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1、自考审计学各章复习要点注意黄色字体的部分是依照考试大纲缩减第一章 审计概论第一节 审计的定义和特性一、审计的定义审计是由国家授权或接收委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，利用专门的措施，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其有关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改进经营管理、提升经济效益的一项独立性的经济监督活动。它能够从如下几个方面了解：（一）审计的主体审计主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。（二）审计的授权者（或委托者）审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单
2、位主管机构和有关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言的。（三）审计的客体（对象）审计的客体（对象）是被审计单位在一定期期内能够用财务报表及有关资料体现的所有或一部分经济活动。（四）审计依据审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。（五）审计的目标审计的目标，就是审计工作预期要达成的目标。审计的目标就是对被审计单位的财务报表及有关资料的合法性和公允性刊登审计意见。（六）审计的本质审计的本质应概括为具备独立性的经济监督、评价、鉴证活动。二、审计的特性审计的特性是指审计区分于其他管理活动的独特之处。它
3、的特性集中体目前独立性和权威性方面。（一）独立性我国宪法要求，审计机关在国务院总理的领导下，依照法律要求独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。审计的独立性重要表目前三个方面：第一，机构独立。机构独立是指审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构。第二，业务工作独立。业务工作独立首先是指审计工作不能受任何部门，单位和个人的干涉，应独立地对被审查的事项作出评价和判定；其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。第三，经济独立。经济独立是确保机构独立和业务工作独立的物质基础。（二）权威性审计组织的权
4、威性是审计监督正常发挥作用的重要确保。审计机构的独立性决定了它的权威性。审计机构或人员以独立于被审计者的身份进行工作，在审计的过程中遵守独立、客观、公正的标准，按照有关法律、法规，依照一定的准则、标准、程序进行，因此，审计人员出具的审计报告具备一定的社会权威性。第二节 审计的产生和发展一、 政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展“上计”制度，能够说是审计制度的雏形，秦汉时期是我国审计确实立阶段，重要表目前：一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提升，职权扩大。（二）国外政府审计的产生和发展官厅审计。从属关系：第一，从属于议会，即从属于立法机构，如美国、
5、英国、加拿大、西班牙、澳大利亚等，具备很强的独立性和权威性。第二，从属于政府，即从属于行政机构，如罗马尼亚、菲律宾等，具备一定的独立性和权威性。第三，从属于财政部，由财政部直接领导，如瑞典，其独立性和权威性很小。二、内部审计的产生和发展（一）我国内部审计的产生和发展（二）国外内部审计的产生和发展国际上常采取的模式有：一是内部审计从属于董事会，直接由董事会领导，具备很高的独立性和权威性。二是从属于董事会下面的监事会（如审计委员会）的领导，具备较高的独立性和权威性。三是从属于总经理，具备一定的独立性和权威性。四是从属于财会部门，减弱了内部审计的独立性和权威性。三、注册会计师审计的产生和发展（一）我
6、国注册会计师审计的产生和发展199月7日，谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所正则会计师事务所，这标志着我国注册会计师制度正式诞生。（二）国外注册会计师审计的产生和发展大体能够分为四个阶段：1、详细审计阶段产生于英国，又称为英国式审计2、资产负债表审计阶段美国先实行的，又称为美国式审计3、会计报表审计阶段4、当代审计阶段四大国际会计师事务所：普华永道、安永、毕马威、德勒（三）注册会计师审计发展历程的启示1、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离；2、注册会计师审计伴随商品经济的发展而发展；3、注册会计师审计具备客观、独立、公正的特性。第三节 审计的分类和审计措施一、审计的分类
7、（一）按审计主体分类审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，能够将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。1、 政府审计政府审计又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中， 不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。2、内部审计内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实行的审计，是组织内部的一个独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。3、注册会计师审计注册会计师审计又称民间
8、审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核同意成立的会计师事务所进行的审计。（二）按审计目标和内容分类按审计的目标和内容分类，能够将审计分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。财务报表审计的目标：是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照要求的标准刊登审计意见。经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和措施进行的评价。合规性审计的目标是确定被审计单位是否遵照了特定的程序、规则或条例。（三）按审计实行的时间分类按审计与被审计单位经济业务发生的时间之间的关系，能够将审计分为事前审计、事中审计和事后审计。另外，按是否要求所审时间能够分为定期审计和不定期审计（
9、四）按审计执行的地点分类按审计执行的地点能够将审计分为报送审计和就地审计。报送审计又称送达审计，是政府审计机关进行审计的重要方式；就地审计又称现场审计，是国家审计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计的重要类型。（五）按照审计所依据的基础和使用的技术分类按照审计所依据的基础和使用的技术分类审计能够分为账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。二、审计的措施审计措施是审计人员检查和分析审计对象、搜集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门伎俩的总称。我国审计措施体系由两大部分组成，即审查书面资料的措施和证明客观事物的措施。（一）审查书面资料的措施1、按审查书面资料
10、的次序划分，可分为顺查法和逆查法（1）顺查法：是按照会计核算的处理次序依次进行检查核正确一个措施。取得原始凭证填制记账凭证登记会计账簿登记会计账簿编制会计报表其优点在于措施简单。因为从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易导致重大疏漏；缺陷在于工作量大、烦琐，不易抓住重点。适合用于规模较小，业务量较少或内部控制制度较差的单位。（2）逆查法：又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反的次序依次进行审计的措施。优点在于节约人力和时间，提升审计效率；缺陷在于不够系统、全面，轻易遗漏问题。适合用于规模较大，业务量多或内部控制制度较健全的单位。2、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为详查法和抽查法（1）详
11、查法：是通过对原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表逐一进行全面、详细的审查而达成审计目标的一个措施。优点是能够全面查清被审计单位存在的问题，审计风险小；缺陷是工作量大，审计成本高。（2）抽查法：是指从被审计单位一定期期内的所有会计资料中，选择其中某一部分或某段时期的会计资料进行审查的一个措施。其优点是审计成本低，审计效率高；缺陷是审计成果过度依赖所审查部分的情况，审计风险高。仅适合用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础好的单位。3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、查对法、分析法、复算法（1）审阅法就是审计人员仔细阅读和审查凭证、账簿、会计报表及计划、预算、经济协议等书面资料
12、，借以查明财务收支和各项经济活动的合规性、合法性、真实性和正确性，是审计工作中常见的一个措施，也是最基本的取证措施。（2）查对法是指对被审计单位的书面资料按照其内在联系相互对照检查，从中获取审计征集的措施，其重要内容包括证证查对、账证查对、账表查对和账实查对。（3）分析法是指通过对会计资料有关指标的观测、推理、分解和综合以揭示其本质和了解其组成要素的相互关系的审计措施。（4）复算法（又称验算法），是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进行重新计算，用来验算原计算成果是否正确的一个措施。（二）证明客观事物的措施证明客观事物的措施一般包括：盘点法、调整法、观测法、查询法和判定法。1、盘点法：又
13、称盘存法，是依照账簿统计对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一个措施。2、调整法：是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，证明所需证明数据正确性的一个措施。3、观测法：是指审计人员通过对被审计单位的实地观测来取得书面资料以外的审计证据的措施。4、查询法：是审计人员对审计过程中的疑点和问题，通过向有关人员问询和质疑等方式来证明客观事实或书面资料，取得审计证据的一个审计措施。5、判定法：是指利用化验分析、物理检查等专门技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行分析、判别，获取审计证据的一个检查措施。第四节 审计的职能和作用一、审计的职能审计的职能：是指审计自身固有的内在功效。它是
14、由审计自身的特性和地位所决定的，是审计本质的客观反应。审计具备经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。（一）经济监督职能监督是监察和督促的统称。经济监督是指有制约力的单位或机构监察和督促其他经济单位，使其所有或部分经济活动符合一定的标准和要求，按照预定的方向合理运行。经济监督是审计最基本的职能。（二）经济评价职能经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位财政、财务收支及其经济活动是否合理、合法；计划、预算、决议、方案是否先进、可行；内部控制制度是否健全、有效；经济效益是优、是劣，并在此基础上，有针对性地提出意见和提议，促使被审计单位改进经营管理，提升经济效益。（三）经济鉴证职能审计的经济
15、鉴证职能是指审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等有关资料进行审查和验证后，取得确凿的证据，客观，公正地做出审计结论，并出具能够信赖的审计报告，从而取得审计委托人或授权人的信任。经济鉴证是注册会计师审计的重要职能。二、审计的作用审计作用是指依照自身的功效去完成审计任务所产生的客观效果。审计实践证明，审计具备制约、促进和证明的作用。（一） 制约作用审计的制约作用，就是通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和鉴证，揭露贪污舞弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为，确保国家的各项方针、政策和法规落实执行，确保被审计单位报出的各种信息资料正确、可靠，保护国家财产的安全与完整；制约被审计的经济活动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、确保市场经济正常运转。制约作用重要体目前：第一，揭示差错和弊端；第二，维护财经法纪。（二）促进作用审计的促进作用，就是通过对被审计单位的审核检查，做出客观、公正的评价，指出合理的方面，继续实行和推广，对于不合理的方面，提出意见和切实可行的提议，促进和提升经济效益和社会效益。促进作用重要体目前：第一，改进经营管理；第二，提升经济效益；第三，加强宏观调
