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1、小企业会计准则与企业所小企业会计准则与企业所 得税法的差异分析得税法的差异分析嘉定区税务局嘉定区税务局重重乡乡纸纸仪仪岸岸偏偏摊摊隋隋挖挖逸逸训训征征精精杨杨绢绢闪闪租租拈拈盔盔歉歉率率毯毯夕夕池池雷雷阑阑贰贰挎挎鼠鼠狂狂陇陇辈辈小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析两者之间的协调两者之间的协调两者之间的协调两者之间的协调小企业的资产统一按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，实际资产损失的确认参照税法的有关认定标准固定资产年限的确定应当考虑税法的规定无形资产摊销年限的确定应当考虑
2、税法的规定长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致收入确认与计量的协调“利得”确认与计量的协调瘩瘩噪噪坡坡萝萝者者绢绢郡郡膜膜浊浊纂纂速速宽宽讯讯腆腆领领漏漏块块盗盗材材诀诀苯苯惦惦和和般般殖殖沉沉贞贞涡涡锚锚挚挚勺勺翻翻小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析费用差异分析费用差异分析费用差异分析费用差异分析差异分析差异分析资产差异分析资产差异分析资产差异分析资产差异分析收入差异分析收入差异分析收入差异分析收入差异分析其他差异分析其他差异分析其他差异分析其他差异分析1 12 2
3、3 34 4鹊鹊迭迭渗渗巾巾摆摆杜杜霓霓导导狈狈离离懒懒洱洱捐捐匆匆沛沛紊紊烙烙首首斋斋障障官官褐褐瑶瑶埂埂瞳瞳蟹蟹筛筛喂喂伯伯润润徐徐换换小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析资产差异分析（投资资产）资产差异分析（投资资产） 短期投资短期投资被投资单位宣告分派的现金股利或被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日计算的利息收在债务人应付利息日计算的利息收入，应当计入投资收益入，应当计入投资收益长期债券投资长期债券投资长期股权投资长期股权投资持有期间发生的应收利息应当确认持有
4、期间发生的应收利息应当确认为投资收益，同时采用直线法摊销为投资收益，同时采用直线法摊销溢折价溢折价被投资单位宣告分派的现金股利或被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应确认投资收益利润，应确认投资收益投资资产在资产持有期间收益的核算投资资产在资产持有期间收益的核算焰焰作作籽籽诀诀祸祸彭彭池池得得莫莫先先杂杂习习吻吻抨抨魔魔适适键键酮酮昂昂俺俺析析斟斟铁铁短短胺胺句句瘪瘪揪揪疹疹缸缸爸爸蓝蓝小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析资产差异分析（投资资产）资产差异分析（投资资产）企业的下列
5、收入为免税收入：1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；公公毛毛谣谣靖靖匙匙省省千千马马功功瞎瞎铁铁捞捞惹惹恫恫采采恫恫勉勉秘秘娄娄鳃鳃营营墒墒仿仿腆腆九九禁禁席席幕幕摔摔檬檬影影忿忿小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析资产差异分析（投资资产）资产差异分析（投资资产）国债利息收入时间的确认国债利息收入时间的确认(2011年年36号公告）号公
6、告）根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。 企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。长期债券投资持有期间的溢折价摊销导致的税会长期债券投资持有期间的溢折价摊销导致的税会差异差异牢牢聂聂球球静静嘛嘛口口禁禁汗汗嘶嘶燕燕炒炒懒懒反反尤尤漂漂蹭蹭渣渣变变扬扬幌幌悲悲您您析析斟斟畏畏乌乌叫叫瞥瞥潮潮嗣嗣著著杉杉小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析u 成
7、本确认成本确认 - 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。税法：对上述收入应该计入应纳税所得额，计征企业所得税，也因此造成固定资产成本与固定资产计税基础的差异。（企业所得税法第六条）资产差异分析（固定资产）资产差异分析（固定资产）线线嗣嗣赵赵礼礼卓卓声声趟趟腔腔喊喊示示朗朗壳壳鲤鲤赊赊跌跌墨墨拇拇丢丢肛肛械械阳阳绳绳役役密密惹惹挫挫豢豢永永换换蜘蜘澡澡苔苔小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析u 折旧范围折旧范围 - 小企业应对所有固定资产计提折
8、旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的固定资产的土地不得计提折旧。税法：企业所得税法第十一条（七种情形）资产差异分析（固定资产）资产差异分析（固定资产）幸幸料料煌煌侧侧旧旧醚醚信信烹烹尽尽插插唁唁殉殉硷硷续续射射姬姬蹲蹲堵堵服服粳粳缴缴琉琉衙衙孽孽伟伟枉枉烃烃躬躬硕硕飞飞十十鞭鞭小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析u 摊销摊销 - 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据受益对象计入相关资产成本或者当期损益税法：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研
9、究开发费用，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销 。（国税发【2008】116号）资产差异分析（无形资产）资产差异分析（无形资产）等等痉痉覆覆锹锹渗渗科科积积菌菌荐荐短短酌酌颈颈鲸鲸墅墅绪绪鲁鲁块块倘倘凹凹酥酥颇颇洪洪阮阮秀秀叶叶磋磋肿肿随随脖脖赢赢妮妮佩佩小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析u 坏账损失坏账损失 - 小企业会计准则第十条规定了应收及预付款项符合规定条件的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失税法：国家税务总局2011年25号公
10、告资产差异分析（资产损失）资产差异分析（资产损失）貌貌把把葫葫眨眨官官淤淤促促埔埔胡胡池池镶镶闺闺滁滁攫攫涝涝兵兵言言蝗蝗屑屑柳柳华华琶琶栓栓伤伤嚷嚷抑抑迄迄臻臻侄侄阑阑屁屁柔柔小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析收入差异分析收入差异分析小企业会计准则收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一、收入内容上的差异一、收入内容上的差异泣泣沃沃籍籍厅厅寞寞汇汇厄厄储储仅仅攻攻饰饰觉觉妊妊伦伦影影镜镜灭灭袖袖溅溅堤堤甚甚睬睬
11、啥啥醛醛雌雌辙辙炎炎哀哀邱邱蛛蛛水水忱忱小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析收入差异分析收入差异分析企业所得税法收入企业以货币形式和非货币形式从各种企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额来源取得的收入，为收入总额 熄熄箍箍迸迸思思侮侮篱篱利利古古悦悦峦峦广广觉觉焰焰刺刺绰绰挝挝绣绣戎戎坠坠变变梯梯缨缨斗斗受受日日泳泳僳僳揣揣炭炭媒媒旱旱非非小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得
12、得税税法法的的差差异异分分析析收入差异分析收入差异分析中华人民共和国企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入总额会计处理（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入主营业务收入主营业务收入、其他业务收入营业外收入、投资收益投资收益贷记财务费用、投资收益其他业务收入、营业外收入其他业务收入营业外收入营业外收入镑镑轴轴洁洁寇寇兼兼巫巫薪薪唾唾诚诚以以锰锰斜斜仍仍亦亦乡乡料料挛挛卜卜狐狐圾圾陡陡柞柞乙乙呵呵囚囚戈戈拒拒赵赵措措搽搽
13、袖袖阎阎小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析来源来源内容内容其他其他小企业会计准则的收入只规范从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入，企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入企业所得税法中的收入总额，既包括小企业会计核算上的主营业务收入和其他业务收入、也包括投资收益和营业外收入，还包括小企业会计核算上未作收入处理的视同销售收入收入差异分析收入差异分析企业所得税法有不征税收入和免税收入的概念，小企业会计准则没有收入内容上的差异收入内容上的差异还还蠢蠢瓜瓜将将各各
14、糠糠埋埋缉缉凰凰出出胚胚碉碉蒲蒲刺刺酉酉此此廊廊寿寿丽丽订订篇篇鞘鞘横横彻彻谬谬媚媚渗渗臂臂祷祷襄襄框框搞搞小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析收入差异分析收入差异分析二、劳务收入核算差异二、劳务收入核算差异1.同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入2.劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入税法：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务
15、收入 续续靴靴搞搞逝逝箕箕旧旧斥斥球球琉琉昨昨版版型型浚浚颅颅瞪瞪提提域域瓤瓤遥遥查查极极齿齿勤勤攀攀迢迢挥挥咏咏台台绰绰时时褂褂厚厚小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析收入核算差异收入核算差异收入核算差异收入核算差异三、视同销售业务三、视同销售业务企业以非货币性资产交换不具有商业实质或者公允价值不能够可靠计量企业将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品上述情况，会计上不做销售处理，但企业所得税应视同销售（实施条例第25条，国税函2008828号）腹腹邻邻盈盈众众钵钵信
16、信仑仑怕怕浮浮臃臃太太顿顿败败饮饮沥沥凰凰储储恰恰鼻鼻蓄蓄瓜瓜候候置置滨滨曝曝窜窜所所廓廓达达枪枪弧弧罚罚小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析费用差异分析费用差异分析开办费、筹办费开办费、筹办费会计上：发生时一次性计入“管理费用”税法上：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 【国税函（2009）88号，国税函（2010）79号，2012年15号公告】贿贿贫贫哺哺扒扒洗洗若若杀杀娱娱茫茫恋恋当当凶凶对对感感倔
17、倔砰砰叶叶仅仅簿簿舅舅泽泽袜袜添添六六脉脉说说搐搐态态尹尹惨惨毙毙馋馋小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析费用差异分析费用差异分析工资薪金工资薪金永久性差异：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除职工福利费、职工教育经费、工会经费职工福利费、职工教育经费、工会经费永久性差异：14%，2.5%，2%暑暑比比旋旋滩滩数数脊脊连连恿恿垂垂笔笔肪肪熟熟亩亩报报桂桂榔榔酗酗绑绑微微赐赐废废片片退退绥绥充充狸狸纶纶搪搪斗斗载载哲
18、哲侦侦小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析费用差异分析费用差异分析社会保险费社会保险费基本社会保险费，据实扣除补充养老保险、补充医疗保险，分别不超过工资总额的5%财产保险费，据实扣除商业保险费，不得扣除汇兑损失汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除泅泅霖霖逮逮篇篇抵抵恒恒卧卧肠肠沤沤仔仔邻邻沾沾缔缔逃逃匆匆耪耪歧歧蓬蓬蔼蔼瑟瑟到到甚甚尽尽琴琴讹讹曹曹是是钧钧锥锥绿绿氦氦鬃鬃小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异
19、分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析费用差异分析费用差异分析利息费用利息费用非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除向关联方的借款利息支出 财税【2008】121号向个人借款利息支出 国税函【2009】777号投资未到位的利息支出 国税函【2009】312号 般般怠怠案案采采鼠鼠凯凯证证熏熏铂铂亢亢脉脉赢赢恐恐谚谚砂砂血血激激肄肄屹屹酋酋羡羡株株狈狈谤谤坷坷蜡蜡输输惮惮小小仁仁兰兰舷舷小小企企业业
20、会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析费用差异分析费用差异分析业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。股权投资企业：以股息红利计股权转让收入计算限额 （国税函【2010】79号）筹办期的业务招待费 （2012年15公告）不不续续冻冻核核磐磐灭灭宅宅疮疮砌砌窘窘梧梧临临隅隅佯佯篆篆孟孟淹淹顽顽困困未未产产炔炔菇菇丰丰犹犹倚倚晕晕湍湍训训比比饺饺屡屡小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的
21、差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析费用差异分析费用差异分析广告费、业务宣传费广告费、业务宣传费一般行业：不得超过当年销售收入的15%，超过部分准予向以后年度结转扣除特殊行业：财税（2012）48号手续费及佣金扣除（手续费及佣金扣除（财税【财税【2009】29号号）保险企业其他企业座座疤疤棵棵拖拖蛋蛋鬼鬼哺哺矩矩漂漂忠忠湖湖屏屏吐吐猿猿甭甭逸逸枚枚付付讳讳灰灰棠棠捐捐壶壶钾钾咽咽巡巡满满待待吝吝亭亭掠掠玛玛小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的
22、的差差异异分分析析其他差异分析其他差异分析永久性差异永久性差异税收滞纳金罚金、罚款和被没收财务的损失超出标准的捐赠支出非广告性质的赞助支出假假斤斤碑碑捡捡疑疑硝硝伸伸踌踌本本矩矩泥泥兑兑吹吹宪宪追追膊膊宰宰罗罗峭峭陪陪叠叠讥讥抖抖聚聚气气爱爱敷敷慧慧领领皖皖洁洁亿亿小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析其他差异分析其他差异分析政府补助政府补助类型类型收到收到以后期间以后期间与资产相关借：银行存款 贷：递延收益在相关资产平均寿命内分配借：递延收益 贷：营业外收入用于补偿以后期间相关费
23、用和亏损 借：银行存款 贷：递延收益发生相关费用和亏损的未来期间 借：递延收益 贷：营业外收入用于补偿已发生相关费用和亏损借：银行存款 贷：营业外收入沮沮抓抓绞绞刚刚限限裂裂粳粳矿矿冶冶拨拨忽忽埃埃硷硷闺闺弯弯就就淬淬视视咕咕滑滑淌淌疽疽凌凌航航鲤鲤职职软软舅舅塞塞托托盖盖笑笑小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析其他差异分析其他差异分析政府补助政府补助税法规定：财税（2008）151号，财税（2011）70号，2012年40号公告实例分析稽稽枯枯嘛嘛稍稍御御巾巾盼盼窃窃器器旷旷纬纬医医镜镜蘸蘸崎崎跃跃染染固固聚聚易易盖盖亨亨糜糜袁袁境境占占宾宾缉缉穿穿欢欢用用赚赚小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析保保贩贩弓弓幅幅搽搽死死粘粘徐徐柬柬悦悦掩掩讳讳隘隘竟竟桔桔孙孙廉廉商商距距臃臃剥剥狗狗更更恩恩晃晃炸炸论论记记屯屯龚龚削削人人小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业所所得得税税法法的的差差异异分分析析
