管理会计[课件]

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1、 管管 理理 会会 计计第九章第九章 全面预算全面预算第一节第一节 全面预算概述全面预算概述第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法第一节第一节 全面预算概述全面预算概述全面预算的意义全面预算的意义全面预算的作用全面预算的作用全面预算体系全面预算体系全面预算的编制期与编制程序全面预算的编制期与编制程序全面预算的意义全面预算的意义 全面预算是指在预测与决策的基础上，按照全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动来的销售、生产

2、、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明明 全面预算的作用全面预算的作用明确工作目标明确工作目标 协调部门关系协调部门关系 控制日常活动控制日常活动 考核业绩标准考核业绩标准 全面预算体系全面预算体系 全面预算体系是由一系列预算按其经济全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相

3、互关系有序排列组成的有机体，内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分务预算三大部分全面预算体系全面预算体系经经营预算营预算 经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料耗用量及采购预算直接材料耗用量及采购预算应交增值税、销售税金及附加预算应交增值税、销售税金及附加预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算期末存货预算期末存货预算销售费用预算销售费用预算管理费用预算管理费用预算全面预算体系全面预算体系专门决策预

4、算专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的、专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。算，又称特种决策预算。 专门决策预算包括经营决策预算和投资专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型决策预算两种类型 。全面预算体系全面预算体系财务预算财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。预计资产负债表。这些预算

5、以价值量指标总括反映经营预算这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。和资本支出预算的结果。 全面预算的编制期全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间，通常编制经营预算与财务预算的期间，通常以以1年为期年为期 ；至于资本支出的预算期则至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。应根据长期投资决策的要求，具体制定。全面预算的编制程序全面预算的编制程序由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；门预算草案； 由预

6、算委员会平衡与协商调整各部门的预算草由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。将批准后的预算，下达给各级各部门执行。 第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制 企业战略目标的确定企业战略目标的确定经营预算的编制经营预算的编制专门决策预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制财务预算的编制一、企业战略目标的确定一、企业战略目标的确定销售量目标的确定销售量目标的确定 利润目标的确定利润目标的确定

7、价格目标的确定价格目标的确定 【例例91】 【例例91】确定目标利润确定目标利润 企业预期利润变动率的计算企业预期利润变动率的计算 已已知知：某某企企业业根根据据203年年数数据据计计算算的的单单价价灵灵敏敏度度为为5，单单位位变变动动成成本本的的灵灵敏敏度度为为3%，销销售售量量的的灵灵敏度为敏度为2%，固定成本的灵敏度为，固定成本的灵敏度为1%。 根根据据董董事事会会的的战战略略目目标标，预预计计204年年的的目目标标利利润润将将比比203年年增增长长25%，其其资资产产总总额额将将达达到到15 000万元，超期应收账款呆滞款将达到万元，超期应收账款呆滞款将达到300万元。万元。要求：要求

8、：（1）计算由超期应收账款呆滞款形成的阻力率；）计算由超期应收账款呆滞款形成的阻力率；（2）测算企业为完成目标利润应采取的单项措施。）测算企业为完成目标利润应采取的单项措施。 解：（解：（1）依题意：）依题意：由超期应收帐款呆滞款形成的阻力率由超期应收帐款呆滞款形成的阻力率= 1% =300/150001%0.002% （2 2）企业为完成目标利润应采取的单）企业为完成目标利润应采取的单项措施：项措施：单价变动率单价变动率 阻力率阻力率 25%/5%+ 0.02%5.02% 单位变动成本变动率单位变动成本变动率 1%1% 阻力率阻力率-8.35% -8.35% 销量变动率销量变动率 + + 阻

9、力率阻力率12.52% 12.52% （2）企业为完成目标利润应采取）企业为完成目标利润应采取的单项措施：的单项措施：固定成本变动率固定成本变动率 1% 阻力率阻力率-25.02%（2）企业为完成目标利润应采取）企业为完成目标利润应采取的单项措施：的单项措施：企业只要采取以下任何一个单项措企业只要采取以下任何一个单项措施可以完成利润增长施可以完成利润增长25%的任务，即：的任务，即：单价增长单价增长5.02%单位变动成本降低单位变动成本降低8.35%销售量增长销售量增长12.52%固定成本降低固定成本降低25.02%（2）企业为完成目标利润应采取）企业为完成目标利润应采取的单项措施：的单项措施

10、：二、经营预算的编制二、经营预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 生产预算的编制生产预算的编制 直接材料预算直接材料预算 应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 产品成本预算的编制产品成本预算的编制 期末存货预算的编制期末存货预算的编制 销售费用预算的编制销售费用预算的编制 管理费用预算的编制管理费用预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 销售预算是编制全面预算的关键和起点销售预算是编制全面预算的关键和起点 。编制程序：编制程序： 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产按照各种产品的预计单价和预计

11、销售量计算各该产 品的预计销售收入品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项 税额税额 预计预算期含税销售收入预计预算期含税销售收入 【例例92】销售预算和经营销售预算和经营 现金收入预算的编制现金收入预算的编制 已知：已知：MC公司生产经营甲乙两种产品，公司生产经营甲乙两种产品，204年度年初应收账款数据和各季度年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如预测的销售价格和销售数量等资料如表表91所示。所示。 表表9 91 201 204 4

12、年度年度MCMC公司的预计公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料销售单价、预计销售量和其他资料 季季 度度项项 目目1234年初年初应收应收账款账款 增值增值税率税率 收现率收现率 首首 期期 二二 期期 甲产品甲产品销售单价销售单价 (元元/件件) 656565651900017%60%40%预计销售量预计销售量(件件) 800100012001000乙产品乙产品销售单价销售单价 (元元/件件) 8080807512000预计销售量预计销售量(件件) 50080010001200资资料料显显示示，到到第第4季季度度甲甲乙乙两两种种产产品品的的单单价价都都比比前前三三个个季季度度有有所所变变

13、动动；每每种种产产品品每每季季的的销销售售中中有有60%能能于于当当季季收收到到现现金金，其余其余40%要到下季收讫。要到下季收讫。要求：为要求：为MC公司编制公司编制204年度的销售预年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。留两位小数，其他计算结果保留整数）。 解：解：依题意，编制该公司的销售预算和经营现依题意，编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表金收入预算表分别如表92和表和表93所示。所示。表表9 92 202 204 4年度年度MCMC公司的销售预算公司的销售预算 价值价值单位：元单位：元季季 度度

14、1234全年全年资料来源资料来源销售单价销售单价 (元元/件件) 甲产品甲产品6565657066.25见表见表91 乙产品乙产品8080807578.29见表见表91 预计销预计销售量售量(件件 甲产品甲产品8001000120010004000见表见表91 乙产品乙产品500800100012003500见表见表91 预计销预计销售收入售收入 甲产品甲产品52000650007800070000265000乙产品乙产品40000640008000090000274000合计合计92000129000158000160000539000增值税销项税额增值税销项税额 1564021930268

15、602720091630含税销售收入含税销售收入 107640150930184860187200630630表表9 93 203 204 4年度年度MCMC公司的公司的经营现金收入预算经营现金收入预算 价值价值单位：元单位：元季度季度1234全年全年资料来源资料来源含税销售收入含税销售收入 107640150930184860187200630630见表见表92 期初应收帐款期初应收帐款 3100031000见表见表91 第一季度经营第一季度经营现金收入现金收入 6458443056107640年末应收年末应收账款余额账款余额74 880 第二季度经营第二季度经营现金收入现金收入905586

16、0372150930第三季度经营第三季度经营现金收入现金收入 11091673944184860第四季度经营第四季度经营现金收入现金收入 112320112320经营现金经营现金收入合计收入合计 95584133614171288186264586750生产预算的编制生产预算的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。计期

17、初存货和预计期按品种分别编制。 生产预算的编制生产预算的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。 【例例93】生产预算的编制生产预算的编制 已知：已知：MC公司甲乙两种产品公司甲乙两种产品204年度期初的年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表实际存货量和年末的预计存货量等资料如表94所示：所示： 表表9 94 204 204 4年度年度MCMC公司的存货公司的存货资料资料 实物量单位实物量单位 ：件：件/ /价值单位：元价值单位：元品品 种种年初

18、产成年初产成品存货量品存货量 年末产成年末产成品存货量品存货量 年初在产年初在产品存货量品存货量 年末在年末在产产 品品存货量存货量 预计期预计期末产成末产成品占下品占下期销量期销量的百分的百分比比 年初产成品成本年初产成品成本 单位额单位额 总额总额甲甲产品产品801200010%403200乙乙产品产品501300010%623100要求：要求：为为MC公司编制公司编制204年度的生产预算。年度的生产预算。解：依题意，编制该公司的生产预算如表解：依题意，编制该公司的生产预算如表95所示：所示：表表95 204年度年度MC公司的生产预算公司的生产预算 实物量单位实物量单位 ： 品品种种季度季

19、度1234全年全年资料来源资料来源甲甲产产品品预计销售量预计销售量(销售预算销售预算) 8001000120010004000见表见表91 加加:预计期末存货量预计期末存货量 100120100120120见表见表94 减减:期初存货量期初存货量 8010012010080见表见表94 预计生产量预计生产量 8201020118010204040乙乙产产品品预计销售量预计销售量(销售预算销售预算)500800100012003500见表见表91加加:预计期末存货量预计期末存货量80100120130130见表见表94减减:期初存货量期初存货量 508010012050见表见表94预计生产量预计

20、生产量 530820102012103580直接材料预算的编制直接材料预算的编制 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 编制程序如下：编制程序如下： 预计预算期某种直接材料的全部采购量预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期 企业直接材料采购总成本企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的 增值税

21、进项税额增值税进项税额 计算预算期预计采购金额计算预算期预计采购金额 【例例94】直接材料需用量预算、采购预算和直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制材料采购现金支出预算的编制 已知：已知：MC公司甲乙两种产品公司甲乙两种产品204年度需年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表料如表96所示；各种材料年初和年末所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如的存货量，以及有关账户余额等资料如表表97所示。所示。 表表9 96 206 204 4年度年度MCMC公司的公司的材料消耗定额及采购单价资料材料消耗定额及采购单价资料产品

22、品种产品品种季度季度1234资料来源资料来源甲产品材料消耗定额甲产品材料消耗定额 A材料材料3334B材料材料2222乙产品材料消耗定额乙产品材料消耗定额 A材料材料5554.5C材料材料2222材料采购单价材料采购单价 A材料材料4444B材料材料5555C材料材料6665D材料材料10见表见表923 表表97 204年度年度MC公司的公司的材料存货量与其他资料材料存货量与其他资料材料材料名称名称 年年 初初存货量存货量 年年 末末存货量存货量预计期末存货量预计期末存货量占下期需用量的占下期需用量的百分比百分比 增增 值值税税 率率 年初余额（元）年初余额（元） 付现率付现率 应应 付付账账

23、 款款付现率付现率 库库 存存材材 料料首首 期期二二 期期 A1500180030%17%144001020060%40%B48072030%C30050030%D0500为下一年度开发为下一年度开发丙产品作准备，丙产品作准备，于第于第4季度购买季度购买 见专门决策预算见专门决策预算（表（表923）资资料料显显示示，到到第第4季季度度甲甲乙乙两两种种产产品品消消耗耗A材材料料的的定定额额都都将将作作相相应应调调整整，届届时时C材材料料的的单单价价也也将将有有所所变变动动，同同时时。企企业业每每季季采采购购金金额额中中，有有60%于当季支付现金，其余于当季支付现金，其余40%要到下季付讫。要到

24、下季付讫。要要求求：为为MC公公司司编编制制204年年度度的的直直接接材材料料需需用用量量预预算算、采采购购预预算算和和材材料料采采购购现现金金支支出出预预算算（平平均均单单价价保保留留两两位位小小数数，其其他他计计算算结结果果保保留留整数）。整数）。解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表别如表98、表、表99和表和表910所示。所示。 品品种种项项目目季度季度1234全年全年材料来源材料来源甲甲产产品品材料单耗材料单耗(千克千克/件件) A材料材料33343.25见

25、表见表96 B材料材料22222.00见表见表96 预计生产量（件）预计生产量（件） 8201020118010204040见表见表95预计生产需用量预计生产需用量(千克千克)A材料材料246030603540408013140B材料材料16402040236020408080乙乙产产品品材料单耗材料单耗（千克（千克/件）件）A材料材料5554.54.83见表见表96 C材料材料22222.00见表见表96 预计生产量（件）预计生产量（件）530820102012103580见表见表95预计生产需用量预计生产需用量（千克）（千克） A材料材料265041005100544517295C材料材料

26、10601640204024207160表表98 204年度年度MC公司的公司的直接材料需用量预算直接材料需用量预算表表99 204年度年度MC公司的公司的直接材料采购预算直接材料采购预算 价值单位：元价值单位：元 材料材料品种品种季度季度1234全年全年材料来源材料来源A材材料料材料采购单价材料采购单价 44444.00见表见表96 甲产品耗用量甲产品耗用量 246030603540408013140见表见表98乙产品耗用量乙产品耗用量 265041005100544517295见表见表98材料总耗用量材料总耗用量 511071608640952530435加加:期末材料存量期末材料存量 2

27、14825922857.518001800见表见表97 减减:期初材料存量期初材料存量 1500214825922857.51500见表见表97 本期采购量本期采购量 575876048905.58467.530735材料采购成本材料采购成本 23032304163562233870122940材料采购材料采购单价单价本本期采购量期采购量 接上表接上表材料材料品种品种季度季度1234全年全年材料来源材料来源B B材材料料材料采购单价材料采购单价 55555.00见表见表96 甲产品耗用量甲产品耗用量 16402040236020408080见表见表98乙产品耗用量乙产品耗用量 00000见表见

28、表98材料总耗用量材料总耗用量 16402040236020408080加加:期末材料存量期末材料存量612708612720720见表见表97减减:期初材料存量期初材料存量 480612708612480见表见表97本期采购量本期采购量 17722136226421488320材料采购成本材料采购成本 886010680113201074041600材料采购单材料采购单价价本期采本期采购量购量 材材料料品品种种季度季度1234全年全年材料来源材料来源C C材材料料材料采购单价材料采购单价 66655.70见表见表96 甲产品耗用量甲产品耗用量 00000见表见表98乙产品耗用量乙产品耗用量

29、10601640204024207160见表见表98材料总耗用量材料总耗用量 10601640204024207160加加:期末材料存量期末材料存量 492612726500500见表见表97减减:期初材料存量期初材料存量 300492612726300见表见表97本期采购量本期采购量 12521760215421947360材料采购成本材料采购成本 751210560129241097041966材料采购材料采购单价单价本期本期采购量采购量 接上表接上表材料材料品种品种季度季度1234全年全年材料来源材料来源D D材材料料材料采购单价材料采购单价 1010见表见表96 本期采购量本期采购量

30、10001000见表见表97材料采购成本材料采购成本 0001000010000材料采购单材料采购单价价本期采本期采购量购量 预计材料采购成本合计预计材料采购成本合计 39404516565986665580216506增值税进项税额增值税进项税额 66998782101771114836806预计采购金额合计预计采购金额合计 46103604387004376728253312接上表接上表表表910 204年度年度MC公司的公司的直接材料采购现金直接材料采购现金支出预算支出预算 单位：元单位：元 季度季度1234全年全年资料来源资料来源预计采购金额合计预计采购金额合计 46103604387

31、004376728253312见表见表99 期初应付账款期初应付账款 1440014400见表见表97第第1季度采购现金支出季度采购现金支出 276621844146103第第2季度采购现金支出季度采购现金支出 362632417560438第第3季度采购现金支出季度采购现金支出 420262801770043第第4季度采购现金支出季度采购现金支出 4603746037现金支出合计现金支出合计 42062547046620174054237021应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 应交税金及附加预算是指为规划一定预算期应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、

32、营业税、消费税、内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。编制的一种经营预算。 本预算中不包括预交所得税和直接计入管理本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。由于税金需要及时清缴，为简费用的印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。金及附加均于当期以现金形式支付。 【例例95】预计销售税金及附加的估算预计销售税金及附加的估算 已已知知：某某汽汽车车制制造造厂厂204年年的的预预计计销

33、销售售收收入入为为1000万万元元，适适用用的的消消费费税税税税率率为为8%，应应交交增增值值税税额额为为68万万元元，城城市市维维护护建建设设税税税税率率为为7%，教教育育费费附附加加的的征征收收率率为为3%。要求：根据上述资料测算该企业要求：根据上述资料测算该企业204年预年预计的销售税金及附加。计的销售税金及附加。 解：依题意解：依题意 该企业预计消费税该企业预计消费税10008%80（万元）（万元）该企业预计城市维护建设税该企业预计城市维护建设税（68+80）7%10.36（万元）（万元）该企业预计教育费附加该企业预计教育费附加（68+80）3%4.44（万元）（万元）该企业预计销售税

34、金及附加该企业预计销售税金及附加80+10.36+4.4494.8（万元）（万元）【例例96】应交增值税的估算应交增值税的估算简捷法简捷法 已已知知：仍仍按按例例95资资料料。该该企企业业203年年的的不不含含税税销销售售收收入入总总额额为为2000万万元元，销销售售利利润润率率为为20%，适适用用的的增增值值税税率率为为17%，材材料料成成本本占占总总成成本本的的百百分分比比为为75%，假假定定该该企企业业生生产产所所使使用用的的材材料都是在当期内采购的，应交消费税为料都是在当期内采购的，应交消费税为80万元。万元。要要求求：（1）根根据据上上述述资资料料测测算算该该企企业业的的应应交交增增

35、值税估算率；值税估算率；（2）估算该企业）估算该企业204年应交增值税额；年应交增值税额；（3）计计算算该该企企业业的的附附加加税税费费率率和和销销售售税税金金及及附加。附加。解：解： （1）依题意）依题意203年销项税额年销项税额200017%340（万元）（万元）203年总成本年总成本2000（1-20%）1600（万元）（万元）203年材料采购成本年材料采购成本160075%1200（万元）（万元）203年进项税额年进项税额120017%204（万元）（万元）203年应交增值税额年应交增值税额340-204136（万元）（万元）应交增值税估算率应交增值税估算率136/2000100%6.

36、8%（2）该企业）该企业204年应交增值税额年应交增值税额10006.8%68（万元）（万元）（3）附加税费率）附加税费率=7%+3%=10% 销售税金及附加销售税金及附加 =80+（80+68）10%=94.8（万元）（万元） 【例例97】应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 （估算应交增值税采用常规法）（估算应交增值税采用常规法） 已已知知：MC公公司司204年年度度各各季季度度预预计计的的增增值值税税销销项项税税额额和和进进项项税税额额资资料料分分别别如如表表92和和表表99所所示示；该该企企业业流流通通环环节节只只交交纳纳增增值值税税，并并于于实实现现销销售售的的当当期期（

37、每每季季度度）用用现现金金完完税税；附附加加税税费费率率为为10%；假定全年预交所得税；假定全年预交所得税12000元。元。要求：为要求：为MC公司编制公司编制204年度的应交税年度的应交税金及附加预算（计算结果保留整数）金及附加预算（计算结果保留整数） 解：编制该公司的应交税金及附加预算如表解：编制该公司的应交税金及附加预算如表911所示。所示。 表表911 911 204年度年度MC公司的公司的应交税金及附加预算应交税金及附加预算 单位：元单位：元 季度季度1234全年全年资料来源资料来源增值税销项税增值税销项税额额 1564021930268602720091630见表见表92 增值税进

38、项税增值税进项税额额 66998782101771114836806见表见表99 应交增值税应交增值税 894113148166831605254824销项销项-进项进项 销售税金及附销售税金及附加加 8941315166816055482应交增值税应交增值税附附加税费率加税费率 现金支出合计现金支出合计 983514463183511765760306【例例98】应交增值税的估算方法的比较应交增值税的估算方法的比较 已已知知：仍仍按按例例92的的销销售售预预算算和和例例97的的应应交交增增值值税税资资料料，假假定定MC公公司司按按照照204年年全全年年应应交交增增值值税税和和同同期期预预计计

39、销销售售收收入入合合计计确确定定的的应应交交增增值税估算率。值税估算率。要求：要求：（1）计算该公司的应交增值税估算率；）计算该公司的应交增值税估算率；（2）按按简简捷捷法法估估算算该该公公司司204年年各各季季度度的的应应交交增增值值税税，并并比比较较分分析析按按两两种种方方法法估估算算应应交交增增值税数据的关系。值税数据的关系。解：解： （1）该公司的应交增值税估算率）该公司的应交增值税估算率=5482453900010.17%（2）按简捷法估算该公司）按简捷法估算该公司204年各季度年各季度 的应交增值税如表的应交增值税如表912所示：所示： 表表912 应交增值税两种估算方法应交增值税

40、两种估算方法对照分析表对照分析表 季度季度1234全年全年资料来源资料来源常规法估算的常规法估算的应交增值税应交增值税 894113148166831605254824见表见表911预计销售收入预计销售收入 92000129000158000160000539000见表见表92简捷法估算的简捷法估算的应交增值税应交增值税 935813121160711627454824预计销售预计销售收入收入估算率估算率两种方法两种方法估算额之差估算额之差 误误 差差 -41727613-2220直接人工预算的编制直接人工预算的编制 编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资编制直接人工预算的主要依据是已知的

41、标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。等资料。 编制程序：编制程序： 预计每种产品的直接人工工时总数预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资预计每种产品耗用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用预计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计预计预算期企业的直接人工成本合计 【例例99】 【例例99】直接人工预算的编制直接人工预算的编制 已知：已知：MC公司公司204年单位工时工资率和工时定额资料如表年单位工时

42、工资率和工时定额资料如表913示。示。季度季度1234其他直其他直接费用接费用计提标计提标准准 预计应付预计应付福福利费支用利费支用率率 单位工时工资率单位工时工资率 444514%80%单位产单位产品工时品工时定额定额 甲产甲产品品3332.8乙产乙产品品5554.6要求：要求： 为为MC公司编制公司编制204年度的直接人工预年度的直接人工预算（平均工资率和平均人工成本保留两算（平均工资率和平均人工成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。位小数，其他计算结果保留整数）。 解：依题意，编制该公司的直接人工预算如表解：依题意，编制该公司的直接人工预算如表914所示。所示。 表表914 204年

43、度年度MC公司的公司的直接人工预算直接人工预算 价值单位：元价值单位：元 品种品种季度季度1234全年全年资料来源资料来源全公司单位工时工资率全公司单位工时工资率 4445见表见表913 甲甲产产品品单位产品工时定额单位产品工时定额 3332.82.95见表见表913 预计生产量预计生产量(件件) 8201020118010204040见表见表95 直接人工工时总数直接人工工时总数(小时小时) 246030603540286511961预计直接工资（元）预计直接工资（元） 984012240141601428050520其他直接费用其他直接费用 13781714198219997073直接工资

44、直接工资计提比例计提比例（见表（见表913） 直接人工成本合计直接人工成本合计 1121813954161421627957593单位工时直接人工成本单位工时直接人工成本 4.564.564.565.704.83接上表接上表品种品种季度季度1234全年全年乙乙产产品品单位产品工时定额单位产品工时定额 5554.64.86见表见表913 预计生产量预计生产量(件件) 530820102012103580见表见表95直接人工工时总数直接人工工时总数(小时小时) 265041005100556617416预计直接工资（元）预计直接工资（元） 1060016400204002783075230其他直接

45、费用其他直接费用 148422962856389610532直接工资直接工资计提比例计提比例（见表（见表913） 直接人工成本合计直接人工成本合计 1208418696232563172685762单位工时直接人工成本单位工时直接人工成本 4.564.564.565.704.92合合计计直接工资总额（元）直接工资总额（元） 20440286403456042110125750其他直接费用其他直接费用 286240104838589517605直接人工成本合计直接人工成本合计 23302326503939848005143355接接上表上表品种品种季度季度1234预计福利费预计福利费现金支出现金

46、支出 228932083871471614084其他直接其他直接费用费用支支用率（见用率（见表表913） 直接人工成本直接人工成本现金支出合计现金支出合计 22792318483843146826139834制造费用预算的编制制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性制造费用编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。和固定性制造费用两部分内容分别编制。 变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。以预计的生产量进行预计。 固定性制造费用可在上年的基础上根据预期固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变

47、动加以适当修正进行预计。变动加以适当修正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。在计算时应予剔除。 【例例910】制造费用预算的编制制造费用预算的编制 已已知知：MC公公司司在在编编制制预预算算时时采采用用变变动动成成本本法法，变变动动性性制制造造费费用用按按各各种种产产品品直直接接人人工工工工时时比比例例分分配配，204年年预预计计的的直直接接人人工工工工时时资资料料如如表表914所所示示，制制造造费费用用预预算算如如表表915所所示示，除除折旧费

48、以外的各项制造费用均以现金支付。折旧费以外的各项制造费用均以现金支付。其其中中，租租赁赁费费3000元元是是根根据据年年初初做做出出的的专专门门决决策策确定的。确定的。要要求求：为为MC公公司司编编制制制制造造费费用用的的现现金金支支出出预预算算（分分配配率率计计算算结结果果保保留留两两位位小小数数，其其他他计计算算结结果保留整数）。果保留整数）。表表915 204年度年度MC公司的制造费用预算公司的制造费用预算 价值价值单位：元单位：元 变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用 资料来源资料来源1间接材料间接材料100001管理人员工资管理人员工资91002间接人工成本间接

49、人工成本76002折旧费折旧费153473维修费维修费61453办公费办公费65004水电费水电费72804保险费保险费32005其他其他41735租赁费租赁费3000见专门决策预算见专门决策预算（例（例917） 合计合计351986其他其他1000合计合计38147直接人工工时直接人工工时总数总数29332* 减减:折旧费折旧费 15347非付现成本非付现成本 预算分配率预算分配率 3519829332 1.20 现金支出合计现金支出合计22800各季支出数各季支出数22 8004=5 700 解：依题意，编制的制造费用现金支出预算如表解：依题意，编制的制造费用现金支出预算如表916所示。所

50、示。 表表916 204年度年度MC公司的制造费用现金支出预算公司的制造费用现金支出预算 价值价值单位：元单位：元季度季度1234全年全年资料来源资料来源变动性制造变动性制造费用分配率费用分配率 1.201.201.201.201.20见表见表915 直接人直接人工工时工工时甲甲产品产品246030603540285611916见表见表914乙乙产品产品265041005100556617416见表见表914合计合计511071608640842229332变动性变动性制造费制造费用用甲甲产品产品295236724248342714299乙乙产品产品318049206120667920899合

51、计合计61328592103681010635198固定性制造费用固定性制造费用 570057005700570022800现金支出合计现金支出合计 1183214292160681580657998见表见表915 产品成本预算的编制产品成本预算的编制 本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制人工预算和制造费用预算的基础上编制 。编制程序编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的

52、预计产品生产成本估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本估算每种产品预算期预计的产品销售成本【例例911】 【例例911】产品成本预算的编制产品成本预算的编制 已已知知：MC公公司司204年年的的年年初初产产成成品品资资料料、生生产产预预算算、直直接接材材料料采采购购预预算算、直直接接人人工工预预算算和和制制造造费费用用预预算算分分别别如如表表94、表表95、表表99、表表914和表和表916所示。产成品按先进先出法计价。所示。产成品按先进先出法计价。要求：分别按变动成本法为要求：分别按变动成本法为MC公司编制甲乙两种公司编制甲乙两种产品产品204年度的产品成

53、本预算（单位成本保留年度的产品成本预算（单位成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。两位小数，其他计算结果保留整数）。 解：依题意，编制的甲乙两种产品解：依题意，编制的甲乙两种产品204年度的产品成本预算分年度的产品成本预算分别如表别如表917和表和表918所示。所示。表表917 204年度年度MC公司甲产品成本预算公司甲产品成本预算 计计划产量：划产量：4040件件/价值单位：元价值单位：元 成本项目成本项目单价单价单位用单位用量量单位成单位成本本总成本总成本资料来源资料来源直接材料直接材料A材料材料4.003.2513.0052560见表见表98，99 B材料材料5.002.0010.0

54、040400见表见表99 小计小计23.0192960直接人工直接人工4.832.9514.2657593见表见表914 变动性制造费用变动性制造费用1.202.953.5414299见表见表916合计合计40.80164852接上表接上表成本项目成本项目单单价价单位用量单位用量单位成本单位成本总成本总成本资料来源资料来源加加: 在产品及自制半在产品及自制半成品成品的期初余额的期初余额 00减减: 在产品及自制半在产品及自制半成本成本的期末余额的期末余额 00预计产品生产成本预计产品生产成本 40.80164852加加:产成品期初余额产成品期初余额 40.003200年初产成品量年初产成品量8

55、0（见表（见表94） 减减:产成品期末余额产成品期末余额 40.804896年末产成品量年末产成品量120（见表（见表94） 预计产品销售成本预计产品销售成本 40.79163156163156本年销本年销售量售量400040.79 表表918 204年度年度MC公司乙产品成本预算公司乙产品成本预算 计划产量：计划产量：3580件件/价值单位：元价值单位：元 成本项目成本项目单价单价单位用量单位用量单位成本单位成本总成本总成本资料来源资料来源直接材料直接材料A材料材料4.004.8319.3269180见表见表99 C材料材料5.702.0011.4040826见表见表99 小计小计30.72

56、109992直接人工直接人工4.924.8623.9185762见表见表914变动性制造费用变动性制造费用1.204.865.8320899见表见表916合计合计60.46216667成本项目成本项目单价单价单位用量单位用量单位成本单位成本总成本总成本资料来源资料来源加加: 在产品及自制在产品及自制半成品半成品的期初余额的期初余额 00减减: 在产品及自在产品及自制半成本制半成本的期末余额的期末余额 00预计产品生产成本预计产品生产成本 60.46216667加加:产成品期初余额产成品期初余额 62.003100年初产成品量年初产成品量50（见表（见表94） 减减:产成品期末余额产成品期末余额

57、 60.467860年末产成品量年末产成品量130（见表（见表94） 预计产品销售成本预计产品销售成本 60.54211907211907本年本年销售量销售量350060.54 接上表接上表期末存货预算的编制期末存货预算的编制 本预算与产品成本预算密切相关，它也受到本预算与产品成本预算密切相关，它也受到存货计价方法的影响。其程序为：存货计价方法的影响。其程序为： 按存货的具体项目分别编制预算按存货的具体项目分别编制预算 汇总各项存货的期末余额汇总各项存货的期末余额 【例例912】期末存货预算的编制期末存货预算的编制 已已知知：MC公公司司的的直直接接材材料料采采购购预预算算和和甲甲乙乙两两种种

58、产产品品204年年度度的的产产品品成成本本预预算算分分别别如如表表99、表表917和和表表918所所示示。产产成成品品按按先先进进先先出出法法计计价价，原原材材料料按按后后进进先出法计价。先出法计价。要要求求：按按变变动动成成本本法法为为MC公公司司编编制制204年年度度的的年年末末存存货货预预算算（单单位位成成本本保保留留两两位小数，其他计算结果保留整数）。位小数，其他计算结果保留整数）。解：依题意，编制的解：依题意，编制的204年度的年末存货预算如表年度的年末存货预算如表919所示：所示： 表表919 204919 204年度年度MCMC公司期末存货预算公司期末存货预算 价值单位：元价值单

59、位：元 项目项目单位成本单位成本期末库存量期末库存量期末存货成本期末存货成本资料来源资料来源在成品在成品存存 货货 甲甲产品产品000见表见表94和表和表917 乙乙产品产品000见表见表94和表和表917 小计小计0产成品产成品存存 货货 甲甲产品产品40.801204896见表见表94和表和表917 乙乙产品产品60.461307860见表见表94和表和表917 小计小计12756材料存货材料存货年初材年初材料成本料成本本年材料本年材料采购成本采购成本本期耗用材料成本本期耗用材料成本 期末存期末存货成本货成本 资料来源资料来源 甲甲产品产品乙乙产品产品A材料材料60001229405256

60、0691807200见表见表97、表、表99、表、表917和表和表918 B材料材料2400416004040003600C材料材料1800419660408262940D材料材料0100000010000小计小计102002165069296011000623740 期末存货合计期末存货合计 36496年初存货成本年初存货成本16 500 接上表接上表销售费用预算的编制销售费用预算的编制 销售费用预算的编制方法与制造费用预算的销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变固定性两部

61、分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。 销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。 【例例913】 【例例913】销售费用预算及其现金支出预算的编制销售费用预算及其现金支出预算的编制 已已知知：MC公公司司204年年度度的的销销售售费费用用预预算算如表如表920所示。所示。要求：要求： 为为MC公司编制公司编制204年度的销售费

62、用现年度的销售费用现金支出预算（计算结果保留整数）。金支出预算（计算结果保留整数）。 表表920 204年度年度MC公司公司销售费用预算销售费用预算 单位：元单位：元 变变 动动 性性 销销 售售 费费 用用 固定性销售费用固定性销售费用 项目项目单位产品标准费单位产品标准费用额用额 项目项目全年费用额全年费用额管理人员工资管理人员工资 6000专设销售机构办专设销售机构办公费公费 15000甲甲产品产品乙乙产品产品宣传广告费宣传广告费 5000销售佣金销售佣金 2.53保险费保险费2600销售运杂费销售运杂费 1.21.5其他其他1400其他其他0.30.5合计合计30000合计合计45平均

63、各季数平均各季数=30 0004=7 500 解：依题意，编制的解：依题意，编制的204年度的销售费用现金支出预算年度的销售费用现金支出预算 如表如表921所示：所示： 表表921 204年度年度MC公司销售费用现金支出预算公司销售费用现金支出预算 单位：元单位：元季度季度1234全年全年资料来源资料来源单位产单位产品标准品标准费用额费用额 甲甲44444见表见表920 乙乙55555各季可以变动各季可以变动 预计销预计销售量售量(件件) 甲甲8001000120010004000见表见表91 乙乙500800100012003500见表见表91变动性变动性销售费销售费用用 甲甲3200400

64、04800400016000乙乙250040005000600017500小计小计5700800090001000033500 固定性固定性销售费用销售费用 750075007500750030000见表见表920 现金支出合计现金支出合计 1320015500173001750063500管理费用预算的编制管理费用预算的编制 本预算的编制可采取以下两种方法：本预算的编制可采取以下两种方法： 按项目反映全年预计水平。这是因为管理费按项目反映全年预计水平。这是因为管理费 用大多为固定成本；用大多为固定成本； 类似于制造费用预算或销售费用预算的编制类似于制造费用预算或销售费用预算的编制 方法，即将

65、管理费用划分为变动性和固定性方法，即将管理费用划分为变动性和固定性 两部分费用。两部分费用。 为简化预算编制，本章采用第一种方法。为简化预算编制，本章采用第一种方法。 【例例914】管理费用及其现金支出预算的格式管理费用及其现金支出预算的格式根据有关资料编制的根据有关资料编制的MC公司公司204年度的管理费用及其现金支出预年度的管理费用及其现金支出预算如表算如表922所示。所示。 费用项目费用项目 金金 额额 1公司经费公司经费 40002工会经费工会经费 15003办公费办公费 19004董事会费董事会费 8005折旧费折旧费 10006无形资产摊销无形资产摊销 7007职工培训费职工培训费

66、 8008其他其他 1000合合 计计 11700减：折旧费减：折旧费 1000无形资产摊销费无形资产摊销费 700现金支出现金支出 10000平均每季支付数平均每季支付数=10 0004=2 500 三、专门决策预算的编制三、专门决策预算的编制 本类预算通常是根据短期经营决策确定的最本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入经营优方案基础上编制的，因而需要直接纳入经营预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。 【例例915】经营决策预算对经营预算的影响经营决策预算对经营预算的影响 已已知知：MC公公司司为为提提高高甲甲

67、产产品品质质量量，拟拟于于204年年度度增增设设一一台台专用检测设备，有以下三种取得方案：专用检测设备，有以下三种取得方案：方案一：用方案一：用40000元从市场上购置，预计可用元从市场上购置，预计可用5年；年；方案二：用半年时间自行研制，预计研制成本为方案二：用半年时间自行研制，预计研制成本为20000元；元；方方案案三三：采采用用经经营营租租赁赁形形式式，以以全全年年3000元元的的租租金金向向信信托托投投资公司租借（每季支付资公司租借（每季支付750元）。元）。经经公公司司决决策策，决决定定采采取取第第三三个个方方案案。于于是是该该项项决决策策预预算算被被纳纳入入当当期期的的制制造造费费

68、用用预预算算（见见表表915制制造造费费用用预预算算中中的的租租赁赁费项目）。费项目）。【例例916】投资决策预算对其他预算的影响投资决策预算对其他预算的影响 已已知知：为为了了形形成成开开发发新新产产品品（丙丙产产品品）的的生生产产能能力力，MC公公司司决决定定204年年度度上上马马一一条条新新的的生生产产线线，年年内内安安装装调调试试完完毕毕，年年末末交交付付使使用用。该该固固定定资资产产投投资资的的明明细细项项目目及及其其分分次次支支付付时时间间如如表表923所所示示。预预计计发发生生固固定定资资产产投资投资60950元。元。丙丙产产品品需需用用的的主主要要原原材材料料为为D材材料料，其

69、其预预计计单单价价为为10元元/千克，第四季度采购量为千克，第四季度采购量为1000千克。千克。为筹集该项投资所需资金，为筹集该项投资所需资金，MC公司将于年初发行票面利公司将于年初发行票面利率为率为8%、每年末支付一次利息、预计发行收入为、每年末支付一次利息、预计发行收入为30000元的公司债券（建设期利息计入固定资产原值）元的公司债券（建设期利息计入固定资产原值）；于第；于第2季度增加发行股本为季度增加发行股本为40000元的普通股（假元的普通股（假定不因此而形成资本公积）。定不因此而形成资本公积）。 根据资料编制的根据资料编制的MC公司公司204年度投资预算及筹资方案年度投资预算及筹资方

70、案如表如表923所示。所示。 表表923 204年度年度MC公司公司D产品生产线项目投资预算及资金筹措方案产品生产线项目投资预算及资金筹措方案 单位：元单位：元 季度季度1234全年全年固定资产投资：固定资产投资： 勘察设计费勘察设计费 950100019500土建工程土建工程 240040006400设备购置设备购置 240002000044000 安装工程安装工程 60006000 安装工程安装工程 100020003000合计合计29505000250002800060950接上表接上表季度季度1234全年全年流动资金投资：流动资金投资： D材料采购（下年度使用）材料采购（下年度使用）

71、1000010000投资支出总计投资支出总计 29505000250002800060950投资资金筹措投资资金筹措 发行公司债券（票面利率为发行公司债券（票面利率为8%） 3000030000增加发行普通股增加发行普通股 4000040000合计合计30000400000070000该该项项目目的的建建设设期期为为1年年，204年年度度应应付付公公司司债债的的利利息息为为2400元元（300008%1），该该利利息息必必须须资本化，计入固定资产原值，则：资本化，计入固定资产原值，则：预算期完工的固定资产价值预算期完工的固定资产价值60950+240063350（元）（元）本本预预算算中中，只

72、只有有D材材料料采采购购被被纳纳入入直直接接材材料料采采购购预算（见表预算（见表99），其余均未涉及经营预算。），其余均未涉及经营预算。四、财务预算的编制四、财务预算的编制 现金预算的编制现金预算的编制 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制现金预算的编制现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是础，其程序是 ： 确定期初现金余额确定期初现金余额 估算本期现金收入估算本期现金收入 确定预算期可运用现金确定预算期可运用

73、现金 估算本期现金支出估算本期现金支出 计算现金余缺计算现金余缺 现金的筹集与运用现金的筹集与运用 确定期末现金余额确定期末现金余额 【例例9 91717】现金预算的编制现金预算的编制已知：已知：MC公司公司204年度的经营现金收入预算表、年度的经营现金收入预算表、直接材料采购现金支出预算、应交税金及附加直接材料采购现金支出预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预算分别如表算分别如表93、表、表910、表、表911、表、表914、表、表916、表、表9

74、21和表和表922所示。每季所示。每季末现金余额的额定范围为末现金余额的额定范围为40005000元。元。要求：为要求：为MC公司编制公司编制204年度的现金预算。年度的现金预算。 解：依题意编制的解：依题意编制的MC公司公司204年度现金预算如表年度现金预算如表924所示。所示。 表表924 204年度年度MC公司公司现金预算现金预算 单位：元单位：元季度季度1234全年全年资料来源及计资料来源及计算依据算依据 期初现金余期初现金余额额 40004576430844314000年初数等于第年初数等于第1季度数季度数 经营现金收经营现金收入入 9558413361417128818626458

75、6750见表见表 93 可运用现金可运用现金合计合计 99584138190175596190695590750+ 经营现金支经营现金支出出 106658137806163351178844586659采购直接材料采购直接材料 42062547046620174054237031见表见表 910 支付直接人工支付直接人工 22729318483843146826139834见表见表 914支付制造费用支付制造费用 1183214292160681580657998见表见表 916支付销售费用支付销售费用 1320015500173001750063500见表见表 921季度季度1234全年全年

76、资料来源资料来源及计算依据及计算依据 支付管理费用支付管理费用 250025002500250010000见表见表 922 支付增值税、销售支付增值税、销售税金及附加税金及附加 983514463183511767560360见表见表 911预交所得税预交所得税 250025002500250010000估算预交估算预交10 000元元 预分股利预分股利 20002000200020008000估计数估计数8 000元元 资本性现金支资本性现金支出出 29505000250002800060950 购置固定资产购置固定资产 29505000250002800060950见表见表 923 现金支

77、出合计现金支出合计 109608142806188351206844647609+ 现金余缺现金余缺 -10024-4617-12154-16549-56859- 资金筹措及运资金筹措及运用用 146008925111852041061120接上表接上表季度季度1234全年全年资料来源资料来源及计算依据及计算依据 加：短期借款加：短期借款 110002500036000每期期初借款每期期初借款 发行普通股发行普通股 4000040000见表见表 923 发行公司债券发行公司债券 3000030000见表见表 923 减：支付短期借款减：支付短期借款利息利息 165540705年利息率年利息率6

78、%，每每季末支付利息季末支付利息 支付长期贷款利息支付长期贷款利息 24002075165016507775年利息率年利息率10%，每季末支付利息每季末支付利息 支付公司债券利息支付公司债券利息 24002400票面利息率票面利息率8%，每年末付息每年末付息 归还长期贷款本金归还长期贷款本金 13000170003000030 000元上半年元上半年到期到期 购买有价证券购买有价证券 12000-80001000临时调剂临时调剂 期末现金余额期末现金余额 45764308443042604261=+ 接上表接上表财务费用预算的编制财务费用预算的编制 财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用财务费

79、用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。据来编制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。 【例例918】财务费用预算的编制财务费用预算的编制 已知：已知：MC公司公司204年度的现金预算如表年度的现金预算如表924所示。所示。要求：要求： 为为MC公司编制公司编制204年度的财务费年度的财务费用预算用预算。 解：依题意编制的解：依

80、题意编制的MC公司公司204年度财务费用预算如表年度财务费用预算如表925所示。所示。 表表925 204年度年度MC公司财务费用预算公司财务费用预算 季度季度1234全年全年资料来源资料来源应计并支付短期借款应计并支付短期借款利息利息 00165540705见表见表924应计并支付长期贷款应计并支付长期贷款利息利息 24002075165016507775见表见表924应计并支付公司债券应计并支付公司债券利息利息 00024002400见表见表924支付利息合计支付利息合计 2400207518154950108780减：资本化利息减：资本化利息 00024002400预计财务费用预计财务费

81、用 24002075181521908480预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 该预算需要在销售预算、产品成本预算、应该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。算的基础上编制。 为了进一步编制预计资产负债表，还需要在为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。预计利润表的基础上编制预计利润分配表。 【例例919】预计利润表的编制预计利润表的编制 已知：已知：MC公

82、司公司204年度的销售预算、产品成本年度的销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算分别如表分别如表92、表、表917、表、表918、表、表911、表表915、表、表916、表、表921、表、表922和表和表925所示。所示。要求：按变动成本法为要求：按变动成本法为MC公司编制公司编制204年度的年度的预计利润表（所得税计算结果保留整数）。预计利润表（所得税计算结果保留整数）。解：依题意编制的解：依题意编制的MC公司公司204年度预计利润表如表年度预计利润表如

83、表926所示。所示。 表表926 204年度年度MC公司公司预计利润表预计利润表 单位：元单位：元 项目项目金额金额资料来源资料来源销售收入销售收入 539000见表见表92 减：变动销售成本减：变动销售成本 375063见表见表918 销售税金及附加销售税金及附加 5482见表见表911贡献边际（生产阶段）贡献边际（生产阶段） 158455减：变动性销售费用减：变动性销售费用 33500见表见表921 贡献边际（销售阶段）贡献边际（销售阶段） 124955减减:固定性制造费用固定性制造费用 38147见表见表915 固定性销售费用固定性销售费用 30000见表见表920 项目项目金额金额资料

84、来源资料来源管理费用管理费用11700见表见表922 财务费用财务费用8480见表见表925 利润总额利润总额36628减减:所得税所得税(33%) 12087净净利润利润24541接上表接上表【例例920】预计利润分配表的编制预计利润分配表的编制 已知：已知：MC公司公司204年度的预计利润表如年度的预计利润表如表表926所示。所示。要求：为要求：为MC公司编制公司编制204年度的预计利年度的预计利润分配表（计算结果保留整数）润分配表（计算结果保留整数） 解：依题意编制的解：依题意编制的MC公司公司204年度预计利润分配表年度预计利润分配表如表如表927所示。所示。 表表927 204年度年

85、度MC公司利润分配表公司利润分配表 项目项目金额金额资料来源及计算资料来源及计算依据依据 年初未分配利润年初未分配利润 18000加：本年实现净利加：本年实现净利润润 24541见表见表926减：提取法定盈余减：提取法定盈余公积公积 2454提取比例提取比例10% 提取公益金提取公益金 1227提取比例提取比例5% 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 0提取比例提取比例0% 提取盈余公积合计提取盈余公积合计 3681可供投资者分配的可供投资者分配的利润利润 38860减：向投资者分配减：向投资者分配股利股利 9715股利分配率股利分配率25% 年末未分配利润年末未分配利润 29145预计资产负债

86、表的编制预计资产负债表的编制 预计资产负债表中除上年期末数已知外，其预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。的基础上分析填列。 【例例921】预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制 已知：已知：MC公司公司204年度的经营预算、年度的经营预算、专门决策预算、现金预算和预计利润专门决策预算、现金预算和预计利润分配表如例分配表如例91例例920的计算结的计算结果所示。果所示。要求：为要求：为MC公司编制公司编制204年度的预计年度的预计资产负债表（计算结果保留整数）。资产负债表（计算结果保留整数）

87、。 解：依题意编制的解：依题意编制的MC公司公司204年度预计资产负债表如表年度预计资产负债表如表928所示。所示。 表表928 204年度年度MC公司公司预计资产负债表预计资产负债表(204年年12月月31日日) 单位：元单位：元资产资产年初数年初数年末数年末数期末资料来源及计算过程期末资料来源及计算过程 流动资产流动资产货币资金货币资金40004261见表见表924 应收帐款应收帐款3100074880见表见表93 存货存货1650036496见表见表919流动资产合计流动资产合计 51500116245固定资产固定资产 固定资产原值固定资产原值 198699262049198 699+6

88、0 950（见表（见表923）+2 400（见表（见表925） 减减:累计折旧累计折旧 10000263470 000+15 347（见表（见表915）+1 000（见表（见表922） 资产资产年初数年初数年末数年末数期末资料来源及计算过程期末资料来源及计算过程 固定资产净值固定资产净值 188699235702固定资产合计固定资产合计 188699235702无形及其他长期资产无形及其他长期资产 无形资产无形资产 170010001 700-700（见表（见表922） 无形及其他长期资产合无形及其他长期资产合计计 17001000长期资产合计长期资产合计 190399236702短期有价证券

89、投资短期有价证券投资 040000+12 000-8 000(见表见表924) 资资 产产 总总 计计 241899356339接上表接上表负债及所有者权益负债及所有者权益 年初数年初数 期末数期末数 期末资料来源及计算过程期末资料来源及计算过程流动负债流动负债 短期借款短期借款 0360000+11 000+25 000-0（见表（见表924）未交所得税未交所得税 020870+11 298(见表见表927）-10 000(见表见表924） 应付账款应付账款 1440030691见表见表910 应付股利应付股利 017150+9 374(见表见表927)-8 000(见表见表924) 应付福

90、利费应付福利费 390074213 900+17 605-14 084(见表见表914) 流动负债合计流动负债合计 1830077914接上表接上表负债及所有者权益负债及所有者权益 年初数年初数 期末数期末数 期末资料来源及计算过程期末资料来源及计算过程长期负债长期负债长期借款长期借款 960006600096 000-13 000-17 000(见表见表924) 应付公司债应付公司债 0300000+30 000(见表见表923) 长期负债合计长期负债合计 9600096000负负 债债 合合 计计 114300173914所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 10000014000010

91、0 000+40 000(见表见表923) 资本公积资本公积 57995799假定本期增加资本公积为零假定本期增加资本公积为零 盈余公积盈余公积 380074813 800+3 681（见表（见表927） 未分配利润未分配利润 1800029145见表见表927 所有者权益合计所有者权益合计 127599182425负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计 241899356339接上表接上表第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法 固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算

92、方法预算方法与各种预算之间的关系预算方法与各种预算之间的关系一、固定预算方法与弹性预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。预算方法两大类。 固定预算方法固定预算方法固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算 时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固 定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。方法。固定预算具有局限性固定预算具有局

93、限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。企业或非营利组织编制预算时采用。 【例例922】固定预算方法局限性的讨论固定预算方法局限性的讨论 已知：已知：ABC公司采用完全成本法，其预算公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为期生产的某种产品的预计产量为1 000件，按固定预算方法编制的该产品成本件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表预算如表929所示。所示。表表929 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）公司产品成本预算（按固定预算方法编制） 预计产量：预计产量：1000件件 价值单位：元价值

94、单位：元成本项目成本项目总总成本成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用 5 0005 0001 0001 000 2 000 2 000 5 51 1 2 2 合合 计计80008该产品预算期的实际产量为该产品预算期的实际产量为1 400件，实件，实际发生总成本为际发生总成本为11 000元，其中：直接元，其中：直接材料材料7 500元，直接人工元，直接人工1 200元，制造元，制造费用费用2 300元，单位成本为元，单位成本为7.86元。元。该企业根据实际成本资料和预算成本资料该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表编制的成本业绩报告如表93

95、0所示。所示。 表表930 ABC公司成本业绩报告公司成本业绩报告 价值单位：元价值单位：元 成本项成本项目目实际成本实际成本预算成本预算成本差异差异未按产量调未按产量调整整 按产量调按产量调整整 未按产量调未按产量调整整 按产量调按产量调整整 直接材直接材料料直接人直接人工工 制造费制造费用用 7 5007 5001 2001 2002 3002 300 5 0005 0001 0001 0002 0002 000 7 0007 0001 4001 4002 8002 800 +2500+2500+200+200+300+300 +500+500-200-200-500-500 合合 计计1

96、10008000 11200+3000-200弹性预算方法弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。多种情况预算的一种方法。弹性预算方法弹性预算方法弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范围宽预算范围宽 可比性强可比性强从实用角度看，主要有：从实用角度看，主要有： 弹性成本费

97、用预算弹性成本费用预算 弹性利润预算等弹性利润预算等 弹性成本费用预算的编制弹性成本费用预算的编制 编制时应首先确定弹性成本预算的基编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法两种。具体编制时有公式法和列表法两种。 【例例923】弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制公式法公式法 已知：已知：ABC公司按公式法编制的制造费用公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表弹性预算如表931所示。其中较大的混所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。合成本项目已经被分解。 表表931 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）公司预算期

98、制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：直接人工工时变动范围：70 000120 000小时小时 价值单位：元价值单位：元项目项目AB管理人员工资管理人员工资 15000保险费保险费 5000设备租金设备租金 8000维修费维修费 60000.25水电费水电费 5000.15辅助材料辅助材料 40000.30辅助工工资辅助工工资 0.45检验员工资检验员工资 0.35合计合计385001.50 根据表根据表931，可利用，可利用y=38 500+1.5x，计算出人工小时在计算出人工小时在70 000120 000的的范围内，任一业务量基础上的制造费用范围内，任一业务量基础上的制造费用预

99、算总额；也可计算出在该人工小时变预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费一费用项目的预算额，如，维修费y=6 000+0.25x，检验员工检验员工y=0.35x等。等。 【例例924】弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制列表法列表法已知：已知：ABC公司按列表法编公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表制的制造费用弹性预算如表932所示。所示。 表表932ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法）公司预算期制造费用弹性预算（列表法） 价值单位：元价值单位：元 直接人工小时直接人工小时 7000080000

100、90000100000110000120000生产能力利用（生产能力利用（%） 70%80 %90 %100 %110 %120 %1变动成本项目变动成本项目 辅助工人工资辅助工人工资 检验员工资检验员工资2混合成本项目混合成本项目 维修费维修费 水电费水电费 辅助材料辅助材料3固定成本项目固定成本项目 管理人员工资管理人员工资 保险费保险费 设备租金设备租金 56 000 31 500 24 500 59 500 23 500 11 000 25 000 28 000 15 000 5 000 8 000 64 000 36 000 28 000 66 500 26 000 12 500 2

101、8 000 28 000 15 000 5 000 8 000 72 000 40 500 31 500 73 500 28 500 14 000 31 000 28 000 15 000 5 000 8 000 80 000 45 000 35 000 80 500 31 000 15 500 34 000 28 000 15 000 5 000 8 000 88 000 49 500 38 500 87 500 33 500 17 000 37 000 28 000 15 000 5 000 8 000 96 000 54 000 42 000 94 500 36 000 18 500 4

102、0 000 28 000 15 000 5 000 8 000 制造费用预算制造费用预算 143500158500173500188500203500218500 表表932中的业务量间距为中的业务量间距为10%，在实际工作中可选择更小的间，在实际工作中可选择更小的间距（如距（如5，读者可以自行计算），读者可以自行计算）。显然，业务量的间距越小，实。显然，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大，但工作量也就越可能性就越大，但工作量也就越大。大。 列表法的主要优点是可以直接从列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下成本预算，表中查得各种业

103、务量下成本预算，便于预算的控制和考核，但这种便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。适用面较窄。 弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制 弹性利润预算是以弹性成本预算为基础弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。具单位变动成本、贡献边际和固定成本。具体编制方法有体编制方法有因素法和百分比法两种。因素法和百分比法两种。【例例925】弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制因素法因素法已知：预计

104、已知：预计ABC公司预算年度某产品的销公司预算年度某产品的销售量在售量在7000件件12 000件之间变动；销件之间变动；销售单价为售单价为100元；单位变动成本为元；单位变动成本为86元；元；固定成本总额为固定成本总额为80 000元。元。要求：根据上述资料以要求：根据上述资料以1 000件为销售量件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。解解 依题意编制的弹性利润预算依题意编制的弹性利润预算如表如表933所示。所示。 表表933 ABC公司弹性利润预算公司弹性利润预算 价值单位：元价值单位：元销售量（件）销售量（件） 7000800090001000

105、01100012000单价单价 100100100100100100单位变动成本单位变动成本 868686868686销售收入销售收入 700000800000900000100000011000001200000减：变动成本减：变动成本 6020006880007740008600009460001032000贡献边际贡献边际 98000112000126000140000154000168000减：固定成本减：固定成本 800008000080000800008000080000营业利润营业利润 180003200060000600007400088000 如果销售价格、单位变动成本、固定

106、成本如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成一个完整的弹性利润预算体系。成一个完整的弹性利润预算体系。这种方法适于单一品种经营或采用分算法这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。处理固定成本的多品种经营的企业。 【例例926】弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制 百分比法百分比法 已知：已知：ABC公司预算年度的销售业务量公司预算年度的销售业务量达到达到1

107、00%时的销售收入为时的销售收入为1 000000元，元，变动成本为变动成本为860 000元，固定成本为元，固定成本为80 000元。元。要求：根据上述资料以要求：根据上述资料以10的间隔为的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。公司按百分比法编制弹性利润预算。 解解 根据题意编制的弹性利润预根据题意编制的弹性利润预算如表算如表934所示。所示。 表表934 ABC公司弹性利润预算公司弹性利润预算 价值单位：元价值单位：元 销售收入百分比销售收入百分比(1 80%90 %100 %110 %120 %销售收入销售收入(2)=1000 000(1)80000090000010000001

108、1000001200000变动成本变动成本(3)=860 000(1)6880007740008600009460001032000贡献边际贡献边际(4) = (2)(3) 112000126000140000154000168000固定成本固定成本(5) 8000080000800008000080000利润总额利润总额(6) = (4)(5)3200046000600007400088000 应用百分比法的前提条件是销售应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的销售收入的变化不会影响企业的成本水平成本水平(单位变动成本和

109、固定单位变动成本和固定成本总额成本总额)。此法主要适用于多。此法主要适用于多品种经营的企业。品种经营的企业。 二、增量预算方法与零基预算方法二、增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。基预算方法两大类。 增量预算方法增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，是指以基期成增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关影响成本因素的未来变动情况，通过

110、调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 增量预算存在基本假定和显著的缺陷。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。 零基预算方法零基预算方法 零基预算方法简称零基预算，是指在编制成零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的

111、基础上编制费用预算是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。的一种方法。 零基预算方法零基预算方法零基预算方法编制程序零基预算方法编制程序 动员与讨论动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目划分不可延缓项目和可延缓项目 【例例927】零基预算方法的应用案例零基预算方法的应用案例 ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预

112、算方法编制预费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表用在预算年度开支水平如表935所示。所示。 表表935 预计费用项目及开支金额预计费用项目及开支金额 单位：元单位：元 费用项目费用项目 开支金额开支金额 1业务招待费业务招待费2劳动保护费劳动保护费3办公费办公费4广告费广告费5保险费保险费 180 000150 000100 000300 000120 000 合计合计 850 000 经过充分论证，得出以下结论：上述费经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不

113、能用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。再压缩了，必须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本行成本效益分析，得到以下数据，如效益分析，得到以下数据，如表表936所示。所示。表表936 成本成本效益分析表效益分析表成本项目成本项目 成本金额成本金额 收益金额收益金额 业务招待费业务招待费广告费广告费 11 46 然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不期

114、必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本其中广告费的成本收益较大，应列为第收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本二层次；业务招待费的成本收益相对较收益相对较小，应列为第三层次。小，应列为第三层次。 假定该公司预算年度对上述各项费假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有用可动用的财力资源只有700 000元，根据以上排列的层次和顺序，元，根据

115、以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如分配资源，最终落实的预算金额如下：下： （1）确定不可避免项目的预算金额）确定不可避免项目的预算金额=150 000100 000120 000370000（元）（元）（2）确定可分配的资金数额）确定可分配的资金数额=700 000370 000330 000（元）（元） （3）按成本）按成本效益比重将可分配的资金数额在业务效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：招待费和广告费之间进行分配： 业务招待费可分配资金业务招待费可分配资金330 000 132 000(元元) 广告费可分配资金广告费可分配资金330 000 19

116、8 000(元元) 在实际工作中，某些成本项目的成在实际工作中，某些成本项目的成本本效益的关系不容易确定，按零效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需预算项目，保证重点项目的资金需要。要。 三、定期预算方法与滚动预算方法三、定期预算方法与滚动预算方法 编制预算的方法按其预算期的时间特编制预算的方法按其预算期的时间特不同，可分为定期预算方法和滚动预算不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。方法两大

117、类。 定期预算方法定期预算方法 定期预算方法简称定期预算，是指在定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方年度）作为预算期的一种编制预算的方法。法。该方法具有优点也有缺点。该方法具有优点也有缺点。 滚动预算方法滚动预算方法 滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制算期永远

118、保持为一个固定期间的一种预算编制方法。方法。该预算既有优点又有缺点。该预算既有优点又有缺点。 滚动预算方法滚动预算方法 滚动预算按其预算编制和滚动的时间滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：单位不同可分为： 逐月滚动逐月滚动 逐季滚动逐季滚动 混合滚动混合滚动 四、预算方法与各种预算之间的关系四、预算方法与各种预算之间的关系区别区别 归属的内容不同归属的内容不同 命名的规则不同命名的规则不同 联系联系 任何一种预算方法只有通过编制具体的预任何一种预算方法只有通过编制具体的预算才能发挥作用算才能发挥作用 即使是不同类型之间的预算方法之间也并即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相互排斥的关系非完全相互排斥的关系 本章思考题本章思考题全面预算体系如何构成？全面预算体系如何构成？如何编制经营预算如何编制经营预算如何编制现金预算如何编制现金预算固定预算与弹性预算有何不同？固定预算与弹性预算有何不同？增量预算与零基预算有何不同？增量预算与零基预算有何不同？定期预算与滚动预算有何不同？定期预算与滚动预算有何不同？作业题与练习题作业题与练习题习题与案例相关题目习题与案例相关题目欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！ 谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！