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1、Page 1武汉科技大学武汉科技大学 管理学院管理学院NON-MONETARY ASSETS EXCHANGEChapter 6非货币性资产交换6 业会计准则业会计准则业会计准则业会计准则企企Accounting StandardsPage 2本讲参考文献本讲参考文献 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换 企业会计准则讲解企业会计准则讲解2008 Page 3Contents一、非货币性资产交换的定义一、非货币性资产交换的定义二、非货币性资产交换的会计处理二、非货币性资产交换的会计处理三、准则发展方向探讨三、准则发展方向探讨Page 4一
2、、非货币性资产交换的定义一、非货币性资产交换的定义货币性交易货币性交易以以物物易易物物Page 5非货币性资产交换非货币性资产交换（Non-monetary Asset Exchange）是指交易双方是指交易双方主要主要以存货、固定以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等资产、无形资产和长期股权投资等非货币性非货币性资产资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及进行的交换。该交换不涉及或只涉及少少量的货币性资产量的货币性资产（即补价）。（即补价）。Page 6什么是非货币性资产？什么是非货币性资产？p货币性资产以外的资产。货币性资产以外的资产。p货币性资产：企业持有的货币资金和将以可确定的金货币性
3、资产：企业持有的货币资金和将以可确定的金额收取的资产。额收取的资产。现金现金银行存款银行存款股票股票国库券国库券非货币性资产非货币性资产准备持有至到期的债券投资是货币性资产Page 7 补价的限制补价的限制只涉及少量的货币性资产通常以只涉及少量的货币性资产通常以补价占整个补价占整个资产交换金额的比例资产交换金额的比例低于低于 作为参考作为参考。高于高于25%（含（含25%）的，视为货币性资产）的，视为货币性资产交交换，适用换，适用CAS14收入收入等准则。等准则。600元元550元元50元元50/600=8.33%25%Page 8Contents一、非货币性资产交换的定义一、非货币性资产交换
4、的定义二、非货币性资产交换的会计处理二、非货币性资产交换的会计处理三、准则发展方向探讨三、准则发展方向探讨Page 9换入资产如何入账？换入资产如何入账？账面价值账面价值模式模式两个条件不能同两个条件不能同时满足时满足二、非货币性资产交换的会计处理二、非货币性资产交换的会计处理公允价值公允价值模式模式l交换具有商业实质交换具有商业实质l换入或换出资产公换入或换出资产公允价值能够可靠取得允价值能够可靠取得 基本原则基本原则Page 10基本计量原则基本计量原则n甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的小汽车交换，甲、乙公司都将换入资产作为固产的
5、小汽车交换，甲、乙公司都将换入资产作为固定资产管理。定资产管理。账面原值账面原值140万元万元已提折旧已提折旧30万元万元账面原值账面原值120万元万元已提折旧已提折旧20万元万元换入资产应当如何入账？Page 11（一）公允价值模式（一）公允价值模式n甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的小汽车交换，甲、乙公司都将换入资产作为固产的小汽车交换，甲、乙公司都将换入资产作为固定资产管理，假设不考虑相关税费。定资产管理，假设不考虑相关税费。账面原值账面原值140万元万元已提折旧已提折旧30万元万元公允价值公允价值105万元万元账面原值账面原值1
6、20万元万元已提折旧已提折旧20万元万元公允价值公允价值105万元万元甲公司小汽车的入账价值=取得资产过程中付出的代价=换出资产公允价值+相关税费=105万元Page 12（一）公允价值模式（账务处理）（一）公允价值模式（账务处理）n甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的小汽车交换，甲、乙公司都将换入资产作为固产的小汽车交换，甲、乙公司都将换入资产作为固定资产管理，假设不考虑相关税费。定资产管理，假设不考虑相关税费。账面原值账面原值140万元万元已提折旧已提折旧30万元万元公允价值公允价值105万元万元账面原值账面原值120万元万元已提折旧
7、已提折旧20万元万元公允价值公允价值105万元万元甲公司甲公司借：固定资产清理借：固定资产清理 100 累计折旧累计折旧 20 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 120借借：固定资产：固定资产汽车汽车 105 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 营业外收入营业外收入 5公允价值公允价值交换交换损益损益Page 13（一）公允价值模式（一）公允价值模式n甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的小汽车交换，甲、乙公司都将换入资产作为固产的小汽车交换，甲、乙公司都将换入资产作为固定资产管理，假设不考虑相关税费。定资产管理，假设不考虑相关税费。
8、账面原值账面原值120万元万元已提折旧已提折旧20万元万元公允价值公允价值105万元万元甲公司小汽车的入账价值=取得资产过程中付出的代价=换出非现金资产公允价值-收到补价+相关税费=105万元-10万元=95万元账面原值账面原值140万元万元已提折旧已提折旧30万元万元公允价值公允价值95万元万元10万元万元Page 14损益的处理损益的处理换出资产换出资产损益的处理损益的处理存货存货视同同销售售按公允价按公允价值确确认销售收入，同售收入，同时按按账面价面价值结转销售成本售成本固定资产固定资产无形资产无形资产当期当期损益益计入入营业外收入或外收入或营业外支出外支出长期股权投资长期股权投资可供出
9、售金融资可供出售金融资产产当期当期损益益计入投入投资收益收益Page 15（二）账面价值模式（二）账面价值模式n甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的小汽车交换，甲、乙公司都将换入资产作为固产的小汽车交换，甲、乙公司都将换入资产作为固定资产管理，假设不考虑相关税费。定资产管理，假设不考虑相关税费。账面原值账面原值140万元万元已提折旧已提折旧30万元万元账面原值账面原值120万元万元已提折旧已提折旧20万元万元甲公司小汽车的入账价值=取得资产过程中付出的代价=换出资产账面价值+相关税费=120-20=100万元Page 16（二）账面价值模
10、式（账务处理）（二）账面价值模式（账务处理）n甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的小汽车交换，甲、乙公司都将换入资产作为固产的小汽车交换，甲、乙公司都将换入资产作为固定资产管理，假设不考虑相关税费。定资产管理，假设不考虑相关税费。账面原值账面原值140万元万元已提折旧已提折旧30万元万元账面原值账面原值120万元万元已提折旧已提折旧20万元万元甲公司甲公司借：固定资产清理借：固定资产清理 100 累计折旧累计折旧 20 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 120借借：固定资产：固定资产汽车汽车 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 10
11、0账面价值账面价值无交换无交换损益损益Page 17小结小结 p非货币性资产交换的相关概念非货币性资产交换的相关概念n货币性资产、非货币性资产货币性资产、非货币性资产n补价补价p非货币性资产交换会计处理非货币性资产交换会计处理n换入资产计价模式换入资产计价模式n损益处理损益处理计量模式计量模式换入资产入账价值换入资产入账价值是否确认交换损益是否确认交换损益公允价值公允价值换出资产公允价值换出资产公允价值+相关税费相关税费是是账面价值账面价值换出资产账面价值换出资产账面价值+相关税费相关税费否否Page 18思考思考 p如果换出资产是存货和投资应当如何进行会计处理如果换出资产是存货和投资应当如何进行会计处理？p你认为在非货币性资产交换中，你认为公允价值计你认为在非货币性资产交换中，你认为公允价值计量模式还是历史成本计量模式较好，为什么量模式还是历史成本计量模式较好，为什么? ?
