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1、三、企业会计政策与会三、企业会计政策与会 计核算的规定计核算的规定 对（三）材料物资核算中的第1、3个内容的举例，见例1、例2、例3。 对（四）库存商品核算中的第1、2个内容的举例，见例4。例例1：2009年年12月月9日，购入甲乙两种材料，其数量、单价日，购入甲乙两种材料，其数量、单价运费如下：运费如下： 甲材料甲材料 1000公斤公斤 买价买价120元元/公斤公斤 （120000元）元） 乙材料乙材料 1500公斤公斤 买价买价140元元/公斤公斤 （210000元）元）两种材料运费共两种材料运费共 2100元元 （按材料的重量分配）（按材料的重量分配）分配率：分配率：2100（10001
2、500）=0. 84（每公斤应负担）每公斤应负担） 甲材料负担运费甲材料负担运费10000. 84=840元元 乙材料负担运费乙材料负担运费15000. 84=1260元元 甲材料采购成本甲材料采购成本120000840=120840 乙材料采购成本乙材料采购成本2100001260=211260 甲入库单价（甲入库单价（1208401000=120.84） 乙入库单价（乙入库单价（2112601500=140.84） 原材料明原材料明细账细账 2009年年摘要摘要借方借方贷方贷方结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初余额期初余额30
3、00120.00 360000.003生产领用生产领用100020009甲料入库甲料入库1000120.84120840.00300026生产领用生产领用800220030结转耗用原材结转耗用原材料成本料成本120. 21216378.002200120.21264462.00本账页数本账页数本户页数本户页数名称名称 甲材料甲材料例例2 原材料明细账 2009年年摘要摘要借方借方贷方贷方结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初余额期初余额1000130.00130000.0014领料出售领料出售100030结转领料出结转领料出售成本售成
4、本130.00130000.00 0本账页数本账页数本户页数本户页数名称名称 丁材料丁材料例例3 库存商品明细账2009年年摘要摘要借方借方贷方贷方结存结存月日数数量量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初余额4052680.001085400.006销售产品出库10030510完工入库7538013销售产品出库5033020销售产品出库4029020完工入库7036023销售产品出库5031031结完工成本2620.38.8056181.6031031结销售成本2664.28639427.203102664.28825927.80本账页数本账页数本户页数本
5、户页数例例4 名称名称 A产品产品四、业务处理举例四、业务处理举例( (一一) )、填制与审核原始凭证、填制与审核原始凭证n读懂、填写读懂、填写原始凭证。原始凭证。n确定确定哪些原始凭证要附在记账凭证后面哪些原始凭证要附在记账凭证后面, 哪些原始凭证要留存哪些原始凭证要留存, 哪些原始凭证要给对方单位。哪些原始凭证要给对方单位。 对业务对业务1 1、2 2、5 5、8 8、1010、2222举例，举例，见例见例5 5、6 6、7 7、8 8、9 9、1010。例例5： 该笔业务匹配两张原始票据，按照经济业务发生该笔业务匹配两张原始票据，按照经济业务发生的时间顺序看，发票在先，是一张外部原始票据
6、；报的时间顺序看，发票在先，是一张外部原始票据；报销单在后，是一张企业内部自制的原始票据。两张票销单在后，是一张企业内部自制的原始票据。两张票据都是记账凭证的附件，都要粘贴在记账凭证后面。据都是记账凭证的附件，都要粘贴在记账凭证后面。但报销单要附在发票联上面。但报销单要附在发票联上面。 根据该业务提供的原始票据，可判断经办人在这根据该业务提供的原始票据，可判断经办人在这之前如果没有为此业务借过款项的话，那一定是经办之前如果没有为此业务借过款项的话，那一定是经办人先垫付了现金。财务部给经办人报销时，要支付给人先垫付了现金。财务部给经办人报销时，要支付给现金现金180元。元。例例6： 这是一笔异地
7、采购业务，不能通过转账支票付款，只这是一笔异地采购业务，不能通过转账支票付款，只能通其他结算方式付款，该企业采用了能通其他结算方式付款，该企业采用了“托收承付托收承付”这种这种方式。通过解读第一张原始票据，可判断款项已从开户行方式。通过解读第一张原始票据，可判断款项已从开户行划出。划出。 第二张原始票据说明，销货方为将丙材料发往购货企第二张原始票据说明，销货方为将丙材料发往购货企业，为购货企业代垫了业，为购货企业代垫了56元运费，此运费是丙材料采购成元运费，此运费是丙材料采购成本中的一个组成部分，应由采购企业负担。本中的一个组成部分，应由采购企业负担。 第三、四张原始票据是销货方开给购货方的增
8、值税专第三、四张原始票据是销货方开给购货方的增值税专用发票，其中抵扣联（即第一联）不附在记账凭证后，要用发票，其中抵扣联（即第一联）不附在记账凭证后，要到企业所属税务机关验票后另装订。其他三张原始票据都到企业所属税务机关验票后另装订。其他三张原始票据都作为该笔业务记账凭证的附件，粘贴在其后，粘贴顺序按作为该笔业务记账凭证的附件，粘贴在其后，粘贴顺序按重要性原则依次粘贴。重要性原则依次粘贴。例例7： 这是一笔生产过程中领用原材料的业务，根这是一笔生产过程中领用原材料的业务，根据实验企业会计政策和会计核算的规定（材料物资据实验企业会计政策和会计核算的规定（材料物资核算），发出原材料的成本采用加权平
9、均法计算确核算），发出原材料的成本采用加权平均法计算确定，因此待月末一次结转耗用原材料成本，目前不定，因此待月末一次结转耗用原材料成本，目前不编制记账凭证，但要根据原始单据编制记账凭证，但要根据原始单据lld001，在原，在原材料明细账中的贷方进行发出数量的登记，并把结材料明细账中的贷方进行发出数量的登记，并把结存栏中的数量余额结出即可。存栏中的数量余额结出即可。例例8： 这笔业务中的第三张原始单据为空白，需要这笔业务中的第三张原始单据为空白，需要填制原始单据，具体填制方法请参照这之前的相同填制原始单据，具体填制方法请参照这之前的相同的单据。三张票据都应附在记账凭证之后。的单据。三张票据都应附
10、在记账凭证之后。例例9： 这是一笔销售业务，为了将商品发运给购货方，企业这是一笔销售业务，为了将商品发运给购货方，企业用转账支票先为购货方垫付了用转账支票先为购货方垫付了800元的运费，并取得了一张元的运费，并取得了一张铁路运输部门的专用收据。通过解读所匹配的四张原始单铁路运输部门的专用收据。通过解读所匹配的四张原始单据，我们可以确定：据，我们可以确定： 1、这是一笔赊销业务，货款没有收到，但销售货物的、这是一笔赊销业务，货款没有收到，但销售货物的发票已开出，商品已发运，可以确认收入，用第发票已开出，商品已发运，可以确认收入，用第2张原始单张原始单据作转账业务处理。据作转账业务处理。 2、垫付
11、了、垫付了800元的运费应由购货方负担，因此，第四元的运费应由购货方负担，因此，第四张原始单据运费的票据要寄给购货方，不作为销货方记账张原始单据运费的票据要寄给购货方，不作为销货方记账凭证的附件，用第凭证的附件，用第3张原始单据作付款业务处理。张原始单据作付款业务处理。 3、根据实验企业会计政策和会计核算的规定（库存商、根据实验企业会计政策和会计核算的规定（库存商品核算），发出商品的实际，成本采用加权平均法计算确品核算），发出商品的实际，成本采用加权平均法计算确定，因此待月末一次结转发出商品成本，目前不编制结转定，因此待月末一次结转发出商品成本，目前不编制结转库存商品成本的记账凭证，但要根据第
12、库存商品成本的记账凭证，但要根据第1张原始单据张原始单据ckd001，在库存商品明细账中的贷方进行发出数量的登记，在库存商品明细账中的贷方进行发出数量的登记，并把结存栏中的数量余额结出即可。并把结存栏中的数量余额结出即可。 例例10： 这是一笔提取现金的业务，根据支票的填写这是一笔提取现金的业务，根据支票的填写要求完成规范填写，具体填写见教材附录要求完成规范填写，具体填写见教材附录4及以下及以下课件说明。课件说明。 填写完成后沿着虚线撕开，左方为支票的存填写完成后沿着虚线撕开，左方为支票的存根联，作收款记账凭证的附件；右方为支票正票联，根联，作收款记账凭证的附件；右方为支票正票联，送交开户银行
13、提取现金。送交开户银行提取现金。支票支票日期的书写规定为了防止涂改日期为了防止涂改日期,中国人民银行支付结算办法规定：中国人民银行支付结算办法规定：n写月时：写月时：1、2、10月前加零。如零壹月、零贰月月前加零。如零壹月、零贰月 零壹拾月。零壹拾月。n写日时：写日时：19日、日、10日、日、20日、日、30日应在其前日应在其前 加加“零零”n 11日日19日的应在其前加日的应在其前加“壹壹”支票支票 工商银行现金支票存根本票付款期限十天 工商银行 现金支票现金支票 出票日期（大写）贰零零玖 年壹拾贰月零贰 日 付款行名称收款人：常青市振新责任有限公司 出票人账号 支票号码 2454746 附
14、加信息人 民 币千百十元角分 出票日期 09 年12 月2 日（大写）陆佰元整陆佰元整￥ 6 60 00 0收款人：常青市振新有限责任公司0 00 0 用途： 备用上列款项请从 我账户内支付金 额：600.00用 途：备用出 票 人 签 章 复核 单位主管 ： 会计 记账(二二)、编制记账凭证、编制记账凭证u正确选用凭证，准确使用会计科目正确选用凭证，准确使用会计科目u内容填写完整规范，符合要求内容填写完整规范，符合要求举例举例 业务业务1 1 、业务、业务2 2、业务、业务7 7 、 业务业务9 9付付 款款 凭凭 证证摘摘 要要借借 方方 科科 目目记记账账金金 额额总账科目总账科目明细科
15、目明细科目千千 百百 十十 元元 角角 分分支购办公用品款管理费用办公费18 0 0 0合 计 金 额￥ 1 8 0 0 0 贷方科目贷方科目 ：库存库存现金现金 附单据贰张会计主管会计主管 记账记账 稽核稽核 出纳出纳 制制单单 AAA 2009年 12 月 1日 付字第 1号业务1付付 款款 凭凭 证证摘摘 要要借借 方方 科科 目目记记帐帐金金 额额总帐科目总帐科目明细科目明细科目千千 百百 十十 元元 角角 分分支购丙材料货款在途物资丙材料4 0 5 6 0 0 支购丙材料进项税应交税费增值税进项税6 8 0 0 0合 计 金 额￥4 7 8 6 0 0 贷方科目贷方科目 ：银行存款银
16、行存款 附单据贰张会计主管会计主管 记帐记帐 稽核稽核 出纳出纳 制制单单 AAA 2009年 12 月 1 日付字第 2号业务2转款凭证转款凭证摘摘 要要总账科目总账科目明细科目明细科目记记账账借方金额借方金额贷方金额贷方金额万万千千百百十十元元角角分分万万千千百百十十 元元角角分分丙材料验收入库原材料丙材料405600在途物资丙材料405600合计金额合计金额￥405600￥405600 附单据壹张会计主管会计主管 记账记账 稽核稽核 出纳出纳 制单制单 AAA 2009 年 12 月 4日 转 字第 1 号业务7收款凭证收款凭证摘摘 要要贷贷 方方 科科 目目记记账账金金 额额总账科目总
17、账科目明细科目明细科目十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分预收天津机械厂购货款预收账款天津机械厂4 6 3 4 5 0 00合 计 金 额￥4 6 3 4 5 0 00 借方科目借方科目 ： 银行存款银行存款 附单据壹张会计主管会计主管 记账记账 稽核稽核 出纳出纳 制单制单 AAA 2009年 12 月 5 日收字第 1 号业务9注意：n记账凭证后附原始凭证的粘贴折叠。记账凭证后附原始凭证的粘贴折叠。n记账凭证的编号、所附单据的张数、摆放要求。记账凭证的编号、所附单据的张数、摆放要求。n原材料验收入库时编制记账凭证，及时登记明细原材料验收入库时编制记账凭证，及时登记明细账数量、金额、单价账数量、金额、单价,并结出数量的余额。并结出数量的余额。n领用材料出库时不编制记账凭证，及时登记明细领用材料出库时不编制记账凭证，及时登记明细账数量，并结出数量的余额。账数量，并结出数量的余额。n库存商品完工入库、销售出库时不编制记账凭证，库存商品完工入库、销售出库时不编制记账凭证，但要用要用原始凭证及时登记明细账的数量但要用要用原始凭证及时登记明细账的数量n 其他明细账可做完其他明细账可做完15日后集中记账；日后集中记账；
