中级财务会计：第7章 固定资产

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1、中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计第第7章章 固定资产固定资产中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 固定资产概述固定资产概述 固定资产的取得固定资产的取得 固定资产的折旧固定资产的折旧 固定资产的修理和改扩建固定资产的修理和改扩建 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产的清查及期末计价固定资产的清查及期末计价学习目标学习目标中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产一、固定资产 的确认的确认 二、固定资产二、固定资产 的分类的分类 三、固定资三、固定资 产计量产计量中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会

2、计一、固定资产的确认一、固定资产的确认（一）含义（一）含义（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的；有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命使用寿命, ,是指企业使用固定资产的预计期间是指企业使用固定资产的预计期间, , 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量固定资产固定资产, ,是指同时具有下列特征的是指同时具有下列特征的有形资产有形资产中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计( (二二) ) 特征：特征： 1 1持有目的是使用而不是出售持有

3、目的是使用而不是出售 2 2使用期限较长且寿命有限使用期限较长且寿命有限 3. 3. 是有形资产是有形资产 4 4具有特殊的价值转移方式具有特殊的价值转移方式中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计（三）固定资产的确认标准（三）固定资产的确认标准符合固定资产定义符合固定资产定义与该固定资产有关的经济利益与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业很可能流入企业取得该固定资产的成本取得该固定资产的成本能够可靠地进行计量能够可靠地进行计量中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计二、固定资产的分类二、固定资产的分类( (一一) )固定资产按经济用途分类固定资产按经济用途分类生产经营用固定

4、资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 ( (二二) )固定资产按使用情况分类固定资产按使用情况分类使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计( (三三) )固定资产按实物形态分类固定资产按实物形态分类 房屋房屋 建筑物建筑物 机器设备机器设备 运输设备运输设备 电子设备电子设备 管理用具管理用具中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计( (四四) )固定资产的综合分类固定资产的综合分类 1. 1. 生产经营用固定资产生产经营

5、用固定资产 2. 2. 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 3. 3. 租出固定资产租出固定资产 4. 4. 未使用固定资产未使用固定资产 5. 5. 不需用固定资产不需用固定资产 6. 6. 土地土地 7. 7. 融资租入固定资产融资租入固定资产中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计三、固定资产计量三、固定资产计量l固定资产计量是指确定固定资产的价值固定资产计量是指确定固定资产的价值l初始计量初始计量l是指确定固定资产的取得成本是指确定固定资产的取得成本l其中，成本包括企业为购建某项固定资产达到预定其中，成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必

6、要的支出可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出l企业取得固定资产的方式是多种多样的，包括外购、企业取得固定资产的方式是多种多样的，包括外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等务重组、企业合并和融资租赁等 l后续计量后续计量l固定资产折旧的计提固定资产折旧的计提l减值损失的确定减值损失的确定l后续支出的计量后续支出的计量中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 一、自行建造一、自行建造 固定资产固定资产 二、购置固二、购置固 定资产定资产 三、接受投资三、接受投资

7、四、盘盈四、盘盈 固定资产固定资产中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计固定资产固定资产入账价值入账价值构成构成取得固定资产取得固定资产来源渠道来源渠道取取 决决 于于中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计一、自行建造固定资产一、自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到到预定可使用状态预定可使用状态前所发生的必要支出构成前所发生的必要支出构成中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计自自行行建建造造账户设置账户设置“在建工程在建工程”“工程物资工程物资”中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计自自行行

8、建建造造建造方式建造方式自营工程自营工程出包工程出包工程中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计（一）自营工程（一）自营工程1.1.购入及领用工程物资购入及领用工程物资2.2.基建工程建造过程中基建工程建造过程中 人工、机械施工、借款等费用人工、机械施工、借款等费用 损失损失 收益收益3.3.工程完工交付使用工程完工交付使用中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计v1.1.购入及领用工程物资购入及领用工程物资v企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资”科目科目v企业

9、自营工程领用本企业原材料时，应按成本结转原企业自营工程领用本企业原材料时，应按成本结转原材料，并按规定结转增值税。借记材料，并按规定结转增值税。借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）”科目科目v企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计v企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际

10、成本和应负担的税金，借记“在建工程”科目，贷记“生产成本”、“应交税费”科目v企业自营工程发生的其他支出，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计（二）出包工程（二）出包工程以以实际支付实际支付给承包单位的工程价款作为该项给承包单位的工程价款作为该项固定资产的成本固定资产的成本中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计（二）出包工程（二）出包工程v企业采用出包方式建造固定资产，按合同规定支付工程价企业采用出包方式建造固定资产，按合同规定支付工程价款时，应借记款时，应借记“在建工程在建工程建筑工程建筑工程/ /安装工程安装工程”科目，科

11、目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目等科目v工程完工补付工程价款时，应借记工程完工补付工程价款时，应借记“在建工程在建工程”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”等科目等科目v出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，应计出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，应计入工程成本，借记入工程成本，借记“在建工程在建工程工程支出工程支出”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”等科目等科目v出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目科目中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计二

12、、外购固定资产二、外购固定资产外购固定资产成本，包括购买价款、相关税费、使固外购固定资产成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产定资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态前所发生可归属于该项资前所发生可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产按照各项固定资产公允价值比例公允价值比例对总成本进行分配，对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。超过正常信用条件的延期付款购进固定资产超过正常信用条件

13、的延期付款购进固定资产中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计（1 1）购入不需要安装购入不需要安装按实际支付的买按实际支付的买价价+ +支付的场地整理费支付的场地整理费+ +包装费、运杂费包装费、运杂费+ +税税金金+ +专业人员服务费等作为专业人员服务费等作为入账价值入账价值入账价值入账价值（2 2）购入需要安装购入需要安装（1 1）+ +安装费安装费中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计A A公司编制会计分录如下：公司编制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00

14、0 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000【例例1 1】 A A公司购买不需要安装的生产经营用设备一台，价值公司购买不需要安装的生产经营用设备一台，价值为为200 000200 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，计税价格等于公允价值。，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费费中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计会计分录会计分录【例例2】 A A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值公司购买一条需要安装的生产流水线，价值5050万元，万元，增值税增值税8.58

15、.5万元万元, ,另发生另发生0.70.7万元的运杂费万元的运杂费, ,均以银行存款均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料支付；安装过程中耗用原材料1 1万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额0.170.17万元万元, ,耗用人工费耗用人工费2 2万元万元中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 借：在建工程借：在建工程 50.750.7 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8.5 8.5 贷：银行存款贷：银行存款 59.259.2 借：在建工程借：在建工程 1 1 贷：原材料贷：原材料 1 1 借：在建工程借：在建工程 2 2 贷：应付职工薪酬贷：应

16、付职工薪酬 2 2 借：固定资产借：固定资产 53.753.7 贷：在建工程贷：在建工程 53.753.7中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率，该折现率实质上是供货企业的必要报酬率 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益带有融资性质的固定资产购入带有融资性质的固定资产购入中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计处理步骤（例处

17、理步骤（例P133P133）第一步，计算固定资产资产的价值（总价款的现值）未来现金流量（金额和时点）折现率第二步，确定总价款与现值的差额，编制会计分录借：固定资产/在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款第三步，对差额进行摊销，确认支付款项借：在建工程/财务费用 借：长期应付款 贷：未确认融资费用 贷：银行存款中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计三、租入固定资产v融资租赁固定资产融资租赁固定资产v经营性租入固定资产经营性租入固定资产中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计四、接受投资的固定资产v企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的企业接受固定资产投资时，应按双方协商确

18、认的价值计价，借记价值计价，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“实收实收资本资本”科目。如果固定资产的价值大于投资方在科目。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资资本公积本公积”科目科目借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计则会计分录：则会计分录： 借借: : 固定资产固定资产 90 00090 000 贷贷: : 实收资本实收资本 90 00090 000 甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，该固定资甲公司收

19、到乙公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为产原始价值为为1010万元万元, ,已提折旧已提折旧2 2万元万元, ,双方作价双方作价9 9万元，万元，不需要安装不需要安装, ,且未发生其他相关税费且未发生其他相关税费【例例3 3】中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计五、盘盈固定资产五、盘盈固定资产应当作为前期差错处理：应当作为前期差错处理： 以前年度损益以前年度损益中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、折旧的三、折旧的计算方法计算方法一、固定资产折旧一、固定资产折旧的含义的含义二、固定资产二、固定资产折旧的范围折旧的范围四

20、、折旧的四、折旧的会计处理会计处理中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计一、固定资产折旧的含义一、固定资产折旧的含义v 固定资产固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值是指固定资产由于损耗而减少的价值v 固定资产损耗分为固定资产损耗分为有形损耗和和无形损耗两种两种v有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗力的影响在使用价值和价值上的损耗v无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一

21、次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿费用，并通过取得相应的收入而得到补偿中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计一、固定资产折旧的关键概念一、固定资产折旧的关键概念v折旧折旧 折旧是指在固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命使用寿命内，按照确定的内，按照确定的方法对方法对应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊进行的系统分摊 参见参见企业会计准则第企业会计准则第4 4号号 固定资产固定资产 应计折旧额应计折旧额预

22、计净残值预计净残值使用寿命使用寿命中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益成本或者当期损益计提折旧计提折旧中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计二、固定资产折旧的范围二、固定资产折旧的范围( (一一) )哪些固定资产应计提折旧？哪些固定资产应计提折旧？所有固定资产都应计提折旧所有固定资产都应计提折旧 当月增加，当月不提，下月起开始提取当月增加，当月不提，下月起开始提取 当月减少，当月照提，下月起停止提取当月减少，当月照提，下月起停止提取中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计(

23、 (二二) )例外例外 已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产； 单独计价入账的土地；单独计价入账的土地；以经营租赁方式租入以经营租赁方式租入的固定资产；融资租出固定资产的固定资产；融资租出固定资产中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法（一）影响折旧的主要因素（一）影响折旧的主要因素使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定,不得随意更改不得随意更改; 每年年度终了每年年度终了,进行复核进行复核, 应当应当作为会计估计变更作为会计估计变更 计提折旧的基数（原值）计提折旧的基数（原值） 预计使

24、用寿命预计使用寿命 预计净残值预计净残值 固定资产减值准备固定资产减值准备中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计（二）折旧的计算方法（二）折旧的计算方法1、平均法、平均法 Average Methods（1）直线法）直线法 /年限平均法年限平均法 Straight-line年折旧额年折旧额= =（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）/ /预计使预计使用年限用年限=固定资产原值（预计残值收入预计清理费用）固定资产原值（预计残值收入预计清理费用）/预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12/12 年折旧率年折旧率= = 年折旧额年折旧额/ /固定资

25、产原值固定资产原值 = =（1-1-净残值率）净残值率）/ /预计使用年限预计使用年限 月折旧率月折旧率= = 年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折旧额= = 固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计A A企业企业19981998年年1212月月2525日投入一台机器设备用于生产，日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值该设备原始价值1010万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，预年，预计净残值率为计净残值率为5%5%，按直线法计提折旧，则年折旧额、，按直线法计提折旧，则年折旧额、月折旧额、年折旧率、月折旧率分别为多少？月折旧

26、额、年折旧率、月折旧率分别为多少？年折旧额年折旧额= =（10-0.510-0.5）/5=1.9/5=1.9月折旧额月折旧额=1.9/12=0.16=1.9/12=0.16年折旧率年折旧率= =（1-5%1-5%）/5=0.19/5=0.19月折旧率月折旧率=0.19/12=0.016=0.19/12=0.016 【例例6 6】中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计（2）产出量法）产出量法 /工作量法工作量法Units of Output / Activity单位工作量单位工作量( (工作时间工作时间) )折旧额折旧额= (= (固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值) / )

27、 / 预计总工作量预计总工作量( (总工作时间总工作时间) ) 年折旧额年折旧额= = 固定资产每年工作量固定资产每年工作量( (工作时间工作时间) ) 单位工作量单位工作量( (工作时间工作时间) )折旧额折旧额中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2 2、加速折旧法、加速折旧法 / / 递减折旧法递减折旧法 年折旧额年折旧额= =固定资产年初账面净值固定资产年初账面净值折旧率折旧率 账面净值账面净值= =固定资产原价固定资产累计折旧固定资产原价固定资产累计折旧 年折旧率年折旧率=2/=2/该固定资产预计使用年限该固定资产预计使用年限 月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212

28、（1 1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 Double Balance DecliningDouble Balance Declining中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计v双倍余额递减法双倍余额递减法v注意事项：注意事项：v由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值。由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值。因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下值以下v通常，实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，通常，实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应

29、在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。扣除预计净残值后的余额平均摊销。中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 00050 000元，预计使元，预计使用年限为用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2 0002 000元。按双倍余元。按双倍余额递减法计算折旧。则年折旧率应为多少？该固额递减法计算折旧。则年折旧率应为多少？该固定资产每年应计提的折旧金额分别为多少？定资产每年应计提的折旧金额分别为多少？【例例7 7】年折旧率年折旧率=2/5=2/5 100%=40

30、%100%=40%中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计年限年限期初账面净期初账面净值值/ /折旧基数折旧基数折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末折余价值期末折余价值0 050 00050 0001 150 00050 00040%40%20 00020 00020 00020 00030 00030 0002 230 00030 00040%40%12 00012 00032 00032 00018 00018 0003 318 00018 00040%40% 7 200 7 20039 20039 20010 80010 8004 4(10800(10800200

31、0)2000)2 2 4 400 4 40043 60043 600 6 400 6 4005 56 4006 400 4 400 4 40048 00048 000 2 000 2 000中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计（2）年数总和法）年数总和法 Sum of the Years Digits 年折旧率年折旧率= =尚可使用年数尚可使用年数/ /预计使用年限的年预计使用年限的年数总和数总和100%100% 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和= =预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限+1+1）2 2 年折旧额年折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值

32、- -预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 00050 000元，预计使元，预计使用年限为用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2 0002 000元。按年数总元。按年数总和法计算折旧。则该固定资产每年应计提的折旧和法计算折旧。则该固定资产每年应计提的折旧金额分别为多少？金额分别为多少？【例例8 8】中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计年限应计折旧额尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额 折余价值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000

33、441512 80028 80021 200348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 800 5 200548 00011153 20048 000 2 000 采用年数总和法计算应计折旧额采用年数总和法计算应计折旧额 = =原值预计净残值原值预计净残值 =50 000=50 0002 000=48 0002 000=48 000元元 分母分母 ( 15 )=1( 15 )=12 23 34 45 5（5 5（5+15+1）/2/2）【例例8 8】中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计四、折旧的会计处理四、折旧的会计处理 借：成本费

34、用账户借：成本费用账户( (根据用途确定根据用途确定) ) 贷：累计折旧贷：累计折旧中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出v固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。生的更新改造支出、修理费用等。v后续支出的处理原则后续支出的处理原则与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。同时将被替产确认条件的，应当计入固定资产成本。同时将被替换部分的账面价值扣除；换部分的账面价值扣除；与固定资产

35、有关的修理费用等后续支出，不符合固定与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的。应当计入当期损益。资产确认条件的。应当计入当期损益。中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出 资本化确认资本化确认凡符合以下条件之一者：凡符合以下条件之一者：二、二、费用化的资本支出费用化的资本支出 使用延长使用延长 生产能力提高生产能力提高 产品质量提高产品质量提高 生产成本降低生产成本降低 产品品种、性能、规格等发生良好变化产品品种、性能、规格等发生良好变化 企业经营管理环境或条件改善企业经营管理环境

36、或条件改善中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计资本化的后续支出资本化的后续支出v固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧程，并停止计提折旧v在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值新确定的

37、固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧和折旧方法计提折旧v固定资产发生的可资本化的后续支出，通过固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在在建工程建工程”科目核算科目核算 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计费用化的后续支出费用化的后续支出v与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用发生时计入当期管理费用或销售费用 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计第五节第五节 固定资产出租、处置与盘亏固定资产出租

38、、处置与盘亏固定资产固定资产处置处置123固定资产出租固定资产出租固定资产固定资产盘亏盘亏中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计一、固定资产出租一、固定资产出租v生产经营用资产、不需用固定资产生产经营用资产、不需用固定资产租出固定资产租出固定资产v其他业务收入其他业务收入v其他业务成本其他业务成本中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计二、固定资产处置二、固定资产处置v（一）该固定资产处于处置状态（一）该固定资产处于处置状态 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状对

39、外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确。管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确。v（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产的确认条件之一是固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定处置不能产生

40、经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。义和确认条件，应予终止确认。 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计、作用、作用、核算范围、核算范围 “固定资产清理固定资产清理”账户账户出售出售 报废报废毁损毁损中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计（二）固定资产清理步骤（二）固定资产清理步骤1 1、必须通过、必须通过“固定资产清理固定资产清理”2 2、清理净损益、清理净损益“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”3 3、步骤、步骤: : 固定资产转入清理固定资产转入清理 发生的清理费用发生的清理费用 ( (包括相关的包括相关的) ) 应交税费

41、应交税费 出售收入和残料处理出售收入和残料处理 保险赔偿处理保险赔偿处理 清理净损益的处理清理净损益的处理中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计三、固定资产盘亏三、固定资产盘亏“待处理财产损益待处理财产损益”“营业外支出营业外支出”中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计第六节第六节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价一一、固固定定资资产产减减值值准准备备二二、在在建建工工程程减减值值准准备备中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计一、固定资产减值准备一、固定资产减值准备( (一一) ) 确认标准确认标准2 2固定资产本身的原因固定资产本身的原因1外部原因外部原因(

42、 (二二) ) MAX(MAX(MAX(MAX(可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额, , , ,公允价值净额）公允价值净额）公允价值净额）公允价值净额） 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计可收回金额的计量可收回金额的计量可收回金额（可收回金额（recoverable amount recoverable amount ）应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定计未来现金流量的现值两者之间较高者确定例如一台机器可以独立产生现金流量，期末公允价值例如一台机器可以独立产生现金流量，期

43、末公允价值为为5 5万，处置费用为万，处置费用为0.10.1万，该机器预计未来现金流万，该机器预计未来现金流量的现值为量的现值为4.64.6万万根据孰高原则，可收回金额为根据孰高原则，可收回金额为4.94.9万万如果无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，如果无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计( (三三) ) 减值计量和会计处理减值计量和会计处理 1 1. .计算固定资产计算固定资产的的可收回可收回金额和公允价值净额金额和公允价值净额

44、 账面净值账面净值账面净值账面净值MAX(MAX(MAX(MAX(可可可可收回收回收回收回金额金额金额金额, , , ,公允价值净额）公允价值净额）公允价值净额）公允价值净额） 不作处理不作处理不作处理不作处理 账面净值账面净值账面净值账面净值 MAX( MAX( MAX( MAX(可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额, , , ,公允价值净额公允价值净额公允价值净额公允价值净额） 计计计计提提提提准备准备准备准备应提准备应提准备应提准备应提准备= = = =账面净值账面净值账面净值账面净值 - MAX(- MAX(- MAX(- MAX(可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额, , ,

45、 ,公允价值净公允价值净公允价值净公允价值净额）额）额）额） 2.2.会计处理会计处理借借: :资产减值损失资产减值损失 贷贷: :固定资产减值准备固定资产减值准备中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计我国新准则规定我国新准则规定: :减值损失一经确认减值损失一经确认, , 在以后会计期间不得转回在以后会计期间不得转回请问请问: : 为什么要做这样的规定为什么要做这样的规定? ?中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计二、在建工程减值准备二、在建工程减值准备借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:工程物资减值准备工程物资减值准备 在建工程减值准备在建工程减值准备中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计本章结束本章结束