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1、第二节 资金筹集业务的核算一、一、资金筹集金筹集业务的根本内容的根本内容1.1.权益益资金筹集金筹集业务 权益益资金可了解金可了解为一切者一切者权益益资金，即投金，即投资者的投者的投资及其增及其增值。2.2.负债资金筹集金筹集业务 企企业向向债务人借入或在人借入或在业务结算算过程中构成如程中构成如“应付付账款等，也款等，也称称债务人人权益。益。二、资金筹集业务的核算方法二、资金筹集业务的核算方法一权益资金筹集业务的核算一权益资金筹集业务的核算1.1.权益资金的内容权益资金的内容 包括实收资本、资本公积前两项包括实收资本、资本公积前两项合称为投入资本、盈余公积和未分配合称为投入资本、盈余公积和未
2、分配利润后两项合称为留存收益等。利润后两项合称为留存收益等。2.2.实收资本业务的核算实收资本业务的核算1 1实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的商定实践投入企业的资本合同、协议的商定实践投入企业的资本金。金。2 2实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资方式划分方式划分3 3实收收资本入本入账价价值确确
3、实定定 货币资金投金投资按按实践收到的投践收到的投资额入入账。 其他方式投其他方式投资以投以投资各方确各方确认的的价价值入入账；或以投；或以投资方的方的账面上面上该资产的的价价值入入账。 投投资方方实践投入践投入资本假定本假定500500万元万元超越其在注册超越其在注册资本中所占份本中所占份额假定占假定占45%45%，应为450450万元部分，不万元部分，不计入入实收收资本，而本，而计入入资本公本公积金。金。4 4股份公司的实收资本股本股份公司的实收资本股本 1 1股份公司筹集资本方式：发行股票。股份公司筹集资本方式：发行股票。 2 2发行股票方式：发行股票方式： 3 3发行费用：如委托发行，
4、应按发行股发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例假定为票收入的一定比例假定为3%3%承当一定的承当一定的手续费假定为手续费假定为468 000468 000元。元。 4 4入入账价价值确定：确定： 按面按面值计入入“股本股本 假定假定为200200万元万元； 按溢价按溢价额假定假定为0 0万元减万元减发行行费用用假定假定为46.846.8万元超出部分万元超出部分为1313.21313.2万万元元计入入“资本公本公积。5 5账户设置置 对以下所学的主要以下所学的主要账户应特特别留意从留意从账户的的经济性性质、账户的根本构造和的根本构造和账户的的对应关系几方面关系几方面进展把握。展把握。
5、6 6核算核算举例：例：见教材教材P.91-92P.91-92【例【例5-15-1】发行股票。行股票。 借：借：银行存款行存款 15 132 000 15 132 000 贷：股本：股本 2 000 000 2 000 000 贷：资本公本公积股本溢价股本溢价 13 132 000 13 132 000 15 132 000 15 132 000为股本与股本与资本公本公积之和。与之和。与发行股票收入行股票收入总额和和发行行费用之差也用之差也应相等。即：相等。即： 银行存款行存款发行股票收入行股票收入总额发行行费用用 2 000 0007.82 000 0007.82 000 0007.8 2
6、000 0007.8 3%3% 1 560 000 1 560 000468 000468 000 15 132 000 15 132 000 2 000 000与发行股票面值相等。 股本发行股票数量面值 2 000 00012 000 000 13 132 000为股本溢价额。 股本溢价额溢价发行额发行手续费 2 000 0006.8468 00013 132 000【例5-2】接受设备投资。 借：固定资产 2 000000 贷：股本 2 000 000 2 000 000为双方确认价值。2. 2. 资本公积业务的核算资本公积业务的核算1 1资本公积的含义资本公积的含义 投资者或其他人投入企
7、业的在投资者或其他人投入企业的在金额上超越法定注册资本的部分。金额上超越法定注册资本的部分。 一切权归属于投资者，是一切一切权归属于投资者，是一切者权益的重要组成部分。者权益的重要组成部分。 本质上是一种准资本资本贮本质上是一种准资本资本贮藏，可转增资本金。藏，可转增资本金。2 2资本公本公积的来源的来源 股本溢价股本溢价 公司公司发行股票行股票时超越面超越面值的金的金额部分；部分； 新股新股东为获得公司注册得公司注册资本的一定比例本的一定比例而比原股而比原股东多向公司交付的多向公司交付的资本金。本金。 接受捐接受捐赠 捐捐赠者无者无偿赠予公司的予公司的资本，一切本，一切权归属于全体股属于全体
8、股东投投资者。者。3 3资本公本公积的用途的用途 转增增资本金股本。本金股本。4 4账户设置账户设置5 5核算核算举例：例：见教材教材P.94-95P.94-95。【例【例5-35-3】发行股票。行股票。 借：借：银行存款行存款 382 200 000 382 200 000 贷：股本：股本 60 000 000 60 000 000 贷：资本公本公积股本溢价股本溢价322 200 000322 200 000 股本溢价股本溢价额的的计算算: : 股本溢价股本溢价额溢价溢价发行行额发行手行手续费 60 000 0005.560 000 0005.560 000 60 000 0006.52%0
9、006.52% 330 000 000 330 000 0007 800 0007 800 000 322 200 000 322 200 000【例【例5-45-4】接受捐】接受捐赠设备。 借：固定借：固定资产 1 300 000 1 300 000 贷：资本公本公积股本溢价股本溢价 1 300 000 1 300 000 留意与接受投留意与接受投资者以者以设备向企向企业投投资账务处置上置上的区的区别! !【例【例5-55-5】发行股票。行股票。 借：借：银行存款行存款 33 600 000 33 600 000 贷：股本：股本 28 000 000 28 000 000 贷：资本公本公积股
10、本溢价股本溢价 5 600 000 5 600 000 本例未涉及本例未涉及发行行费用的用的账务处置，置，获款收入与溢价款收入与溢价发行行额相等相等! ! 二负债资金筹集业务的核算二负债资金筹集业务的核算1.1.负债资金的内容负债资金的内容 企业从债务人处筹集的资金。包括：企业从债务人处筹集的资金。包括：向银行借款短期借款和长期借款、向银行借款短期借款和长期借款、从其他企业赊购产品构成的应付账款等。从其他企业赊购产品构成的应付账款等。2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算1 1短期借款的根本含义与用途短期借款的根本含义与用途1 1含义：归还期在含义：归还期在1 1年以内含年以内含1 1年
11、年的借款。的借款。2 2用途：满足企业消费运营暂时周转用途：满足企业消费运营暂时周转需求。如购买资料、发放工资等。需求。如购买资料、发放工资等。2 2短期借款本金及利息确短期借款本金及利息确实认与与计量量1 1本金确本金确实认与与计量量 按借款按借款单据上的金据上的金额确确认与与计量。量。2 2利息确利息确实认与与计量量 确确认方法：方法： 按月确以按月确以为借款运用期借款运用期间的的财务费用期用期间费用。用。 计算公式：算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间按月按月 支付方式：支付方式： 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 账务处置上的不同
12、方法：置上的不同方法： 按月度支付。直接按月度支付。直接计入本月的入本月的“财务费用和用和“银行存款行存款账户。 按季度或半年支付。按照按季度或半年支付。按照权责发生制生制原那么要求，在原那么要求，在应负担借款利息，但并未担借款利息，但并未实践支付利息的月份，采用践支付利息的月份，采用预提的方式确提的方式确认。计入各月的入各月的“财务费用和用和“预提提费用用账户。【例】某企业【例】某企业20032003年年3 3月从银行借入为期月从银行借入为期6 6个月的短期借款。年利率为个月的短期借款。年利率为6%6%月利率为月利率为0.5%0.5%。3 3账户设置账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费
13、用账户性质账户性质:负债类。负债类。账户构造账户构造:贷方登记添加数贷方登记添加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。3 3核算核算举例：例：见教材教材P.99100P.99100【例【例5-65-6】借入短期借款】借入短期借款( (年利率年利率为6%6%，按季，按季支付支付) )。 借：借：银行存款行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款：短期借款 1 000 0001 000 000【例【例5-75-7】确】确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息( (预提方式提方式) )。 借：借：财务费用用 2 500 2 500 贷：预提提费用用
14、 2 5002 500 本月利息本月利息计算：算： 1 000 0006%1215/30 1 000 0006%1215/302 500 2 500 【例【例5-8-15-8-1】确】确认5 5、6 6月短期借款利息月短期借款利息( (预提提方式方式) )。 借：借：财务费用用 5 5 000000 贷：预提提费用用 5 0005 000 5 5、6 6月利息月利息计算：算： 1 000 0006%12 1 000 0006%125 0005 000 两个月两个月计预提提10 00010 000元。至此已元。至此已预提提12 12 500500元。元。 【例【例5-8-25-8-2】支付】支付
15、4 4、5 5、6 6月短期借款利息。月短期借款利息。 借：借：预提提费用用 12 12 500500 贷：银行存款行存款 12 50012 500【例【例5-95-9】归还短期借款。】归还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 0003.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算1 1长期借款的根本含义与用途长期借款的根本含义与用途1 1含义：归还期在含义：归还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。2 2用途：满足企业进展固定资产购建用途：满足企业进展固定资产购建的需求。如购买设备、建造厂房等。的需求
16、。如购买设备、建造厂房等。2 2长期借款本金及利息确期借款本金及利息确实认与与计量量1 1本金确本金确实认与与计量：量： 按按恳求借款求借款时实践收到的借款数践收到的借款数额，以及，以及在借款运用在借款运用过程中程中计算出来的算出来的应付借款利息数付借款利息数确确认。2 2利息确利息确实认与与计量：量： 确确认方法：按月确方法：按月确认，但，但应区区别情况情况处置。置。 建立期利息：建立期利息：计入工程本入工程本钱资本化；本化； 工程完工投入运用后利息：工程完工投入运用后利息：计入各期入各期财务费用用费用化。用化。 计算公式算公式计算复利方法：算复利方法： 长期借款利息借款本金期借款利息借款本
17、金应付利息付利息利率利率时间按月按月 支付方式：支付方式： 到期一次到期一次还本付息。本付息。 分期分期还本付息。本付息。 分期付息到期分期付息到期还本。本。3 3账户设置账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。负债类。账户构造账户构造:贷方登记添加数贷方登记添加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。4 4核算核算举例：例：见教材教材P.101102P.101102【例【例5-105-10】借入】借入长期借款。期借款。 借：借：银行存款行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款期借款 5 000 0005 000 000【例【例5-115-11】
18、计算本年算本年应付付长期借款利息。期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款期借款 400 000400 000 年年应付利息借款本金付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：5 000 0008 %5 000 0008 %年利率年利率400 400 000000【例【例5-125-12】归还长期借款本息到期一次期借款本息到期一次还本付息。本付息。 借入本金：借入本金： 5 000 000 5 000 000 应付利息：付利息： 400 0003 400 00031 200 1 200 000000 本息合本息合计： 6 200 000 6 200 000 借：借：长期借款期借款 6 200 000 6 200 000 贷：银行存款行存款 6 6 200 000200 000
