教学课件第四章借贷记账法的应用

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1、7/27/2024第三章第三章 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算1会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第四章 借贷记账法的应用基础会计学基础会计学 3 借贷记账法的运用借贷记账法的运用学完本章后，你将掌握：1.会计核算的基本前提的具体内容2.制造企业的主要经济业务和核算任务3.制造企业的经济业务类型4.制造企业的主要账户设置及会计核算方法。学学习习目目标标会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第一节第一节 会计核算的基本前提和信息质量要求会计核算的基本前提和信息质量要求一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提，

2、通常也叫做基本会计假设会计核算的基本前提，通常也叫做基本会计假设(AccountingAssumption)，它是据以进行会计核算，它是据以进行会计核算的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提根据现代会计理论，会计核算的基本前提包括：根据现代会计理论，会计核算的

3、基本前提包括：会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量第一节第一节会计核算的基本前提和信息质量要求会计核算的基本前提和信息质量要求会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设 1. 1.会计主体假设的定义会计主体假设的定义会计所服务的特定的经济组织。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。简单地说，为简单地说，为“谁谁”做账，做账，“谁谁”就是会计主体。就是会计主体。武钢股份武钢股份会计主体会计主体中国石化中国

4、石化会计主体会计主体湖北经济学湖北经济学院院会计主体会计主体中信银行中信银行会计主体会计主体第一节第一节会计核算的基本前提和信息质量要求会计核算的基本前提和信息质量要求会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设 2. 2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。是持续经营、会计分期和货币计量假设

5、建立的基础。是持续经营、会计分期和货币计量假设建立的基础。第一节第一节会计核算的基本前提和信息质量要求会计核算的基本前提和信息质量要求会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设 以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分：以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分：企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企业自身的各项生产经营活动。业自身的各项

6、生产经营活动。把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来企业的经济活动区分开来只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。第一节第一节会计核算的基本前提和信息质量要求会计核算的基本前提和信息质量要求会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算思考问题思考问题你拥有一家旅行社和一家洗衣店。但这两家独资企业是分开经营的，是两个独立的会计主体。你购买

7、了一辆私人汽车，此项交易是否与两家企业有关？为什么？会计上把企业看成是独立于业主之外的个体，你认为对吗？为什么？会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设 会计主体的界定：会计主体的界定：会计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以是非法人，会计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以是非法人，如合伙企业；如合伙企业；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司或企业设立的事务部；个特定部分，如企业的分公司或企业设

8、立的事务部；可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团，如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。集团，如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。第一节第一节会计核算的基本前提和信息质量要求会计核算的基本前提和信息质量要求会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（二）持续经营假设（二）持续经营假设 1. 1.持续经营假设的定义持续经营假设的定义持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说

9、，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、下去，也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。倒闭。第一节第一节会计核算的基本前提和信息质量要求会计核算的基本前提和信息质量要求会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（二）持续经营假设（二）持续经营假设 2. 2.持续经营假设的意义持续经营假设的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。经济活动）。是是“会计分期会计分期”的前提条件。的前提条件。第一节第一节会计核算的基本前提和信息质量要求会计

10、核算的基本前提和信息质量要求会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（三）会计分期假设（三）会计分期假设 1. 1.会计分期假设的定义会计分期假设的定义把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。计期间。我国企业会计准则规定：我国企业会计准则规定：“会计期间分为年度、季度和月会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。”第一节第一节会计核算的基本前提和信息质量要求会计核算的基本前提和信息质

11、量要求会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（三）会计分期假设（三）会计分期假设 2. 2.会计分期假设的意义会计分期假设的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制等会计原则的建立成为可能。使权责发生制等会计原则的建立成为可能。第一节第一节会计核算的基本前提和信息质量要求会计核算的基本前提和信息质量要求会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业

12、主要经营活动的核算一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（四）货币计量假设（四）货币计量假设 1. 1.货币计量假设的定义货币计量假设的定义以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也可不予考虑。可不予考虑。第一节第一节会计核算的基本前提和信息质量要求会计核算的基本前提和信息质量要求会计学会计学 3 企业

13、主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（四）货币计量假设（四）货币计量假设 2. 2.货币计量假设的意义货币计量假设的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。综合。第一节第一节会计核算的基本前提和信息质量要求会计核算的基本前提和信息质量要求会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算一、会计主体一、会计主体1、定义定义：会计所服务的特定单位2、要点：（1）实质上是规定了会计核算的空间范围； （2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；

14、（3）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算二、持续经营二、持续经营1、定义：会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。2、要点： （1）会计核算内容的前提条件；如固定资产按历史成本入帐与提取折旧，资产划分为流动资产与非流动资产等； （2）以“非清算基础”为基本前提。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算三、会计期间三、会计期间1、定义： 为了定期反映企业生产管理活动，人为地将企业持续经营的会计活动划分为若干首尾相连的会计期间，以便于清算帐目，编制报表。2、要点： （1）

15、利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础； （2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算四、货币计量四、货币计量1、定义： 企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录反映企业的生产经营活动。2、要点： （1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币； （2）要求币值稳定。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算会计核算基本前提的关系会计核算基本前提的关系会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。 会计主体确立

16、了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。 没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。链接第一章会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算制造业生产经营过程核算的基本内容制造业生产经营过程核算的基本内容原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算制造业生产经营过程核算的基本内容制造业生产经营过程核算的基本内容投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（

17、企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算一、筹资业务的基本内容一、

18、筹资业务的基本内容企业的资本按照投资主体的不同企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态按照投入资本的不同物质形态货币投资货币投资实物投资实物投资证券投资证券投资无形资产投资无形资产投资会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算筹资业务核算二、设置帐户二、设置帐户银行存款、固定资产、无形资产、短期借款、长期借款、实收资本银行存款、固定资产、无形资产、短期借款、长期借款、实收资本 固定资产固定资产企业增加的固企业增加的固定资产的实际定资产的实际成本成本报废、减少报废、减

19、少的固定资产的固定资产的成本的成本无形资产无形资产企业增加的无企业增加的无形资产的实际形资产的实际成本成本减少的无形减少的无形资产的成本资产的成本短期借款短期借款企业偿还的款企业偿还的款项项借入的款项借入的款项长期借款长期借款企业偿还的款企业偿还的款项项借入的款项借入的款项实收资本实收资本投资者投入投资者投入的资本的资本投资者减少的投资者减少的资本资本会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算1 1、收到投资者的投资、收到投资者的投资借：借： 贷：实收资本贷：实收资本2 2、向银行借入款项时：、向银行借入款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 长期借款长

20、期借款3 3、资本公积转增资本、资本公积转增资本借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本返回三、主要筹资业务核算三、主要筹资业务核算会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算电达公司电达公司20012001年年3 3月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务： 收到上级主管部门的投资收到上级主管部门的投资500 000500 000元，存入银行。元，存入银行。 收到某公司以专利权进行的投资，经评估为价值收到某公司以专利权进行的投资，经评估为价值100 000100 000元。元。 向银行借入款项向银行借入款项300 000300 000元，作为经营周转使用。元，作

21、为经营周转使用。 收到某公司以一套生产流水线进行的投资，原价收到某公司以一套生产流水线进行的投资，原价6 500 6 500 000000元，已提折旧元，已提折旧450 000450 000元，评估价为元，评估价为5 500 0005 500 000元。元。 企业以银行存款偿还长期借款企业以银行存款偿还长期借款350 000350 000元。元。 收到某公司以一批材料进行的投资，评估价为收到某公司以一批材料进行的投资，评估价为70 00070 000元。元。答案三、主要筹资业务核算三、主要筹资业务核算会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算 借：银行存款借：银行存款 50

22、0 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 借：无形资产借：无形资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 000 借：固定资产借：固定资产 6 500 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 000 000 实收资本实收资本 5 500 000 借：长期借款借：长期借款 350 000 贷：银行存款贷：银行存款 350 000 借：原材料借：原材料 70 000 贷：实收资本贷：实收资本 70 000返回7/27/2024第三章第三章 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算28会计学

23、会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算长期借款账户对应关系长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算企业企业供应商供应商仓仓 库库会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算一、采购业务的的基本内容一、采购业务的的基本内容用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。程的不

24、断进行。第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算二、采购业务核算涉及的主要账户二、采购业务核算涉及的主要账户1.在途物资在途物资性质：资产类账户性质：资产类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司在在途途材材料料的的增增减减变变化化及及结结余余情情况。况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照供应单位和物资的品质种设置明细账户设置：按照供应单位和物资的品质种设置第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算

25、企业主要经营活动的核算第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算在途物资在途物资借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 在途材料的实有数在途材料的实有数本期增加额：本期增加额： 在途材料的买价以及支付的在途材料的买价以及支付的采购费用采购费用本期减少额：本期减少额： 入库材料的实际成本入库材料的实际成本 本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 在途材料的实有数在途材料的实有数本期贷方发生额本期贷方发生额会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户2.应付账款应付账款性质：负债类账户性质：负债类

26、账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司因因购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务供供应应等而应付给供应单位的款项。等而应付给供应单位的款项。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置明细账户的设置：按照客户单位名称设置第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算应付账款应付账款借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 实际支付给供货单位的货款实际支付给供货单位的货款期初余额：期初余额： 前期的应付账款前期的应付账款本期增加额：本期增加额： 购

27、买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款供应等而应付给供应单位的款项项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户3.应付票据应付票据性质：负债类账户性质：负债类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司因因购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务供供应应等等而而开开出出、承承兑兑的的商商业业汇汇票票，包包括括银银行行承承兑兑汇汇票票和和商商业业承兑汇票。承兑汇票。结

28、构：结构：（见下页）（见下页）第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算应付票据应付票据借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 票据到期实际支付给供货单票据到期实际支付给供货单位的货款位的货款期初余额：期初余额： 前期的应付票据前期的应付票据本期增加额：本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 企业持有尚未到期的应付票企业持有尚未到

29、期的应付票据本息据本息会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户3.应付票据应付票据明细账户的设置：明细账户的设置：按按供供应应单单位位设设置置。企企业业应应当当设设置置“应应付付票票据据备备查查簿簿”，详详细细登登记记每每一一应应付付票票据据的的种种类类、号号数数、签签发发日日期期、到到期期日日、票票面面金金额额、票票面面利利率率、合合同同交交易易号号、收收款款人人姓姓名名或或单单位位名名称、付款日期和金额等资料。称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。应付票据到期结清时，应当在备查

30、簿内逐笔注销。第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户4.应交税费应交税费性质：负债类科目性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：结构：明细账户的设置：按照税金费的种类明细账户的设置：按照税金费的种类第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算应交增值税应交增值税会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户4.应交税费应交税费应交增值税应交增值税增增值

31、值税税是是对对商商品品生生产产和和流流通通中中各各环环节节的的新新增增价价值值或或商商品品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增增值值税税是是一一种种价价外外税税。增增值值税税的的承承担担者者为为最最终终的的消消费费者者。由购买者支付，销售者代收代交。由购买者支付，销售者代收代交。第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户4.应交税费应交税费应交增值税应交增值税第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算供应过程供应过程（进货）（进

32、货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850增值税增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550销项税额销项税额会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经

33、济业务的核算供应过程核算图供应过程核算图第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算银行存款银行存款借借 贷贷在途物资在途物资借借 贷贷应付账款应付账款借借 贷贷应交税费应交税费借借 贷贷原材料原材料借借 贷贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例例5】公公司司向向北北方方工工厂厂购购买买甲甲材材料料，收收到到北北方方工工厂厂开开来来的的专专用用发发票票，数数量量2000千千克克，单单价价1.90元元，价价款款3800元元，增增值值税税646元元，价价税税

34、合合计计4446元元，以以银银行行存款支付。存款支付。借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 3 800 3 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 646 646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446 4 446第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算现购现购会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例例6】公公司司向向北北方方工工厂厂购购买买乙乙材材料料已已到到，供供应应单单位位专专用用发发票票载载明明乙乙材材料料3000千千克克，每每千千克克2.00元元，价价款款6000元元

35、，增增值值税税1020元元，价价税税合合计计7020元元，款款项项尚未支付。尚未支付。借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 6 000 6 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 020 1 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 020 7 020第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算赊购赊购会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例例7】企企业业以以银银行行存存款款7020元元支支付付前前欠欠北北方方工工厂厂购购买买乙乙材料货款。材料货款。借：应付账款

36、借：应付账款 北方工厂北方工厂 7 020 7 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 7 020第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算偿还货款偿还货款会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算知识点：知识点：采购成本的计算和结转采购成本的计算和结转采购成本的组成采购成本的组成材料采购成本材料买价其他采购费用材料采购成本材料买价其他采购费用第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算采购成本的归集采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过在实际工作中，采购成本的归集是通过“在途材在途材料料”明细账进行归

37、集。明细账进行归集。采购成本的结转采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。材料。第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例【例8】企业以银行存款企业以银行存款500元支付乙材料运费。元支付乙材料运费。借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500第三节第三节采购业务的核算采购业务

38、的核算【例例9】乙乙材材料料验验收收入入库库，结结转转其其实实际际成成本本，其其中中买买价价6000元，运费元，运费500元。元。材料入库材料入库借：原材料借：原材料 6 500 6 500 贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料 6 500 6 500会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算采购结算货款时：采购结算货款时：借：在途物资借：在途物资材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务）贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务）应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购应付票据（

39、赊购商业汇票结算）商业汇票结算）贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：在途物资贷：在途物资 材料材料会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：分配的标准：材料的重量、体积、买价等材料的重量、体积、买价等分配的公式：分配的公式：第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用采购费用采购费用分配率分配率=应分配的采购费用应分配的

40、采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用分配率分配率会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配【例例10】上上述述购购入入甲甲、乙乙材材料料共共支支付付采采购购费费用用1000元元，以以银银行行存存款款支付。其中甲、乙材料分别购入支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和千克和3000千克。千克。第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算采购费用采购费用分配率分配率=1000=0.22000+3000 甲材料应分甲材料应分配

41、的采购费用配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 400 400 乙材料乙材料 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算练习题练习题: :（1）6日日，向向东东方方工工厂厂购购进进下下列列原原材材料料，未未验验收收入入库库，货货款款尚尚未未支支付付。增增值值税税率率17%。其其中中甲甲种种材材料料1600千千克克，单单价价10元元每每千千克克，共共计计16000元元；乙乙种种材材料料800千千克克，单单

42、价价16元元每每千千克克，共共计计12800元元；合计合计28800元。元。（2）以现金支付上述材料运费）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费元，运达仓库的装卸费240元。元。（3）验收后，材料按实际成本转账。）验收后，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日日，从从外外地地光光明明工工厂厂购购入入材材料料11100元元，其其中中甲甲种种材材料料550千千克克，单单价价10元元每每千千克克；乙乙种种材材料料350千千克克，单单价价16元元每每千千克克，货货款款以以银银行存款支付，材料未到（增值税率行存款支付，

43、材料未到（增值税率17%）。）。（6）20日日，上上述述材材料料运运到到，以以现现金金支支付付运运费费180元元，以以银银行行存存款款支支付付装卸搬运费装卸搬运费540元。元。（7）上述材料按实际成本转账。）上述材料按实际成本转账。第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活活劳劳动动：人人工工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活

44、动的核算第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用加工车间加工车间原材料仓库原材料仓库产成品仓库产成品仓库会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如

45、水电费；等等。其他纯货币支出，如水电费；等等。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本确定产品的制造成本制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本确定产品的制造成本直接投

46、入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用库存商品库存商品甲甲会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本生产成本”账户账户“制造费用制造费用”账户账户涉涉及及的的其其他他相相关关账账户户：“库库存存商商品品”、“应应付付职职工工薪薪酬酬”、“累计折旧累计折旧”账户等。账户等。会计学会计学 3

47、企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本生产成本性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户用用途途：用用来来核核算算企企业业进进行行工工业业性性生生产产，包包括括各各种种产产品品、自自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：结构：明细科目的设置：按生产的产品分类明细科目的设置：按生产的产品分类第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算生产成本生产成本借（借（+ +） 贷（贷（- -

48、）期初余额：期初余额：月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品已验收入库的产品、自制半成品的实际成本的实际成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品尚未完成所有工序的各项在产品的成本的成本本期贷方发生额本期贷方发生额第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的

49、账户2.制造费用制造费用性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户用用途途：用用来来核核算算企企业业为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项间接费用。间接费用。如如：工工资资和和福福利利费费、折折旧旧费费、修修理理费费、办办公公费费、水水电电费费、机机物物料消耗、劳动保护费等。料消耗、劳动保护费等。结构：结构：明明细细科科目目的的设设置置：按按不不同同的的车车间间、部部门门设设置置，并并按按费费用用明明细项目分栏。细项目分栏。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算制造费用制造费用借（借

50、（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额：一般无期初余额一般无期初余额本期增加额：本期增加额：各项间接费用的发生数：间接材各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用料、间接人工其他间接费用本期减少额：本期减少额：分配计入有关成本计算对象的间分配计入有关成本计算对象的间接费用接费用本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：期末一般无余额期末一般无余额本期贷方发生额本期贷方发生额第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户3.库存商品库

51、存商品性质：资产类账户性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：结构：明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算库存商品库存商品借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 期初库存产品生产成本期初库存产品生产成本本期增加额：本期增加额：已经验收入库产成品生产成本已经验收入库产成品生产成本本期减少额：本期减少额：发出产品的生产成

52、本发出产品的生产成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：库存产成品的生产成本库存产成品的生产成本本期贷方发生额本期贷方发生额第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容生产过程费用的核算有两个内容一一是是归归集集和和分分配配一一定定时时期期内内企企业业生生产产过过程程中中发发生生的的各各项项费费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理

53、费等；二二是是按按一一定定种种类类的的产产品品汇汇总总各各项项费费用用，最最终终计计算算出出各各种种产产品的制造成本。品的制造成本。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品银行存款等银行存款等应付职工薪酬应付职工薪酬123直接费用直接费用间接费用间接费用费用分配费用分配4会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的

54、核算（二）生产过程费用的归集及分配（二）生产过程费用的归集及分配1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配注意注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算材料材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少材料使用地点、用途材料使用地点、用途成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户材料用途与记入

55、的相应账户第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料） 制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料） 贷：原材料贷：原材料材料材料会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配【例例1】企企业业根根据据当当月月领领料料凭凭证证，编编制制领领料料凭凭证证汇汇总总表表。生生产产产产品品耗耗用用：A产产品品耗耗用用甲甲材材料料1000千千克克，单单价价2.00元元；B产产品品耗耗用用乙乙材材料料4000千千克克，单单价价1.10元元；

56、车车间间一一般般耗耗用用乙乙材材料料600千千克克，单价单价1.10元元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 000 2 000 B B产品产品 4 400 4 400 制造费用制造费用 660 660 贷：原材料贷：原材料 7 060 7 060第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基

57、建人员工资企业应付工资企业应付工资工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位成本归属成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属职工工作岗位与工资费用的归属第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算2.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：工资费用的结转：借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人工资）（车间生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理

58、费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资） 销售费用销售费用 （企业销售机构人员工资）（企业销售机构人员工资） 在建工程在建工程 （企业基建人员工资）（企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算2.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属【例例2】企企业业本本月月应应付付职职工工工工资资如如下下：制制造造A产产品品工工人人工工资资700元元，B产品工人工资产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资元，制造部门管理人员工资300元。元。 借

59、：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700 700 B B产品产品 1 000 1 000 制造费用制造费用 300 300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 000 2 000第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算2.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属【例【例3】以银行存款发放工资以银行存款发放工资2000元。元。 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置

60、及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算3.固定资产的折旧固定资产的折旧固定资产概念固定资产概念指使用期限超过指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且元以上，并且使用年限超过使用年限超过2年的也应当作为固定资产。年的也应当作为固定资产。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用固定资产在生产过程中因使用而逐

61、渐损耗的价值在会计上固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为称为固定资产折旧固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。，它是产品成本的主要组成部分。会计上用会计上用“累计折旧累计折旧”账户进行反映和核算账户进行反映和核算会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算3.固定资产的折旧固定资产的折旧“累计折旧累计折旧”账户账户它是它是“固定资产固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用

62、累计折旧累计折旧借借 贷贷本期减少额：本期减少额：固定资产折旧的冲销数固定资产折旧的冲销数期初余额：期初余额：前期已经计提固定资产的损耗前期已经计提固定资产的损耗价值价值本期增加额：本期增加额：本期固定资产已损耗价值本期固定资产已损耗价值期末余额：期末余额：已经计提固定资产的损耗价值已经计提固定资产的损耗价值会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算3.固定资产的折旧固定资产的折旧第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用固定资产固定资产期初余额：期初余额： 增加数增加数 （原始价值）（原始价值） 减少数减少数 （原始价值）（原始价值）期末余额：期末余

63、额：累计折旧累计折旧 结转数结转数前期提取数前期提取数（价值损耗）（价值损耗） 生产产品用生产产品用 管理部门用管理部门用期末余额：期末余额： 折旧提取折旧提取数数制造费用制造费用 管理费用管理费用 原始原始价值价值损耗损耗价值价值 “累计折旧累计折旧”账户属于账户属于资产资产类类账户（反映的经济内容与资产账户（反映的经济内容与资产有关）。有关）。 两个账户结构相反，是为了便于比两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。较，计算固定资净值。 固定资产净值固定资产净值 = 固定资产原值固定资产原值 固定资产折旧固定资产折旧会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算3.

64、固定资产的折旧固定资产的折旧从从“固定资产固定资产”账户的账户的借方余额借方余额所反映的固定资产的原始价值中，所反映的固定资产的原始价值中，减去减去“累计折旧累计折旧”账户的账户的贷方余额贷方余额所反映的固定资产已损耗价值所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值固定资产的净值。从从“固定资产固定资产”账户和账户和“累计折旧累计折旧”账户反映的经济内容来看，账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入账户的贷方，同把它直

65、接记入“固定资产固定资产”账户的贷方，并无账户的贷方，并无本质上的区别。本质上的区别。“累计折旧累计折旧”账户是账户是资产性质资产性质的的第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算累计折旧累计折旧生产使用的机器设备生产使用的机器设备非生产使用的固定资产非生产使用的固定资产固定资产折旧固定资产折旧设备用途设备用途成本归属成本归属3.固定资产的折旧固定资产的折旧折旧费的计提：折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值某期

66、应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率折旧率计提的核算计提的核算第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用管理费用管理费用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算3.固定资产的折旧固定资产的折旧【例【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费企业计提制造部门固定资产折旧费700元。元。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 借：制造费用借：制造费用 700 700 贷：累计折旧贷：累计折旧 700 700会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第

67、五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用间接投入间接投入的费用的费用制造费用制造费用生产成本生产成本AA生产成本生产成本BB生产成本生产成本会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接间接费用费用。它不是生产产品的直接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费

68、、季节性、修理期间的费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用制造费用”科目进行归集科目进行归集的。的。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的分配制造费用的分配分配的标准：分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：分配的公式：第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用分配率分配率=汇

69、集的制造费用总额汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计各产品的分配标准合计某产品应分某产品应分配的制造费用配的制造费用=该产品的该产品的分配标准分配标准制造费用制造费用分配率分配率在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费用制造费用”明细明细账资料汇总而来账资料汇总而来会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例【例5】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：制造费用的归集：材料费用：材料费用：660工资费用：工资费用：300计提折旧：计提折旧：1200其他费用：办

70、公费其他费用：办公费190，水电费，水电费200合计：合计：2550制造费用的分配：制造费用的分配：分配标准：分配标准： A产品生产工人工资产品生产工人工资700，B产品生产工人工资产品生产工人工资1000第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 000 2 000 B B产品产品 4 400 4 400 制造费用制造费用 660 660 贷：原材料贷：原材料 7 060 7 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700 700 B B产品产品 1 000 1 000 制造费用制造费用 300 300 贷：应付

71、职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 000 2 000例例2 借：制造费用借：制造费用 1 200 1 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 200 1 200例例4 借：借：制造费用制造费用 办公费办公费 190 190 水电费水电费 200 200 贷：贷： 银行存款银行存款 390 390会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例【例5】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用分配率分配率=2550

72、=1.5700+1000A产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=7001.5= 1050B产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=10001.5= 1500 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 050 1 050 B B产品产品 1 500 1 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 550 2 550会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入

73、间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用生产成本生产成本 =直接材料直接材料+直接人工直接人工+ 制造费用制造费用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额：月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额：已验收入库的产品、自制半成已验收入库的产品、自制半

74、成品的实际成本品的实际成本期末余额：期末余额：尚未完成所有工序的各项在产尚未完成所有工序的各项在产品的成本品的成本月初在产品月初在产品成本成本+本期发生的本期发生的生产费用生产费用=本期完工产本期完工产品成本品成本+月末在产月末在产品成本品成本完工产品完工产品成本成本=月初在产品月初在产品成本成本+本期发生的本期发生的生产费用生产费用月末在产月末在产品成本品成本会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例6】企企业业本本月月期期初初无无在在产产品品，全全月月投投产产A产产品品50件件，已已全全部部完工，并已验收

75、入库。完工，并已验收入库。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本AA借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 000 2 000 B B产品产品 4 400 4 400 制造费用制造费用 660 660 贷：原材料贷：原材料 7 060 7 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700 700 B B产品产品 1 000 1 000 制造费用制造费用 300 300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 000 2 000例例2借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 050 1 050 B B产品产品 1 500 1 500

76、贷：制造费用贷：制造费用 2 550 2 550例例5材料材料 ： 2000直接人工直接人工 ： 700制造费用制造费用 ： 1050借方发生额借方发生额 ： 3750A产品生产品生产成本产成本=直接材料直接材料2000+直接人工直接人工700+制造费用制造费用1050=3750库存商品库存商品AA借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 3 750 3 750 贷：生产成本贷：生产成本 A A产品产品 3 750 3 750会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例6】企企业业本本月月期期初初无无在在产产品

77、品，全全月月投投产产A产产品品50件件，已已全全部部完工，并已验收入库。完工，并已验收入库。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：A产品产品完工产品：完工产品：50件件年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日字字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本0000例例1分配原材料分配原材料20002000例例2分配工资分配工资700700例例5分配制造费分配制造费10501050例例6结转完工产品成本结转完工产品成本200070010503750会计学会计学 3 企业主要经

78、营活动的核算企业主要经营活动的核算5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例7】企企业业本本月月期期初初B产产品品在在产产品品20件件，成成本本1060元元，月月末末完完工工B产品产品100件全部完工，并已验收入库。件全部完工，并已验收入库。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本BB 1060借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 000 2 000 B B产品产品 4 400 4 400 制造费用制造费用 660 660 贷：原材料贷：原材料 7 060 7 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700

79、700 B B产品产品 1 000 1 000 制造费用制造费用 300 300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 000 2 000例例2借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 050 1 050 B B产品产品 1 500 1 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 550 2 550例例5材料材料 ： 4400直接人工直接人工 ： 1000制造费用制造费用 ： 1500借方发生额借方发生额 ： 6900B产品生产品生产成本产成本=期初在产品期初在产品1060+直接材料直接材料4400+直接人工直接人工1000+制造费用制造费用1500= 7960库存商品库存商品BB借：库存商品借

80、：库存商品 B B产品产品 7 960 7 960 贷：生产成本贷：生产成本 B B产品产品 7 960 7 960会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例7】企企业业本本月月期期初初B产产品品在在产产品品20件件，成成本本1060元元，月月末末完完工工B产品产品100件，并已验收入库。件，并已验收入库。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：B产品产品完工产品：完工产品：100件件年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日字

81、字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本6003421181060例例1分配原材料分配原材料44004400例例2分配工资分配工资10001000例例5分配制造费分配制造费15001500例例7结转完工产品成本结转完工产品成本5000134216187960会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算练习题练习题: :一、目的：练习制造费用的归集和分配。一、目的：练习制造费用的归集和分配。二、资料：新华工厂二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务月份发生下列经济业务:1.用用现现金金购购买买办办公公用用品品450元元，其其中中车车间间

82、办办公公用用品品200元元，企企业业管管理理部部门办公用品门办公用品250元。元。2以以银银行行存存款款支支付付水水电电费费1000元元，其其中中车车间间水水电电费费700元元，企企业业管管理理部门水电费部门水电费300元。元。3.领领用用材材料料6000元元，其其中中车车间间一一般般消消耗耗5500元元，企企业业管管理理部部门门消消耗耗500元。元。4.分分配配管管理理人人员员薪薪酬酬4000元元，其其中中车车间间管管理理人人员员薪薪酬酬2500元元，企企业业管管理部门人员工资理部门人员工资1500元。元。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业

83、主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算练习题练习题: :5.开开出出转转账账支支票票支支付付固固定定资资产产日日常常修修理理费费4000元元，其其中中车车间间设设备备的的修修理费理费3000元，企业管理部门设备的修理费为元，企业管理部门设备的修理费为1000元。元。6.提提取取本本月月固固定定资资产产折折旧旧12000元元，其其中中车车间间使使用用固固定定资资产产应应提提折折旧旧7000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5000元。元。7.假假定定上上述述车车间间发发生生的的间间接接费费用用是是为为了了管管理理和和组组织织A、B两两种种产产品品生生产产而

84、而发发生生的的。将将本本月月发发生生的的制制造造费费用用按按A、B两两种种产产品品生生产产工工时时比比例例进进行行分分配配，已已知知A、B两两种种产产品品所所耗耗工工时时分分别别是是10000小小时时、5000小时。小时。三三、要求：根据资料编制会计分录。、要求：根据资料编制会计分录。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用一、销售过程核算的任务一、销售过程核算的任务销售过程销售过程原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过

85、程生产过程生产过程销售过程销售过程会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用一、销售过程核算的任务一、销售过程核算的任务销销售售过过程程是是企企业业生生产产经经营营活活动动的的最最后后阶阶段段。制制造造企企业业通通过过产产品品销销售售，收收回回货货币币资资金金，以以保保证证企企业业再再生生产产的的进进行行。销销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。销销售售阶阶段段的的主主要要任任务务是是：考考核核销销售售计计划划的的执执行行情情况况，监监督督销销售售税

86、税金金的的及及时时缴缴纳纳，确确定定企企业业的的销销售售收收入入、销销售售成成本本和和销销售售利利润或亏损。润或亏损。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算购买方购买方企业企业产品产品现金、票现金、票据等据等两个需要考虑的方面：两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入。第一是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。等资金的耗费。会计学会计

87、学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算所需账户的设置所需账户的设置主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算所需账户的设置所需账户的设置1.主营业务收入主营业务收入（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得）用途：

88、用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。的收入。（3）账户结构）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用主营业务收入主营业务收入借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的主营业务收入的主营业务收入本期增加额：本期增加额： 本期取得的产品销售或提供本期取得的产品销售或提供劳务的收入劳务的收入本期借方发生额本期借方发生额本期贷方

89、发生额本期贷方发生额会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算所需账户的设置所需账户的设置2.主营业务成本主营业务成本（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。的实际成本。（3）账户结构）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动

90、的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用主营业务成本主营业务成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期发生的产品销售或提供本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本劳务的实际成本本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的主营业务成本的主营业务成本本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算销售成本的确认销售成本的确认销售收入的确认销售收入的确认第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用

91、用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算销售过程核算图销售过程核算图主营业务收入主营业务收入期末结期末结转数转数实现数实现数实现数实现数应交税费应交税费- -增（销）增（销） 交纳数交纳数应交数应交数应交数应交数银行存款银行存款应收账款应收账款应收数应收数回收数回收数库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本销售成本销售成本期末结转期末结转数数会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例1】企企业业销销售售A产产品品20件件，每每件件售售价价

92、300元元，按按规规定定计计算算应应交增值税交增值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，已收到存入银行。元，已收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 020 1 020【例例2】结结转转A产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算A产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为230元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 600 4 600 贷：库存商品贷：库存商品A 4 600 4 600会计

93、学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例3】企企业业采采用用托托收收承承付付结结算算方方式式销销售售B产产品品40件件，每每件件售售价价250元元，按按照照规规定定计计算算应应交交增增值值税税1700元元，产产品品已已发发出出，企企业业已向银行办妥托收手续。已向银行办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

94、税额） 1 700 1 700【例例4】结结转转B产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为200元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 8 000 贷：库存商品贷：库存商品B 8 000 8 000会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例【例5】企业收回销售企业收回销售B产品的货款产品的货款11700元。元。借：银行存款借：银行存款 11 7

95、00 11 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例6】企企业业销销售售A产产品品30件件，每每件件售售价价300元元，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税1530元元，产产品品已已发发出出并并收收到到购购货货单单位位开开出出并并承承兑兑的的商商业汇票一张。业汇票一张。借：应收票据借：应收票据 10 530 10 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 9 000

96、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 530 1 530【例例7】结结转转A产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算A产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为230元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 900 6 900 贷：库存商品贷：库存商品A 6 900 6 900会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例8】60天天后后，企企业业到到银银行行兑兑现现销销

97、售售A产产品品收收到到的的商商业业汇汇票票10530元。元。借：银行存款借：银行存款 10 530 10 530 贷：应收票据贷：应收票据 10 530 10 530会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算销售过程账务处理销售过程账务处理借方科目借方科目根据结算根据结算情况选择情况选择销售的账务处理：销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务）应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务应收票据（赊销业

98、务商业汇票结算）商业汇票结算） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：成本结转的账务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算预收预收销售订金的销售过程的核算销售订金的销售过程的核算主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费- -增（销）增（销）银行存款银行存款预收账款预收账款12会计学会计学 3 企业主要经营活动

99、的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用借：银行存款借：银行存款 5 850 5 850 贷：预收账款贷：预收账款南方公司南方公司 5 850 5 850二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例9】根根据据合合同同规规定定，预预收收南南方方公公司司购购买买B产产品品价价税税款款5850元元存入银行。存入银行。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例10】企企业业根

100、根据据合合同同规规定定，向向南南方方公公司司发发出出B产产品品10件件，每每件件售售价价250元元，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税425元元，价价税税合合计计2925元。元。借：预收账款借：预收账款南方公司南方公司 2 925 2 925 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 2 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 425 425【例例11】结结转转B产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为200元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 2

101、000 贷：库存商品贷：库存商品B 2 000 2 000会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算营业税金及附加营业税金及附加含义及内容含义及内容企企业业日日常常经经营营活活动动应应负负担担的的税税金金及及附附加加费费。包包括括消消费费税税、营营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法计算方法(1)(1)消费税额应税销售额消费税额应税销售额消费税率消费税率(2)(2)城城建建税税额额( (当当

102、期期营营业业税税消消费费税税增增值值税税应应交交额额）城城建税税率建税税率(3)(3)教教育育费费附附加加( (当当期期营营业业税税消消费费税税增增值值税税应应交交额额）教育费附加税率教育费附加税率会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加消费税、城消费税、城建税等建税等教育费附加教育费附加 期末结转数期末结转数应交税费应交税费交纳数交纳数 应交数应交数 营业税金及附加营业税金及附加账户性质：费

103、用类。账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算营业税金及附加营业税金及附加【例例12】按按税税法法规规定定计计提提本本月月应应交交城城市市维维护护建建设设税税620元元，教育费附加费教育费附加费180元。元。借：营业税金及附加税借：营业税金及附加税 800 800 贷：应交税费贷：应交税费 应交城市维护建设税应交城市维护建设

104、税 620 620 应交教育费附加应交教育费附加 180 180会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算练习题练习题: :（1）4日日，向向甲甲工工厂厂出出售售A产产品品500件件，每每件件售售价价60元元，增增值值税税率率17%。货款已收到，存入银行。货款已收到，存入银行。（2）7日日，向向乙乙公公司司出出售售B产产品品300件件，每每件件售售价价150元元，增增值值税税率率17%。货款尚未收到。货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行。产品的货款和增值税款，存入银行。（4）30日日，按按出出售售的的两两种种产产品

105、品的的实实际际销销售售成成本本转转账账（A产产品品每每件件40元元，B产品每件产品每件115元）。元）。（5）30日日，按按本本月月流流转转税税的的一一定定比比例例计计提提应应交交城城建建税税为为1,050元元，应应交交教育费附加教育费附加460元。元。第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用财务成果核算的任务财务成果核算的任务企企业业的的财财务务成成果果是是指指企企业业在在一一定定时时期期内内生生产产经经营营

106、活活动动所所实实现现的的净净利利润润或或净净亏亏损损，是是衡衡量量企企业业生生产产经经营营管管理理的的主主要要综综合性指标。合性指标。企企业业在在销销售售过过程程中中所所实实现现的的营营业业利利润润是是工工业业企企业业的的销销售售成成果果，还还不不是是企企业业全全部部经经济济活活动动的的最最终终财财务务成成果果。因因为为在在企企业业经经济济活活动动过过程程中中，往往往往还还会会发发生生企企业业经经济济活活动动以以外外的的一一些些收收入入和和支出，如投资收益、罚款支出等。支出，如投资收益、罚款支出等。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算投资活动投资活动筹资活动筹资活动经

107、营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用企业最终财务成果用公式表示如下：企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额

108、营业外收支净额=营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资资产产减减值值损损失失+公公允允价价值值变变动动损损益益+投资投资收益收益会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算其他业务收入其他业务收入指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。账户设置（收入类账户）

109、账户设置（收入类账户）第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用其他业务收入其他业务收入借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的其他业务收入其他业务收入本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项其他业务收入本期发生的各项其他业务收入本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算其他业务成本其他业务成本指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支指除主营业务成本以外的其他

110、销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。及相关的税金和附加。账户设置（费用类账户）账户设置（费用类账户）第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用其他业务成本其他业务成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额：本期发生的各项其他业务成本本期发生的各项其他业务成本本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的其他业务成本其他业务成本本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额会计学会计学 3 企业

111、主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算图出售多余材料核算图第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用结转材料销售成本结转材料销售成本发生材料销售发生材料销售其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费- -增（销）增（销）银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料其他业务成本其他业务成本会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算【例例13】企企业业对

112、对外外向向新新华华公公司司销销售售一一批批甲甲材材料料1000千千克克，每每千千克克售售价价15元元，计计15000元元，增增值值税税销销项项税税额额2550元元，货货款款收收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。元。结转材料销售成本时：结转材料销售成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 11 000 11 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 11 000 11 000收到材料的销售货款时：收到材料的销售货款时： 借：银行存款借：银行存款 17 550 17 550 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 15 00

113、0 15 000 应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额） 2 550 2 550会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算出售多余材料核算发生材料销售时：发生材料销售时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转材料销售成本时：结转材料销售成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料材料材料第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过

114、程与财务成果账户设置及其运用用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资资产产减减值值损损失失+公公允允价价值值变变动动损损益益+投资投资收益收益期间费用期间费用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运

115、用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算（一）概念（一）概念期期间间费费用用是是指指与与企企业业生生产产经经营营没没有有直直接接关关系系和和关关系系不不密密切切的的直直接接计计入入当当期期损损益益的的各各项项费费用用，主主要要包包括括销销售售费费用用、管管理理费费用用和和财财务务费用。费用。（二）账户的设置（二）账户的设置管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算管理费用管理费用（1）性质：费用

116、类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。生产经营活动而发生的管理费用。如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。险费等。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算管理费用管理费用管理部门耗用的材料管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧

117、费管理部门固定资产折旧费工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费业务招待费业务招待费印花税等相关税金印花税等相关税金技术转让费技术转让费无形资产摊销无形资产摊销其他管理费用等其他管理费用等咨询费、诉讼费咨询费、诉讼费公司经费公司经费聘请中介机构费聘请中介机构费研究与开发费研究与开发费劳动保险费劳动保险费待业保险费待业保险费董事会会费董事会会费会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用管理费用管理费用借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项管理费用本期发生的各项

118、管理费用本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算管理费用管理费用【例【例14】企业以银行存款支付业务招待费企业以银行存款支付业务招待费400元。元。 借：管理费用借：管理费用 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 400 400会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节

119、 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。发生的费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。（3）账户结构）账户结构会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用财务费用财务费用借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期

120、增加额：本期增加额： 本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用【例【例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。元。 借：财务费用借：财务费用 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 3

121、00会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用【例【例16】企业计提由本月负担的短期借利息企业计提由本月负担的短期借利息1200元。元。 借：财务费用借：财务费用 1 200 1 200 贷：应付利息贷：应付利息 1 200 1 200会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算销售费用销售费

122、用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用业务费等经营费用。（3）账户结构）账户结构会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节

123、第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用销售费用销售费用借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项销售费用本期发生的各项销售费用本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算销售费用销售费用【例例17】企企业业以以银银行行存存款款支支付付销销售

124、售产产品品的的广广告告费费300元元，装装卸卸费费200元。元。 借：销售费用借：销售费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算五、资产价值损失五、资产价值损失营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财财务务费费用用资资产产减减值值损损失失+公公允允价价值值变变动动损损益益+投资投资收益收益 资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。成的损失。 资产减值损失资产减值损失=资

125、产账面价值资产账面价值-资产可收回金额资产可收回金额 具体项目包括：具体项目包括：“坏账损失坏账损失”、“存货跌价损失存货跌价损失”、“长期股权投资减值损长期股权投资减值损失失”、“持有至到期投资减值损失持有至到期投资减值损失”、“固定资产减值损失固定资产减值损失”、“在建工程减值损在建工程减值损失失”“无形资产减值损失无形资产减值损失”等项目。等项目。 利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算六、公允价值变动损益六、公允价值变动损益营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加

126、及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财财务务费费用用资资产产减减值值损损失失+公公允允价价值值变变动动损损益益+投资投资收益收益“公允价值变动损益”是指资产或负债因公允价值变动所形成的损益。 利润总利润总额额=营业利营业利润润+营业外收支净营业外收支净额额会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用七、投资收益七、投资收益投资收益投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。资损失和计提的投资减值准备后的净额。投

127、资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分招的数额等。投资单位减少的净资产中所分招的数额等。利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资资产产减减值值损损失失+公公允允价价值值变变动动损损益益+投资投资收益收益会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要

128、经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用七、投资收益七、投资收益账户设置账户设置（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。的损失。企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映。（3）账户结构）账户结构会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用七、投资收益七、投资收益投资收益投

129、资收益借借 贷贷借方发生额：借方发生额： 企业转让或出售股票、债券，企业转让或出售股票、债券，发生的损失额发生的损失额贷方发生额：贷方发生额： 企业转让或出售股票、债券，企业转让或出售股票、债券，获取的收益额获取的收益额会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用七、投资收益七、投资收益【例【例18】企业从其他单位分得投资利润企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：投资收益贷：投资收益 6 000 6 000会计学会计

130、学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用八、营业外收支八、营业外收支利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+ 营业外收支净额营业外收支净额营业外收支的含义营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收支的内容营业外收支的内容营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。产净收益、

131、罚款收入等。营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。非常损失、罚款支出、捐赠支出等。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用八、营业外收支八、营业外收支账户设置账户设置会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用八、营业外收支八、营业外收支【例例19】企企业业应应付付甲甲单单位位账账款款9000

132、元元，无无法法支支付付，经经批批准准转转作作营业外收入。营业外收入。借：应付账款借：应付账款甲单位甲单位 9 000 9 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 000 9 000会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算九、利润的结转九、利润的结转期期末末，将将损损益益类类各各账账户户的的余余额额转转入入“本本年年利利润润”账账户户。通通过过“本本年年利利润润”账账户户结结算算出出本本月月份份净净利利润润总总额额和和本本年年累累计计净利润总额。净利润总额。将将本本期期收收入入类类科科目目发发生生额额转转入入“本本年年利利润润”科科目目的的贷贷方方。将将本期支出类科目发生

133、额转入本期支出类科目发生额转入“本年利润本年利润”科目的借方。科目的借方。第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算九、利润的结转九、利润的结转收入的结转收入的结转第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用收入类账户收入类账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本本年利润年利润”账账户户增加额：增加额：归集本期的某归集本期的某项收入项收入本年利润本年利润借借 贷贷 结转的会计分录：结转的会计分录： 借：收入类账户借：收入类账户（主营业务收入、其他业务

134、收入、营业外收入等）主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等） 贷：本年利润贷：本年利润全部的全部的收入收入会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算九、利润的结转九、利润的结转收入的结转收入的结转第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用主营业务收入主营业务收入借借 贷贷借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 6 000 6 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 1 020 1 020借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 10

135、000 10 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 1 700 1 700借：应收票据借：应收票据 10 530 10 530 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 9 000 9 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 1 530 1 530例例1例例3例例6 6 000 10 000 9 000本年利润本年利润借借 贷贷 25 000 25 000借：借：主营业务收入主营业务收入 25 000 25 000 贷：贷：本年利润本年利润 25 000 25 000会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算九、利润的结转九、利润的结转费用的结转费用的结转第六

136、节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用费用类账户费用类账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本期的某归集本期的某项费用项费用减少额：减少额：转出到转出到“本本年利润年利润”账账户户本年利润本年利润借借 贷贷 结转的会计分录：结转的会计分录： 借：本年利润借：本年利润 贷贷：费费用用类类账账户户（主主营营业业务务成成本本、营营业业税税金金及及附附加加、其其他他业业务务成成本本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）全部的全部的费用费用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算九、利润的结转九

137、、利润的结转费用的结转费用的结转第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用主营业务成本主营业务成本借借 贷贷借：借：主营业务成本主营业务成本 4 600 4 600 贷：库存商品贷：库存商品A 4 600A 4 600借：借：主营业务成本主营业务成本 8 000 8 000 贷：库存商品贷：库存商品A 8 000A 8 000借：借：主营业务成本主营业务成本 6 900 6 900 贷：库存商品贷：库存商品A 6 900A 6 900例例2例例4例例7 4 600 8 000 6 900本年利润本年利润借借 贷贷 19 500 19 500借：借：本年利

138、润本年利润 19 500 19 500 贷：贷：主营业务成本主营业务成本 19 500 19 500会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算九、利润的结转九、利润的结转本年利润账户本年利润账户第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用收入类账户收入类账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户增加额：增加额：归集本期归集本期的某项收的某项收入入本年利润本年利润借借 贷贷全部的全部的收入收入费用类账户费用类账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本期归集本期的某项费的某项费用用减少额：减少额：转出到转出到“本年本年

139、利润利润”账户账户全部的全部的费用费用净利润净利润亏损额亏损额会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算九、利润的结转九、利润的结转本年利润账户本年利润账户第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用本年利润本年利润借借 贷贷19 50019 50025 00025 000 5 500 5 500会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算九、利润的结转九、利润的结转【例】【例

140、】账户名称账户名称借方金额借方金额贷方金额贷方金额 主营业务收入主营业务收入218 200218 200 主营业务成本主营业务成本148 926148 926 销售费用销售费用 3 000 3 000 营业税金及附加营业税金及附加 800 800 其他业务收入其他业务收入 6 000 6 000 其他业务成本其他业务成本 4 500 4 500 管理费用管理费用 34 960 34 960 财务费用财务费用 1 200 1 200 投资收益投资收益 8 000 8 000 营业外收入营业外收入 12 000 12 000 营业外支出营业外支出 2 114 2 114第六节第六节 销售过程与财务

141、成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算九、利润的结转九、利润的结转【例】【例】第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用（1 1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 218 200 218 200 其他业务收入其他业务收入 6 000 6 000 投资收益投资收益 8 000 8 000 营业外收入营业外收入 12 000 12 000 贷：本年利润贷：本年利润 244 200 244 200（2 2）借：本年利润）借：本年利润 195 500 195 500 贷：主营业务成本

142、贷：主营业务成本 148 926 148 926 销售费用销售费用 3 000 3 000 营业税金及附加营业税金及附加 800 800 其他业务成本其他业务成本 4 500 4 500 管理费用管理费用 34 960 34 960 财务费用财务费用 1 200 1 200 营业外支出营业外支出 2 114 2 114会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算十、所得税费用的核算十、所得税费用的核算所所得得税税是是国国家家对对从从事事生生产产经经营营所所得得和和其其他他所所得得所所征征收收的的一一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。种税。其缴纳额度取决于企业实

143、现利润总额和适用税率。其计算公式：其计算公式：企业应交所得税利润总额企业应交所得税利润总额适用税率适用税率第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+ 投资净收益投资净收益 + 营业外收支净额营业外收支净额净利润净利润= 利润总额利润总额 所得税费用所得税费用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算十、所得税费用核算十、所得税费用核算所得税费用账户的设置及所得税费用账户的设置及核算流程核算流程第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用应交税费应交税费应交所

144、得税应交所得税本年利润本年利润所得税费用所得税费用计算出的计算出的所得税费所得税费用额用额期末结转期末结转数数12发生所发生所得税时得税时年末结年末结转时转时银行存款银行存款3交所得交所得税时税时所得税费用所得税费用账户性质账户性质：费用类账户：费用类账户账户结构账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算十、所得税费用核算十、所得税费用核算【例例21】企企业业本本期期利利润润总总额额为为5500按按税税法法规规定定25%的的税税率率计计算应交所得税。算应交所得税。应应

145、纳纳所所得得税税应应纳纳税税所所得得额额使使用用税税率率550025%1375元元第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用借：所得税费用借：所得税费用 1 375 1 375 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 375 1 375会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算十、所得税费用核算十、所得税费用核算【例【例22】本期期末上交上例所得税本期期末上交上例所得税1375元。元。第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1 375 1

146、 375 贷：银行存款贷：银行存款 1 375 1 375【例【例23】本期期末结转所得税到本期期末结转所得税到“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 1 375 1 375 贷：所得税费用贷：所得税费用 1 375 1 375净利润净利润=55001375=4125会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算十一、利润分配（十一、利润分配（Profitappropriation）的核算）的核算1.利润分配的含义利润分配的含义企企业业根根据据法法律律、董董事事会会等等决决议议提提请请股股东东大大会会批批准准，对对企企业业可可供供分分配配利利润润指指定定其其

147、特特定定用用途途，或或分分配配给给投投资资者者的的行行为为。包包括括企企业业按按规规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用可供分配的利润可供分配的利润 = 本年实现的净利润本年实现的净利润+年初未分配利润年初未分配利润会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算十一、利润分配（十一、利润分配（Profitappropriation）的核算）的核算2.利润分配的顺序利润分配的顺序第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及

148、其运用用可供分配可供分配利润利润提取法提取法定盈余定盈余公积公积分配分配给投给投资者资者支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积支付普通股股利支付普通股股利转作资本（股本）转作资本（股本）会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算十一、利润分配（十一、利润分配（Profitappropriation）的核算）的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用本年利润本年利润 转入费用转入费用 利润结转利润结转 转入收入转入收入 （实现利润）（实现利润）利润分配利润分配 已分配数已分配数期初余额：期初余额： 年末转入利

149、润年末转入利润期末余额：期末余额： 未未分配数分配数盈余公积盈余公积 支用数支用数期初余额：期初余额： 提取数提取数期末余额：期末余额： 未未使用数使用数银行存款银行存款 应付股利（利润）应付股利（利润） 支付数支付数 应分配数应分配数期末余额：期末余额： 未未支付数支付数“利润分配利润分配”账户账户账户性质：账户性质：所有者权益类账户所有者权益类账户账户结构：账户结构：借方登记减少数，贷方登记增加数。借方登记减少数，贷方登记增加数。用途：用途：用来反映和监督企业利润的分配（可亏损的弥补）和历年利润分配用来反映和监督企业利润的分配（可亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补）后的结存余额。（或弥补）

150、后的结存余额。会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用十一、利润分配（十一、利润分配（Profitappropriation）的核算）的核算【例例24】年年终终决决算算时时，根根据据“本本年年利利润润”账账户户借借贷贷方方差差额额10720元（贷方），转入元（贷方），转入“利润分配利润分配”科目的贷方。科目的贷方。借：本年利润借：本年利润 10 720 10 720 贷：利润分配贷：利润分配 10 720 10 720会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节

151、 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用十一、利润分配（十一、利润分配（Profitappropriation）的核算）的核算【例【例25】企业按净利润的企业按净利润的10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。应提取的盈余公积应提取的盈余公积1072010%1072元元借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 1 072 1 072 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 072 1 072会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用十一、利润

152、分配（十一、利润分配（Profitappropriation）的核算）的核算【例例26】企企业业按按照照批批准准的的利利润润分分配配方方案案，向向投投资资者者分分配配利利润润7648元。元。借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 7 648 7 648 贷：应付股利贷：应付股利 7 648 7 648会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算发票管理不严。发票管理不严。为为他他人人代代开开发发票票、套套开开发发票票、销销售售时时不不开开发发票票，给给贪贪污污、盗盗窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机。窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机。入账时

153、间不准。入账时间不准。将将应应反反映映在在下下一一期期间间的的收收入入反反映映在在本本期期，或或者者将将反反映映在在本本期期的收入反映在以后各期，造成当期利润不实、计税基数不实。的收入反映在以后各期，造成当期利润不实、计税基数不实。补充知识：销售业务中假账的主要表现补充知识：销售业务中假账的主要表现会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算入账金额不实。入账金额不实。将将应应反反映映在在销销售售收收入入账账户户的的部部分分金金额额反反映映在在“应应付付账账款款”或或“其其它它应应付付款款”账账户户，未未按按规规定定的的账账务务处处理理原原则则入入账账，漏漏记记销售收入。销售

154、收入。如如销销售售商商品品时时，以以“预预收收账账款款”或或“银银行行存存款款”账账户户与与“库库存存商商品品”相相对对应应，直直接接抵抵减减“库库存存商商品品”，造造成成收收入入少少计计，收益少计，从而达到少交税的目的。收益少计，从而达到少交税的目的。补充知识：销售业务中假账的主要表现补充知识：销售业务中假账的主要表现会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算混淆收入界限。混淆收入界限。将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。随意折扣折让。随意折扣折让。虚虚设设折折扣扣及及折折让让事事项项，以以收收取取的的好好处处或或回

155、回扣扣多多少少作作为为决决定定折折扣扣率率高高地地的的条条件件，损损公公肥肥私私等等；将将折折扣扣作作为为产产品品销销售售费费用用，坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性。坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性。补充知识：销售业务中假账的主要表现补充知识：销售业务中假账的主要表现会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算练习题练习题: :一、目的：练习利润形成及利润分配的核算一、目的：练习利润形成及利润分配的核算二、资料：二、资料：工厂工厂XX年年12月份月份发生的部分经济业务如下：发生的部分经济业务如下：1发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额发生确

156、实无法偿还的应付账款一笔，金额3000元，经批准转作营业外收入。元，经批准转作营业外收入。2因因销销售售产产品品出出借借给给大大华华公公司司包包装装物物一一批批，收收取取大大华华公公司司交交来来的的包包装装物物押押金金590元元，存入银行。，存入银行。3大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金590元。元。4出售多余甲材料一批，取得价款收入出售多余甲材料一批，取得价款收入1500元，收取销项税元，收取销项税255元，存入银行。元，存入银行。5结转甲材料的销售成本，其账面价值为结转甲材料的销售成本，其账面价值为1000元。元。6

157、以现金支付出售甲材料的搬运费以现金支付出售甲材料的搬运费120元。元。7出出售售专专利利权权一一项项，取取得得价价款款收收入入1000元元，存存入入银银行行。该该专专利利权权的的账账面面价价值值为为600元。元。8接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入850元。元。9企业因火灾造成乙材料净损失企业因火灾造成乙材料净损失7200元。元。10以银行存款支付违约罚款以银行存款支付违约罚款500元。元。11收到股利收入收到股利收入2000元，存入银行。元，存入银行。第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用会计学会计学

158、3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算练习题练习题: :1230日日，结结转转本本月月实实现现的的有有关关收收入入及及费费用用。假假设设12月月末末，各各有有关关损损益益类类账账户户的的本月发生额如下：本月发生额如下：主营业务收入主营业务收入85000元元主营业务成本主营业务成本48000元元销售费用销售费用4200元元营业税金及附加营业税金及附加1500元元管理费用管理费用1300元元财务费用财务费用800元元营业外收入营业外收入3600元元营业外支出营业外支出9000元元其他业务收入其他业务收入4200元元其他业务成本其他业务成本3000元元投资收益投资收益2000元元13按以上

159、利润总额的按以上利润总额的25%计提计提本月本月应交所得税。应交所得税。14结转所得税到结转所得税到“本年利润本年利润”账户。账户。15假假设设12月月初初，“本本年年利利润润”账账户户的的贷贷方方余余额额为为250000元元。分分别别按按当当年年净净利利润润的的10%和和5%的比例提取法定盈余公积金和公益金。的比例提取法定盈余公积金和公益金。16按当年净利润的按当年净利润的50%的比例向投资者分配利润。的比例向投资者分配利润。三三要求：要求：1根据资料编制会计分录。根据资料编制会计分录。2分分别别计计算算12月月份份的的主主营营业业务务利利润润、其其他他业业务务利利润润、营营业业利利润润、利

160、利润润总总额额以以及及净净利润。利润。第六节第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算对外投资的核算对外投资的核算对外投资的分类对外投资的分类企企业业为为了了获获得得经经营营活活动动以以外外的的经经济济利利益益，可可以以将将本本企企业业闲闲置置的的货货币币资资金金、实实物物资资产产、无无形形资资产产，以以直直接接和和间间接接（如如购购买买股股票票）方方式式向向其其他他单单位位进进行行投投资资。企企业业对对外外投投资资分分为为短短期期投投资和长期投资两种形式。资和长期投资两种形式。对外投资核算设置的账

161、户对外投资核算设置的账户“长期股权投资长期股权投资”、“长期债权投资长期债权投资”等。等。第七节第七节 其他经济业务账户的设置与运用其他经济业务账户的设置与运用会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算对外投资的核算对外投资的核算【例例27】企企业业以以银银行行存存款款购购买买长长江江电电力力普普通通股股股股票票25000股股，每每股股价价格格20元元，另另外外付付税税金金及及手手续续费费计计2000元元，共共计计502000元，准备长期持有。元，准备长期持有。第七节第七节 其他经济业务账户的设置与运用其他经济业务账户的设置与运用借：长期股权投资借：长期股权投资 502 0

162、00 502 000 贷：银行存款贷：银行存款 502 000 502 000会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算对外投资的核算对外投资的核算【例例28】企企业业出出售售前前述述长长江江电电力力普普通通股股股股票票25000股股，每每股股价价格格23元元，另另外外付付税税金金及及手手续续费费计计2500元元，获获得得银银行行存存款款572500元。元。第七节第七节 其他经济业务账户的设置与运用其他经济业务账户的设置与运用借：银行存款借：银行存款 572 500 572 500 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 502 000 502 000 投资收益投资收益 70 5

163、00 70 500投资收益投资收益 = 572500 502000=70500会计学会计学 3 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算复习思考题复习思考题1.会计基础有哪几种？各适用于什么范围？会计基础有哪几种？各适用于什么范围？2.制造企业的主要经济业务和核算任务是什么？制造企业的主要经济业务和核算任务是什么？3.资金进入企业的主要渠道有哪些？应设置哪些主要账户？资金进入企业的主要渠道有哪些？应设置哪些主要账户？如何核算？如何核算？4.供应过程的主要经济业务有哪些？应设置哪些主要账户？供应过程的主要经济业务有哪些？应设置哪些主要账户？如何核算？如何核算？5.生产过程的主要经济业务有哪些？应设置哪些主要账户？生产过程的主要经济业务有哪些？应设置哪些主要账户？如何核算？、如何核算？、6.销售过程的主要经济业务有哪些？应设置哪些主要账户？销售过程的主要经济业务有哪些？应设置哪些主要账户？如何核算？如何核算？7.什么是期间费用？包括哪些内容？什么是期间费用？包括哪些内容？8.什么是财务成果？由哪些内容构成？如何核算？什么是财务成果？由哪些内容构成？如何核算？9.财务成果核算应设置哪些主要账户？如何核算？财务成果核算应设置哪些主要账户？如何核算？