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1、第一节第一节应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的概念一、应收账款的概念v定义：定义：应收账款是指企业因应收账款是指企业因销售商品、产销售商品、产品或提供劳务品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。务单位收取的款项。v特征：特征：产生原因产生原因商品赊销活动商品赊销活动资产性质资产性质流动资产流动资产对象对象客户（购货方）客户（购货方）应收账款的范围应收账款的范围不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业向职工收取的各款、存出保证金，以及企业向职工收取的各种垫付款项等。种垫付款项等。如果企业在销
2、售商品、产品或提供劳务时，如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。应作为应收票据。二、应收账款的核算二、应收账款的核算（1）确认）确认包括四方面包括四方面（2）计量）计量（3）账务处理）账务处理（4）坏账准备）坏账准备1、应收账款的确认1）确认时间确认时间？应收账款应于收入实现时予以确认应收账款应于收入实现时予以确认2）什么样的账款确认为应收账款什么样的账款确认为应收账款？应收账款应收账款主要主要是指赊销商品应向客户收取是指赊销商
3、品应向客户收取的货款，实际工作中销货方代购货方的货款，实际工作中销货方代购货方垫付垫付的费用的费用（运杂费、包装费）虽说不是货款（运杂费、包装费）虽说不是货款但也应该记入应收账款。但也应该记入应收账款。2、应收账款的计量在各国会计实务中，在各国会计实务中，应收账款应收账款按买卖双方成按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。运杂费等。3、账务处理一般情况下应收账款的核算一般情况下应收账款的核算1）应收账款）应收账款发生发生的核算的核算例例1：A企业销售给企业销售给
4、B商品一批，货款商品一批，货款30000元，元，增值税增值税5100元，用银行存款代购货方垫付运杂元，用银行存款代购货方垫付运杂费费500元，全部款项暂未收到。元，全部款项暂未收到。A企业的账务企业的账务处理：处理：借：应收账款借：应收账款35600贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100银行存款银行存款5002）应收账款）应收账款收回收回的核算的核算例例1资料，资料，A企业收回应收账款时的账务处理：企业收回应收账款时的账务处理：借：银行存款借：银行存款35600贷：应收账款贷：应收账款356003）应收账款改为应收票据的核
5、算）应收账款改为应收票据的核算例例1的资料的资料A企业收到企业收到B企业签发并承兑的商业汇票企业签发并承兑的商业汇票时，其账务处理：时，其账务处理：借：应收票据借：应收票据35600贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100银行存款银行存款500在销售折扣情况下的核算销售折扣折让包括：销售折扣折让包括：v商业折扣商业折扣v现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣v商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所列或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。的商品价
6、格给予一定的折扣优惠。v商业折扣是一种促销手段。商业折扣是一种促销手段。v企业应按照发票所列示的企业应按照发票所列示的实际销售价格实际销售价格入入账。账。现金折扣现金折扣v现金折扣现金折扣是指确定发票价格以后，是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。顾客的款项。v现金折扣的条件一般用现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。表示。v现金折扣账务处理的两种方法：现金折扣账务处理的两种方法：总价法总价法净价法净价法总价法v总价法总价法入帐时不考虑可能发生的现金折扣。
7、入帐时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入增加，记入“财务费用财务费用”借方。借方。v现金折扣应在实际发生时计入企业当期现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务财务费用费用。v举例举例A企业销售给企业销售给B企业商品一批，货款企业商品一批，货款20000元，元，增值税增值税3400元，销售合同中规定付款条件为元，销售合同中规定付款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。不考虑增值税的影响）。在总价法下账务处理为：在总价法下账务处理为：1）销售商品时：）销售商品时：借：应收账款借：应收账款23400贷：主
8、营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34002）如果）如果10天内收到货款，享受天内收到货款，享受2%折扣：折扣：借：银行存款借：银行存款23000财务费用财务费用400贷：应收账款贷：应收账款234003）如果）如果20天内收到货款，享受天内收到货款，享受1%的折扣：的折扣：借：银行存款借：银行存款23200财务费用财务费用200贷：应收账款贷：应收账款234004）如果）如果20天后收到货款：天后收到货款：借：银行存款借：银行存款23400贷：应收账款贷：应收账款23400应收账款发生和收回的核算应收账款发生和收回的核算举例举例
9、【例例3-23-2】某企业向某企业向A A单位销售一批产品，增值税专单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款用发票注明价款50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元。根据元。根据销售合同，付款条件是销售合同，付款条件是“2/10,N/302/10,N/30”。现金折现金折扣扣v (1)确认销售实现时，编制如下会计分录：确认销售实现时，编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款A A单位单位 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 8) 8 500应收账款发生和收回的核算应收账款发生
10、和收回的核算举例举例【例例3-23-2】某企业向某企业向A A单位销售一批产品，增值税专单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款用发票注明价款50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元。根元。根据销售合同，付款条件是据销售合同，付款条件是“2/10,N/302/10,N/30”。v(2)若购货方若购货方10天内付款，编制如下会计分录：天内付款，编制如下会计分录：v在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 57 330 财务费用财务费用 1 170 贷：应收账款贷：应收账款A A单位单位 58 50
11、0 借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款A A单位单位 58 500应收账款发生和收回的核算应收账款发生和收回的核算举例举例【例例3-33-3】某企业向某企业向B B单位销售一批产品，价目表上单位销售一批产品，价目表上售价金额为售价金额为30 00030 000元，老客户给予元，老客户给予10%10%的的商业折扣商业折扣。企业开出发票价款企业开出发票价款27 00027 000元，增值税款元，增值税款4 5904 590元，支元，支票支付运杂费票支付运杂费850850元。按合同托收承付结算。元。按合同托收承付结算。v(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：办妥托收手
12、续后，编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款B B单位单位 32 440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 4) 4 590 银行存款银行存款 8504、坏账准备、坏账准备1）企业为什么会发生坏账？）企业为什么会发生坏账？坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。应收账款。应收账款、其他应收款、预付账款、长期应应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。可能性。所有企业都有产生坏账的风险。所有
13、企业都有产生坏账的风险。2）如何确认坏账？）如何确认坏账？债务人破产，依照破产清算程序进债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。行清偿后，确实无法追回的部分。债务人死亡，既无财产可供清偿，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的又无义务承担人，确实无法追回的部分部分债务人逾期未履行偿债义务超过债务人逾期未履行偿债义务超过3年，年，并有足够证据表明无法收回或收回并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。的可能性极小。3）发生坏账对企业而言是损失，企业）发生坏账对企业而言是损失，企业应如何弥补？应如何弥补？v根据确认坏账损失的时间不同，有根据确认坏账损失的
14、时间不同，有两种处理方法两种处理方法:直接转销法直接转销法备抵法备抵法我国会计准则规定，采用备抵法我国会计准则规定，采用备抵法备抵法vv备抵法备抵法是按期估计坏账并作为坏是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备坏账准备，当某一应收账款全部或部，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。账准备并相应转销应收账款的方法。v企业应定期或至少于每年年度终了，企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账
15、，对于没有应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。把握收回的应收账款计提坏账准备。账户账户“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的的备抵账户。备抵账户。账户结构账户结构坏账准备坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的转销数坏账准备的提取坏账准备的提取数数已经提取但尚未转销已经提取但尚未转销的坏账准备的坏账准备v例题：下列各项中，应计入例题：下列各项中，应计入“坏账准备坏账准备”账户贷方核算的是（账户贷方核算的是（）A.本期确认的坏账损失本期确认的坏账损失B.本期转销的坏账损失本期转销的坏账损失C.收回过去已确认并注销的坏账收回过去已确认并注销的坏账D.确实无法支付的应付
16、账款确实无法支付的应付账款答案：答案：AC（）坏账准备的计提政策（）坏账准备的计提政策计提范围：计提范围：A、应收账款应收账款B、其他应收款其他应收款注意：注意：预付账款预付账款一般不得计提坏账准备，但如有一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入的，应将其转入“其他应收款其他应收款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。应收票据应收票据一般不得计提坏账准备，只有待一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入到期不能收回转
17、入“应收账款应收账款”后再计提坏账准备后再计提坏账准备。坏账准备计提额坏账准备计提额取决于取决于“坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法”坏坏账账估估算算方方法法销货百分比法销货百分比法应收账款余应收账款余额百分比法额百分比法账龄分析法账龄分析法坏账与赊销有关坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款坏账与期末未收回的赊销款有关有关坏账与客户拖欠货款的时间坏账与客户拖欠货款的时间有关有关“应收账款应收账款”余余额额“应收账款应收账款”挂帐的时挂帐的时间间账龄账龄个别认定法个别认定法A、销货百分比法销货百分比法估计坏账损失估计坏账损失=当期赊销收入当期赊销收入坏账率坏账率B、应收账款余额百分比
18、法应收账款余额百分比法估计坏账损失估计坏账损失=“应收账款应收账款”年末余额年末余额坏账率坏账率C、帐龄分析法帐龄分析法估计坏账损失估计坏账损失=D、个别认定法个别认定法例见：例见：P各时间段各时间段“应收账款应收账款”余额余额该段坏账率该段坏账率坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种：备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种：v销货百分比法销货百分比法v账龄分析法账龄分析法v余额百分比法余额百
19、分比法v个别认定法个别认定法 销货百分比销货百分比法是根据各期发生的法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。验结合当前的具体情况加以估计的。 账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后
20、按区段确定坏账损失。整个估计计算过程然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制是通过编制“应收款项账龄分析表应收款项账龄分析表”和和“坏账坏账损失估计表损失估计表”来进行的。来进行的。 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据应收是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。由企业根据实际情况自行决定。 个别认定法个别认定法是根据每一项应收账是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法
21、。款的情况来估计坏账损失的方法。1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法根据会计期根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。计坏账损失，计提坏账准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于的坏账准备，大于“坏账准备坏账准备”的账面的账面余额的，应按差额余额的，应按差额补提补提坏账准备；坏账准备；当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于小于“坏账准备坏账准备”的账面余额的，应按的账面余额的，应按差额差额冲回冲
22、回多提的坏账准备；多提的坏账准备；（1）坏账准备的计提政策）坏账准备的计提政策计提范围：计提范围：A、应收账款应收账款B、其他应收款其他应收款注意：注意：预付账款预付账款一般不得计提坏账准备，但如有一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入的，应将其转入“其他应收款其他应收款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。应收票据应收票据一般不得计提坏账准备，只有待一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入到期不能收回转入“应收
23、账款应收账款”后再计提坏账准备后再计提坏账准备。（2）备抵法下坏帐损失的会计处理）备抵法下坏帐损失的会计处理帐户设置：帐户设置：“坏帐准备坏帐准备”（资产类、备抵类）（资产类、备抵类）.资产减值损失资产减值损失贷方记增加、借方记减少贷方记增加、借方记减少会计处理会计处理提取坏账准备提取坏账准备：v借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失贷：坏账准备贷：坏账准备实际发生坏账时实际发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款已核销的坏账又收回的已核销的坏账又收回的（分两步）（分两步）借：应收账款借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收
24、账款2.备抵法v以应收款项余额百分比法为例说明以应收款项余额百分比法为例说明v【例例】某企业某企业20002000年首次采用应收款项余额百分年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5 5。年。年末计提坏账准备的应收款项余额为末计提坏账准备的应收款项余额为500 000500 000元，计元，计提坏账准备并编制会计分录：提坏账准备并编制会计分录：v20012001年应收甲公司货款年应收甲公司货款2 0002 000元确实无法收回，经元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录： 提取的坏
25、账准备数提取的坏账准备数50000052500( (元元) ) 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 500 借：坏账准备借：坏账准备 2 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 2 000v本期应提取的坏账准备期末应收账款本期应提取的坏账准备期末应收账款余额余额坏账准备计提比例坏账准备计提比例“坏账准备坏账准备”科目贷方金额科目贷方金额“坏账准备坏账准备”科目借科目借方金额方金额2.备抵法v20012001年末应收款项余额为年末应收款项余额为400 000400 000元，则补提的坏账元，则补提的坏账准备为：准备为：v2002200
26、2年收回已转销为坏账的甲公司的货款年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 3001 300元，元，年末应收款项余额为年末应收款项余额为600 000600 000元。元。4000005(25002000)1500( (元元) ) 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 1 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 500 借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 1 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 300同时：借：银行存款同时：借：银行存款 1 300 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 1 300四、坏账损失vv坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理备抵法备抵法备抵法备抵法v2002年末
27、应提取的坏账准备数为：年末应提取的坏账准备数为：v其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。同。6000005(20001300)300( (元元) )计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。销多提数。借：坏账准备借：坏账准备 300 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 300v例如，某企业例如，某企业2006年末年末“坏账准备坏账准备”账账户贷方期末余额为户贷方期末余额为30000元，元，2007年实年实际发生坏账损失共计际发生坏账损失共计22000元，元，2007年年末应收账款
28、余额末应收账款余额8000000元，该企业按元，该企业按应收账款余额的应收账款余额的5计提坏账准备。计提坏账准备。v则则2007年末应计提坏账准备为：年末应计提坏账准备为：80000005（3000022000）=32000（元）（元）v会计分录为会计分录为:借借:资产减值损失资产减值损失32000贷贷:坏账准备坏账准备32000例题：例题：1）某企业年末应收账款余额为）某企业年末应收账款余额为500000元，元，“坏账准备坏账准备”账户余额为贷方账户余额为贷方1000元，按元，按4提取坏账准备，则应补提提取坏账准备，则应补提坏账准备（坏账准备（）A、1000元元B、2000元元C、3000元
29、元D、4000元元答案：答案：A【案例案例】甲企业甲企业1998年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为500000元，估计的坏账准备率为元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收年年末应收款项的余额为款项的余额为600000元，元，2000年年4月应收乙企业的月应收乙企业的货款确认为坏账损失货款确认为坏账损失20000元，元，2000年年末应收款年年末应收款项的余额为项的余额为550000元，元，2001年年5月，上年已确认为月，上年已确认为坏账的应收账款又收回坏账的应收账款又收回15000，2001年末应收款项年末应收款项的余额为的余额为700000元。要求：做有关会计分录。元。要
30、求：做有关会计分录。1998年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=50万万3%=1.5（万元）（万元）期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0本期计提额本期计提额=1.5万万0=1.5万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏帐准备计提的坏帐准备1.5贷：坏账准备贷：坏账准备1.51999年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=60万万3%=1.8（万元）（万元）计提前坏准余额为计提前坏准余额为1.5万元万元本期计提额本期计提额=1.81.5=0.3（万元）（补提）（万元）（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失0.3贷：坏账准备贷：坏账准备0.32000年年4月，月，发生坏账
31、时：发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备2贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业22000年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=553%=1.65（万元）（万元）提前坏账准备余额提前坏账准备余额=1.82=0.2（万元）（万元）本期计提额本期计提额=1.65（0.2）=1.85（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失1.85贷：坏账准备贷：坏账准备1.852001年年5月坏账收回时：月坏账收回时：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业1.5贷：坏账准备贷：坏账准备1.5借：银行存款借：银行存款1.5贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业1.52001年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准
32、备=703%=2.1（万元）（万元）计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15（万元）（万元）本期计提额本期计提额=2.13.15=1.05（万元）（冲回）（万元）（冲回）借：坏账准备借：坏账准备1.05贷：资产减值损失贷：资产减值损失1.05例题：例题：2）A企业企业2007年初年初“坏账准备坏账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为2500元，元，2007年年末应收账款余额为末应收账款余额为600000元元,2008年年6月发生坏账损失月发生坏账损失3800元，元，2008年末应收账款余额为年末应收账款余额为400000元，元，2009年年8月收回上年已转销的坏账月收回上
33、年已转销的坏账2000元，元，2009年应收账款余额为年应收账款余额为350000元。该企业的坏账准备提取率为元。该企业的坏账准备提取率为5，则各年的账务处理为：，则各年的账务处理为：答案：1）07年末补提坏账准备年末补提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失500贷：坏账准备贷：坏账准备5002）08年年6月，实际发生坏账损失月，实际发生坏账损失借：坏账准备借：坏账准备3800贷：应收账款贷：应收账款38003）08年末，补提坏账准备：年末，补提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失2800贷：坏账准备贷：坏账准备28004）09年年8月，收回已经转销
34、的坏账：月，收回已经转销的坏账：借：应收账款借：应收账款2000贷：坏账准备贷：坏账准备2000同时，借：银行存款同时，借：银行存款2000贷：应收账款贷：应收账款20005）09年末冲回多提的坏账准备：年末冲回多提的坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备2250贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失2250课堂作业课堂作业：某企业按照应收账款余额某企业按照应收账款余额的的3提取坏账准备。该企业第一年的应提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为收账款余额为1000000元；第二年发生元；第二年发生坏账坏账6000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，乙元，乙单位单位5000元，年末应
35、收账款余额为元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款单位的应收账款5000元又收回，期末应元又收回，期末应收账款余额为收账款余额为1300000元。元。要求：根据上述资料，计算企业每年提取要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏账准备，并作出有关会计分录。的坏账准备，并作出有关会计分录。备抵法的优点备抵法的优点预计不能收回的坏账及时计入当期费用，预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润；避免虚增利润；在报表上列示应收账款净额，能真实反在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况；映企业的财务状况；使使“应收账款应收账款
36、”账户反映企业实际占用账户反映企业实际占用资金的情况。资金的情况。2）账龄分析法）账龄分析法v账龄分析法账龄分析法根据应收款项入帐时间根据应收款项入帐时间的长短来估计坏账损失的方法。的长短来估计坏账损失的方法。v理论基础理论基础账款拖欠的时间越长，发账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应提取的坏账准生坏账的可能性越大，应提取的坏账准备金就越多。备金就越多。v本期应提取的坏账准备本期按应收款本期应提取的坏账准备本期按应收款项计算应提坏账准备金额项计算应提坏账准备金额“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额“坏账准备坏账准备”科目借科目借方金额方金额账龄分析法下坏账损失的估计账龄分析法下
37、坏账损失的估计应应收收账账款款估计损失估计损失（%）估计损失估计损失金额（元）金额（元）账账龄龄金金额（元）额（元）未未到期到期800000.5400过期过期1个月个月200001200过期过期2个月个月120002240过期过期8个月个月180003540过期过期1年年50005250合合计计13500016303 3）销货百分比法）销货百分比法v销货百分比法销货百分比法根据企业赊销金额的一定根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比估计坏账损失的方法。v坏账百分比是根据企业以往的经验，按赊销坏账百分比是根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率计算确定的。金额中平均
38、发生坏账损失的比率计算确定的。v估计坏账百分比估计坏账百分比=（估计坏账估计坏账回收（估计坏账估计坏账回收款）估计赊销金额款）估计赊销金额100%第三节 应收票据的核算vv应收票据的分类及计价应收票据的分类及计价vv应收票据取得和到期收回的核算应收票据取得和到期收回的核算vv应收票据转让的核算应收票据转让的核算vv应收票据等应收债权贴现的核算应收票据等应收债权贴现的核算一、应收票据的分类及计价v 应收票据的产生应收票据的产生商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票约期付款约期付款持票人持票人“应收票据应收票据”注意：取得票据入账的同时应设置注意：取得票据入账的同时应设置
39、“应收票据备查簿应收票据备查簿” 时间、利息、兑付情况时间、利息、兑付情况第二节第二节应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据的分类与计价一、应收票据的分类与计价（一）应收票据的分类（一）应收票据的分类1、按承兑人不同：按承兑人不同：（1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。人，由收款人与付款人自行处理。（2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存
40、款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。2、按是否载明利率：按是否载明利率：（1）带息票据：到期值为面值加上应计利息）带息票据：到期值为面值加上应计利息（2）不带息票据：到期值为面值）不带息票据：到期值为面值比较比较与应收账款相比，应收票据有付款人承与应收账款相比，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，具有较强的法律效兑的书面付款承诺
41、，具有较强的法律效力；力；同时，应收票据可以背书转让和贴现，同时，应收票据可以背书转让和贴现，具有较强的流动性。具有较强的流动性。v（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价v按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 1、收到票据时：、收到票据时：按面值入账，记入按面值入账，记入“应收票据应收票据”的借方的借方2、期末或到期时：、期末或到期时：计提利息，并记入计提利息，并记入“应收票据应收票据”的借方，增加其帐面的借方，增加其帐面价值
42、价值注：账面价值注：账面价值包括面值和应计利息包括面值和应计利息二、应收票据取得和到期收回的核算二、应收票据取得和到期收回的核算（一）设置帐户（一）设置帐户应收票据（资产类）应收票据（资产类）票据增加额票据增加额（面值和已计（面值和已计利息）利息）票据减少额票据减少额（兑现、转让）（兑现、转让）期末应收票期末应收票据实有额据实有额收到时收到时 按面值按面值入帐入帐二、应收票据取得和到期收回核算v（一）无息应收票据的核算（一）无息应收票据的核算某企业某企业甲企业甲企业3.15 销货销货价：价：70 000税：税：11 900商业承兑汇票商业承兑汇票面值：面值：81 900承兑期：承兑期：3个月个
43、月会计处理会计处理付付款款人人？（1 1）3.15 3.15 确认收入和债权确认收入和债权 借：应收票据借：应收票据甲企业甲企业 81 90081 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）11 90011 900（2 2）6.15 6.15 到期收到款到期收到款 借：银行存款借：银行存款 81900 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 81 90081 900（3 3）若）若6.15 6.15 甲企业无力付款甲企业无力付款 借：借：应收账款应收账款甲企业甲企业 81 90081 900 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 81
44、90081 900若若银行承银行承兑汇票？兑汇票？付付款款人人如果贴现的如果贴现的商业承兑汇票商业承兑汇票到期收不回来，到期收不回来，贴现银行即将已经贴现的票据退回企业，贴现银行即将已经贴现的票据退回企业，同时从贴现企业的账户中划回票据本息。同时从贴现企业的账户中划回票据本息。会计处理：借：应收账款会计处理：借：应收账款贷：银行存款贷：银行存款如果贴现企业银行存款账户余额不足，如果贴现企业银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。银行将作为逾期贷款处理。会计处理：借：应收账款会计处理：借：应收账款贷：短期借款贷：短期借款二、应收票据取得和到期收回核算v（二）带息票据的核算（二）带息票据的核
45、算1 1、公式：、公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息=应收票据票面价值（1+利率期限）利率的确定：利率一般是年利率如：，但如：，但计算时应与票据期限口径一致。计算时应与票据期限口径一致。月利率月利率= =年利率年利率/12/12v日利率日利率= =年利率年利率/360/360不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额实际中实际中若票据固定了到期日，如：票据上写明若票据固定了到期日，如：票
46、据上写明12月月8日为日为到期日；到期日；若票据期限按月表示若票据期限按月表示A、月月份份中中间间开开出出商商业业汇汇票票时时，则则“月月中中对对月月中中”。如：如：1月月20日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2月月20日；日；B、月末开出商业汇票时，则月末开出商业汇票时，则“月末对月末月末对月末”，不，不分大小月。分大小月。如：如：1月月31日开出，一个月到期，到期日日开出，一个月到期，到期日为为2月月28日；日； 若票据期限若票据期限按天表示，如：按天表示，如：月日出票，期限月日出票，期限天，则到期日为月日（分大小月，按实际天，则到期日为月日（分大小月，按实际天数计算
47、，算尾不算头）。天数计算，算尾不算头）。（）计息天数的确定（）计息天数的确定 计息天数是指当期应计算利息的天数，计息天数是指当期应计算利息的天数， 可能按月计算：不分大小月，按天可能按月计算：不分大小月，按天 可能按天计算：可能按天计算：分大小月，分大小月，实际日历天数实际日历天数 2 2、举例、举例 例例2 2：B企业企业12.1销货，价款销货，价款51282，税，税8718银行承兑汇票银行承兑汇票面值：面值：60000I=8%N=90天天东远公司东远公司（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算2、银行承兑汇票结算不跨年度某企业某企业乙公司乙公司03. 3.1销货销货银行承兑汇票：银行承兑汇
48、票：面值：面值：35 100；I=8%；N=60天天价：价：30 000税：税： 5 10035 100（1）3.1，赊销 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 51005100（2 2）到期日：按实际日历天数计算）到期日：按实际日历天数计算 3.13.313.13.31计计3030天；天；4.1 4.304.1 4.30计计30 30 天。天。则则：4.304.30日计息：日计息： 票据利息票据利息=35100 =35100 8%8%36036060=46860=468（
49、元）（元） （3 3）到期收款）到期收款 借：银行存款借：银行存款 35568 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司35100 财务费用财务费用468 （二）带息票据的核算（二）带息票据的核算3、商业承兑汇票结算跨年度 某企业某企业丙公司丙公司03. 10.1销货销货商业承兑汇票：商业承兑汇票：面值：面值：117 000；I=8%；N=6个月个月价：价：100 000税：税： 17 000117 000：（1）10.1，赊销，赊销 借：应收票据借：应收票据丙公司丙公司 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）
50、1700017000（2）12.3112.31，计提，计提3 3个月的票面利息个月的票面利息 票据利息票据利息=117 000 =117 000 8%8%12123=2 3403=2 340（元）（元） 编制会计分录编制会计分录： 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 23402340 贷：财务费用贷：财务费用 2340 请问：年末请问：年末“应收票据应收票据”科目的余额科目的余额？（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算3、商业承兑汇票结算跨年度v（3）03.4.1票据到期收回款项票据到期收回款项计提计提03年的年的3个月票面利息个月票面利息票据利息票据利息=1170008%123=2340
51、（元）（元）借：银行存款借：银行存款121680贷：应收票据贷：应收票据丙公司丙公司119340财务费用财务费用2340v（4）03.4.1票据到期收不到款项票据到期收不到款项借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司119340贷：应收票据贷：应收票据丙公司丙公司119340 企业应按上年末企业应按上年末“应收票据应收票据”余额转入余额转入“应收账款应收账款”，期末不再计提，期末不再计提03年的年的3个月的利息，其未计利息在个月的利息，其未计利息在“应收票据备查薄应收票据备查薄”中登记，等以后实中登记，等以后实际收到时再冲减收到时当期的财务费用。际收到时再冲减收到时当期的财务费用。课堂练习：v已知
52、：企业收到一张票面价值为已知：企业收到一张票面价值为9000元，期元，期限为限为60天（出票日期为天（出票日期为12月月1日），票面利日），票面利率为率为8%的银行承兑汇票。的银行承兑汇票。v要求：要求：v1）计算出应收票据的到期价值。）计算出应收票据的到期价值。v2）计算企业在）计算企业在12月月31日应确认的票据利息。日应确认的票据利息。三、应收票据背书转让的核算v背书背书(endorse )(endorse ) 是指持票人在票据背面签字，签是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。带责任。例：某企业例：某企业A
53、单位单位03. 6.1购货购货B公司的商业汇票：公司的商业汇票：面值：面值：60 000；I=8%；N=6个月个月付款：付款：6 690价：价：57 000税：税： 9 690（1）6.1，赊购，赊购借：原材料借：原材料57000应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）9690贷：应收票据贷：应收票据60000银行存款银行存款6690（2）背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项不足：背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项不足：借：应收账款借：应收账款B公司公司贷：银行存款（贷：银行存款（A公司）公司）四四、应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算贴现：贴现：持票人在票据到期前，为取得现
54、款向银行贴付一定持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付一定的的利息所作的票据转让利息所作的票据转让转让票据的收款权利转让票据的收款权利实质：融通资金的信贷形式实质：融通资金的信贷形式贴现额贴现额=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息其中：到期值其中：到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息=面值面值票面利率票面利率票据期限票据期限贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息 =到期值到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期从从贴现日至到期日的前贴现日至到期日的前一天的实际天数一天的实际天数1 、无息票据贴现的核算、无息票据贴现的核算 例例3：4.5签票（银行承兑汇签票（银行承兑汇票）票）承兑期：承兑期：3
55、个月个月面值：面值：200005.5贴现贴现贴现率贴现率=9.5贴现期贴现期=61天天7.5到期到期贴现额贴现额=20000 贴现利息贴现利息 =20000 20000 9.5 贴现期贴现期=20000 - 20000 9.5 3061=20000 386=19614会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 19614 财务费用财务费用 利息支出利息支出 386 贷：应收票据贷：应收票据 -某单位某单位 200002. 带息票据贴现的核算带息票据贴现的核算 例例4：4.20出票（商业承兑汇票）出票（商业承兑汇票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兑期：承兑
56、期：90天天6.10贴现贴现贴现率：贴现率：8%贴现期贴现期=？7.19到期到期39天天会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：借借:银行存款银行存款 18245 贷贷:应收票据应收票据 18000 财务费用财务费用 245票据利息票据利息贴现利息贴现利息到期值到期值=18000 （1+9% 360 90）=18405贴现利息贴现利息=184058% 360 39=160贴现额贴现额=18405 160=18245举例：举例：A企业企业3月月2日向日向B公司销售产品一批，货公司销售产品一批，货款款30 000元，增值税元，增值税5 100元，收到元，收到B公司签发的公司签发的商业承兑汇票一张，
57、票面金额为商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，期限元，期限3个月，票据利息率为个月，票据利息率为5% 。 A企业因临时资金企业因临时资金需要，于需要，于4月月10日将该票据向银行办理贴现，贴日将该票据向银行办理贴现，贴现率现率6%。则票据贴现金额为：。则票据贴现金额为：v票据到期价值票据到期价值=35100（1+5%123）=35538.7v票据贴现利息票据贴现利息=35538.76%36053=313.9v票据贴现金额票据贴现金额=35538.7313.9=35224.8承上例，承上例，A企业应编制票据贴现的会计企业应编制票据贴现的会计分录为：分录为：借：银行存款借：银行存款3522
58、4.8贷：应收票据贷：应收票据35100财务费用财务费用124.8课堂练习：甲公司课堂练习：甲公司2002午午11月月1日售给本市乙公日售给本市乙公司产品一批，货款总计为司产品一批，货款总计为400000元，适用增元，适用增值税税率为值税税率为17%。同日，甲公司收到乙公司签。同日，甲公司收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为10%，期限为，期限为6个月。甲公司因资金需要，在个月。甲公司因资金需要，在持有持有3个月后将该票据向银行办理贴现，贴现个月后将该票据向银行办
59、理贴现，贴现时银行的贴现率为时银行的贴现率为12%。假设甲公司只在。假设甲公司只在2002年末对应收票据计提了利息，则甲公司年末对应收票据计提了利息，则甲公司在贴现时应确认的财务费用为在贴现时应确认的财务费用为()元。元。A14040 B11700 C8658 D858 如果贴现的如果贴现的商业承兑汇票商业承兑汇票到期收不回来，到期收不回来，贴现银行即将已经贴现的票据退回企业，贴现银行即将已经贴现的票据退回企业，同时从贴现企业的账户中划回票据本息。同时从贴现企业的账户中划回票据本息。会计处理：借：应收账款会计处理：借：应收账款贷：银行存款贷：银行存款如果贴现企业银行存款账户余额不足，如果贴现企
60、业银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。银行将作为逾期贷款处理。会计处理：借：应收账款会计处理：借：应收账款贷：短期借款贷：短期借款第三节应收账款融资的会计处理第三节应收账款融资的会计处理一一、应应收收账账款款抵抵借借（以以应应收收账账款款作作抵抵押押质质押押，到银行借款）到银行借款）v同一般借款分录。v二、应收账款让售二、应收账款让售v（一）无追索权的让售（代理商承担风险）（一）无追索权的让售（代理商承担风险）v借：银行存款v 其他应收款(预计发生的销售退回,销售折扣)v 营业外支出应收债券融资损失（营业外收入）v 贷：应收账款例题v公司年6月1日将一笔100000元的应收帐款以无追
61、索权的方式向A银行出售,收到90%的金额,保留10%备抵销货退回与折让,另支付总额5%的手续费.v借:银行存款 85000v 其他应收款 10000 v 财务费用 5000v贷 应收帐款 100000v（二二）有有追追索索权权的的让让售售（企企业业承承担担风风险险，提提坏账准备）坏账准备）v通常作为借款业务处理第四节第四节 其他应收款与预付款其他应收款与预付款重点难点重点难点：1、其他应收款的核算、其他应收款的核算2、预付账款的账务处理、预付账款的账务处理一、其他应收款的内容v（一）其他应收款的概念和核算范围（一）其他应收款的概念和核算范围v（二）其他应收款核算的账户设置（二）其他应收款核算的
62、账户设置 “其他应收款”资产类账户借借 其他应收款其他应收款 贷贷各种其他应收款项发生额各种其他应收款项发生额其他应收款项收回额其他应收款项收回额期末尚未收回的其他应收款期末尚未收回的其他应收款 其他应收款是指企业除应收账其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设他各种应收、暂付款项，包括不设置置“备用金备用金”账户的企业拨出的备账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所付款项，应收、暂付上级单位
63、或所属单位的款项等。属单位的款项等。 “其他应收款其他应收款”按项目分类，并按不同债务人按项目分类，并按不同债务人设置明细账设置明细账二、其他应收款的账务处理v 发生各种其他应收款项时：发生各种其他应收款项时：v收回其他应收款时：收回其他应收款时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：相关账户贷：相关账户 借：银行存款借：银行存款/ /现金现金 贷：其他应收款贷：其他应收款二、其他应收款的账务处理v【例例】企业租入一台设备，预付押金企业租入一台设备，预付押金5 0005 000元，开元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：会计分录：v收
64、回押金存入银行时，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款租赁押金租赁押金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 借：借：银行存款银行存款 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款租赁押金租赁押金 5 000二、其他应收款的账务处理v【例例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失已确认赔偿损失100 000100 000元。编制如下会计分录：元。编制如下会计分录：v收回押金存入银行时，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔
65、款 100 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 000借：借：银行存款银行存款 100 000 贷：其他应收款贷：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 100 000第四节 预付帐款的核算vv预付帐款的内容预付帐款的内容vv预付帐款的账务处理预付帐款的账务处理第四节第四节预付及其他应收款项的核算预付及其他应收款项的核算一、预付帐款的核算一、预付帐款的核算（一）概述（一）概述1、含含义义：企企业业按按合合同同规规定定预预付付给给供供货货单单位位的的款款项项，属属暂暂付付款。款。2、与应收账款的异同点：、与应收账款的异同点：（1）相同点相同点都代
66、表的是企业的债权。都代表的是企业的债权。（2）不同点不同点预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。3、科目设置、科目设置“预付账款预付账款-某单位某单位”（资产类）（资产类）注注：预预付付款款项项不不多多的的企企业业，也也可可直直接接计计入入“应应付付账账款款”的借方，而不设的借方，而不设“预付账款预付账款”。一、预付账款的内容v（一）预付账款的（一）预付账款的概念概念v（二）预付账款核算的账户设置（二）预付账款核算的账户设置“预付账款”资产类账户“预付账款预
67、付账款”按供货单位设置明细账按供货单位设置明细账借借 预付账款预付账款 贷贷预付、补付的款项预付、补付的款项收到所购物资的应付收到所购物资的应付金额及退回多付款项金额及退回多付款项企业实际预付的款项企业实际预付的款项 预付账款是指按购货预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。方或提供劳务方的账款。属于企业短期性债权。属于企业短期性债权。二、预付账款的账务处理v预付货款时，按实际预付金额：预付货款时，按实际预付金额：借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款v收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入
68、物资成本的金额：购入物资成本的金额：借：在途物资借：在途物资/原材料原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款v补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款v退回多付款时：退回多付款时：借：银行存款借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款v按照现行制度规定，预付款项情况按照现行制度规定，预付款项情况不多的企业，也可以将预付款项直不多的企业，也可以将预付款项直接计入接计入“应付账款应付账款”账户的借方，账户的借方，不设不设“预付账款预付账款”账户。账户。v但在期末编制会计报表时，需要对但在期末编制会计报表时，需要对“应付账款应付
69、账款”的明细账进行分析，的明细账进行分析，分别填列分别填列“应付账款应付账款”和和“预付账预付账款款”项目。项目。二、预付账款的账务处理v【例例】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000200000元，元，7 7月月2 2日日按购货合同规定预先支付按购货合同规定预先支付150 000150 000元；元；2525日收到全日收到全部货物并验收入库；部货物并验收入库；2828日通过银行付清余款。日通过银行付清余款。 7 7月月2 2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：计分录：2525日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库日货物验收入库
70、时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：单等有关原始凭证，编制如下会计分录：借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )34 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 234 000二、预付账款的账务处理v【例例】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000200000元，元，7 7月月2 2日日按购货合同规定预先支付按购货合同规定预先支付150 000150 000元；元；2525日收到全日收到全部货物并验
71、收入库；部货物并验收入库；2828日通过银行付清余款。日通过银行付清余款。v(3)28(3)28日补付余款时，编制会计分录：日补付余款时，编制会计分录：借：预付款账借：预付款账乙企业乙企业 84 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 000借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 17 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 117 000借：银行存款借：银行存款 33 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 33 000若乙企业只发运来若乙企业只发运来100000材料，余款通材料，余款通过银行退回：过银行退回：二、预
72、付账款的账务处理友情提示v应当指出的是，对预付账款业务不多的企业，应当指出的是，对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发生的预付账款直接登入将发生的预付账款直接登入“应付账款应付账款”借方，但借方，但在期末编制会计报表时，仍应将在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款应付账款”与与“预付账款预付账款”分开列示。分开列示。v预付账款不得计提坏账准备。但如有确凿证据预付账款不得计提坏账准备。但如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或者供货单位表明预付账款不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购
73、货物的应将原破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备。收款计提坏账准备。 借：其他应收款借：其他应收款预付账款转入预付账款转入 货：预付账款货：预付账款v举例：举例：A企业企业1999年年5月月6日根据合同规定向日根据合同规定向B公司预付公司预付甲商品的货款甲商品的货款30000元，元，8月月6日收到甲商品，增值税专日收到甲商品，增值税专用发票注明货款用发票注明货款40000元，增值税元，增值税6800元，当即开出元，当即开出支票补付支票补付16800元，应编制会计分录为：元，应编制会计
74、分录为：v5月月6日预付账款时日预付账款时借借:预付账款预付账款30000贷贷:银行存款银行存款30000v8月月6日收到甲商品时日收到甲商品时:借借:材料采购材料采购甲商品甲商品40000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：预付账款贷：预付账款46800补付时补付时：借：预付账款：借：预付账款16800贷：银行存款贷：银行存款16800练习练习【案例案例】企业根据购销合同规定，企业根据购销合同规定，9月月10日预付甲企日预付甲企业购货款业购货款5000。9月月25日，收到供应单位提供的商品日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为和开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税元，增值税850元。元。10月月23日，企业将余款支付给甲企业。日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。
