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1、中国宇航出版社中国宇航出版社工业会计工业会计 图解案例版图解案例版第一章第一章 会计理论基础会计理论基础工业企业会计的概念工业企业会计的概念工业企业会计是以货币为基本的计量单位，以产品制造活动过程中产生的会计资料为依据，采用专门的技术方法，对会计主体的经济活动进行核算与监督并提供会计信息的一种管理活动。工业企业的会计核算特点工业企业的会计核算特点第一，工业企业的生产经营活动可分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。第二，工业企业的物资流转环节众多，会计核算必须准确的反映价值的转化过程。第三，工业企业
2、的会计核算，必须突出收入与成本的配比关系。工业企业会计的作用工业企业会计的作用（一）反映经济活动（二）控制经济活动（三）评价企业经营业绩（四）参与经济决策（五）预测经济前景工业企业的资金运作方式工业企业的资金运作方式一、资金筹集二、购进原材料三、产品生产加工四、产品销售五、财务成果计算与分配工业企业会计核算的法规体系工业企业会计核算的法规体系一、会计法会计法是我国会计工作的根本大法，它在我国的会计规范体系中处于最高层次，是其他会计规范制定的基本依据。二、会计制度会计制度是在会计法和会计准则基础上制定的具体会计方法和程序的总称。三、会计准则会计准则亦称会计标准，是制定会计核算制度和组织会计核算的
3、基本规范。第二章第二章 货币资金货币资金第一节第一节 库存现金库存现金库存现金库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。我国现行的现金管理制度我国现行的现金管理制度现金的支付范围现金的限额现金收支的规定现金盘点的规定现金的会计核算现金的会计核算（一）账户与科目的设置（一）账户与科目的设置企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。企业应当设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借
4、方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。现金的会计核算现金的会计核算（二）库存现金业务的核算（二）库存现金业务的核算1库存现金收支业务的核算 借：库存现金 贷：相关科目 2.库存现金清查业务的核算借：库存现金 贷：待处理财产损益 现金的会计核算现金的会计核算（三）备用金的会计核算（三）备用金的会计核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和日常零星开支事后需要报销的款项。1.备用金的形式2.备用金的账务处理（1）拨付备用金的核算（2）支付备用金的核算拨付备用金的核算拨付备用金的核算单独设置“备用金”科目的企
5、业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，会计分录如下： 借：备用金 贷：库存现金或银行存款科目支付备用金的核算支付备用金的核算 自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，会计分录如下：借：管理费用等科目 贷：本科目或“银行存款” 除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。第二章第二章 货币资金货币资金第二节第二节 银行存款银行存款银行存款账户的开立银行存款账户的开立银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业应当根据业务需要，按照规定在其
6、所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用账户。银行存款账户的设置银行存款账户的设置为了总括反映银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”总账科目。该科目属于资产类科目，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额表示企业银行存款的结余数额。有外币业务的企业，应在本科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。银行存款收付的核算银行存款收付的核算企业在不同的结算方式下，根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，记入企业的“银行存款”
7、科目。企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”或有关科目。借：银行存款 贷：库存现金提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”或有关科目，贷记“银行存款”科目。借：库存现金 贷：银行存款银行存款的对账银行存款的对账一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，作到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，作到账账相符；三是在账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，作到账单相符。第二章第二章 货币资金货币资金第三节第三节 其他货币资金其他货币资金科目与账户的设立科目与账户的设立其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以
8、外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。企业通过设立“其他货币资金”科目，分别按“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。银行汇票存款银行汇票存款银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行签章退回的申请书存根联编制付款凭证借：其他货币资金-银行汇票 贷：银行存款。银行本票存款银行本票存款银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给
9、收款人或持票人的票据。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交给银行，取得银行签发的银行本票后，应根据银行签章退回的“银行本票申请书”存根联编制付款凭证，借：其他货币资金-银行本票 贷：银行存款。信用卡存款信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信卡专户的款项；信用卡是银行卡的一种，信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借：其他货币资金-信用卡 贷：银行存款。信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用
10、证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联编制付款凭证。借：其他货币资金-信用证 贷：银行存款。存出投资款存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。企业向证券公司划出资金时借：其他货币资金-存出投资款 贷：银行存款购买股票、债券等时借：易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款外埠存款外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，
11、而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清产，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证编制付款凭证借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款。银行结算银行结算银行支付结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。分现金结算和支付结算两种。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。银行结算银行结算一、支票二、银行本票三、银行汇票四、商业汇票五、托收承付六、委托收款七、汇兑支票支
12、票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件向收款人或者持票人支付确定的金额的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票是同城结算中应用很广泛的一种结算方式。会计核算上，对于付款的支票，企业应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证；对于收款的支票，应填写进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；正确及时反映银行存款的增减情况。银行本票银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件向收款人或者持票人支付确定的金额的票据。分不定额本票和定额本票两种。收款企业收到银行本票时借：银行存款 贷：应收账款，付款企业申请使用银行本票借：其
13、他货币资金 贷：银行存款银行汇票银行汇票银行汇票是出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。付款企业使用银行汇票借：其他货币资金 贷：银行存款收款企业向银行提示付款时借：银行存款 贷：应收账款商业汇票商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑；银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票。托收承付托收承付托收承付
14、是指根据购销合同由收款企业发货后，委托银行向异地付款单位收取款项、由付款单位向银行承付的一种结算方式。会计核算上，收款企业按经济合同发货后，按规定签发托收承付结算凭证，连同发货单、运单、合同副本一并提交银行办理托收，在银行审查无误并予以受理后，应作企业销货实现的账务处理。委托收款委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。会计核算上，收款企业委托银行收款时，应签发委托收款凭证，连同有关的债务证明向银行提交，银行审查无误予以受理后，如为销货后委托收款，企业应根据委托托收凭证回单及其他单据，作销货实现的会计处理。汇兑汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式。按
15、凭证传送方法不同分为信汇和电汇两种。会计核算上，汇款单位应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证；收款人应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证。第二章第二章 货币资金货币资金第四节第四节 外币交易外币交易外币与外汇的概念外币与外汇的概念狭义的外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等。广义的外币是指所有以外国货币表示的，能够用于国际结算的支付手段，除了国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券、外币支付凭证、其他货币资金。外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。汇率汇率汇率，又称汇价，指两种货币之间的比价，也就是一种货币兑换成另一种货币的比率。直接
16、标价法也称应付标价法，是指以一定单位的外国货币（1个或100、1000个单位）为标准，计算应付出多少单位的本国货币。间接标价法也称应收标价法或数量标价法，是指以一定单位的本国货币（ 1个或 100、1000个单位）为标准，计算应收进多少外国货币。外币业务的记账方法外币业务的记账方法外币业务记账方法有两种：一种是外币统账制，一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。外币统账制也称为记账本位币制。是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。外币分账制又称原币记账制或分别记账制。在这种方法下，企业的记账本位币业务和外币业务均应分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户在发生外币业务时，以原币
17、记账，而不立即折算为记账本位币记账。外币交易的内容外币交易的内容1.投入外币资本业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务；2.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；3.借入或者借出外币资金；4.外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务；5其他涉及外币的业务。外币交易核算的基本程序外币交易核算的基本程序设置外币账户企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按照规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理外币货币性项目外币货币性项目&外币非货币性项目外币非货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资
18、产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。外币兑换业务外币兑换业务1接受外币资本投资的账务处理 外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。对于实收资本账户如何登记入账，应当分别按投资合同是否有约定汇率进行处理。外币兑换业务外币兑换业务2企业把外币卖给银行银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记银行存款（人民币户）科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记银行存款（外币户）科目，因银行买入价与折算汇率
19、不一致而产生的汇兑损益，记入财务费用科目。借：银行存款（人民币户） 财务费用 贷：银行存款（外币户）外币兑换业务外币兑换业务3向银行购汇企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入财务费用。借：银行存款（外币户） 贷：财务费用 银行存款（人民币户）外币兑换业务外币兑换业务4. 借入或借出外币资金业务企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。短期借款科目借贷方差额在期未作为汇兑损益处理。短期借款的利息均记入财务费用科目。外币兑换业务外币兑换业务5.买入
20、或者卖出以外币计价的商品或者劳务企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末（月未或季未、年末），对所有外币账户余额按期未市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收票据应收票据应收票据概述应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期，无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。包括三个基本当事人：出票人、付款人和收款人。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。商业汇票按承兑人的不同，
21、分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据的核算应收票据的核算（一）取得应收票据的会计核算根据应收票据取得的原因不同，其会计处理也是有所区别的。企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应收票据的核算应收票据的核算（二）转让应收票据的核算在会计实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。借：原材料 应交税费应
22、交增值税（进项税额） 贷：应收票据 应收票据的核算应收票据的核算（三）应收票据贴现的会计核算企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第二节第二节 应收账款应收账款应收账款概述应收账款概述应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费。应收
23、账款的计价应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，是为鼓励客户购买本企业的产品而给予客户的价格优惠。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。应收账款的会计核算应收账款的会计核算“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。期末“应收账款”科目的余额一般在借方，反映企业当时尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预
24、收的账款。应收账款的会计核算应收账款的会计核算企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的余额入账。企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第三节第三节 预付账款预付账款预付账款概述预付账款概述预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。预付账款的会计核算预付账款的会计核算采购中预付
25、账款的会计核算企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。借：预付账款 贷：银行存款 预付账款的会计核算预付账款的会计核算在建工程中预付账款的核算企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银
26、行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。借：预付账款 贷：银行存款 借：在建工程 贷：预付账款其他应收款其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。一般其他应收款的核算一般其他应收款的核算企业发生其他各种应收款项时，应按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。1）借：其他应收款 贷：有关科目2）借：有关科目 贷：其
27、他应收款其他应收款其他应收款备用金的核算备用金的核算在很多企业的会计事务中，为了使频繁的日常小额零星支出摆脱常规的逐级审批及逐项签发支票的过繁手续，对那些供零星开支、零星采购或小额差旅费用等需用的现金，建立定额备用金制度加以控制。备用金的账务处理备用金的账务处理1）发放备用金时：借：其他应收款 贷：现金（银行存款）（2）定期报销时：借：管理费用 贷：现金（银行存款）备用金的账务处理备用金的账务处理 （3）年末收回时，如果备用金尚未用完：借：库存现金（银行存款） 贷：其他应收款如果备用金已经用完，尚有费用没报销时：借：管理费用 贷：现金 其他应收款应收款项减值应收款项减值企业应当在资产负债表日对
28、应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。应收款项减值损失的确认应收款项减值损失的确认一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为应收款项减值：1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2债务人破产、以其破产财产清偿后仍然无法收回；3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。应收款项减值损失的估算应收款项减值损失的估算（一）应收款项余额百分比法（二）账龄分析法（三）销货百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法
29、，是根据会计期未应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。按此计算的数额为下年度应保留的坏账准备金额，因此，实际提取数并不一定等于计算出的应提数，提取时需考虑提取前该账户的余额，但年末提取后该账户余额一定在贷方，即计算出的应保留坏账准备金数。账龄分析法账龄分析法账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。销货百分比法销货百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估
30、计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。应收款项减值的会计核算应收款项减值的会计核算 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额。 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或+）贷方（或借方）余额“坏账准备”科目的的坏账准备应提坏账准备金额（或+）贷方（或借方）余额应收款项减值的会计核算应收款项减值的会计核算1）借：资产减值损失计提的坏账 贷：坏账准备2）借：坏账准备 贷：应收账款第
31、四章第四章 金融资产金融资产交易性金融资产的划分交易性金融资产的划分根据金融工具确认与计量会计准则的规定，企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产会计核算交易性金融资产会计核算（一）交易性金融资产的取得借：交易性金融资产成本 投资收益 应收股利 贷：银行存款（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息借：应收股利 贷：投资收益交易性金融资产会计核算交易性金融资产会计核算（三）交易性金融资产的期未计量借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值
32、变动损益（四）交易性金融资产的处置借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类。（一）企业取得持有至到期投资借：持有至到期投资成本 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的
33、借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理（四）出售持有至到期投资借：银行存款 贷：持有至到期投资 投资收益 长期股权投资长期股权投资长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投资的取得方式主要有：在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投
34、资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。长期股权投资的初始计价长期股权投资的初始计价以现金购入的长期股权投资企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资以非货币性交易换入的长期股权投资 通过行政划拨方式取得的长期股权投资长期股权投资核算方法长期股权投资核算方法（一）长期股权投资的成本法当普通股票投资的股份数低于受资公司普通股份总数的20，投资企业不足以对受资公司的财务经营政策发生重大影响时，适宜采用成本法进行长期股票投资的计价核算。成本法是以企业实际投出的金额作为核算的依据，反映在“股票投资”账面上的价值是长期投资的历史成本。长期股权投资核算方法长期
35、股权投资核算方法（二）长期股权投资的权益法在投资企业持有受资企业的普通股股份总数大于等于20以上时，比如A公司购买了B公司的股票，并且所购买的股票占B公司股票总数的40，那么A公司就应该按照权益法核算。另外如果A公司所持有的股份数虽然低于20，但是能对受资企业产生重大影响，则也应该按权益法核算。长期股权投资核算方法长期股权投资核算方法（三）成本法和权益法的转换当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算。长期股权投资的减值和处置长期股权投资的减值和处置按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长
36、期股权投资的减值，应当按照“金融资产”的有关规定处理；其他长期股权投资的减值，应当按照“资产减值”的有关规定处理。第五章第五章 存货存货存货概述存货概述存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货的特点存货的特点1存货是有形资产。2存货具有较强的流动性。3存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。4存货的实物流动与价值流动存在着不一致。存货的分类存货的分类存货按其经济用途不同可分为以下几个类别：1原材料。2在产品。3半成品。4产成品。5商品。6包装物。7委托代销商品。8
37、低值易耗品。存货的会计核算概述存货的会计核算概述存货也属于资产的一个类别，用于核算存货的科目主要包括：“库存商品”、“原材料”等，一般通过借记表示存货的增加，贷记表示存货的减少。计划成本法实际成本法计划成本法计划成本法计划成本法是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“成本差异科目”，对计划成本和实际成本的差额进行登记、分摊、并按期结转，期末将发出和结存存货的成本调整为与实际成本一致的一种计价方法。实际成本法实际成本法实际成本法是指存货的收入、发出和结余均按其实际成本确定，故也称实际成本法。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。在实际成本法的会计
38、核算中，由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，同一项目的存货的单价或单位成本往往不同，要确定发出存货的成本，就要选择一定的计价方法。常见的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法等。存货的计价存货的计价一、取得存货的计价一、取得存货的计价（一）外购的存货（二）通过进一步加工而取得的存货（三）其他方式取得的存货（四）通过提供劳务取的存货存货的计价存货的计价二、发出存货的计价二、发出存货的计价（一）个别计价法（二）先进先出法。（三）月末加权平均法（四）移动加权平均法个别计价法个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转
39、与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。先进先出法先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。月末加权平均法月末加权平均法月末加权平均法是指进货时，按存货的实际成本进行分类核算，发出存货时，只记录发货数量，月末时以本月所有进货和本期期初存货的加权平均成本，乘以发货数量作为存货的发出成本。移动加权平均法移动加权平均法移动加
40、权平均法是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，发货时都以最近一次进货时计算的平均成本作为发出存货的平均成本。存货的计价存货的计价三、存货的期末计价三、存货的期末计价资产负债表日，存货应当按照成本与可变理净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。原材料原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料的收发业务及其相应的单证原材料的收发业务及其相应的单证（一）外购原材料的收入凭证（二）自制原材料入库凭证（三）原材料的
41、发出凭证1.领料单2.限额领料单3.领料登记表采用实际成本法进行原材料核算采用实际成本法进行原材料核算（一）采用实际成本法进行原材料核算的常用科目应付账款预付账款原材料在途物资采用实际成本法进行原材料核算采用实际成本法进行原材料核算（二）采用实际成本法的账务处理 从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。采用实际成本法进行原材料核算采用实际成本法进行原材料核算1购入原材料的会计核算企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同。例：对于发票账单与
42、材料同时到达的采购业务借：原材料C材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款采用实际成本法进行原材料核算采用实际成本法进行原材料核算（二）采用实际成本法的账务处理 从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。采用实际成本法进行原材料核算采用实际成本法进行原材料核算（二）采用实际成本法的账务处理 从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。购入原材料的会计核算购入原材料的会计核算企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款
43、的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同。例如：对于发票账单与材料同时到达的采购业务借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 领用原材料的会计核算领用原材料的会计核算企业生产经营领用原材料借：相关科目 贷：原材料出售原材料的核算出售原材料的核算借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 采用计划成本法进行原材料核算采用计划成本法进行原材料核算（一）采用计划成本法进行原材料核算的常用科目原材料：本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。材料采购：本科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。 材料成本差异：本科目反映企业已
44、入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。采用计划成本法进行原材料核算采用计划成本法进行原材料核算（二）计划成本法的会计核算程序（1）企业应先制订各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本（2）平时收到存货时，应按计划单位成本计算出收入存货的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。（3）平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，将发出
45、存货的计划成本调整为实际成本。发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。采用计划成本法进行原材料核算采用计划成本法进行原材料核算（三）采用计划成本法进行原材料核算的账务处理1.计划成本法下取得原材料的核算在计划成本法下，取得的原材料先要通过“物资采购”科目进行核算，其实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。1）借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2）借：原材料 材料成本差异 贷：物资采购 采用计划成本法进行原材料核算采用计划成本法进行原材料核算（三）采用计划成本法进行原材料核算的账务处理2.计划成本下发出存货的核算1）借：生产成
46、本 管理费用 销售费用 贷：原材料 2）借：材料成本差异 贷：生产成本 管理费用 产品销售费用 委托加工物资委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。委托加工物资的核算科目委托加工物资的核算科目为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本。委托加工物资的会计核算委托加
47、工物资的会计核算（一）发出物资借：委托加工物资 贷：原材料（二）支付加工费、运杂费等借：委托加工物资 贷：银行存款（三）加工完成验收入库借；原材料 贷：本科目低值易耗品低值易耗品低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。价值低，更换频繁：所以为简化资金管理与会计核算，将其视同材料处理。 性质上是劳动资料：所以与一般材料不同，它在生产过程中被反复使用一个时期以后，才全部消耗掉。低值易耗品的会计核算低值易耗品的会计核算（一）一次转销法采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资
48、产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品 低值易耗品的会计核算低值易耗品的会计核算（二）五五摊销法采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库”和“周转材料低值易耗品摊销”明细科目。低值易耗品的会计核算低值易耗品的会计核算（三）分期摊销法分期摊销法是指将发出低值易耗品的价值按其使用期限根据权责发生制进行分期摊销的方法。适用于使用期限较长，单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品。
49、可避免人为地造成产品成本的波动，但容易造成账外资产。包装物包装物包装物通常是指为包装本企业产品而储存，并准备随同产品出售或出租出借给购货单位的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物的会计核算包装物的会计核算（一）包装物的摊销方法企业常用的摊销方法有一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法、净值摊销法等。（二）取得包装物的会计核算比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。包装物的会计核算包装物的会计核算（三）发出包装物的核算1产品领用生产过程中领用的包装物，构成产品组成部分，其价值计入生产成本 。借：生产成本 贷：包装物 材料成本差异包装物包装物的会计核算包装物的会计核算（三）发出包装物的核算2
50、随同产品出售单独计价的包装物应同材料出售一样，其收入记入“其他业务收入”科目 ，其成本（费用）记入“其他业务支出” 科目。（1）出售包装物确认收入：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转包装物成本：借：其他业务支出. 贷：包装物 材料成本差异包装物包装物的会计核算包装物的会计核算（三）发出包装物的核算3随同产品出售不单独计价的包装物：该部分包装物的费用应由销货单位负担，作为销售产品的包装费用。 借：营业费用包装物 贷：包装物 材料成本差异包装物包装物的会计核算包装物的会计核算（三）发出包装物的核算4出租包装物包装物租赁一般属于企业的附营业务，租金收入应计入“其
51、他业务收入”科目，包装物成本应计入“其他业务支出”。为促使承租方按时返还，一般要收取一定数额的押金。包装物的会计核算包装物的会计核算（三）发出包装物的核算5出借包装物：发出时： 借：营业费用出借包装物 待摊费用出借包装物（价值较大时） 贷：包装物 待摊费用自制半成品自制半成品自制半成品是指已经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。“自制半成品”科目借方登记生产完成并验收入库的半成品的实际成本；贷方登记发出自制半成品的实际成本；借方余额反映库存自制半成品的实际成本。自制半成品的会计核算自制半成品的会计核算企业在发出半成品加工时借：自制半成品委
52、托外部加工自制半成品 贷：自制半成品库存半成品支付外部加工费以及外地运杂费时借：自制半成品委托外部加工自制半成品 贷：银行存款支付增值税时借：应交税费应交增值税 贷：银行存款。库存商品库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品的核算库存商品的核算（一）验收入库商品借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本（二）销售商品借：主营业务成本 贷：库存商品第九节第九节 存货清查存货清查存货的盘存方法（一）实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，指会计期
53、末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。（二）永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。存货盘盈、盘亏的会计核算存货盘盈、盘亏的会计核算（一）存货盘盈的账务处理方法借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（二）存货盘亏和毁损的账务处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 存货跌价准
54、备存货跌价准备企业的存货应当在期末（即资产负债表日）按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益。即期未存货的计价方法采用成本与可变现净值孰低法。成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。存货期末计价的方法存货期末计价的方法1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相
55、关税费后的金额确定其可变现净值。3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定，其他部分不存在合同价格的，企业应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算（一）存货跌价准备的计提企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算（二）存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期
56、损益（资产减值损失）。在核算存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算（三）存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备 =上期末该类存货所计提的存货跌价准备账面余额/上期末该类存货的账面余额因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额第六章第六章 固定资产固定资产固定资产的概念固定资产的概念固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1
57、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产的确认条件固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产确认条件的具体应用固定资产确认条件的具体应用（一）固定资产的各组成部分是否单独确认为固定资产（二）环保与安全设备的确认（三）一些特殊行业专用器材的确认固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量，是指企业取得固定资产时初始成本的确定。准确地计量固定资产的成本，对于体现收入成本匹配原则，合理的分
58、摊固定资产的成本有重要的意义。固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不同，初始计量方法也各不相同。外购固定资产外购固定资产（一）购入不需要安装的固定资产借：固定资产 贷：银行存款（二）购入需要安装的固定资产借：在建工程 贷：银行存款 （三）外购固定资产的特殊考虑（四）由于延期付款需要支付利息的核算借：在建工程 未确认融资费用 货：长期应付款自行建造固定资产自行建造固定资产（一）（一） 自营工程自营工程1工程物资的核算借：工程物资 贷：银行存款2在建工程的核算借：在建工程 贷：工程物资（二）出包工程（二）出包工程 在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结
59、算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。融资租入固定资产融资租入固定资产融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同。为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。对于这特殊行业的特定的固定资产，企业应当按照弃置费用
60、的现值计入相关固定资产的成本。其他方式取得的固定资产其他方式取得的固定资产1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关规定确定。固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。造成折旧的原因有两种，一种叫有形损耗，一种叫无形损耗。有形损耗就是自然磨损，而无形损耗是因为科技进步、顾客爱好的变化等等带来的。固定资产折旧固定资产折旧使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该
61、固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产折旧应考虑的因素固定资产折旧应考虑的因素计提折旧基数固定使用寿命折旧方法固定资产净残值固定资产计提折旧的范围固定资产计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。固定资产计提折旧的开始和终止
62、固定资产计提折旧的开始和终止固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍然计提折旧，从下月起不再计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法（一）平均年限法平均年限法是指将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。这种方法适用于在各个会计期间使用程度比较均衡的固定资产。其计算公式为：公式公式1：年折旧额：年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限公式公式2：月折旧额：月折旧额=年折旧额年折旧额12固定资产折旧的计
63、算方法固定资产折旧的计算方法（二）工作量法工作量法又称作业量法，是根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。工作量法和平均年限法都是平均计算折旧的方法，都属直线法。其计算公式为：公式公式1：单位工作量折旧额：单位工作量折旧额=（固定资产原值（固定资产原值预计净预计净残值）残值）预计总工作量预计总工作量=固定资产原值固定资产原值（1预计净预计净残值率）残值率）预计总工作量预计总工作量公式公式2：月折旧额：月折旧额=单位工作量折旧额单位工作量折旧额当月实际完成当月实际完成工作量工作量在会计实务中，工作量法广泛应用于以下三种方式：第一种，按照工作小时计算折旧；第二种，按行驶里程计
64、算折旧、第三种按台班计算折旧。固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法（三）双倍余额递减法双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法。在计算折旧率时通常不考虑固定资产残值。其计算公式为：在不考虑预计残值时，公式公式1：年折旧率（双倍直线折旧率）：年折旧率（双倍直线折旧率）=（2预计使预计使用年限）用年限）100%公式公式2：年折旧额：年折旧额=期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值双倍直线双倍直线折旧率折旧率固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法（四）年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为
65、基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。公式公式1：年折旧率：年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限预计使用年限的逐年数字预计使用年限的逐年数字总和总和公式公式2：年折旧额：年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值预计净残值）预计净残值）年折旧年折旧率率公式公式3：月折旧额：月折旧额=（固定资产原值（固定资产原值预计净残值）预计净残值）月折旧月折旧率率固定资产后续支出固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进
66、行维护、改建、扩建或者改良。资本化的后续支出资本化的后续支出企业将固定资产进行更新改造的，如符合资产化的条件，应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转消，将其账面价值转入在建工程，并使止计提折旧。固定资产发生的可量化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。费用化的后续支出费用化的后续支出固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。费用化的后续支出费用化的后续支出1.
67、固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。费用化的后续支出费用化的后续支出4.固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的
68、方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。费用化的后续支出费用化的后续支出5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。固定资产的处置固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止
69、确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（二）其他方式减少的固定资产其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换等的处理原则进行核算。固定资产清查固定资产清查为了保证固定资产核算的真
70、实性，企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。固定资产的盘盈固定资产的盘盈企业盘盈的固定资产，在批准处理之前，应根据重置价值借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；待有关部门审批之后，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。1）借：固定资产 贷：累计折旧 待处理财产损溢2）盘盈的设备报经批准后转账时借：待处理财产损溢 贷：营业外收入固定资产盘盈 固定资产盘亏固定资产盘亏在固定资产清查过程中发现盘亏的固定资产，应根据账面
71、价值借记“待处理财产损溢”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”科目，根据原值贷记“固定资产”科目；待有关部门审批之后，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。1）借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产2）上报上级主管部门后批准转入“营业外支出”。借：营业外支出 贷：待处理财产损溢固定资产减值固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备：借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在
72、以后会计期间不得转回。第七章第七章 投资性房地产投资性房地产投资性房地产的概念与确认投资性房地产的概念与确认投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。资性房地产的两个确认条件：（1）与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。取得投资性房地产的会计核算取得投资性房地产的会计核算一、外购的投资性房地产外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本
73、增值之日起，再从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。取得投资性房地产的会计核算取得投资性房地产的会计核算二、自行建造的投资性房地产自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，从固定资产、无形资产或存货转换为投资性房地产。投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企
74、业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时，按照其实际成本，借：投资性房地产 贷：银行存款 在建工程投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（2）按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或进行摊销。借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（3）取得的租金收入借
75、：银行存款 贷：其他业务收入（4）投资性房地产存在减值迹象的，应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（一）采用公允价值模式的前提条件1投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。2企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处
76、理1.按取得的成本确认投资性房地产价值。借：投资性房地产（成本） 贷：银行存款 在建工程2.平常不对投资性房地产计提折旧或摊销，只需要在会计期末按照公允价值调整其账面价值。3.取得投资性房地产的租金收入时借：银行存款 贷：其他业务收入投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量三投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。按照当前企业会计准则的规定，只允许成本模式转为公允价值模式，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。借：投资性房地产（成本） 投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：投资性房地产 利润分配未分配利润 盈余公积 投资
77、性房地产的转换投资性房地产的转换一、房地产转换的概念房地产的转换，并非是指两个所有权人之间的房产置换，其实质上是因房地产用途发生改变，而在会计处理上，由投资性房地产转换为其他资产，或者由其他资产转换为投资性房地产。二、房地产的转换形式及转换日投资性房地产的转换投资性房地产的转换二、房地产的转换形式及转换日1.投资性房地产开始自用。2.作为存货的房地产改为出租。3.自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租。4.自用土地使用权停止自用改用于资本增值。房地产转换的会计处理房地产转换的会计处理（一）采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产借：固定资产 投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：投资性房地产
78、累计折旧 房地产转换的会计处理房地产转换的会计处理（二）作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产借：投资性房地产 贷：开发产品房地产转换的会计处理房地产转换的会计处理（三）自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产借：投资性房地产 累计折旧 贷：固定资产 投资性房地产累计折旧（摊销）房地产转换的会计处理房地产转换的会计处理（四）采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产借：固定资产 贷：投资性房地产 公允价值变动损益 房地产转换的会计处理房地产转换的会计处理（五）作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产（1）企业将作为存货的房地产转换为采用公允价
79、值模式计量的投资性房地产时。借：投资性房地产（成本） 存货跌价准备 贷：开发产品（2）待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入。借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务收入房地产转换的会计处理房地产转换的会计处理（六）自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产借：投资性房地产 公允价值变动损益 累计折旧 贷：固定资产 投资性房地产的处置投资性房地产的处置一、成本模式计量的投资性房地产如果投资性房产采用成本模式进行核算，在对其进行处置时，应当按实际收到的金额；借：银行存款 贷：其他业务收入按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销；借：投资性房地产
80、累计折旧（摊销） 其他业务成本 贷：投资性房地产投资性房地产的处置投资性房地产的处置二、公允价值模式计量的投资性房地产如果投资性房产采用公允价值模式进行核算，在对其进行处置时，应按实际收到的金额：借：银行存款 贷：其他业务收入按该项投资性房地产的账面余额借：其他业务成本 公允价值变动损益 贷：投资性房地产（成本） 投资性房地产（公允价值变动）第八章第八章 无形资产和其他资产无形资产和其他资产无形资产概述无形资产概述一、无形资产的概念无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉
81、等。198无形资产的分类无形资产的分类1、按可否辨认分类，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产两种。2、按形成来源分类，无形资产可分为购入的无形资产、自创的无形资产、投资者投入的无形资产以及接受捐赠的无形资产。3、按有无期限分类，无形资产可以分为有限期无形资产和无限期无形资产。无形资产的特征无形资产的特征1无实体性2未来效益的不确定性3非流动性无形资产的确认无形资产的确认1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量无形资产的主要类型无形资产的主要类型（一）专利权（一）专利权专利权是指专利权人在法定期限内对其发明创造成果享有的专有权利。（二）商标权（二）
82、商标权商标权是指商标所有人对其商标拥有的独占的、排他的权利。（三）土地使用权（三）土地使用权土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。无形资产的主要类型无形资产的主要类型（四）非专利技术（四）非专利技术非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。（五）著作权（五）著作权著作权，亦称版权，是指作者及其他著作权人对其创作的文学、艺术和科学作品依法享有的权利。（六）特许权（六）特许权特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标
83、、商号、技术秘密等的权利。无形资产的会计核算无形资产的会计核算一、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。1外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。3自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。无形资产的会计核算无形资产的会计核算二、无形资产的摊销（一）摊销期限的选择（二）摊销方法 由于企业的无形资产应当在规定的期限内平均摊销
84、，所以，资产的摊销方法采用平均法。 无形资产年摊销额=无形资产的原值无形资产的有效使用年限 无形资产月摊销额=无形资产年摊销额12无形资产的会计核算无形资产的会计核算三、无形资产注销与减值的核算企业要根据谨慎性原则，合理地预计各项无形资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。企业的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备无形资产的会计核算无形资产的会计核算四、无形资产的批露（1）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及 减值准备累计金额。（2）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产
85、，其使用寿命不确定的判断依据。（3）无形资产的摊销方法。（4）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。（5）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。其他资产项目其他资产项目 其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产和无形资产以外的各项资产。一、开办费的会计核算借：开办费 贷：相关科目长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算长期待摊费用是指公司已经支出但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。借：长期待摊费用 贷：相关科目第九章第九章 负债项目的核算负债项目的核算负债的概念
86、与分类负债的概念与分类 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（一）负债是企业承担的现时义务。（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（三）负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债的确认条件负债的确认条件（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的分类负债的分类（一）流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。（二）非流动负债 非流动负债是指流动负债以外的负债，主
87、要包括长期借款、应付债券等。将企业负债分为流动负债和非流动负债，有利于了解流动资产和流动负债的比例，反映企业短期偿债能力，有利于了解企业的清算能力还可以为短期债权人提供所需的信息资料。短期借款的会计核算短期借款的会计核算短期借款是指企业为满足生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期在1年以内的各种借款。“短期借款”科目总括地反映企业短期借款的借入、归还和结余情况，该科目应按债权人户名和借款种类进行明细核算。短期借款的会计核算短期借款的会计核算一、取得短期借款的核算借：银行存款 贷：短期借款二、支付短期借款利息的核算借：财务费用 贷：银行存款三、偿还短期借款的核算借：短期借款 贷：银行
88、存款应付票据应付票据一、应付票据的概念应付票据是指企业根据合同进行延期付款交易采用商业汇票结算时，所签发、承兑的商业汇票。二、应付票据的账务处理借：应付账款 贷：应付票据应付账款的会计核算应付账款的会计核算一、应付账款的概念 应付票据是指企业根据合同进行延期付款交易采用商业汇票结算时，所签发、承兑的商业汇票。“应付票据”科目总括的反映和监督企业应付票据的发生、偿付等情况。该科目的贷方登记已承兑的商业汇票的面额，借方登记已到期付款的商业汇票的面额、转作应付账款或作借款处理的商业汇票的面额。应付账款的会计核算应付账款的会计核算二、应付账款的账务处理（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时
89、借：原材料 贷：应付票据（2）汇票到期付款时借：应付票据 贷：银行存款（3）在票据到期无力偿付的情况下借：应付票据 贷：应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付账款的概念一、应付账款的概念 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。应付职工薪酬应付职工薪酬二、应付职工薪酬的核算（一）计算职工薪酬（二）分配职工薪酬借：相关科目 贷：应付职工薪酬（三）发放职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款应交税费的会计核算应交税费的会计
90、核算一、应交增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额销项税额销项税额=销售额销售额增值税税率增值税税率不含税销售额不含税销售额=价税销售额价税销售额/（1+增值税税率）增值税税率）组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费的会计核算应交税费的会计核算二、应交消费税消费税是对特定的消费品，如烟、酒及酒精、
91、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车，高档手表、实木地板、游艇等所征收的一种流转税。实行从价定率办法计算的应纳税额实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额销售额税率税率 实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额实行复合办法计算的应纳税额实行复合办法计算的应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额+销售销售额额税率税率借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交消费税应交税费的会计核算应交税费的会计核算三、应交营业税营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业。娱乐业、服务业等
92、行业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税。应纳税额营业额应纳税额营业额适用税率适用税率借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交营业税应交税费的会计核算应交税费的会计核算四、应交城市维护建设税城市维护建设税是一种附加税。按现行税法的规定，城市维护建设税以应交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，按一定的比例计算交纳应纳税额应纳税额=计税依据计税依据适用税率适用税率借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交税费的会计核算应交税费的会计核算五、应交教育费附加教育费附加是一种附加费。应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算口径相同。由于教育
93、费附加不是税，因而不通过“应交税费”科目核算，而是通过“其他应交款”科目核算。借：主营业务税金及附加 贷：其他应交款应交教育费附加长期借款长期借款一、长期借款的概念长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。长期借款长期借款二、长期借款的会计核算（一）取得长期借款时的账务处理借：银行存款 贷：长期借款本金（二）长期借款费用的账务处理借：财务费用 贷：长期借款（三）对借款费用进行账务处理时的关键点（四）归还长期借款借：长期
94、借款本金 贷：银行存款长期债券的会计核算长期债券的会计核算一、一般公司债券的会计核算（一）应付债券核算应设置的科目企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。 “应付债券”的贷方登记应付债券的本息，借方登记归还的债券本息，贷方余额表示尚未归还的债券本息。长期债券的会计核算长期债券的会计核算（二）公司债券发行的核算公司债券的发行方式有三种：面值发行、溢价发行、折价发行。（1）债券平价发行的账务处理。借：银行存款 贷：应付债券债券面值（2）债券溢价发行的账务处理。借：银行存款 贷：应付债券债券面值 应付债券债券溢价（3）债券折价发行的账务处理：按实际收到的款项与已发行债券的面值总额的差额
95、，借记“应付债券债券折价”科目。长期债券的会计核算长期债券的会计核算（三）应计利息和债券溢价、折价摊销的核算1平价发行的债券计提利息的账务处理。借：财务费用 贷：应付债券应计利息2债券溢价的摊销和应计利息的账务处理。借：应付债券债券溢价 财务费用 贷：应付债券应计利息3债券折价的摊销和应计利息的账务处理。借：财务费用 贷：应付债券债券折价 应付债券应计利息长期债券的会计核算长期债券的会计核算（四）债券到期支付本息的核算借：应付债券债券面值 应付债券应计利息 贷：银行存款长期债券的会计核算长期债券的会计核算二、可转换公司债券核算我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，
96、最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。借：银行存款 应付债券可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积第十章第十章 所有者权益所有者权益所有者权益的性质及内容所有者权益的性质及内容一、所有者权益的概念所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。企业的净资产在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益按其构成，分为实收资本（股本）、资本公积和留存收益三类。二、所有者权益与负债的区别 实收资本实收资本一、取得实收资本的会计核算借：相关科目 贷：实收资本 资本公积资本溢价或股本溢价 实收
97、资本实收资本（一）接受现金资产投资（1）股份有限公司接受现金资产投资借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价（2）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资股份有限公司以外的企业接受现金资产投资，在账务处理上，与股份有限公司是一致的，只是所使用的科目名称有所区别，在股份有限公司中用“股本”科目，股份有限公司以外的企业使用“实收资本”。 实收资本实收资本（二）接受非现金资产投资1接受投入固定资产借：固定资产 贷：实收资本2接受实物投资。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 3接受无形资产投资。借：无形资产 贷：实收资本 实收资本实收资本（三）实收资本（或股本）的增减变动1.实收资
98、本（或股本）的增加借：银行存款 贷：实收资本2.实收资本（或股本）的减少借：库存股 贷：银行存款 资本公积资本公积一、资本公积的概念与组成资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积资本公积二、资本溢价（或股本溢价）的核算（一）资本溢价借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价资本公积资本公积（二）股本溢价借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价资本公积资本公积三、其他资本公积的核算借：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积四、资本公积转增资本的核
99、算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。第十一章第十一章 工业企业的收入、工业企业的收入、费用和利润费用和利润收入收入一、收入的概念和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（2）收入会导致企业所有者权益的增加；（3）收入与所有者投入资本无关。收入收入二、收入的分类1.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供
100、劳务收入和让渡资产使用权收入2.收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入收入收入三、收入的确认原则几种特殊情况下，商品销售收入的确认第一，需要安装和检验的商品销售。第二，附有销售退回条件的商品销售。第三，代销。第四，分期收款销售。收入的核算收入的核算一、科目设置为了总括地反映主营业务收入的实现情况，企业应设置主营业务收入科目。为了准确核算这些耗费与支出，企业应设置主营业务成本、营业费用和主营业务税金及附加等科目。收入的核算收入的核算二、一般销售业务的账务处理（一）实现主营业务收入的账务处理借：银行存款 贷：主营业务收入（二）结转主营业务成本的账务处理借：主营业务成本 贷：库
101、存商品 （三）主营业务税金及附加的账务处理借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 收入的核算收入的核算三、分期收款方式下商品销售的账务处理1）当商品发出时，按商品的实际成本：借：商品科目 贷：库存商品2）企业应在合同约定收款日期确认收入借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）3）在每期销售收入实现时借：主营业务成本 贷：商品科目收入的核算收入的核算四、委托代销商品的账务处理1）企业委托其他单位代销商品，在发出代销商品时不确认收入的实现，应按发出商品的实际成本：借：委托代销商品科目 贷：库存商品2）收到代销单位的代销清单时确认收入：借：应收账款 贷：主营业务
102、收入 应交税费应交增值税（销项税额）3）同时按代销商品的实际成本：借：主营业务成本 贷：委托代销商品收入的核算收入的核算五、受托代销商品的账务处理采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税额：借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 应付账款委托代销单位科目不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税额：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收入的核算收入的核算六、销售退回、销售折让与销售折扣的账务处理借：主营业务收入销售折让 贷：应收账款 应交税费应交增值税（销项税额） 收入的核算收入的核算七、其他业务收
103、入和其他业务支出的核算1.其他业务收入的核算其他业务收入科目核算企业除主营业务以外的其他经济业务（如材料销售、代购代销、固定资产出租、包装物出租等）所取得的收入。2.其他业务支出的核算其他业务支出科目核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用及交纳的税金等。补贴收入的核算补贴收入的核算一、政府补助的概念和特征 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 政府补助具有以下特征：（1）政府补助是无偿的；（2）政府补助通常附有条件，主要包括政策条件和使用条件。（3）政府补助不包括政府的资本性
104、投入。补贴收入的核算补贴收入的核算二、政府补助的主要形式（1）财政拨款财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。（2）财政贴息财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。（3）税收返还税收返还是政府向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。补贴收入的核算补贴收入的核算三、政府补助的会计核算（一）与资产相关的政府补助借：银行存款 贷：递延收益 （二）与收益相关的政府补助借：银行存款 贷：递延收益 期间费用的核算期间费用的核算一、管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间
105、发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。借：管理费用 贷：银行存款期间费用的核算期间费用的核算二、销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工
106、薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。借：销售费用 贷：银行存款期间费用的核算期间费用的核算三、财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。借：财务费用 贷：银行存款利润的核算利润的核算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润的核算利润的核算一、营业利润的核算营业利润营业利润
107、=营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益（公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）投资收益（投资损失）利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用利润的核算利润的核算二、营业外收入的核算 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。借：银行存款 贷：营业外收入利润的核算利润的核算二、营业外支出的核算营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，
108、主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。借：营业外支出 贷：银行存款利润的核算利润的核算三、利润的结转与分配企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度内实现的利润总额（或亏损总额）。年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，如为净利润，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目；如为净亏损，作相反会计分录。年度结账后，“本年利润”科目无余额。借：本年利润 贷：利润分配盈余公积的会计核算盈余公积的会计核算盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。1.提取盈余公积借：利润分配
109、提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积2.盈余公积补亏借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积的会计核算盈余公积的会计核算3.盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：股本 4.用盈余公积发放现金股利或利润（1）宣告分派股利时：借：利润分配应付现金股利 盈余公积 贷：应付股利 （2）支付股利时：借：应付股利 贷：银行存款利润分配的会计核算利润分配的会计核算利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。结转本年利润：1）借：本年利润 贷：利润分配未分配利润2）借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利 3）提取法定盈余公
110、积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利 贷：盈余公积 应付股利第十二章第十二章 工业产品成工业产品成本的核算本的核算产品成本核算的内容与要求产品成本核算的内容与要求一、产品成本的会计核算产品单位成本的计算，主要是通过对资源耗费的归集和分配来实现的：对于可以直接归属于某一种产品的资源耗费，可直接归集到该产品的生产成本；对于整个生产部门支出的费用，先以制造费用的名目进行归集，然后在会计期末在本期生产的各种产品之间进行分配；而对于企业为组织和管理生产经营活动而发生的各类费用，由于这类费用和产品生产的关联度不高，一般只在相关的科目进行归集，不进行分配。产品成本核算的内容与要求
111、产品成本核算的内容与要求二、产品生产成本计算的基本要求1合理确定成本计算对象2恰当确定成本计算期3正确选择成本计算的方法4合理设置成本项目5合理选定费用分配标准三、产品成本的内容产品成本核算的内容与要求产品成本核算的内容与要求三、产品成本的内容成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费，如材料耗费、工资支出、折旧费用等。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，费用和成本最大的区别就在于成本可以比较精确的分配给每一件产品；而费用属于一定的会计期间，很难精确的分配给每一件产品。进行产品成本核算的科目进行产品成本核算的科目（一）科目的设置1生产成本科目2制造费用科目3
112、待摊费用科目4预提费用科目进行产品成本核算的科目进行产品成本核算的科目（二）产品成本核算的一般程序1审核各项要素费用。2按照权责发生制的要求，将应由本月负担的待摊费用和预提费用计入生产成本和经营管理费用。3将计入本月的生产成本费用在各种产品之间进行分配，并按成本项目反映在各产品成本计算单中。4对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，然后分别计算出完工产品和在产品的成本。各类成本项目的归集与分配各类成本项目的归集与分配 在核算企业的产品成本时，首先需要确定了成本计算的对象，然后按每一成本计算对象，分别设置成本计算单，分配和
113、归集各成本计算对象所应承担的生产费用，最终计算出各成本计算对象的完工产品和月末在产品的成本。一、材料、燃料和动力费用的归集与分配二、工资费用的归集与分配三、辅助生产费用的归集和分配四、制造费用的归集与分配产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法一、品种法一、品种法品种法是以产品品种为成本计算对象计算产品成本的一种方法。二、分批法二、分批法分批法是按产品批别（或定单）计算产品成本的一种方法。三、分步法三、分步法分步法是按产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。第十三章第十三章 所得税所得税所得税会计概述所得税会计概述一、所得税会计的特点企业会计准则是为了规范企业的财务会计行为，保护投资者和股东
114、的利益，对经营者的经营成果在计算标准、内容、方法上所作的规定；而应纳税所得额的确定是按照税法处理国家和纳税人之间的分配关系，两者的目的不同，因此，两者对于收入、成本、费用、利润、资产、负债、所有者权益等的确认与计量亦不完全相同。所得税会计概述所得税会计概述二、所得税会计核算的一般程序（一）在核算企业的产品成本时，首先需要确定了成本计算的对象，然后按每一成本计算对象，分别设置成本计算单，分配和归集各成本计算对象所应承担的生产费用，最终计算出各成本计算对象的完工产品和月末在产品的成本。（二）确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目的账面价值。（三）确定资产负债表中有
115、关资产、负债项目的计税基础。确定利润表中的所得税费用。（四）确定该资产负债表日与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异一、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（一）应纳税暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异（一）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1.资产的账面价值大于其计税基础2负债的账面价值小于其计税基础计税基础和暂时
116、性差异计税基础和暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：1资产的账面价值小于其计税基础，从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。2负债的账面价值大于其计税基础，负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异二、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，按照税法
117、规定计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用在税前列支的金额，用公式表示如下：资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异三、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间按照税法规定计算应纳税所得额时可予抵扣的金额即：负债的计税基础负债的计税基础=负债的账面价值负债的账面价值未来可税前列支未来可税前列支的金额的金额计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异四、特殊项目产生的暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债
118、确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。递延所得税资产及递延所得税负债的确认和递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量计量（一）递延所得税资产和递延所得税负债的确认期末，企业应按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产和递延所得税负债。其中，根据可抵扣暂时性差异和适用所得税税率计算的结果为递延所得税资产，根据应纳税暂时性差异和适用所得税税率计算的结果为递延所得税负债。递延所得税资产及递延所得税负债的确认和递延所得税资产及递延所
119、得税负债的确认和计量计量（二）递延所得税资产和递延所得税负债的计量期末，企业应按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产和递延所得税负债。其中，根据可抵扣暂时性差异和适用所得税税率计算的结果为递延所得税资产，根据应纳税暂时性差异和适用所得税税率计算的结果为递延所得税负债。递延所得税资产及递延所得税负债的确认和递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量计量（三）递延所得税资产和递延所得税负债的转回期末，企业应按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产和递延所得税负债。其中，根据可抵扣暂时性差异和适用所得税税率计算的结果为递延所得税资产，根据应纳税暂时性差异和适
120、用所得税税率计算的结果为递延所得税负债。递延所得税资产及递延所得税负债的确认和递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量计量四、所得税费用的核算 企业某一会计期间的所得税费用（或收益），即当期利润表中的所得税费用（或收益），由按税法规定计算的当期所得税费用（即当期应交所得税）和递延所得税费用（或收益）两部分组成。其中递延所得税费用等于因确认递延所得税负债而产生的所得税费用减去因确认递延所得税资产而产生的所得税费用，差额为负数的，即为递延所得税收益。递延所得税资产及递延所得税负债的确认和递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量计量五、递延所得税的特殊处理（一）直接计入所有者权益的交易或事项产生
121、的递延所得税费用（或收益）根据准则规定，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。（二）企业合并中产生的递延所得税费用（或收益）因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在企业合并中应予确认的商誉。递延所得税资产及递延所得税负债的确认和递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量计量六、所得税的信息披露六、所得税的信息披露企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：（1）所得税费用（收益）的主要组成部分。（2）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。（3
122、）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）。（4）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。（5）未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。第十四章第十四章 会计报表会计报表会计报表概述会计报表概述一、会计报表会计报表是以日常核算资料为主要依据编制的，用来集中反映各单位一定时期的财务状况、经营成果以及成本费用情况的一系列表式报告。按照我国当前法规的规定，会计报表是指资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注以及相关附表。会计报表概述会计
123、报表概述二、会计报表的作用（一）为各单位的投资者和债权人进行投资决策，了解各单位财务状况，提供必要的信息资料。（二）为各单位内部的经营管理者和员工进行日常的经营管理，提供必要的信息资料。（三）为财政、工商、税务等行政管理部门提供实施管理和监督的信息资料。会计报表概述会计报表概述三、会计报表的分类 一般来说，会计报表可以按照编制单位和时间、服务对象进行分类。1.按会计报表编制和报送的时间差异，可分为月报、季报和年报2.按会计报表的编制单位分类，可以分为单位报表和汇总报表3.按会计报表的服务对象不同，可以分为内部报表和外部报表会计报表概述会计报表概述四、会计报表的结构1.表头部分2.主体部分3.补
124、充资料部分会计报表概述会计报表概述五、会计报表的编制要求1.数字真实，计算准确2.内容完整3.编报及时会计报表概述会计报表概述六、新企业会计准则所要求的财务报表的组成资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务、以及股东（投资者）拥有的净资产情况。利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字
125、描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表能从整体上反映一个企业的实力及其财务状况，因而被誉为企业的“第一会计报表”。二、资产负债表内容与结构资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债十所有者权益”平衡式。三、资产负债表的结构与格式我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列资产负债表资产负债表四、资产负债表的填列方法（二）“期末余额”的填列方法（一）“年初余额”的填列方法五、资产负债表项目的填列说明1.资产项目的填列说明2.负债项目的填列
126、说明3.所有者权益项目的填列说明利润表利润表一、利润表的概念和作用利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。利润表利润表二、利润表的格式及内容三、利润表的编制1.利润表的编制步骤2.利润表项目的填列方法3.利润表项目的填列说明 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念和作用现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金
127、和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。 现金流量表现金流量表二、现金流量及其分类1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量三、现金流量表的结构和内容 我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。四、现金流量表的编制所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。当期损益、直接所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。二、所有者权益变动表的填列方法一般企业报表附注一般企业报表附注（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明
