债务重组理论ppt课件

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1、2024年7月27日1第十二章债务重组第十二章债务重组n什么是债务重组？什么是债务重组？n债务重组的债务方与债权方如何进行会计处债务重组的债务方与债权方如何进行会计处理理 ？2024年7月27日2 第一节第一节第一节第一节 债务重组及其方式债务重组及其方式债务重组及其方式债务重组及其方式一、一、一、一、债务重组的债务重组的债务重组的债务重组的定义定义定义定义 债债债债务务务务重重重重组组组组是是是是指指指指在在在在债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的情情情情况况况况下下下下，债债债债权权权权人人人人按按按按照照照照其其其其与与与与债债债债务务务务人人

2、人人达达达达成成成成的的的的协协协协议议议议或或或或者者者者法法法法院的裁定院的裁定院的裁定院的裁定作出让步作出让步作出让步作出让步的事项。的事项。的事项。的事项。前提前提前提前提：是指因债务人出现资金周：是指因债务人出现资金周：是指因债务人出现资金周：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他转困难、经营陷入困境或者其他转困难、经营陷入困境或者其他转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力原因，导致其无法或者没有能力原因，导致其无法或者没有能力原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。按原定条件偿还债务。按原定条件偿还债务。按原定条件偿还债务。结结结结果果果果：是

3、是是是指指指指债债债债权权权权人人人人同同同同意意意意发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的债债债债务务务务人人人人现现现现在在在在或或或或者者者者将来以将来以将来以将来以低于低于低于低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。2024年7月27日3【例题【例题 多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。（征。下列各项中，属于债权人作出让

4、步的有（）。（20122012年）年）A.A.债权人减免债务人部分债务本金债权人减免债务人部分债务本金B.B.债权人免去债务人全部应付利息债权人免去债务人全部应付利息C.C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务务【答案】【答案】ABDABD【解析解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来

5、以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C C不正确。不正确。【例题【例题 多选题】多选题】20102010年年7 7月月3131日，甲公司应付乙公司的款项日，甲公司应付乙公司的款项4204

6、20万元到期，万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（20112011年考题）年考题）A.A.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为410410万元的固定资产清偿万元的固定资产清偿B.B.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为420420万元的长期股权投资清偿万元的长期股权投资清偿C.C.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.D.减免甲公司减

7、免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】【答案】ACDACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B B以公允价以公允价值为值为420420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。不属于债务重组。2024年7月27日42024年7月27日5二、债务重组的

8、方式二、债务重组的方式二、债务重组的方式二、债务重组的方式51 1 1 13 3 3 32 2 2 2 以资产清偿债务以资产清偿债务以资产清偿债务以资产清偿债务 将债务转为资本将债务转为资本将债务转为资本将债务转为资本 修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件4 4 4 4 以上三种方式的组合以上三种方式的组合以上三种方式的组合以上三种方式的组合2024年7月27日6三、债务重组日三、债务重组日61 1 1 13 3 3 32 2 2 24 4 4 4债务重组日：债务人以将相关资债务重组日：债务人以将相关资产正式转给债权人或已经将债务产正式转给债权人或已经将债务转为资本

9、以及修改债务偿还条件转为资本以及修改债务偿还条件后已经正式开始执行日期，它是后已经正式开始执行日期，它是重组双方对重组事项确认日。重组双方对重组事项确认日。2024年7月27日7第二节第二节第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务以以以以现现现现金金金金清清清清偿偿偿偿债债债债务务务务债务人债务人债务人债务人实际支付的现金实际支付的现金实际支付的现金实际支付的现金 重组债务账面价值重组债务账面价值重组债务账面价值重组债务账面价值的差额的差额的差额的差额计入当期损益（营业外收入）

10、计入当期损益（营业外收入）计入当期损益（营业外收入）计入当期损益（营业外收入）债权人债权人债权人债权人实际收到的现金实际收到的现金实际收到的现金实际收到的现金 重组债权账面余额重组债权账面余额重组债权账面余额重组债权账面余额的差额的差额的差额的差额计入当期损益（营业外支出）计入当期损益（营业外支出）计入当期损益（营业外支出）计入当期损益（营业外支出）债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先应当先应当先应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以

11、冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的应予转应予转应予转应予转回并抵减当期资产减值损失。回并抵减当期资产减值损失。回并抵减当期资产减值损失。回并抵减当期资产减值损失。2024年7月27日8债务人的会计处理债务人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款（借：应付账款（账面余额账面余额） 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入债务重债务重组利得组利得借：银行存

12、款借：银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组债务重组损失（损失（借方差额借方差额） 贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失资产减值损失（贷方贷方差额差额）注：切忌贷方差额计入营业注：切忌贷方差额计入营业外收入外收入2024年7月27日9n n【例题例题例题例题】n n甲公司应收乙公司货款甲公司应收乙公司货款甲公司应收乙公司货款甲公司应收乙公司货款800800800800万，经磋商，双方同意按万，经磋商，双方同意按万，经磋商，双方同意按万，经磋商，双方同意按600600600600万万万万结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提结清该笔货款。甲公

13、司已为该笔货款计提结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提100100100100万坏账准备。万坏账准备。万坏账准备。万坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）n nA .A .A .A .甲公司资本公积减少甲公司资本公积减少甲公司资本公积减少甲公司资本公积减少200200200200万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加200200200200万万万万n nB .B .B .

14、B .甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加100100100100万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加200200200200万万万万n nC .C .C .C .甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加200200200200万，乙公司营业外收入增加万，乙公司营业外收入增加万，乙公司营业外收入增加万，乙公司营业外收入增加200200200200万万万万n nD .D .D .D .甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增

15、加100100100100万，乙公司营业外收入增加万，乙公司营业外收入增加万，乙公司营业外收入增加万，乙公司营业外收入增加200200200200万万万万n n答案：答案：答案：答案：D D D D2024年7月27日10【例例例例题题题题】2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生

16、财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备10101010万万万万元元元元。2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下： 甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公

17、公公司司司司以以以以现现现现金金金金60606060万万万万元元元元清清清清偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务，甲甲甲甲公公公公司司司司已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024年7月27日11（1 1 1 1）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理

18、：）乙公司的会计处理： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100100100100 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 60606060 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 40404040（2 2 2 2）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 60606060 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10101010 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 30303030

19、贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1001001001002024年7月27日12甲公司的有关会计处理如下：甲公司的有关会计处理如下：甲公司的有关会计处理如下：甲公司的有关会计处理如下： 借借借借：银银银银行行行行存存存存款款款款 60606060 坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备 50505050 贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 100100100100 资资资资产产产产减减减减值值值值损损损损失失失失 10101010在上例中，假定甲公司为该应收款在上例中，假定甲公司为该应收款在上例中，假定甲公司为该应收款在上例中，假定甲公司为该应收款计提计提计提计提坏账准备坏

20、账准备坏账准备坏账准备50505050万元万元万元万元，甲公司，甲公司，甲公司，甲公司2024年7月27日13非现金资产的非现金资产的非现金资产的非现金资产的账面价值账面价值账面价值账面价值非现金资产的非现金资产的非现金资产的非现金资产的公允价值公允价值公允价值公允价值重组债务的重组债务的重组债务的重组债务的账面价值账面价值账面价值账面价值（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务债权人重组损失债权人重组损失债权人资产入账价值债权人资产入账价值债务人重组利得债务人重组利得债务人资产处置利得债务人资产处置利得2024年7月27日14资

21、产转让损益的会计处理资产转让损益的会计处理资产转让损益的会计处理资产转让损益的会计处理1 1 1 1、抵债资产为存货的、抵债资产为存货的、抵债资产为存货的、抵债资产为存货的应当作为销售处理，根据应当作为销售处理，根据应当作为销售处理，根据应当作为销售处理，根据企业会计准企业会计准企业会计准企业会计准则第则第则第则第14141414号号号号 收入收入收入收入按其公允价值确按其公允价值确按其公允价值确按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本认收入，同时结转相应的成本认收入，同时结转相应的成本认收入，同时结转相应的成本2 2、抵债资产为固定资产、抵债资产为固定资产、抵债资产为固定资产、抵债资产为固定

22、资产、无形资产的无形资产的无形资产的无形资产的公允价值与资产账面价值的差额公允价值与资产账面价值的差额公允价值与资产账面价值的差额公允价值与资产账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出 3 3、抵债资产为长期股权投资、抵债资产为长期股权投资、抵债资产为长期股权投资、抵债资产为长期股权投资、金融资产的金融资产的金融资产的金融资产的公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额 计入投资收益计入投资收益计入投资收益计入投资收益 4 4、抵债资产为投资性房地产抵债资产为投

23、资性房地产抵债资产为投资性房地产抵债资产为投资性房地产按照公允价值计入其他业务收入，同时按照公允价值计入其他业务收入，同时按照公允价值计入其他业务收入，同时按照公允价值计入其他业务收入，同时结转其他业务成本结转其他业务成本结转其他业务成本结转其他业务成本【提示提示1 1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。【提示提示2 2】抵债资产为长期股权投资还应将记入抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益其他综合收益”、“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入科目金额对应部分转

24、出，记入“投资收益投资收益”科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入科目金额对应部分转出，记入“投资收益投资收益”科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入科目金额对应部分转出，记入“投资收益投资收益”科目。科目。n n【例题例题例题例题 单选题单选题单选题单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的下列各项以非现金资产清偿全部债务的下列各项以非现金资产清偿全部债务的下列各项以

25、非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。（2009200920092009年考题）年考题）年考题）年考题）n nA.A.A.A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额非现金资产账面价值小于其公允价值的差额非现金资产账面价值小于其公允价值的差额非现金资产账面价值小于其公允价值的差额n nB.B.B.B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额非现金资产账面价值大于其公允价值的差额非现金资产账面价值大于其公允价值的差额非现金资产账面价值大于其

26、公允价值的差额n nC.C.C.C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额n nD.D.D.D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额n n【答案答案答案答案】C C C Cn n【解析解析解析解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债

27、务债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。营业外收入（债务重组利得）。营业外收入（债务重组利得）。营业外收入（债务重组利得）。2024年7月27日15n【例题例题 单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1717。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420420万元进行债务

28、重组。万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为甲公司用于抵债产品的账面余额为300300万元，已计提的存货跌价准备万元，已计提的存货跌价准备为为3030万元，公允价值万元，公允价值( (计税价格计税价格) )为为350350万元。甲公司对该债务重组应万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。确认的债务重组利得为（）万元。nA.70A

29、.70nB.10.5B.10.5nC.60.5C.60.5nD.69D.69n【答案答案】B Bn【解析解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-=420-350350（1+17%1+17%）=10.5=10.5（万元）。（万元）。2024年7月27日162024年7月27日17非现金资产的非现金资产的非现金资产的非现金资产的公允价值公允价值公允价值公允价值重组债权的重组债权的重组债权的重组债权的账面余额账面余额账面余额账面余额差额差额差额差额债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人

30、的会计处理 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出收到的非现金资产收到的非现金资产收到的非现金资产收到的非现金资产应按其公允价值入账应按其公允价值入账应按其公允价值入账应按其公允价值入账债债债债权权权权人人人人发发发发生生生生相相相相关关关关税税税税费费费费如如如如运运运运杂杂杂杂费费费费、保保保保险险险险费费费费以以以以及及及及税税税税金金金金（可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣增增增增值值值值税税税税除除除除外外外外），也应计入相关资产的价值。，也应计入相关资产的价值。，也应计入相关资产的价值。，也应计入相关资产的价值。债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值

31、准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先应当先应当先应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的应予转应予转应予转应予转回并抵减当期资产减值损失。回并抵减当期资产减值损失。回并抵减当期资产减值损失。回并抵减当期资产减值损失。【例题例题 单选题单选题】对于以非现金资产清

32、偿债务的债务重组，对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。（20112011年考题）年考题）A.A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差收到的非现金资产原账面价值小于重组债权

33、账面价值的差额额【答案答案】C C【解析解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。权账面价值的差额确认为债务重组损失。2024年7月27日182024年7月27日19以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理抵债的商品、材料抵债的商品、材料抵债的商品、材料抵债的商品、材料 按公允价值确认销售收按公允价值确认销售收按公允价值确认销售收按公允价值确认销售收入入入入 同时按账面价值结转同时按账面价值结转同时按账面价值结转

34、同时按账面价值结转成本成本成本成本1 1 1 1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务 债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）2024年7月27日20【例题例题例题例题2 2 2 2】2011201120112011年年年年1 1 1 1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价月日，甲公司销售产品一批

35、给乙公司，价月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为税合计为税合计为税合计为100100100100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至至至至12121212月月月月31313131日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备准备准备准备10101010万元。万元。万元。万元。20

36、11201120112011年年年年12121212月月月月31313131日，乙公司与甲公司协商，达成重日，乙公司与甲公司协商，达成重日，乙公司与甲公司协商，达成重日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：组协议如下：组协议如下：组协议如下： 甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以其其其其生生生生产产产产的的的的产产产产品品品品一一一一批批批批来来来来抵抵抵抵偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务，产产产产品品品品成成成成本本本本为为为为45454545万万万万元元元元，已已已已计计计计提提提提存存存存货货货货跌跌跌跌价价价价准准准准备备备备5 5 5 5

37、万万万万元元元元，计计计计税税税税价价价价格格格格为为为为60606060万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率17%17%17%17%，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到到到到的的的的产产产产品品品品作作作作为为为为商商商商品品品品入入入入账账账账，甲公司已收到商品。甲公司已收到商品。甲公司已收到商品。甲公司已收到商品。 要求：要求：要求：要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024年7月27日21【答案及解析答案及解析答案及解析答案

38、及解析】乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理: : : :借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100 100 100 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60606060 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10.210.210.210.2 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 29.829.829.829.8 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 40

39、404040 存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 5 5 5 5 贷贷贷贷：库库库库存存存存商商商商品品品品 454545452024年7月27日22 甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理: : : :借借借借：库库库库存存存存商商商商品品品品 60606060 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10.210.210.210.2 坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备 10101010 营营营营业业业业外外外外支支支支出出出出债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失

40、失 19.819.819.819.8 贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 1001001001002024年7月27日23 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得或或或或 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失2 2 2 2、债务人以固定资产抵偿债务、债务人以固定资产抵偿债务、债务人以固定资产抵偿债务、债务人以固定资产抵偿债务 债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值债务重组利得债务的账面价值

41、固定资产的公允价值债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值与其账面价值和清理费用的差额与其账面价值和清理费用的差额与其账面价值和清理费用的差额与其账面价值和清理费用的差额2024年7月27日24【教教教教材材材材例例例例12-312-312-312-3】202020209 9 9 9年年年年4 4 4 4月月月月5 5 5 5日日日日, , , ,乙乙乙乙公公公公司司司司销销销销售售售售一一一一批批批批材材材材料料料料给给给给甲甲甲甲公公公公司司司司, , , ,价价价价款款款款1 1 1 1 100 100 100

42、100 000(000(000(000(包包包包括括括括应应应应收收收收取取取取的的的的增增增增值值值值税税税税税税税税额额额额),),),),按按按按购购购购销销销销合合合合同同同同约约约约定定定定，甲甲甲甲公公公公司司司司应应应应于于于于202020209 9 9 9年年年年7 7 7 7月月月月5 5 5 5日日日日前前前前支支支支付付付付价价价价款款款款，但但但但至至至至202020209 9 9 9年年年年9 9 9 9月月月月30303030日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司尚尚尚尚未未未未支支支支付付付付。由由由由于于于于甲甲甲甲公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困

43、困困难难难难，短短短短期期期期内内内内无无无无法法法法偿偿偿偿还还还还债债债债务务务务。经经经经过过过过协协协协商商商商，乙乙乙乙公公公公司司司司同同同同意意意意甲甲甲甲公公公公司司司司用用用用其其其其一一一一台台台台机机机机器器器器设设设设备备备备抵抵抵抵偿偿偿偿债债债债务务务务。该该该该项项项项设设设设备备备备的的的的账账账账面面面面原原原原价价价价为为为为1 1 1 1 200 200 200 200 000000000000元元元元，累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧为为为为330 330 330 330 000000000000元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为850

44、850 850 850 000000000000元元元元。抵抵抵抵债债债债设设设设备备备备已已已已于于于于202020209 9 9 9年年年年10101010月月月月10101010日日日日运运运运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。要求：要求：要求：要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 2024年7月27日25（1 1 1

45、 1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得计算债务重组利得计算债务重组利得计算债务重组利得=1 100 000-=1 100 000-=1 100 000-=1 100 000-（850 000+850 000850 000+850 000850 000+850 000850 000+850 00017%17%17%17%）=105 500=105 500=105 500=105 500（元）（元）（元）（元）计算固定资产清理损益计算固定资产清理损益计算固定资产清理损益计算固定资产清理损益=850 000-=850 000-=850 000-=

46、850 000-（1 200 000-330 0001 200 000-330 0001 200 000-330 0001 200 000-330 000）=-20 000=-20 000=-20 000=-20 000（元）（元）（元）（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：首先，将固定资产净值转入固定资产清理：首先，将固定资产净值转入固定资产清理：首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理设备设备设备设备 870 000870 000870 000870 000累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 330 000330 00033

47、0 000330 000贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产设备设备设备设备 1 200 0001 200 0001 200 0001 200 000其次，结转债务重组利得：其次，结转债务重组利得：其次，结转债务重组利得：其次，结转债务重组利得：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司乙公司乙公司 1 100 000 1 100 000 1 100 000 1 100 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备设备设备 850 000 850 000 850 000 850 000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销

48、项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 144 500 144 500 144 500 144 500营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得1 05 5001 05 5001 05 5001 05 500最后，结转转让固定资产损失：最后，结转转让固定资产损失：最后，结转转让固定资产损失：最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失20 00020 00020 00020 000贷：固定资产清理贷：固

49、定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备设备设备20 00020 00020 00020 0002024年7月27日26（2 2 2 2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理计算债务重组损失：计算债务重组损失：计算债务重组损失：计算债务重组损失：1 100 000-1 100 000-1 100 000-1 100 000-（850 000+850 850 000+850 850 000+850 850 000+850 00000000000017%17%17%17%）=105 500=105 500=105 500=105 500（元）（元）（元）

50、（元）借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产设备设备设备设备 850 000850 000850 000850 000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 144 500144 500144 500144 500营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 105 500105 500105 500105 500贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司甲公司甲公司 1 100 0001 100 0001 100 0001 100 0002

51、024年7月27日27 投资收益投资收益投资收益投资收益3 3 3 3、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务 债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价值值值值长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值与其账

52、面价值的差额与其账面价值的差额与其账面价值的差额与其账面价值的差额【例题例题 多选题多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。法中正确的有（）。A.A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账B.B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积C.C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人

53、应当将重组债务的账面价值债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D.D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积本公积【答案答案】ACAC【解析解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项B B错误；

54、转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期错误；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项损益，选项D D错误。错误。2024年7月27日282024年7月27日29【例例例例题题题题4 4 4 4】2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财

55、财财务务务务困困困困难难难难，至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备10101010万万万万元元元元。2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下： 甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公

56、司司司司以以以以拥拥拥拥有有有有的的的的作作作作为为为为交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的A A A A股股股股票票票票10101010万万万万股股股股抵抵抵抵偿偿偿偿债债债债务务务务。该该该该股股股股票票票票的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值( ( ( (成成成成本本本本) ) ) )为为为为52525252万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为65656565万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司将将将将取取取取得得得得的的的的A A A A股股股股票票票票作作作作为为为为可可可可供供供供出出出出售售售售金金金金融融融融资资资资产

57、产产产。用于抵债的用于抵债的用于抵债的用于抵债的A A A A股票已于股票已于股票已于股票已于2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日办理了相关手续。日办理了相关手续。日办理了相关手续。日办理了相关手续。 要求：要求：要求：要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024年7月27日30【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理: : : :借：应付账款

58、借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100 100 100 100 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本 52525252 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 13131313 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 35353535同时结转公允价值变动同时结转公允价值变动同时结转公允价值变动同时结转公允价值变动借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允

59、价值变动 13131313 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 131313132024年7月27日31 甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理: : : :借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本 65656565 坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备 10101010 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 25252525 贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 1001001001002024年7月27日32债务人的会计处理债务人的会计处理债

60、务人的会计处理债务人的会计处理二、将债务转为资本二、将债务转为资本二、将债务转为资本二、将债务转为资本借：应付账款等 贷：股本（或实收资本） 资本公积股本溢价或资本溢价 营业外收入债务重组利得注：注：“股本（或实收资本）股本（或实收资本）”和和“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”之和反映的是股之和反映的是股份的公允价值总额。份的公允价值总额。债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理借：长期股权投资/可供出售金融资产等（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额）2024年7月27日33【例题例题 单选题单选题】下列

61、关于债务重组会计处理的表述中，正确下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。（的是（）。（20102010年考题）年考题）A.A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账债务人以非现金资产

62、抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失失D.D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入入【答案答案】B B【解析解析】选项选项A A，差额应计入，差额应计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”；选项；选项C C，差额计入，差额计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”；选；选项项D D，差额计入，差额计入“营

63、业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。2024年7月27日34【例题例题 单选题单选题】20142014年年1111月，月，A A公司赊销一批商品给公司赊销一批商品给B B公司，公司，含税价为含税价为1515万元。由于万元。由于B B公司发生财务困难，无法偿付该应付公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。账款。20152015年年6 6月月1 1日，日，A A公司与公司与B B公司进行债务重组，公司进行债务重组，A A公司同公司同意意B B公司以其普通股公司以其普通股3 3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1 1元，每股市价为元，每股市价为4 4元。元。

64、A A公司对该项债权计提了公司对该项债权计提了2 2万元坏账准备。万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是假定不考虑其他因素，下列说法正确的是( () )。A.AA.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1010万元，万元，B B公司应确认债务重组利公司应确认债务重组利得得1212万元万元B.AB.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1 1万元，万元，B B公司应确认债务重组利公司应确认债务重组利得得1212万元万元C.AC.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1 1万元，万元，B B公司应确认债务重组利公司应确认债务重组利得得3 3万元万元D.AD.A公

65、司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失3 3万元，万元，B B公司应确认债务重组利公司应确认债务重组利得得3 3万元万元【答案答案】C C【解析解析】A A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失= =（15-215-2）-3-34=14=1（万元）；（万元）；B B公司应确认债务重组利得公司应确认债务重组利得=15-3=15-34=34=3（万元）。（万元）。2024年7月27日35 【例例例例题题题题5 5 5 5】2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公

66、司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备10101010万万万万元元元元。2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日日日日，乙乙乙乙公

67、公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达成重组协议如下：达成重组协议如下：达成重组协议如下：达成重组协议如下： 甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票甲公司由此取得乙公司普通股票甲公司由此取得乙公司普通股票甲公司由此取得乙公司普通股票20202020万股，股票面值万股，股票面值万股，股票面值万股，股票面值1 1 1 1元元元元/ / / /股，市股，市股，市股，市价价价价3.53.53.5

68、3.5元元元元/ / / /股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为长股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为长股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为长股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。期股权投资并按成本法核算。期股权投资并按成本法核算。期股权投资并按成本法核算。 要求：要求：要求：要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。THANK YOUSUCCESS2024/7/2736可编辑2024年7月27日37【答

69、案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100 100 100 100 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 20 20 20 20 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 50 50 50 50 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 30 30 30 302024年7月27日38甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资借：

70、长期股权投资借：长期股权投资 70707070 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 20202020 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10101010 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1001001001002024年7月27日39债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理将修改其他债务条件后债务的公允价将修改其他债务条件后债务的公允价将修改其他债务条件后债务的公允价将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。值并作为重组后债务的入账价值。值并作为重组后债务的入账价值。值并作为重组

71、后债务的入账价值。（一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（1 1 1 1）先计算确定修改其他）先计算确定修改其他）先计算确定修改其他）先计算确定修改其他 债务条件后债务的公允价值债务条件后债务的公允价值债务条件后债务的公允价值债务条件后债务的公允价值 （将来应付的金额）（将来应付的金额）（将来应付的金额）（将来应付的金额）根据重组协议的条件计算确定根据重组协议的条件计算确定根据重组协议的条件计算确定根据重组协议的条件计算确定修改其他债务条件后

72、修改其他债务条件后修改其他债务条件后修改其他债务条件后债务的公允价值债务的公允价值债务的公允价值债务的公允价值（将来应付的金额）（将来应付的金额）（将来应付的金额）（将来应付的金额）重组债务的重组债务的重组债务的重组债务的账面价值账面价值账面价值账面价值差额差额差额差额债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入2024年7月27日40 借：应付账款等借：应付账款等借：应付账款等借：应付账款等 （重组债务的账面余额）（重组债务的账面余额）（重组债务的账面余额）（重组债务的账面余额） 贷：应付账款等贷：应付账款等贷：应付账款等贷：应付账款等债务重组债

73、务重组债务重组债务重组 （重组后债务的公允价值）（重组后债务的公允价值）（重组后债务的公允价值）（重组后债务的公允价值） 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 （差额）（差额）（差额）（差额）重组时有关会计分录如下：重组时有关会计分录如下：重组时有关会计分录如下：重组时有关会计分录如下：【例题例题 单选题单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。（）。（

74、20122012年）年）A.A.资本公积资本公积B.B.财务费用财务费用C.C.营业外支出营业外支出D.D.营业外收入营业外收入【答案答案】D D【解析解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项业外收入。因此，选项D D正确。正确。2024年7月27日41【例

75、题例题 多选题多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。（入重组后负债账面价值的有（）。（20092009年考题）年考题）A.A.债权人同意减免的债务债权人同意减免的债务B.B.债务人在未来期间应付的债务本金债务人在未来期间应付的债务本金C.C.债务人在未来期间应付的债务利息债务人在未来期间应付的债务利息D.D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 【答案答案】BDBD【解析解析】选项选项A A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项价值

76、；选项C C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。2024年7月27日422024年7月27日43债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理将修改其他债务条件后债权的公允价将修改其他债务条件后债权的公允价将修改其他债务条件后债权的公允价将修改其他债务条件后债权的公允价值并作为重组后债权的入账价值。值并作为重组后债权的入账价值。值并作为重组后债权的入账价值。值并作为重组后债权的入账价值。（1 1 1 1）先计算确定修改其他债）

77、先计算确定修改其他债）先计算确定修改其他债）先计算确定修改其他债务条件后债权的公允价值务条件后债权的公允价值务条件后债权的公允价值务条件后债权的公允价值 （将来应收的金额）（将来应收的金额）（将来应收的金额）（将来应收的金额）根据重组协议的条件计算确定根据重组协议的条件计算确定根据重组协议的条件计算确定根据重组协议的条件计算确定修改其他债务条件后修改其他债务条件后修改其他债务条件后修改其他债务条件后债权的公允价值债权的公允价值债权的公允价值债权的公允价值（将来应收的金额）（将来应收的金额）（将来应收的金额）（将来应收的金额）重组债权的重组债权的重组债权的重组债权的账面余额账面余额账面余额账面余

78、额差额差额差额差额债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值应当先将该差额冲减减值准备，减值应当先将该差额冲减减值准备，减值应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值

79、准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。2024年7月27日44 债权人重组时的会计分录：债权人重组时的会计分录：债权人重组时的会计分录：债权人重组时的会计分录：借：应收账款等借：应收账款等借：应收账款等借：应收账款等债务重组债务重组债务重组债务重组 （重组后债权的公允价值）（重组后债权的公允价值）（重组后债权的公允价值）（重组后债权的公允价值） 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 （已计提的坏账准备）（已计提的坏账准备）（已计提的坏账准备）（已计提的坏账准备） 营业外支出营业外支出营业外支出营

80、业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 （差额）（差额）（差额）（差额） 贷：应收账款等贷：应收账款等贷：应收账款等贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）（重组债权的账面余额）（重组债权的账面余额）（重组债权的账面余额）2024年7月27日45 【例例例例题题题题6 6 6 6】2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到

81、到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备10101010万万万万元元元元。2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下

82、： 甲公司同意免除乙公司所欠货款的甲公司同意免除乙公司所欠货款的甲公司同意免除乙公司所欠货款的甲公司同意免除乙公司所欠货款的20%20%20%20%，并将剩余债务，并将剩余债务，并将剩余债务，并将剩余债务延期至延期至延期至延期至2013201320132013年年年年12121212月月月月31313131日偿还，但要求按年利率日偿还，但要求按年利率日偿还，但要求按年利率日偿还，但要求按年利率5%5%5%5%（实际利率）（实际利率）（实际利率）（实际利率）计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协计算支付利息，利息于每年末支付，该项

83、债务重组协议从协计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。议签订日起开始实施。议签订日起开始实施。议签订日起开始实施。 要求：要求：要求：要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024年7月27日46【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】（1 1 1 1）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下： 重组后债务的公允价值（将来应付的金额）重组后债务的公允价值（将来应付的金额）重组后

84、债务的公允价值（将来应付的金额）重组后债务的公允价值（将来应付的金额） 100100100100(1(1(1(120%)20%)20%)20%)80808080（万元）（万元）（万元）（万元） 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100100100100 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 20202020提提提提示示示示：债债债债务务务务人人人人在在在在未未未未来来来来期期期期间间间间应应应应付付付付的的的的债债债债务务务务利

85、利利利息息息息，不不不不计计计计入入入入债债债债务务务务重重重重组组组组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。2024年7月27日472012201220122012年末支付利息时：年末支付利息时：年末支付利息时：年末支付利息时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 4 4 4 4 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 4 4 42013201320132013年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息

86、时：年末支付本金和利息时：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 财务费用财务费用财务费用财务费用 4 4 4 4 贷贷贷贷：银银银银行行行行存存存存款款款款 848484842024年7月27日48（2 2 2 2）甲公司会计处理如下：）甲公司会计处理如下：）甲公司会计处理如下：）甲公司会计处理如下： 重组后债权的公允价值（将来应收的金额）重组后债权的公允价值（将来应收的金额）重组后债权的公允价值（将来应收的金额）重组后债权的公允价值（将来应收的金额） 100100100100(1(1(1(120%)20%)20%)20%)8080

87、8080（万元）（万元）（万元）（万元）借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 10101010 坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备 10101010 贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 1001001001002024年7月27日492012201220122012年末收到利息时：年末收到利息时：年末收到利息时：年末收到利息时：借：借：借：借： 银行存款银行存款银行存款银行存款 4 4 4 4 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务

88、费用 4 4 4 42013201320132013年末收到本金和利息时：年末收到本金和利息时：年末收到本金和利息时：年末收到本金和利息时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 84848484 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80 80 80 80 财财财财务务务务费费费费用用用用 4 4 4 42024年7月27日50债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人应当将该或有应债务人应当将该或有应债务人应当将该或有应债务人应当将该或有应付金额确认为付金额确认为付金额确认为付金额确认为预计负债预计负债预计负

89、债预计负债（二）附或有条件的债务重组（二）附或有条件的债务重组（二）附或有条件的债务重组（二）附或有条件的债务重组修改后的债务条款如涉及修改后的债务条款如涉及修改后的债务条款如涉及修改后的债务条款如涉及或有应付金或有应付金或有应付金或有应付金额额额额，且该或有应付金额符合或有事项，且该或有应付金额符合或有事项，且该或有应付金额符合或有事项，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的中有关预计负债确认条件的中有关预计负债确认条件的中有关预计负债确认条件的修改其他债务条件后修改其他债务条件后修改其他债务条件后修改其他债务条件后债务的公允价值债务的公允价值债务的公允价值债务的公允价值（将来

90、应付的金额）（将来应付的金额）（将来应付的金额）（将来应付的金额）重组债务的账面价值重组债务的账面价值重组债务的账面价值重组债务的账面价值差额差额差额差额债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入预计负债预计负债预计负债预计负债两者之和两者之和两者之和两者之和或有应付金额或有应付金额或有应付金额或有应付金额是指需要是指需要是指需要是指需要根据未来某种事项出现而发根据未来某种事项出现而发根据未来某种事项出现而发根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来生的应付金额，而且该未来生的应付金额，而且该未来生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定

91、性。事项的出现具有不确定性。事项的出现具有不确定性。事项的出现具有不确定性。将来发生将来发生将来发生将来发生作为负债减少作为负债减少作为负债减少作为负债减少将来未发生将来未发生将来未发生将来未发生转入营业外收入转入营业外收入转入营业外收入转入营业外收入2024年7月27日51 债务人在债务重组日：债务人在债务重组日：债务人在债务重组日：债务人在债务重组日： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 （重组债务的账面余额）（重组债务的账面余额）（重组债务的账面余额）（重组债务的账面余额） 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 （重组后债务的公允

92、价值）（重组后债务的公允价值）（重组后债务的公允价值）（重组后债务的公允价值） 预计负债预计负债预计负债预计负债 （或有应付金额）（或有应付金额）（或有应付金额）（或有应付金额） 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 （差额）（差额）（差额）（差额） 2024年7月27日52或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为：或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为：或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为：或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为： 借：预计负债借：预计负债借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款（或其他

93、应付款）贷：银行存款（或其他应付款）贷：银行存款（或其他应付款）贷：银行存款（或其他应付款）或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。会计分录为：已确认的预计负债，同时确认营业外收入。会计分录为：已确认的预计负债，同时确认营业外收入。会计分录为：已确认的预计负债，同时确认营业外收入。会计分录为：借：预计负债借：预计负债借：预计负债借：预计负债 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入债

94、务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得2024年7月27日53借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 ( ( ( (重组后债权的公允价值重组后债权的公允价值重组后债权的公允价值重组后债权的公允价值) ) ) ) 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失（或贷记资产减值损失）（或贷记资产减值损失）（或贷记资产减值损失）（或贷记资产减值损失） 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 （重组债权的账面余额）（重组债权的账面余额）（重组债权的账面余额）（重组债权

95、的账面余额）债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理修改后的债务条款中修改后的债务条款中修改后的债务条款中修改后的债务条款中涉及或有应收金额的涉及或有应收金额的涉及或有应收金额的涉及或有应收金额的债权人不应当确认或有应收金额，不债权人不应当确认或有应收金额，不债权人不应当确认或有应收金额，不债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，得将其计入重组后债权的账面价值，得将其计入重组后债权的账面价值，得将其计入重组后债权的账面价值，实际取得时冲减营业外支出。实际取得时冲减营业外支出。实际取得时冲减营业外支出。实际取得时冲减营业外支出。债务重组时的会计处理

96、同不附有或有条件相同债务重组时的会计处理同不附有或有条件相同债务重组时的会计处理同不附有或有条件相同债务重组时的会计处理同不附有或有条件相同【例题例题 单选题单选题】 2013 2013年年7 7月月5 5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的司前欠款中的1010万元，剩余款项在万元，剩余款项在20132013年年9 9月月3030日支付；同时约定，截至日支付；同时约定，截至20132013年年9 9月月3030日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6 6万元

97、。当万元。当日，甲公司估计这日，甲公司估计这6 6万元届时被偿还的可能性为万元届时被偿还的可能性为70%70%。20132013年年7 7月月5 5日，甲公司应确日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。（认的债务重组损失为（）万元。（20142014年）年）A.4A.4B.5.8B.5.8C.6C.6D.10D.10【答案答案】D D【解析解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的1010万元，对于或有应收金额万元，对于或有应收金额6 6万元，债务重组日不确认。万元，债务重组日不确认。【例题例题 判断题判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的

98、，债权人以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）（确认为债务重组损失。（）（20112011年考题）年考题）【答案答案】【解析解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。确认或有应收金额。2024年7月27日542024年7月27日55 【例例例例题题题题7 7 7 7】2011201120112011年年年年1

99、 1 1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010

100、1010万万万万元元元元。2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成成成成重重重重组组组组协协协协议如下：议如下：议如下：议如下： 甲公司免除乙公司所欠货款的甲公司免除乙公司所欠货款的甲公司免除乙公司所欠货款的甲公司免除乙公司所欠货款的20%20%20%20%，并将剩余债务延期至，并将剩余债务延期至，并将剩余债务延期至，并将剩余债务延期至2013201320132013年年年年12121212月月月月31313131日偿还，按年利率日偿还，按年利率日偿还，按年利率

101、日偿还，按年利率5%5%5%5%计算支付利息，利息于每年末计算支付利息，利息于每年末计算支付利息，利息于每年末计算支付利息，利息于每年末支付，支付，支付，支付，但如果乙公司但如果乙公司但如果乙公司但如果乙公司2012201220122012年有盈利，则年有盈利，则年有盈利，则年有盈利，则2013201320132013年按年利率年按年利率年按年利率年按年利率10%10%10%10%计算计算计算计算支付利息；若无盈利，则仍按支付利息；若无盈利，则仍按支付利息；若无盈利，则仍按支付利息；若无盈利，则仍按5%5%5%5%计算支付利息，计算支付利息，计算支付利息，计算支付利息，乙公司预计乙公司预计乙公

102、司预计乙公司预计2012201220122012年很可能实现盈利。（假定实际利率等于名义利率）。该项债年很可能实现盈利。（假定实际利率等于名义利率）。该项债年很可能实现盈利。（假定实际利率等于名义利率）。该项债年很可能实现盈利。（假定实际利率等于名义利率）。该项债务务务务重组协议从协议签订日起开始实施。重组协议从协议签订日起开始实施。重组协议从协议签订日起开始实施。重组协议从协议签订日起开始实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024

103、年7月27日56【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】（1 1 1 1）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下： 重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金） 100100100100(1(1(1(120%)20%)20%)20%)80808080（万万万万元）元）元）元） 或有应付金额或有应付金额或有应付金额或有应付金额100100100100(1(1(1(120%)20%)20%)20%)(10%(10%(10%(10%5%)5%)

104、5%)5%) 4(4(4(4(万元万元万元万元) ) ) ) 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100100100100 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 预预预预计计计计负负负负债债债债 4 4 4 4 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 161616162024年7月27日57 2012201220122012年末支付利息时：年末支付利息时：年末支付利息时：年末支付利息时： 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 4 4 4 4 贷：银行存款贷：

105、银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 4 4 4 2013 2013 2013 2013年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时： 若乙公司若乙公司若乙公司若乙公司2012201220122012年有盈利：年有盈利：年有盈利：年有盈利： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 财财财财务务务务费费费费用用用用 4 4 4 4 预预预预计计计计负负负负债债债债 4 4 4 4 贷贷贷贷：银银银银行行行行存存存存款款款款 888888882024年7月27日58若乙公司若乙公司若乙公司若乙公司

106、2012201220122012年无盈利：年无盈利：年无盈利：年无盈利： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 财财财财务务务务费费费费用用用用 4 4 4 4 贷贷贷贷：银银银银行行行行存存存存款款款款 84848484 借借借借：预预预预计计计计负负负负债债债债 4 4 4 4 贷贷贷贷：营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得 4 4 4 4（补充确认债务重组日应确认营业外收入）（补充确认债务重组日应确认营业外收入）（补充确认债务重组日应确认营业外收入）（补充确认债务重组日应确认

107、营业外收入）2024年7月27日59（2 2 2 2）甲公司会计处理如下：）甲公司会计处理如下：）甲公司会计处理如下：）甲公司会计处理如下： 重组后债权的公允价值（将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金） 100100100100(1(1(1(120%)20%)20%)20%)80808080（万元）（万元）（万元）（万元） 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重

108、组损失 10101010 坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备 10101010 贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 1001001001002024年7月27日602012201220122012年末收到利息时：年末收到利息时：年末收到利息时：年末收到利息时：借：借：借：借： 银行存款银行存款银行存款银行存款 4 4 4 4 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 4 4 4 42013201320132013年末收到本金和利息时：年末收到本金和利息时：年末收到本金和利息时：年末收到本金和利息时：若乙公司若乙公司若乙公司若乙公司2012201220122012年有盈利：年有盈利

109、：年有盈利：年有盈利：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 88888888 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80 80 80 80 财务费用财务费用财务费用财务费用 4 4 4 4 营营营营业业业业外外外外支支支支出出出出 4 4 4 4（冲冲冲冲减减减减重重重重组组组组日日日日确确确确认营业外支出）认营业外支出）认营业外支出）认营业外支出） 若乙公司若乙公司若乙公司若乙公司2012201220122012年无盈利：年无盈利：年无盈利：年无盈利：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 84848484 贷：应收账款贷：应

110、收账款贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80 80 80 80 财财财财务务务务费费费费用用用用 4 4 4 42024年7月27日61债务人的会计处理原则债务人的会计处理原则债务人的会计处理原则债务人的会计处理原则冲减重组债务的冲减重组债务的冲减重组债务的冲减重组债务的 账面价值账面价值账面价值账面价值四、混合重组方式四、混合重组方式四、混合重组方式四、混合重组方式（1 1 1 1）应先以支付的现金、）应先以支付的现金、）应先以支付的现金、）应先以支付的现金、转让非现金资产转让非现金资产转让非现金资产转让非现金资产的公允价的公允价的公允价的公允价值、债权人因放弃债权而

111、值、债权人因放弃债权而值、债权人因放弃债权而值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额享有股权的公允价值总额享有股权的公允价值总额享有股权的公允价值总额（2 2 2 2）计算剩余债务的）计算剩余债务的）计算剩余债务的）计算剩余债务的公允价值公允价值公允价值公允价值 （将来应付的金额）（将来应付的金额）（将来应付的金额）（将来应付的金额） 剩余债务剩余债务剩余债务剩余债务 账面余额账面余额账面余额账面余额差额差额差额差额债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入2024年7月27日62债权人的会计处理原则债权人的会计处理原则债权人的会计处理原则债

112、权人的会计处理原则冲减重组债权的冲减重组债权的冲减重组债权的冲减重组债权的 账面余额账面余额账面余额账面余额混合重组方式混合重组方式混合重组方式混合重组方式（1 1 1 1）应先以收到的现金、）应先以收到的现金、）应先以收到的现金、）应先以收到的现金、受让的非现金资产受让的非现金资产受让的非现金资产受让的非现金资产的公允的公允的公允的公允价值、因放弃债权而价值、因放弃债权而价值、因放弃债权而价值、因放弃债权而享有股权的公允价值总额享有股权的公允价值总额享有股权的公允价值总额享有股权的公允价值总额（2 2 2 2）计算剩余债权的公允价值）计算剩余债权的公允价值）计算剩余债权的公允价值）计算剩余债

113、权的公允价值 （将来应收的金额）（将来应收的金额）（将来应收的金额）（将来应收的金额） 剩余债权剩余债权剩余债权剩余债权 账面余额账面余额账面余额账面余额差额差额差额差额债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值应当先将该差额冲减减值准备，减值应当先将该差额冲减减值准备，减值应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。准备不足以冲减的

114、部分，确认为债务重组损失。准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。2024年7月27日632 2 2 2、收到的现金和受让的非、收到的现金和受让的非、收到的现金和受让的非、收到的现金和受让的非现金资产的公允价值现金资产的公允价值现金资产的公允价值现金资产的公允价值重组债权的重组债权的重组债权的重组债权的账面余额账面余额账面余额账面余额差额差额差额差额债务重组损失债务重组

115、损失债务重组损失债务重组损失债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值应当先将该差额冲减减值准备，减值应当先将该差额冲减减值准备，减值应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值

116、准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应按其公允价值入账应按其公允价值入账应按其公允价值入账应按其公允价值入账1 1 1 1、取得的非现金资产、取得的非现金资产、取得的非现金资产、取得的非现金资产2024年7月27日64【例例例例题题题题9 9 9 9】甲甲甲甲公公公公司司司司应应应应收收收收乙乙乙乙公公公公司司司司账账账账款款款款1 1 1 1 400400400400万万万万元元元元已已已已逾逾逾逾期期期期，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该笔笔笔笔应应应应

117、收收收收账账账账款款款款计计计计提提提提了了了了20202020万万万万元元元元坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备, , , ,经经经经协协协协商商商商决决决决定定定定进进进进行行行行债债债债务务务务重重重重组组组组。债务重组内容是债务重组内容是债务重组内容是债务重组内容是: : : : 乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款偿偿偿偿付付付付甲甲甲甲公公公公司司司司账账账账款款款款200200200200万万万万元元元元；乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以一一一一项项项项固固固固定定定定资资资资产产产产和和和和一一一一项项项项长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资

118、资偿偿偿偿付付付付所所所所欠欠欠欠账账账账款款款款的的的的余余余余额额额额。乙乙乙乙公公公公司司司司该该该该项项项项固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为500500500500万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为600600600600万万万万元元元元；长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为550550550550万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为500500500500万万万万元元元元。假假假假定定定定不考虑相关税费。该甲公司的不考虑相关税费。该

119、甲公司的不考虑相关税费。该甲公司的不考虑相关税费。该甲公司的债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失为为为为（ ）万元。万元。万元。万元。 A.A.A.A.0 0 0 0 B B B B.100 C.100 C.100 C.100 C. 30 30 30 30 D.D.D.D.8 8 8 80 0 0 0【答案】【答案】【答案】【答案】D D D D2024年7月27日65 【例例例例题题题题10101010】2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，

120、价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备10101010万万万万元元元元。2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司

121、司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商，达成重组协议如下：商，达成重组协议如下：商，达成重组协议如下：商，达成重组协议如下： （1 1 1 1）甲公司同意乙公司以现金）甲公司同意乙公司以现金）甲公司同意乙公司以现金）甲公司同意乙公司以现金5 5 5 5万元、设备一台清偿部万元、设备一台清偿部万元、设备一台清偿部万元、设备一台清偿部分债务，设备原价为分债务，设备原价为分债务，设备原价为分债务，设备原价为20202020万元，已提折旧为万元，已提折旧为万元，已提折旧为万元，已提折旧为10101010万元，公允价值万元，公允价值万元，公允价值万元，公允价值为为为为15151515万元；同时将

122、部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由万元；同时将部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由万元；同时将部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由万元；同时将部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票此取得乙公司普通股票此取得乙公司普通股票此取得乙公司普通股票5 5 5 5万股，股票面值万股，股票面值万股，股票面值万股，股票面值1 1 1 1元元元元/ / / /股，市价股，市价股，市价股，市价4 4 4 4元元元元/ / / /股；股；股；股；甲公司取得的股份作为可供出售金融资产。甲公司取得的股份作为可供出售金融资产。甲公司取得的股份作为可供出售金融资产。甲公司取得的股份作为可供出售金融资产

123、。 2024年7月27日66 （2 2 2 2）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的本后剩余债务的本后剩余债务的本后剩余债务的50%50%50%50%，剩余债务延期至，剩余债务延期至，剩余债务延期至，剩余债务延期至2013201320132013年年年年12121212月月月月31313131日偿还，日偿还，日偿还，日偿还，并按年利率并按年利率并按年利率并按年利率5%5%5%5%（实际利率）计算支付利息，但如果乙公司从（实际利率）计算支

124、付利息，但如果乙公司从（实际利率）计算支付利息，但如果乙公司从（实际利率）计算支付利息，但如果乙公司从2012201220122012年起利润总额超过年起利润总额超过年起利润总额超过年起利润总额超过100100100100万元，万元，万元，万元， 则年利率上升为则年利率上升为则年利率上升为则年利率上升为8%8%8%8%；如果；如果；如果；如果乙公司利润总额低于乙公司利润总额低于乙公司利润总额低于乙公司利润总额低于100100100100万元，则年利率仍为万元，则年利率仍为万元，则年利率仍为万元，则年利率仍为5%5%5%5%，利息于每年，利息于每年，利息于每年，利息于每年末支付，假定债务重组日乙

125、公司估计末支付，假定债务重组日乙公司估计末支付，假定债务重组日乙公司估计末支付，假定债务重组日乙公司估计2012201220122012以及以及以及以及2013201320132013年度利润年度利润年度利润年度利润总额很可能高于总额很可能高于总额很可能高于总额很可能高于100100100100万元。万元。万元。万元。乙公司实际乙公司实际乙公司实际乙公司实际2012201220122012年计算年度利润总年计算年度利润总年计算年度利润总年计算年度利润总额为额为额为额为150150150150万元，万元，万元，万元，2013201320132013年度利润总额为年度利润总额为年度利润总额为年度利

126、润总额为80808080万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024年7月27日67乙公司会计处理如下：乙公司会计处理如下：乙公司会计处理如下：乙公司会计处理如下： 重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金） （1001001001005 5 5 51515151520202020）（1 1 1 150%5

127、0%50%50%）30303030（万元）（万元）（万元）（万元） 或有应付金额或有应付金额或有应付金额或有应付金额 30303030（8%8%8%8%5%5%5%5%）2 2 2 2 1.8(1.8(1.8(1.8(万元万元万元万元) ) ) ) 债务重组时有关会计分录如下：债务重组时有关会计分录如下：债务重组时有关会计分录如下：债务重组时有关会计分录如下：借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧 10101010 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 10101010 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 202020202024年7月27日68借：应付账款

128、借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100100100100 贷贷贷贷：银银银银行行行行存存存存款款款款 5 5 5 5 固固固固定定定定资资资资产产产产清清清清理理理理 10101010 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得 5 5 5 5 股股股股本本本本 5 5 5 5 资资资资本本本本公公公公积积积积股股股股本本本本溢溢溢溢价价价价 15 15 15 15 应应应应付付付付账账账账款款款款债债债债务务务务重重重重组组组组 30303030 预预预预计计计计负负负负债债债债 1.81.81.81.8 营业外收入

129、营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 28.228.228.228.22024年7月27日692012201220122012年末支付利息时年末支付利息时年末支付利息时年末支付利息时: : : : 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 1.51.51.51.5 预计负债预计负债预计负债预计负债 0.90.90.90.9 贷贷贷贷：银银银银行行行行存存存存款款款款 2.42.42.42.42013201320132013年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时： 借：应付账款借：应付账款借：应付账

130、款借：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 30303030 财财财财务务务务费费费费用用用用 1.51.51.51.5 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 31.531.531.531.5借：预计负债借：预计负债借：预计负债借：预计负债 0.90.90.90.9 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 0.90.90.90.92024年7月27日70甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：重组后债权的公允价值（将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金）重组后

131、债权的公允价值（将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金） （1001001001005 5 5 51515151520202020）（1 1 1 150%50%50%50%）30303030（万元）（万元）（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5 5 5 5 固定资产固定资产固定资产固定资产 15 15 15 15 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本成本成本 20202020 应收账款应收账款应收账款应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 30303030 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10101010 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 20202020 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100100100100THANK YOUSUCCESS2024/7/2771可编辑