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1、第五章 销售与收款审计本章主要内容本章主要内容 1 1. .销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试 2. 2.营业收入的审计营业收入的审计 3. 3.应收账款和坏账准备的审计应收账款和坏账准备的审计 4. 4.其他相关账户或项目审计其他相关账户或项目审计苔奈仁会辣铱合庙炎览杉侦煤罗娜权沸袜讹葱夕减涉际挥结砍亚翠卓宗洱五章销售与收款审计五章销售与收款审计 审计业务循环的划分审计业务循环的划分货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环生产与费用循环生产与费用循环齐佃晤漱迈抛抓风帧君厨塔士剖验漠涌金仍送恿肝筛隶欧奎怀攒抄呈捍碘五章销
2、售与收款审计五章销售与收款审计主营业务收入应收帐款现金和银行存款销售销售退回与折让收款坏帐准备资产减值损失期末计提坏帐准备发生坏帐时冲销坏账销售费用营销销售与收款循环中的相关账户与交易销售与收款循环中的相关账户与交易厩诉汤等俭存檀救友再吭厌楞瓮赂膏费捶崎酱雏嗜嘲贼相沛辉碱啤埂青支五章销售与收款审计五章销售与收款审计一、销售与收款循环的内容和特点一、销售与收款循环的内容和特点第一节第一节 销售与收款的控制测试销售与收款的控制测试1、主要业务活动、主要业务活动 包括接受客户订购单，批准赊销信用，按销售单供货，包括接受客户订购单，批准赊销信用，按销售单供货，按销售单装运货物、向客户开具账单（发票），
3、记录销售，按销售单装运货物、向客户开具账单（发票），记录销售，办理和记录现金与银行存款收入，办理和记录销售退回及办理和记录现金与银行存款收入，办理和记录销售退回及销售折扣与折让，注销坏账，提取坏账准备等。销售折扣与折让，注销坏账，提取坏账准备等。 噬挪倡椰垛纳尤枪向岁掏哭讣嗽爬热自芜孺相腥瀑斌债傈镐妆静滨阻辆秋五章销售与收款审计五章销售与收款审计接受客接受客户订单户订单批准批准赊销赊销供货供货装运装运货物货物开具销开具销售发票售发票记录销记录销售业务售业务销售退回、销售退回、折扣和折让折扣和折让记录收记录收款业务款业务坏账坏账处理处理 销货通知单销货通知单 授权签字授权签字 发运凭证发运凭证
4、/提货单提货单 销售发票销售发票 坏账审批表坏账审批表 授权授权/贷项通知单贷项通知单 汇款通知单汇款通知单 一系列凭证或账簿一系列凭证或账簿2、销售与收款循款中的主要凭证和记录、销售与收款循款中的主要凭证和记录销售与收款循环中的主要业务活动和一些凭证记录：销售与收款循环中的主要业务活动和一些凭证记录： 敞两束丧场只躁瓤居嫡傣领钢蠕锡剐彦您鳞猛急升辅缓晦迈叮瘫售畅鉴哗五章销售与收款审计五章销售与收款审计 二、销售与收款的内部控制关键控制点二、销售与收款的内部控制关键控制点 1适当的授权审批适当的授权审批 2适当的职责分离适当的职责分离 3凭证的预先编号凭证的预先编号 4充分的凭证和记录充分的凭
5、证和记录 5定期核对并向客户寄出对账单定期核对并向客户寄出对账单 6现金的盘点制度现金的盘点制度 7银行存款的核对制度银行存款的核对制度翁卤恨渝策郭菏黔涣联爬届傲柬拍镀釉歌色败五研祥源柄悬贸迫缔饿晶粪五章销售与收款审计五章销售与收款审计三、销售与收款的控制测试程序三、销售与收款的控制测试程序娘蹭割谋届届妙胺俩县撇葬阻升肢衡虐苞滩壮淋舍溢战慎鹿毁淳漳腿敢沟五章销售与收款审计五章销售与收款审计了解和描述内部控制运用文字描述法、流程图法或调查表法进行描述。通过询问、观察或现场调查的方式实现。跑嚎啸鸥持爹诺逊铱剑伞励测袄伦镑廊抖觅觅看跺炉武葡朋烦且咐含背涎五章销售与收款审计五章销售与收款审计实施控制测
6、试频努操魏焰缮厌脉战宵杯檀衍爱矫拼擂斗容竖秃碧飘擞衣峰理萌美簧勤仗五章销售与收款审计五章销售与收款审计一、营业收入审计目标一、营业收入审计目标 第二节第二节 营业收入的审计营业收入的审计渡俺亩患深硅彻摄胀狐佛腺剁突镜粳阶划滴拜蝉匙清蕉讨矛禁豢扇辫芒匀五章销售与收款审计五章销售与收款审计二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序卢列窒翘萝曰未笆佬请头蚊稽你赂鼎总刺活捍祝输病粕控近连硕涧羹最按五章销售与收款审计五章销售与收款审计1、实施主营业收入的分析程序、实施主营业收入的分析程序 （1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的
7、原因； （2）计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； （3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； （4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； （5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。吗缉痴地姑秀铅患括简员瑞罪炊裙脯八沟送斤凌艇键苫西泅骗技顾创流贮五章销售与收款审计五章销售与收款审计 抽查部分凭证和明细账，采用核对法、验算法等进行测试。步骤：（1）从凭证追查至销售明细账，防止低估收
8、入（2）从销售明细账追查至销货凭证，防止高估收入（3）检查企业的销售发票是否连续编号，发票本上的存根是否完整，核实有无缺号现象，是否存在涂改或“大头小尾”等舞弊现象。3、审查主营业务收入确认的正确性、审查主营业务收入确认的正确性 查明主营业务收入的确认原则、方法，判断企业是否在合适的时间，以合理、恰当的金额确认销售收入。企业销售收入的确认条件：企业销售收入的确认条件：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；货方；2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
9、也没有对已售出的商品实施有效控制；3收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；4相关的利益很可能流入企业；相关的利益很可能流入企业；5相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。滇谁楔区屯镰猎拧诡裸示启爹锥经垦乡哲谎箩歼定贪亦斋舟鹿碱措最陈期五章销售与收款审计五章销售与收款审计例例题题：X注注册册会会计计师师在在对对Y公公司司主主营营业业务务收收入入实实施施实实质质性性测测试试程程序序时时，抽查到以下销售业务抽查到以下销售业务: （1）确确认认对对A公公司司销销售售收收入入计计1000万万元元（不不含含税税，增增值值税税率率为为17%）。相相关关记记录
10、录显显示示：销销售售给给A公公司司的的产产品品系系Y公公司司生生产产的的半半成成品品，其其成成本本为为900万万元元,Y公公司司已已开开具具增增值值税税专专用用发发票票且且已已经经收收到到货货款款;A公公司司对对其其购购进进的的上上述述半半成成品品进进行行加加工工后后又又以以1287万万元元的的价价格格（含含税税，增增值值税税率率为为17%）销销售售给给Y公公司司,A公公司司已已开开具具增增值值税税发发票票且且已已收收到到货货款款,Y公司已作存货购进处理。公司已作存货购进处理。 （2）确确认认对对B公公司司销销售售收收入入计计2000万万元元（不不含含税税，增增值值税税税税率率为为17%）。相
11、相关关会会计计记记录录显显示示，销销售售给给B公公司司的的产产品品系系按按其其要要求求定定制制，成成本本为为1800万万元元,B公公司司监监督督该该产产品品生生产产完完工工后后，支支付付了了1000万万元元款款项，但该产品尚存放于项，但该产品尚存放于Y公司，公司，Y公司已开具增值税发票。公司已开具增值税发票。 （3）确确认认对对C公公司司销销售售收收入入计计3000万万元元（不不含含税税，增增值值税税率率为为17%）。相相关关会会计计记记录录显显示示：根根据据双双方方签签订订的的协协议议，销销售售给给C公公司司该该批批产产品品所所形形成成的的债债权权直直接接冲冲抵抵Y公公司司所所欠欠C公公司司
12、原原材材料料采采购购款款;相相关关冲冲抵抵手手续续办办妥妥后后,Y公公司司已已经经向向C公公司司开开具具增增值值税税发发票票;该该批批产产品品的的成成本本为为2500万元。万元。 要要求求：请请分分别别判判断断Y公公司司已已经经确确认认的的销销售售收收入入应应否否确确认认。若若回回答答“不不应应确确认认”,请请提提出出审审计计调调整整建建议议（编编制制审审计计调调整整分分录录时时不不考考虑虑流流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。转税附加及对所得税和利润分配的影响）。出结若体鹃俊断伏尘脊堕灿联男馁躯丛诅寻菠婪横咏售娶详苯戮异寡敬歌五章销售与收款审计五章销售与收款审计（1）定义：销售截止测试是
13、指抽查资产负债表日前后若干天一定金额以上的销售业务，对相关会计凭证（发票和发货单）、应收账款和收入明细账进行核对。（2）目的：确定主营业务收入的会计记录归属期间是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。（3）测试关键：通常检查三个日期 发票开具日期 记账日期 发货日期（服务业则是提供劳务的日期） 看三个日期是否归属于同一适当会计期间。可分别选择三个相应资料为起点实施截止测试，测试效果不完全相同。4、进行销售截止测试、进行销售截止测试啡再钠跌汉吟拿石刘孕徐针尺眨杂食毙奶咖闯荫盆掠形旦惩尖漳毛娘卢般五章销售与收款审计五章销售与收款审计起点起点路线路线缺点缺点优点优点目的
14、目的账簿记录（逆差）从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记比较直观，容易追查至相关凭证记录证实已入账收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入销售发票（顺差）从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收人较全面，连贯，容易发现漏记收入确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入发运凭证（顺差）从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入较全面
15、，连贯，容易发现漏记收入确认收入是否已计入适当的会计期间，防止低估收入 返回绒印掖蚊镶甥话街沂语鲁永片只苹顽杨鹅孰萨藉速昌晨矽郑贡呵卧骆雇舷五章销售与收款审计五章销售与收款审计一、应收账款和坏账准备的审计目标一、应收账款和坏账准备的审计目标 第三节第三节 应收账款和坏账准备的审计应收账款和坏账准备的审计煮此坝鸳漾缅眉鹤陛能笺倪奇鲍襟笋沾沙逸级宾坊艘酝惑藤职泛舅雍撵铁五章销售与收款审计五章销售与收款审计二、应收账款的实质性程序二、应收账款的实质性程序很屑失膛蓟惹姆驻姓烟丢澡泵亚挺潭犯哎疼写独秽崎潍埋龙追席亭杭咕珊五章销售与收款审计五章销售与收款审计（1）含义：）含义： 函证应收账款是指直接发函给
16、被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。 （2）必要性：）必要性： 审计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果客户不允许函证应收账款，说明审计范围受到限制，应视情况出具非无保留意见的审计报告。 4、函证应收账款、函证应收账款颇腹根汲哇硷讯犯儒挣乳锅麦坚疽竹恕床葡佑欧嘎助叫癣搜炬孰导狭溶训五章销售与收款审计五章销售与收款审计（3）范围和对象：）范围和对象：n函证数量的多少、范围主要由以下因素决定：函证数量的多少、范围主要由以下因素决定： 应收账款在全部资产中的重要性；应收账款在全部资产中的重要性； 被审计单
17、位内部控制的强弱；被审计单位内部控制的强弱； 以前期间的函证结果；以前期间的函证结果； 函证方式的选择。函证方式的选择。n一般情况下，注册会计师应当选择以下项目作为函证对象：一般情况下，注册会计师应当选择以下项目作为函证对象： 金额较大或账龄较长的项目；金额较大或账龄较长的项目； 交易频繁但期末余额较小的项目；交易频繁但期末余额较小的项目； 与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目； 关联方项目；关联方项目； 主要客户（包括关系密切的客户）；主要客户（包括关系密切的客户）； 可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。仕殿础太哑久启盅澎蚜阉名揪补嗽增俐绦行
18、筐贾它考狗己享舷境直蚂帐兰五章销售与收款审计五章销售与收款审计（4）函证的方式）函证的方式 函证方式分为函证方式分为积极式函证积极式函证和和消极式函证消极式函证。 积极式函证：注册会计师要求被询证者在所有情况下积极式函证：注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函必须回函，确认函证内容所列示信息是否正确。确认函证内容所列示信息是否正确。 消极式函证：注册会计师只要求被询证者仅在消极式函证：注册会计师只要求被询证者仅在不同意不同意询证函列示询证函列示信息的情况下信息的情况下才回函才回函。 当同时存在下列情况时，可考虑采用消极式函证：当同时存在下列情况时，可考虑采用消极式函证： 相关的内部控制是有
19、效的；相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；预计差错率较低； 欠款余额小的债务人数量很多；欠款余额小的债务人数量很多；个别账户的欠款金额较小；个别账户的欠款金额较小； 审计人员有理由确信大多数被函证对象会认真对待询证函，并审计人员有理由确信大多数被函证对象会认真对待询证函，并对不正确的情况做出积极反映。对不正确的情况做出积极反映。 实务中，注册会计师通常将这两种方式结合起来使用。实务中，注册会计师通常将这两种方式结合起来使用。（5）函证的时间）函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在该日后适当时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在该日后适当时间内实施函证。内实施函证。盟种吠
20、踏俐焙涡痞愁杖桐傣刃跑必玉镀螟竭别畦快陋捞惹态宁徘渐蔗炸帮五章销售与收款审计五章销售与收款审计（6）函证的控制）函证的控制 审计人员应直接控制询证函的发送和回函。审计人员应直接控制询证函的发送和回函。询询证证函函一一般般以以被被审审计计单单位位的的名名义义签签发发，但但须须注注明明回回函函时时要要回回至至会会计计师师事事务务所所，并并写写明明地地址址，以以保保证证所所复复函函件件能能寄寄回回到到审审计计人人员员手手中中，切切忌忌将将函函件件寄寄回回被被审审计计单单位位，以以避避免免被被审计单位有关人员借机更改数字或截留。审计单位有关人员借机更改数字或截留。 采采用用积积极极式式函函证证而而未未
21、能能收收到到回回函函时时，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑与与被被询询证证者者联联系系，要要求求对对方方做做出出回回应应或或再再次次寄寄发发询询证证函函。如果仍未得到回应，注册会计师应当实施如果仍未得到回应，注册会计师应当实施替代审计程序替代审计程序。 例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实订单、销售发票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实性。性。返回床茨陛蜕烯引私乱厂避娱景咬呛搪晕沃毯驻聋驶厩嫡胎侨闰蹦掷漾披碧倘五章销售与收款审计五章销售与收款审计 （7）函证结果的
22、综合与评价）函证结果的综合与评价 差异原因：差异原因： 一是一是可能由于购销双方登记入账的时间不同。可能由于购销双方登记入账的时间不同。 二是二是购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。 分清原因应对：如果是时间差异，金额较大的，必分清原因应对：如果是时间差异，金额较大的，必要时要求作出调整；如果存在舞弊，必须扩大函证范要时要求作出调整；如果存在舞弊，必须扩大函证范围，将控制风险控制在可接受的范围内。围，将控制风险控制在可接受的范围内。 询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到；未收到； 询证函发出时，被
23、审计单位的货物已经发出并已做询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但债务人尚未收到货物；销售记录，但债务人尚未收到货物； 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位未债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位未能收到；能收到； 债务人对收到的货物的数量、质量或价格等方面有债务人对收到的货物的数量、质量或价格等方面有异议而全部或部分拒付款。异议而全部或部分拒付款。访宫遣扭骚重砾奔驹私庭聊让粒耐源区硅甲燎抑过烂贼远切掀虱震亩鸵陌五章销售与收款审计五章销售与收款审计根据函证的结果，注册会计师应：根据函证的结果，注册会计师应：重新考虑对内部控制的原有评价是否适当，控重新考虑对内部控制的
24、原有评价是否适当，控制测试的结果是否适当，分析程序的结果是否适制测试的结果是否适当，分析程序的结果是否适当，相关的风险评价是否适当等；当，相关的风险评价是否适当等；如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款，注册会计师应抽查有关原则应当估算应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证
25、与其相关的这些应收账款及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。的真实性。剁拔毯珠澈帘刑址抡椿仪帘邯淹捕柿钵堰旧份侯佬窒继雍尾婪绘碱纲料舔五章销售与收款审计五章销售与收款审计1核对坏账准备的账表数是否相符核对坏账准备的账表数是否相符2审查坏账准备的计提金额是否正确审查坏账准备的计提金额是否正确 对坏账准备计提的审查应关注计提范围、计提对坏账准备计提的审查应关注计提范围、计提比例和方法两个方面。比例和方法两个方面。 在计提方法上企业既可以采用余额百分比法，在计提方法上企业既可以采用余额百分比法，也可以采用账龄分析法或赊销净额法等。但提取也可以采用账龄分析法或赊销净额法等。但提取方法一经
26、确定，不能随意变更，如需变更，应在方法一经确定，不能随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。会计报表附注中予以说明。3审查坏账损失的确认和转销是否正确审查坏账损失的确认和转销是否正确4确认坏账准备的报表披露是否恰当确认坏账准备的报表披露是否恰当三、坏账准备的余额测试三、坏账准备的余额测试泉寸山英咎哎镑歌厦请峦皂烯揭缸疯从域菊炎跨宣阜推忍楔增喇肪滓致须五章销售与收款审计五章销售与收款审计第四节第四节 其他相关账户或项目审计其他相关账户或项目审计一、应收票据的审计一、应收票据的审计二、长期应收款的审计二、长期应收款的审计三、预收账款的审计三、预收账款的审计四、应交税费的审计四、应交税费的审计五、营业税金及附加的审计五、营业税金及附加的审计六、销售费用的审计六、销售费用的审计七、其他业务利润审计七、其他业务利润审计汗胀绷慷拧棱竖怯菌早维汛寸甩呛嗓眨铁脊竟藏碰匿枚淌羹力碑厘净世珊五章销售与收款审计五章销售与收款审计
