账务处理技巧与纳税自查实务

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1、2012年年终财务决算账务年年终财务决算账务处理技巧与纳税自查实务处理技巧与纳税自查实务年终财务决算需要重点关注的问题年终财务决算需要重点关注的问题与账务处理技巧与账务处理技巧自查涉税风险管理自查涉税风险管理 税务与会计差异风险管理税务与会计差异风险管理 税务会计实务常见疑难问题分析税务会计实务常见疑难问题分析课 程 目 录1 1、年终财务决算需要重点关注的问题与账务处理技巧年终财务决算需要重点关注的问题与账务处理技巧年终财务决算需要重点关注的问题年终财务决算需要重点关注的问题年终财务会计报告的构成年终财务会计报告的构成 年终财务决算需要关注的利益相关者及其关年终财务决算需要关注的利益相关者及

2、其关系协调系协调年终财务决算前的准备年终财务决算前的准备 年终财务决算的试算年终财务决算的试算与会计师事务所的沟通与协调与会计师事务所的沟通与协调主要账务处理技巧主要账务处理技巧 货币资金账务处理货币资金账务处理往来账务处理往来账务处理虚拟资产账务处理虚拟资产账务处理实物资产的盘点与相关账务处理实物资产的盘点与相关账务处理 资产减值问题资产减值问题收入成本费用配比问题收入成本费用配比问题限制性费用以及敏感性费用的账务处理限制性费用以及敏感性费用的账务处理2、自查涉税风险管理自查涉税风险管理 自查涉税风险管理自查涉税风险管理 企业涉税风险产生的原因分析企业涉税风险产生的原因分析 组织与进行涉税风

3、险自查组织与进行涉税风险自查纳税评估剖析纳税评估剖析 主要税种的涉税风险自查主要税种的涉税风险自查企业涉税风险产生的原因分析企业涉税风险产生的原因分析企业高管以及各职能部门对财务部门认识的偏差企业高管以及各职能部门对财务部门认识的偏差企业账务处理力量偏弱企业账务处理力量偏弱缺少对税收政策的跟踪研究，忽视了税收政策的时效性缺少对税收政策的跟踪研究，忽视了税收政策的时效性特殊业务处理隐藏巨大的风险隐患特殊业务处理隐藏巨大的风险隐患细节决定成败、系统决定风险纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税

4、增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查企业税收自查定义与定位企业税收自查定义与定位由企业依照税收法规政策，对企业生产经营、改组、各项由企业依照税收法规政策，对企业生产经营、改组

5、、各项交易事项中的涉税问题进行自我检查，并自行补缴（退）交易事项中的涉税问题进行自我检查，并自行补缴（退）税款的行为税款的行为自查补缴税款，在规定期限内可以不予处罚自查补缴税款，在规定期限内可以不予处罚主要建立一种机制，形成内在威慑力；同时给企业一次改主要建立一种机制，形成内在威慑力；同时给企业一次改过自新机会，推进诚信纳税过自新机会，推进诚信纳税企业税收自查是特定历史时期的特定产物企业税收自查是特定历史时期的特定产物企业自查制度由临时作法逐渐常态化企业自查制度由临时作法逐渐常态化组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查大中型企业税收自查的应对策略大中型企业税收自查的应对策略规范财务会计核

6、算水平，发挥内控机制作用规范财务会计核算水平，发挥内控机制作用研究熟悉应用相关税收政策，做到纳税依法，减免有据，筹划有度，研究熟悉应用相关税收政策，做到纳税依法，减免有据，筹划有度，有理有节有理有节企业账册、报表、会议纪要、文件、重要合同等各种资料的准备，不企业账册、报表、会议纪要、文件、重要合同等各种资料的准备，不完善的资料需要补充证据完善的资料需要补充证据与税务机关沟通，如计划从本企业查补征收税款目标，结合企业涉税与税务机关沟通，如计划从本企业查补征收税款目标，结合企业涉税问题严重性具体分析问题严重性具体分析了解税务自查、稽查基本程序、步骤、规定和内部工作，了解企业所了解税务自查、稽查基本

7、程序、步骤、规定和内部工作，了解企业所接受稽查的主要目标和内容，了解每一稽查环节的内部分工、配合、接受稽查的主要目标和内容，了解每一稽查环节的内部分工、配合、协作，防止稽查风险无序扩大协作，防止稽查风险无序扩大组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查大中型企业税收自查的应对策略大中型企业税收自查的应对策略不建议百分之百无问题，对稽查机制深入了解，使稽查风不建议百分之百无问题，对稽查机制深入了解，使稽查风险可控险可控如果企业被稽查，态度一定要好，但不是百分之百的坦白如果企业被稽查，态度一定要好，但不是百分之百的坦白从宽，有保留、有底线、有坦白补税从宽，有保留、有底线、有坦白补税对税务稽查人员

8、归口接待，其他无关人员不要随意接触稽对税务稽查人员归口接待，其他无关人员不要随意接触稽查人员查人员稽查发现涉税问题，只要能自圆其说便进行解释，解释不稽查发现涉税问题，只要能自圆其说便进行解释，解释不过去只能以理解政策有误为借口过去只能以理解政策有误为借口组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查发票管理自查技巧发票管理自查技巧取得发票取得发票使用发票使用发票保管发票保管发票白条与收据问题白条与收据问题组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查收入项目自查技巧收入项目自查技巧两套账，隐瞒主要收入的情况两套账，隐瞒主要收入的情况最简单、最直接，主要如餐饮、宾馆、小煤矿、修理、零售，以及服最简单

9、、最直接，主要如餐饮、宾馆、小煤矿、修理、零售，以及服务对象为个人不索要发票的行业务对象为个人不索要发票的行业对于生产销售家电、生产资料、中间产品（除为个体户服务外）、批对于生产销售家电、生产资料、中间产品（除为个体户服务外）、批发行业的，该情形较少发行业的，该情形较少税务机关最反感此种情形，纳税评估可以发现主营产品隐瞒收入情况税务机关最反感此种情形，纳税评估可以发现主营产品隐瞒收入情况如问题严重，需要查补税款，采用一定的沟通技巧如问题严重，需要查补税款，采用一定的沟通技巧组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查收入项目自查技巧收入项目自查技巧隐瞒主要收入隐瞒主要收入只隐瞒部分零星收入如副

10、产品、下脚料、废品销售收入只隐瞒部分零星收入如副产品、下脚料、废品销售收入分解收入不申报缴税分解收入不申报缴税以产品抵债不确认收入以产品抵债不确认收入企业产品销售中，同时提供其他收费服务项目，未计收入企业产品销售中，同时提供其他收费服务项目，未计收入对收入确认时间把握不准，或人为推迟收入申报对收入确认时间把握不准，或人为推迟收入申报注意具有融资性质的售后回购业务的处理注意具有融资性质的售后回购业务的处理注意劳务收入与建造合同收入的确认问题注意劳务收入与建造合同收入的确认问题组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查收入项目自查技巧收入项目自查技巧租金收入租金收入特许权使用费收入，税法以合同约

11、定付款时间为准，既使未支付，也应征税特许权使用费收入，税法以合同约定付款时间为准，既使未支付，也应征税产品分成收入，税法以实际收到产品的时间确认收入产品分成收入，税法以实际收到产品的时间确认收入接受捐赠收入，以实际收到受赠资金或资产的时间确认收入接受捐赠收入，以实际收到受赠资金或资产的时间确认收入税法对债务重组收益、股权转让收益、股息分配收益的规定税法对债务重组收益、股权转让收益、股息分配收益的规定注意发票与收入确认的关系注意发票与收入确认的关系注意视同销售业务与非货币性资产交易的相关税务处理注意视同销售业务与非货币性资产交易的相关税务处理注意财政补贴收入、政府资助收入的征税问题注意财政补贴收

12、入、政府资助收入的征税问题组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查收入项目自查技巧收入项目自查技巧房地产企业预售收入征税问题房地产企业预售收入征税问题国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得房地产开发经营业务企业所得税处理办法税处理办法的通知的通知（国税发（国税发200931200931号号 ）对预售收）对预售收入的规定入的规定房地产企业完工标准、预售收入的预计利润率的问题房地产企业完工标准、预售收入的预计利润率的问题组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查成本费用项目自查技巧成本费用项目自查技巧税法强调成本费用的实际发生原则与票据的合法性税法强调成本费用的实

13、际发生原则与票据的合法性具有真实交易的大额发票，尽量以非现金方式支付具有真实交易的大额发票，尽量以非现金方式支付注意区分合理的薪金与福利费、劳动保护费注意区分合理的薪金与福利费、劳动保护费注意不征税收入与免税收入对应的成本费用扣除问题注意不征税收入与免税收入对应的成本费用扣除问题注意资金成本的扣除问题注意资金成本的扣除问题注意广告费与业务宣传费的扣除问题注意广告费与业务宣传费的扣除问题组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查税收优惠政策自查技巧税收优惠政策自查技巧 企业是否享受有关税收优惠政策（包括各税种）企业是否享受有关税收优惠政策（包括各税种）企业享受税收优惠政策的主要依据，在税收法律

14、法规、税企业享受税收优惠政策的主要依据，在税收法律法规、税收政策中是否有相应规定收政策中是否有相应规定企业符合优惠政策的情况的评估，是否牵强地享受，有关企业符合优惠政策的情况的评估，是否牵强地享受，有关要件是否具备？如果稽查是否有应对方案要件是否具备？如果稽查是否有应对方案企业享受税收优惠政策是否曾履行审批或备案手续？税务企业享受税收优惠政策是否曾履行审批或备案手续？税务机关的态度是否积极机关的态度是否积极组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查建筑业、房地产业自查技巧建筑业、房地产业自查技巧 建筑业、房地产业营业税缴纳情况建筑业、房地产业营业税缴纳情况是否有合作建房行为是否有合作建房行为

15、是否有对外捐赠不动产视同销售行为是否有对外捐赠不动产视同销售行为房地产业以预售收入直接征税，是否有推迟收入确认问题房地产业以预售收入直接征税，是否有推迟收入确认问题价外费用的处理是否规范价外费用的处理是否规范建筑业混合销售的税务处理是否规范建筑业混合销售的税务处理是否规范建筑业是否存在不同营业税税率项目，是否分开核算建筑业是否存在不同营业税税率项目，是否分开核算建筑业跨期工程项目的营业收入是如何确认的建筑业跨期工程项目的营业收入是如何确认的组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查建筑业、房地产业自查技巧建筑业、房地产业自查技巧 建筑业、房地产业企业所得税缴纳情况建筑业、房地产业企业所得税缴

16、纳情况建筑业跨期工程项目的营业收入、工程建造成本是如何确认的？税务建筑业跨期工程项目的营业收入、工程建造成本是如何确认的？税务机关是否认可机关是否认可建筑企业从甲方取得的各种收入和对工程项目造价调整及纳税的情况建筑企业从甲方取得的各种收入和对工程项目造价调整及纳税的情况建筑企业及其项目部执行汇总纳税政策情况（国税函建筑企业及其项目部执行汇总纳税政策情况（国税函20101562010156号）号）房地产企业预售收入是否计入预计利润房地产企业预售收入是否计入预计利润房地产企业可售面积单位计税成本的结转情况房地产企业可售面积单位计税成本的结转情况各类支出费用数额在不同核算项目结转情况？如公建配套支出

17、、前期各类支出费用数额在不同核算项目结转情况？如公建配套支出、前期费用的分摊、人防工程成本的处理等？其成本结转是否有不合规之处费用的分摊、人防工程成本的处理等？其成本结转是否有不合规之处组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查建筑业、房地产业自查技巧建筑业、房地产业自查技巧 建筑业、房地产业企业所得税缴纳情况建筑业、房地产业企业所得税缴纳情况房地产企业利息支出是否规范？关联企业之间借款问题是否超房地产企业利息支出是否规范？关联企业之间借款问题是否超出债资比例的限制出债资比例的限制房地产企业借款渠道不规范的，其利息支出处理是否合乎税法房地产企业借款渠道不规范的，其利息支出处理是否合乎税法规定

18、规定合作建房的所得税处理是否符合国税发合作建房的所得税处理是否符合国税发200931200931号文件有关规号文件有关规定定房地产、建筑企业成本项目是否真实？有无不规范的交易滥挤房地产、建筑企业成本项目是否真实？有无不规范的交易滥挤成本问题成本问题重点关注房地产业土地增值税重点关注房地产业土地增值税组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查交通物流企业自查技巧交通物流企业自查技巧 检查营业税纳税情况检查营业税纳税情况除交通运输业务外，是否有其他营业税税目，是否分开核除交通运输业务外，是否有其他营业税税目，是否分开核算算是否有联运业务，其营业额是否多征了营业税，需申请退是否有联运业务，其营业额

19、是否多征了营业税，需申请退税税是否有转让、出租运营线路问题，应按是否有转让、出租运营线路问题，应按“服务业服务业租赁租赁”缴纳营业税缴纳营业税物流企业是否同时具有仓储业务，应按物流企业是否同时具有仓储业务，应按“服务业服务业”缴纳营缴纳营业税业税组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查生产制造企业自查技巧生产制造企业自查技巧 此前各种自查重点项目，适用于制造业企业此前各种自查重点项目，适用于制造业企业检查会计与税法不一致收入、支出项目的纳税调整情况检查会计与税法不一致收入、支出项目的纳税调整情况视同销售业务的处理视同销售业务的处理对外投资、借款等行为的规范性对外投资、借款等行为的规范性享受

20、优惠政策情况享受优惠政策情况组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查石油化工企业自查技巧石油化工企业自查技巧 关联交易定价问题是否符合独立交易原则，对内供应价格与外销关联交易定价问题是否符合独立交易原则，对内供应价格与外销价格差异是否较大价格差异是否较大库存、管道存油的正常油耗与损失数额，是否在合理范围内，企库存、管道存油的正常油耗与损失数额，是否在合理范围内，企业因管理不善造成损失的，应作增值税进项税金转出业因管理不善造成损失的，应作增值税进项税金转出固定资产折旧问题。资产种类多、项目繁杂，难以盘点，其核算固定资产折旧问题。资产种类多、项目繁杂，难以盘点，其核算是否规范，有关票据的合规性

21、，是否区分正常修理与大修理支是否规范，有关票据的合规性，是否区分正常修理与大修理支出出支付运费的所得税扣除，以及运费抵扣增值税情况，是否按规定支付运费的所得税扣除，以及运费抵扣增值税情况，是否按规定期限进行增值税发票认证期限进行增值税发票认证组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查石油化工企业自查技巧石油化工企业自查技巧 各所属子公司之间交易是否规范，如借款、资金往来、产品供应、各所属子公司之间交易是否规范，如借款、资金往来、产品供应、委托销售或代销行为？是否存在相互担保、三角债相互抵顶等委托销售或代销行为？是否存在相互担保、三角债相互抵顶等行为行为享受优惠政策情况享受优惠政策情况所属企业

22、主辅分离安置下岗失业人员有关税收优惠政策所属企业主辅分离安置下岗失业人员有关税收优惠政策购置环境保护、节能减排、安全生产设备的所得税抵免政策购置环境保护、节能减排、安全生产设备的所得税抵免政策有无技术专利权转让享受优惠问题有无技术专利权转让享受优惠问题内部企业有无符合高新技术企业标准内部企业有无符合高新技术企业标准从事新产品、新工艺、新技术研发费用的加计扣除问题从事新产品、新工艺、新技术研发费用的加计扣除问题主主体：税务机关体：税务机关对对象：纳税人、扣缴义务人象：纳税人、扣缴义务人 依依据：税收法律、法规、规章和规范性文件据：税收法律、法规、规章和规范性文件目目的：通过发现纳税申报行为中的异

23、常，纠正和处理执行的：通过发现纳税申报行为中的异常，纠正和处理执行税法的偏差，加强税收管理，提升税务机关征管效能和服税法的偏差，加强税收管理，提升税务机关征管效能和服务务层次层次纳税评估的构成要素纳税评估的构成要素纳税评估的基本流程信息采集确定评估对象评估分析约谈举证实地核查评估处理未发现疑点问题、疑点问题可以消除的，直接填制纳税评估认定结论书疑点问题被查清、证据确凿但不涉嫌偷骗税的，填发限期改正通知书或申报（缴款）错误更正通知书，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金，并填制纳税评估认定结论书纳税人不按规定纠正疑点问题或补缴税款、经约谈举证疑点问题属实并涉嫌偷骗税、经实地核查仍不能排除疑点问题涉嫌

24、偷骗税的，填制纳税评估认定结论书和纳税评估案源移送建议书由征管部门统一移送稽查部门依法查处未发现疑点问题，或疑点问题事实清楚、证据确凿的疑点问题可以消除，或疑点问题被查清、证据确凿的纳税评估的工作方法纳税评估的工作方法指指标体系标体系 指指标的设定和分析方法标的设定和分析方法 预预警值的测算方法警值的测算方法强强化管理、优化化管理、优化服务服务分类实施、因地分类实施、因地制宜制宜人机结合、简便人机结合、简便易行易行 纳税评估的原则全全面评估面评估风险评估风险评估全全员评估员评估专业评估专业评估重重取证、补税取证、补税重案头分析重案头分析逐逐户评估户评估户评与行业评相结合户评与行业评相结合单单一

25、指标评估一指标评估指标体系评估指标体系评估单单向评估向评估双向互动评估双向互动评估 自自我评估我评估交叉评估交叉评估 纳税评估的发展纳税评估的发展专人情报分析专业评估队伍专用评估平台专项评估实施 增值税业务常见问题及主要检查方法增值税业务常见问题及主要检查方法 纳税义务人常见问题及检查方法纳税义务人常见问题及检查方法 征税范围常见问题及检查方法征税范围常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法 销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法进项税额常见问题及检查方法进项税额常见问题及检查方法 抵扣凭证常见问题及检查方法抵扣凭证常见问题及检查方法减免税方面常见问题及检查

26、方法减免税方面常见问题及检查方法纳税义务人常见问题及检查方法纳税义务人常见问题及检查方法在中国境内在中国境内销售或者进口货物销售或者进口货物在中国境内在中国境内提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务视同销售货物行为的征税规定视同销售货物行为的征税规定将货物交付他人代销将货物交付他人代销纳税义务发生时间纳税义务发生时间计税销售额计税销售额销售代销货物销售代销货物计税销售额计税销售额收取的手续费，属于兼营收入收取的手续费，属于兼营收入设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）

27、的构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外除外 视同销售货物行为的征税规定视同销售货物行为的征税规定将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者营者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人视同销售货物行为的

28、征税规定视同销售货物行为的征税规定共同点：共同点：均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本货物的账面成本涉及购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣涉及购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣不同点：购买的货物用途不同，处理也不同不同点：购买的货物用途不同，处理也不同购买的货物：用于投资、分配、赠送购买的货物：用于投资、分配、赠送视同销售计算销项税视同销售计算销项税购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费-不得抵扣进项不得抵扣进项税税 混合销售与兼营行为混合

29、销售与兼营行为混合销售混合销售兼营行为兼营行为旧条例旧条例增值税或者营业税增值税或者营业税少数情况两税都缴少数情况两税都缴分别核算两税都缴分别核算两税都缴一并核算缴增值税一并核算缴增值税新条例新条例增值税或者营业税增值税或者营业税少数情况两税都缴少数情况两税都缴无论如何核算，分别无论如何核算，分别缴纳增值税和营业税缴纳增值税和营业税异异 同同基本相同基本相同差异明显差异明显注注意意：根根据据新新条条例例，兼兼营营行行为为不不再再存存在在一一并并征征收收增增值值税税的的情况，要注意情况，要注意进项税的抵扣和转出问题。进项税的抵扣和转出问题。税率常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法基本税率：纳

30、税人销售或者进口货物税率为基本税率：纳税人销售或者进口货物税率为17%17%；提供加工、修理修配；提供加工、修理修配劳务税率为劳务税率为17%17%低税率：纳税人销售或者进口列举货物低税率：纳税人销售或者进口列举货物零税率：出口货物零税率：出口货物纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率税率常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法13%13%低税率货物低税率货物植物类植物类粮食：含切面、饺子皮、馄饨皮

31、、面皮、米粉等粮食复制品，不含以粮食为原粮食：含切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，不含以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉蔬菜：不含各种蔬菜罐头蔬菜：不含各种蔬菜罐头茶叶：不含精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料茶叶：不含精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料药用植物：不含中成药药用植物：不含中成药动物类动物类水产品：不含熟制的水产品和各类水产品罐头水产品：不含熟制的水产品和各类水产品罐头畜牧产品：不含各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工畜牧产品：不含各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用

32、鲜奶加工的各种奶制品的各种奶制品税率常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法13%13%低税率货物低税率货物食用植物油食用植物油自来水：农业灌溉用水、引水工程输送的水等不征收增值税自来水：农业灌溉用水、引水工程输送的水等不征收增值税暖气、热水：含利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水暖气、热水：含利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水 冷气冷气煤气煤气石油液化气石油液化气天然气，包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气天然气，包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气沼气，范围包括：天然沼气和人工生产的沼气沼气，范围包括：天然沼气和人工生产的沼气居民用煤炭制品，居民用煤炭

33、制品，指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭 税率常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法13%13%低税率货物低税率货物图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志饲料，不含直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂饲料，不含直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂 化肥化肥农药，不含用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、农药，不含用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等）驱蚊剂、蚊香、清毒剂等）农膜农膜农机：不含以农副产品为原料加工工业产品的机械、农用汽车、机动渔船、森林砍伐机农机：不含以农副产品为原料加工工业产品的机

34、械、农用汽车、机动渔船、森林砍伐机械、集材机械、农机零部件械、集材机械、农机零部件食用盐食用盐音像制品音像制品电子出版物电子出版物二甲醚二甲醚增值税征收率增值税征收率 小规模纳税人征收率的规定小规模纳税人征收率的规定 小规模纳税人（除其他个人外）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票小规模纳税人销售自己使用过的小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征

35、收增值税的征收率征收增值税一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定依依6%征收率征收增值税征收率征收增值税自来水自来水：对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照：对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款依依4%征收率征收增值税征收率征收增值税（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物

36、品；）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法销售额包括：销售额包括：销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。例如：违约金、包装费、包装物租金、向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费储备费、优质费、运输装卸费、代收款项

37、、代垫款项及其他各种性质的价外收费消费税税金消费税税金销售额不包括：销售额不包括：受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税同时符合以下两个条件的代垫运费。承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人同时符合以下两个条件的代垫运费。承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方将该项发票转交给购买方符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费

38、，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费纳的车辆购置税、车辆牌照费销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法含税销售额的换算含税销售额的换算混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务销售合计；其中非应税劳务的营业额应混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务销售合计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入视为含税销售收入价款和价税合并收取的销售额价款和价税合并收取的销售额价税合计金额价税合计金额商业企业零售价商业企业零售价普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额价外费用视为含税收入价外费用视为含税收入 逾期包装物押金逾期包装物押金销项税额常见问题及检查方法销项税

39、额常见问题及检查方法核定销售额的情况核定销售额的情况8 8种视同销售中无价款结算的种视同销售中无价款结算的售价明显偏低且无正当理由或无销售额的售价明显偏低且无正当理由或无销售额的核定销售额的方法核定销售额的方法按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）消费税税额成本利润

40、率）消费税税额成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1消费税税率）消费税税率）销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法特殊销售特殊销售 以折扣方式销售货物以折扣方式销售货物 折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣）销售折让销售折让案例：某新华书店批发图书一批，每册标价案例：某新华书店批发图书一批，每册标价2020元，共计元，共计10001000册，由于购买方购买册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。1010日内付款日内付款2

41、%2%折扣，购买方如期付款。折扣，购买方如期付款。计税销售额计税销售额202070%70%10001000（1 113%13%）12389.3812389.38（元）（元）销项税额销项税额12389.3812389.3813%13%1610.621610.62（元）（元）销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法特殊销售特殊销售 以旧换新销售货物：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额还本销售：不得从销售额中减除还本支出以物易物包装物押金计税问题纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在1年内，又未过期的，不并入销

42、售额征税收取的包装物押金，逾期（超过12个月）无论是否退还均并入销售额征税酒类产品包装物押金：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税 进项税额常见问题及检查方法进项税额常见问题及检查方法准予抵扣的以法定扣税凭证抵扣（以票扣税）计算抵扣增值税专用发票外购免税农产品进口增值税专用缴款书运输费用进项税额进项税额常见问题及检查方法进项税额常见问题及检查方法不得抵扣项目解 析用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的

43、损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消品纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用运输费用的计算抵扣应伴随货物抵扣凭证常见问题及检查方法抵扣凭证常见问题及检查方法防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限：防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限：认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额从海关取得的专

44、用缴款书从海关取得的专用缴款书 运费发票运费发票 减免税方面常见问题及检查方法减免税方面常见问题及检查方法免税、即征即退免税、即征即退100%100%、即征即退、即征即退50%50%、先征后退、起征点、先征后退、起征点2.2.按每日（次）计征时：销售额按每日（次）计征时：销售额150150200200元元数控机床产品等增值税先征后退政策数控机床产品等增值税先征后退政策（数控机床（数控机床50%50%，锻压企业，锻压企业35%35%，铸造企业，铸造企业35%35%，模具企业，模具企业50%50%，以上为先征后退），以上为先征后退）减免税方面常见问题及检查方法减免税方面常见问题及检查方法某软件开发

45、企业某软件开发企业2010年年3月销售自行开发生产的软件产品取得销售额月销售自行开发生产的软件产品取得销售额68000元，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发元，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为票注明的增值税为1346元；支付运费元；支付运费300元，取得的国有运输企业开元，取得的国有运输企业开具的运费发票上列示：运输费用具的运费发票上列示：运输费用200元，保管费元，保管费60元，押运费元，押运费40元。元。该企业上述业务实际应负担的增值税为多少元该企业上述业务实际应负担的增值税为多少元应纳税额应纳税额6800017%13462007%1020

46、0（元）（元）实际税负实际税负102006800015%，实际税负超过，实际税负超过3%的部分实行即征即的部分实行即征即退退实际应负担税额实际应负担税额680003%2040（元）（元）营业税业务常见问题及主要检查方法营业税业务常见问题及主要检查方法 纳税人常见问题及检查方法纳税人常见问题及检查方法 征税范围和税率常见问题及检查方法征税范围和税率常见问题及检查方法计税营业额常见问题及检查方法计税营业额常见问题及检查方法 其他项目常见问题及检查方法其他项目常见问题及检查方法营业税纳税人与扣缴义务人的基本规定营业税纳税人与扣缴义务人的基本规定营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的

47、单位和个人营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人 单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人 依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人扣缴义务人扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，产，在境内未设有经营机构的，以

48、其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人以受让方或者购买方为扣缴义务人 非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人营业税征税范围的基本规定营业税征税范围的基本规定营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产营业税

49、征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产“境内境内”的含义的含义提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内所销售或者出租的不动产在境内所销售或者出租的不动产在境内营业税征税范围的基本规定营业税征税范围的基本规定应税行为的含义：指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让应税行为的含义：指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或

50、使用权、有偿转让不动产所有权的行为。所谓不动产所有权的行为。所谓“有偿有偿”，是指取得货币、货物或其他经济利益。同时，单，是指取得货币、货物或其他经济利益。同时，单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人；（地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为；（行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形）财政部、税务总局规定的其他情形单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其

51、处置垃圾取得的垃圾处置单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税费，不征收营业税对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税住房专项维修基金，不计征营业税以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税计税营业额常见问题及检查方法计税营业额常见问题及检查方法营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产营业税的计

52、税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）税额扣减：营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税额扣减：营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税税联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业

53、额余额为营业额代开发票业务：代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物代开发票业务：代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用计税营业额常见问题及检查方法计税营业额常见问题及检查方法对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税纳税人自建不动产纳税处理纳税人自建不动产纳税处理自建自用的房屋不纳营业税自建自用的房屋不纳营业税纳税人将自建房屋对外销售，其自

54、建行为应按建筑业缴纳营业税，再纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税按销售不动产缴纳营业税纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售其他项目常见问题及检查方法其他项目常见问题及检查方法 税 目 税 率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%娱乐业520%其他项目常见问题及检查方法其他项目常见问题及检查方法娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税。

55、包括：歌厅、舞厅、卡拉也按照娱乐业征税。包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧尔夫球、保龄球、游艺、网吧对中国境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的娱乐业劳务，不征收营业税对中国境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的娱乐业劳务，不征收营业税广告的播映属于广告的播映属于“服务业服务业广告业广告业”征税范围征税范围服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。征税范围包括：服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业

56、、广告业、其他服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业企业所得税业务常见问题及主要检查方法企业所得税业务常见问题及主要检查方法收入项目常见问题及检查方法收入项目常见问题及检查方法 扣除项目常见问题及检查方法扣除项目常见问题及检查方法资产处理常见问题及检查方法资产处理常见问题及检查方法 税收优惠常见问题及检查方法税收优惠常见问题及检查方法所得额常见问题及检查方法所得额常见问题及检查方法 应纳税额常见问题及检查方法应纳税额常见问题及检查方法 收入项目常见问题及检查方法收入项目常见问题及检查方法一般收入的确认一般收入的确认销售货物收入；销售货物收入；劳务收入；劳务收入

57、；转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；企业转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金

58、额股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；除国股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作的实现。企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）

59、溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础该项长期投资的计税基础收入项目常见问题及检查方法收入项目常见问题及检查方法一般收入的确认一般收入的确认利息收入：包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入利息收入：包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入租金收入；企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同租金收入；企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现约定的

60、承租人应付租金的日期确认收入的实现特许权使用费收入：提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入特许权使用费收入：提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入接受捐赠收入接受捐赠收入企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付

61、的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等汇兑收益等收入项目常见问题及检查方法收入项目常见问题及检查方法某企业某企业20102010年年1212月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款月接受捐赠设备一台，收到

62、的增值税专用发票上注明价款1010万万元，增值税元，增值税1.71.7万元，企业另支付运输费用万元，企业另支付运输费用0.80.8万元万元会计会计“固定资产固定资产”=10=100.80.893%93%10.7410.74（万元）（万元）增值税进项税额增值税进项税额=1.7+0.8=1.7+0.87%7%1.761.76（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额=10=101.71.711.711.7（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税11.711.725%25%2.932.93（万元）（万元）收入项目常见问题及检查方法收入项目常见问题及检查方法特殊收入确认收入1.分期收款方式销售货物 合同约定

63、的收款日期 2.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建安、装配工程或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量3.采取产品分成 分得产品的日期，收入额按照产品的公允价值确定4.视同销售 非货币性资产交换，以及将货物、财产、非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、费助、集资、广劳务用于捐赠、偿债、费助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务者提供劳务收入项目常见问题及检查方法收入项目常见问题及检查方法内部处置资产不视同销

64、售确认收入资产移送他人按视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自建商品房转为自用或经营自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产，按同类资产属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收的资产，

65、可按购入时的价格确定销售收入入收入项目常见问题及检查方法收入项目常见问题及检查方法特殊销售税务处理采用售后回购方式销售商品销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（特殊情况了解）以旧换新销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理折扣（1）商业折扣：按照扣除商业折扣后后的金额确定销售商品收入金额（2）现金折扣：按扣除现金折扣前前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除（3）销售折让：已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入以买一赠一方式组合销售本企业商品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商

66、品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入收入项目常见问题及检查方法收入项目常见问题及检查方法收入类别具体项目（一）不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入（二）免税收入1.国债利息收入国债利息收入：指购买国债所得的利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足l2个月取得的投资收益）4.符合条件的非营利

67、组织的收入扣除项目常见问题及检查方法扣除项目常见问题及检查方法成本：指生产经营成本成本：指生产经营成本费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。财务费用：特别关注其中的利息支出、

68、借款费用等。财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。税金：指销售税金及附加税金：指销售税金及附加六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；费附加；企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除作销售税金单独扣除增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。扣除项目常见问题及检查

69、方法扣除项目常见问题及检查方法损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。失。税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。赔款后的余额。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分企业已经作为损失处理的资产，在

70、以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。收回时，应当计入当期收入。 扣除的其他支出：指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营扣除的其他支出：指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。扣除项目常见问题及检查方法扣除项目常见问题及检查方法业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的业务招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的5 5。计提依据

71、范围：当年销售（营业）收入包括销售计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。资产使用权收入、视同销售收入等。必须计算必须计算2 2个标准个标准 扣除项目常见问题及检查方法扣除项目常见问题及检查方法项 目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不

72、得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除当年不得扣除扣除项目常见问题及检查方法扣除项目常见问题及检查方法某企业，实际支付工资总额某企业，实际支付工资总额300300万元（其中残疾人员工资万元（其中残疾人员工资5050万元），发万元），发生职工福利费支出生职工福利费支出4545万元，职工工会经费万元，职工工会经费6 6万元、职工教育经费万元、职工教育经费7 7万元，万元，为职

73、工支付商业保险费为职工支付商业保险费2020万元万元福利费扣除限额福利费扣除限额=300=30014%=4214%=42（万元），纳税调整（万元），纳税调整=45-42=3=45-42=3（万元）。（万元）。工会经费扣除限额工会经费扣除限额=300=3002%=62%=6（万元），据实扣除。职工教育经费（万元），据实扣除。职工教育经费=300=3002.5%=7.52.5%=7.5（万元），据实扣除。支付商业保险费，不得扣除。（万元），据实扣除。支付商业保险费，不得扣除。合计纳税调整合计纳税调整=3+20=23=3+20=23（万元）（万元）扣除项目常见问题及检查方法扣除项目常见问题及检查方法

74、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；企业所得税税款；税收滞纳金；税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失； 不符合规定的捐赠支出；不符合规定的捐赠支出； 赞助支出；赞助支出； 企企业业之之间间支支付付的的管管理理费费、企企业业内内营营业业机机构构之之间间支支付付的的租租金金和和特特许许权权使使用用费费，以以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出； 与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他

75、支出。 扣除项目常见问题及检查方法扣除项目常见问题及检查方法方式项 目企业自行计算扣除的资产损失1.企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；2.企业各项存货发生的正常损耗；3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5.企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；需经税务机关审批后才能扣除的资产损失上述以外的资产损失扣除项目常见问题及检查方法扣除项目常见问题及检查方法外部证据内部证据司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等

76、依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明（1）司法机关的判决或者裁定；（2）公安机关的立案结案证明、回复；（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（4）企业的破产清算公告或清偿文件；（5）行政机关的公文；（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（8）经济仲裁机构的仲裁文书；（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；（10）符合法律条件的其他证据。（1）有关会计核算资料和原始凭证；（2）资产盘点表；（3）相关经

77、济行为的业务合同；（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；（5）企业内部核批文件及有关情况说明；（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。资产处理常见问题及检查方法资产处理常见问题及检查方法 资产的计税基础资产的计税基础纳入税务处理范围的资产，均以历史成本为计税基础。纳入税务处理范围的资产，均以历史成本为计税基础。各项资产持有期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整各项资产持有期间资产

78、增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。该资产的计税基础。固定资产计税基础固定资产计税基础外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础出为计税基础自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租入在签订租赁合同过程中发生的相关费用为融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租入在签订租赁合同过

79、程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租入在签订租赁合同过程中发生计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租入在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；的相关费用为计税基础；盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；的相关税费为计税基础；改建的固定资产，除已足额提取折旧

80、的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。中发生的改建支出增加计税基础。资产处理常见问题及检查方法资产处理常见问题及检查方法 固定资产折旧的范围：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准固定资产折旧的范围：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租

81、赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。固定资产折旧的计提方法固定资产折旧的计提方法依据：从投入使用的次月起计提折旧，停止使用的从次月停止计提折旧。依据：从投入使用的次月起计提折旧，停止使用的从次月停止计提折旧。折旧方法：原则上用直线法折旧方法：原则上用直线法资产处理常见问题及检查方法资产处理常见问题及检

82、查方法 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销（年限不得低于企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销（年限不得低于3 3年），年），准予扣除：准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出：租入固定资产的改建支出：固定资产的大修理支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于销年限不得低于3 3年。年。存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一存货的成本计算方法，

83、可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。除国务院财政、税务主管部门另有种。计价方法一经选用，不得随意变更。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。税收优惠常见问题及检查方法税收优惠常见问题及检查方法企业从事下列项目的所得，免征企业所得税企业从事下列项目的所得，免征企业所得税蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的

84、种植蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植农作物新品种的选育农作物新品种的选育中药材的种植中药材的种植林木的培育和种植林木的培育和种植牲畜、家禽的饲养牲畜、家禽的饲养林产品的采集林产品的采集灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目远洋捕捞远洋捕捞公司公司+农户农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税花卉、茶以及其他饮料作物和香

85、料作物的种植花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植海水养殖、内陆养殖海水养殖、内陆养殖税收优惠常见问题及检查方法税收优惠常见问题及检查方法从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半度起，三免三减半从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半三免三减半符合条件的技术转让所得：居民企业转让技术所有权所得不超过

86、符合条件的技术转让所得：居民企业转让技术所有权所得不超过500500万元的部分，免征企业所得税；超万元的部分，免征企业所得税；超过过500500万元的部分，减半征收企业所得税万元的部分，减半征收企业所得税国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的 高新技术企业减按高新技术企业减按15%15%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠：对经济特区和上海浦东新区内在经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠：对经济特区和上海浦东新区内在20082008年年1 1月月1 1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设

87、高新技术企日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半（按照免三减半（按照 25%25%的法定税率减半征收企业所得税）的法定税率减半征收企业所得税）加计扣除优惠加计扣除优惠创投企业优惠：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业创投企业优惠：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2 2年以上的，可以按年以上的，可以按照其投资额的照其投资额的70%

88、70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣可以在以后纳税年度结转抵扣税收优惠常见问题及检查方法税收优惠常见问题及检查方法加速折旧优惠加速折旧优惠减计收入优惠减计减计收入优惠减计10%10%：企业综合利用资源，生产国家非限制和禁：企业综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按减按90%90%计入收入总计入收入总额额税额抵免优惠部分投资额抵税额：企业购置并实际使用规定的环税额抵免优惠

89、部分投资额抵税额：企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%l0%可以从企业当年的可以从企业当年的应纳税额应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免所得额常见问题及检查方法所得额常见问题及检查方法 计算项目计算公式应纳税所得额直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损间接法：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整增加额：超范围、超标准、未计少计纳税调整减少额：不纳税、免

90、税、弥补以前年度亏损所得额常见问题及检查方法所得额常见问题及检查方法 年度年度2002200220032003200420042005200520062006200720072008200820092009应应纳纳税税所所得得额额-20-20-10-105 58 8-5-515155 51010应纳税额常见问题及检查方法应纳税额常见问题及检查方法 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额适用税率减免税额抵免税额某企业某企业20082008年度境内应纳税所得额为年度境内应纳税所得额为100100万元，适用万元，适用25%25%的企业所得税的企业所得税税率。另外，该企业分别

91、在税率。另外，该企业分别在A A、B B两国设有分支机构（我国与两国设有分支机构（我国与A A、B B两国两国已经缔结避免双重征税协定），在已经缔结避免双重征税协定），在A A国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为5050万万元，元，A A国税率为国税率为20%20%；在；在B B国的分支机构的应纳税所得额为国的分支机构的应纳税所得额为3030万元，万元，B B国国税率为税率为30%30%。假设该企业在。假设该企业在A A、B B两国所得按我国税法计算的应纳税所得两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按额和按A A、B B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在两国税法计算

92、的应纳税所得额一致，两个分支机构在A A、B B两国分别缴纳了两国分别缴纳了l0l0万元和万元和9 9万元的企业所得税万元的企业所得税要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额应纳税额常见问题及检查方法应纳税额常见问题及检查方法 （1 1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额应纳税额（应纳税额（10010050503030）25%25%4545万元万元（2 2）A A、B B两国的扣除限额两国的扣除限额A A国扣除限额国扣除限额45455050（10010050503030） 1

93、2.512.5万元；或者万元；或者505025%25%12.512.5万元万元B B国扣除限额国扣除限额45453030（10010050503030） 7.57.5万元；或者万元；或者303025%25%7.57.5万元万元在在A A国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为l0l0万元，低于扣除限额万元，低于扣除限额12.512.5万元，可全额扣除万元，可全额扣除在在B B国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为9 9万元，高于扣除限额万元，高于扣除限额7.57.5万元，其超过扣除限额万元，其超过扣除限额的部分的部分1.51.5万元当年不能扣除万元当年不能扣除（3 3）汇总时在我国应缴纳的所得税）汇总时在我

94、国应缴纳的所得税454510107.57.527.527.5（万元）（万元） 个人所得税业务常见问题及主要检查方法个人所得税业务常见问题及主要检查方法纳税人常见问题及检查方法纳税人常见问题及检查方法 扣缴义务人常见问题及检查方法扣缴义务人常见问题及检查方法征税范围常见问题及检查方法征税范围常见问题及检查方法 计税收入常见问题及检查方法计税收入常见问题及检查方法免税收入常见问题及检查方法免税收入常见问题及检查方法 特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查纳税人常见问题及检查方法纳税人常见问题及检查方法住所标准住所标准习惯性住所：习惯性住所：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境因户籍、家庭、经济利益

95、关系而在中国境内习惯性居住的个人内习惯性居住的个人”居住时间标准：一个纳税年度内在中国境内住满居住时间标准：一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境日或者多次离境累计不超过累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算日的，不扣减日数，连续计算纳税人常见问题及检查方法纳税人常见问题及检查方法纳税义务人判定标准征税对象范围非居民纳税人，负有限纳税义务（1）

96、在中国境内无住所且不居住的个人（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人境内所得纳税人常见问题及检查方法纳税人常见问题及检查方法居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民免税90日（或183日）1年非居民15年居民免税5年以上居民纳税人常见问题及检查方法纳税人常见问题及检查方法对无住所个人居住时间规定对无住所个人居住时间规定判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数：个人入境、离境、往返判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数：个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际

97、逗留天数对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间：对其入境、离对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间：对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华实际工作天境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华实际工作天数数扣缴义务人常见问题及检查方法扣缴义务人常见问题及检查方法除除“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”税目外，支税目外，支付单位均有代扣代缴义务付单位均有代扣代缴义务征税范围常见问题及检查方法征税范围常见问题及检查方法 工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工

98、资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得不予征税项目不予征税项目独生子女补贴独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴品补贴托儿补助费托儿补助费差旅费津贴、误餐补助差旅费津贴、误餐补助计税收入常见问题及检查方法计税收入常见问题及检查方法扣除方法应税项目1.定额扣除（每月3500元）（1）工资薪金所得2.会计核算（1）个体工商户生产经营所得；（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（3）财

99、产转让所得3.定额和定率扣除（每次800元或20%）（1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；（4）财产租赁所得4.无费用扣除（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得免税收入常见问题及检查方法免税收入常见问题及检查方法 免税项目免税项目个人所得税法规定个人所得税法规定省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金卫生、体育、环境保护等方面的奖金国债和国家发行的金融债券

100、利息国债和国家发行的金融债券利息按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴和国务院规按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴定免纳个人所得税的补贴、津贴福利费、抚恤金、救济金福利费、抚恤金、救济金保险赔款保险赔款军人的转业安置费、复员费军人的转业安置费、复员费按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。离退休人员按规定领取按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。离退休人

101、员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个人所得税法规定可以免税的退休离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个人所得税法规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税应税项目的规定缴纳个人所得税依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得中国政

102、府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得经国务院财政部门批准免税的所得经国务院财政部门批准免税的所得免税收入常见问题及检查方法免税收入常见问题及检查方法 减税项目减税项目残疾、孤老人员和烈属所得残疾、孤老人员和烈属所得因严重自然灾害造成重大损失的因严重自然灾害造成重大损失的 其他经国务院财政部门批准减税的其他经国务院财政部门批准减税的免税收入常见问题及检查方法免税收入常见问题及检查方法 暂免征税项目暂免征税项目外籍个人以非现金形式或外籍个人以非现金形式或实报实销实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费外籍个人按合理标准取得的境内、境外

103、出差补贴外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费 个人转让自用达个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得 对个人购

104、买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含万元以下的（含1万元）暂免征收个人万元）暂免征收个人所得税，超过所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税万元的，全额征收个人所得税免税收入常见问题及检查方法免税收入常见问题及检查方法 暂免征税项目暂免征税项目对国有企业职工，因企业依照对国有企业职工，因企业依照中华人民共和国企业破产法（试行）中华人民共和国企业破产法（试行）宣告破产，从破产企业取得的宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税一次性安置费收入，免予征收个人所得税职工与用人单位解除劳动关系取得的一次

105、性被偿收入，在当地上年职工年平均工资职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性被偿收入，在当地上年职工年平均工资3倍数额内的部分，倍数额内的部分，可以免征个人所得税可以免征个人所得税城镇企业事业单位及其职工个人按照城镇企业事业单位及其职工个人按照失业保险条例失业保险条例规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税企业和个人按照国家或地方政府规定的比例，提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保企业和个人按照国家或地方政府规定的比例，提取并向指定金融机构实际缴

106、付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，以及具备个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，以及具备失业保险条例失业保险条例规定条件规定条件的失业人员领取的失业保险金，免予征收个人所得税的失业人员领取的失业保险金，免予征收个人所得税自自2008年年10月月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税个人离婚析产房屋个税问题个人离婚析产房屋个税问题特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工

107、资、薪金所得”项目计征个人所得税出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税；上述营销业绩奖励的对象是非雇员，则按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，均由提供上述费用的企业和单位代扣代缴特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查中国公民宋某是一家公司的营销主管，中国公

108、民宋某是一家公司的营销主管，2010年年2月份取得月份取得工资收入工资收入4000元。当月参加公司组织的国外旅游，免交旅元。当月参加公司组织的国外旅游，免交旅游费游费15000元，另外还取得元，另外还取得3000元的福利卡一张。宋某元的福利卡一张。宋某2月份应缴纳个人所得税多少元月份应缴纳个人所得税多少元应纳个人所得税应纳个人所得税=（4000+15000+3000-2000）20%-375=3625（元）（元）特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算先将当月取得的全年一次性奖金，除以先将当月取得的全年一次性奖

109、金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计将雇员个人当月内取得的全年一次性

110、奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：算公式如下： 雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执

111、行。实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算先将当月取得的全年一次性奖金，除以先将当月取得的全年一次性奖金，除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额

112、雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数年一次性奖金的适用税率和速算扣除数将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用

113、公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。单位低价向职工售房，职工少支付的差额也是按照全年一次性奖金的办法纳税单位低价向职工售房，职工少支付的差额也是按照全年一次性奖金的办法纳税雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖雇员取得除全年一次性奖金以外

114、的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查中国公民郑某中国公民郑某20102010年年1 11212月份每月工资月份每月工资8 2008 200元，元，1212月份除当月工资月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金以外，还取得全年一次性奖金24 00024 000元。试问郑某元。试问郑某20102010年应缴纳的个年应缴纳的个人所得税是多少人所得税是多少各月工资应纳税额合计各月工资应纳税额合计 （820082002 00

115、02 000）20%20%375375121214 14 835835（元）（元）2400024000121220002000（元），适用税率为（元），适用税率为10%10%，速算扣除数，速算扣除数2525元。元。全年一次奖金应纳税额全年一次奖金应纳税额240002400010%10%25252399.752399.75（元）（元）合计应纳税额合计应纳税额14835148352399.752399.7517234.7517234.75（元）（元） 特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查假定中国公民李某假定中国公民李某20092009年在我国境内年在我国境内1 1至至1212月每月的绩效工资为月每

116、月的绩效工资为15001500元，元，1212月月3131日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）1850018500元。请计算李某取得该元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税笔奖金应缴纳的个人所得税 （1 1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按按1212个月分摊后，每月的奖金个月分摊后，每月的奖金1850018500（2000200015001500） 121215001500（元），（元），根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率

117、和速算扣除数分别为别为10%10%、2525元元（2 2）应缴纳个人所得税为：）应缴纳个人所得税为：应纳税额（奖金收入当月工资与应纳税额（奖金收入当月工资与2 0002 000元的差额）元的差额）适用的税率速算扣适用的税率速算扣除数除数1850018500（2000200015001500） 10%10%2525180001800010%10%252517751775（元）（元） 特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补

118、偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。 特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查王先生在甲公司工作了15年，2009年10月与该单位解除聘用关系，取得一次性补偿收入84000元。甲公司所在地上年平均工资为18 000元。王先生的补偿收入应缴纳个人

119、所得税多少元（84000180003）122500（元），以25002000500（元）找税率，适用5%，速算扣除数为0。应缴纳个人所得税（25002 000）5% 12300（元） 个人股票期权所得征收个人所得税的方法个人股票期权所得征收个人所得税的方法行为计税方法员工接受股票期权时一般不作为应税所得征税（另有规定除外）员工在行权日之前股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税员工行权时从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税员工将行权之后的股票再转让获得的

120、高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”的征免规定计算缴纳个人所得税参与企业税后利润分配按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款认购股票所得（行权所得）的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资、薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资、薪金所得可区别于所在月份的其他工资、薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款： 应纳税额（股票期权形式的工资、

121、薪金应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数 上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照个人所得税税率表确定。 特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查2008年4月，中国公民杨某获得所在公司授予的10000股本公司的股票期权，授予价为5元/股。2009年9月，杨某按照公司的规定行权，购买10000股公司的股票，当天公司股票的市场价为11元/股，杨某的月工资收入为4000元。2009年9月杨某应缴纳

122、个人所得税多少元当月工资应缴纳个人所得税（40002000）10%25175（元）股票期权行权所得缴纳个人所得税10000（115）1215%125127500（元）。共应缴纳个人所得税17575007675（元）特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查转让股票（销售）取得所得的税款计算。对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款参与税后利润分配取得所得的税款计算。员工因拥有股权参与税后利润分配而

123、取得的股息、红利所得，除依照有关规定可以免税或减税的外，应全额按规定税率计算纳税。企业高级管理人员行使股票认购权取得所得个人所得税的征税办法在行使股票认购权时的实际购买价低于购买日公平市场价之间的数额，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票（不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，

124、适用20%的比例税率征收个人所得税限售股的计税方法个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值合理税费）应纳税额应纳税所得额20%特殊计税方法的检查特殊计税方法的检查企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除企业年金的企业缴费计入个人账户的部分对企业按月缴纳企业缴费的视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴应纳税额年金的企业缴费适用税率速算扣除数对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费

125、的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税3、税务与会计差异风险管理税务与会计差异风险管理 税务与会计差异风险管理 会计准则和税法差异风险管理会计准则和税法差异风险管理所得税准则所得税准则会计与税法风险管理会计与税法风险管理资产业务会计准则和税法风险管理资产业务会计准则和税法风险管理收入会计准则与税法分析与纳税调整收入会计准则与税法分析与纳税调整成本费用会计与税法比较及其纳税调整成本费用会计与税法比较及其纳税调整特殊业务会计准则与纳税调整特殊业务会计准则与纳税调整会计准则和税法差异风险管理会计准则和税法差异风险管理会计准则与税法是两

126、个相互交叉、相互兼容、相互借鉴的核算体系研究基本准则，领略会计准则核算体系在会计准则体系中居于统驭地位，规定会计核算的基本要求和基本规则，是会计准则体系中的“小宪法”规范会计信息质量要求。要求信息的生成、加工、编报都符合一定规则，决定着会计要素的设计和表述；影响具体会计准则对一些问题的判断；也决定会计核算必将成为一套严密的信息处理系统。（横向、纵向会计信息的对比、使用）两者遵循的原则有所区别永久性差异列示会计规定税法规定不确认收入或递延确认收入（分期销售、债务重组）确认为收入、当期确认收入（视同销售）确认为收入（国债利息、不征税收入、免税收入）不确认为收入确认为成本费用（债务重组、企业重组）扣

127、除标准、项目（工资、薪金，职工福利费、工会经费、业务招待费、社会保险、商业保险、利息、捐赠赞助支出、准备金数额、财产损失、弥补亏损）不确认为成本费用“三新”加计扣除、残疾人工资加计扣除、创业投资扣除所得税准则所得税准则会计与税法风险管理会计与税法风险管理暂时性差异列示会计规定税法规定分期确认收入、递延确认收入按开具发票、收取款项等确认收入固定资产折旧方法、期限按税法规定处理职工教育经费当年和以后年度结转扣除广告费和业务宣传费当年和以后年度结转扣除资产减值准备（会计范围内自行转化）税法不予承认金融企业呆账准备金有限度地承认，发生损失后再处理所得税准则所得税准则会计与税法风险管理会计与税法风险管理

128、资产业务会计准则和税法风险管理资产业务会计准则和税法风险管理资资产产范范围围：包包括括固固定定资资产产、生生物物资资产产、无无形形资资产产、长长期期待待摊摊费费用用、投投资资产、存货等资资产、存货等历史成本原则：企业取得该项资产时实际发生的支出；以历史成本为历史成本原则：企业取得该项资产时实际发生的支出；以历史成本为计税基础。（税法）计税基础。（税法）易于询价，有根据；价格变动组成一个封闭链条，有利于税源管理易于询价，有根据；价格变动组成一个封闭链条，有利于税源管理企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可

129、以确认损益外（征税），不得调整该资产的计税基础。部门规定可以确认损益外（征税），不得调整该资产的计税基础。 （税法与会计衔接）（税法与会计衔接）会计上有会计上有5 5种计价方式；会计计价主要为了核实资产实际数额和预计盈种计价方式；会计计价主要为了核实资产实际数额和预计盈利能力利能力资产业务会计准则和税法风险管理资产业务会计准则和税法风险管理固定资产的认定与初始计量固定资产的认定与初始计量固定资产的折旧与处置固定资产的折旧与处置无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用投资资产投资资产存货存货收入会计准则与税法分析与纳税调整收入会计准则与税法分析与纳税调整会计与税法有关收入概念的区别会计与税法有关

130、收入概念的区别会计与税法对日常经营收入都以收入全额反映会计与税法对日常经营收入都以收入全额反映非经营所得，一般以收入净额反映；其中转让房屋、建筑非经营所得，一般以收入净额反映；其中转让房屋、建筑物、无形资产（含使用权），按收入全额征收营业税物、无形资产（含使用权），按收入全额征收营业税投资收益、股权转让收入、营业外收入等项目，暂免征收投资收益、股权转让收入、营业外收入等项目，暂免征收营业税营业税对于商品销售收入，税法上更倾向于以所有权的转移判定对于商品销售收入，税法上更倾向于以所有权的转移判定销售收入是否实现，即资产所有权转移标准销售收入是否实现，即资产所有权转移标准收入会计准则与税法分析与纳

131、税调整收入会计准则与税法分析与纳税调整收入准则（收入准则（1414号）与税法收入的差异号）与税法收入的差异会计准则与税法从不同角度对收入进行确认和计量，两者在收入方面总体上差异不大会计准则与税法从不同角度对收入进行确认和计量，两者在收入方面总体上差异不大会计准则有关收入确认规定会计准则有关收入确认规定收入准则，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入收入准则，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入代第三方收取的款项，作为负债处理，不应当确认为收入。（银行代收费用）代第三方收取的款项，作为负债处理，不应当确认为收入。（银行代收费用）分期递延确认收入分期递延确认收入企业应当按

132、照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，的公允价值确定销售商品收入金额；应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销计入当期损益应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销计入当期损益对于递延收款的销售方式下确认的未实现融资收

133、益，计入会计损益，但未计入税收应税对于递延收款的销售方式下确认的未实现融资收益，计入会计损益，但未计入税收应税收入，在发生此项收入的当期已经进行过纳税调整，在此后期间将未实现融资收益通过收入，在发生此项收入的当期已经进行过纳税调整，在此后期间将未实现融资收益通过财务费用进行递延处理时，税法对该部分财务费用不予认可，应做纳税调增财务费用进行递延处理时，税法对该部分财务费用不予认可，应做纳税调增收入会计准则与税法分析与纳税调整收入会计准则与税法分析与纳税调整收入准则（收入准则（1414号）与税法收入的差异号）与税法收入的差异会计准则关于劳务服务收入的确认会计准则关于劳务服务收入的确认交易结果能够可

134、靠估计的条件交易结果能够可靠估计的条件当期完成的劳务的收入确认当期完成的劳务的收入确认会计准则关于让渡资产使用权收入的确认会计准则关于让渡资产使用权收入的确认成本费用会计与税法比较及其纳税调整成本费用会计与税法比较及其纳税调整税法允许扣除支出的有关性与合理性的解释税法允许扣除支出的有关性与合理性的解释权责发生制的体现权责发生制的体现配比原则的适用及其局限性；（金融、服务）配比原则的适用及其局限性；（金融、服务）有关的支出，与取得收入直接相关的支出。（质）有关的支出，与取得收入直接相关的支出。（质）合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要合理的支出，是指符合生

135、产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。（量）和正常的支出。（量）区分收益性支出和资本性支出。（与会计准则相同）区分收益性支出和资本性支出。（与会计准则相同）不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除具体扣除项目会计与税法差异具体扣除项目会计与税法差异在制造成本方面，除会计与税法计价不同造成会计与税法差异外，其他情形造成会计与在制造成本方面，除会计与税法计价不同造成会计与税法差异外，其他情形造成会计与税法差异较少税法差异较少税法规定扣除限额或比例的费用类项目

136、差异较大税法规定扣除限额或比例的费用类项目差异较大成本费用会计与税法比较及其纳税调整成本费用会计与税法比较及其纳税调整提供劳务成本提供劳务成本短期劳务（非跨年度劳务）的收入、成本费用的结转均在一个年度内完成，会短期劳务（非跨年度劳务）的收入、成本费用的结转均在一个年度内完成，会计与税法不存在差异计与税法不存在差异跨年度劳务：需在不同年度间划分劳务收入和劳务成本、费用，会计准则坚持跨年度劳务：需在不同年度间划分劳务收入和劳务成本、费用，会计准则坚持完工进度法（又称完工进度法（又称“完工百分比法完工百分比法”）划分不同年度劳务收入和劳务支出，）划分不同年度劳务收入和劳务支出，所得税法予以认可所得税

137、法予以认可工资、薪金支出与股权激励有关规定工资、薪金支出与股权激励有关规定三项经费的扣除三项经费的扣除保险费用的扣除及其与会计准则的差异保险费用的扣除及其与会计准则的差异业务招待费的扣除业务招待费的扣除广告费和业务宣传费支出广告费和业务宣传费支出汇兑损失汇兑损失成本费用会计与税法比较及其纳税调整成本费用会计与税法比较及其纳税调整租入固定资产支付的租赁费的扣除租入固定资产支付的租赁费的扣除劳动保护支出劳动保护支出营业机构之间业务往来支出营业机构之间业务往来支出公益性捐赠扣除公益性捐赠扣除资产损失资产损失利息支出利息支出手续费和佣金的扣除手续费和佣金的扣除特殊业务会计准则与纳税调整特殊业务会计准则

138、与纳税调整非货币性资产交换非货币性资产交换（第（第7 7号）的会计与税法差异号）的会计与税法差异非非货货币币性性资资产产交交换换，交交易易双双方方主主要要以以存存货货、固固定定资资产产、无无形形资资产产和和长长期期股股权权投投资等非货币性资产进行交换。不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）资等非货币性资产进行交换。不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） 非货币性资产交换区分为按公允价值的交换和按账面价值的交换。重点是引入非货币性资产交换区分为按公允价值的交换和按账面价值的交换。重点是引入公允价值观念，公允价值的引入，缩小了会计准则与税法的差异公允价值观念，公允价值的引入，缩小了会计准则与税法的

139、差异支付补价与收到补价的价值的确定支付补价与收到补价的价值的确定对于交换存货的，税收上，让出存货的一方要按销售一项资产和同时购入一项对于交换存货的，税收上，让出存货的一方要按销售一项资产和同时购入一项资产来处理，并开具增值税发票，征收增值税；所得税要确认一项收入，同资产来处理，并开具增值税发票，征收增值税；所得税要确认一项收入，同时结转成本，计入损益时结转成本，计入损益交换固定资产的，如超过三个月，免征增值税，所得税处理同存货交换固定资产的，如超过三个月，免征增值税，所得税处理同存货特殊业务会计准则与纳税调整特殊业务会计准则与纳税调整非货币性资产交换非货币性资产交换（第（第7 7号）的会计与税

140、法差异号）的会计与税法差异交换无形资产，可能涉及营业税、所得税交换无形资产，可能涉及营业税、所得税会计损益与税法损益会计损益与税法损益会计：公允价值模式可以确认换入与换出价值的差额计入损益，账面价值模式会计：公允价值模式可以确认换入与换出价值的差额计入损益，账面价值模式不确认损益不确认损益收到补价的一方，应先确认补价所对应的换出资产公允价值超出账面价值的增收到补价的一方，应先确认补价所对应的换出资产公允价值超出账面价值的增值，并确认为收益，计入值，并确认为收益，计入“营业外收入营业外收入”，如果发生损失，计入，如果发生损失，计入“营业外支营业外支出出”税法：由于非货币交换按照公允价值计算应纳税

141、所得额，对于上述非货币交易税法：由于非货币交换按照公允价值计算应纳税所得额，对于上述非货币交易的补价中包含的应确认损益，企业所得税纳税调整时应作纳税调减；如果上的补价中包含的应确认损益，企业所得税纳税调整时应作纳税调减；如果上述损益为负数，则进行纳税调增，说明非货币交易中，换出资产发生了贬值述损益为负数，则进行纳税调增，说明非货币交易中，换出资产发生了贬值补价应确认收益=1换出资产账面价值换出资产公允价值说明：换出资产账面价值换出资产公允价值，表明资产交换发生增值，则有收益（限于补价中对应的收益）；反之发生损失特殊业务会计准则与纳税调整特殊业务会计准则与纳税调整特殊业务会计准则与纳税调整特殊业

142、务会计准则与纳税调整债务重组债务重组（第（第1212号）的会计与税法差异号）的会计与税法差异商业银行不良贷款的处置，以此取得抵债资产，属于债务重组商业银行不良贷款的处置，以此取得抵债资产，属于债务重组财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 （财税（财税200959200959号）号）债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项定作出让步的事项债务重组是非货币交易的一种特殊方式，债务重组的结果是消灭债

143、权债务关系债务重组是非货币交易的一种特殊方式，债务重组的结果是消灭债权债务关系会计上以公允价值计量，债务重组收益列入利润表会计上以公允价值计量，债务重组收益列入利润表税法：税法：财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知通知 （财税（财税200959200959号）。债务重组过程中两项所得。债务重组收益较大号）。债务重组过程中两项所得。债务重组收益较大的，可以分的，可以分5 5年缴纳所得税年缴纳所得税4 4、税务会计实务常见疑难问题分析税务会计实务常见疑难问题分析税务会计实务常见疑难问题分析税务会计实务常见疑难问

144、题分析税收政策对会计核算的要求税收政策对会计核算的要求会计处理不当导致税务风险案例分析会计处理不当导致税务风险案例分析 增值税税务会计疑难分析增值税税务会计疑难分析营业税税务会计疑难分析营业税税务会计疑难分析消费税税务会计疑难分析消费税税务会计疑难分析所得税税务会计疑难分析所得税税务会计疑难分析小税种税务会计疑难分析小税种税务会计疑难分析税收政策对会计核算的要求税收政策对会计核算的要求 税收政策服务于征税的目的税收政策服务于征税的目的会计核算则以编制符合公认会计准则的报表为主要目标会计核算则以编制符合公认会计准则的报表为主要目标两者出现差异时的处理两者出现差异时的处理税收政策对会计核算的要求税

145、收政策对会计核算的要求会计处理不当导致税务风险案例分析会计处理不当导致税务风险案例分析 企业固定资产会计处理不当导致税务风险案例分析企业固定资产会计处理不当导致税务风险案例分析企业买一赠一业务会计处理不当导致税务风险案例分析企业买一赠一业务会计处理不当导致税务风险案例分析会计处理不当导致多缴纳房产税案例分析会计处理不当导致多缴纳房产税案例分析增值税税务会计疑难分析增值税税务会计疑难分析一般纳税人一般会计处理一般纳税人一般会计处理采购时的会计处理采购时的会计处理销售时的会计处理销售时的会计处理缴税时的会计处理缴税时的会计处理一般纳税人特殊会计处理一般纳税人特殊会计处理购进免税农产品的会计处理购进

146、免税农产品的会计处理视同销售时的会计处理视同销售时的会计处理不予抵扣时的会计处理不予抵扣时的会计处理免、抵、退的会计处理免、抵、退的会计处理 转出多交或少交增值税转出多交或少交增值税 小规模纳税人的会计处理小规模纳税人的会计处理 采购时的会计处理采购时的会计处理借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款销售时的会计处理销售时的会计处理借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）缴税时的会计处理缴税时的会计处理借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应

147、交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款购进免税农产品的会计处理购进免税农产品的会计处理借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）入账）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（收购免税农产应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的品的按收购凭证的13%扣税）扣税）贷：银行存款贷：银行存款视同销售时的会计处理视同销售时的会计处理业务范围会计处理将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费将自产

148、的、委托加工的物资用于其他非应税项目将自产的、委托加工的物资用于在建工程借：应付利润长期股权投资应付职工薪酬贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本: 借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于在建工程（不动产）时：借：在建工程存货跌价准备贷：

149、库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）应交消费税（按计税价计算消费税额）不予抵扣时的会计处理不予抵扣时的会计处理业务范围会计处理将购买的物资或接受的劳务用于在建工程将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目非正常损失的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额购进固定资产借：在建工程应付职工薪酬待处理财产损溢存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）或原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）免、抵、退的会计

150、处理免、抵、退的会计处理 不得免征和抵扣的部分不得免征和抵扣的部分借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）当期免抵税的部分当期免抵税的部分借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）纳税额）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）免、抵、退的会计处理免、抵、退的会计处理 当期退税部分当期退税部分借：其他应收款借：其他应收款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）借：银行存款借：银行存款贷：其他应收款贷：其他应收款免、抵、退的

151、会计处理免、抵、退的会计处理 未实行免、抵、退办法的企业的会计处理未实行免、抵、退办法的企业的会计处理借：应收账款借：应收账款其他应收款其他应收款主营业务成本主营业务成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款贷：其他应收款贷：其他应收款转出多交或少交增值税转出多交或少交增值税 转出少交增值税转出少交增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出少交增值税）应交增值税（转出少交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税转出多交增值税转出多交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：应交税费贷：应交

152、税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人的会计处理 营业税税务会计疑难分析营业税税务会计疑难分析营业税金及附加营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 挤入挤入“营业外收支营业外收支”（转让无形资所有权）（转让无形资所有权）消费税税务会计疑难分析消费税税务会计疑难分析消费税的一般会计处理消费税的一般会计处理消费税的特殊会计处理消费税的特殊会计处理应应税税消消费费品品用用于于在在建建工工程程、对对外外投投资资和和其其他他非非生生产产机机构构方方面面 委托加工应税消费品委托加工应税消费品 消费税的一般会计处理消费税的一般会计处理借：营业税金及附

153、加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应税消费品用于在建工程方面应税消费品用于在建工程方面 借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税借：在建工程借：在建工程贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交消费税应交消费税应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面 A.借：长期股权投资借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交增值税（销项税额）（按计

154、税价计算销项税额）B.同时结转成本同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品或原材料贷：库存商品或原材料C.计算应交消费税计算应交消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面 用应税消费品用于在建工程（非生产经营用动产）时用应税消费品用于在建工程（非生产经营用动产）时借：在建工程借：在建工程存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）贷：库存商品（账面余额）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（按

155、计税价计算销项应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）委托加工应税消费品委托加工应税消费品如果收回后直接用于对外销售的由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：借：委托加工物资贷：银行存款或应付账款如果收回后再加工然后再出售的A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费-应交消费税”的借方：借：应交税费应交消费税贷：银行存款B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税C.最后，再补交其差额即可。受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时借：营业税金及附

156、加贷：应交税费应交消费税所得税税务会计疑难分析所得税税务会计疑难分析所所得得税税会会计计是是研研究究处处理理会会计计收收益益和和应应税税收收益益差差异异的的会会计计理理论和方法，是会计学科的一个分支论和方法，是会计学科的一个分支纳税影响会计法纳税影响会计法资产负债表债务法资产负债表债务法 资产负债表债务法下所得税的会计核算资产负债表债务法下所得税的会计核算纳税影响会计法纳税影响会计法当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二

157、者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用费用使用“递延所得税资产递延所得税资产”科目、预提费用使用科目、预提费用使用“递延递延所得税负债所得税负债”科目科目纳税影响会计法纳税影响会计法甲公司甲公司2008年初开始对销售部门用的设备提取折年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万万元，所得税率为元，所得税

158、率为25% 纳税影响会计法纳税影响会计法2008年2009年2010年2011年会计口径202000税务口径10101010暂时性差异1010-10-10纳税影响会计法纳税影响会计法项 目2008年2009年2010年2011年税前会计利润100100100100暂时性差异1010-10-10应税所得1101109090应交所得税27.527.522.522.5递延所得税资产（待摊费用的本质）借记2.5借记2.5贷记2.5贷记2.5所得税费用会计口径利润所得税率25252525会计分录借：所得税费用 25递延所得税资产 2.5贷：应交税费应交 所得税 27.5借：所得税费用 25贷：递延所得税

159、资产2.5应交税费应交所得税 22.5资产负债表债务法资产负债表债务法资资产产负负债债表表债债务务法法是是从从资资产产负负债债表表出出发发，通通过过比比较较资资产产负负债债表表上上列列示示的的资资产产、负负债债按按照照企企业业会会计计准准则则规规定定确确定定的的账账面面价价值值与与按按照照税税法法规规定定确确定定的的计计税税基基础础，对对于于两两者者之之间间的的差差额额分分别别应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异与与可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异，确确认认相相关关的的递递延延所所得得税税负负债债与与递递延延所所得得税税资资产产，并并在在此此基基础础上上确确定每一期间利润表中的所得税费用定每一期间

160、利润表中的所得税费用资产负债表债务法资产负债表债务法某公司2008年初应收账款余额为100万元，坏账准备20万元；2008年末应收账款余额为200万元，坏账准备50万元某公司出售商品后提供三包服务。若2008年末计提了产品质量保证金30，无期初余额 资产负债表债务法下所得税的会计核算资产负债表债务法下所得税的会计核算 资产计税基础的概念：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税资产计税基础的概念：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。

161、通常情况下，资产在取税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异负债计税基础负债的账面价值将来负债在兑付时允许扣税的金额，负债计税基础负债的账面价值将来负债在兑付时允许扣税的金额，负债的计税基础就是税务口径下的负债价值负债的计税基础就是税务口径下的负债价值暂时性差异的概念：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差暂时性差异的概念：指资产或负债的账面价值

162、与其计税基础之间的差额。额。资产负债表债务法下所得税的会计核算资产负债表债务法下所得税的会计核算 可抵扣暂时性差异的概念：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的可抵扣暂时性差异的概念：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。较为直观的较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异的概念：指在确定未来收回资产或清

163、偿负债期间的应纳税暂时性差异的概念：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。较为直观的认较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于所得税费用时此差异即可认定为应纳税暂时性差异所得税费用时此差异即可认定为应纳税暂时性差异资产负债表债务法下所得税的会计核算资产负债表债务法下所得税的会计核算 新增暂时性差异与转回暂时性差异的界定新增暂时性差异与转回暂时性差异的界定只要年末差异大于年初差异的应界定新增暂时性差异（新只要年末

164、差异大于年初差异的应界定新增暂时性差异（新增可抵扣差异或新增应纳税暂时性差异）增可抵扣差异或新增应纳税暂时性差异）只要年末差异小于年初差异的应界定转回暂时性差异（转只要年末差异小于年初差异的应界定转回暂时性差异（转回可抵扣差异或转回应纳税暂时性差异）回可抵扣差异或转回应纳税暂时性差异）资产负债表债务法下所得税的会计核算资产负债表债务法下所得税的会计核算 资产负债表债务法下所得税的会计核算资产负债表债务法下所得税的会计核算 当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会新增可

165、抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得冲减应税所得可抵扣暂时性差异匹配可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方递延所得税资产递延所得税资产”的登账额当期可抵扣暂时性差异的变动额的登账额当期可抵扣暂时性差异的变动额所得所得税率税率“递延所得税资产递延所得税资产”的余额该时点可抵扣暂时性差异累计额的余额该时点可抵扣暂时性差异累计额当时的当时的税率税率资产负债表债务法下所得税的会计核算资产负债表债务法下所得税的会计核算 当资产

166、的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得追加应税所得应纳税暂时性差异匹配应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方“递延所得税负债递延所得税负债”的登账额当期应纳税暂时性差异的变动额的登账额当期应纳税暂时性差异的变动额所得所得税率税率“递延所得税负债递延所得税

167、负债”的余额该时点应纳税暂时性差异累计额的余额该时点应纳税暂时性差异累计额当时的当时的税率税率资产负债表债务法下所得税的会计核算资产负债表债务法下所得税的会计核算 甲公司甲公司2008年提取了产品质量担保费用年提取了产品质量担保费用40万元，万元，2009年甲年甲公司根据公司根据“三包三包”协议支付了协议支付了40万元的产品质量担保费用，万元的产品质量担保费用，2008年、年、2009年的税前会计利润为年的税前会计利润为100万元，所得税率为万元，所得税率为25% 资产负债表债务法下所得税的会计核算资产负债表债务法下所得税的会计核算 当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异当负债

168、的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异固定资产账面价值与计税基础固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因产生差异的原因 一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的初始计量标准不存在差异。二者的差异均来自于以下两个方面：折旧方法、折旧年限产生差异因计提资产减值准备产生的差异固定资产账面价值与计税基础固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因产生差异的原因 假设固定资产的原价为80万，采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年。税法上与会计核算一致。第一年年末可收回金额为30万。固定资产发生减值，计提减值的金额为8080/43030（万元），减值后的账面价值为30万元 即可抵

169、扣暂时性差异的当期发生额期末余额期初余额 固定资产账面价值与计税基础固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因产生差异的原因 第一年年末第二年年末第三年年末第四年年末账面价值3020100计税基础6040200可抵扣暂时性差异期末余额3020100可抵扣暂时性差异当期发生额30101010无形资产账面价值与计税基础无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因产生差异的原因对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业发生的研究费用当期允许追计50%无形资产后续

170、计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。比如会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不要求摊销，税法则要求在不少于10年的期限内摊销；会计上提取的减值准备在税法上是不承认的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析账面价值与计税基础的差异分析企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值应修正至此时点的公允价值，税法则对此通常不认定，只承认其原始入账成本投资性房地产账面价值与计税基础投资性房地产账面价值与计

171、税基础产生差异的原因产生差异的原因企业持有的投资性房地产进行后续计量时，会计准则规定可以采用两种模式，一种是成本模式，采用该种模式计量的投资性房地产其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；另一种是在符合规定条件的情况下，可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于以公允价值模式计量且其变动计入当期损益的金融资产常见负债计税基础与账面价值的差异分析常见负债计税基础与账面价值的差异分析企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债账面价值与计税基础的差异分析：此类预计负债通常在支付时允许扣税，其计税基础一般为0（

172、此类预计负债的计税基础账面价值未来兑付时允许扣税的全部账面价值0）预收账款账面价值与计税基础的差异分析如果税法与会计的收入确认时间均为发出商品时，预收账款的计税基础为账面价值，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值如果税法确认的收入的时间在收预收账款时，预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础为0常见负债计税基础与账面价值的差异分析常见负债计税基础与账面价值的差异分析企业因销售商品提供售后服务等原因确

173、认的预计负债账面价值与计税基础的差异分析：此类预计负债通常在支付时允许扣税，其计税基础一般为0（此类预计负债的计税基础账面价值未来兑付时允许扣税的全部账面价值0）预收账款账面价值与计税基础的差异分析如果税法与会计的收入确认时间均为发出商品时，预收账款的计税基础为账面价值，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值如果税法确认的收入的时间在收预收账款时，预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础为0常见负债计

174、税基础与账面价值的差异分析常见负债计税基础与账面价值的差异分析08年收到预收款项10万，会计处理借：银行存款 10贷：预收账款 1009年商品发出，实现销售30万：借：预收账款 10银行存款 20贷：主营业务收入 30税法分析的思路。08年税法上的处理借：银行存款 10贷：主营业务收入 1009年：借：银行存款 20贷：主营业务收入 20未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 典型的是企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费用，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定

175、即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异 08年支付广告费100万，09年没有发生广告费。税法规定08年允许税前扣除30万，09年允许税前扣除70万。假设将广告费视为一项资产，如长期待摊费用，则其08年的账面价值是0（计入销售费用的金额会在期末全部结转，结转以后无余额），计税基础是未来期间可以抵扣的70万，这样08年产生的暂时性差异就是70万。09年账面价值仍然是0，计税基础也为0，所以09年应转回暂时性差异的期初余额70万可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异典型的是企业发生的亏损，在税法上

176、允许在5年内以税前利润进行弥补，即该亏损在5年内可以抵扣各期的应税所得，相应地会产生暂时性差异，此差异可定性为可抵扣暂时性差异 08年亏损100万元，则未弥补亏损视为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产借：递延所得税资产 10025%25贷：所得税费用 2509年税前利润为30万元，即可以弥补亏损30万元借：所得税费用 3025%7.5贷：递延所得税资产7.5企业合并中取得的有关资产、负债企业合并中取得的有关资产、负债产生的暂时性差异产生的暂时性差异因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得对于因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得对于企业合并中取得资产、负债的入账价值与按照税法规

177、定确企业合并中取得资产、负债的入账价值与按照税法规定确定的计税基础不同，如对于非同一控制下企业合并，购买定的计税基础不同，如对于非同一控制下企业合并，购买方对于合并中取得的可辨认资产、负债按照企业会计准则方对于合并中取得的可辨认资产、负债按照企业会计准则规定应当按照其在购买日的公允价值确认，而如果该合并规定应当按照其在购买日的公允价值确认，而如果该合并按照税法规定属于免税改组，即购买方在合并中取得的可按照税法规定属于免税改组，即购买方在合并中取得的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变，则会产生因企业辨认资产、负债维持其原计税基础不变，则会产生因企业合并中取得可辨认资产、负债的公允价值与其计税基

178、础不合并中取得可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础不同，形成暂时性差异同，形成暂时性差异资产负债表债务法的一般核算程序资产负债表债务法的一般核算程序按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值以外的其他资产和负债项目的账面价值按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础比较资产、负债

179、的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与差异，确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进一步确认期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得的递延所得税资产

180、和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税税就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应税所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税额，将应税所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用永久性差异永久性差异 永久性差异的概念：该差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存永久性差异的概念：该差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题，如果此差异对应了资产或负债，则账面价在不同会计期间摊配问题，如果

181、此差异对应了资产或负债，则账面价值与计税基础相同值与计税基础相同永久性差异的分类永久性差异的分类 会计认定为收入而税务不认定，比如国债利息收入会计认定为收入而税务不认定，比如国债利息收入税务认定为费用而会计不认定，比如企业研发费用的追加扣税额税务认定为费用而会计不认定，比如企业研发费用的追加扣税额会计认定为费用而税务不认定，常见的有：超标的业务招待费、罚没会计认定为费用而税务不认定，常见的有：超标的业务招待费、罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、超标的公益性捐支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、超标的公益性捐赠支出、非公益性捐赠支出等赠支出、非公益性捐赠支出等 税务认定

182、为收入而会计不认定税务认定为收入而会计不认定永久性差异永久性差异 永久性差异对应的资产或负债其账面价值通常与计税基础永久性差异对应的资产或负债其账面价值通常与计税基础一致一致比如因罚没支出形成的比如因罚没支出形成的“其他应付款其他应付款”，其账面价值与计，其账面价值与计税基础均为入账额，二者没有差异税基础均为入账额，二者没有差异资产负债表债务法下既有永久性差异资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理程序又有暂时性差异时的会计处理程序项目计算方法税前会计利润来自于会计口径利润永久性差异+会计认可而税务上不认可的支出税务认可而会计上不认定的收入-会计认可而税务上不认可的收入税务认

183、可而会计上不认定的支出暂时性差异新增可抵扣暂时性差异转回应纳税暂时性差异转回可抵扣暂时性差异新增应纳税暂时性差异应税所得推算认定应交税费应税所得税率递延所得税资产借记新增可抵扣暂时性差异税率贷记转回可抵扣暂时性差异税率递延所得税负债贷记新增应纳税暂时性差异税率借记转回应纳税暂时性差异税率所得税费用倒挤认定资产负债表债务法下税率资产负债表债务法下税率发生变动时的会计处理发生变动时的会计处理如果税率发生变动，则当年的如果税率发生变动，则当年的“递延所得税资产递延所得税资产”登账额年末可抵扣暂时性差异登账额年末可抵扣暂时性差异新税率年新税率年初可抵扣暂时性差异初可抵扣暂时性差异旧税率旧税率当年的当年

184、的“递延所得税负债递延所得税负债”登账额年末应纳税登账额年末应纳税暂时性差异暂时性差异新税率年初应纳税暂时性差异新税率年初应纳税暂时性差异旧税率旧税率小税种税务会计疑难分析小税种税务会计疑难分析资源税资源税 土地增值税土地增值税 房产税、车船税、印花税、土地使用税房产税、车船税、印花税、土地使用税 城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加矿产资源补偿费矿产资源补偿费耕地占用税耕地占用税资源税资源税税务会计疑难分析税务会计疑难分析将应税资源作为产品销售时，资源税计入营业税金及附加将应税资源作为产品销售时，资源税计入营业税金及附加将应税资源自产自用时，资源税计入：将应税资源自产自用时，

185、资源税计入：生产成本生产成本制造制造费用费用收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入材料采购收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入材料采购 土地增值税土地增值税税务会计疑难分析税务会计疑难分析营业税金及附加（主营房地产）营业税金及附加（主营房地产）固定资产清理（连同土地使用权一并清理房固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）屋建筑物）挤入挤入“营业外收支营业外收支”（转让无形资产所有权）（转让无形资产所有权） 房产税、车船税、印花税、土地使用税房产税、车船税、印花税、土地使用税税务会计疑难分析税务会计疑难分析计入计入“管理费用管理费用” 只有只有“印花税印花税”不通过不通过“应交税费应交税费”城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加税务会计疑难分析税务会计疑难分析作作为为流流转转税税的的附附加加税税计计入入“营营业业税税金金及及附附加加” 均通过均通过“应交税费应交税费”科目核算科目核算 矿产资源补偿费矿产资源补偿费税务会计疑难分析税务会计疑难分析管理费用管理费用材料采购材料采购 通过通过“应交税费应交税费”核算核算耕地占用税耕地占用税税务会计疑难分析税务会计疑难分析在建工程在建工程 不通过不通过“应交税费应交税费”谢谢谢谢 谢谢谢谢 大大大大 家家家家