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1、第三章第三章 存存 货货第三章第三章 存货存货什么是存货？什么是存货？取得的存货如何计价？取得的存货如何计价？发出的存货如何计价？发出的存货如何计价？在期末，存货如何计价？在期末，存货如何计价？存货的估价法存货的估价法存货的清查存货的清查第一节第一节 存货及其分类存货及其分类持有准备出售的持有准备出售的正在生产过程中的正在生产过程中的将在生产过程中耗用的将在生产过程中耗用的 存货定义：存货定义：原料原料仓库仓库入库入库车车车车 间间间间领用领用成品成品仓库仓库完工完工购入购入存货的特征存货的特征1.1.与无形资产相比与无形资产相比与无形资产相比与无形资产相比, , , ,它它有形的物质实体；有
2、形的物质实体；2.2.区别于在建工程物资区别于在建工程物资区别于在建工程物资区别于在建工程物资, , , ,它为企业生产经营所它为企业生产经营所耗用或持有准备销售；耗用或持有准备销售；3.3.不同于固定资产不同于固定资产不同于固定资产不同于固定资产, , , ,它它处于不断销售、耗用和处于不断销售、耗用和重置之中，重置之中，具有较快的变现能力和较大具有较快的变现能力和较大的流动性的流动性。存货确认前提存货确认前提 企业是否拥有某项存企业是否拥有某项存货的法定所有权。货的法定所有权。是否属于存货是否属于存货 主要取决于其在生产主要取决于其在生产经营中的用途或作用。经营中的用途或作用。电视机？电视
3、机？为建办公楼储备的钢筋、水泥为建办公楼储备的钢筋、水泥？ 存货确认应同时满足两个条件：存货确认应同时满足两个条件： 该存货包含的经济利益很可能流入企业。该存货包含的经济利益很可能流入企业。 该存货的成本能够可靠计量。该存货的成本能够可靠计量。与存放地点无关与存放地点无关与存放地点无关与存放地点无关存货的确认存货的确认几种特殊情形几种特殊情形在途存货在途存货代销商品代销商品分期收款销售分期收款销售附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售售后购回售后购回购货约定购货约定“受托代销商品受托代销商品”融资手段融资手段融资手段融资手段未来发生未来发生未来发生未来发生在途存货在途存货判断存货
4、归谁所有？判断存货归谁所有？与交货方式有关与交货方式有关:目的地交货和起运地交货目的地交货和起运地交货设置设置“在途物资在途物资”科目核算科目核算供货供货供货供货企业企业企业企业购货购货购货购货企业企业企业企业分期收款销售分期收款销售法律形式法律形式:分期收款期内分期收款期内,法定所有权法定所有权-销销货方货方交易实质交易实质:货物转移时货物转移时,风险与报酬已经转风险与报酬已经转移给购货方移给购货方账账:销货方按公允价值确认收入销货方按公允价值确认收入,同时结转同时结转成本成本-属于购货方存货属于购货方存货附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售销售产品销售产品100件，附有退回
5、条件件，附有退回条件根据经验可能有根据经验可能有5%被退回被退回则发出商品时确认收入则发出商品时确认收入100件件5件件不能合理估计退货可能性的，计入不能合理估计退货可能性的，计入不能合理估计退货可能性的，计入不能合理估计退货可能性的，计入“ “发出商品发出商品发出商品发出商品” ”，仍作为销货方的存货核算。仍作为销货方的存货核算。仍作为销货方的存货核算。仍作为销货方的存货核算。二、存货的分类二、存货的分类商业企业商业企业商业企业商业企业 指采购的以供销售的商品存货。指采购的以供销售的商品存货。制造业企业制造业企业制造业企业制造业企业 指用于制造各种产品的存货。指用于制造各种产品的存货。l l
6、 服务业企业服务业企业服务业企业服务业企业各种办公用品、低值易耗品等物料用品。各种办公用品、低值易耗品等物料用品。制造业企业的存货制造业企业的存货 P561.按经济用途分类按经济用途分类按经济用途分类按经济用途分类 原材料原材料原材料原材料 在产品在产品在产品在产品 自制自制自制自制半成品半成品半成品半成品 产成品产成品产成品产成品 商品商品商品商品 周转材料周转材料周转材料周转材料3.按取得方式分类按取得方式分类 外购存货外购存货 自制存货自制存货 委托加工存货委托加工存货 投资者投入的存货投资者投入的存货 接收捐赠取得的存货接收捐赠取得的存货 接受抵债取得的存货接受抵债取得的存货 盘盈的存
7、货盘盈的存货 非货币性交易取得的存货非货币性交易取得的存货2.按存放地点分类按存放地点分类 库存存货库存存货 在途存货在途存货 在制存货在制存货 在售存货在售存货第二节第二节 存货的存货的 初始计价初始计价企业在取得存货时，对其企业在取得存货时，对其入账价值入账价值的确定。的确定。入账价值应以取得存货的入账价值应以取得存货的实际成本实际成本为基础。为基础。300+60+25+30实际成本实际成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本遵循什么原则？遵循什么原则？一、外购存货一、外购存货采购成本采购成本 = + = + + +不包括增值税不包括增值税不包括增值税不包括增值税供货供货供货供
8、货企业企业企业企业购货购货购货购货企业企业企业企业发票发票发票发票运费单据运费单据发票发票发票发票运费单据运费单据进口关税等税金进口关税等税金采购价格采购价格运杂费等运杂费等可直接归属于存可直接归属于存可直接归属于存可直接归属于存货采购的费用货采购的费用货采购的费用货采购的费用采购过程中发生的费用采购过程中发生的费用买价买价运输费运输费装卸费装卸费保险费保险费包装费包装费仓储费等费用仓储费等费用运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用按规定应计入成本的税金等按规定应计入成本的税金等采购人员差旅费采购人员差旅费专设采购机构的经费专设采购机构的经费零星的市内运费
9、零星的市内运费仓库经费仓库经费计入存货成本计入存货成本计入存货成本计入存货成本计入销售费用计入销售费用计入销售费用计入销售费用注注:商品流通企业商品流通企业采购过程中发生的运费、装卸费、保险采购过程中发生的运费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费费以及其他可归属于存货采购成本的费用用计入存货采购成本计入存货采购成本金额较小，也可直接计入当期损益金额较小，也可直接计入当期损益熟悉所用会计科目熟悉所用会计科目原材料原材料库存商品库存商品在途物资在途物资（材料采购材料采购）周转材料周转材料银行存款银行存款库存现金、其他货币库存现金、其他货币资金资金应付账款应付账款应付票据应付票据预付账款
10、预付账款钱钱债务债务或或者者债权债权借：借：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借方：借方：贷方：贷方：外购存货的账务处理外购存货的账务处理供货供货企业企业购货购货企业企业发票发票发票发票运费单据运费单据发票发票发票发票运费单据运费单据结算凭证结算凭证作账的依据作账的依据作账的依据作账的依据付款的依据付款的依据付款的依据付款的依据采购环节原始凭证入库单入库单-借借:原材料等原材料等发票发票增值税发票增值税发票借借:.进项税额进项税额付款凭证付款凭证-贷贷:银行存款银行存款账务处理账务处理( (一一) ) 验收入库和支付货款同时完成验收入库和支付货款同时完成验货付验货付款
11、款+例：例：例：例：大发公司购入原材料一批，增值税专用大发公司购入原材料一批，增值税专用发票发票上注明的价款上注明的价款50 000元，增值税税额元，增值税税额8 500元。元。货款已通过银行货款已通过银行转账转账支付，材料已支付，材料已验收验收入库入库。1.1.验货付款时验货付款时：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85008500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5850058500( (二二) ) 已付货款，但货已付货款
12、，但货未未运达或运达或未未验收入库验收入库+例：例：例：例：大发公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明大发公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款的价款50 000元，增值税额元，增值税额8 500元。货款已通过银元。货款已通过银行转账支付，材料尚在途中行转账支付，材料尚在途中。1.1.支付货款时：支付货款时：借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 5000050000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 8500) 8500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5850058500
13、2.材料到达并验收入库材料到达并验收入库：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5000050000 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资 5000050000为什么红为什么红字冲回？字冲回？( (三三) ) 货已运达并验收入库，结算凭证未到货已运达并验收入库，结算凭证未到达，货款未付。达，货款未付。只有只有只有只有若结算凭证在若结算凭证在若结算凭证在若结算凭证在本月内本月内本月内本月内到达到达到达到达按按“验货付款验货付款”处理处理若结算凭证在若结算凭证在若结算凭证在若结算凭证在本月末本月末本月末本月末仍未到达仍未到达仍未到达仍未到达对存货暂估价值入账对存货暂估价值入账1)下
14、月初，下月初，下月初，下月初，再编制相同的红字记账凭证冲回。再编制相同的红字记账凭证冲回。再编制相同的红字记账凭证冲回。再编制相同的红字记账凭证冲回。2)结算凭证到达，企业付款后，结算凭证到达，企业付款后，结算凭证到达，企业付款后，结算凭证到达，企业付款后，3)再按再按再按再按“ “验货付款验货付款验货付款验货付款” ”处理。处理。处理。处理。为什么估为什么估价入库？价入库？材料暂估入库材料暂估入库 50000 80000冲回暂估材料冲回暂估材料 50000 30000暂估应付账款暂估应付账款 50000 贷贷 60000月初余额月初余额 贷贷 10000冲回暂估款冲回暂估款 50000 贷贷
15、 10000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 50 000 50 000借：原材料借：原材料 50 000 贷：应付账款贷：应付账款 50 000例：例：例：例：3 3月月月月1 1日，日，日，日，大发公司购入原材料一批，材料已大发公司购入原材料一批，材料已大发公司购入原材料一批，材料已大发公司购入原材料一批，材料已验收入库，但发票账单等结算凭证未收到验收入库，但发票账单等结算凭证未收到验收入库，但发票账单等结算凭证未收到验收入库，但发票账单等结算凭证未收到 ，货款未支付货款未支付货款未支付货款未支付。1)3
16、3月月月月1 1日，收到材料时日，收到材料时日，收到材料时日，收到材料时2)如果，如果，如果，如果，3 3月月月月2020日，取得结算凭证并支付货款日，取得结算凭证并支付货款日，取得结算凭证并支付货款日，取得结算凭证并支付货款：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) ) 8500 8500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 58500585003)如果，到如果，到如果，到如果，到3 3月末仍未取得结算凭证，则对该批月末仍未取得结算凭证，则对
17、该批月末仍未取得结算凭证，则对该批月末仍未取得结算凭证，则对该批材料暂估价值入账。材料暂估价值入账。材料暂估价值入账。材料暂估价值入账。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5000050000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款 50000500004)4 4月月月月1 1日，编制红字记账凭证冲回：日，编制红字记账凭证冲回：日，编制红字记账凭证冲回：日，编制红字记账凭证冲回：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5000050000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应
18、付账款 50000500005)4 4月月月月1010日，收到结算凭证并支付货款：日，收到结算凭证并支付货款：日，收到结算凭证并支付货款：日，收到结算凭证并支付货款：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交税费应交税费增值税（进项税额增值税（进项税额增值税（进项税额增值税（进项税额) 8500 ) 8500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 585005850030（四）预付货款方式购入存货（四）预付货款方式购入存货只有只有只有只有例：例：例：例： 3 3月月1 1日，大发公司向宏远公司采购材料，货日，大发公司向宏远公司采购材料，货款
19、总额款总额100 000100 000元。按合同规定大发公司应在元。按合同规定大发公司应在当日预付货款当日预付货款40%40%，验货后补付余款。，验货后补付余款。1.根据购货合同支付货款根据购货合同支付货款：借：预付账款借：预付账款 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 0002.收到材料，验收合格：收到材料，验收合格：借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进）17000 贷：预付账款贷：预付账款 1170003.补付货款补付货款：借：预付账款借：预付账款 77000 贷：银行存款贷：银行存款 77000（五）外购存货附有现金折扣条件（五）外购存货附有
20、现金折扣条件扣扣现金折扣现金折扣: :指企业为鼓励客户在规定的期指企业为鼓励客户在规定的期限内付款限内付款, , 而向其提供的债务扣除。而向其提供的债务扣除。表示方法：表示方法：折扣折扣/付款期限付款期限例如：例如：2/10，1/20，n/30商业折扣商业折扣与与现金折扣现金折扣的比较的比较发生时点发生时点折扣对象折扣对象处理方法处理方法 入账价值的确定：入账价值的确定：n总价法总价法n净价法净价法总价法总价法商品总商品总商品总商品总的售价的售价的售价的售价确认入账成本确认入账成本发生折扣发生折扣时，时，确认确认冲减冲减财务财务费用费用我国会计实务我国会计实务中，只允许采中，只允许采用用总价法
21、总价法现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣00净价法净价法确认入账成本确认入账成本放弃放弃折扣时，折扣时，增加增加财务费财务费用用（总的售价（总的售价最大最大现现金折扣）金折扣）现金现金现金现金折扣折扣折扣折扣（五）外购存货附有现金折扣条件（五）外购存货附有现金折扣条件例例：3 3月月1 1日，日，大发公司从宏远公司赊购一批大发公司从宏远公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的价款原材料，增值税专用发票上注明的价款50 50 000000元，增值税额元，增值税额8 5008 500元。宏远公司的付元。宏远公司的付款条件为款条件为2/102/10，n/30n/30。采用总价法进行账务处理：采用总价
22、法进行账务处理：1)收到材料，验收合格：收到材料，验收合格：借：原材料借：原材料 50000 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进） 8500 贷：应付账款贷：应付账款宏远公司宏远公司 585002)假设大发公司假设大发公司10天内付款：天内付款： 获得现金折扣：获得现金折扣： 50000 2% = 1000（元）（元） 实际支付货款：实际支付货款：49000（元）（元）借：应付账款借：应付账款宏远公司宏远公司 50000 贷：银行存款贷：银行存款 49000 财务费用财务费用 10003)3)超过超过1010天付款天付款：借：应付账款借：应付账款宏远公司宏远公司 50000 贷：银行存款贷
23、：银行存款 50000采用净价法进行账务处理采用净价法进行账务处理1)收到材料，验收合格收到材料，验收合格：最大现金折扣最大现金折扣 = 500002%=1000（元）元）原材料入账净额原材料入账净额=50000-1000=49000 （元）元）应付账款入账净额应付账款入账净额=58500-1000=57500 （元）元）借借：原材料：原材料 49000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 8500 贷：应付账款贷：应付账款宏远公司宏远公司 575002)假设大发公司假设大发公司10天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款宏远公司宏远公司 57500 贷：银行存款贷：银行存款
24、 57500 3)3)超过超过1010天付款天付款：借：应付账款借：应付账款宏远公司宏远公司 57500 财务费用财务费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款 58500 赊购超过正常信用条件实质：融资性质实质：融资性质账务处理模式账务处理模式借：原材料（借：原材料（现值、公允价值现值、公允价值）借：应交税费借：应交税费增（进）增（进）发票发票 贷：贷：长期应付款长期应付款（合同金额）（合同金额）借：借：未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额）未确认融资费用按未确认融资费用按“实际利率法实际利率法”分期摊销计分期摊销计入入“财务费用财务费用”例：例：3-7 P47外购存货发生短缺运输途中的
25、合理损耗运输途中的合理损耗-计入采购成本计入采购成本供货单位或运输单位的责任供货单位或运输单位的责任责任人赔偿或补责任人赔偿或补足足自然灾害或意外事故自然灾害或意外事故-先计入先计入“待处理财产损待处理财产损溢溢”查明原因查明原因-赔偿部分，计入赔偿部分，计入“其他应收款其他应收款”-余额计入余额计入“营业外支出营业外支出”尚未查明原因的尚未查明原因的-计入计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”注：涉及的增值税，进行相应账务处理注：涉及的增值税，进行相应账务处理例：例：3-8，华联公司购入原材料，华联公司购入原材料2000件，件，单价单价20元，增值税元，增值税6800元，款项已付，元，款项已付
26、，但材料尚在途中但材料尚在途中借：在途物资借：在途物资40000 应交税费应交税费增（进）增（进）6800 贷：银行存款贷：银行存款46800待所购材料运达企业后，发现短缺待所购材料运达企业后，发现短缺100件，件，借：原材料借：原材料38000 待处理财产损溢待处理财产损溢2000 贷：在途物资贷：在途物资40 000经查经查10件属于运输途中合理损耗件属于运输途中合理损耗分析：合理损耗分析：合理损耗-计入采购成本计入采购成本“原材料原材料”90件为供货方发货时少付，由其补足件为供货方发货时少付，由其补足分析：此部分为货款已付，货未收分析：此部分为货款已付，货未收故属于故属于“预付款预付款”
27、性质性质借：原材料借：原材料200 借：应付账款（预付款）借：应付账款（预付款）1800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2000收到供货方补发的材料时收到供货方补发的材料时借：原材料借：原材料1800 贷：应付账款贷：应付账款1800二、自制存货二、自制存货自制存货自制存货的成本的成本直接成本直接成本间接成本间接成本“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”分配分配某产品的全部生产成本某产品的全部生产成本 = 该产品的制造成本该产品的制造成本自制存货自制存货自制存货自制存货的成本的成本的成本的成本 材料采购成本加工成本其他成本材料采购成本加工成本其他成本材料采购成本加工成本其他成本材料采购
28、成本加工成本其他成本核算举例核算举例大发公司基本生产车间制造完成一批产成品，大发公司基本生产车间制造完成一批产成品，大发公司基本生产车间制造完成一批产成品，大发公司基本生产车间制造完成一批产成品，实际生产成本实际生产成本实际生产成本实际生产成本50 00050 000元。元。元。元。成品成品仓库仓库车间车间完工入库完工入库借：库存商品借：库存商品 50 000 贷：生产成本贷：生产成本 50 000三、委托加工存货三、委托加工存货委托委托委托委托企业企业企业企业受托受托受托受托企业企业企业企业支付加工费支付加工费已加工已加工产品产品运杂费运杂费运杂费运杂费材料材料半半成成品品应计入成本的税金应
29、计入成本的税金账务处理账务处理设置设置“委托加工物资委托加工物资”科目科目发出材料时：发出材料时：发出材料时：发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 贷贷贷贷: : 原材料（库存商品、包装物原材料（库存商品、包装物原材料（库存商品、包装物原材料（库存商品、包装物）支付加工费、消费税支付加工费、消费税支付加工费、消费税支付加工费、消费税.借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 贷贷贷贷: : 银行存款银行存款银行存款银行存款不包括增值税不包括增值税l l 加工完毕，收回并验收入库：加工完毕，收回并验收入库：加工完毕，收回并验收入库：
30、加工完毕，收回并验收入库：借：原材料（库存商品、包装物借：原材料（库存商品、包装物借：原材料（库存商品、包装物借：原材料（库存商品、包装物） 贷贷贷贷: : 委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资税金的处理税金的处理增值税增值税不计入成本不计入成本增值税额加工费增值税额加工费17向受托方支付增值税时：向受托方支付增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷贷: 银行存款银行存款消费税消费税消费税消费税由受托方代交由受托方代交1.委托加工存货收回后直接用于销售的，则消费委托加工存货收回后直接用于销售的，则消费税计入存货成本税计入存货成本借：委托加工物资借：委
31、托加工物资 贷贷: 银行存款银行存款2.委托加工存货收回后连续生产应交消费税的产委托加工存货收回后连续生产应交消费税的产品的，则消费税不计入存货成本品的，则消费税不计入存货成本借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷贷: 银行存款银行存款例例：大发公司用大发公司用大发公司用大发公司用A A材料加工成为材料加工成为材料加工成为材料加工成为B B材料（属于应材料（属于应材料（属于应材料（属于应税消费品），加工的税消费品），加工的税消费品），加工的税消费品），加工的B B材料直接销售。委托宏材料直接销售。委托宏材料直接销售。委托宏材料直接销售。委托宏远公司加工。发出远公司加工。发出远公司加工
32、。发出远公司加工。发出A A材料材料材料材料25 00025 000元，支付加工元，支付加工元，支付加工元，支付加工费费费费11 00011 000元，支付增值税元，支付增值税元，支付增值税元，支付增值税1 8701 870元，支付消费元，支付消费元，支付消费元，支付消费税税税税4 0004 000元。元。元。元。发出材料，委托宏远公司加工：发出材料，委托宏远公司加工：发出材料，委托宏远公司加工：发出材料，委托宏远公司加工：借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 25 000 25 000 贷贷贷贷: : 原材料原材料原材料原材料AA材料材料材料材料 25 25 00
33、0000支付加工费支付加工费支付加工费支付加工费借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 11 000 11 000 贷贷贷贷: : 银行存款银行存款银行存款银行存款 11 000 11 000支付增值税支付增值税支付增值税支付增值税增值税额增值税额增值税额增值税额11 000 1711 000 1718701870借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）应交增值税（进）应交增值税（进） 1870 1870 贷贷贷贷: : 银行存款银行存款银行存款银行存款 1870 1870支付消费税支付消费税支付消费税支付消费税借：委托加工物资
34、借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 4 000 4 000 贷贷贷贷: : 银行存款银行存款银行存款银行存款 4 000 4 000收回收回收回收回B B材料，验收入库：材料，验收入库：材料，验收入库：材料，验收入库：B B材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本25000+11000+400025000+11000+40004000040000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料BB材料材料材料材料 40000 40000 贷贷贷贷: : 委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资 40000 40000四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货按照投资
35、合同或协议约定的价值确定，但按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议价值不公允的除外合同或协议价值不公允的除外账务处理：账务处理：借：原材料（库存商品、周转材料借：原材料（库存商品、周转材料.） 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：实收资本（贷：实收资本（股本股本、资本公积、资本公积.）例 题东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，材料的计税价格材料的计税价格650 000元，增值税专用发票元，增值税专用发票上注明的税额为上注明的税额为110 500元。该金额为投资双元。该金额为投资双方共同确认的投入材料价值，折换为大发公司方共同
36、确认的投入材料价值，折换为大发公司每股面值每股面值1元的股票元的股票500 000股。股。借：原材料借：原材料 650 000 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进） 110 500 贷：股本贷：股本东方公司东方公司 500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260 500五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货入账价值：入账价值：相关凭据相关凭据市场价格市场价格未来的现金流量未来的现金流量运杂费等相关税费运杂费等相关税费借：库存商品（原材料借：库存商品（原材料） 贷：营业外收入贷：营业外收入 银行存款银行存款核算举例核算举例大发公司接受捐赠商品一批，捐赠方提供大发公司接受捐赠商
37、品一批，捐赠方提供的发票上注明的价值为的发票上注明的价值为250 000元，大发元，大发公司支付运杂费公司支付运杂费1 000元。元。该批商品的入账价值该批商品的入账价值250000+1000251000 借：库存商品借：库存商品 251 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 250 000 银行存款银行存款 1 000第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价单价？单价？取取得得发出发出发出存货的计价方法发出存货的计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法是指是指逐一辨认逐一辨认各批发出存各批发出存货和
38、期末存货所属的购进货和期末存货所属的购进批别，分别按其购入的单批别，分别按其购入的单位成本作为计算各批发出位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方存货和期末存货成本的方法。法。数量不多、价格高、易辨数量不多、价格高、易辨认认 先进先出法先进先出法假设假设先先购购进进的商品的商品先先售售出，出，期末存货为后期末存货为后购入的商品。购入的商品。批次批次120元元批次批次230元元批次批次328元元发出发出存货存货入库入库存货存货批次批次120元元批次批次230元元批次批次328元元先进先出法先进先出法1 0005050 000 5005527 500年年凭证凭证编号编号摘摘要要收收 入入发发
39、出出结结 存存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价 金额金额数量数量 单价单价 金额金额41略略期初期初结存结存10005050 0005购进购进1 2005566000220010发出发出150070014购进购进1 6005080000230018发出发出1000130025购进购进 8005644800210027发出发出1500600430合计合计3 600190 800 4 000600存货名称及规格：甲存货名称及规格：甲 计量单位：千克计量单位：千克77500385007005538 5003005015 00053500650001 30050 65 000 20
40、05611 200762003360020720033600影响影响（一次）加权平均法（一次）加权平均法是指在一段时期内，综合计算存货的加权平均单是指在一段时期内，综合计算存货的加权平均单价，再将其乘以发出存货数量，从而计算发出存价，再将其乘以发出存货数量，从而计算发出存货成本的方法。货成本的方法。 月初结存存货数量月初结存存货数量 本月购进存货数量本月购进存货数量月初结存存货成本月初结存存货成本本月购进存货成本本月购进存货成本加权平加权平均单价均单价加权平均单价加权平均单价期末结存存货数量结存存货成本期末结存存货数量结存存货成本月初月初+入库入库期末结存期末结存=发出存货成本发出存货成本（一
41、次）加权平均法（一次）加权平均法年年凭证凭证编号编号摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量 单单金额金额数量数量单价单价 金额金额41略略期初期初结存结存10005050 0005购进购进 12005566000220010发出发出150070014购进购进 16005080000230018发出发出1000130025购进购进 8005644800210027发出发出15006004 30合计合计 3600190 8004 00060020939031410发出存货成本发出存货成本期末结存成本期末结存成本加权平均单价加权平均单价(500001908
42、00)(1 0003 600)52.35（元）（元）4月末结存甲种存货成本月末结存甲种存货成本60052.3531410（元）（元） 4月发出甲种存货成本（月发出甲种存货成本（50000190800 ）31410209390（元）元） 400052.35209 400（元）（元）52.35？移动加权平均法移动加权平均法是指是指每次收进每次收进存货以后，存货以后，立即立即根据库存存货数量根据库存存货数量和总成本，计算出和总成本，计算出新的新的加权平均单价，并对发出加权平均单价，并对发出存货进行计价的方法。存货进行计价的方法。 原有存货成本原有存货成本+本批收进存货成本本批收进存货成本原有存货数量
43、原有存货数量+本批收进存货数量本批收进存货数量移动加权移动加权平均单价平均单价例题例题移动平均单价移动平均单价结存存货数量期末结存存货成本结存存货数量期末结存存货成本月初月初+入库入库期末结存期末结存=发出存货成本发出存货成本移动加权平均法移动加权平均法年年凭证凭证编号编号摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额41略略期初期初结存结存100050500005购进购进 1200 55 66000220010发出发出150070014购进购进 1600 50 80000230018发出发出1000130025购进购进
44、 800 56 44800210027发出发出15006004 30合计合计 3600190 8004 0006005日日移动平均单价（移动平均单价（5000066000）（10001200）52.73（元）（元）5日日结存甲种存货成本结存甲种存货成本220052.73116006（元）（元）10日日结存甲种存货成本结存甲种存货成本70052.7336911（元）（元）10日日发出甲种存货成本发出甲种存货成本1160063691179095（元）（元）14日移动平均单价（日移动平均单价（3691180000）（7001600）50.83（元）（元）14日结存甲种存货成本日结存甲种存货成本230
45、050.83116909（元）（元）18日结存甲种存货成本日结存甲种存货成本130050.8366079（元）（元）18日发出甲种存货成本日发出甲种存货成本1169096607950830（元）（元）7909552.73 11600652.73 3691150.83 1169095083050.83 66079发出存货的账务处理-原材料取取得得发出发出材料材料生生产产A产产品品生生产产B产产品品修修理理生生产产设设备备修修理理办办公公设设备备对对外外出出售售建建造造办办公公楼楼 借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品 贷：原材料贷：原材料 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷
46、：原材料贷：原材料职工福利职工福利生产经营领用生产经营领用借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料对外出售材料对外出售材料取得收入取得收入借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 其他业务收入其他业务收入结转成本结转成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料用于在建工程或职工福利1、领用的、领用的库存商品库存商品视同销售视同销售工程成本工程成本=库存商品账面价值库存商品账面价值+销项（计税销项（计税价格）价格）2、领用、领用原材料原材料工程成本工程成本=原材料的账面价值原
47、材料的账面价值核算举例大发公司自行建造一间仓库，领用库存材料大发公司自行建造一间仓库，领用库存材料10000元。元。借：在建工程借：在建工程 10000 贷：原材料贷：原材料 10000 其他用途发出视同销售视同销售按按公允价值公允价值确认收入确认收入按按账面价值账面价值结转成本结转成本发出存货账务处理周转材料周转材料周转材料:包装物、低值易耗品、工程用各种周转包装物、低值易耗品、工程用各种周转用物资用物资（1）生产部门领用）生产部门领用构成产品实体，计入产品成构成产品实体，计入产品成本本“生产成本生产成本”-一般性消耗，计入一般性消耗，计入“制造费用制造费用”（2）销售部门领用）销售部门领用
48、-随同商品出售但不单独计随同商品出售但不单独计价，计入价，计入“销售费用销售费用”-若单独计价，视为材若单独计价，视为材料销售，计入料销售，计入“其他业务收入其他业务收入”，相应结转成本，相应结转成本（3）出租）出租-收取的租金，计入收取的租金，计入“其他业其他业务收入务收入”，其成本转入，其成本转入“其他业务成本其他业务成本”（4）出借）出借-其账面价值，计入其账面价值，计入“销售费销售费用用”（5）管理部门领用）管理部门领用-计入，计入，“管理费用管理费用”（6）建造承包商）建造承包商-计入计入“工程施工工程施工”周转材料-成本的摊销一次转销法：一次转销法：领用时，将其账面价值一次领用时，
49、将其账面价值一次计入有关成本费用的方法。计入有关成本费用的方法。账务处理账务处理借：其他业务成本借：其他业务成本/销售费用销售费用/管理费用管理费用. 贷：周转材料贷：周转材料五五摊销法五五摊销法指领用材料时先摊销其账面价值的指领用材料时先摊销其账面价值的50%，待报废，待报废时再摊销其账面价值的时再摊销其账面价值的50%明细科目：明细科目：“在库在库” “在用在用” “摊销摊销”领用材料时领用材料时借：周转材料借：周转材料在用（账面价值）在用（账面价值） 贷：周转材料贷：周转材料-在库在库同时，摊销同时，摊销50%借：管费借：管费/生产成本等生产成本等 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销周转材
50、料报废时周转材料报废时摊销其余摊销其余50%账面价值账面价值借：管费借：管费/生产成本等生产成本等 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销同时，转销周转材料全部已提摊销额同时，转销周转材料全部已提摊销额借：周转材料借：周转材料摊销摊销 贷：周转材料贷：周转材料-在用在用报废材料残余价值报废材料残余价值借：原材料借：原材料 贷：管费贷：管费/生产成本等生产成本等缺点：繁琐优点：有利于周转材料的管理与核算适用：领用数量大、金额大的周转材料分期摊销法定义：定义：根据周转材料可供周转使用的估计根据周转材料可供周转使用的估计期数或次数，将其价值计入各期有关成本期数或次数，将其价值计入各期有关成本费用的方法。费
51、用的方法。各期摊销额的计算公式：各期摊销额的计算公式：某周转材某周转材料摊销额料摊销额周转材料账面价值周转材料账面价值预计使用期数预计使用期数分期摊销法的账务处理领用周转材料领用周转材料借：周转材料借：周转材料-在用在用 贷：周转材料贷：周转材料-在库在库某期摊销周转材料成本某期摊销周转材料成本借：其他业务成本借：其他业务成本/管费管费/销费销费. 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销周转材料报废时周转材料报废时账面摊余价值一次摊销账面摊余价值一次摊销借：其他业务成本借：其他业务成本/管费管费/销费销费. 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 同时同时,转销周转材料全部已提摊销额转销周转材料全部已提摊
52、销额借借:周转材料周转材料摊销摊销 贷贷:周转材料周转材料在用在用报废材料的残料价值报废材料的残料价值借借:原材料原材料 贷贷:其他业务成本其他业务成本/管费管费/销费销费.例例:4-30 P79第四节 计划成本法与存货估价法计划成本法取取得得发出发出计划成本计划成本计划成本计划成本材料材料周转材料周转材料甲材料计划成本53元/kg年年凭证凭证编号编号摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额41略略期初期初结存结存100053 53 0005购进购进 1200 5322005310发出发出1500 53700531
53、4购进购进 1600 5323005318发出发出1000 5313005325购进购进 8005321005327发出发出1500 53600534 30合计合计 3600 534 000 5360053存货名称及规格：甲存货名称及规格：甲 计量单位：千克计量单位：千克月末，将月末，将“计划成本计划成本”统一调整为统一调整为“实际成本实际成本”。计划成本法的实施程序：1.制定存货的计划成本目录制定存货的计划成本目录名名称称规规格格编编号号计量计量单位单位计划计划成本成本A材料材料千克千克50B材料材料吨吨500C材料材料升升32D材料材料桶桶680 计划成本在年度内一般计划成本在年度内一般不
54、作调整。不作调整。.2.设置设置“材料成本差异材料成本差异”科目科目核算计划成本和实际成本之间的差异核算计划成本和实际成本之间的差异计划成本计划成本实际成本实际成本 节约节约贷方贷方3.设置设置“材料采购材料采购”科目科目对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比借方借方：购入存货的：购入存货的实际成本实际成本贷方贷方：购入存货的：购入存货的计划成本计划成本二者差额转入二者差额转入“材料成本差异材料成本差异”4 .平时：收入存货按计划成本计价；平时：收入存货按计划成本计价；平时：发出存货按计划成本计价；平时：发出存货按计划成本计价；月末，进行材料成本差
55、异的月末，进行材料成本差异的分摊分摊，将本月发出，将本月发出存货和结存存货的计划成本存货和结存存货的计划成本调整调整为实际成本。为实际成本。例如：例如：名名称称规规格格编编号号计量计量单位单位计划计划成本成本A材料材料千克千克50B材料材料吨吨500C材料材料升升32D材料材料桶桶680购入购入B材料材料10吨，每吨吨，每吨550元，已验收入库。当日元，已验收入库。当日被车间领用一半。被车间领用一半。原材料原材料B材料材料25005000计划成本法下，外购存货核算举例计划成本法下，外购存货核算举例4月月5日日，购入，购入A材料一批，增值税专用发票上注明材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价
56、款为100 000元，增值税元，增值税17 000元。款已付，元。款已付，材料验收入库。材料验收入库。 A材料的计划成本为材料的计划成本为105 000元。元。A材料的实际成本材料的实际成本100 000元元A材料的计划成本材料的计划成本105 000元元购入材料购入材料借：材料采购借：材料采购 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000验收入库验收入库借：原材料借：原材料 A材料材料 贷：材料采购贷：材料采购节约节约借：材料采购借：材料采购 5 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 A材料材料 5 000 10
57、5 000 105 000差额的处理差额的处理计划成本实际成本计划成本实际成本5000贷贷:材料采购材料采购借借:材料采购材料采购10日日，购入，购入B材料一批，增值税专业发票上注明材料一批，增值税专业发票上注明的价款为的价款为160 000元，增值税元，增值税27 200元。款已付，元。款已付，材料尚在运输途中。材料尚在运输途中。购入材料购入材料借：材料采购借：材料采购 160 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 20016日日，购入，购入C材料一批，已运达并验收入库，但材料一批，已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到
58、，货款尚未支付。发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。不作会计处理不作会计处理不作会计处理不作会计处理20日日，收到，收到B材料并验收入库，该批材料的计材料并验收入库，该批材料的计划成本为划成本为150 000元。元。验收入库验收入库借：原材料借：原材料 B材料材料 150 000 贷：材料采购贷：材料采购 150 000差额的处理差额的处理计划成本实际成本计划成本实际成本10 000借：材料成本差异借：材料成本差异 B材料材料 10 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 00023日日，收到已入库，收到已入库C材料的发票等结算凭证，增值税材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的价款为专
59、用发票上注明的价款为250 000元，增值税元，增值税42 500元。开出商用汇票支付。该批材料的计划成本为元。开出商用汇票支付。该批材料的计划成本为243 000元。元。购入材料购入材料借：材料采购借：材料采购 250 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 42 500 贷：应付票据贷：应付票据 292 500验收入库验收入库借：原材料借：原材料 C材料材料 243 000 贷：材料采购贷：材料采购 243 000差额的处理差额的处理计划成本实际成本计划成本实际成本7 000借：材料成本差异借：材料成本差异 C材料材料 7 000 贷：材料采购贷：材料采购 7 00028
60、日日，购入，购入D材料一批，材料已运达并验收入材料一批，材料已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。付。不作会计处理不作会计处理不作会计处理不作会计处理30日日， 已入库已入库D材料的结算凭证仍未到达，该材料的结算凭证仍未到达，该批材料的计划成本为批材料的计划成本为80 000元。元。暂估入库暂估入库暂估入库暂估入库借：原材料借：原材料 D材料材料 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000下月初：下月初：下月初：下月初：借：原材料借：原材料 D材料材料 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账
61、款暂估应付账款 80 000会计实务在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货的成本差异，即的成本差异，即验收入库验收入库和和差额的处理差额的处理两个步骤两个步骤放在月末统一进行。放在月末统一进行。实际成本实际成本510 000计划成本计划成本498 000材料成本差异材料成本差异12 000(超超支支)借：原材料借：原材料 510 000 贷：材料采购贷：材料采购 498 000借：材料成本差异借：材料成本差异 12 000 贷：材料采购贷：材料采购 12 000计划成本法下，外购以外其他方式取得存货计划成本法下，外购以外其他方式取得存货
62、不通过不通过“材料采购材料采购”进行核算进行核算借：借： 原材料（原材料（计划成本计划成本） 材料成本差异（超支）材料成本差异（超支） 贷：生产成本贷：生产成本 （委托加工物资）（委托加工物资） （股本、实收资本）（股本、实收资本） （资本公积）（资本公积）实际成本实际成本 材料成本差异（节约）材料成本差异（节约）举 例东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，材料的计税价格材料的计税价格650 000元，增值税税额为元，增值税税额为110 500元。该金额为投资双方共同确认的投入材元。该金额为投资双方共同确认的投入材料价值，折换为大发公司每股面值料价值，
63、折换为大发公司每股面值1元的股票元的股票500 000股。该批材料的计划成本为股。该批材料的计划成本为600 000元。元。借：原材料借：原材料 600 000 材料成本差异材料成本差异原材料原材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 110 500 贷：股本贷：股本东方公司东方公司 500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260 500 计划成本法下，发出存货的账务处理计划成本法下，发出存货的账务处理4月份发出材料的计划成本共月份发出材料的计划成本共504 000元：基本生产元：基本生产领用领用350 000元，辅助生产领用元，辅助生产领用110 000
64、元，车间一元，车间一般耗用般耗用16 000元，管理部门领用元，管理部门领用8 000元，出售元，出售20 000元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 350 000 辅助生产成本辅助生产成本 110 000 制造费用制造费用 16 000 管理费用管理费用 8 000 其他业务成本其他业务成本 20 000 贷：原材料贷：原材料 504 000月末，材料成本差异的分摊月末，材料成本差异的分摊本月发出存货计划成本本月发出存货计划成本504 000元元月末结存存货计划成本月末结存存货计划成本52 000+498 000504 00046 000元元发出存货应负担的差异发出存货
65、应负担的差异504 000 210 080 元元结存存货应负担的差异结存存货应负担的差异46 0002920 元元本月发出存货实际成本本月发出存货实际成本504 00010 080514 080元元月末结存存货实际成本月末结存存货实际成本46 00092046 920元元实际成本实际成本 计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异月初存货月初存货51 00052 0001 000（节约（节约）收进存货收进存货510 000498 00012 000（超支（超支+）发出存货发出存货504 00080 000材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月材料本月材料成本差异率成本差异率月初存货的成本差
66、异月初存货的成本差异+本月收入存货的成本差异本月收入存货的成本差异月初存货的计划成本月初存货的计划成本+本月收入存货的计划成本本月收入存货的计划成本本月材料本月材料成本差异率成本差异率-1000 + 1200052000 + 4980000.022详细分摊材料成本差异详细分摊材料成本差异生产成本（基本生产成本）生产成本（基本生产成本）350 00027000生产成本（辅助生产成本）生产成本（辅助生产成本）110 00022200制造费用制造费用16 000 2320管理费用管理费用8 000 2160其他业务成本其他业务成本 20 000 2400借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成
67、本 350 000 辅助生产成本辅助生产成本 110 000 制造费用制造费用 16 000 管理费用管理费用 8 000 其他业务成本其他业务成本 20 000 贷：原材料贷：原材料 504 000发出存货应负担的差异发出存货应负担的差异10 080 元元材料成本差异分摊的分录材料成本差异分摊的分录借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 7 000 辅助生产成本辅助生产成本 2 200 制造费用制造费用 320 管理费用管理费用 160 其他业务成本其他业务成本 400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 10 080计划成本法下，外购以外其他方式取得存货计划成本法下，外
68、购以外其他方式取得存货不通过不通过“材料采购材料采购”进行核算进行核算借：借： 原材料（原材料（计划成本计划成本） 材料成本差异（超支）材料成本差异（超支） 贷：生产成本贷：生产成本 （委托加工物资）（委托加工物资） （股本、实收资本）（股本、实收资本） （资本公积）（资本公积）实际成本实际成本 材料成本差异（节约）材料成本差异（节约）举 例东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，材料的计税价格材料的计税价格650 000元，增值税税额为元，增值税税额为110 500元。该金额为投资双方共同确认的投入材元。该金额为投资双方共同确认的投入材料价值，折换为大
69、发公司每股面值料价值，折换为大发公司每股面值1元的股票元的股票500 000股。该批材料的计划成本为股。该批材料的计划成本为600 000元。元。借：原材料借：原材料 600 000 材料成本差异材料成本差异原材料原材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 110 500 贷：股本贷：股本东方公司东方公司 500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260 500 发出存货-委托加工步骤：步骤：1、按、按月初材料成本差异率月初材料成本差异率，将发出材料计，将发出材料计划成本调整成实际成本，计入划成本调整成实际成本，计入“委托加工委托加工物资物资”借：委托加工物
70、资（借：委托加工物资（实际成本实际成本） 材料成本差异（节约差异转出）材料成本差异（节约差异转出） 贷：原材料（贷：原材料（计划成本计划成本） 材料成本差异（超支差异转出）材料成本差异（超支差异转出）发出存货-委托加工2、收回委托加工物资时，存货按计划成本、收回委托加工物资时，存货按计划成本入账，实际与计划差额直接计入入账，实际与计划差额直接计入“材料成材料成本差异本差异”借：原材料（借：原材料（计划成本计划成本） 材料成本差异（入库时材料成本差异（入库时超超支差异）支差异） 贷：委托加工物资（贷：委托加工物资（实际成本实际成本） 材料成本差异（入库材料成本差异（入库节约节约差异）差异）存货的
71、期末计价账面成本：账面成本：205 000市场价格：市场价格：190 000市场价格市场价格：209 000实际成本实际成本（历史成本）（历史成本）2019年12月31日存货期末计价原则：成本与市价孰低法存货期末计价原则：成本与市价孰低法成本与成本与可变现净值可变现净值孰低法孰低法成本成本期末存货的实际成本期末存货的实际成本可变现净值可变现净值存货的现行市价存货的现行市价市场价格市场价格190 000存货估计售价存货估计售价至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本估计的销售费用及税金估计的销售费用及税金可变现净值的确定可变现净值的确定1.1.明确持有存货的目的明确持有存货的目的持有以备
72、销售：持有以备销售：产成品、商品，用于直接出售的原材料产成品、商品，用于直接出售的原材料可变现净值估计售价估计的销售费用及税金可变现净值估计售价估计的销售费用及税金持有以备耗用（用于生产）：持有以备耗用（用于生产）：半成品、在产品、材料、物料半成品、在产品、材料、物料 可变现净值产成品估计售价至完工估计将要发生可变现净值产成品估计售价至完工估计将要发生 的成本估计的销售费用及税金的成本估计的销售费用及税金可变现净值的确定可变现净值的确定2. 估计售价的确定估计售价的确定要有要有“可靠证据可靠证据”以资产负债表日为基准（以资产负债表日为基准（12月月31日）日）当月的平均售价当月的平均售价最近几
73、次销售价格的平均数最近几次销售价格的平均数已签订销售合同的，以合同价格为准；超出合同已签订销售合同的，以合同价格为准；超出合同订购部分的存货以一般售价为计量基准。订购部分的存货以一般售价为计量基准。3. 资产资产负债表日后事项的影响负债表日后事项的影响持有用于生产的存货的可变现净值的计算持有用于生产的存货的可变现净值的计算可变现净值可变现净值产成品估计售价产成品估计售价至完工估计将至完工估计将要发生的成本估计的销售费用及税金要发生的成本估计的销售费用及税金资料：资料：甲材料的账面成本：甲材料的账面成本：500 000元元将甲材料加工成将甲材料加工成A产品，还需投入产品，还需投入400 000元
74、元甲材料的市场价格：甲材料的市场价格：450 000元元A产品的市场销售价格：产品的市场销售价格：990 000元元销售销售A产品的销售费用和税金：产品的销售费用和税金：50 000元元A产品的生产成本：产品的生产成本： 500 000+400 000900 000元元A产品的可变现净值：产品的可变现净值： 估计售价估计的销售费用及税金估计售价估计的销售费用及税金 990 00050 000940 000元元甲材料在期末如何计价？甲材料在期末如何计价？ 500 000元元结论：结论： 如果用该材料生产的产成品的如果用该材料生产的产成品的可变现净值预可变现净值预计高于生产成本计高于生产成本，则仍
75、按该材料的，则仍按该材料的账面成本账面成本进进行期末计价。行期末计价。资料：资料：甲材料的账面成本：甲材料的账面成本：500 000元元将甲材料加工成将甲材料加工成A产品，还需投入产品，还需投入400 000元元甲材料的市场购买价格：甲材料的市场购买价格：450 000元元A产品的市场销售价格：产品的市场销售价格：920 000元元销售销售A产品的销售费用和税金：产品的销售费用和税金：50 000元元A产品的生产成本：产品的生产成本： 500 000+400 000900 000元元A产品的可变现净值：产品的可变现净值： 估计售价估计的销售费用及税金估计售价估计的销售费用及税金 920 000
76、50 000870 000元元甲材料在期末如何计价？甲材料在期末如何计价？ 450 000元元结论：结论： 如果用该材料生产的产成品的如果用该材料生产的产成品的可变现净值预可变现净值预计低于生产成本计低于生产成本，则按该材料的，则按该材料的可变现净值可变现净值进进行期末计价。行期末计价。举例：举例：乙材料的账面成本：乙材料的账面成本：23 000元元将甲材料加工成将甲材料加工成B产品，还需投入产品，还需投入10 000元元乙材料的市场购买价格：乙材料的市场购买价格：20 000元元B产品的市场销售价格：产品的市场销售价格：35 000元元销售销售B产品的销售费用和税金：产品的销售费用和税金：3
77、 000元元问：乙材料和问：乙材料和B产品在期末如何计价？产品在期末如何计价？B产品的生产成本：产品的生产成本： 23 000+10 00033 000元元B产品的可变现净值：产品的可变现净值： 估计售价估计的销售费用及税金估计售价估计的销售费用及税金 35 0003 00032 000元元乙材料在期末如何计价？乙材料在期末如何计价？ 20 000元元B产品产品在期末如何计价？在期末如何计价？ 32 000元元存货跌价后的账务处理计提跌价准备计提跌价准备设置设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目存货的抵减科目存货的抵减科目贷方：计提的跌价准备贷方：计提的跌价准备借方：转销的跌价准备借方：转销
78、的跌价准备账面净值账面成本跌价准备账面净值账面成本跌价准备存货跌价准备的计提方法计提跌价准备的条件（计提跌价准备的条件（P83）本期应计提的存货跌价准备金额本期应计提的存货跌价准备金额 “存货跌价准备存货跌价准备”科目贷方原有余额科目贷方原有余额当期可变现净值当期可变现净值低于成本的金额低于成本的金额 计提的存货跌价准备增加当期计提的存货跌价准备增加当期“资产减值损失资产减值损失” 转回的存货跌价准备冲减当期转回的存货跌价准备冲减当期“资产减值损失资产减值损失” 见书见书84页，例页，例353减值金额减值金额2000年，辽润公司按照成本与可变现净值孰低法对年，辽润公司按照成本与可变现净值孰低法
79、对期末存货进行计价。期末存货进行计价。2000年年末，存货的账面成本为年年末，存货的账面成本为10 000元，可变现元，可变现净值为净值为9 000元。账务处理如下：元。账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 1 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 0002019年年末，该存货的可变现净值为年年末，该存货的可变现净值为8 500元，则应元，则应计提的存货跌价准备为计提的存货跌价准备为500元。元。应计提的跌价准备（应计提的跌价准备（100008500）1000500元元借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 5
80、00 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5002019年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值为现净值为9 700元。元。应计提的跌价准备（应计提的跌价准备（100009700）15001200冲减已经计提的存货跌价准备冲减已经计提的存货跌价准备1 200元元借：存货跌价准备借：存货跌价准备 1 200 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 1 2002019年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可变现净值为变现净值为10 500元。元。冲减计提的跌价准备冲减计提的跌价准备30
81、0元，金额以已计提准备数为元，金额以已计提准备数为限。限。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 300 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 3002019年，辽润公司出售一批商品，售价年，辽润公司出售一批商品，售价100 000元，账面成本元，账面成本80 000元。已计提跌价准备元。已计提跌价准备6 500元。价税款已委托银行收妥。元。价税款已委托银行收妥。确认收入：确认收入：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 17 000结转成本：结转成本：借：主营业务成
82、本借：主营业务成本 73 500 存货跌价准备存货跌价准备 6 500 贷：库存商品贷：库存商品 80 000存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理（1）存货盘盈）存货盘盈批准前：批准前： 借：原材料借：原材料 10000 10000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 10000 10000批准后，冲减批准后，冲减管理费用管理费用 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 10000 10000 贷：贷：管理费用管理费用 1000010000（2）存货盘亏）存货盘亏批准前：批准前：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 11700 贷：原材料贷：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值
83、税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1700注：购买原材料时：注：购买原材料时：借：材料采购借：材料采购 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700根据盘亏原因分别进行账务处理根据盘亏原因分别进行账务处理1.定额内的合理损耗定额内的合理损耗计入管理费用计入管理费用借：管理费用借：管理费用 11700 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 117002.超定额短缺，扣除过失人赔偿部分、残料价值超定额短缺，扣除过失人赔偿部分、残料价值后，计入管理费用。后，计入管理费用。借：其他应收款借：其他应收款张三（保险公司）
84、张三（保险公司） 5000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 5000借：管理费用借：管理费用 6700 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 6700根据盘亏原因分别进行账务处理根据盘亏原因分别进行账务处理3.3.非常损失，扣除保险公司赔偿部分、残料价值非常损失，扣除保险公司赔偿部分、残料价值后，计入营业外支出。后，计入营业外支出。借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 50005000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 50005000借：原材料借：原材料 10001000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 10001000借：营业外支出借：营业外支出 57005700
85、贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 57005700举举例例：盘盘亏亏库库存存材材料料4吨吨，每每吨吨250元元。经经查查明明，保保管管员员应应负负部部分分责责任任，应应由由他他赔赔偿偿500元元。毁毁损损的的残残料料价价值值200元元，已已入入库库。经经批批准准，分分不不同同情情况处理。况处理。借：待处理财产损益借：待处理财产损益 11700 贷：原材料贷：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1700借：其他应收款借：其他应收款保管员保管员 500 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 500借：原材料借：原材料 200 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 200借：管理费用借：管理费用 11000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 11000
