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1、 第五章 企业主要经济业务的核算授授课内容内容所有者所有者权益益资金筹集金筹集业务的核算的核算授授课类型型理理论课 教学目教学目标掌握所有者掌握所有者权益益资金筹集金筹集业务核算的核算的账务处理理教学重点教学重点实收收资本和本和资本公本公积的核算的核算教学教学难点点实收收资本的核算和本的核算和资本公本公积转增增资本的核本的核算算教学方法教学方法讲授法与案例法相授法与案例法相结合合 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金
2、 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分配财务成果形成与分配业务业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务第一节 制造业企业 主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要二、
3、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；与供应单位之间的货款结算业务，计算材料采购成本、设备的购置成本等。1.资金筹集业务资金筹集业务 投资者投入企业资金 （企业资本金）向债权人借入资金 （企业借入资金）3. 3. 生产过程业务生产过程业务生产费用的发生、归集和分配；产品成产成本的计算；办理完工产品验收入库等。4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 销售产品，结转产品的成本；发生营业费用、交纳税金及附加；企业同其他单位之间的结算业务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等缴纳税金；计算
4、盈亏；按照规定进行利润分配实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集
5、业务的核算。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。 所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润(留存收益)。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。提问：所有者权益的构成所有者权益的构成？2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按
6、 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分3.3.补充知识点：实收资本入账价值的确定补充知识点：实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定在注册资本100万元中占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 借方借方 实收收资本本 贷
7、方方期初余期初余额：上期末投入上期末投入资本的本的实有数有数额本期减少的本期减少的资本数本数额本期本期实际收到的投收到的投资者的投者的投资数数额期末余期末余额：本期末投入本期末投入资本的本的实有数有数额 （2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.68-69 【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000
8、100 000元为双方确认的价值。 【例例5-5-3 3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000（二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是资本的储备形式，可转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资
9、本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置借方 贷方减少额 增加额 余额 （2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.69-71。 【例例5-5-4 4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：贷： 实收资本实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 000 【例例5-5-5 5】经股东大会批准，将公司的资本公积20
10、0 000元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 授授课内容内容第五章第五章 第二第二节 资金筹集金筹集业务的核算的核算二、二、负债资金筹集金筹集业务的核算的核算授授课类型型理理论课 教学目教学目标练习短期借款、短期借款、长期借款的期借款的账务处理理教学重点教学重点 短期借款短期借款预提利息的核算提利息的核算教学教学难点点短期借款短期借款预提利息的核算方法提利息的核算方法教学方法教学方法讲授法、案例分析法授法、案例分析法二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集
11、的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及
12、账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财财务费用务费用”和“银行存款银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用财务费用”和“应付利息应付利息”账户。2.2.短期借款利息确认与计量例题：短期借款利息确认与计量例题：（1 1）某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%）。两种情况：按月支付利息：银行存款、财务费用银行存款、财务费用按季（或半年）支付利息：银行存款、应付银行存款、应付利息、财务费用利息、财务费用按月支付利息： 银行存款 500付息时 财务费用500注：3月份8月份每月账
13、务处理相同借：财务费用 500 贷：银行存款 500按季度或半年支付利息： 银行存款 9月份3000半年 付息时 应付利息9月3000 3月500 4月500 。各月 预提时 财务费用 500 500 500各月预提时： 借：财务费用 500 贷：应付利息 500半年付息时： 借：应付利息 500 贷：银行存款 5003.账务处理例题账务处理例题（1）取得短期借款时：）取得短期借款时：【例1】A公司因生产经营的临时性需要，于2012年4月1日向银行申请取得期限为6个月的借款1 000 000元，存入银行。相应账务处理如下：借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000（2）
14、计提每月利息时：【例2】承接【例1】，假如上述A公司取得的借款利息年利率为6%，利息按季度结算，经计算得出4月份每月应负担的利息为5000元，请编制相应会计分录。 借：财务费用 5000 贷：应付利息 50005、6月份的利息计算和处理方法同4月份。（3）按季度偿还利息：【例3】承接【例2】，A公司在6月末用银行存款 15 000元支付本季度的银行存款利息。 借：应付利息 15 000 贷：银行存款 15 000（4）偿还本金【例4】A公司在10月底用银行存款1 000 000元偿还到期的银行临时借款本金。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（二）长期借款业务的
15、核算（二）长期借款业务的核算1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 企业向银行及其他金融机构借入的偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 2.2.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款本息的偿还（减少）长期借款本金的取得和未付利息的计算（增加）期末余额： 尚未偿还长期借款本息的结余（2 2）核算举例：）核算举例：借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例1】企业2010年1月借入长期借款，金额为500万元。 【例2】某工厂购
16、置自动化生产设备1套，计价款200 000元，设备价款以银行借入期限为3年的款项支付。借：固定资产借：固定资产 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000本节练习题：资金筹集业务账务处理练习练习1：中佳公司2010年7月份发生如下经济业务:1、接受大力公司投资50 000元存入银行。2、收到电子公司投资，其中设备估价70 000交付使用，材料价值15 000元验收入库。3、自银行取得期限为6个月的借款200 000元存入银行。4、上述借款年利率为6%，计算提取本月的借款利息。5、收到某外商投资投入的录像设备一台价值 24 000元，交付使用。6、经有关部门批准将资本公积30 00
17、0元转增资本。7、用银行存款40 000偿还到期的银行临时借款。要求：根据上述资料编制会计分录。（1）借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000（2）借：固定资产 70 000 原材料 15 000 贷：实收资本 85 000（3）借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （4）借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000（5）借：固定资产 24 000 贷：实收资本 24 000（6）借：资本公积 30 000 贷：实收资本 30 000（7）借：短期借款 40 000 贷：银行存款 40 000 本节练习题：资金筹集业务账务处理练习练习2：大地公司201
18、1年9月份发生如下经济业务:1、接受投资者投入企业的资本180 000元存入银行。2、收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确定价值为200 000元；收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确定的价值为500 000元，相关手续已办妥。3、从银行取得期限为4个月的生产经营用借款600 000元，所得借款已存入银行。4、若上述借款年利率为4%，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。计算计提本月借款利息。5、从银行取得期限为2年的借款1 000 000元，所得借款已存入开户银行。 6、偿还到期短期借款本金200 000元。（1）借：银行存款 180 000 贷：实收资本 180 000（2）借：固定资产 200 000 无形资产 500 000 贷：实收资本 700 000（3）借：银行存款 600 000 贷：短期借款 600 000（4）借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000（5）借：银行存款 100 000 长期借款 100 000（6）借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000
