管理会计二自学考试中英合作金融管理专科

《管理会计二自学考试中英合作金融管理专科》由会员分享，可在线阅读，更多相关《管理会计二自学考试中英合作金融管理专科（208页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、管理会计管理会计（二）（二）自学考试中英合作金融管理专科自学考试中英合作金融管理专科第一章第一章 管理会计概述管理会计概述 （一（一. .） 财务会计财务会计: : 一. 管理会计的概念 企业会计企业会计分为分为 财务会计和管理会计财务会计和管理会计1.概念： 财务会计，主要通过运用适当的程序与方法主要通过运用适当的程序与方法对交易或事项进行确认、计量与记录，并最终转化为对交易或事项进行确认、计量与记录，并最终转化为资产负债表、利润表与现金流量表三大财务报表。资产负债表、利润表与现金流量表三大财务报表。 （二（二. .）管理会计）管理会计 1. 1.管理会计的概念管理会计的概念: : 管理会计

2、，是一种能够持续改善企业经营过程，管理会计，是一种能够持续改善企业经营过程，为企业创造价值的信息系统。为企业创造价值的信息系统。 该系统用于指导管理行为、激励行为，支持与创该系统用于指导管理行为、激励行为，支持与创造企业文化价值，以实现企业战略、战术及作业目标。造企业文化价值，以实现企业战略、战术及作业目标。 2. 2.管理会计的目的管理会计的目的: : 管理会计师通过管理会计师通过财务数据分析对企业进行决策、财务数据分析对企业进行决策、计划制定和控制活动。计划制定和控制活动。 目的在于：目的在于：实现企业目标。实现企业目标。 （二（二. .） 企业的组织结构企业的组织结构: : 二二. .

3、企业的概念及其管理过程企业的概念及其管理过程 （一（一.) 企业经营的目企业经营的目的的就是就是 扩展并维持客源。扩展并维持客源。1.1.企业的组织形式：企业的组织形式： 独资企业独资企业 合伙企业合伙企业 公司企业公司企业2.2.董事会的三项主要任务：董事会的三项主要任务： 1.1.）确立公司运转的总体方向和经营策略；）确立公司运转的总体方向和经营策略； 2.2.）监测和控制公司的经营活动；）监测和控制公司的经营活动； 3.3.）与股东及其他与业务有关的第三方进行沟通。）与股东及其他与业务有关的第三方进行沟通。 P3 P3 图图1-1 1-1 公司组织结公司组织结构构（三（三.) 如何管理一

4、个企如何管理一个企业业公司高层管理者 建立公司发展战略和计划建立公司发展战略和计划致力于致力于中低层管理者努力于努力于 战术层面的工作战术层面的工作 战略管理过程：战略管理过程： 1. 1. 建立企业宗旨和目标：建立企业宗旨和目标： 1.1.）在竞争中获取一定的市场份额；）在竞争中获取一定的市场份额； 2.2.）客户满意度的提升；）客户满意度的提升； 3.3.）员工满意度的提升；）员工满意度的提升； 4.4.）内部业务处理效率的提升；）内部业务处理效率的提升； 5.5.）在处理业务时有较高的职业道德水准；）在处理业务时有较高的职业道德水准； 6.6.）规定比例的边际利润；）规定比例的边际利润；

5、 7.7.）特定比例的投资回报。）特定比例的投资回报。 2.2.战略定位分析战略定位分析（即（即SWOTSWOT分析）；分析）； 3.3.确定并评价每个备选战略方案；确定并评价每个备选战略方案； 4.4.选择最优战略并确定实施计划；选择最优战略并确定实施计划； 5.5.战略实施、反馈和控制。战略实施、反馈和控制。 该目标该目标, ,应该具有一定的挑应该具有一定的挑战性和可实现性；战性和可实现性；有量化指标，也有不可量化指标。有量化指标，也有不可量化指标。S S 优势；W W 劣势；O O 机会；T T 威胁。 P6 图图1-2 战略管理框架战略管理框架决策过程，可以描述为八个步骤：o1.1.识

6、别目的、目标或问题；识别目的、目标或问题；o2.2.确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；o3.3.收集并分析与各备选方案相关的数据；收集并分析与各备选方案相关的数据；o4.4.进行决策；进行决策； （描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致）（描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致）o5.5.实施决策；实施决策；o6.6.获得关于实际结果的数据；获得关于实际结果的数据；o7.7.将实际结果与预期结果相对比，进行绩效评价；将实际结果与预期结果相对比，进行绩效评价；o8.8.必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致。必要时采取纠错行动，使实际

7、结果与预期结果相一致。 P6 P6 图图1-31-3 决策过决策过程：程：计划控制 决策可以按照多种标准进行分类 （四（四. .）决策的分类）决策的分类 1. 按决策的层次：决策决策 可以分为可以分为 战略决策、战略决策、 战术决策、战术决策、 运营决策。运营决策。 是由企业高层作的解决全局性、长远是由企业高层作的解决全局性、长远性、战略性的重大决策问题的决策。性、战略性的重大决策问题的决策。如，如，确确定或改变企业的经营方向和目标、新定或改变企业的经营方向和目标、新产品研发、企业并购产品研发、企业并购 是由企业中是由企业中层管理者为了实层管理者为了实现战略目标，解现战略目标，解决某一问题（经

8、决某一问题（经营问题、管理问营问题、管理问题、技术问题题、技术问题）作出的决策。）作出的决策。 如，如，原原材料和机器设材料和机器设备的采购、生备的采购、生产、销售的计产、销售的计划划 是指企业基层管理者对企业日常经营管理中的某些关键性问题所是指企业基层管理者对企业日常经营管理中的某些关键性问题所作的决策，属于业务性决策，主要解决作业中的实际操作问题。作的决策，属于业务性决策，主要解决作业中的实际操作问题。主要内容有：主要内容有：经常发生的作业安排、生产中出现的非常情况、经常发生的作业安排、生产中出现的非常情况、偶发事件的处理偶发事件的处理2. 按照风险的程度：决策决策 可以分为可以分为 确定

9、性决策、确定性决策、 风险性决策、风险性决策、不确定性决策。不确定性决策。 是指决策者对每个方案未来可是指决策者对每个方案未来可能发生的各种情况、自然状态及其能发生的各种情况、自然状态及其后果都能确定出准确的数据，进而后果都能确定出准确的数据，进而从可肯定的方案中选择一个最佳方从可肯定的方案中选择一个最佳方案的决策。案的决策。 是指决策事是指决策事件未来各种自件未来各种自然状态的发生然状态的发生是随机的，但是随机的，但决策者可以根决策者可以根据相似资料或据相似资料或实验测试等估实验测试等估计出各种自然计出各种自然状态的概率，状态的概率，并进行计算分并进行计算分析后作出的决析后作出的决策。策。

10、是指决策者无法直接确定未来各种备选方案是指决策者无法直接确定未来各种备选方案可能导致的结果，也无法计算它们的概率，更难可能导致的结果，也无法计算它们的概率，更难以采用系统的方法作出正确的抉择，完全凭借个以采用系统的方法作出正确的抉择，完全凭借个人的经验、直觉作出的决策。人的经验、直觉作出的决策。 商业环境的变化，对企业的生存、业务结构和流程都产生了巨大冲击。 （五（五. .）不断变化的商业环境）不断变化的商业环境 这些变化主要有：这些变化主要有： 1.) 1.) 服务业的增长；服务业的增长； 2.2.）新型工业的诞生；）新型工业的诞生； 3.3.）网络购物的增长；）网络购物的增长； 4.4.）

11、自动化生产；）自动化生产； 5.5.）精益生产；）精益生产； 6.) 6.) 更高的产品创新的要求；更高的产品创新的要求； 7.7.）不断提高速度的要求）不断提高速度的要求 这些变化都对管理者提出了巨大挑战，这些变化都对管理者提出了巨大挑战， 要求管理者要跟上时代的步伐。要求管理者要跟上时代的步伐。 1. 财务目标 （六（六. .）确立财务目标及收益和风险权衡）确立财务目标及收益和风险权衡 不断为所有者创造财富不断为所有者创造财富 但并不意味着其他群体（员工、客户、供但并不意味着其他群体（员工、客户、供应商、社会群体应商、社会群体）的需求就不重要。）的需求就不重要。 2. 风险和收益权衡： 如

12、果没有风险，可能一个较低的收益就能诱使投资者如果没有风险，可能一个较低的收益就能诱使投资者投资；投资； 但，如果需要承担风险，那么，投资者就会要求额外但，如果需要承担风险，那么，投资者就会要求额外的收益作为回报。风险越高，要求的收益也越高。的收益作为回报。风险越高，要求的收益也越高。因此因此 投资者必须意识到这一点，投资者必须意识到这一点， 必须在必须在 风险和和 收益中求得平衡。中求得平衡。 2. 2.管理会计的目标：管理会计的目标： 三三. . 管理会计的概念及基本内容管理会计的概念及基本内容 （一（一.) 管理会计的概念和目管理会计的概念和目标标1.管理会计的概念：管理会计的概念： 管理

13、会计，实质是一个信息系统，是会计与管理的有机实质是一个信息系统，是会计与管理的有机结合。管理会计采用一系列现代管理的技术与方法，对未来结合。管理会计采用一系列现代管理的技术与方法，对未来经济活动进行预测和决策，编制计划（预算），在执行过程经济活动进行预测和决策，编制计划（预算），在执行过程中进行控制、考核和业绩评价。中进行控制、考核和业绩评价。 管理会计为企业的管理目标服务，持续为股东创造财富。管理会计为企业的管理目标服务，持续为股东创造财富。 管理会计信息系统为不同的管理活动提供如下所需要的管管理会计信息系统为不同的管理活动提供如下所需要的管理会计信息：理会计信息： 1.1.）发展目标和计划

14、；）发展目标和计划； 2.2.）绩效评估和控制；）绩效评估和控制； 3.3.）分配资源；）分配资源； 4.4.）确定成本和收益。）确定成本和收益。（二（二.) .) 管理会计信息特征管理会计信息特征 及与财务会计的区别与联系及与财务会计的区别与联系1.管理会计的信息质量特征：管理会计的信息质量特征： 1.1.）相关性、）相关性、 2.) 2.) 及时性、及时性、 3.3.）可靠性、）可靠性、 4.4.）可理解性、）可理解性、 5.5.）可比性、）可比性、 6.) 6.) 经济性、经济性、 7.7.）重要性。）重要性。v1.)1.)服务对象目的不同；服务对象目的不同；v2.)2.)报告的性质不同

15、；报告的性质不同；v3.)3.)报告详细程度不同；报告详细程度不同；v4.)4.)报告规范性不同；报告规范性不同；v5.)5.)信息报告期长短不同；信息报告期长短不同；v6.)6.)时间取向的着眼点不同；时间取向的着眼点不同；v7.7.）信息的范围和质量不同。）信息的范围和质量不同。财务会计报告：财务会计报告：通用通用管理会计报告：管理会计报告：特定用途特定用途 2. 2. 管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别: :财务会计：财务会计：对外对外管理会计；管理会计；对内对内财务会计：财务会计：企业整体、宏观企业整体、宏观管理会计：管理会计：局部、非汇总的局部、非汇总的财务会计：财务会

16、计：一般按年度一般按年度管理会计：管理会计：根据需要（按根据需要（按天、周、月天、周、月) )财务会计：财务会计：法律、会计准法律、会计准则则管理会计：管理会计：无强制要求无强制要求财务会计：财务会计：反映过去反映过去管理会计：管理会计：控制现在、规控制现在、规划未来。划未来。财务会计：财务会计：货币信息、精确货币信息、精确管理会计：管理会计：货币、非财务，非精确货币、非财务，非精确 管理会计与财务会计管理会计与财务会计 彼此相互渗透、相互补充、密切联系。彼此相互渗透、相互补充、密切联系。 3. 3. 管理会计与财务会计的联系管理会计与财务会计的联系: :一方面： 管理会计，管理会计，经常直经

17、常直接引用财务会计的接引用财务会计的“证证”、“账账”、“表表的资料进的资料进行分析研究；行分析研究； 财务会计，财务会计，有时也把有时也把一些原本属于管理会计的一些原本属于管理会计的内部报表列入公开发表的内部报表列入公开发表的范围。范围。另一方面： 管理会计与财务会计信息管理会计与财务会计信息的最重要的相似之处：的最重要的相似之处：它们都被用于决策的制定它们都被用于决策的制定财务会计帮助投资者、财务会计帮助投资者、债权人；债权人；管理会计帮助企业管理管理会计帮助企业管理者。者。 （三（三. .）职业会计师的道德操守：）职业会计师的道德操守： 2. 2.管理会计师职业道德行为准则管理会计师职业

18、道德行为准则: : 1. 1.道德操守的概念道德操守的概念 管理会计师的职业道德规范，是指管理会计师在从管理会计师的职业道德规范，是指管理会计师在从事管理会计工作的过程中所要遵守的标准和准则。也就是事管理会计工作的过程中所要遵守的标准和准则。也就是说，管理会计师应通过合乎法律和职业道德的手段来取得说，管理会计师应通过合乎法律和职业道德的手段来取得利润，帮助企业实现管理目标。利润，帮助企业实现管理目标。 1.1.）胜任能力；）胜任能力； 2.2.）保密；）保密； 3.3.）正直；）正直； 4.4.）客观性。）客观性。 3. 3. 道德行为冲突的解决道德行为冲突的解决: : P15 P15 二二.

19、 .会计信息的主要来源及使用者会计信息的主要来源及使用者 （ 一一. .）会计信息）会计信息 1. 1.资产负债表资产负债表: : 资产负债表，是反映企业特定日期财务状况的是反映企业特定日期财务状况的报表。报表。 资产负债表的内容: 会计等式（会计方程式）：会计等式（会计方程式）： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益资产、负债、所有者权益 的概念、内的概念、内容容 资产负债表资产负债表 20122012年年1212月月3131日日资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益项目项目项目项目期初期初期初期初期末期末期末期末流动资产流动资产 货币资金货币资金 31000 38750310

20、00 38750 应收帐款应收帐款 40000 6000040000 60000 存货：存货：材料材料 2500 27502500 2750 产成品产成品 14400 1920014400 19200固定资产固定资产 房屋及设备房屋及设备 150000 200000150000 200000减：累计折旧减：累计折旧（6400064000）（）（8900089000）固定资产净值固定资产净值 166000 191000 166000 191000无形资产无形资产 80000 8000080000 80000流动负债流动负债 应付账款应付账款 9500 83009500 8300 短期借款短期借款

21、 - - - -长期负债长期负债 长期借款长期借款 100000 100000100000 100000负债合计负债合计 109500 108300 109500 108300所有者权益所有者权益 股本股本 100000 100000100000 100000 留存收益留存收益 44400 10340044400 103400所有者权益总额所有者权益总额 144400 203400 144400 203400资产总计资产总计 253900 311700 253900 311700负债权益总计负债权益总计 253900 311700 253900 311700 1.1.表示一个企业的财富；表示一

22、个企业的财富； 2.2.特定时间企业的财务状况评判；特定时间企业的财务状况评判；3.3.揭示资产、负债、所有者权益之间的关系。揭示资产、负债、所有者权益之间的关系。资产负债表的目的资产负债表的目的 2. 2.利润表利润表: : 利润表，是反映企业一定期间经营成果的报表。是反映企业一定期间经营成果的报表。 利润表的内容: 会计等式（会计方程式）：会计等式（会计方程式）： 利润利润= =收人收人- -费用费用 收人、费用、利润 的概念、内容的概念、内容销售收入销售收入 1 000 000 1 000 000减：销货成本减：销货成本 480 000 480 000毛利毛利 520 000 520 0

23、00减：减： 管理费用管理费用 100 000 100 000 销售费用销售费用 265 000 265 000 财务费用财务费用 8 000 8 000利润总额利润总额 147 000 147 000减：所得税减：所得税 68 000 68 000净利润净利润 79 000 79 000单位：元单位：元 利润表利润表 20122012年度年度 1.1.收人与支出现金流量报告；收人与支出现金流量报告； 2.2.计算年度利润或损失；计算年度利润或损失； 3.3.揭示会计期间企业经营业绩；揭示会计期间企业经营业绩； 4.4.向企业所有者披露利润信息向企业所有者披露利润信息利润表的目的利润表的目的

24、3. 3.现金流量表现金流量表: : 现金流量表，是反映企业一定期间现金流入、流出是反映企业一定期间现金流入、流出的报表。的报表。 现金流量表的内容: 现金流量，现金流量， 分为三类：分为三类： 经营活动现金流量、经营活动现金流量、 投投资活动现金流量、资活动现金流量、 筹资活筹资活动现金流量。动现金流量。 现金净流量 = =现金流入量现金流入量- -现金流出现金流出量量一一. .经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 现金流入量现金流入量 100000 100000 销售商品收到金销售商品收到金 100000 100000 现金流出量现金流出量 80000 80000 购买商品支付现金

25、购买商品支付现金 780000 780000 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 20000 20000 二二. .投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 60000 60000 购买固定资产购买固定资产支付的现金支付的现金 45000 45000 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 15000 15000三三. .筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 吸收权益性投资收到的现金吸收权益性投资收到的现金 10000 10000 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 37750 37750 筹资活动产生的现

26、金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 -27750 -27750四四. .现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 77507750单位：元单位：元 现金流量表现金流量表 20122012年度年度 总结、分析总结、分析 会计期间的现金流入、现金流出会计期间的现金流入、现金流出现金流量表的目的现金流量表的目的1.财务信息的 内部使用者: （二（二.) .) 会计信息使用者会计信息使用者 董事、董事、 企业管理层、企业管理层、 内部审计人员内部审计人员 员工员工 2.财务信息的 外部所有者： 股东、股东、 债权债权人、人、 行业协行业协会、会、 分析分析师、师、 政政府、府、 公公众众 三

27、三. .组织的多种目标组织的多种目标: : （ 一一. .）利润目标）利润目标 1. 1.利润最大化利润最大化: : 这是一种传统的观点，有其合理性。 o 1.)1.)现代企业不仅有一个目标，除了经济目标现代企业不仅有一个目标，除了经济目标外，还有对非经济目标的追求；外，还有对非经济目标的追求；o 2.2.）把利润作为唯一的目标，显得过于简单；）把利润作为唯一的目标，显得过于简单；o 3.)3.)企业不可能实现利润最大化；企业不可能实现利润最大化；o 4.4.）在两权分离的现代大型企业中，经理们有追）在两权分离的现代大型企业中，经理们有追求非利润最大化目标的自主权。求非利润最大化目标的自主权。

28、 缺点: 2. 2.满意的利润水平满意的利润水平: : 根本上与利润最大化目标一致。 又称为企业价值最大化、净资产市场价值最大化。又称为企业价值最大化、净资产市场价值最大化。 将股东财富最大化作为企业管理的目标，忽视将股东财富最大化作为企业管理的目标，忽视了其他利益相关者的利益，具有一定的局限性。了其他利益相关者的利益，具有一定的局限性。 （二（二.).)股东财富最大股东财富最大化化 （三（三.).)企业的其他目标企业的其他目标 如，增长与扩张目标、公司经理的个人目标、增长与扩张目标、公司经理的个人目标、社会责任目标社会责任目标第二章第二章 成本分类与成本计算方法成本分类与成本计算方法 一一.

29、 . 成本分类成本分类 产品成本，是制造业为生产一定种类和数量是制造业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费的货币表现。的产品所发生的各种耗费的货币表现。 成本，就是为实现一定的目的而消成本，就是为实现一定的目的而消耗的人力、物力、财力的货币表现。耗的人力、物力、财力的货币表现。产品或服务成本产品或服务成本 的要素：的要素： 材料成本、材料成本、 人工成本、人工成本、其他费用。其他费用。如：电费、电费、折旧费、折旧费、水费水费 （一.） 总成本、直接成本与间接成本 成本，按其与产成本，按其与产品生产的关系，品生产的关系，可以分为可以分为 直接成本、直接成本、 间接成本。间接成本。 直接成本

30、，是指能够采取是指能够采取追溯方式整体追溯方式整体计入相关产品、计入相关产品、服务或部门的服务或部门的成本成本 间接成本或或 间接费用， 是指与生产是指与生产过程相关、过程相关、但是不可能但是不可能采取追溯方采取追溯方式整体计入式整体计入特定产品的特定产品的成本。成本。 包括：包括：直接材料、直接材料、直接人工、直接人工、直接费用。直接费用。 包括：包括：监管人员的工资、维监管人员的工资、维修成本、保险费修成本、保险费可以进一步可以进一步分为分为 制造费用、制造费用、 管理费用、管理费用、 销售费用、销售费用、 财务费用财务费用间接费用，间接费用，按其用途：按其用途： 管理费用，是指企业管是指

31、企业管理活动所发生的理活动所发生的所有间接材料、所有间接材料、间接人工、其他间接人工、其他间接费用。间接费用。 财务费用，为确保企业有足够资金进行持续为确保企业有足够资金进行持续的生产而发生的费用：利息的生产而发生的费用：利息制造费用，也称为也称为间接生产费用，包括：间接材料、间接材料、间接人工、间接人工、其他间接费用其他间接费用 销售费用，是指是指为销售产品发生的所为销售产品发生的所有间接材料、间接人有间接材料、间接人工、其他间接费用。工、其他间接费用。 经过上述分类，所有的成本都计入直接成本和间接成经过上述分类，所有的成本都计入直接成本和间接成本，成本构成如下表：本，成本构成如下表：v产品

32、成本报表表中：完全生产成本完全生产成本 =主要成本主要成本+制造费用制造费用成本合计成本合计 =全部生产成本全部生产成本 + 管理费用管理费用 + 销售费用销售费用 + 财务费用财务费用生产成本生产成本直接材料直接材料120 000直接人工直接人工 80 000直接费用直接费用 40 000主要成本主要成本240 000制造费用制造费用 25 000完全生产成本完全生产成本265 000管理费用管理费用 15 000销售费用销售费用 17 000财务费用财务费用 11 000合计合计308 000 （二.） 固定成本与变动成本：习性分类的概念： 成本习性，是指成本总额与业务活动成本习性，是指成

33、本总额与业务活动之间量的依存关系。之间量的依存关系。成本成本按习性，可分为按习性，可分为 固定成本、固定成本、 变动成本、变动成本、 混合成本。混合成本。 特点：特点：v 成本总额不变；成本总额不变； v 单位成本随业务量成反比例变动单位成本随业务量成反比例变动. . 成本模型：成本模型：成本总额成本总额 Y=a Y=a 单位成本单位成本 y=a/x y=a/x 1.)1.)固定成本：固定成本： 固定成本，是指其总额在一固定成本，是指其总额在一定时期内和一定业务范围内，不定时期内和一定业务范围内，不受业务量增减变动影响额而保持受业务量增减变动影响额而保持不变的成本。不变的成本。业务量业务量固定

34、成固定成本本成本总额成本总额成本成本业务量业务量业务量业务量单位成本单位成本成本成本 固定成本可固定成本可 进一步分为：进一步分为： 约束性固定成本约束性固定成本（经营能力成本）（经营能力成本） 酌量性固定成本酌量性固定成本（随意性固定成本）（随意性固定成本） 如：如：折旧费折旧费 如：如： 广告、研发费、广告、研发费、 培训费培训费 2.)2.)变动成本：变动成本： 变动成本变动成本, ,是指成本总额随业务是指成本总额随业务量的变动而成相同比例变动的成本。量的变动而成相同比例变动的成本。 特点：特点：v 成本总额随业务量成正比例变动；成本总额随业务量成正比例变动； v 单位成本不变单位成本不

35、变. . 成本模型：成本模型：成本总额成本总额 Y=bx Y=bx 单位成本单位成本 y=b y=b 业务量业务量单位变动成本单位变动成本业务量业务量单位成本单位成本业务量业务量成本总额成本总额 3. 3.）混合成本）混合成本 常见的混合成本常见的混合成本: : 1.) 1.) 阶梯成本阶梯成本 2.) 2.) 半变动成本半变动成本 3.3.）延期变动成本）延期变动成本 相关范围相关范围 固定成本相关范围固定成本相关范围 ：两方面含义两方面含义 变动成本的相关范围变动成本的相关范围 ：线性关系线性关系 总成本的函数模型总成本的函数模型 1.一定时期一定时期 2.一定业务范围一定业务范围yxab

36、xy=a+bx（三. ）总成本、平均成本、边际成本 总成本，将随产量的上升而增加。总成本，将随产量的上升而增加。 总成本：总成本： 平均成本：平均成本： 也叫单位成本，是也叫单位成本，是指用总成本除以生产量指用总成本除以生产量得到的生产或销售全部得到的生产或销售全部产品的实际成本产品的实际成本. . 平均成本平均成本= =总成本总成本/ /总产量总产量例：例： 生产生产1000010000件产品件产品的成本的成本120000120000元，元，单位成本单位成本=120000/10000=120000/10000件件=12=12元元 总成本总成本= =直接成本直接成本+ +间接成本间接成本 总成

37、本总成本= =固定成本固定成本+ +变动成本变动成本 是指为每增加一个单位产品的生产所带是指为每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加额。来的总成本的增加额。 边际成边际成本：本： 边际成本 = = 生产（生产（X+1X+1）单位的产品的总成本）单位的产品的总成本 - -生产生产X X单位的产品的总成本单位的产品的总成本例例 ：生产生产1000010000件产品的成本为件产品的成本为100000100000元，生产元，生产100001100001件产品的成本为件产品的成本为100006100006元。元。边际成本边际成本=100006-100000=6=100006-100000=6元元

38、计算公式：计算公式：1.1.）机会成本：）机会成本： 4. 机会成本、基本生产成本: 是指在决策分析过程中，是指在决策分析过程中，由于选择了某一方案而放弃由于选择了某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益。另一方案所丧失的潜在收益。2.2.）基本生产成本：）基本生产成本： 是指生产产品过程中是指生产产品过程中所发生的各种耗费。所发生的各种耗费。 包括包括: : v 直接材料、直接材料、v 直接人工、直接人工、v制造费用。制造费用。 二二. .传统的产品成本计算传统的产品成本计算 （ 一一. .）生产特点和管理要求对产品成本计算的影响）生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 1. 1. 工业生产类

39、型工业生产类型: :1.1.）按生产工艺）按生产工艺o 连续式多步骤生产、连续式多步骤生产、o装配式多步骤生产装配式多步骤生产. . 2. 2.）按生产组）按生产组织织: :o 大量大批生产、大量大批生产、o单件小批生产单件小批生产. .o 单步骤生产单步骤生产 o多步骤生产多步骤生产 2. 2. 生产类型和管理生产类型和管理要求对成本计算的影响要求对成本计算的影响: :主要表现为，主要表现为， 如何确定：如何确定： 成本计算对象 成本计算对象，成本计算对象，就就是生产费用归集的对象。是生产费用归集的对象。 按照产生类型、管理要求，产品成本计算对象一般是：按照产生类型、管理要求，产品成本计算对

40、象一般是： 产品的品种、批别、生产步骤产品的品种、批别、生产步骤 3. 3. 产品成本计算方产品成本计算方法法: :o品种法、品种法、o分批法、分批法、o分步法。分步法。 按照产品的品种计按照产品的品种计算成本的方法。算成本的方法。 适用于：适用于：单步骤的大量大单步骤的大量大批生产或管理上不要求批生产或管理上不要求分步骤计算成本的大量分步骤计算成本的大量大批的多步骤生产。大批的多步骤生产。 按照产品的批次计算成按照产品的批次计算成本的方法。本的方法。 适用于：适用于：小批单件的单步小批单件的单步骤生产或管理上不要求骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步分步骤计算成本的多步骤小批单件生产。骤

41、小批单件生产。按照产品的生产步骤计算成本的方法。按照产品的生产步骤计算成本的方法。 适用于：适用于：管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产。管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产。 （二）（二） 品种法：品种法： 1. 1. 品种法的特点：品种法的特点： 1. 1. ）成本计算对象）成本计算对象品种；品种； 2.2.）成本计算期）成本计算期会计核算周期；会计核算周期； 3.3.）月末成本费用在完工产品与在产品间分配：）月末成本费用在完工产品与在产品间分配： 月末有较多在产品情况下，需分配。月末有较多在产品情况下，需分配。2.2.成本计算程序：成本计算程序：o 1.1.）生产费用的归集与分配）生产费

42、用的归集与分配 （即，各种生产费用在各种产品间的分配）；（即，各种生产费用在各种产品间的分配）；o 2.2.）生产费用在完工产品与在产品间的分配。）生产费用在完工产品与在产品间的分配。 3. 3. 生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配: : 1.) 1.) 材料成本的归集与分配：材料成本的归集与分配： 材料费用：材料费用：直接材料费直接材料费间接材料费间接材料费 直接计入直接计入 或分配计入或分配计入 各产品成本各产品成本 车间车间一般耗用一般耗用 制造费用制造费用 企业管理部门耗用企业管理部门耗用 管理费用管理费用其中，分配计入的方法：o 首先，计算分配率首先，计算分配率 分配率分配率=

43、 =材料实际费用材料实际费用/ /各产品分配标准之和各产品分配标准之和o 然后，计算：然后，计算：某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用 = =该产品的分配标准该产品的分配标准分配率分配率分配标准：分配标准：材料消耗定额、产量、材料消耗定额、产量、重量、体积重量、体积P31 P31 例例2-32-3 2.) 2.) 人工成本的归集与分配：人工成本的归集与分配： 工资费用：工资费用：直接工资费直接工资费间接工资费间接工资费 计件工资或单一产品计时工资，直接计入计件工资或单一产品计时工资，直接计入 多品种的计时，分配计入多品种的计时，分配计入 各产品成本各产品成本 车间车间一般耗用一般耗用

44、制造费用制造费用 企业管理部门耗用企业管理部门耗用 管理费用管理费用其中，分配计入的方法：o 首先，计算分配率首先，计算分配率 分配率分配率= =生产工人工资总额生产工人工资总额/ /各产品分配标准之和各产品分配标准之和o 然后，计算：然后，计算：某产品应分配的工资费用某产品应分配的工资费用 = =该产品的分配标准该产品的分配标准分配率分配率分配标准：分配标准： 实际工时、实际工时、定额工时定额工时P32 P32 例例2-42-4 3.) 3.) 制造费用的归集与分配：制造费用的归集与分配： 制造费用：制造费用：多品种生产，分配计入多品种生产，分配计入 各产品成本各产品成本分配方法：o 首先，

45、计算分配率首先，计算分配率 制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用制造费用/ /各产品分配标准之和各产品分配标准之和o 然后，计算：然后，计算： 某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用 = =该产品的分配标准该产品的分配标准分配率分配率分配标准：分配标准： 直接人工工时、直接人工工时、直接人工成本、直接人工成本、直接材料成本、直接材料成本、机器工时、机器工时、产品的重量、面积、体积产品的重量、面积、体积 P33 P33 例例2-52-5 4. 4. 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配: : 1.) 1.) 完工产品与在产品的关系：完工产品与在产品

46、的关系： 月初在产品费用月初在产品费用+ +本月生产费用本月生产费用 = =本月完工产品成本本月完工产品成本+ +月末在产品成本月末在产品成本 2.) 2.)常用的分配方法：常用的分配方法：o 不计算在产品成本法、不计算在产品成本法、o 在产品按固定成本计价法、在产品按固定成本计价法、o 在产品按所耗原材料成本计价法、在产品按所耗原材料成本计价法、o 约当产量比例法、约当产量比例法、o 在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法 （三）（三） 分批法：分批法： 1. 1. 分批法的适用范围：分批法的适用范围： 主要适用于小批单件的单步骤生产，如，小批单件的单步骤生产，如，船舶制造、重型机器制

47、造船舶制造、重型机器制造 也适用于新产品试制、自制材料和设备新产品试制、自制材料和设备2.2.成本计算程序：成本计算程序：o 1.1.）按产品批别设）按产品批别设“生产成本明细账生产成本明细账”；o 2.2.）根据）根据“直接费用、直接登记，间接费用、分配登记直接费用、直接登记，间接费用、分配登记”的原则，归集分配本月各项生产费用，登记船舶明细账；的原则，归集分配本月各项生产费用，登记船舶明细账；o 3.3.）月末，按照适当的方法（计划成本法、定额成本法）月末，按照适当的方法（计划成本法、定额成本法）将各产品）将各产品1 1生产费用在完工产品和在产品间进行分配，计算生产费用在完工产品和在产品间

48、进行分配，计算结转产成品成本。结转产成品成本。 （四（四. .） 分步法：分步法： 1. 1. 分步法的适用范围：分步法的适用范围： 主要适用于大量大批多步骤生产且管理上大量大批多步骤生产且管理上要求分步骤核算产品成本的企业。要求分步骤核算产品成本的企业。 如，如，纺织企业的纺纱、织布、印染等步骤，纺织企业的纺纱、织布、印染等步骤， 汽车制造业的生产可分为零部件铸造、加工、装配汽车制造业的生产可分为零部件铸造、加工、装配等步骤等步骤 分步法分步法 根据生产特点和根据生产特点和管理要求，分为管理要求，分为 逐步结转分步法逐步结转分步法 平行结转分步法平行结转分步法 2. 2.逐步结转分步法：逐步

49、结转分步法： 逐步结转分步法，又称为半成品成本分步法，是按照逐步结转分步法，又称为半成品成本分步法，是按照产品逐步加工的顺序，计算并结转每一步的半成品成本，在产品逐步加工的顺序，计算并结转每一步的半成品成本，在最后一个步骤计算出完工产品成本的方法。最后一个步骤计算出完工产品成本的方法。 成本核算程序： “产成品产成品”帐帐完工完工领用领用完工完工领用领用完工完工半成品明细帐半成品明细帐最后步骤成本计算单最后步骤成本计算单半成品半成品+ +其他费用其他费用 = =产成品成本产成品成本 + +在产品成本在产品成本第二步骤成本计算单第二步骤成本计算单 半成品半成品+ +其他费用其他费用 = =半成品

50、成本半成品成本 + +在产品成本在产品成本第一步骤成本计算单第一步骤成本计算单 原材料原材料+ +其他费用其他费用= =半成品成本半成品成本+ +在产品成本在产品成本半成品明细帐半成品明细帐 3. 3.平行结转分步法：平行结转分步法： 平行结转分步法，又称为不计算半成品成本分步法，平行结转分步法，又称为不计算半成品成本分步法，是指在计算产成品成本时，不计算各步骤的半成品成本，也是指在计算产成品成本时，不计算各步骤的半成品成本，也不计算各步骤耗用上步骤半成品的成本，而只计算各步骤所不计算各步骤耗用上步骤半成品的成本，而只计算各步骤所发生的各项生产费用及这些费用中应计入产成品成本的份额；发生的各项

51、生产费用及这些费用中应计入产成品成本的份额；月末将各步骤属于同一产成品的份额进行平行结转，即可计月末将各步骤属于同一产成品的份额进行平行结转，即可计算出完工产品的成本。算出完工产品的成本。 成本核算程序： 月月末末产产成成品品成成本本合合计计最后步骤成本计算单：最后步骤成本计算单：原材料原材料+ +其他费用其他费用 = =月末在产品成本月末在产品成本+ +应计入产成品的份额应计入产成品的份额第二步骤成本计算单：第二步骤成本计算单： 原材料原材料+ +其他费用其他费用 = =月末在产品成本月末在产品成本+ +应计入产成品的份额应计入产成品的份额第一步骤成本计算单：第一步骤成本计算单： 原材料原材

52、料+ +其他费用其他费用 = =月末在产品成本月末在产品成本+ +应计入产成品的份额应计入产成品的份额第三章第三章 成本性态与本量利分析成本性态与本量利分析 一. 成本性态： 成本性态（习性 ）： 成本习性，是指成本总额与业务成本习性，是指成本总额与业务活动之间量的依存关系。活动之间量的依存关系。成本成本按习性，可分为按习性，可分为 固定成本、固定成本、 变动成本、变动成本、 混合成本。混合成本。 特点：特点：v 成本总额不变；成本总额不变； v 单位成本随业务量成反比例变动单位成本随业务量成反比例变动. . 成本模型：成本模型：成本总额成本总额 Y=a Y=a 单位成本单位成本 y=a/x

53、y=a/x 1.)1.)固定成本：固定成本： 固定成本，是指其总额在一固定成本，是指其总额在一定时期内和一定业务范围内，不定时期内和一定业务范围内，不受业务量增减变动影响额而保持受业务量增减变动影响额而保持不变的成本。不变的成本。业务量业务量固定成固定成本本成本总额成本总额成本成本业务量业务量业务量业务量单位成本单位成本成本成本 固定成本可固定成本可 进一步分为：进一步分为： 约束性固定成本约束性固定成本（经营能力成本）（经营能力成本） 酌量性固定成本酌量性固定成本（随意性固定成本）（随意性固定成本） 如：如：折旧费折旧费 如：如： 广告、研发费、广告、研发费、 培训费培训费 2.)2.)变动

54、成本：变动成本： 变动成本变动成本, ,是指成本总额随业务是指成本总额随业务量的变动而成相同比例变动的成本。量的变动而成相同比例变动的成本。 特点：特点：v 成本总额随业务量成正比例变动；成本总额随业务量成正比例变动； v 单位成本不变单位成本不变. . 成本模型：成本模型：成本总额成本总额 Y=bx Y=bx 单位成本单位成本 y=b y=b 业务量业务量单位变动成本单位变动成本业务量业务量单位成本单位成本业务量业务量成本总额成本总额 3. 3.）混合成本）混合成本 常见的混合成本常见的混合成本: : 1.) 1.) 阶梯成本阶梯成本 2.) 2.) 半变动成本半变动成本 3.3.）延期变动

55、成本）延期变动成本 相关范围相关范围 固定成本相关范围固定成本相关范围 ：两方面含义两方面含义 变动成本的相关范围变动成本的相关范围 ：线性关系线性关系 总成本的函数模型总成本的函数模型 1.一定时期一定时期 2.一定业务范围一定业务范围yxabxy=a+bx 是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出业务量为最高相关成本所构成的所有坐标点，从中选出业务量为最高点和最低点两点的坐标，并据此来推算点和最低点两点的坐标，并据此来推算a a和和b b的一种成本的一种成本性态分析方法。性态分析方法。 混合成本的分解 (1.)(1

56、.) 高低点高低点法：法：b=y高高y低低X高高x低低a=y高高bx高高或或 a=y低低bx低低 P43 P43 例例3-33-3 优点：优点：简便易行，便于理解；简便易行，便于理解； 缺点：缺点：代表性差、结果不太可靠。代表性差、结果不太可靠。 适用范围：适用范围：成本变化趋势比较稳定的企业。成本变化趋势比较稳定的企业。 (2.) (2.) 散点图法：散点图法：（又称目测画线法）（又称目测画线法）b=Y-ax 将历史数据将历史数据标注在坐标图中，目测画出总成本线：标注在坐标图中，目测画出总成本线： 从坐标图中找出从坐标图中找出a a（总成本线在坐标纵轴的（总成本线在坐标纵轴的截距），截距），

57、 再求再求b:b: P44 P44 例例3-43-4 优点：优点： 比高低点法更精确、直观方便、易于理解。比高低点法更精确、直观方便、易于理解。 缺点：缺点： 直线位置靠目测，因人而异，一般很难准确。直线位置靠目测，因人而异，一般很难准确。(3.) 回归直线法：回归直线法： 回归直线法回归直线法, ,是指根据业务量与混合成本的历史观是指根据业务量与混合成本的历史观测值，应用最小二乘法原理，确定一条与全部观测值误测值，应用最小二乘法原理，确定一条与全部观测值误差的平方和最小的直线，进而分解出差的平方和最小的直线，进而分解出a a、b b的方法。的方法。 据 y=a+bx 整理得：整理得： a=

58、b=ybxnnXYXYn X2 (X)2 P45 P45 例例3-53-5 优点：优点：更为科学准确；更为科学准确； 缺点：缺点：计算工作量大；计算工作量大； 适用范围：适用范围：用计算机回归软件。用计算机回归软件。 二二. . 本量利分本量利分析析 （ 一一. .）边际贡献）边际贡献 1. 1.本量利的基本关系式本量利的基本关系式: :利润利润= =收人收人- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本 P P=px-bx-a=px-bx-a 2. 2.边际贡献边际贡献: : 边际贡献，是收人与边际贡献，是收人与变动成本的差额。变动成本的差额。差额为正，叫差额为正，叫 正边际贡献；差额为负，叫

59、差额为负，叫 负边际贡献。 单位贡献毛益单位贡献毛益 cm=cm=p-bp-b 贡献毛益总额贡献毛益总额 M=M=px-bxpx-bx 贡献毛益率贡献毛益率 cmRcmR= cm/p =1-bR = cm/p =1-bR 变动成本率变动成本率 bRbR= =b/pb/p =1-cmR =1-cmR （二、）保本点（二、）保本点: : 保本点，也叫盈亏临界点，是指在一定销保本点，也叫盈亏临界点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。盈也不亏。 两种表现形式： （三、）安全边际（三、）安全边际: : 安全边际，是指现有（或预计）销售量

60、（额）安全边际，是指现有（或预计）销售量（额）超过保本量（额）的部分。超过保本量（额）的部分。 安全边际量安全边际量= =现有（预计）销量保本量现有（预计）销量保本量 安全边际额安全边际额= =现有（预计）销售额保本额现有（预计）销售额保本额 安全边际率安全边际率 = =安全边际量（额）安全边际量（额）/ /现有（预计）销售量（额）现有（预计）销售量（额） 保本作业率保本作业率 = =保本量保本量/ /正常开工的作业量正常开工的作业量 销售利润销售利润= =安全边际量安全边际量cmcm 销售利润率销售利润率= =安全边际率安全边际率cmRcmR 具体： （ 四、）盈亏临界图四、）盈亏临界图 基

61、本式：基本式：收入收入总成本总成本变动成本线变动成本线 贡献式：贡献式：销量销量收入收入成本成本收入收入总成本总成本贡献毛益贡献毛益保本点保本点损益平衡线损益平衡线利润线利润线 量利式：量利式：利利润润o o ( (五五.) .) 多品种的本量利多品种的本量利分析分析常用方法：常用方法：加权平均法1.1.）计算各种产品的贡献毛益率）计算各种产品的贡献毛益率cmRcmR2.2.）计算各产品的比重）计算各产品的比重W W（按收入计算）（按收入计算）3.3.）计算）计算加权平均加权平均cmRcmR = =cmRWcmRW4.4.）计算）计算综合保本额综合保本额=a/=a/加权平均加权平均cmRcmR

62、5.5.）计算各产品保本额）计算各产品保本额（按比重计算）按比重计算） 基本程序：基本程序： 产品构成变动对盈亏临界点的影响: 贡献毛益率高的比重上升，贡献毛益率高的比重上升，保本点下降保本点下降; ; 贡献毛益率高的比重下降，贡献毛益率高的比重下降，保本点上升保本点上升. . （六（六. .）盈亏平衡分析的不足：）盈亏平衡分析的不足： 前述的盈亏平衡分析，前述的盈亏平衡分析， 主要存在三个缺陷：主要存在三个缺陷： 1.1.数量之间的非线性关系；数量之间的非线性关系； 2.2.半固定成本；半固定成本； 3.3.多产品经营。多产品经营。 （七（七. .）各因素变动影响：）各因素变动影响： 各因素

63、变动分析各因素变动分析主要解决两个方面问题：主要解决两个方面问题： 1. 1.当业务量、成本、当业务量、成本、价格发生变化时，测定其对利润价格发生变化时，测定其对利润的影响；的影响； 2. 2.当企业的目标利润发生当企业的目标利润发生变化时，分析实现目标利润的业变化时，分析实现目标利润的业务量、成本、价格务量、成本、价格（即，保利分（即，保利分析）。析）。 1. 1.各因素变动对利润的影响：各因素变动对利润的影响： 1.）外界环境变化时，测定对利润的影响，预计未来期间的利润： P56 P56 例例3-123-12 2.）当企业采取某项行动，测定由此对利润的影响，评价该行动的合理性：例例 P56

64、 P56 2. 2.分析实现目标利润的有关条件分析实现目标利润的有关条件: : （即（即, ,保利分析）保利分析） 据：P=px-bx-a P=px-bx-a （P P目标利润） 保利销量保利销量 x=(x=(P+aP+a)/cm)/cm 保利单价保利单价 p=(p=(P+bx+a)/xP+bx+a)/x 保利单位变动成本保利单位变动成本 b=(b=(px-a-P)/xpx-a-P)/x 保利固定成本保利固定成本 a= a= px-bx-Ppx-bx-P P57 P57 例例3-133-13 3-143-14 销售量销售量 单价单价 单位变动成本单位变动成本 固定成本固定成本八八. .敏感性分

65、析敏感性分析: : 影响利润的因素：影响利润的因素：（一）概念（一）概念: : 敏感性分析，就是研究某一因素变动对敏感性分析，就是研究某一因素变动对目标变量的影响程度。目标变量的影响程度。利润敏感性分析：利润敏感性分析： 就是通过计算影响利就是通过计算影响利润的有关因素的敏感系数，揭示润的有关因素的敏感系数，揭示利润对某因素的弹性（或相对变利润对某因素的弹性（或相对变化率），使企业管理者了解哪些化率），使企业管理者了解哪些是影响利润变动的强敏感因素，是影响利润变动的强敏感因素，以预先准备好应对措施。以预先准备好应对措施。 ( (二二) ) 敏感系敏感系数数: : 敏感系数计算方法敏感系数计算方

66、法: : 敏感系数敏感系数= =因素的中间变量基数因素的中间变量基数/ /利润基数利润基数 其中：其中：单价的中间变量单价的中间变量收人收人单变的中间变量单变的中间变量变动成本变动成本固定成本的中间变量固定成本的中间变量固定成本固定成本销量的中间变量销量的中间变量贡献毛益贡献毛益 P58 P58 例例3-3-1515 ( (三三) ) 敏感系数的应敏感系数的应用用: : 利润的敏感度指标，利润的敏感度指标，可用于对利润的变动情况进行预测：可用于对利润的变动情况进行预测： 利润变动利润变动% % = = 因素变动因素变动% % 敏感系数敏感系数 敏感系数的排列规律敏感系数的排列规律: : （在盈

67、利情况下）（在盈利情况下） 单价的敏感系数最大单价的敏感系数最大 销量的敏感系数不可能最小；销量的敏感系数不可能最小； 单价敏感系数单价敏感系数- -单变敏感系数单变敏感系数= =销量敏感系数；销量敏感系数； 销量敏感系数销量敏感系数- -固定成本敏感系数固定成本敏感系数=1=1第四章第四章 完全成本法与变动成本法完全成本法与变动成本法 (一) .完全成本法的概念: 一一. .完全成本法完全成本法 完全成本法，是一种传统的成本计算方法。是一种传统的成本计算方法。不仅把生产过程中所消耗的直接材料、直接人工计入产品成不仅把生产过程中所消耗的直接材料、直接人工计入产品成本，而且把全部制造费用（包括变

68、动和固定）都分配计入到本，而且把全部制造费用（包括变动和固定）都分配计入到产品成本中去，同时将非生产成本作为期间费用处理。产品成本中去，同时将非生产成本作为期间费用处理。 制造费用（间接费用）制造费用（间接费用）的分配标准的分配标准: :v 面积和体积、面积和体积、v 雇员数量、雇员数量、v机器或资产的重置价值、机器或资产的重置价值、v 千瓦工时数量千瓦工时数量. ( 二). 变动成本法: 变动成本法，是指在计算产品成本是指在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，不包括固定制造费用，而将固工和变动制造费用，不包括固

69、定制造费用，而将固定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从当期的收入中扣除。当期的收入中扣除。 变动成本，是指为每增加一个单是指为每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加额。位产品的生产所带来的总成本的增加额。 在相关范围内，增加生产只增加变动成本：在相关范围内，增加生产只增加变动成本： 边际成本边际成本= =变动成本变动成本 边际成本法，也叫也叫变动成本法。 1.完全成本法与变动成本法的区别:1.1.）成本划分的标准、类别）成本划分的标准、类别 及产品成本的构成内容不及产品成本的构成内容不同同: :划分标准划分标准: : 类别类别: :产品

70、成本的构成内容产品成本的构成内容: :固定制造费用固定制造费用经济用途经济用途成本性态成本性态产品成本产品成本期间费用期间费用变动成本变动成本固定成本固定成本完全法变动法变动法变动法完全法：完全法作为“产品成本产品成本”作为“期间费用期间费用”固定制造费固定制造费完全法完全法变动法变动法产品产品成本成本 损损 益益销售后销售后 计计 入入直接直接计入计入 2.2.）存货计价及成本流程不同：）存货计价及成本流程不同： 存货计价: 完全法完全法存货成本存货成本 变动法存货成本变动法存货成本 成本流程： 1.) 两种方法编制的损益表: 职能式损益表职能式损益表 （毛利）（毛利） 完全成本法完全成本法

71、 贡献式损益表贡献式损益表 （边际贡献）（边际贡献） 变动成本法变动成本法 2. 2.两种成本计算法下的损益表两种成本计算法下的损益表2.) 两种方法对利润计算的影响: 影响影响: : 主要表现在主要表现在 当产销不平衡时，当产销不平衡时，两种方法所确定的营业利润有所不同两种方法所确定的营业利润有所不同 两种成本计算法下营业利润差额两种成本计算法下营业利润差额: : 计算公式计算公式: : 营业利润差额= =完全法完全法营业利润营业利润- -边际法营业利润边际法营业利润 = =完全法期末存货吸收的固定制造费完全法期末存货吸收的固定制造费 - -完全法期初存货吸收的固定制造费完全法期初存货吸收的

72、固定制造费 = =固定制造费分配率固定制造费分配率期末存货量期末存货量 - -固定制造费分配率固定制造费分配率期初存货量期初存货量 两种成本法下营业利润差额的变动规律：两种成本法下营业利润差额的变动规律：v完全法期末存货吸收的固定制造费完全法期末存货吸收的固定制造费 = = 完全法期初存货吸收的固定制造费：完全法期初存货吸收的固定制造费： 营业利润差额=0=0v完全法期末存货吸收的固定制造费完全法期末存货吸收的固定制造费 完全法期初存货吸收的固定制造费：完全法期初存货吸收的固定制造费： 营业利润差额 0 0 即即, ,完全法利润完全法利润 变动法利变动法利润润v完全法期末存货吸收的固定制造费完

73、全法期末存货吸收的固定制造费 完全法期初存货吸收的固定制造费：完全法期初存货吸收的固定制造费： 营业利润差额0 0 即即, ,完全法利润完全法利润 销，销，完全法利润完全法利润 变动法利润变动法利润产产 销，销，完全法利润完全法利润 预算预算 成本超支（不利差异）成本超支（不利差异）实际实际 00，不停产；，不停产； 亏损产品的贡献毛益亏损产品的贡献毛益0 机会成本，机会成本，不停产；不停产； 亏损产品贡献毛益亏损产品贡献毛益 亏损产品贡献毛益，亏损产品贡献毛益，应转产；应转产；转产的贡献毛益转产的贡献毛益 亏损产品贡献毛益，亏损产品贡献毛益，不应不应转产；转产；例例7-6 7-6 P128P

74、128（三.）零部件取得方式的决策分析： 无论外购，还是自制，收入相同。无论外购，还是自制，收入相同。 方法：方法： 比较相关成本比较相关成本相关成本：即，是决策分析需考虑的成本，是未来的、有即，是决策分析需考虑的成本，是未来的、有差异的成本。差异的成本。自制的相关成本一般包括：自制的相关成本一般包括：变动成本、机会成本、专属固定成本。变动成本、机会成本、专属固定成本。 1. 1.零部件需求量一定：零部件需求量一定： 相关成本低的方式，为优。相关成本低的方式，为优。例例7-7 P1297-7 P129 2. 2.零部件需求量不确定：零部件需求量不确定： 方法：方法： 成本无差别点（业务量）=

75、=两个方案的固定成本之差两个方案的固定成本之差/ /两个方案的单位变动成本之差两个方案的单位变动成本之差 成本无差别点法成本无差别点法 业务量业务量 成本无差别点成本无差别点: : 固定成本高的方案为优；固定成本高的方案为优；例例7-7 P1297-7 P129（四.）产品加工程度的决策分析： （又叫，直接出售或进一步加工的决策）（又叫，直接出售或进一步加工的决策） 方法：方法： 差量损益法差量损益法 差量损益： 即，两个方案的相关损益之差。相关损益相关损益 = =相关收人相关收人- -相关成本相关成本（其中，相关成本包括：（其中，相关成本包括：变动成本、机会成本、专属固定成本）变动成本、机会

76、成本、专属固定成本） 1. 1.半成品是否深加工的决策分析：半成品是否深加工的决策分析： 注意：注意： 半成品本身的成本无关、半成品本身的成本无关、深加工的既有生产能力的固定成本无关。深加工的既有生产能力的固定成本无关。例例7-8 P1307-8 P130 2. 2.联产品是否深加工的决策分联产品是否深加工的决策分析：析： 联产品：是指同一生产过程用同一种原料生产出的若干种产品。是指同一生产过程用同一种原料生产出的若干种产品。 注意：注意： 联合成本无关、可分成本，联合成本无关、可分成本，相关，相关，深加工的既有生产能力的固定成本，深加工的既有生产能力的固定成本，无关。无关。例例7-9 P13

77、17-9 P131 3. 3.副产品是否深加工的决策分副产品是否深加工的决策分析：析： 副产品：是指联产品中经济价值较低，与主产品价值相差悬殊的非是指联产品中经济价值较低，与主产品价值相差悬殊的非主要产品。主要产品。 决策方法，同联产品。决策方法，同联产品。 副产品出售的处理费用副产品出售的处理费用相关成本相关成本 第八章第八章 长期投资决策长期投资决策 一一. .长期投资决策概述长期投资决策概述 （一.）长期投资的特点： 长期投资，是企业为了适应今后若是企业为了适应今后若干年生产经营的长远发展需要，旨在期望获得干年生产经营的长远发展需要，旨在期望获得更多回报而投入大量资金的经济活动。更多回报

78、而投入大量资金的经济活动。 特点：特点： 1.1.资本投入多；资本投入多； 2.2.时间跨度长；时间跨度长； 3.3.风险大。风险大。（二.）长期投资决策需要考虑因素： 1.1.货币时间价值；货币时间价值； 2.2.投资的风险价值；投资的风险价值； 3.3.资金成本；资金成本；4.4.现金流量。现金流量。投资的风险价值： 是指投资者因冒风险投资是指投资者因冒风险投资而获得的超过资金时间价值的额而获得的超过资金时间价值的额外收益。外收益。风险越大，要求的报酬率越高。风险越大，要求的报酬率越高。2.2.货币时间价值的形式货币时间价值的形式 利息利息 货币时间价值： 1.1.货币时间价值的概念货币时

79、间价值的概念: : 货币时间价值，是指货币随时间货币时间价值，是指货币随时间推移而产生的增值，即，年初的一元，推移而产生的增值，即，年初的一元，到年末就不止一元了。到年末就不止一元了。 3. 3.计息方式计息方式 单利计息单利计息 复利计息复利计息4.4.复利终值与现值复利终值与现值: : 复利现值复利现值 复利终值复利终值 复利终值复利终值 FVIFFVIFi i . .n n 复利现值复利现值 PVIFPVIFi.ni.n 5.5.年金终值与现值年金终值与现值: :普通年金现值普通年金现值普通年金终值普通年金终值 年金，是定期、等额，是定期、等额的系列收付款。的系列收付款。 年金普通年金普

80、通年金先付年金先付年金递延年金递延年金永续年金永续年金 年金终值年金终值 FVIFAFVIFAi .ni .n 年金现值年金现值 PVIFAPVIFAi.ni.n 先付年金终值先付年金终值先付年金现值先付年金现值递延年金现值递延年金现值 永续年金现值永续年金现值 货币时间价值系数表货币时间价值系数表（折现率（折现率10%10%）：）： 复利终值复利终值 年金终值年金终值 复利现值复利现值 年金现值年金现值1 1 1.1 1 0.90909 0.909091.1 1 0.90909 0.909092 2 1.21 2.1 0.82645 1.73554 1.21 2.1 0.82645 1.73

81、554 3 3 1.331 3.31 0.75131 2.48685 1.331 3.31 0.75131 2.486854 4 1.4641 4.641 0.68301 3.16987 1.4641 4.641 0.68301 3.169875 5 1.61051 6.1051 0.62092 3.79079 1.61051 6.1051 0.62092 3.790796 6 1.77156 7.71561 0.56447 4.35526 1.77156 7.71561 0.56447 4.355267 7 1.94872 9.48717 0.51316 4.86842 1.94872 9.

82、48717 0.51316 4.868428 8 2.14359 11.4359 0.46651 5.33493 2.14359 11.4359 0.46651 5.334939 9 2.35795 13.5795 0.42410 5.75902 2.35795 13.5795 0.42410 5.75902 10 10 2.59374 15.9374 0.38554 6.14457 2.59374 15.9374 0.38554 6.14457（三.）现金流量： 现金流量，是指由于一项长期投资方案（或项目）是指由于一项长期投资方案（或项目）而引起的在未来一定期间内所发生的现金流入量与现金流出

83、量。而引起的在未来一定期间内所发生的现金流入量与现金流出量。 现金流量现金流量 的内容：的内容： 1.1.原始投资；原始投资； 2.2.营业现金流量；营业现金流量； 3.3.终结回收现金流量。终结回收现金流量。原始投资：固定资产投资支出；固定资产投资支出；流动资产投资支出；流动资产投资支出；其他投资支出其他投资支出 营业现金流量， 是是指投资项目建成指投资项目建成投产以后整个寿投产以后整个寿命周期内，因正命周期内，因正常开展生产经营常开展生产经营活动而发生的现活动而发生的现金流入和流出量。金流入和流出量。每年现金流量每年现金流量= =每年营业收入每年营业收入- -付现成本付现成本- -所得税所

84、得税= =净利润净利润+ +折旧折旧终结回收现金流量：回收固定资产残值或变价收入；回收固定资产残值或变价收入；收回原垫支的流动资产收回原垫支的流动资产例例8-1 P1378-1 P137投资评价以现金流量为基础的原因： 1.1.使用现金流量可以考虑货使用现金流量可以考虑货币时间价值；币时间价值； 2.2.使用现金流量可以减少长期使用现金流量可以减少长期投资决策的风险；投资决策的风险； 3.3.使用现金流量可以减少人为使用现金流量可以减少人为因素的影响。因素的影响。 现金流量，现金流量，可以清可以清楚收支发生的时间；楚收支发生的时间； 而净利润的计算，而净利润的计算，以权责发生制为基础，根本以权

85、责发生制为基础，根本不考虑现金收支的具体时间。不考虑现金收支的具体时间。 现金收入，现金收入，是实实在在的，没是实实在在的，没有风险；有风险； 而净利润，而净利润，包含了一部分尚未包含了一部分尚未收到的现金收入，收到的现金收入，具有不确定性。具有不确定性。现金流量，现金流量，是客观的；是客观的；净利润计算，净利润计算，会受到主观因素的影响，如，会受到主观因素的影响，如，折旧方法、存货发出计价方法折旧方法、存货发出计价方法 二二. .长期投资决策的常用方法长期投资决策的常用方法 包括： 静态分析法静态分析法 不考虑时间价值不考虑时间价值 动态分析法动态分析法 要考虑时间价值要考虑时间价值 （一（

86、一. .）动态分析法：）动态分析法： 1. 1.净现值法净现值法 NPV NPV： 净现值，是指一项长期投资净现值，是指一项长期投资方案的未来报酬的现值与其原始投方案的未来报酬的现值与其原始投资额的现值的差额。资额的现值的差额。净现值NPVNPV= =未来报酬总现值未来报酬总现值- -原始投资的现值。原始投资的现值。式中：式中： n n 项目寿命期项目寿命期 I It t第第t t年现金年现金流入量流入量 O Ot t第第t t年现金流年现金流出量出量 i i 设定折现率设定折现率 例例8-5 P1438-5 P143 决策标准：决策标准： 单一方案单一方案 NPV0,NPV0,可行、可行、

87、NPV0NPVIRR资金成本资金成本, ,可行、可行、 IRRIRRARR要求报酬率要求报酬率, ,可行、可行、 ARRARR要求报酬率，不可行；要求报酬率，不可行； 互斥方案互斥方案 ARRARR，越大越好，越大越好 。 报酬率法的优点：报酬率法的优点： 1.1.）方法简单、明了，易于理解；）方法简单、明了，易于理解； 2.2.）数据来源于财务报表，容易获得；）数据来源于财务报表，容易获得； 3.3.）而且，考虑了整个寿命期的全部利润，）而且，考虑了整个寿命期的全部利润，使得管理人员能够了解一个项目对于公司业绩的使得管理人员能够了解一个项目对于公司业绩的影响，便于进行后续评价。影响，便于进行

88、后续评价。 报酬率法的主要缺点：报酬率法的主要缺点： 没有考虑货币时间价值。没有考虑货币时间价值。 因而，ARRARR只能作为一种辅助方法。 2. 2.投资回收期法：投资回收期法： 静态投资回收期，是指在不考虑货币时间价值的情况下，静态投资回收期，是指在不考虑货币时间价值的情况下，投资项目的各年现金净流量用于回收该项目原始投资总额所投资项目的各年现金净流量用于回收该项目原始投资总额所需要的时间（通常用年数表示），也可称为偿还期。需要的时间（通常用年数表示），也可称为偿还期。投资回收期PP=PP=原始投资额原始投资额/ /年现金净流量年现金净流量 决策标准决策标准: :例例8-8 P1478-8

89、 P147 单一方案单一方案 PPPPPP事先确定的最大值，不可行；事先确定的最大值，不可行； 互斥方案互斥方案 PPPP，越小越好，越小越好 。 即标准回收期即标准回收期 回收期法的优点：回收期法的优点： 1.1.）大体反映投资项目的未来风险和流动）大体反映投资项目的未来风险和流动性；性； 2.2.）易于计算和理解。）易于计算和理解。 回收期法的主要缺点：回收期法的主要缺点： 1.1.）没有考虑货币时间价值，将不同时）没有考虑货币时间价值，将不同时期的期的1 1元现金等量齐观；元现金等量齐观； 2.2.）没有考虑投资回收期后的现金流量，）没有考虑投资回收期后的现金流量，也就是说，它对现金流量

90、考虑得不充分，可能导致也就是说，它对现金流量考虑得不充分，可能导致决策者急功近利，选择短期项目而不做长远考虑，决策者急功近利，选择短期项目而不做长远考虑，因而有一定的局限性。因而有一定的局限性。 因此，PPPP只能作为一种辅助方法。 （三（三. .）实践中的投资决策指标：）实践中的投资决策指标：1.投资决策指标的特点：调查显示，实际应用呈现出以下特点：调查显示，实际应用呈现出以下特点： 1.) 1.) 各企业倾向于在对每个投资决策进行分各企业倾向于在对每个投资决策进行分析时使用多种方法；析时使用多种方法； 2.)2.)使用贴现指标（使用贴现指标（NPVNPV和和IRR)IRR)的企业不断增多，

91、已的企业不断增多，已占主导地位占主导地位, ,是以上四种方法中最受欢迎的方法；是以上四种方法中最受欢迎的方法； 3.3.）尽管投资回收期存在一定缺陷，但依然很受欢迎；）尽管投资回收期存在一定缺陷，但依然很受欢迎； 4.4.）相比于小型企业，大型企业更多地使用贴现指标。）相比于小型企业，大型企业更多地使用贴现指标。 2.贴现现金流量指标广泛应用的原因： 1.) 1.) 非贴现指标中的回收期法忽略了资金的时间价值，非贴现指标中的回收期法忽略了资金的时间价值，不科学；不科学； 2.)2.)非贴现指标中的回收期法只能反映投资的回收速度，非贴现指标中的回收期法只能反映投资的回收速度，不能反映投资的主要目

92、的不能反映投资的主要目的净现值的多少。同时，由于回收净现值的多少。同时，由于回收期没有考虑时间价值因素，夸大了投资的回收期；期没有考虑时间价值因素，夸大了投资的回收期； 3.3.）投资回收期、报酬率等指标对寿命不同、资金投入的）投资回收期、报酬率等指标对寿命不同、资金投入的时间和提供收益的时间不同的投资方案缺乏鉴别能力；时间和提供收益的时间不同的投资方案缺乏鉴别能力； 4.4.）在运用投资回收期这一指标时，标准回收期是方案的）在运用投资回收期这一指标时，标准回收期是方案的取舍的依据。但标准回收期一般都是以经验或主观判断为基础取舍的依据。但标准回收期一般都是以经验或主观判断为基础来确定，缺乏客观

93、依据；来确定，缺乏客观依据； 5.5.）管理人员水平的不断提高和计算机的广泛应用，加速）管理人员水平的不断提高和计算机的广泛应用，加速了贴现指标的使用。了贴现指标的使用。 三三. .长期投资决策方法的具体运用长期投资决策方法的具体运用 （一（一. .）生产设备是否需要更新的决策：）生产设备是否需要更新的决策： （新旧设备剩余使用年限相同）（新旧设备剩余使用年限相同） 决策方法 净现值法结合差量分析法净现值法结合差量分析法 即，差额净现值法即，差额净现值法 首先，计算差额现金流量；首先，计算差额现金流量；然后，利用差额现金流量计算净现值。然后，利用差额现金流量计算净现值。 NPV0 NPV0 投

94、资额大的方案为优投资额大的方案为优 NPV0 NPV0,0,方案可行。方案可行。例例8-18 P1588-18 P158 调整贴现率法的缺陷： 把风险报酬和时间价值不加区分、混为一体对未来现把风险报酬和时间价值不加区分、混为一体对未来现金流量进行贴现，是调整贴现率法的不科学之处。金流量进行贴现，是调整贴现率法的不科学之处。第九章第九章 标准成本法标准成本法按内容：v 变动成本差异、变动成本差异、v固定制造费用差异、固定制造费用差异、v 销售量差异。销售量差异。按是否有利：v 有利差异有利差异F Fv 不利差异不利差异A A 一. 标准成本法概述 标准成本标准成本 标准成本法，是将标准成本及收人

95、与实际结果相是将标准成本及收人与实际结果相对比以得到差异的一种控制技术，然后对差异进行分析以提对比以得到差异的一种控制技术，然后对差异进行分析以提高企业的业绩。高企业的业绩。 产品的单位计划成本产品的单位计划成本 差异分析差异分析 就是通过分析差异来评价企业的业就是通过分析差异来评价企业的业绩，以便让管理层采取正确的措施。绩，以便让管理层采取正确的措施。 差异，是计划、是计划、预算或标准成本预算或标准成本与实际成本与实际成本之间之间的差额。的差额。 差异分类：差异分类：二. 变动成本成本差异计算一般模式：数量差异数量差异=（实际（实际用量用量标准标准用量用量）标准标准价格价格价格差异价格差异=

96、（实际实际价格价格标准标准价格价格）实际实际用量用量 价格差异：价格差异： 材料价格差异、材料价格差异、 人工价格人工价格(工资率工资率)差异、差异、变动制造费用支出（费用率）差异。变动制造费用支出（费用率）差异。 材料数量差异、材料数量差异、 人工效率差异、人工效率差异、变动制造费用效率差异。变动制造费用效率差异。 数量差异：数量差异：（一.）变动成本差异：1.直接材料差异： 直接材料差异、直接材料差异、 直接人工差异、直接人工差异、变动制造费用差异。变动制造费用差异。 直接材料总差异直接材料总差异 = =直接材料实际成本直接材料实际成本- -直接材料标准成本直接材料标准成本 总差异总差异

97、由两部分构成：由两部分构成：直接材料价格差异直接材料价格差异 = =实际成本实际成本- -生产实际耗用量的标准成本生产实际耗用量的标准成本 = =（实际单价（实际单价- -标准单价）标准单价） 实际耗用量实际耗用量直接材料数量差异直接材料数量差异= =（实际耗用量（实际耗用量- -标准耗用量）标准耗用量）标准单价标准单价例例2.直接人工差异： 直接人工总差异直接人工总差异 = =直接人工实际成本直接人工实际成本- -直接人工标准成本直接人工标准成本 总差异总差异 由两部分构成：由两部分构成：直接人工价格差异直接人工价格差异 = =（实际工资率（实际工资率- -标准工资率）标准工资率）实际工时实

98、际工时直接人工效率差异直接人工效率差异= =（实际工时（实际工时- -标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率 例例3.变动制造费用差异： 变动制造费用总差异变动制造费用总差异 = =变动制造费用实际成本变动制造费用实际成本- -变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本 总差异总差异 由两部分构成：由两部分构成：变动制造费用支出差异变动制造费用支出差异= =（实际费率（实际费率- -标准费率）标准费率）实际工时实际工时变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异= =（实际工时（实际工时- -标准工时）标准工时）标准费率标准费率 例例（二.）固定制造费用差异：固定制造费用总差异： = =发生的固定

99、制造费用发生的固定制造费用- -分配的固定制造费用分配的固定制造费用 其中：其中：分配的固定制造费用分配的固定制造费用= =实际产量实际产量单位产品标准固定制造费用单位产品标准固定制造费用单位产品标准固定制造费用单位产品标准固定制造费用= = 标准工时标准工时标准费率标准费率 例例固定制造费用 总差异： 固定制造费用支出差异固定制造费用支出差异 = =实际固定制造费用实际固定制造费用- -预算的固定制造费用预算的固定制造费用固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异= = （实际工时（实际工时- -标准工时）标准工时）标准费率标准费率 固定制造费用产能差异固定制造费用产能差异= = （预算工时（

100、预算工时- -实际工时）实际工时）标准费率标准费率预算的固定制造费用预算的固定制造费用= = 预算（计划）产量预算（计划）产量 单位产品标准固定制造费用单位产品标准固定制造费用 其中： 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异+ +固定制造费用产能差异固定制造费用产能差异= =固定制造费用数量差异固定制造费用数量差异= = （预算产量（预算产量- -实际产量）实际产量）单位产品标准费用单位产品标准费用 三部分构成：三部分构成： = = （实际销量（实际销量- -预算销量）预算销量）单位标准利润单位标准利润 = =实际销售收入实际销售收入- -预算销售收入预算销售收入= = （实际价格（实际价格

101、- -标准价格）标准价格）实际销量实际销量（三.）销售收入差异： 就是分析在成本一定基础上，产品的销售价就是分析在成本一定基础上，产品的销售价格、销售数量对利润的影响。格、销售数量对利润的影响。 1. 1.销售价格差异：销售价格差异： 销售收入差异分析： 2. 2.销售量利润差异：销售量利润差异：例例 控制企业的经营过程控制企业的经营过程 （产销量、收人、成本)（四.）差异的应用：目的目的 其中，重要步骤：重要步骤： 确定形成差异的原因、确定形成差异的原因、 应该进行怎样的改变应该进行怎样的改变主要差异产生的主要差异产生的可能原因可能原因材料价格差异：材料价格差异： 折扣、涨价折扣、涨价材料数

102、量差异：材料数量差异： 高效利用材料、高效利用材料、 不合格的材料不合格的材料具体具体 差异应用，需注意的问题： 1. 1. 差异的大小；差异的大小；差异很小，差异很小，可以忽略可以忽略不计。不计。常用方法：例外管理例外管理学说。学说。 2.2.差异的可控性；差异的可控性；只有可控差异，才只有可控差异，才需努力。需努力。3.3.标准的性质；标准的性质；不能使用不能使用“理想理想标准标准”。解决方法：设置较低标准、设置较低标准、或引入或引入“可容忍可容忍限度限度”4.4.差异间的依赖关系差异间的依赖关系例如：例如：便宜、低质量的材料便宜、低质量的材料 有利的价格差异有利的价格差异但，同时产生但，

103、同时产生 不利的数量差异不利的数量差异第十章第十章 管理会计的发展管理会计的发展 一一. .传统管理会计中存在的问题传统管理会计中存在的问题 （一.）管理会计的简史： 管理会计，从从2020世纪世纪2020年代，开始萌芽，年代，开始萌芽，到到2020世纪世纪5050年代，现代管理会计正式形成（年代，现代管理会计正式形成（19521952年）。年）。 管理会计管理会计2020世纪世纪5050年代正式形成后，年代正式形成后，经历了以下几个阶段：经历了以下几个阶段：1.1.）2020世纪世纪50-6050-60年代：年代：成本的计算与控制；成本的计算与控制；2.2.）2020世纪世纪6060年代中后

104、期：年代中后期：数学模型的应用；数学模型的应用；3.3.）2020世纪世纪70-8070-80年代：年代：信息经济学、组织行为学、信息经济学、组织行为学、 代理人理论等相关学科的引入；代理人理论等相关学科的引入；4.4.）2020世纪世纪8080年代中后期：年代中后期：反思与尝试变革；反思与尝试变革；5.5.）2020世纪世纪9090年代之后：年代之后：创新与变革。创新与变革。 （一.）传统管理会计中存在的问题 ： 1. 1. 传统管理会计不能满足要求：传统管理会计不能满足要求： 存在的问题：存在的问题： 20 20世纪世纪8080年代出现的危机说明管年代出现的危机说明管理会计理论与实务之间存

105、在巨大的鸿理会计理论与实务之间存在巨大的鸿沟，理论对实务没有什么影响力。沟，理论对实务没有什么影响力。 解决问题的途径：解决问题的途径： 从从规范研究转为转为实证研究规范性研究： 不受观察现实的影响，它并不不受观察现实的影响，它并不关心关心“什么是什么是”,”,而关心而关心“什么应该是什么应该是”，主张应不受会计实务的影响去发展会，主张应不受会计实务的影响去发展会计理论，强调会计理论应当高于会计实计理论，强调会计理论应当高于会计实践并能指导会计实践。践并能指导会计实践。实证研究： 是以经验是以经验实实证法为基础，以数学模证法为基础，以数学模型为工具形成的一套新型为工具形成的一套新理论。它研究会

106、计实务理论。它研究会计实务“是如何是如何”或或“将是如将是如何何”，旨在解释和预测，旨在解释和预测会计实务。会计实务。实证研究中，案例研究占实证研究中，案例研究占有重要的地位。有重要的地位。 2. 2. 传统的产品成本系统极少考虑外部环境，传统的产品成本系统极少考虑外部环境， 提供的信息不真实且具有误导性：提供的信息不真实且具有误导性： 传统成本计算方法面临的问题传统成本计算方法面临的问题: : 成本构成发生了根本的变化成本构成发生了根本的变化; ; 间接费用分配问题矛盾重重间接费用分配问题矛盾重重. .A.A.直接人工直接人工费，大幅度费，大幅度减少减少; ;B.B.间接费用，间接费用，呈多

107、样化剧呈多样化剧增增; ; 对策：对策： 变动成本法已无太大意义变动成本法已无太大意义, ,应用完全成本法应用完全成本法; ; 应用作业成本法应用作业成本法. . 二二. .管理会计的发展管理会计的发展 （一.）建立了先进的标准成本技术：目标成本法目标成本法 目标成本法，是一种以市场为基础的成本管理是一种以市场为基础的成本管理方法。方法。 目标成本目标成本= =目标价格目标价格- -目标利润目标利润 目标成本的意义 它为产品及工艺流它为产品及工艺流程设计指明了方向。程设计指明了方向。 目标成本目标成本给设计部门以给设计部门以压力，迫使其压力，迫使其寻求和使用有寻求和使用有助于达到目标助于达到目

108、标成本的方法。成本的方法。 （ 二.）作业成本法的广泛应用 随着科技进步、经随着科技进步、经济发展、富裕社会济发展、富裕社会 逐渐形逐渐形成、顾客需求日益多样化成、顾客需求日益多样化导致企业组织形式的导致企业组织形式的重大变革，从而带来企业重大变革，从而带来企业经营管理思想和方法深刻经营管理思想和方法深刻变革，促进变革，促进“新的企业管新的企业管理理”的形成。的形成。 新的企业管理, 就是以顾就是以顾客需求为导向，将客需求为导向，将企业设计成一系列企业设计成一系列作业的集合体，形作业的集合体，形成了一个由此及彼、成了一个由此及彼、由内到外的作业链。由内到外的作业链。 （三.) 更加强调全面质量

109、管理，要求更加复杂的会计分析 全面质量管理的概念：全面质量管理的概念： 全面质量管理，是指组织内每一个是指组织内每一个人都能持续不断地从事质量改进，以达人都能持续不断地从事质量改进，以达到顾客满意的一种管理方法。到顾客满意的一种管理方法。 衡量质量的标准有：衡量质量的标准有：顾客的抱怨次数、准时送货的百分比、质量一流、生产及时的产品的比重顾客的抱怨次数、准时送货的百分比、质量一流、生产及时的产品的比重全面质量管理的内容全面质量管理的内容 发掘顾客的需要、发掘顾客的需要、 设计符合顾客需要的产设计符合顾客需要的产品、品、 设计生产程序、设计生产程序、 追踪生产、作业的结果，追踪生产、作业的结果，

110、用来改进生产工艺流程、用来改进生产工艺流程、 将上述内容扩展至供应商将上述内容扩展至供应商和销售商。和销售商。全面质量管理解决问题的步骤全面质量管理解决问题的步骤: : 1.)1.)查明问题并建立查明问题并建立改进的目标；改进的目标； 2.2.）收集数据；）收集数据； 3.3.）分析问题；）分析问题； 4.4.）提出备选方案；）提出备选方案； 5.5.）选取最优方案；）选取最优方案； 6.6.）执行方案；）执行方案；7.7.）监控方案并反馈信息。）监控方案并反馈信息。 （四.） 预计未来在以下领域仍有发展 战略管理会计，是为企业战略管理服务的会计，它是从战略的高度，是为企业战略管理服务的会计，

111、它是从战略的高度，围绕围绕 本企业、顾客、竞争对手本企业、顾客、竞争对手 组成的组成的“战略三角战略三角”，既提供顾客和竞争，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的管理者知己知彼，进行战略思考，进而据以进行竞争战略的制帮助企业的管理者知己知彼，进行战略思考，进而据以进行竞争战略的制定、实施，借以最大限度地促进本企业价值链的改进与完善，保持并不断定、实施，借以最大限度地促进本企业价值链的改进与完善，保持并不断创新其长期竞争优势，以促进企业长期、健康地向前发展。创新其长期竞争优势

112、，以促进企业长期、健康地向前发展。 如果管理会计想要更加有如果管理会计想要更加有效的支持企业战略管理，必须从以效的支持企业战略管理，必须从以下三个方面加以扩展：下三个方面加以扩展： 必须更加外向；必须更加外向； 必须更加慎重地考虑改进和运用提高竞争力的方法；必须更加慎重地考虑改进和运用提高竞争力的方法；必须对公司战略进行监督和跟踪以使其达到既定的目标。必须对公司战略进行监督和跟踪以使其达到既定的目标。 1 1、战略管理会计、战略管理会计 2. 2. 客户盈利性分析客户盈利性分析 ： 客户盈利性分析 ，就是将客户的成本信息与顾客产生就是将客户的成本信息与顾客产生的收益进行比较。的收益进行比较。

113、在客户盈利性分析中，与销售、运输货物或在客户盈利性分析中，与销售、运输货物或提供劳务过程相关的成本必须得到确认：提供劳务过程相关的成本必须得到确认： 1.1.） 处理从客户手中取得的订单；处理从客户手中取得的订单； 2.2.）公司销售人员拜访客户；）公司销售人员拜访客户； 3.3.）将货物送至客户手中；）将货物送至客户手中； 4.4.）持有存货；）持有存货； 5.5.）赊购；）赊购；6.6.）售后服务。）售后服务。 根据客户盈利性 : 1.1.） 重点关注盈利性强的客户（可能是一小部分重点关注盈利性强的客户（可能是一小部分客户）；客户）； 2.2.）那些无利可图的客户继而将更可能成为涨价或降）

114、那些无利可图的客户继而将更可能成为涨价或降低服务水平的对象。低服务水平的对象。 研究、开发和设计周期、研究、开发和设计周期、 制造周期、制造周期、 售后服务和废弃物处置周期。售后服务和废弃物处置周期。 3. 3. 生命周期成本生命周期成本 ： 产品生命周期成本的概念：产品生命周期成本的概念： 产品生命周期成本，是计算发生在产品生命周期内全部成是计算发生在产品生命周期内全部成本的过程，即生产之前、中、后三个阶段成本的过程。本的过程，即生产之前、中、后三个阶段成本的过程。可见：可见： 产品的生命周期成本计算，拓展了成产品的生命周期成本计算，拓展了成本计算和控制的范围。本计算和控制的范围。 产品生命

115、周期，产品生命周期， 包括三个阶段：包括三个阶段： 4. 4. 适时系统适时系统 适时系统，简称简称JITJIT，就是企业应适时地将原材，就是企业应适时地将原材料投入生产，产品适时加工完成提供给顾客，即要求料投入生产，产品适时加工完成提供给顾客，即要求以顾客的需要为出发点，实现零存货。以顾客的需要为出发点，实现零存货。1.1.）适时生产方式）适时生产方式的目标：的目标：终极目标终极目标“三必要”最高境界最高境界实现零存货 作为存货控制系统的其他目标： 1. 1.）减少非增值作）减少非增值作业；业；2.2.）简化操作；）简化操作；3.3.）降低企业管理费用；）降低企业管理费用；4.4.）改善产品

116、质量；）改善产品质量；5.5.）提高生产效率。）提高生产效率。 2. 2.）实施）实施JITJIT生产方式的要求：生产方式的要求： 缩小批量规模缩小批量规模; ; 缩短设备切换调试时间缩短设备切换调试时间; ; 缩小搬运批量缩小搬运批量; ; U U型生产线和型生产线和“多能工化多能工化”; ; 质量管理与设备维护质量管理与设备维护. . 3.3.）JITJIT系统的好处系统的好处: : 减少企业在存货上的投资。减少企业在存货上的投资。 三三. .业绩评价与奖励业绩评价与奖励 （一.）激励机制概述： 激励机制，是基于业绩的薪酬体系，又称为绩效是基于业绩的薪酬体系，又称为绩效工资体系、激励计划等

117、，它体现了为业绩付酬的薪酬工资体系、激励计划等，它体现了为业绩付酬的薪酬理念。理念。 最常见的激励机制：最常见的激励机制： 现金奖励、现金奖励、 利润分享、利润分享、 增益分享、增益分享、 股票期权、股票期权、 员工持股计划员工持股计划 1. 1.现金奖励现金奖励 现金奖励计划： 也称为一揽子奖励，是根据业绩用现金支也称为一揽子奖励，是根据业绩用现金支付奖金。付奖金。 现金奖励计划的对象： 可以是个体业绩、可以是个体业绩、 也可以是团体业绩。也可以是团体业绩。 2. 2.利润分享利润分享 利润分享：利润分享： 是按照企业公告是按照企业公告利润的百分比支付的现金奖利润的百分比支付的现金奖励。励。

118、 利润分享，利润分享， 是团体激励补偿计划，是团体激励补偿计划， 激励重点在于短期业绩。激励重点在于短期业绩。 可行的方法： 个人可得奖励个人可得奖励= =利润分享总额利润分享总额个人分数比例个人分数比例利润分享总额利润分享总额= = （ 公公 告告 利利 润润 - -股股 东东 投投 资资12%12%）30%30%个人分数比例个人分数比例= =个人得分个人得分/ /所有员工得分合计所有员工得分合计利润分享计划， 需要企业会计系统需要企业会计系统的支持，尤其是管理会计系的支持，尤其是管理会计系统的支持。统的支持。 （二.）建立在投资回报率基础上的业绩奖励 存在的问题：典型激励（奖金）计划典型激

119、励（奖金）计划 的三个要素：的三个要素： 业绩评价指业绩评价指标、标、 业绩评价标准、业绩评价标准、 薪酬与业绩的关系薪酬与业绩的关系 P185 P185 图图10-10-1 1 存在的问题：存在的问题： 一般使用单一的财务指标（如净一般使用单一的财务指标（如净利润），与财务指标配合的业绩评价标准利润），与财务指标配合的业绩评价标准往往与企业年度预算相结合。往往与企业年度预算相结合。 这种做法这种做法, ,会使管理者在业绩的下限会使管理者在业绩的下限和上限两个拐点处产生与激励机制进行博和上限两个拐点处产生与激励机制进行博弈的强烈动机（从而不利于企业整体利益）弈的强烈动机（从而不利于企业整体利益

120、） 解决问题的方法：解决问题的方法： 经济增加值解决方案、 平衡记分卡方案 1. 1. 与经济增与经济增加值相连的业绩加值相连的业绩奖励：奖励： 经济增加值经济增加值(Economic (Economic Value Added, EVA)Value Added, EVA)： 通常被定义为企业营运收益通常被定义为企业营运收益（税后利润、税后利息）减除投入（税后利润、税后利息）减除投入资本及机会成本的剩余价值。资本及机会成本的剩余价值。 1.）建立）建立EVA奖励基金：奖励基金： 奖金 = =目标奖金目标奖金+y%+y%（EVA-EI)EVA-EI)y%y%对超额对超额EVAEVA增量奖励的百分

121、比增量奖励的百分比EVA EVA EVAEVA增量增量 EI EI 预期预期EVAEVA增量增量 2.）建立）建立EVA奖金库：奖金库： 奖金，采用延期支付方式：奖金，采用延期支付方式： 以激励经营者从公司的长远发以激励经营者从公司的长远发展来规划企业的发展计划，避免即期展来规划企业的发展计划，避免即期支付引发的经营者行为短期化倾向。支付引发的经营者行为短期化倾向。 通过建立奖金库，采取当期支付与延期支付相结合的方式。 P186 P186 例例3.）建立基于）建立基于EVA的杠杠股票期权制度：的杠杠股票期权制度：杠杠股票期权与传统股票期权的不同： 传统股票期权的执行价格传统股票期权的执行价格等

122、于当前市场价格；等于当前市场价格； 而杠杠股票期权的执行价格而杠杠股票期权的执行价格每年以相当于公司资金成本的比例每年以相当于公司资金成本的比例上升。上升。 这一点的意义在于：这一点的意义在于： 如果在期权有效期内股如果在期权有效期内股票价格不能产生高于公司资票价格不能产生高于公司资金成本的收益，则期权是没金成本的收益，则期权是没有价值的。也就是说，除非有价值的。也就是说，除非股东获得最低的投资收益率，股东获得最低的投资收益率，经营者才能获得期权收益。经营者才能获得期权收益。将杠杠股票期权与EVAEVA奖金相联系： 一部分现金、一部分现金、一部分股票期权。一部分股票期权。 4.）EVA激励机制

123、的作用：激励机制的作用： EVA EVA激励机制的结构是经营者的个人收益与激励机制的结构是经营者的个人收益与EVAEVA的持的持续改善挂钩，是动态的，是随时间而延续的激励机制，能激续改善挂钩，是动态的，是随时间而延续的激励机制，能激发发. . P187-188P187-188 2. 2. 平衡计分平衡计分卡：卡： 平衡计分卡，是目前最完美地将是目前最完美地将财务指标与非财务指标结合起来的绩财务指标与非财务指标结合起来的绩效测评方法之一。既是管理工具，又效测评方法之一。既是管理工具，又是业绩评价系统。是业绩评价系统。 平衡计分卡，由四部分组成平衡计分卡，由四部分组成： 财务、财务、 客户、客户、

124、 内部流程角度内部流程角度 学习和成长角度学习和成长角度 平衡计分卡框架： P189 P189 图图10-10-2 2 平衡计分卡的每一部分的典型评估指平衡计分卡的每一部分的典型评估指标：标： 1.）财务： 营业收入增长率、资本报营业收入增长率、资本报酬率、现金流量、经济附加值酬率、现金流量、经济附加值2.）客户： 客户满意度、客户保持程度、新客户满意度、客户保持程度、新客户的获得、客户盈利能力、市场份额、客户的获得、客户盈利能力、市场份额、重要客户的购买份额重要客户的购买份额3.）内部流程角度： 影响新产品引入、周转期、影响新产品引入、周转期、质量、雇员技能、生产率质量、雇员技能、生产率4.）学习与成长角度： 开发新产品所需时间、产品成熟过程所开发新产品所需时间、产品成熟过程所需时间、销售比重较大的产品百分比、新产品需时间、销售比重较大的产品百分比、新产品上市时间上市时间