建筑安装业税务稽查给力策略

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1、建筑安装业税务稽查给力策略二零一一年五月2二二建筑安装建筑安装业稽稽查基本内容和方法基本内容和方法建筑安装建筑安装业的行的行业经营特点特点一一3（一）行一）行业概述概述 建筑建筑业是以建筑是以建筑产品生品生产为对象的物象的物质生生产部部门，是从事建筑生是从事建筑生产经营活活动的行的行业。 广广义的的建建筑筑业反反映映的的是是建建筑筑产品品生生产的的全全过程程及及参参与与其其过程程的的各各个个产业和和各各类活活动，涵涵盖盖了了建建筑筑产品品的的生生产以及与建筑生以及与建筑生产有关的生有关的生产和服和服务内容。内容。 包包括括建建设规划划、勘勘察察、设计、施施工工及及安安装装、建建筑筑构构配配件件

2、生生产、建建成成环境境的的运运营、维护及及管管理理、相相关关的的技技术、管管理理、商商务咨咨询和和中中介介服服务、相相关关的的教教育育科科研研培培训等等活活动，这种种定定义反反映映了了建建筑筑业真真实的的经济活活动空空间。一、建筑安装一、建筑安装业的行的行业经营特点特点4狭狭义的建筑的建筑业是指国家是指国家标准的准的产业分分类中的建筑中的建筑业。狭狭义的建筑的建筑业属于第二属于第二产业，产业内容包括房屋建筑工内容包括房屋建筑工程和土木工程的建造、程和土木工程的建造、设备、线路、管道安装、装路、管道安装、装饰装装修等活修等活动。 1、房屋和土木工程建筑、房屋和土木工程建筑业 指指建建筑筑工工程程

3、从从破破土土动工工到到工工程程主主体体结构构竣竣工工（或或封封顶）的的活活动过程程。不不包包括括工工程程的的内内部部安安装装和和装装饰活活动。其其中中包括：包括： （1 1）房屋工程建筑：）房屋工程建筑： （2 2）土土木木工工程程建建筑筑业：指指土土木木工工程程主主体体的的施施工工活活动。不包括施工前的工程准不包括施工前的工程准备活活动。其中包括。其中包括 5铁路、道路、隧道和路、道路、隧道和桥梁工程建筑；梁工程建筑； 水利和港口工程建筑；水利和港口工程建筑； 工工矿工工程程建建筑筑：指指除除厂厂房房外外的的矿山山和和工工厂厂生生产设施施、设备的施工和安装，以及海洋石油平台的施工；的施工和安

4、装，以及海洋石油平台的施工； 架架线和和管管道道工工程程建建筑筑，指指建建筑筑物物外外的的架架线、管管道道和和设备的施工；的施工； 其他土木工程建筑。其他土木工程建筑。2、建筑安装、建筑安装业 指指建建筑筑物物主主体体工工程程竣竣工工后后，建建筑筑物物内内各各种种设备的的安安装装活活动，以及施工中的，以及施工中的线路敷路敷设和管道安装。和管道安装。 注注意意：不不包包括括工工程程收收尾尾的的装装饰，如如对墙面面、地地板板、顶棚、棚、门窗等窗等处理活理活动。63、建筑装、建筑装饰业 指指对建建筑筑工工程程后后期期的的装装饰装装修修和和清清理理活活动，以以及及对居室的装修活居室的装修活动。4、其他

5、建筑、其他建筑业 （1 1）房屋、土木工程建筑施工前的准）房屋、土木工程建筑施工前的准备活活动； （2 2）提提供供施施工工设备服服务，指指为建建筑筑工工程程提提供供配配有有操操作作人人员的施工的施工设备的服的服务； （3 3）其其他他未未列列明明的的建建筑筑活活动，指指上上述述未未列列明明的的其其他他工工程建筑活程建筑活动。7（二）建筑安装（二）建筑安装业的行的行业经营特点特点1、产业关关联度高，就度高，就业容量大容量大全社会全社会5050以上固定以上固定资产投投资要通要通过建筑建筑业才能才能形成新的生形成新的生产能力或使用价能力或使用价值，建筑，建筑业增加增加值约占国占国内生内生产总值的的

6、7 7。 建筑建筑业与与5050个以上的工个以上的工业部部门发生生联系，特系，特别与与建材工建材工业、冶金工、冶金工业、木材及木材加工工、木材及木材加工工业、金属、金属结构及制品生构及制品生产工工业、化学工、化学工业之之间的关系特的关系特别密切，密切，这些部些部门提供建提供建设所需所需3/43/4以上的材料消耗。我国以上的材料消耗。我国钢材材基建用量占基建用量占25%25%，水泥用量，水泥用量78%78%是基本建是基本建设所用。建筑所用。建筑业接接纳了了农村近村近1 13 3的富余的富余劳动力就力就业。 82、企、企业以乙方身份承以乙方身份承揽业务，采取，采取“定向施工、定向施工、以以销定定产

7、”生生产方式方式建筑企建筑企业以乙方身份承以乙方身份承揽业务，只能以需定，只能以需定产而而不能以供不能以供给创造需求，采取造需求，采取“定向施工、以定向施工、以销定定产”生生产方式，建筑企方式，建筑企业出售的只是出售的只是劳务、施工技、施工技术和施和施工工组织管理，其管理，其创造高附加造高附加值的先决条件是依靠成熟的先决条件是依靠成熟先先进的的组织管理和施工技管理和施工技术，因此，因此，获取工程量就成取工程量就成了了这类企企业赖以生存的必要条件。由于建筑以生存的必要条件。由于建筑业资本密本密集度不高，属于集度不高，属于劳动密集性行密集性行业，产业进入入门槛低，低，建筑市建筑市场竞争激烈，盈利水

8、平争激烈，盈利水平较低。从盈利水平看：低。从盈利水平看：专业工程盈利水平工程盈利水平较高，通用安装工程次之，土建工高，通用安装工程次之，土建工程盈利能力程盈利能力较低。低。93、建筑、建筑业施工施工环节众多，管理众多，管理链条漫条漫长在建在建设项目的施工目的施工过程中，有勘察程中，有勘察设计、桩基、土基、土建、水建、水电暖气、内外部装修、装暖气、内外部装修、装饰灯光、消防、楼梯等灯光、消防、楼梯等众多众多环节。单项工程跨年度作工程跨年度作业现象象较为普遍，普遍，项目存目存续期有的期有的长达数年甚至更达数年甚至更长时间。工程款。工程款项结算不及算不及时，少申少申报和延期申和延期申报入入库税款税款

9、现象大量存在。象大量存在。104、建筑企、建筑企业主要的主要的经营形式及会形式及会计核算方式核算方式 （1）实行工程行工程项目目责任承包任承包经营方式方式 规模模较大的建筑企大的建筑企业大多采用大多采用这一种一种经营管理方管理方式，一般是式，一般是总公司下公司下设立多个分公司，立多个分公司，实行二行二级管理、管理、二二级核算，核算，总公司属于管理机构。工程公司属于管理机构。工程业务统一以一以总公公司名司名义对外承接，由各分公司具体外承接，由各分公司具体组织施工，并按工程施工，并按工程量的一定比例向量的一定比例向总公司上交管理公司上交管理费，税款也由，税款也由总公司公司统一一缴纳。 由于由于总公

10、司公司对工程成本、工程成本、费用及支出未能用及支出未能进行有效行有效的控制，出于的控制，出于总公司自身利益只公司自身利益只侧重于抓工程重于抓工程业务收入收入以便于收取管理以便于收取管理费，因而，因而总公司公司汇总报表上反映的表上反映的经营损益并不能真益并不能真实反映所有工程反映所有工程项目目实际已已实现的利的利润。11（2）实行工程行工程项目挂靠目挂靠经营方式方式 目目前前，有有相相当当一一部部分分建建筑筑工工程程都都是是由由承承包包人人即即包包工工头联系系到到项目目后后，再再寻找找具具有有建建筑筑资质的的建建筑筑公公司司挂挂靠靠经营。一一般般情情况况下下，工工程程款款也也会会先先汇入入建建筑

11、筑公公司司帐户，在在扣扣除除了了事事先先约定定的的管管理理费后后，由由包包工工头提提供建筑材料供建筑材料发票、人工票、人工费用票据等以用票据等以现金形式提走。金形式提走。在在这种种挂挂靠靠经营方方式式下下，建建筑筑公公司司的的会会计账务采采取取“倒倒扒扒”式式核核算算，即即以以开开具具的的建建筑筑业发票票的的金金额作作为工工程程结算算收收入入，扣扣除除收收取取的的管管理理费后后的的余余额作作为工工程程结算算成成本本，因因而而这类企企业的的所所谓帐面面利利润实际上上就就是是建建筑筑公公司司收收取取的的管管理理费扣扣除除公公司司本本身身的的费用用开开支支后的余后的余额，其最，其最终结果必然是非果必

12、然是非亏损即微利。即微利。12（3 3）有少数建筑公司）有少数建筑公司虽也采取挂靠也采取挂靠经营方式，但方式，但与上述第二种方式相比，与上述第二种方式相比，帐务处理及会理及会计核算核算则更更为简单，其，其显著特点是承包人工程收入根本就不在建筑公司著特点是承包人工程收入根本就不在建筑公司帐上反映，也不上反映，也不进行工程收入及工程成本、行工程收入及工程成本、费用、用、应缴营业税金的核算，建筑公司税金的核算，建筑公司帐面上面上仅反映工程管理反映工程管理费收收入。入。工程工程项目目经营过程及程及经营成果的反映更是一句空成果的反映更是一句空话。135 5、虚假原始凭、虚假原始凭证入入帐现象象严重重 原

13、因主要有两点：原因主要有两点：建筑企建筑企业将将项目分解到包工目分解到包工头，在支付包工，在支付包工头款款项时要求他要求他们提供提供发票，而包工票，而包工头的利的利润就就隐藏在藏在这些些虚假虚假发票中，票中，这就就驱使他使他们到到处购买假假发票票报帐。某些企某些企业为降低工程造价，降低工程造价，购进建筑材料建筑材料时，往，往往不要往不要发票票为条件材料商降价，在入条件材料商降价，在入帐时就冒用就冒用对方名方名义或者虚构或者虚构对方方单位开具虚假的材料位开具虚假的材料发票。票。建筑安装企建筑安装企业采采购的主要建材，如黄沙、石料、的主要建材，如黄沙、石料、砖块、防水材料、模板等，由于其材料性、防

14、水材料、模板等，由于其材料性质以及供以及供货来来源渠道的特殊，有些无法取得源渠道的特殊，有些无法取得发票。票。建筑安装企建筑安装企业一般一般为了拿到工程了拿到工程项目，在前期的目，在前期的项目招投目招投标等公关等公关过程中有巨大的程中有巨大的隐。1420092009年，各地公安机关年，各地公安机关缴获的餐的餐饮服服务、商、商业零售零售行行业假假发票已占票已占缴获总量的量的5151。从。从发票开具金票开具金额看，看，建筑安装、交通运建筑安装、交通运输行行业的假的假发票开具金票开具金额巨大，造成巨大，造成的税款流失也最的税款流失也最为严重。特重。特别是近年来，在是近年来，在铁路、高速路、高速公路、

15、公路、桥梁等国家重点工程梁等国家重点工程项目中，不法承建目中，不法承建单位大量位大量购买使用假使用假发票，票，为偷逃税款、非法逃税款、非法转包、侵占挪用、包、侵占挪用、贪污贿赂等等违法行法行为披上披上“合法合法”的外衣。的外衣。 如，如，20092009年年查处的青海西（宁）格（的青海西（宁）格（尔木）复木）复线专案中，案中，8 8家承建家承建单位共使用假位共使用假发票票11541154份，合份，合计金金额1.21.2亿元，逃避元，逃避缴纳税款达上百万元。税款达上百万元。 156 6、建筑行、建筑行业成本核算复成本核算复杂，专业性要求性要求强，也，也为不法的不法的纳税人提供很大的操作空税人提供

16、很大的操作空间（1）建安企建安企业工程工程项目分布广、目分布广、业务量大、建量大、建设周期周期长，一个企，一个企业可以同可以同时施工多个工程施工多个工程项目，既有目，既有本地的、又有外地的，既有短期的、又有本地的、又有外地的，既有短期的、又有长期的。客期的。客观上使上使财务力量不力量不强的企的企业，核算上存在不确定性，核算上存在不确定性，核算数据的可靠性核算数据的可靠性较差，造成差，造成纳税申税申报不不实。（2 2）施工企）施工企业对施工施工过程中程中发生的各生的各项工程成本，工程成本，应先按其用途和先按其用途和发生的地点生的地点进行行归集。其中直接集。其中直接费用用可以直接可以直接计入受益的

17、各个工程成本核算入受益的各个工程成本核算对象的成本中；象的成本中；间接接费用用则需要先按照需要先按照发生地点生地点进行行归集，集， 然后再按然后再按照一定的方法分配照一定的方法分配计入受益的各个工程成本核算入受益的各个工程成本核算对象象的成本中。并在此基的成本中。并在此基础上，上，计算当期已完工程或已竣算当期已完工程或已竣工工程的工工程的实际成本。成本。 16施工企施工企业工程成本的核算主要包括以下步工程成本的核算主要包括以下步骤：分配各：分配各项施工生施工生产费用；分配待用；分配待摊费用和用和预提提费用；分配用；分配辅助生助生产费用；分配机械作用；分配机械作业；分配工程施工；分配工程施工间接

18、接费用；用；结算工算工程价款；确程价款；确认合同毛利；合同毛利；结转完工施工完工施工产品成本。品成本。在在实际工作中，建安企工作中，建安企业由于工程由于工程项目多、工作量大目多、工作量大等原因，企等原因，企业会会计往往采用估算方法，根据收入倒往往采用估算方法，根据收入倒挤成本，成本，到年末或工程完工后，又不及到年末或工程完工后，又不及时进行行调帐，难于于对工程成工程成本本进行准确的核算，从而造成行准确的核算，从而造成“糊涂糊涂”申申报企企业所得税。所得税。 17如：工程如：工程项目成本核算不真目成本核算不真实，尤其是，尤其是纳入企入企业一一级核算范核算范围的挂靠的挂靠项目，目，项目目经理人理人

19、为操操纵损益，益，工程价款工程价款结算以及平算以及平时办理工程开票理工程开票业务均是均是项目目经理掌握理掌握进度并具体操度并具体操办，开票，开票时以建安企以建安企业的名的名义进行，建安企行，建安企业按一定比例收取一定的管理按一定比例收取一定的管理费，财务上上按开票数按开票数计收入，按收入，按项目目经理理领取数取数( (包括工包括工资、工、工程用材料等程用材料等费用用) )计支出，其支出，其费用凭用凭证不不规范，成本范，成本不能准确核算。不能准确核算。再如；再如；编制虚假凭制虚假凭证增加增加临时用工支出，虚列用工支出，虚列业务开具开具发票，增加管理票，增加管理费用或材料用或材料费用，用，扩大土建

20、成大土建成本，控制本，控制报表数据，逃避表数据，逃避纳税税义务；多个建筑工程；多个建筑工程项目支出的管理目支出的管理费用、用、财务费用，不用，不进行分行分摊，完工工，完工工程程结转成本、成本、费用分割不清。用分割不清。 187 7、建安企、建安企业利用利用“甲供材甲供材”滞滞纳税款或税款或偷税税问题突突出出现在不少建在不少建设单位（甲方）出于保位（甲方）出于保证建筑工程建筑工程质量或由于其他量或由于其他原因考原因考虑，经常自己常自己购买建筑材料，然后供建筑材料，然后供应给建筑建筑单位（乙方）位（乙方）使用，双方定期使用，双方定期对使用的建筑材料使用的建筑材料进行行结算，算，这就是就是“甲供材甲

21、供材”现象。象。按照按照现行税法的行税法的规定，建筑安装工程不定，建筑安装工程不论合同如何合同如何签订，必，必须以工程所用的各种原材料、人工工以工程所用的各种原材料、人工工资、其他、其他费用的合用的合计总金金额为营业税税计税依据。由于建筑工程税依据。由于建筑工程项目一般周期目一般周期较长，有的甚至要好几，有的甚至要好几年，建安企年，建安企业一般要在整个工程一般要在整个工程项目全部竣工完目全部竣工完毕，才，才办理理“甲供甲供材材”价款价款结算手算手续，申，申报缴纳营业税金。而税金。而这些建筑材料早就已些建筑材料早就已经实际使用，按照税法使用，按照税法规定定应在使用在使用时缴纳税款，由此造成税款延

22、税款，由此造成税款延迟缴纳。还有些建筑工程有些建筑工程项目，建目，建设单位和施工位和施工单位在工程竣工后位在工程竣工后长期不期不办理理结算手算手续，使施工企，使施工企业长期占有国家税款。更有甚者，少期占有国家税款。更有甚者，少数数单位在工程位在工程结算支付价款算支付价款时，由建，由建设单位凭位凭购买建筑材料的原始建筑材料的原始发票直接入票直接入账，施工，施工单位按差位按差额开具建安开具建安发票票纳税，造成国家税款税，造成国家税款流失。流失。 19二、建筑安装二、建筑安装业稽稽查基本内容和方法基本内容和方法（一）建筑安装（一）建筑安装业的稽的稽查时应注意的几个重点注意的几个重点1 1、首先弄清被

23、、首先弄清被查企企业的稽的稽查年度内所有工程年度内所有工程项目情况目情况在开始稽在开始稽查前，可以通前，可以通过互互联网等途径收集网等途径收集该企企业近近几年的承几年的承揽工程信息；工程信息；进点稽点稽查后可以要求企后可以要求企业提供所有提供所有施工承包合同，根据合同逐一核施工承包合同，根据合同逐一核对其其账簿的款簿的款项往来；按往来；按照照现行行规定，所有建筑定，所有建筑项目施工前都必目施工前都必须领取取建筑工程建筑工程施工施工许可可证，如果，如果对企企业提供的合同是否提供的合同是否齐全有全有怀疑的，疑的，可以到当地建委可以到当地建委调查了解了解该企企业几年来几年来领取取建筑工程施建筑工程施

24、工工许可可证的情况。的情况。202 2、详细审查企企业的的账簿簿在在审查收入科目的同收入科目的同时重点重点审查核核对往来款往来款项，包括包括银行行贷款的使用流向，通款的使用流向，通过对其其账簿的款簿的款项往来往来与所提供的合同逐一核与所提供的合同逐一核对项目，从中目，从中发现没有没有计入收入收入的工程入的工程项目和已收工程款。目和已收工程款。3 3、对所属挂靠、承包所属挂靠、承包项目部的目部的账簿要一并簿要一并进行行检查由于建安行由于建安行业的特殊性，挂靠、承包是当前建安的特殊性，挂靠、承包是当前建安行行业盛行的潜盛行的潜规则，而建安企，而建安企业对这些挂靠、承包些挂靠、承包项目部的管理又是松

25、散型，基本是目部的管理又是松散型，基本是签合同合同时盖个章，盖个章，结算算时收足管理收足管理费，至于，至于财务方面是基本不管，各个方面是基本不管，各个项目部都有自己的目部都有自己的财务人人员和和账簿、簿、账号，而税收号，而税收问题往往又出在往往又出在这些挂靠、承包的些挂靠、承包的项目上，因此必目上，因此必须对所所属挂靠、承包属挂靠、承包项目部的目部的账簿一并簿一并检查 214 4、对会会计凭凭证内的内的发票、收据的票、收据的记账联进行比行比对检查由于当前假由于当前假发票票还很猖獗，其制作又很逼真，排除故很猖獗，其制作又很逼真，排除故意的因素，企意的因素，企业也很容易受一些所也很容易受一些所谓“

26、低税率低税率优惠惠”的的诱惑而被开了假惑而被开了假发票，通票，通过对发票票记账联与税与税务机关的开票机关的开票记录进行比行比对，可以从中，可以从中发现是否有在社会上开具假是否有在社会上开具假发票票的的问题。对收款收据收款收据进行仔行仔细检查，可以，可以发现企企业收取的收取的预收工程款、工程收工程款、工程进度款、度款、临时借款（抵工程款）等工程借款（抵工程款）等工程款款项是否全部是否全部计入收入。入收入。225 5、对会会计凭凭证内的内的发票、收据的票、收据的记账联进行比行比对检查到工程到工程项目的建目的建设方方进行数据核行数据核对和和实地地查看。由于看。由于工程款工程款这个所有涉税事个所有涉税

27、事项的源的源头是来自建是来自建设方，所以方，所以这是是最能最能发现问题的一个途径，但是需要耗的一个途径，但是需要耗费很大的人力和很大的人力和时间，因此可以采取先抽，因此可以采取先抽样再再视情况决定是否普遍情况决定是否普遍铺开的开的办法。建安企法。建安企业（项目部）的目部）的银行行账户都非常多，税都非常多，税务机关机关不可能都一一掌握，也就无法知不可能都一一掌握，也就无法知晓被被查企企业所提供的所提供的银行行账户是否是否齐全、全、账簿簿记载的收入和往来款的收入和往来款项是否真是否真实，就，就账查账远远不能解决不能解决问题，只有通，只有通过到建到建设方核方核对其所支其所支付的款付的款项与建安企与建

28、安企业账簿所列收到款簿所列收到款项是否一致才能是否一致才能发现问题。通。通过抽抽样检查如果如果发现有不一致的有不一致的问题，则需逐个需逐个项目目进行核行核对。236 6、根据行、根据行业特点，特点，对于建筑安装企于建筑安装企业查应加加强以下方法的运用以下方法的运用（1）内）内审主要包括各主要包括各类建筑施工合同和原始凭建筑施工合同和原始凭证的的审查，通通过对施工合同的施工合同的审查，可以，可以发现工程成本方面可能工程成本方面可能存在的弊端，也可以存在的弊端，也可以发现甲供材料的蛛甲供材料的蛛丝马迹；通迹；通过对原始凭原始凭证的的审查，可以将那些手工开具、，可以将那些手工开具、连号、金号、金额巨

29、大的巨大的发票作票作为调查重点。重点。24（2）外）外调要采用要采用实地走地走访和和协查、函、函证等形式，通等形式，通过对建建筑工地的走筑工地的走访，可以，可以对工程工程进度有一定的度有一定的认识；通；通过对建建设单位的走位的走访，获得甲供材料最直接的得甲供材料最直接的证据，特据，特别是关注建是关注建设单位固定位固定资产的的实际入入帐金金额与施工与施工单位开具的建筑位开具的建筑发票之票之间是否存在是否存在较大出入；通大出入；通过对开开票票单位的走位的走访，可以有助于，可以有助于检查人人员辨辨别入入帐发票的票的真真伪和和业务关系的真关系的真伪；对于于辖区外的有关区外的有关单位的外位的外调工作，工

30、作，则可以通可以通过兄弟税兄弟税务部部门协查或直接函或直接函证的的方式方式进行。行。25（3）询问检查过程的各个程的各个阶段，都可以段，都可以对包括企包括企业负责人、人、财务人人员、包工、包工头、施工人、施工人员等等进行依法行依法询问，制作，制作询问笔笔录，在，在询问时应注意技巧和注意技巧和节奏的控制，利用奏的控制，利用强大的政策攻心，大的政策攻心，晓以利害，各个以利害，各个击破，来取得新的破，来取得新的线索和巩固已有索和巩固已有证据。据。26（4）对比比在在检查前期，可以前期，可以选取数家企取数家企业所得税所得税负担率担率较大的大的建筑企建筑企业，调取它取它们的相关的相关资料，再与被料，再与

31、被查企企业的相关方的相关方面面进行同行行同行业比比对，找出被，找出被查企企业的疑点作的疑点作为检查重点。重点。（5）控制）控制主要指主要指执行行环节，为避免被避免被动，除正常掌握被，除正常掌握被查企企业的的银行行帐户情况和以票控税外，税情况和以票控税外，税务机关机关应迅速了解被迅速了解被查企企业的的业务单位特位特别是建是建设单位情况，及位情况，及时联系，掌握施系，掌握施工款的支付工款的支付进度，必要度，必要时可依法行使代位可依法行使代位权。 277 7、目前、目前对建筑企建筑企业检查存在的存在的难度和阻力度和阻力 （1）异地）异地实施施检查操作性低操作性低建筑企建筑企业大都异地承包施工，大都异

32、地承包施工，虽然税法然税法规定了外出定了外出施工企施工企业的的报验、登、登记和按期申和按期申报制度，但由于税收管制度，但由于税收管辖权限的限的问题，税，税务机关机关对异地异地经营情况的掌握只能靠情况的掌握只能靠纳税人自税人自觉办理理报验登登记、申、申报，异地的，异地的实地地检查较难操作。操作。（2）假）假发票来源广、数量大，取票来源广、数量大，取证工作繁工作繁杂从近年来稽从近年来稽查局破局破获的建筑的建筑业假假发票案件来看，一票案件来看，一个案件中如果个案件中如果发现大量的可疑大量的可疑发票，票，这些些发票一般都来票一般都来自不同地方，自不同地方，检查人人员必必须通通过各种方式去核各种方式去核

33、实，取，取证工作非常繁工作非常繁杂，导致工作效率降低。一旦外地税致工作效率降低。一旦外地税务部部门的配合程度不的配合程度不够，检查就更就更难顺利利进行。行。28（3）建筑）建筑业具有人具有人员流流动性大，收入性大，收入隐蔽性蔽性强的特的特点，特点，特别是是对于一些不于一些不规范的外来施工企范的外来施工企业，他，他们不不设置置完整的会完整的会计帐簿，一簿，一项工程工程结束后，施工束后，施工队就地解散，其就地解散，其项目目负责人根本无从人根本无从寻找。找。如果缺乏事前的税如果缺乏事前的税务管理，稽管理，稽查局开展事后税局开展事后税务检查难度极大。度极大。（4）对建筑成本建筑成本费用核算的用核算的检

34、查缺乏缺乏专业可信的材可信的材料料建筑成本的核算建筑成本的核算对行行业性性专业技能要求很高，而由建技能要求很高，而由建筑企筑企业自己出具的自己出具的财务报表数据可靠性表数据可靠性较低，在未取得工低，在未取得工程决算程决算报告告时，税，税务机关很机关很难确定其真确定其真实成本，有待与成本，有待与专业中介机构的中介机构的进一步合作和稽一步合作和稽查人人员自身自身专业技能的不断技能的不断提高。提高。29（二）建筑安装（二）建筑安装业营业税的稽税的稽查1 1、建筑安装、建筑安装业适用税率的适用税率的检查建筑建筑业，指建筑安装工程作，指建筑安装工程作业，是以砌筑，是以砌筑组合安装合安装为手手段，使段，使

35、产品与大地相品与大地相连固定不固定不动的生的生产活活动。征税范。征税范围包包括：建筑，安装，修括：建筑，安装，修缮，装，装饰和其他工程作和其他工程作业。在在对建筑建筑业适用税目适用税目进行行检查时，要注意，要注意对以下几种以下几种业务的的处理：理：（1）代代办电信工程信工程一律按建筑一律按建筑业税目征收税目征收营业税。税。（2）凡是）凡是对建筑物建筑物，构筑物等不构筑物等不动产的大修，中修的大修，中修应当按当按“建筑建筑业”税目征收税目征收营业税；税；对货物的修理，修配物的修理，修配则应片收增片收增值税。税。30（3）工工业企企业为用用户安装自安装自产产品征税品征税问题工工业企企业委托其所属的

36、独立核算的安装委托其所属的独立核算的安装队或或劳动服服务公司公司进行安装，行安装，应按按“建筑建筑业”税目征收税目征收营业税。税。工工业企企业自己自己为用用户安装其安装其产品属增品属增值税混合税混合销售售行行为，不征，不征营业税。税。 实施施细则第十条第十条 除本除本细则第十一条和第十二条的第十一条和第十二条的规定外，定外，负有有营业税税纳税税义务的的单位位为发生生应税行税行为并收取并收取货币、货物或物或者其他者其他经济利益的利益的单位，但不包括位，但不包括单位依法不需要位依法不需要办理理税税务登登记的内的内设机构。机构。与旧与旧细则相比，新相比，新细则主要主要变化点是：化点是：取消了取消了过

37、去将去将单位分位分为独立核算的独立核算的单位和不独立核位和不独立核算的算的单位的分位的分类方法，明确方法，明确单位内位内设的依法不需要的依法不需要办理理税税务登登记的机构不是的机构不是营业税的税的纳税人。税人。31稽稽查时要把握好以下两点：要把握好以下两点：必必须是内是内设机构机构所所谓内内设机构，系指独立机构的内部机构，系指独立机构的内部组织，又称内部，又称内部机构。内机构。内设机构一般不能机构一般不能单独用本机构的名独用本机构的名义对外行使外行使职权，通，通过所从属的独立机构的名所从属的独立机构的名义来行使所来行使所赋予的予的职权。必必须依法不需要依法不需要办理税理税务登登记的机构的机构注

38、意根据注意根据财税税200961200961号文件号文件规定，定，财税税20011602001160号失效号失效内内设机构机构对单位内部提供的行位内部提供的行为，无，无论是否是否结算价算价款，均不款，均不缴纳营业税；内税；内设机构机构对外提供的行外提供的行为，该机构机构也不是也不是营业税的税的纳税人，而税人，而应以以设立立该内内设机构的机构的单位位为纳税人。税人。32（4）自建行自建行为的征税的征税问题对自建自建销售建筑物除了按售建筑物除了按“销售不售不动产”税目征收税目征收营业税外，税外，还应征收一道征收一道“建筑建筑业”税目税目营业税。税。自建自用建筑物其自建行自建自用建筑物其自建行为不是

39、不是“建筑建筑业”税目的税目的征税范征税范围，不征收，不征收营业税。税。这里需要特里需要特别注意的是，自建建筑物自用，注意的是，自建建筑物自用，仅限于限于施工施工单位自建建筑物后自用。位自建建筑物后自用。33股息股息红利收入的利收入的检查（5）建筑安装企）建筑安装企业承包的境外工程由于所提供的承包的境外工程由于所提供的劳务发生生在境外，不属于建筑在境外，不属于建筑业营业税的征税范税的征税范围需要注意需要注意在新在新营业税中税中劳务和和转让无形无形资产的的应税行税行为将将 “ “劳务发生地生地”调整整为“属人属人”和和“收入来源地收入来源地”相相结合。合。境内外境内外劳务的划分的理解的划分的理解

40、境内境内单位和个人提供的所有位和个人提供的所有劳务属于境内属于境内劳务，也，也就是就是说在境内注册的在境内注册的单位提供位提供劳务，不，不论劳务是否在境内是否在境内发生并完成，也不生并完成，也不论劳务是否在境内接受或消是否在境内接受或消费，更不，更不论接受接受单位是否位是否为境外境外单位或个人，一律属于境内位或个人，一律属于境内劳务。境外境外单位和个人提供的位和个人提供的劳务，其，其劳务成果消成果消费地在地在中国境内的，属于境内中国境内的，属于境内劳务，但，但对交通运交通运输业、旅游、旅游业的的境内境内劳务界定按照原界定按照原细则中相关中相关规定定执行，即交通运行，即交通运输业按照起运地是否在

41、中国境内，旅游按照起运地是否在中国境内，旅游业按照按照组织旅客的所在旅客的所在地是否在境内。地是否在境内。 34对建筑建筑业而言，境内建筑而言，境内建筑单位或者个人提供的所有位或者个人提供的所有建筑建筑业劳务（包括建筑工程在境外的）都属于境内提供（包括建筑工程在境外的）都属于境内提供劳务，同同时外国外国单位或者个人提供的建筑位或者个人提供的建筑劳务其工程在境其工程在境内的也属于境内提供内的也属于境内提供劳务。但但财政部政部 国家税国家税务总局关于个人金融商品局关于个人金融商品买卖等等营业税若干免税政策的通知税若干免税政策的通知（财税税20091112009111号）号）三、三、对中中华人民共和

42、国境内（以下人民共和国境内（以下简称境内）称境内）单位位或者个人在中或者个人在中华人民共和国境外（以下人民共和国境外（以下简称境外）提供称境外）提供建筑建筑业、文化体育、文化体育业（除播映）（除播映）劳务暂免征收免征收营业税。税。35（6）工程承包公司的征税）工程承包公司的征税问题根据国税函根据国税函发（1995）156号文件号文件规定，工程承包公定，工程承包公司与建司与建设单位位签订承包合同的建筑安装工程承包合同的建筑安装工程业务，无，无论其其是否参与施工，均是否参与施工，均应按按“建筑建筑业”税目征收税目征收营业税。工程税。工程承包公司不与建承包公司不与建设单位位签订承包建筑安装工程合同，

43、只是承包建筑安装工程合同，只是负责工程的工程的组织协调业务，对工程承包公司的此工程承包公司的此项业务则按按“服服务业”税目征收税目征收营业税。税。（7）绿化工程征税化工程征税问题绿化工程往与建筑工程相化工程往与建筑工程相连或者本身就是某个建筑工或者本身就是某个建筑工程的一个程的一个组成部分，成部分，对绿化工程按化工程按“建筑建筑业-其他工程其他工程作作业”征收征收营业税。税。（8）有）有线电视安装安装费，应按按“建筑建筑业”科目征税；科目征税；机机安装按照安装按照“邮电通信通信业电信信”科目征税。科目征税。36案例：案例：A公司和公司和C建筑公司共同承接某建建筑公司共同承接某建设单位一位一项工

44、程，工程工程，工程总造价造价20,000,000元，分工如下：工程合元，分工如下：工程合同由建同由建设单位与位与C公司公司签订，A公司公司负责设计及及对建建设单位承担位承担质量保量保证，并向，并向C公司按工程公司按工程总额的的15%收取收取管理管理费3,000,000元。元。税法税法规定，定，对工程承包公司不直接与建工程承包公司不直接与建设单位位签订承包含同，只承包含同，只负责协调组织业务，应按按”服服务业一代理一代理服服务”税目征收税目征收营业税。税。A公司公司应纳营业税税=3,000,0005%=150,000(元元)372 2、建筑安装、建筑安装业计税依据的税依据的检查新条例及其新条例及

45、其实施施细则对建筑建筑业营业税政策作了重大税政策作了重大调整，其中最主要的整，其中最主要的变化即是化即是调整了建筑整了建筑业营业税的税的计税依据。税依据。（1）计税依据一般税依据一般规定的定的检查条例条例第五条第五条纳税人的税人的营业额为纳税人提供税人提供应税税劳务、转让无形无形资产或者或者销售不售不动产收取的全部价款和价外收取的全部价款和价外费用。用。 比比较新旧新旧规定，新定，新细则最大的最大的变化是在化是在营业额确确认方面作了排除性方面作了排除性规定，即将定，即将强调：代：代为收取的符合收取的符合规定定条件的政府性基金、行政事条件的政府性基金、行政事业性收性收费不属于不属于营业税的税的课

46、税范税范围，自然不，自然不应作作为建筑建筑业的的营业额。这种改种改变与与调整，客整，客观上要求上要求纳税人在生税人在生产经营活活动中，必中，必须注意新注意新细则第十三条所第十三条所规定条件，使用适当的票据、正确核算定条件，使用适当的票据、正确核算并及并及时上上缴所代收的政府基金与行政事所代收的政府基金与行政事业性收性收费。38符合一定条件的代行政符合一定条件的代行政单位收取的政府性基金和行位收取的政府性基金和行政事政事业性收性收费不属于价外不属于价外费用的范畴的用的范畴的规定在理解上要定在理解上要把握以下几个方面：把握以下几个方面：委托方必委托方必须是行政是行政单位；其他位；其他单位如事位如事

47、业单位、位、企企业等不包括在内。等不包括在内。适用范适用范围，仅包括政府性基金和行政事包括政府性基金和行政事业性收性收费。39批准批准权限，政府性基金必限，政府性基金必须是国是国务院或者省院或者省级政政府批准府批准设立，行政事立，行政事业性收性收费必必须是国是国务院或者省院或者省级政府政府及其及其财政、价格主管部政、价格主管部门批准批准设立；立；对市及以下政府市及以下政府设立立的均不在内。的均不在内。票据使用，收取票据使用，收取时开具省开具省级以上以上财政部政部门印制的印制的财政票据；政票据；这也就是也就是说纳税人不能自行使用其他票据或者开税人不能自行使用其他票据或者开具自己的具自己的发票。票

48、。所收款所收款项全全额上上缴财政，受托方不能收取手政，受托方不能收取手续费。如果如果纳税人代收的税人代收的费用不能同用不能同时符合上述条件，符合上述条件，则还应作作为价外价外费用征收用征收营业税。税。40（2）预收款收款计税依据的税依据的检查过去，建筑去，建筑业纳税人所收取的税人所收取的预收款并不构成收款并不构成营业额，自然，不管，自然，不管预收款数收款数额多大，都是不需要多大，都是不需要计算算缴纳营业税的，因此，在一般情况下，建筑税的，因此，在一般情况下，建筑业纳税人本期税人本期应纳税税营业额为截止本期底止与截止本期底止与对方方进行行结算所收取的全算所收取的全部款部款项减除前期已减除前期已经

49、确确认并并计纳税款的收入后的余税款的收入后的余额。用公式表示即用公式表示即为：本期本期应税税营业额截止本期底止已与截止本期底止已与对方方结算确算确认的收入的收入总额截止上截止上纳税期累税期累计已已经确确认并并计纳税款的税款的收入收入额41但是，按照新但是，按照新细则第二十五条的第二十五条的规定，定，纳税人提供税人提供建筑建筑业并采取并采取预收款方式的，其收款方式的，其纳税税义务发生生时间为收收到到预收款的当天。收款的当天。这也意味着也意味着纳税人提供建筑税人提供建筑劳务时，所收取的，所收取的预收收款也构成款也构成计税税额，必，必须按照按照规定的税率和定的税率和纳税期限税期限计算算并并缴纳营业税

50、。因而本期税。因而本期应纳税的税的营业额计算公式也就算公式也就发生了生了变化了：化了：本期本期应税税营业额截止本期底止已与截止本期底止已与对方方结算确算确认的收入的收入总额截止上截止上纳税期累税期累计已已经确确认并并计纳税款的税款的收入收入额本期从本期从对方收到的方收到的预收款收款已已计算算缴纳税款但税款但在本期在本期应确确认为收入的收入的预收款收款很很显然，在然，在计算确算确认本期本期应纳税税营业额时，不，不仅需需要考要考虑本期新增加的本期新增加的预收款，而且收款，而且还需要考需要考虑抵减前期抵减前期已已经计算算缴纳了了营业税款但在本期必税款但在本期必须确确认为收入的收入的预收款。收款。42

51、案例案例1 1：某建筑装：某建筑装饰公司，具有建筑公司，具有建筑业发票自开票自开票票资格，当月收到装修款格，当月收到装修款项共共计100100万元，其中万元，其中预收收款款8080万元；当月自行开具建筑万元；当月自行开具建筑业发票票5050万元，其中万元，其中3030万元万元为以前的以前的预收款收款项，已在以前申，已在以前申报过营业税税但未开具但未开具发票。票。该公司本月公司本月应该申申报营业税多少金税多少金额？ 解析：解析：该公司本月收到款公司本月收到款项中包含的中包含的预收款，收款，虽然没有开具然没有开具发票票给对方，但是仍需要申方，但是仍需要申报缴纳营业税；本月开票金税；本月开票金额中所

52、包含的中所包含的预收款已在以前期收款已在以前期间收到收到时申申报过营业税，本月不需要再申税，本月不需要再申报。因此，。因此，该公司需要公司需要缴纳营业税如下：税如下： 本月本月营业额=80+=80+（50-3050-30）=100=100（万元）（万元） 营业税税=1003%=3=1003%=3（万元）（万元） 43（3）混合）混合销售售计税依据的税依据的检查 实施施细则第六条第六条 一一项销售行售行为如果既涉及如果既涉及应税税劳务又涉及又涉及货物，物，为混合混合销售行售行为。除本。除本细则第七条的第七条的规定外，从事定外，从事货物的物的生生产、批、批发或者零售的企或者零售的企业、企、企业性性

53、单位和个体工商位和个体工商户的混合的混合销售行售行为，视为销售售货物，不物，不缴纳营业税；其他税；其他单位和个人的混合位和个人的混合销售行售行为，视为提供提供应税税劳务，缴纳营业税。税。44实施施细则第七条第七条 纳税人的下列混合税人的下列混合销售行售行为，应当分当分别核算核算应税税劳务的的营业额和和货物的物的销售售额，其，其应税税劳务的的营业额缴纳营业税，税，货物物销售售额不不缴纳营业税；未分税；未分别核算的，由主管税核算的，由主管税务机关核定其机关核定其应税税劳务的的营业额：（一）提供建筑（一）提供建筑业劳务的同的同时销售自售自产货物的行物的行为；（二）（二）财政部、国家税政部、国家税务总

54、局局规定的其他情形。定的其他情形。45国家税国家税务总局公告局公告【20112011】第第2323号号 纳税人税人销售自售自产货物同物同时提供建筑提供建筑业劳务，须向建筑向建筑业劳务发生地主管地方税生地主管地方税务机关提供其机构机关提供其机构所在地主管国家税所在地主管国家税务机关出具的本机关出具的本纳税人属于从事税人属于从事货物生物生产的的单位或个人的位或个人的证明。建筑明。建筑业劳务发生地生地主管地方税主管地方税务机关根据机关根据纳税人持有的税人持有的证明，按本公明，按本公告有关告有关规定定计算征收算征收营业税。税。 本公告自本公告自20112011年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。国

55、家税国家税务总局关于局关于纳税人税人销售自售自产货物提供增物提供增值税税劳务并同并同时提供建筑提供建筑业劳务征收流征收流转税税问题的通知的通知（国税（国税发 20022002 117117号）同号）同时废止。本公告施行前已征收增止。本公告施行前已征收增值税、税、营业税的不再做税的不再做纳税税调整，未征收增整，未征收增值税或税或营业税的按本公告税的按本公告规定定执行。行。46判判别企企业使用的是否使用的是否为“自自产货物物”主要主要应注意以下两点：注意以下两点：、是否符合、是否符合货物的特点：物的特点：自自产货物，是指企物，是指企业利用自身技利用自身技术与各种与各种资源，自己源，自己生生产的可供

56、出售的物品。自的可供出售的物品。自产货物也是物也是货物的一种，物的一种，应该具具备一般一般货物基本特点：物基本特点：经过企企业的加工制造的加工制造过程，所生程，所生产的物品与原来用的物品与原来用于生于生产的原材料物品在形的原材料物品在形态、性能各方面都、性能各方面都发生了生了变化；化；产品本身的价品本身的价值，既包含了物料消耗价，既包含了物料消耗价值，也包含，也包含了人工价了人工价值；可以可以单独作独作为一种一种产品品对外外销售。售。47、加工、加工过程是否属于程是否属于“生生产过程程”：判判别建筑企建筑企业使用的原材料是属于外使用的原材料是属于外购材料材料还是是“自自产货物物”关关键在于区分

57、加工在于区分加工过程是属于程是属于“生生产过程程”，还是是“施工施工过程程”。如果加工。如果加工过程是生程是生产过程，程，则属属于使用于使用“自自产货物物”；如果加工；如果加工过程属于程属于“施工施工过程程”则属于使用属于使用“外外购材料材料”。注意：国税注意：国税发 20022002 117117号已号已经废止。止。 48案例案例2 2：某建筑装：某建筑装饰公司，本月提供建筑公司，本月提供建筑业劳务（非装（非装饰劳务），建），建设方共支付合同款方共支付合同款200200万元，并提供万元，并提供5050万元的万元的原材料和原材料和100100万元的万元的设备；提供建筑；提供建筑业劳务（装（装饰

58、劳务），），建建设方共支付合同款方共支付合同款100100万元，并提供万元，并提供2020万元的原材料和万元的原材料和5050万元的万元的设备。该公司本月公司本月应该申申报营业税多少金税多少金额？ 解析：提供装解析：提供装饰劳务以外的建筑以外的建筑业劳务时，如果合同款，如果合同款中未包含甲供材料的金中未包含甲供材料的金额，除了要按照收取的价款和价外，除了要按照收取的价款和价外费用申用申报缴纳营业税外，税外，还应就甲供材料金就甲供材料金额（包括原材料、（包括原材料、设备及其他物及其他物资和和动力价款）申力价款）申报缴纳营业税，但不包括建税，但不包括建设方提供的方提供的设备价款。提供装价款。提供装

59、饰劳务时，按照收取的价款和，按照收取的价款和价外价外费用申用申报缴纳营业税，不需要包含甲供材料的金税，不需要包含甲供材料的金额。因。因此，此，该公司需要公司需要缴纳营业税如下：税如下： 非装非装饰劳务：营业税税= =（200+50200+50）3%=7.53%=7.5（万元）（万元） 装装饰劳务：营业税税=1003%=3=1003%=3（万元）（万元） 49【案例案例】具具备钢结构生构生产安装安装资质的的A建筑公司建筑公司2009年中年中标X单位写字楼工程，工程位写字楼工程，工程标的的3000万元，其中投万元，其中投资测算算钢结构安装价款构安装价款为500万元，合同万元，合同总价款并未区分工程

60、价款并未区分工程劳务价款和材料价款，价款和材料价款，A公司是增公司是增值税一般税一般纳税人，其当期税人，其当期进项税税额400万元。如何万元。如何计算算应纳税款。税款。按照新政策按照新政策规定，由于定，由于A公司未分公司未分别核算核算应税税劳务的的营业额和和货物的物的销售售额，主管税，主管税务机关可以核定其机关可以核定其应税税劳务的的营业额。A公司公司应纳营业税税=(3000-500)3%=75万元万元A公司公司应纳增增值税税=500/(1+17%)17%-400=-327.355万元，当月万元，当月为留低税留低税额。50国税国税发2002117号号规定，定，纳税人以税人以签订建建设工程施工工

61、程施工总包或分包合同方式开展包或分包合同方式开展经营活活动时，销售自售自产货物、提供物、提供增增值税税应税税劳务并同并同时提供建筑提供建筑业劳务，同，同时符合以下条件符合以下条件的，的，对销售自售自产货物和提供增物和提供增值税税应税税劳务取得的收入征收取得的收入征收增增值税，提供建筑税，提供建筑业劳务收入收入(不包括按不包括按规定定应征收增征收增值税的税的自自产货物和增物和增值税税应税税劳务收入收入)征收征收营业税：税：必必须具具备建建设行政部行政部门批准的建筑批准的建筑业施工施工(安装安装)资质;签订建建设工程施工工程施工总包或分包合同中包或分包合同中单独注明建筑独注明建筑业劳务价款。价款。

62、凡不同凡不同时符合以上条件的，符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征税人取得的全部收入征收增收增值税，不征收税，不征收营业税。（税。（该文件已失效）文件已失效）按照原政策按照原政策规定，定，A公司取得的全部收入征收增公司取得的全部收入征收增值税，税，不征收不征收营业税。税。A公司公司应纳增增值税税=3000/(1+17%)17%-400=35.90万元万元51（4）甲供材料、）甲供材料、设备的的计税依据的税依据的检查 实施施细则第十六条第十六条 除本除本细则第七条第七条规定外，定外，纳税人提供建筑税人提供建筑业劳务（不含装（不含装饰劳务）的，其）的，其营业额应当包括工程所用当包括工程所用原材

63、料、原材料、设备及其他物及其他物资和和动力价款在内，但不包括力价款在内，但不包括建建设方提供的方提供的设备的价款的价款 。旧旧细则第十八条第十八条纳税人从事建筑、修税人从事建筑、修缮、装、装饰工程作工程作业，无，无论与与对方如何方如何结算，其算，其营业额均均应包括工程所用原材料及包括工程所用原材料及其他物其他物资和和动力的价款在内。力的价款在内。纳税人从事安装工程作税人从事安装工程作业，凡所安装的，凡所安装的设备的价的价值作作为安装工程安装工程产值的，其的，其营业额应包括包括设备的价款的价款在内。在内。52注意：注意：设备价款是否作价款是否作为计税税营业额不再以不再以该设备价款是价款是否否计入

64、入产值，而是以其来源即是由施工方，而是以其来源即是由施工方购置置还是由建是由建设方方购买作作为判断判断标准。准。旧旧细则规定，定，营业额是否包括是否包括设备价价值主要看主要看“设备的价的价值是否作是否作为安装工程安装工程总产值”；新；新细则规定，定，营业额是否包括是否包括设备价价值主要看主要看“设备由由谁提供提供”。这种种调整是非常有效的。以是否整是非常有效的。以是否计入入产值作作为标准是很准是很难监控的，控的，纳税人在与建税人在与建设方方进行工程行工程结算算时可能宣称相关的可能宣称相关的设备不不计入入产值，但是在税，但是在税务机关按照不含机关按照不含设备价款在内的工程款价款在内的工程款计征税

65、款之后却仍可能将相关的征税款之后却仍可能将相关的设备计入入产值，税，税务机关机关进行税款行税款补征，征，虽然也会减少税收流失，但是然也会减少税收流失，但是这种种监督却是一种事后督却是一种事后监督，督，监督效果有限。而督效果有限。而现在在调整整为以以购买方方为标准，准，则直接将直接将监督督环节前移了。不前移了。不仅如此，由如此，由谁购买，判断起来也相，判断起来也相对容易，至少在容易，至少在形式上如此。比如形式上如此。比如说发票上的票上的购买人、付款凭人、付款凭证上的付款人、运上的付款人、运输单据上的托运人等等，都是可以参考和判据上的托运人等等，都是可以参考和判别的。的。53应严格区分格区分“甲供

66、材甲供材”和和“建建设方提供的方提供的设备”设备是指：是指：经过加工制造，由多种材料和部件按各自加工制造，由多种材料和部件按各自用途用途组成的具有生成的具有生产加工、加工、检测、医、医疗、储运及能量运及能量传递或或转换等功能的机器、容器和其他机械。等功能的机器、容器和其他机械。设备分分为标准准设备和非和非标准准设备。设备包括以下各包括以下各项：各种各种设备的本体及随的本体及随设备到到货的配件、的配件、备件和附属于件和附属于本体制作成型的梯子、平台、本体制作成型的梯子、平台、栏杆及管道等；杆及管道等；各种各种计量器、量器、仪表及自表及自动化控制装置、化控制装置、实验室内的室内的仪器及属于器及属于

67、设备本体部分的本体部分的仪器器仪表等；表等；附属于附属于设备本体的油本体的油类、化学、化学药品等品等视为设备的的组成成部分；部分；无无论用于生用于生产或生活或附属于建筑物的水或生活或附属于建筑物的水泵、锅炉及炉及水水处理理设备、电气、通气、通风设备等。等。54材料是指：材料是指：为完成建筑、安装工程所需的原料和完成建筑、安装工程所需的原料和经过工工业加工的加工的设备本体以外的零配件、附件、成品、半本体以外的零配件、附件、成品、半成品等。成品等。材料包括以下各材料包括以下各项：设备本体以外的不属于本体以外的不属于设备配配套供套供货，需由施工企，需由施工企业自行加工制作或委托加工制作的自行加工制作

68、或委托加工制作的平台、梯子、平台、梯子、栏杆及其他金属构件等，以及以成品、半杆及其他金属构件等，以及以成品、半成品形式供成品形式供货的管道、管件、的管道、管件、阀门、法、法兰等；等；防腐、防腐、绝热及建筑、安装工程所需的其他材料。及建筑、安装工程所需的其他材料。55清包工形式提供的装清包工形式提供的装饰劳务财税税 20062006 114114号号纳税人采用清包工形式提供的装税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照，按照其向客其向客户实际收取的人工收取的人工费、管理、管理费和和辅助材料助材料费等等收入（不含客收入（不含客户自行采自行采购的材料价款和的材料价款和设备价款）确价款）确认计税税营业额。

69、由于其中所指的清包工形式提供的装由于其中所指的清包工形式提供的装饰劳务是是指，工程所需的主要原材料和指，工程所需的主要原材料和设备由客由客户自行采自行采购，纳税人只向客税人只向客户收取人工收取人工费、管理、管理费及及辅助材料助材料费等等费用的装用的装饰劳务，因而，因而财税税 2006 114号号实际上也作上也作了了这样的的规定：定：对于清包工于清包工劳务以外的装以外的装饰工程，仍工程，仍然必然必须按照包含工程所用原材料、按照包含工程所用原材料、设备及其他物及其他物资和和动力价款在内的全部价款和价外力价款在内的全部价款和价外费用作用作为计税税营业额。56因而，因而，经过分析也可以分析也可以发现，

70、新，新实施施细则不不仅仅包括包括财税税 2006 114号所号所规定的清包工装定的清包工装饰劳务的的营业税政策，而且税政策，而且还进一步一步调整了装整了装饰劳务的的营业税政税政策，策，即从即从2009年年1月月1日起，所有的装日起，所有的装饰劳务，均，均按照新的按照新的规定定执行：凡材料由建行：凡材料由建设方提供的，其方提供的，其计税税营业额仅为装装饰劳务，不包括建，不包括建设方提供的材料；凡方提供的材料；凡材料由装材料由装饰施工方提供的，那么施工方提供的，那么则适用建筑适用建筑业营业额的一般的一般规定，即材料部分构成定，即材料部分构成计税税营业额。检查人人员必必须关注建筑安装企关注建筑安装企

71、业在与建在与建设方方签订的的装装饰工程合同工程合同时，合同相，合同相应条款中是否注明甲条款中是否注明甲供装供装饰材料及材料及设备，工程，工程仅是收取装是收取装饰工程工程劳务费（即人工（即人工费、管理、管理费及及辅助材料助材料费等等费用）并在合同用）并在合同中注明装中注明装饰工程工程劳务费总金金额。57（5）营业税税应税税营业额的的检查的内容和方法的内容和方法审查有无分解工程价款的有无分解工程价款的现象象抽抽查工程工程结算收入，工程施工，算收入，工程施工，库存材料，其他存材料，其他业务收入，收入，营业外收入，等有关外收入，等有关账户的原始的原始记账凭凭证，审查材料出材料出库单等原始凭等原始凭证，

72、确定，确定实际完成工作量的施工完成工作量的施工成本。成本。注意分解工程价款的几种情况：注意分解工程价款的几种情况：、将工程耗用的材料不、将工程耗用的材料不记施工成本而是直接冲减施工成本而是直接冲减库存材料存材料、将向、将向发包方收取的各种索包方收取的各种索赔不作不作为计税收入而税收入而计入入营业外收入外收入账户、向建、向建设单位收取位收取抢工工费，全，全优工程工程奖和提前完和提前完工工奖等收入等收入计入入应付福利付福利费列列为奖励基金励基金58、将材料差价款直接冲减工程、将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等算成本或材料等账户少少记工程收入工程收入额、注意、注意纳税人有无取得收入不申税人有无

73、取得收入不申报纳税税问题。该类问题以小型建筑企以小型建筑企业为多。多。纳税人取得其他税人取得其他业务收入收入时虽按要求核算（即通按要求核算（即通过“其他其他业务收入收入”账户），但），但只按只按“工程工程结算收入算收入”申申报缴纳税款，税款，对“其他其他业务收收入入”不履行不履行纳税税义务。59审查是否未按是否未按规定定结转在工程价款以外取得的各在工程价款以外取得的各项收收入入、是否未、是否未结转工程价款以外收取的机械作工程价款以外收取的机械作业收入、收入、材料材料转让收入、固定收入、固定资产出租收入等各出租收入等各项收入、其他收入、其他业务收入和收入和营业外收入。或者外收入。或者虽按按规定核

74、算工程价款以外定核算工程价款以外取得的各取得的各项收入，但未申收入，但未申报纳税。税。、是否将、是否将临时设施施费、劳保保统筹、筹、远征征费、二次、二次搬运搬运费等取等取费项目确目确认为收入。收入。、超、超计划、超面划、超面积施工部分是否只确施工部分是否只确认成本，未成本，未确确认收入。收入。60、水暖、水暖、电照、照、给排水、排水、宽带等施工等施工项目的目的收入是否全收入是否全额确确认。、是否将材料差价款、是否将材料差价款、抢工工费、优质工程工程奖、提前竣工提前竣工奖等价外收入直接通等价外收入直接通过“应付工付工资”、“应付福利付福利费”、“盈余公盈余公积”、“利利润分配分配未分未分配利配利

75、润”等等账户进行核算，或者直接冲减行核算，或者直接冲减费用。用。、设备出租收入是否确出租收入是否确认收入。收入。61发包方以物包方以物偿债，承包方是否按，承包方是否按规定确定确认工程价工程价款款发包方向承包方提供包方向承包方提供实物或物或劳务抵抵偿工程价款等工程价款等应付款付款项，承包方未按，承包方未按规定确定确认工程价款，工程价款，隐匿匿应税收入。税收入。审查是否是否隐瞒挂靠工程挂靠工程项目的工程价款收入目的工程价款收入62是否以自建自用建筑物名是否以自建自用建筑物名义隐匿收入匿收入、是否利用自建自用建筑物不征收、是否利用自建自用建筑物不征收营业税的政税的政策，以自建自用建筑物名策，以自建自

76、用建筑物名义向关向关联企企业提供建筑提供建筑劳务，未确未确认应税收入。税收入。、出租、出售自建自用建筑物取得收入，是否、出租、出售自建自用建筑物取得收入，是否未按照未按照规定申定申报纳税。税。 633、应税税营业额申申报及及时性的性的检查（1）营业税税纳税税义务发生生时间的的规定定条例条例第十二条第十二条营业税税纳税税义务发生生时间为纳税人提供税人提供应税税劳务、转让无形无形资产或者或者销售不售不动产并收并收讫营业收入款收入款项或者取得或者取得索取索取营业收入款收入款项凭据的当天。国凭据的当天。国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定的，从其定的，从其规定。定。营业税扣税扣缴义务发生

77、生时间为纳税人税人营业税税纳税税义务发生的当天。生的当天。64实施施细则第二十四条第二十四条 条例第十二条所称收条例第十二条所称收讫营业收入款收入款项，是指，是指纳税人税人应税行税行为发生生过程中或者完成后收取的款程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取条例第十二条所称取得索取营业收入款收入款项凭据的当凭据的当天，天，为书面合同确定的付款日期的当天；未面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同面合同或者或者书面合同未确定付款日期的，面合同未确定付款日期的，为应税行税行为完成的当天。完成的当天。65实施施细则第二十五条第二十五条 纳税人税人转让土地使用土地使用权或者或者销售不售不动产，

78、采取，采取预收款方式的，其收款方式的，其纳税税义务发生生时间为收到收到预收款的当收款的当天。天。纳税人提供建筑税人提供建筑业或者租或者租赁业劳务，采取，采取预收款收款方式的，其方式的，其纳税税义务发生生时间为收到收到预收款的当天。收款的当天。纳税人税人发生本生本细则第五条所称将不第五条所称将不动产或者土地或者土地使用使用权无无偿赠送其他送其他单位或者个人的，其位或者个人的，其纳税税义务发生生时间为不不动产所有所有权、土地使用、土地使用权转移的当天。移的当天。纳税人税人发生本生本细则第五条所称自建行第五条所称自建行为的，其的，其纳税税义务发生生时间为销售自建建筑物的售自建建筑物的纳税税义务发生生

79、时间。66财税税20091122009112号号 跨年度老合同涉及的境内跨年度老合同涉及的境内应税行税行为的确定和跨年度的确定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他及其他营业税税应税税行行为营业额的确定，按照合同到期日和的确定，按照合同到期日和20092009年年1212月月3131日日（含（含1212月月3131日）孰先的原日）孰先的原则，实行按照行按照中中华人民共和人民共和国国营业税税暂行条例行条例（国（国务院令第院令第136136号）、号）、中中华人民人民共和国共和国营业税税暂行条例行条例实施施细则 （9393）财法字第法字第4040号号 及相关及相关规

80、定定执行的行的过渡政策。上述跨年度老合同涉及的渡政策。上述跨年度老合同涉及的税率、税率、纳税税义务发生生时间、纳税地点、扣税地点、扣缴义务人、人人、人民民币折合率、减免税折合率、减免税优惠政策等其他涉税惠政策等其他涉税问题，自，自20092009年年1 1月月1 1日起，日起，应按照新条例和新按照新条例和新细则的的规定定执行。行。 文到之前（二文到之前（二OOOO九年八月二十五日）九年八月二十五日）纳税人已税人已缴、多多缴、已扣、已扣缴、多扣、多扣缴的的营业税税款，允税税款，允许从其以后的从其以后的应纳税税额中抵减或予以退税。中抵减或予以退税。67（2）检查方法方法审查是否未按是否未按规定确定

81、确认工程价款，工程价款，隐匿收入或延匿收入或延迟申申报纳税税主要主要、合同明确、合同明确规定付款日期，是否未按合同定付款日期，是否未按合同规定的定的付款日期确付款日期确认收入；收入；、合同未明确、合同未明确规定付款日期，或未与甲方（定付款日期，或未与甲方（发包包方）方）签订书面合同，在面合同，在应税行税行为完成的当天是否未确完成的当天是否未确认收入；收入；、预收工程价款，是否在收工程价款，是否在为收到收到预收款确收款确认收入。收入。68结合税法中合税法中对纳税税义务发生生时间的的规定，定，检查纳税人税人有无推有无推迟确确认纳税税义务，检查时，应将将“主主营业务收入收入”应付付账款，款，预收收账

82、款等明款等明细账与建筑安装工程合同与建筑安装工程合同对照照审核，必要核，必要时，应到施工到施工现场，察看工程，察看工程进度，度，检查纳税人税人有无不按工程合同有无不按工程合同规定的价款定的价款结算算办法确法确认收入收入实现时间，延延迟缴纳税款的税款的现象。象。注意注意纳税人有无因税人有无因错划征税范划征税范围而而导致致计税依据和税依据和税率运用税率运用错误的的问题。如取得房屋出租收入按如取得房屋出租收入按“建筑建筑业”3%3%税率税率缴纳营业税，税，而未按而未按“服服务业- -租租赁”5%5%税率税率缴纳营业税。税。 69根据施工合同根据施工合同约定的价款定的价款结算算办法和法和监理公司理公司

83、签署的署的工程款支付工程款支付证书、审计师事事务所出具的已完工所出具的已完工工程的工程的审计报告告，确定，确定应税收入，并与税收入，并与发包方包方拨付付的工程款的工程款进行比行比较，核，核实有无将有无将应税收入税收入记入往来入往来账款款账户。704、分保、分保业务的的的的检查条例第五条条例第五条（三）（三）纳税人将建筑工程分包税人将建筑工程分包给其他其他单位的，以其位的，以其取得的全部价款和价外取得的全部价款和价外费用扣除其支付用扣除其支付给其他其他单位的分位的分包款后的余包款后的余额为营业额；旧旧细则第五条：第五条：（三）建筑（三）建筑业的的总承包人将工程分包或者承包人将工程分包或者转包包给

84、他他人的，以工程的全部承包人的，以工程的全部承包额减去付减去付给分包人或者分包人或者转包人包人的价款后的余的价款后的余额为营业额71注意几点：注意几点：（1）建筑）建筑业的的总包人不再被包人不再被规定定为分包人的扣分包人的扣缴义务人人新新细则第十一条第十一条单位以承包、承租、挂靠方式位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承的，承包人、承租人、挂靠人（以下租人、挂靠人（以下统称承包人）称承包人）发生生应税行税行为，承包，承包人以人以发包人、出租人、被挂靠人（以下包人、出租人、被挂靠人（以下统称称发包人）名包人）名义对外外经营并由并由发包人承担相关法律包人承担相关法律责任的，以任的，以发包人包人

85、为纳税人，否税人，否则以承包人以承包人为纳税人。税人。 根据新条例第十一条根据新条例第十一条规定，建筑定，建筑业的的总包人不再被包人不再被规定定为分包人的扣分包人的扣缴义务人，建人，建设方与方与总包方均不再是包方均不再是分包方建筑分包方建筑业营业税的扣税的扣缴义务人，分包方人，分包方应自行于自行于劳务发生地生地缴纳税款。税款。 72（2）对转包包业务和分包和分包给个人的也不得扣除个人的也不得扣除转包、包、分包价款分包价款细则第五条第五条（二）（二）纳税人将建筑工程分包税人将建筑工程分包给其他其他单位的，以位的，以其取得的全部价款和价外其取得的全部价款和价外费用扣除其支付用扣除其支付给其他其他单

86、位位的分包款后的余的分包款后的余额为营业额。注意：注意：取消了取消了转包的扣除包的扣除规定定旧条例中，旧条例中，纳税人将工程税人将工程对外外转包包时，是允，是允许进行行营业额抵扣的，而新条例抵扣的，而新条例则取消了取消了这种种规定，定，这也也就意味着，在新条例下，就意味着，在新条例下，纳税人将其所承包的建筑工税人将其所承包的建筑工程程转包包给其他其他单位的，必位的，必须按照其按照其实际承包的工程全承包的工程全额计缴营业税。税。 73税收上娶消税收上娶消“转包包”规定地法律渊源定地法律渊源建建设工程工程质量管理条例量管理条例（国（国务院院20002000年年1 1月月3030日日颁布施行）布施行

87、）第二十五条：施工第二十五条：施工单位不得位不得转包或者包或者违法分包工程。法分包工程。工程工程总承包企承包企业资质管理管理暂行行规定定（建（建设部建施部建施（19921992）第）第189189号）第十六条号）第十六条规定：定：“工程工程总承包企承包企业不得倒手不得倒手转包包建建设工程工程项目。前款所称倒手目。前款所称倒手转包，是指将建包，是指将建设项目目转包包给其他其他单位承包，只收娶管理位承包，只收娶管理费，不派，不派项目管理班子目管理班子对建建设项目目进行管理，行管理，不承担技不承担技术经济责任地行任地行为。” ” 内容来自内容来自建筑法建筑法（19981998年年颁布施行）第二十八条

88、布施行）第二十八条规定：定：“禁止承禁止承包包单位将其承包地全部建筑工程位将其承包地全部建筑工程转包包给他人，禁止承包他人，禁止承包单位将其承位将其承包地全部建筑工程肢解以后以分包地名包地全部建筑工程肢解以后以分包地名义分分别转包包给他人。他人。” ” 为您您提供与民生相关的便民服提供与民生相关的便民服务 合同法合同法（19991999年年颁布施行）布施行）第二百七十二条第二款第二百七十二条第二款进一步一步规定：定：“承包人不得将其承包地全部建承包人不得将其承包地全部建设工程工程转包包给第三人或第三人或者将其承包地全部建者将其承包地全部建设工程肢解以后以分包地名工程肢解以后以分包地名义分分别转

89、包包给第三第三人。人。”根据以上根据以上规定，定，转包是一种包是一种违法行法行为，应依法予以娶依法予以娶缔。因此，。因此，也不也不应在依法征税范在依法征税范围之列。之列。74税收上如何区分分保和税收上如何区分分保和转包包 分包、非法分包、分包、非法分包、转包的概念：包的概念：分包，是指分包，是指总包包单位自行完成建位自行完成建设项目的主要部分，其非主要目的主要部分，其非主要的部分或的部分或专业性性较强的工程，如工的工程，如工艺设备安装，安装，结构吊装工程或构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包化施工部分的工程，分包给施工条件符合施工条件符合该工程技工程技术要求的建筑安装要求的建筑安装单位。位。

90、非法分包非法分包【建建设工程工程质量管理条例量管理条例（国（国务院院20002000年年1 1月月3030日日颁布施行）布施行）】，是指下列行，是指下列行为：（一）：（一）总承包承包单位将建位将建设工程分包工程分包给不具不具备相相应资质条件的条件的单位的；（二）建位的；（二）建设工程工程总承包合同中未有承包合同中未有约定，又未定，又未经建建设单位位认可，承包可，承包单位将其承包的部分建位将其承包的部分建设工程交由工程交由其他其他单位完成的；（三）施工位完成的；（三）施工总承包承包单位将建位将建设工程主体工程主体结构的施工构的施工分包分包给其他其他单位的；（四）分包位的；（四）分包单位将其承包的

91、建位将其承包的建设工程再分包的。工程再分包的。转包包【建建设工程工程质量管理条例量管理条例（国（国务院院20002000年年1 1月月3030日日颁布施行）布施行）】，是指承包，是指承包单位承包建位承包建设工程后，不履行合同工程后，不履行合同约定的定的责任任和和义务，将其承包的全部建，将其承包的全部建设工程工程转给他人或者将其承包的全部工程他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名肢解以后以分包的名义分分别转给他人承包的行他人承包的行为。75分包与分包与转包的区包的区别分包和分包和转包的不同点在于，分包工程的包的不同点在于，分包工程的总承包人承包人参与施工并自行完成建参与施工并自行完成建设项

92、目的一部分，而目的一部分，而转包工程的包工程的总承包人不参与施工。承包人不参与施工。分包与分包与转包的共同点在于，分包和包的共同点在于，分包和转包包单位都不位都不直接与建直接与建设单位位签订承包合同，而直接与承包合同，而直接与总承包人承包人签订承包合同。承包合同。76放放宽了可抵扣了可抵扣营业额适用适用对象象旧条例将可以抵扣分包旧条例将可以抵扣分包营业额的的对象象严格限定格限定为建筑建筑业的的总承包人，即只有建筑承包人，即只有建筑业的的总承包人将其所承包的工承包人将其所承包的工程程对外分包外分包时，才可以将分包的金，才可以将分包的金额从从总承包金承包金额中扣除。中扣除。从另一个角度考从另一个角

93、度考虑，这实际上是上是对分包分包额抵扣抵扣层级的限制，的限制，即可即可进行行营业额抵扣的抵扣的层级只有一只有一层。新条例新条例则将可抵扣将可抵扣营业额的的对象作了放象作了放宽，即只要是，即只要是建筑建筑业纳税人，只要将工程分包税人，只要将工程分包给其他其他单位的，都可以抵位的，都可以抵扣。扣。这也就意味着新条例施行后，分包抵扣不再具有抵扣也就意味着新条例施行后，分包抵扣不再具有抵扣层级的限制了。的限制了。77对可抵扣分包可抵扣分包额作了更作了更严格的限定格的限定旧条例所旧条例所规定的可抵扣分包定的可抵扣分包额（即承包人将所承包（即承包人将所承包工程的一部分分包工程的一部分分包给其他工程其他工程

94、单位的金位的金额，下同）限于，下同）限于他人，由于他人中既包括他人，由于他人中既包括单位，也包括个人（含个体工位，也包括个人（含个体工商商业户），因而其可抵扣的分包），因而其可抵扣的分包额在范在范围上上还是比是比较广广的。的。新条例新条例则将可抵扣的分包将可抵扣的分包额限定限定为单位，其中并不位，其中并不包含个人。包含个人。这也意味着，新条例施行后，如果也意味着，新条例施行后，如果纳税人将税人将工程分包工程分包给个人的特个人的特别是从事建筑安装是从事建筑安装业务的个体工商的个体工商业户的，其分包的，其分包额是不允是不允许从从营业额中抵扣的。中抵扣的。78建筑建筑业的承包人将工程分包的承包人将工

95、程分包给他人的，他人的，应对照分照分包建筑安装工程合同及分包工程的包建筑安装工程合同及分包工程的“工程价款工程价款结算算账单”，核，核实“应付付账款款”等等账户核算内容，核算内容，检查其其营业额是否是否为工程的全部承包工程的全部承包额减去付减去付给分包的价款后分包的价款后的余的余额。应检查“应交税金交税金应交交营业税税”账户中的中的应缴税金，是否包含和税金，是否包含和总承包人承包人应代扣代代扣代缴的的营业税部税部分。分。79案例：假案例：假设某某镇的政府要建一座的政府要建一座办公楼。工程按公楼。工程按规定程序定程序发包包给甲建筑公司，甲建筑公司又将部分工甲建筑公司，甲建筑公司又将部分工程分包程

96、分包给乙建筑公司，工程乙建筑公司，工程总造价造价10001000万元，工程成万元，工程成本本900900万元，分包万元，分包给乙建筑公司的工程造价乙建筑公司的工程造价100100万元，万元，工程成本工程成本9090万元。万元。该工程从当年工程从当年3 3月份开始施工，当年月份开始施工，当年1212月份完工。价款完工一次性月份完工。价款完工一次性结算。甲乙公司都按企算。甲乙公司都按企业会会计准准则建造合同合算。建造合同合算。 80分析一、甲建筑公司与乙建筑公司的收入确定一、甲建筑公司与乙建筑公司的收入确定 这里的收入是指里的收入是指计入入“主主营业务收入收入”账户的收入，的收入，甲建筑公司甲建筑

97、公司应为10001000万元，乙建筑公司万元，乙建筑公司应为100100万元。万元。 会会计处理：理：甲建筑公司甲建筑公司 借：主借：主营业务成本成本900900 工程施工工程施工毛利毛利100100 贷：主：主营业务收入收入10001000乙建筑公司乙建筑公司 借：主借：主营业务成本成本9090 工程施工工程施工毛利毛利1010 贷：主：主营业务收入收入100 100 81 分析分析 这里要注意的是里要注意的是虽然甲建筑公司的主然甲建筑公司的主营业务收入是收入是10001000万元，万元，但根据税法但根据税法规定，建筑定，建筑业的的总承包人将工程分包或者承包人将工程分包或者转包包给他人他人的

98、，以工程的价款和价外的，以工程的价款和价外费用减去付用减去付给分包人的价款后的余分包人的价款后的余额为营业额的的规定。甲建筑公司的定。甲建筑公司的营业税的税的计税依据是（税依据是（1000-1000-100100）=90=90万元，而不是万元，而不是10001000万元。万元。 乙建筑公司的主乙建筑公司的主营业务收入是收入是100100万元，其万元，其营业税的税的计税依税依据也是据也是100100万元，但其万元，但其应纳的的营业税及相关的城建税，教育税及相关的城建税，教育费附加，附加，可以由可以由总包人（甲建筑公司）代扣代包人（甲建筑公司）代扣代缴的，也可以由分包人自行的，也可以由分包人自行缴

99、纳。82 分析分析 二、甲建筑公司与乙建筑公司二、甲建筑公司与乙建筑公司营业税税金及附加的税税金及附加的帐务处理理甲建筑公司甲建筑公司提取税金及附加的会提取税金及附加的会计处理：理： 借：借：营业税金及附加税金及附加29.1629.16 贷：应交税交税费应交交营业税税2727 应交城市交城市维护建建设税税1.351.35 其他其他应交款交款应交教育交教育费附加附加0.810.81缴纳时的会的会计处理：理： 借：借：应交税交税费应交交营业税税2727 应交城市交城市维护建建设税税1.351.35 其他其他应交款交款应交教育交教育费附加附加0.810.81 贷：银行存款行存款29.1629.168

100、3 分析分析 乙建筑公司乙建筑公司提取税金及附加的会提取税金及附加的会计处理：理： 借：借：营业税金及附加税金及附加3.243.24 贷：应交税交税费应交交营业税税3 3 应交城市交城市维护建建设税税0.150.15 其他其他应交款交款应交教育交教育费附加附加0.090.09 缴纳”时的会的会计处理：理： 借：借：应交税交税费应交交营业税税3 3 应交城市交城市维护建建设税税0.150.15 其他其他应交款交款应交教育交教育费附加附加0.090.09 贷：应收收账款（款（预收收账款）款）-甲建筑公司甲建筑公司3.243.24 需要需要说明的是，分包公司的税款已由明的是，分包公司的税款已由总包公

101、司扣包公司扣缴。所。所以以应该冲减冲减对总包公司的包公司的应收收结算款，而不是减少算款，而不是减少货币资金。金。84分析分析三、甲建筑公司与乙建筑公司的成本确定三、甲建筑公司与乙建筑公司的成本确定 甲建筑公司工程成本是甲建筑公司工程成本是900900万，而不是万，而不是800800万（万（900-100900-100），），乙建筑公司的工程成本是乙建筑公司的工程成本是9090万。会万。会计处理：理：甲建筑公司甲建筑公司 借：工程施工借：工程施工900900 贷：应付工付工资、库存材料、累存材料、累计折旧等折旧等800800 应付付账款款乙建筑公司的工程分包款乙建筑公司的工程分包款96.7696

102、.76 应交税交税费代扣税金代扣税金营业税税3 3 城建税城建税0.150.15 其他其他应交款交款代扣教育代扣教育费附加附加0.090.09 这里要注意的是里要注意的是对于于应付乙建筑公司分包款是付乙建筑公司分包款是计入工入工程施工的。程施工的。85 分析分析 乙建筑公司乙建筑公司 借：工程施工借：工程施工9090 贷：应付工付工资、库存材料、累存材料、累计折旧等折旧等9090 值得得说明的是，企明的是，企业会会计准准则第第1515号号建造合同第建造合同第二十二条二十二条规定，采用累定，采用累计实际发生的合同成本占合同生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工成本的比例确定合同完工进度的

103、，累度的，累计实际发生的合同成本生的合同成本不包括下列内容：不包括下列内容： （一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未（一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活来活动相关的合同成本；相关的合同成本； （二）在分包工程的工作量完成之前（二）在分包工程的工作量完成之前预付付给分包分包单位位的款的款项。 这条条规定不定不仅明确了分包工程明确了分包工程应作作为总包公司的成本包公司的成本组成部份。而且成部份。而且强调了是按了是按实际完成的工作量，而不能完成的工作量，而不能够按按预付款付款计算算处理；同理；同时根据配比的原根据配比的原则，也，也为总包公司的收包公司的收入是入是10001000

104、万元提供了法律依据。万元提供了法律依据。86 分析分析 四、四、资金往来金往来业务的会的会计处理理 甲建筑公司甲建筑公司 收到建收到建设单位位乡政府政府预付工程款付工程款时： 借：借：银行存款行存款 贷：预收收账款款 与建与建设单位位结算工程款算工程款时 借：借：应收收账款（款（预收收账款）款）10001000 贷：工程：工程结算算10001000 87 分析分析 四、四、资金往来金往来业务的会的会计处理理 可以可以单设应收收账款，也可以直接冲减款，也可以直接冲减预收收账款。如果款。如果设了了应收收账款款则还要与要与预收收账款款对转。如果不。如果不单设应收收账款，直款，直接冲减接冲减预收收账款

105、。款。则预收收账款款贷方方为收到建收到建设单位位乡政府政府预付付工程款有工程款有结余。如果是借方就是余。如果是借方就是应向建向建设单位位乡政府收取的已政府收取的已结算的工程款。算的工程款。向乙建筑公司向乙建筑公司预付分包款付分包款时 借：借：预付付账款款 贷：银行存款行存款88分析分析四、四、资金往来金往来业务的会的会计处理理与乙建筑公司与乙建筑公司结算工程款算工程款时借：工程施工借：工程施工100贷：应付付账款（款（预付付账款）款）96.76应交税交税费代扣税金代扣税金营业税税3城建税城建税0.15其他其他应交款交款代扣教育代扣教育费附加附加0.09可以可以单设应付付账款，也可以直接冲减款，

106、也可以直接冲减预付付账款款。值得得强调的是，的是，预付分包款付分包款时且不可直接且不可直接计入工程施工。而是要入工程施工。而是要在与分包在与分包单位（乙建筑公司）位（乙建筑公司）结算分包工程款算分包工程款时才才计入。入。 乙建筑公司乙建筑公司 收到收到预付分包款付分包款时 借：借：银行存款行存款 贷：预收收账款款 与与总包包单位位结算工程款算工程款时 借：借：应收收账款（款（预收收账款）款）100贷：工程：工程结算算10010089 分析分析 五五. .代扣代代扣代缴税款的有关税款的有关问题 1 1，会，会计处理：理： 向乙建筑公司向乙建筑公司结算工程款算工程款时 借：工程施工借：工程施工10

107、0100 贷：应付付账款（款（预付付账款）款）96.7696.76 应交税交税费代扣税金代扣税金营业税税3 3 城建税城建税0.150.15 其他其他应交款交款代扣教育代扣教育费附加附加0.090.09902 2，代扣范，代扣范围 代扣的税款代扣的税款应包括包括营业税，城建税，教育税，城建税，教育费附加。附加。一般来一般来说只是只是这3 3种。而种。而对于有的地方于有的地方对企企业所得税也代扣所得税也代扣代代缴是不符合税法是不符合税法规定的。定的。 3 3，扣，扣缴义务的的发生生时间 根据新根据新营业税税暂行条例行条例的的规定：定：“营业税的税的扣扣缴义务发生生时间，为扣扣缴义务人代人代纳税人

108、收迄税人收迄营业收入收入款款项或者索取或者索取营业收入款收入款项依据的当天。依据的当天。”因此，因此，对于于总包人已于建包人已于建设方方结算，其算，其实际是是连分包人的价款分包人的价款时一并一并结算的。所以算的。所以现实工作中工作中总包人包人虽然与建然与建设方方结算。却已尚算。却已尚未支付分包款就不扣未支付分包款就不扣缴税款的做法是不正确的。税款的做法是不正确的。结算程序算程序应当是：当是：总包人先与分包人包人先与分包人结算，以正确确定工程施工金算，以正确确定工程施工金额。然后，。然后，总包人再与建包人再与建设方方结算，很算，很显然然对于于总包人与包人与建建设方方结算算时，是，是连分包人的价款

109、一并分包人的价款一并结算的。算的。91分析分析 六、六、发票开具的票开具的问题1 1、应使用何地使用何地发票的票的问题 根据根据纳税税义务为劳务发生地的生地的规定，一般来定，一般来说如果如果总分包公司都是分包公司都是劳务发生地主管税生地主管税务机关所机关所辖企企业，则可以使企可以使企业自行开具自行开具发票，或者到主管税票，或者到主管税务机关代开机关代开发票。而如果不是票。而如果不是劳务发生地主管税生地主管税务机关所机关所辖企企业则必必须到到劳务发生地的主管生地的主管税税务机关代开机关代开发票。票。 2 2、发票的开具金票的开具金额 总承包商开具承包商开具10001000万元，据此确定主万元，据

110、此确定主营业务收入是收入是10001000万元，同万元，同时要交要交纳10001000万元的万元的营业税，城建税，教育税，城建税，教育费附加。附加。其中包括代扣乙公司的税其中包括代扣乙公司的税费。并提供。并提供总分包合同。分包合同。对于扣于扣缴的的税税费应要求税要求税务机关开具代扣代机关开具代扣代缴完税凭完税凭证。代扣代。代扣代缴完税凭完税凭证其中有一其中有一联次是分包人的，分包人可以据此开具次是分包人的，分包人可以据此开具发票（免予票（免予纳税）提供税）提供给总承包方，开具金承包方，开具金额是是100100万元。分包方据此确万元。分包方据此确定主定主营业务收入是收入是100100万元，万元，

111、总承包方据此承包方据此发票作票作为工程施工工程施工的支付凭的支付凭证 923 3发票开具票开具时间问题 不不论是是总承包人承包人还是分包人只要是分包人只要办理了工程理了工程结算，也就算，也就是取得了索取收取款是取得了索取收取款项的的权利，利，纳税税义务也就也就发生了。同生了。同时就就应该给对方开具方开具发票。而不票。而不论是否是否实际收到了款收到了款项。现实中中虽然然办理了工程理了工程结算。却因没有算。却因没有实际收到了款收到了款项，就不，就不给对方开具方开具发票，以票控制收款的做法是不正确的，是票，以票控制收款的做法是不正确的，是违反反发票管理票管理办法的法的违法行法行为。935、外埠施工、

112、外埠施工项目的目的检查条例条例第十四条第十四条营业税税纳税地点：税地点：（一）（一）纳税人提供税人提供应税税劳务应当向其机构所在地或当向其机构所在地或者居住地的主管税者居住地的主管税务机关申机关申报纳税。但是，税。但是，纳税人提税人提供的建筑供的建筑业劳务以及国以及国务院院财政、税政、税务主管部主管部门规定定的其他的其他应税税劳务，应当向当向应税税劳务发生地的主管税生地的主管税务机关申机关申报纳税。税。实施施细则第二十六条第二十六条 按照条例第十四条按照条例第十四条规定，定，纳税人税人应当向当向应税税劳务发生地、土地或者不生地、土地或者不动产所在地的主管税所在地的主管税务机关申机关申报纳税而自

113、税而自应当申当申报纳税之月起超税之月起超过6 6个月没有申个月没有申报纳税的，税的，由其机构所在地或者居住地的主管税由其机构所在地或者居住地的主管税务机关机关补征税款。征税款。94新新条例条例、细则关于跨省工程建筑关于跨省工程建筑业营业税税纳税地点没有税地点没有单独解独解释，说明跨省工程建筑明跨省工程建筑业营业税不税不再再“向其机构所在地主管税向其机构所在地主管税务机关申机关申报纳税税”，也改，也改为“向向劳务发生地生地缴纳”。955、建筑工程挂靠、建筑工程挂靠经营的的检查（1）挂靠）挂靠经营的概念、表的概念、表现形式形式建筑工程挂靠建筑工程挂靠经营，是指无，是指无资质证书的的单位、个人或位、

114、个人或低低资质等等级的的单位以盈利位以盈利为目的，通目的，通过各种途径或方式利各种途径或方式利用有用有资质证书或高或高资质等等级的的单位名位名义承接工程任承接工程任务并向并向其其缴纳一定管理一定管理费用的行用的行为。挂靠的双方当事人。挂靠的双方当事人。一方是被挂靠人，它是出借公司名一方是被挂靠人，它是出借公司名义的建筑施工企的建筑施工企业，一般都一般都办有税有税务登登记证，以，以查帐征收方式征收方式缴纳企企业所得税；所得税；另一方另一方则是挂靠人，主要有两种：一种是低是挂靠人，主要有两种：一种是低资质等等级的施的施工企工企业，这类企企业一般都一般都办理了工商理了工商执照和税照和税务登登记；另；

115、另一种是不具一种是不具备施工施工资质或施工或施工资质等等级较低的个体建筑低的个体建筑户、个人合伙个人合伙组织、无、无证施工施工队等，一般不等，一般不办理工商理工商执照，不照，不办理税理税务登登记。96挂靠挂靠经营的表的表现形式。形式。名名为联营承包，承包，实为挂靠挂靠经营此形式主要表此形式主要表现为，达到相，达到相应资质等等级要求的建筑要求的建筑施工企施工企业在工程在工程项目中目中标后，与建后，与建设单位（位（发包方）包方）签订“建建设工程施工合同工程施工合同”，随后又与无，随后又与无资质或或资质等等级较低的低的单位或个人位或个人签订”工程工程项目目联营承包合同承包合同书。而。而中中标的建筑施

116、工企的建筑施工企业退出建筑工程承包合同关系，退出建筑工程承包合同关系，约定定收取一定的收取一定的“管理管理费”之后，也不之后，也不进行行实际施工，也不施工，也不实施管理，或者所施管理，或者所谓“管理管理”也也仅仅停留在形式上，不停留在形式上，不承担技承担技术、质量和量和经济责，由，由联营的另一方承建工程。的另一方承建工程。97名名为投投资开开发，实为挂靠挂靠经营此形式主要表此形式主要表现为，开，开发商个人商个人为了不失去建筑工程了不失去建筑工程中的利中的利润，增大更多的利，增大更多的利润空空间，寻找一家有找一家有资质的建筑的建筑单位作位作为挂靠挂靠单位，自己既是位，自己既是发包方又是承包方，由

117、自己包方又是承包方，由自己任工程任工程项目目负责人，自己聘任工程技人，自己聘任工程技术人人员和其他管理人和其他管理人员，只向挂名的承包，只向挂名的承包单位交位交纳少量的少量的“管理管理费”。工程完。工程完工后，开工后，开发商将建筑物商将建筑物处置后，便溜之大吉。置后，便溜之大吉。名名为内部承包，内部承包，实为挂靠挂靠经营此形式在建筑此形式在建筑领域表域表现最多，主要指挂靠人与中最多，主要指挂靠人与中标的的被挂靠人被挂靠人签订内部承包合同，由被挂靠人将挂靠人内部承包合同，由被挂靠人将挂靠人编成内成内部的一个部的一个项目部或施工目部或施工队，由挂靠人包工包料，商定交，由挂靠人包工包料，商定交纳一定

118、的一定的“管理管理费”，赚取的利取的利润由挂靠人由挂靠人获得，并以此来得，并以此来规避法律，逃避建避法律，逃避建设行政主管部行政主管部门的的处罚。98名名为分包工程，分包工程，实为挂靠挂靠经营此形式主要表此形式主要表现为，中，中标的被挂靠人与挂靠人的被挂靠人与挂靠人签订工程分包合同，并在工程分包合同，并在该合同中合同中约定，由挂靠人分包工程定，由挂靠人分包工程中的基中的基础、主体、水、暖、主体、水、暖、电、卫、门窗制做以及屋面窗制做以及屋面防水等所有分防水等所有分项，表面上看是肢解了整个工程，表面上看是肢解了整个工程，实际上上还是挂靠人在管理整个工程，掌握和分配使用工程是挂靠人在管理整个工程，

119、掌握和分配使用工程进度度拨付款，技付款，技术质量及量及债权、债务等等经济责任由挂靠人来任由挂靠人来承担，被挂靠人承担，被挂靠人还要收取一定的要收取一定的“管理管理费”，此，此类表表现形式在建筑形式在建筑领域也表域也表现甚多。甚多。从以上四种表从以上四种表现形式，以形式，以发现这些建筑施工企些建筑施工企业与与挂靠方无挂靠方无论签订什么形式的什么形式的协议（合同），内容大致都（合同），内容大致都是：挂靠方以被挂靠方的名是：挂靠方以被挂靠方的名义进行施工，挂靠方包工包行施工，挂靠方包工包料包安全包料包安全包质量包工程量包工程项目所目所发生的一切生的一切费用；被挂靠用；被挂靠方收取建方收取建设单位的工

120、程款后，扣除一定比例的管理位的工程款后，扣除一定比例的管理费和和税金，其余支付税金，其余支付给挂靠方，用以挂靠方，用以购买材料和工材料和工资费用支用支出。出。99（2）挂靠）挂靠经营的会的会计核算方式核算方式在挂靠在挂靠经营方式下，建筑公司的会方式下，建筑公司的会计核算一般采取核算一般采取“倒扒倒扒”方式，即以开具建安方式，即以开具建安发票的金票的金额作作为工程工程结算收入，算收入，以工程以工程结算收入扣除收取的管理算收入扣除收取的管理费和公司日常管理支出后和公司日常管理支出后的余的余额作作为工程工程结算成本。算成本。这种核算方式，以被挂靠方自种核算方式，以被挂靠方自营工程的形式工程的形式进行

121、会行会计核算，致使挂靠工程利核算，致使挂靠工程利润大量向挂靠人聚集，大量向挂靠人聚集，项目利目利润转换成工程成本。有的建筑公司的会成工程成本。有的建筑公司的会计核算更核算更为简单，工程，工程资金不在建筑公司金不在建筑公司账上反映，也不上反映，也不进行工程行工程结算收入及工算收入及工程程结算成本、算成本、营业税金的核算，建筑公司税金的核算，建筑公司账上只直接反映上只直接反映工程管理工程管理费收入。收入。这些都些都给税收管理税收管理带来了困来了困难。100（3）纳税税义务人的确定人的确定实施施细则第十一条第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租的，承包人、承

122、租人、挂靠人（以下人、挂靠人（以下统称承包人）称承包人）发生生应税行税行为，承包人以，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下包人、出租人、被挂靠人（以下统称称发包人）名包人）名义对外外经营并由并由发包人承担相关法律包人承担相关法律责任的，以任的，以发包人包人为纳税人；税人；否否则以承包人以承包人为纳税人。税人。101理解理解这条条规定需要把握以下二点：定需要把握以下二点：发包人包人为纳税人必税人必须同同时满足以下两个条件：足以下两个条件：承包人以承包人以发包人名包人名义对外外经营；由；由发包人承担相关法包人承担相关法律律责任的。任的。如果不同如果不同时满足上述条件，足上述条件，则对外外发生生应

123、税行税行为的的纳税人税人为承包人。同承包人。同时对发包人向承包人收取的包人向承包人收取的款款项应按照按照 服服务业 税目征收税目征收营业税。税。102（4）问题建筑企建筑企业向向这些不具些不具备施工施工资质或施工或施工资质等等级较低的低的私私营经济建筑企建筑企业、个体建筑、个体建筑户、无、无证包工包工队收取一定数收取一定数额的的“管理管理费”后，就放任自流，一后，就放任自流，一项工程多次分包、工程多次分包、转包的包的情况也不向税情况也不向税务机关机关报告、告、备案。在案。在实际中，挂靠双方中，挂靠双方对外外都不会承都不会承认挂靠关系，挂靠关系，帐务上也未反映挂靠方支付上也未反映挂靠方支付给被挂

124、靠被挂靠方的管理方的管理费等等项目。目。税税务机关只能通机关只能通过取得挂靠双方的取得挂靠双方的协议（最有可能是（最有可能是从被挂靠方取得），凭从被挂靠方取得），凭协议内的有关工程造价、内的有关工程造价、结算算标准、准、承包形式、上承包形式、上缴管理管理费等条款，来确定挂靠方的收入，按有等条款，来确定挂靠方的收入，按有关关规定定对其所得其所得进行征税。假如挂靠双方没有行征税。假如挂靠双方没有签订此种此种协议，或者建筑公司（被挂靠方）拒或者建筑公司（被挂靠方）拒绝提供提供这些些协议，特，特别是被挂是被挂靠方靠方为持有外出持有外出经营管理管理证明的外来建筑公司，税明的外来建筑公司，税务机关机关难以

125、以查实工程的成本工程的成本费用。用。这些都使地税机关些都使地税机关难以将以将这些施工些施工队纳入正常的税收管理，入正常的税收管理，给日常的税款征收和日常的税款征收和监管管带来一定来一定的的难度。度。103（二）建筑安装（二）建筑安装业企企业所得税的所得税的检查1、是否混淆成本、是否混淆成本归属期，提前属期，提前结转或多或多结转工工程成本程成本费用用（1 1）提前）提前结转未完工工程成本。未完工工程成本。（2 2）将直接）将直接费用和用和间接接费用提前用提前转入工程成本。入工程成本。（3 3）擅自）擅自缩短短临时设施的施的摊销期，虚增期，虚增临时设施施摊销成本。成本。1042、是否虚列材料成本，

126、虚增工程成本、是否虚列材料成本，虚增工程成本（1 1）虚列已耗用材料的）虚列已耗用材料的单价、数量，虚增材料成本。价、数量，虚增材料成本。（2 2）将尚未耗用的材料列入成本。）将尚未耗用的材料列入成本。（3 3）将不属于材料成本、不能税前扣除的其他）将不属于材料成本、不能税前扣除的其他费用列用列入材料成本。入材料成本。（4 4）取得虚开）取得虚开发票或虚构票或虚构购进材料材料业务，虚增材料成，虚增材料成本。本。（5 5）材料成本的）材料成本的贷方差异有无方差异有无长期不期不调增利增利润。（6 6）已竣工的工地剩余已）已竣工的工地剩余已领用材料有无用材料有无办理退料手理退料手续冲减成本。冲减成本

127、。105检查方法方法（1 1）根据施工）根据施工项目决算及目决算及预算定算定额等有关数据，与整等有关数据，与整体工程的体工程的钢筋、水泥、筋、水泥、红砖等主要材料的消耗量等主要材料的消耗量进行核行核对，再将，再将钢筋、水泥、筋、水泥、红砖等主要材料之等主要材料之间的消耗比例的消耗比例进行核行核对，必要，必要时向工程概算咨向工程概算咨询部部门进行咨行咨询认证，看施工看施工单位是否高位是否高转材料成本。材料成本。（2 2）检查购进原材料是否不通原材料是否不通过“原材料原材料”科目，直科目，直接在接在“工程施工工程施工”科目一次性列支，出科目一次性列支，出现账外材料（以外材料（以购代耗）、造成高代耗

128、）、造成高转材料成本。材料成本。（3 3）检查原材料科目出原材料科目出现（金（金额、数量）、数量）红字，工程字，工程施工所耗材料与施工所耗材料与实际用料明用料明显不符、材料采用不符、材料采用计划价格划价格核算而材料成本差异不核算而材料成本差异不结转或或结转不不实等材料消耗异常等材料消耗异常情况，通情况，通过进行行实地地盘点，看施工点，看施工单位是否高位是否高转材料成材料成本。本。 106（4）对号号码连续、重号、重号、频繁出自同一建材公司繁出自同一建材公司（厂、商店）、金（厂、商店）、金额较大等异常材料采大等异常材料采购发票票进行真行真伪鉴别，并到相，并到相应企企业进行行调查核核实，看是否存在

129、大，看是否存在大头小尾票、小尾票、阴阳票、假阴阳票、假发票等虚假票等虚假购进、虚列材料成本情况。、虚列材料成本情况。（5）通）通过材料采材料采购发票票检查施工施工单位入位入库单、出、出库单、验收收单等是否等是否齐全，全，结合合检查资金金结算方式、算方式、资金划金划转、运、运输方式等情况，方式等情况，检查施工施工单位是否存在虚假位是否存在虚假购进、虚假材料成本虚假材料成本问题。1073、人工、人工费用的用的检查（1 1）检查劳资部部门职工名册、参加养老保工名册、参加养老保险、失、失业保保险人人员名名单及考勤及考勤记录，确定企，确定企业职工真工真实人数，与支人数，与支付工付工资明明细表核表核对，看

130、是否存在虚列人，看是否存在虚列人员工工资和超和超标准列准列支支问题。（2 2）检查临时工工工工资表，看表，看领取人取人签字是否字是否频繁出繁出现相同笔迹。必要相同笔迹。必要时，采取抽，采取抽查办法，法，责令企令企业提供用工提供用工合同及相关人合同及相关人员的身份的身份证，对相关人相关人员进行行调查，核，核实笔笔迹和迹和领取金取金额，看是否存在虚列人工，看是否存在虚列人工费和超和超标准列支准列支问题。 108（三）（三）检查代扣代代扣代缴税金情况税金情况 1 1、检查工程分包合同（工程分包合同（协议），及外网（水、暖、），及外网（水、暖、电工程的延伸）工程、煤气管道安装、有工程的延伸）工程、煤气管道安装、有线电视施工施工项目的分包合同（目的分包合同（协议），是否代扣代），是否代扣代缴相相应的的营业税。税。 2 2、对从利从利润分配、盈余公分配、盈余公积、资本公本公积中以中以现金或金或者股者股权形式形式进行股金分行股金分红或送或送红股票、从股票、从应付福利付福利费借借方列支集体福利型、方列支集体福利型、奖励性支出，励性支出，结合合应付工付工资，检查是否全是否全额代扣代代扣代缴个人所得税。个人所得税。 3 3、检查财务费用中的集用中的集资利息支出明利息支出明细，看支付利，看支付利息息时是否代扣代是否代扣代缴个人所得税。个人所得税。109