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1、4涉外税收及国际税收协定（9-103从国家角度谈如何防范国际避税（第82从纳税人角度谈国际避税 (6-71国际税收基础知识（1-5教教材材框框架架防范国际避税的措施国际避税的成因国际避税的成因内因：跨国纳税人追逐最大利润（主观）外因：各国税收制度的差别和缺陷（客观）税收制度差别和缺陷税收制度差别和缺陷1.纳税义务确定标准的差异2.税率的差异3.税基的差异4.避免双重征税方法的差异5.税收管理水平的差异6.避税港的存在非税因素：外汇管制的宽严程度、公司法、移民法、银行保密条例等Contents加强税务管理与国际合作2转让定价的税务处理4完善税收立法3 1国际社会对运用避税港的税务处理3 3了解国
2、际避税的防范措施；掌握转让定价的税务处理Target：第一节完善税收立法将举证责任转移给纳税人制定反避税条款规定一般报告义务第一节完善税收立法1一般反避税条款2具体反避税条款3一般与具体相结合反避税条款5预审反避税条款6核定反避税条款制定反避税条款4全面反避税条款第二节加强税务管理与国际合作反避税税收调查税务审计与银行合作国际合作查出的偷漏税款审计费用签订多边税收条约、交换情报视频第三节国际社会对运用避税港的税务处理对应税所得立法规定确定哪些是避税港或低税区免税规定本国居民有无受控公司在避税港日本税务处理操作方法第四节转让定价的税务处理预约定价协议1234调整应税所得应税所得的相应调整关联企业
3、的确认第四节转让定价的税务处理1、关联企业的确认国际税收协定范本规定，凡符合以下两个条件之一便构成关联企业关系：缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或投资；同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或投资。管理控制资本控股比例标准为25%A公司公众B公司公众C公司26%74%26%74%ABBCAC缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或投资；控股比例标准为25%B公司C公司30%26%ABBCAC同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或投资；A公司控股比例标准为25%B公司C公司20%30%CDACA公司D
4、公司80%100%AD第四节转让定价的税务处理1、关联企业的确认对关联企业认定的三种方法：l股权测定法l实际控制管理判定法l避税地特殊处理法第四节转让定价的税务处理1、关联企业的确认在资本所有权的控制方面主要是规定控股比例，即一个企业拥有另一企业多大比重的股份才符合资本所有权的控制标准。该控股比例各国规定的不尽相同。例如，美国、瑞士、新西兰、新加坡、韩国等国家规定为50%，挪威规定为30%，德国、西班牙规定为25%。我国的规定我国采用的控股比例标准为25%。国家税务总局在关于关联企业间业务往来税务管理实施办法中除了规定按股权比重标准判定关联企业外，还规定了判定关联企业的其他六条标准，其内容是：
5、第四节转让定价的税务处理企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业支付；企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的；企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的；企业生产经营购进的原材料、零配件等(价格及交易条件)是由另一企业所控制或供应的；企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的；对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家族、亲属关系等。第四节转让定价的税务处理2 2、调整应税所得、调整应税所得依据：正常交易原则/独
6、立核算原则1市场标准可比的非受控价格可比的非受控价格2比照市场标准再销售减利价再销售减利价3组成市场标准成本加利价成本加利价4成本标准第四节转让定价的税务处理1市场标准可比的非受控价格可比的非受控价格转出企业所在地适用情况：跨国关联企业之间的有形资产的交易、贷款、劳务提供、财产租赁和无形资产转让等交易。第四节转让定价的税务处理1市场标准可比的非受控价格可比的非受控价格Example：A和B是关联企业，C和D是非关联企业与A、B也无关联关系A向B销售产品，其公平的市场价格为：A向非关联企业销售类似产品的价格B从非关联企业（位于A企业所在国）购进类似产品的价格C（位于A企业所在国）生产的类似产品向
7、D企业（位于B企业所在国）销售的价格产品的物质特征纳税人在交易中发挥的功能纳税人在交易中承担的风险第四节转让定价的税务处理2比照市场标准再销售减利价再销售减利价转入企业所在地比照市场价格=转入企业市场销售价格-进销差价=转入企业市场销售价格-合理销售毛利=转入企业市场销售价格(1-合理毛利率)适用情况：跨国关联企业之间的工业产品销售收入的分配第四节转让定价的税务处理2比照市场标准再销售减利价再销售减利价甲国母公司把一批产品以10000美元的转让价格销售给乙国子公司，乙国子公司再以15000美元的市场价格将这批产品在当地销售。乙国的独立企业销售同类产品可实现的销售毛利率为20%。公平交易价格=1
8、5000（1-20%）=12000（美元）第四节转让定价的税务处理3组成市场标准成本加利价成本加利价运用前提：遵循正常的会计制度制度，记录有关成本费用（能正确核算成本）价格=成本+利润来源于国内、国际贸易的情报资料适用情况：以上两种方法都不适用时，而且特别适用于特许权使用费收入的分配第四节转让定价的税务处理价格=成本+利润=转出企业生产该产品成本（1-合理毛利率）=转出企业生产该产品成本合理生产费用率情况1：同时转让给几个企业3组成市场标准成本加利价成本加利价第四节转让定价的税务处理情况2：专利有使用年限规定情况1+2：同时转让给几个企业&专利有使用年限规定3组成市场标准成本加利价成本加利价第
9、四节转让定价的税务处理4成本标准适用情况：跨国关联企业之间非主要业务的费用分配&一部分非商品业务收入分配只按实际发生费用分配，不包括利润因素，因此该标准反映的是关联企业之间的某种业务往来关系，而不是一般的商品交易关系。P221例8-5第四节转让定价的税务处理4成本标准跨国管理费用董事和监事酬劳金和差旅费、职员薪金和差旅费、科研支出总/母公司政府费用的受益者不仅限于本身，还包括外国分公司/子公司分/子公司政府费用并不与其直接有关协商协商/单方规定单方规定第四节转让定价的税务处理4成本标准1.母公司进行的与其职能有关的活动产生的费用，应属母公司费用；不得向子公司计取劳务收入或分摊费用。2.母公司向
10、子公司提供某项劳务收入劳务收入后不得把劳务费用分摊给子公司。3.母公司从事的有利于联属企业集团的劳务，应集团结构、内部关系、分摊费用方法不同，应由税务局协商解决。第四节转让定价的税务处理4成本标准非商品业务往来收入非商品业务往来收入贷款、劳务提供、财产租赁视不同情况来确定是否适用成本标准进行分配第四节转让定价的税务处理3 3、应税所得的相应调整、应税所得的相应调整当转出国调增应税所得时，转入国应相应调减应税所得，以避免国际重复征税。转入国计税的税基征收的税款减少第四节转让定价的税务处理转让定价标准存在问题：p正常交易价格在缺乏交易可比性的情况下较难使用；p涉及根据利润来调整价格的方法在很大程度
11、上存在着“以偏概全”问题；p一国政府对于转让定价问题过于严厉可能会使跨国公司无所适从，甚至无法开展正常经营活动；过于宽松可能导致税收收入大量流失；p转让定价调整会引起国际重复征税问题，需要对方国家进行调整而影响其税收收入。第四节转让定价的税务处理4、预约定价协议(Advanced Pricing Agreement:APA) 纳税人事先向税务机关提出未来年度可能发纳税人事先向税务机关提出未来年度可能发生的关联交易的定价原则和计算方法，经过税务生的关联交易的定价原则和计算方法，经过税务机关审核同意后，双方就定价原则和计算方法达机关审核同意后，双方就定价原则和计算方法达成的协议。成的协议。 第四节
12、转让定价的税务处理（1）单边预约定价协议纳税人&一个国家税务当局（2）双边预约定价协议纳税人&两个国家税务当局（3）多边预约定价协议纳税人&多个国家税务当局第四节转让定价的税务处理预约定价协议（预约定价协议（APA）产生的历史背景）产生的历史背景 1991年，美国年，美国国内收入法典国内收入法典第第482节的节的内容经过一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨内容经过一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨国公司转让定价的管理，但新的转让定价法规仍然不国公司转让定价的管理，但新的转让定价法规仍然不能解决所有有关转让定价的争议。能解决所有有关转让定价的争议。 国与国之间在转让定价问题上矛盾不断激化，
13、国与国之间在转让定价问题上矛盾不断激化，从而要求有关国家尽快达成双边或多边预约定价协议。从而要求有关国家尽快达成双边或多边预约定价协议。第四节转让定价的税务处理预约定价协议的主要目标预约定价协议的主要目标（1）使纳税人就三个基本问题与税务部门达成谅解使纳税人就三个基本问题与税务部门达成谅解预约定价协议涉及的公司间交易的真实性质；预约定价协议涉及的公司间交易的真实性质；适用于这些交易的合理的转让定价方法；适用于这些交易的合理的转让定价方法；应用这些转让定价所能期望取得效果的范围。应用这些转让定价所能期望取得效果的范围。（2）创造一种使纳税人与税务部门之间相互理解、相创造一种使纳税人与税务部门之间
14、相互理解、相互合作的环境互合作的环境 （3）能以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议能以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议 （4）以一种对于纳税人和税务部门来说成本更低、更以一种对于纳税人和税务部门来说成本更低、更有效率的方式达成转让定价协议有效率的方式达成转让定价协议第四节转让定价的税务处理什么样的企业适合于申请预约定价协议什么样的企业适合于申请预约定价协议？（1）在与国外关联企业进行交易时需要采用非标准）在与国外关联企业进行交易时需要采用非标准的转让定价方法；的转让定价方法； （2）与国外关联企业有大量的业务往来；）与国外关联企业有大量的业务往来； （3）本企业产品在国外面临激烈的市场竞
15、争，因而）本企业产品在国外面临激烈的市场竞争，因而必须在国外市场设立受控子公司来满足该市场的必须在国外市场设立受控子公司来满足该市场的需求。需求。第四节转让定价的税务处理预约定价协议给各方带来的利益预约定价协议给各方带来的利益（1）纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已经）纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已经营活动中的转让定价行为会作何反应；如果签订的营活动中的转让定价行为会作何反应；如果签订的是双边预约定价协议，纳税人还可以知道外国税务是双边预约定价协议，纳税人还可以知道外国税务当局会对自己的转让定价行为作何反应。当局会对自己的转让定价行为作何反应。 （2）可以提供一种非常好的环境，纳税
16、人、税务局）可以提供一种非常好的环境，纳税人、税务局及主管税务部门可以相互合作，以确定纳税人的转及主管税务部门可以相互合作，以确定纳税人的转让定价活动适用于哪种转让定价方法。让定价活动适用于哪种转让定价方法。 （3）可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料）可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。的负担。 （4）可以使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序。）可以使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序。 第四节转让定价的税务处理预约定价协议的局限性预约定价协议的局限性 尽管预约定价协议可以给纳税人带来一定的尽管预约定价协议可以给纳税人带来一定的利益，但其申请的复杂程度之高，信息披露的要利益，但其
17、申请的复杂程度之高，信息披露的要求之严，给纳税人带来的成本之大，确实使许多求之严，给纳税人带来的成本之大，确实使许多纳税人望而生畏。纳税人望而生畏。国际反避税存在难题1.由于各国家在避税中利益不同导致对反避税态度不尽相同；2.反避税中的国际合作主要采取双边形式，但一国很难同所有国家签订税收协定；3.反避税条款的确定与运用上存在差距，难以实施贯彻单选1、甲国A公司与乙国B公司有关联关系，A公司以90美元的单价向B公司销售一批产品，A公司向非关联企业C公司销售同类产品使用的单价为150美元，同时D与C公司为非关联企业，D公司向C公司销售同类产品使用的单价为180美元，则按照市场标准确定的A公司销售
18、单价为（）A.90美元B.180美元C.150美元D.无法确定单选2、甲国的母公司把一批产品以5万法郎的转让价格销售给乙国子公司，乙国子公司再以8万法郎的市场价格在当地销售出去。乙国当地无关联企业同类产品的销售毛利率为10%，甲国当地无关联企业同类产品销售毛利率为20%，按照比照市场标准，甲国税务部门应把母公司的销售价格调整为（）。A.4.5万法郎B.4万法郎C.7.2万法郎D.6.4万法郎单选3、甲国A公司与乙国B公司是关联企业，A向B销售一批产品，这批产品的生产成本为300万美元，A公司向B公司的销售价格为330万美元。市场上没有同类产品，当地的合理毛利率为25%，依照组成市场标准，这批产
19、品的组成市场价格为（）万美元。A.300B.330C.400D.440单选4比照市场标准适用于跨国关联企业之间的分配项目是（）。A.财产销售收入B.工业产品销售收入C.贷款利息收入D.财产租赁收入多选5下列举措中，属于完善单边反避税措施的有（）。A.将举证责任转移给纳税人B.制定反避税条款C.加强税务管理D.加强国际合作6下列方法中，属于对关联企业确认方法的有（）。A.股权测定法B.实际控制管理判定法C.总机构判定法D.避税港特殊处理法多选7预约定价协议的局限性主要体现在（）。A.申请的复杂性非常高B.信息披露的要求非常严C.给税务机关带来的成本非常大D.给纳税人带来的成本非常大单选1、甲国A
20、公司与乙国B公司有关联关系，A公司以90美元的单价向B公司销售一批产品，A公司向非关联企业C公司销售同类产品使用的单价为150美元，同时D与C公司为非关联企业，D公司向C公司销售同类产品使用的单价为180美元，则按照市场标准确定的A公司销售单价为（）A.90美元B.180美元C.150美元D.无法确定C单选2、甲国的母公司把一批产品以5万法郎的转让价格销售给乙国子公司，乙国子公司再以8万法郎的市场价格在当地销售出去。乙国当地无关联企业同类产品的销售毛利率为10%，甲国当地无关联企业同类产品销售毛利率为20%，按照比照市场标准，甲国税务部门应把母公司的销售价格调整为（）。A.4.5万法郎B.4万
21、法郎C.7.2万法郎D.6.4万法郎C单选3、甲国A公司与乙国B公司是关联企业，A向B销售一批产品，这批产品的生产成本为300万美元，A公司向B公司的销售价格为330万美元。市场上没有同类产品，当地的合理毛利率为25%，依照组成市场标准，这批产品的组成市场价格为（）万美元。A.300B.330C.400D.440C单选4比照市场标准适用于跨国关联企业之间的分配项目是（）。A.财产销售收入B.工业产品销售收入C.贷款利息收入D.财产租赁收入B多选5下列举措中，属于完善单边反避税措施的有（）。A.将举证责任转移给纳税人B.制定反避税条款C.加强税务管理D.加强国际合作6下列方法中，属于对关联企业确
22、认方法的有（）。A.股权测定法B.实际控制管理判定法C.总机构判定法D.避税港特殊处理法ABCABD多选7预约定价协议的局限性主要体现在（）。A.申请的复杂性非常高B.信息披露的要求非常严C.给税务机关带来的成本非常大D.给纳税人带来的成本非常大ABDThank youThank you！中美物价对比在美国买双意大利皮鞋：50元上下在中国买双意大利皮鞋：1500元上下在美国买台苹果G5计算机:顶死了1500在中国买台苹果G5计算机:怎么也要30000中美物价对比在美国加满一箱汽油:三十块足够在中国加满一箱汽油:三百块足够中美物价对比在美国看电影新大片儿：8块！在中国看电影新大片儿：80！中美物价对比在美国买辆奔驰E-320,50000元相当于半年多的工资。在中国买辆奔驰E-320,980000元相当于十年多的工资。中美物价对比在美国吃份麦当劳的巨无霸，4元。在中国吃份麦当劳的巨无霸，20元。中美物价对比Back
