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1、4月37. W企业重要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W企业财务报表，现摘录了两份审计资料如下：资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中统计了所取得的W企业财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元项目C产品D产品C产品D产品产成品2 0001 8002 5000存货跌价准备00主营业务收入18 5008 00020 0000主营业务成本17 0005 60016 8000销售费用运输费1 2001 150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中统计了所有了解的W企业及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在实现
2、销售收入增加10% 的基础上，W企业董事会确定的销售收入增加目标为20% ，W企业管理员薪酬直接与业绩挂钩。W企业所处行业的销售增加率是12% 。（2）W企业财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。（3）因为市场竞争激烈，W企业于4月将重要产品（C产品）的销售额下调了8%至10% 。另外，W企业在8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场体现良好，计划在全面审查D产品，并停止C产品的生产，预计在将库存C产品最少降价10% 以上才能销售出去。（4）W企业销售的产品均由经客户认可的外部运输企业实行运输，运输由W企业负担，因为受能源价格上涨影响，的运输单价比上年平均上升
3、了15% ，但运输商同意将运费结算周期适当延长。（5）W企业重要原料的价格与上年基本持平，但因为技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3% 。（6）除了于12月借入的2年期、年利率6% 的银行借款5 000万元外，W企业没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建既有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元，12月开工，7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）【要求】针对资料二（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否也许表白W企业存在重大错报风险。假如以为存在，并分别阐明该风险
4、是属于财务报表层次还是认定层次。假如是属于财务报表层次，简述理由。假如以为属于认定层次，请指出有关事项与何种交易或账户认定有关。请将答案直接填入下列表格内。事项 不组成重大错报风险 组成重大错报风险 财务报表层次（简述理由） 账户和认定层次（列明影响的账户和包括的认定）（1）（2）（3）（4）（5）（6）37事项 不组成重大错报风险 组成重大错报风险 财务报表层次（简述理由） 账户和认定层次（列明影响的账户和包括的认定）（1）营业收入发生应收账款存在（2）核心人员的变动和缺乏有经验的会计人员也许表白存在财务报表层次的重大错报风险（3）存货计价资产减值损失完整性（4）销售费用完整性应付账款完整性
5、营业收入发生应收账款存在（5）不组成重大错报风险（6）固定资产计价和分摊财务费用完整性38 . A注册会计师负责对常年审计客户甲企业财务报表进行审计，撰写了总体审计方略和详细审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解甲企业及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲企业内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实行的实质性程序的性质、时间和范围减少重大错报风险。（4）假定甲企业在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评定为高水平，不再了解和评定有关控制的合理
6、性并确定其是否已得到执行，直接实行细节测试。（5）因甲企业于9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（6）因审计工作安排担心，拟不函证应收账款，直接实行替代审计程序。（7）甲企业购入股票作为可供出售的金额资产核算。除实行问询程序外，预期无法获取有关管理层持故意图的其他充足、适当的审计证据，拟就问询成果获取管理层书面阐明。【要求】针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师确定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简明阐明理由。填入如下表格之中。事项计划无不当之处：只写“无不当”计划有不当之处：请阐明理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）38事项计划无不当之处：只写
7、“无不当”计划有不当之处：请阐明理由（1）不当：对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。（2）无不当（3）不当：重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能减少评定的重大错报风险；通过修改计划实行的实质性程序，减少的只能是检查风险。（4）不当：对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具备选择性。（5）不当：应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零账户和已注销的账户。（6）不当：正常情况下，对应收账款实行函证是必要程序。注册会计师不能因为时间、成本等原因，减少必要的审计程序。（7）不当：管理层申明书是证明力较弱的证据，问询不足以测试控制运行的有效性，必须结合其他审计程序。单元综
8、合测试二36 华兴企业重要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以华兴企业仓库为交货地点。华兴企业日常交易采取自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自至今没有发生变化。华兴企业的产品重要销向国内各重要城市的电子消费品经销商。注册会计师A和B负责审计华兴企业财务报表。注册会计师A和B在审计工作底稿中统计了所获取的华兴企业财务数据，部分内容摘录如下：项目产品年份C产品D产品C产品D产品产成品60025000存货跌价准备0000主营业务收入18500800000主营业务成本170005600168000销售费用运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500
9、注册会计师A和B在审计工作底稿中统计了所了解的华兴企业及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1） 在实现销售收入增加10%的基础上，华兴企业董事会确定的销售收入增加目标为20%。华兴企业管理层实行年薪制，总体薪酬水平依照上述目标的完成情况上下浮动。华兴企业所处行业的平均销售收入增加率为12%。（2） 华兴企业财务总监已为华兴企业工作超出6年，于9月劳动协议到期后被华兴企业的竞争对手高薪聘任。因为工作压力大，华兴企业会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超出4年外，其他人员的平均服务期少于2年。（3） 华兴企业的产品面临迅速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，华兴企业于4月将重要产品（
10、C产品）的售价下调8%10%。另外，华兴企业在8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场体现良好，计划在全面扩大产量，并在1月停止C产品的生产。为了加速资金流转，华兴企业于1月针对C产品开始实行新一轮的降价促销，平均降价幅度达成10%。（4） 华兴企业销售的产品均由客户认可的外部运输企业实行运输，运费由华兴企业负担，但运输途中的风险仍由客户自行负担。因为受能源价格上涨影响，的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输结算周期从本来的30天延长至60天。（5） 华兴企业重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但因为技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料百分比比C产品略有上升
11、，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。要求针对注册会计师所了解的华兴企业及其环境的情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否也许存在重大错报风险。假如以为存在，请简明阐明理由，并分别阐明该风险是属于财务报表层次还是认定层次的风险。假如以为属于认定层次，请指出有关事项与何种交易或账户的何种认定有关。36 （1）事项（1），表白存在重大错报风险，其理由是：销售增加目标与同行业其他企业相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增加目标挂钩，也许导致管理层多计销售收入。也许的重大错报属于认定层次，与“营业收入”的发生、“应收账款”的存在有关。（2） 事项2，表白存在重大错报风险，其理由是：核心人员的
12、变动和缺乏有经验的会计人员也许表白存在重大错报风险。也许的重大错报风险属于财务报表层次。（3） 事项3，表白存在重大错报风险，其理由是：C产品在的毛利率为8.1%（18500-17000）18500），在1月价格下调10%后，C产品的可变现净值小于成本，也许高估了存货成本。也许的重大错报属于认定层次，与“存货”的计价、“资产减值损失”的存在有关。（4） 事项4，表白存在重大错报风险，其理由是：的产品总销量不小于，并且运输单价平均上升了15%，不过运输费只上升了4.3%，也许低估了的运费。的运费没有大的变化，表白销量变化不大，也许高估销售收入。也许的重大错报属于认定层次，与“销售费用”、“应付账
13、款”的完整性，“营业收入”的发生，“应收账款”的存在有关。（5） 事项5，也许不存在重大错报风险。全真模拟演习一37 X企业系公开发行A股的上市企业，重要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其重要业务流程一般为：向客户提供技术提议书签订销售协议结合库存情况备货委托货运企业送货安装验收依照安装安装验收报告开具发票确认收入。注册会计师于初对X企业财务报表进行审计。经初步了解，X企业的经营形势、管理及经营机构与比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他有关资料如下（金额单位：万元）：资料一：X企业112月份未审计主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份主营业务收入主营业务成本17800756627
14、600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139共计10430091845资料二：注册会计师在实行实质性程序时，抽查到如下销售业务：（1） 销售给A企业硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。有关协议约定：签订协议后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为11月20日。实际执行情况是：X企业于11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为12月25日，发票日
