员工树立强烈的危机意识。 所谓的营销危机是指由于企业经营观念落后、市场发展战略和营销策略失误、市场
116、调查和预测不充分等原因，导致企业产品的市场占有率不断下降甚至丧失，或由于营销不善，导致企业的利润不足以弥补成本。营销危机预警分析通常可以通过预测企业的市场占有率和销售增长率来实现。营销危机控制通常可以通过年度计划控制、盈利能力控制、效率控制、战略控制等方式来实现。 （2）各种类别的危机及其预警信号、防范措施危机按起源可以分为外部危机和内部危机。外部危机是指由于政治经济环境的变化，企业所属行业形式的变迁以及各种自然灾害或其他突发性风险事件的发生等企业不可控因素的出现，导致企业财产发生损失或出现严重的经营困难。企业内部危机是指企业在经营过程中，由于自身管理不当而招致的危机。企业内部危机可细分为：公
117、共关系危机、营销危机、人力资源危机、信用与财务危机、速度危机、创新危机等。 所谓的公共关系危机是指企业组织与社会公众之间因某种非常性因素引发的具有危险性的非常态联系状态，它是企业公共关系严重失常的反映。对此，企业管理者应将强烈的危机意识直接融人到企业的理念和灵魂之中，引导全体员工树立强烈的危机意识。 所谓的营销危机是指由于企业经营观念落后、市场发展战略和营销策略失误、市场调查和预测不充分等原因，导致企业产品的市场占有率不断下降甚至丧失，或由于营销不善，导致企业的利润不足以弥补成本。营销危机预警分析通常可以通过预测企业的市场占有率和销售增长率来实现。营销危机控制通常可以通过年度计划控制、盈利能力
118、控制、效率控制、战略控制等方式来实现。 所谓的人力资源危机包括两种意思，一是指企业在人才竞争中面临的危机，二是企业在人力资源管理中遭遇的问题。人力资源危机的预警信号是：职工舆论对企业不利，相继有很多重要岗位的负责人离职，企业发生与员工相冲突的事件等等。没有一个长远的人才战略，人才机制没有市场化，人才结构单一，人才选拔不畅等问题都会导致企业引发人力资源问题。防范人力资源危机的措施则是建立一套科学系统的人力资源管理制度。企业应努力提高管理者的素质，加强员工素质培养，谨防员工流失，同时还要精兵简政，防止人浮于事。 所谓的信用危机是指在信用交往过程中，到期不能收回赊销款项而引发的风险。信用危机的预警信
119、号通常是赊购客户发生财务危机，或者有其他表明客户存在信用问题的事件发生。企业可以通过客户风险防范、赊销业务管理以及应收账款管理来防范信用危机。 所谓的财务危机，通俗地说，就是指企业在财务方面陷入了困境，主要是指财务周转出现问题。这种问题可能是暂时的，也可能是长久的。财务危机预警通常是指预警指标低于流动比率、速动比率、资产负债率、应收账款周转率、销售利润率等财务比率。财务风险预控是财务危机预警的一大要素，它通常包括：优化资本结构、分散投资风险、现金管理及存货产生的风险预控等。 所谓的速度危机是指由于企业盲目追求发展速度，忽视企业质量的提升而导致的危机，它通常是由于企业片面追求速度，盲目扩张和多元
120、化而导致的。如，企业盲目并购。 所谓的创新危机，一方面表现为忽视新产品的市场潜力和新技术的改进，只坚守老产品，导致产品缺乏市场竞争力，进而使企业陷于危机之中。另一方面表现为盲目创新，不按市场规律运作，开发出的产品技术虽然很先进，但没有市场。创新危机的预警信号是：新技术没有市场、利用新技术开发的产品没有市场或者市场太小而不足以补偿开发成本等。速度危机通常是由于企业过于注重速度而忽视竞争力和效益造成的。防范速度危机要求企业切忌盲目求新，学会容忍失败、防范技术至上的意识等。 最后还需要强调的是，应急管理措施只能是在总结历史上已有的处理突发事件的经验的基础上，对企业未来可能发生的突发事件进行事先的准备
121、工作。为此，要把它应用于每个特定的对象中去，企业还应根据不同的情况进行相应的调整。通常，每种防范措施和应急处理的有效的使用都是要结合具体的条件和环境的，不管是企业所处的大的外部经营环境发生变化，还是企业自身的内部经营环境发生变化，应急管理机制都应不断地调整，从而使它更具有可操纵性和实践性。本讲到这里，谢谢大家！本讲到这里，谢谢大家！（后附练习题）（后附练习题）【练习题练习题1多选题多选题】账簿按详细程度可以分为（账簿按详细程度可以分为（ ）。）。 A总账总账B日记账日记账 C明细账明细账D银行账银行账【参考答案参考答案】AC【解析解析】账簿按详细程度可以分为总账和明细账。账簿按详细程度可以分为
122、总账和明细账。练练 习习 题题【练习题练习题2判断题判断题】会计人员根据记账凭证平行登记记账会计人员根据记账凭证平行登记记账凭证过程中，不能由一人同时登记总账和明细账（凭证过程中，不能由一人同时登记总账和明细账（ ）【参考答案参考答案】 【解析解析】在实际惯例中，当发生一笔业务或交易并填制记在实际惯例中，当发生一笔业务或交易并填制记账凭证后，会计人员应根据记账凭证平行登记记账凭证。账凭证后，会计人员应根据记账凭证平行登记记账凭证。在此过程中，最重要的一点是，不能由一人同时登记总账在此过程中，最重要的一点是，不能由一人同时登记总账和明细账，这两个岗位是不相容的，企业应将其分离。和明细账，这两个岗
123、位是不相容的，企业应将其分离。【练习题练习题3多选题多选题】为了保证财务报表的真实性，在着手编制财务报表时，企业应做好相关以为了保证财务报表的真实性，在着手编制财务报表时，企业应做好相关以下准备工作（下准备工作（ ）。）。A清查资产、核实债务清查资产、核实债务B复核成本复核成本C内部调账内部调账D结账结账E试算平衡试算平衡【参考答案参考答案】ABCDE【解析解析】编制会计报表是财务会计处理的最后一个程序，也是最终的一个程序。为了保证财务报表的真编制会计报表是财务会计处理的最后一个程序，也是最终的一个程序。为了保证财务报表的真实性，在着手编制财务报表方面，企业应做好相关准备工作：实性，在着手编制
124、财务报表方面，企业应做好相关准备工作：清查资产、核实债务清查资产、核实债务复核成本复核成本 内部调账。内部调账（转账）是编制报表前一项很纽致的工作。内部调账。内部调账（转账）是编制报表前一项很纽致的工作。 结账。企业必须在会计期末进行结账，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得先编制会计结账。企业必须在会计期末进行结账，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得先编制会计报表后结账。报表后结账。试算平衡。试算平衡。【练习题练习题4判断题判断题】企业有时为了提高效率，可以允许企业有时为了提高效率，可以允许未经授权的人员接触和处置财产。（未经授权的人员接触和处置财产。（ ）【参考答案参考答案】【解析解析】
125、基本规范第三十二条规定基本规范第三十二条规定“财产保护控制要求财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点账实核对等措施，确保财产记录、实物保管、定期盘点账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。产。”【练习题练习题5单选题单选题】企业有形资产的安全包括物理上的安企业有形资产的安全包括物理上的安全和（全和（ ）上的安全。）上的安全。A逻辑逻辑B经营权经营权C所有权所有权D都不是都不是【参考答案参考答案】C【解析解析】通常企
126、业的有形资产即财产物资，其所谓的安全通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。【练习题练习题 6单选题单选题】预算控制的首要环节是（预算控制的首要环节是（ ）。）。A预算执行预算执行B预算编制预算编制C预算调整预算调整D预算考评预算考评【参考答案参考答案】【解析解析】预算编制是预算控制的首要环节。预算编制是预算控制的首要环节。【练习题练习题7判断题判断题】所谓的财务危机，通俗地说，就是指企所谓的财
127、务危机，通俗地说，就是指企业在财务方面陷入了困境，主要是指财务周转出现问题。这种业在财务方面陷入了困境，主要是指财务周转出现问题。这种问题可能是暂时的，也可能是长久的。（问题可能是暂时的，也可能是长久的。（ ）【参考答案参考答案】 【解析解析】所谓的财务危机，通俗地说，就是指企业在财务方所谓的财务危机，通俗地说，就是指企业在财务方面陷入了困境，主要是指财务周转出现问题。这种问题可能是面陷入了困境，主要是指财务周转出现问题。这种问题可能是暂时的，也可能是长久的。暂时的，也可能是长久的。【练习题练习题 8多选题多选题】企业在设立预警指标体系时应遵循以下原则有（企业在设立预警指标体系时应遵循以下原则
128、有（ ）。）。A先导性原则先导性原则B完备性原则完备性原则C定性与定量指标相结合原则定性与定量指标相结合原则D重要性原则重要性原则【参考答案参考答案】ABCD【解析解析】企业在设立预警指标体系时应遵循以下原则：企业在设立预警指标体系时应遵循以下原则： 先导性原则先导性原则 完备性原则完备性原则 定性与定量指标相结合原则定性与定量指标相结合原则 近因原则近因原则重要性原则重要性原则 【练习题练习题9判断题判断题】经理层应当综合运用生产、购销、投资、经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方
129、法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。（明原因并加以改进。（ ）【参考答案参考答案】 【解析解析】基本规范第三十四条规定基本规范第三十四条规定“运营分析控制要求企业运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因
130、并加以改进。时查明原因并加以改进。”【练习题练习题 10多选题多选题】根据突发事件发生发展的情况，可将应急管理保障体根据突发事件发生发展的情况，可将应急管理保障体系的运行状态划分为（系的运行状态划分为（ ）。）。A平时状态平时状态B警戒状态警戒状态C战时状态战时状态D紧急状态紧急状态【参考答案参考答案】ABC【解析解析】根据突发事件发生发展的情况，可将应急管理保障体系的运行状根据突发事件发生发展的情况，可将应急管理保障体系的运行状态划分为三种：态划分为三种：（1）平时状态）平时状态（2）警戒状态）警戒状态（3）战时状态）战时状态【练习题练习题 11多选题多选题】应急管理体系建立的过程中要体现的
131、原则有（应急管理体系建立的过程中要体现的原则有（ ）。）。A全面性全面性B层次性层次性C可重构性可重构性D可靠性可靠性【参考答案参考答案】ABCD【解析解析】应急管理体系建立的过程中要体现以下原则：应急管理体系建立的过程中要体现以下原则：(1) 全面性。全面性。(2) 层次性。层次性。 (3) 可重构性。可重构性。 (4) 可靠性。可靠性。(5) 可操作性。可操作性。【练习题练习题 11多选题多选题】应急管理体系建立的过程中要体现的原则有（应急管理体系建立的过程中要体现的原则有（ ）。）。A全面性全面性B层次性层次性C可重构性可重构性D可靠性可靠性【参考答案参考答案】ABCD【解析解析】应急管理体系建立的过程中要体现以下原则：应急管理体系建立的过程中要体现以下原则：(1) 全面性。全面性。(2) 层次性。层次性。 (3) 可重构性。可重构性。 (4) 可靠性。可靠性。(5) 可操作性。可操作性。
