初级会计学课件：第7章-企业主要经济业务的账务处理

《初级会计学课件：第7章-企业主要经济业务的账务处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计学课件：第7章-企业主要经济业务的账务处理（418页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、学习目标学习目标v 1.掌握审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表的专业技能。v 2.掌握用T型账户分析账户关系和会计业务流程的方法。v 3.了解公司法、税法对会计工作的重要性。第七章第七章 企业主要经济业务的账务处理企业主要经济业务的账务处理 本章以天资服饰股份公司从设立登记到利润分配的账务处理为例，介绍如何记账、结账、报账，审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表等。货币资金生产准备过程生产准备过程 生产过程 销售过程货币资金 原材料 （储备资金） 在产品（生产资金） 产成品（成品资金） 固定资产（固定资金） 工资及其他成本费用重新投入生产周转资资金金投投入入

2、资资金金退退出出 制造业资金运动过程示意图第七章第七章 企业主要经济业务的账务处理企业主要经济业务的账务处理第七章第七章 企业主要经济业务的账务处理企业主要经济业务的账务处理p7 7.1 .1 筹资业务的账务处理筹资业务的账务处理p7 7.2 .2 产品生产的准备活动产品生产的准备活动p7 7.3 .3 生产生产业务的账务处理业务的账务处理p7 7. .4.4.销售业务的账务处理销售业务的账务处理p7.5 7.5 对外投资业务的账务处理对外投资业务的账务处理p7.6 7.6 期间费用的账务处理期间费用的账务处理p7.7 7.7 利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理 企业的资

3、金筹集业务按资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险。负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等。7 7.1 .1 筹资业务的核算筹资业务的核算v 7.1.1 所有者权益筹资业务v 7.1.2 负债筹资业务 v1 1. .所有者投入资本的构成所有者投入资本的构成v2 2. .公司法关于公司设立的规定公司法关于公司设立的规定v3 3. .账户设置账户设置v4.4.账务处理账务处理7.1.17.1.1所有

4、者权益筹资业务所有者权益筹资业务7.1.17.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务按投资主体的不同外商投入资本个人投入资本法人投入资本国家投入资本按投资资产的形态货币资金投资实物资产投资无形资产投资1. 1. 所有者投入资本的构成所有者投入资本的构成所有者投入的资本主要包括实收资本实收资本（或股本）和资本公积资本公积。实实收收资资本本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协约的规定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定有资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资资本本公公积积是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

5、资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。7.1.17.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务1. 1. 所有者投入资本的构成所有者投入资本的构成2 2. .公司法关于公司设立的规定：公司法关于公司设立的规定：初级会计学P131-1337.1.17.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务（1 1）“实收资本（或股本）实收资本（或股本）” 账户账户 性质：所有者权益类账户 作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。 该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业资本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）的总额。 该账户可

6、按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。 3.3.账户设置账户设置7.1.17.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务实收资本贷借减少额期末余额：期末实收资本总额 期初余额：XXXX 所有者投入企业资本金的增加额 （1 1）“实收资本（或股本）实收资本（或股本）” 账户账户7.1.17.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务3.3.账户设置账户设置（2 2）“资本公积资本公积” 账户账户 性质：所有者权益类账户 作用：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余

7、额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。 该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。 7.1.17.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务3.3.账户设置账户设置资本公积贷借资本公积的减少额期末余额：期末资本公积结余额 期初余额：XXXX 资本公积的增加额 （2 2）“资本公积资本公积” 账户账户7.1.17.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务3.3.账户设置账户设置 （3 3）“银行存款银行存款” 账户账户 性质：资产类账户 作用：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期

8、末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融该机构的各种款项。 该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。有外币存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。注意区分注意区分“银行存款银行存款”与与“其他货币资金其他货币资金”7.1.17.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务3.3.账户设置账户设置银行存款贷借提取或支出的款项期末余额：XXXX 期初余额：XXXX 存入的款项（3 3）“银行存款银行存款” 账户账户企业期末存在银或其他金融机构的款项的余额7.1.17.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务3.3.账户设置账户设置 （4 4）“库存现金库存现金” 账户账户 性质

9、：资产类账户 作用：核算库存现金的收付、结存情况。 该账户借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借方，反映库存现金的余额。 企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。7.1.17.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务3.3.账户设置账户设置库存现金贷借支付的现金期末余额：XXXX 期初余额：XXXX 收取的现金（4 4）“库存现金库存现金” 账户账户7.1.17.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务3.3.账户设置账户设置4. 4. 账务处理账务处理 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、

10、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）” 科目。7.1.17.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务【初级会计学例7-1】11月19日，天姿服饰股份公司发行股份100000000股，每股面值1元。投资者溢价认购，公司共收到股东投资款110000000元，已经存入银行。手续费、佣金等交易费用从略。 借：银行存款 110 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 100 000 0007.1.17.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务4. 4. 账务处理账务处理7.1.7.1.

11、2 2负债筹资业务负债筹资业务v1 1. .负债筹资的构成负债筹资的构成v2.2.账户设置账户设置v3.3.账务处理账务处理1. 1. 负债筹资的构成负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。短短期期借借款款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。长长期期借借款款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。7.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务2. 2. 账户设置账户设置（1 1）“短期借款短期借

12、款” 账户账户 性质：负债类账户 作用：核算企业的短期借款。 该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。 该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 7.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务短期借款贷借短期借款本金的减少额期末余额：XXXX 期初余额：XXXX（1 1）“短期借款短期借款” 账户账户企业期末尚未归企业期末尚未归还的短期借款还的短期借款短期借款本金的增加额7.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务2. 2. 账户设置账户设置 （2 2）“长期借款长期借款” 账户账户 性质：负债类账户 作用：核算

13、企业的长期借款。 该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的长期借款。 该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 7.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务2. 2. 账户设置账户设置长期借款贷借归还的本金和利息期末余额：XXXX 期初余额：XXXX（2 2）“长期借款长期借款” 账户账户企业期末尚未偿还企业期末尚未偿还的长期借款的长期借款借入的长期借款本金7.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务2. 2. 账户设置账户设置 性质：负债类账户 作用：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借

14、款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。 该账户可按存款人或债权人进行明细核算。（3 3）“应付利息应付利息” 账户账户7.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务2. 2. 账户设置账户设置 性质：损益类账户 作用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。 该账

15、户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末余额转入“本年利润”账户，期末结转后，该账户无余额。 该账户可按费用项目进行明细核算。（4 4）“财务费用财务费用” 账户账户7.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务2. 2. 账户设置账户设置 包括：利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。（4 4）“财务费用财务费用” 账户账户7.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务2. 2. 账户设置账户设置3. 3. 账

16、务处理账务处理 （1 1） 短期借款的账务处理短期借款的账务处理 企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。 在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应于补记的应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。 到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。7.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务【例7-1】长江公司20年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用

17、于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办法进行处理。 编制的有关会计分录如下： （1）取得借款时： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 7.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务【例7-1】长江公司20年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办法进行处理。 编制的有关会计分录如下： （2）各月（4、5、6月）末预提利息费用时： 月末预提利息费用额=12000010%12=1000（元） 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 7.1.7.1.

18、2 2负债筹资业务负债筹资业务【例7-1】长江公司20年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办法进行处理。 编制的有关会计分录如下： （3）按期归还本息时： 按期归还本息=120000+10003=123000（元） 借：短期借款 120 000 应付利息 3 000 贷：银行存款 123 0007.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务【例7-1】如果季末月份的利息不再进行预提，则上述第（2）、第（3）笔业务的会计分录为： 4月末、5月末： 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 归

19、还短期借款本息时： 借：短期借款 120 000 财务费用 1 000 应付利息 2 000 贷：银行存款 123 0007.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务3. 3. 账务处理账务处理（2 2） 长期借款的账务处理长期借款的账务处理 企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。 资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”等科目。7.1.7.1.

20、2 2负债筹资业务负债筹资业务（2 2） 长期借款的账务处理长期借款的账务处理长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。长期借款计算确定的利息费用：1.属于筹建期间的，计入管理费用；2.属于生产经营期间的，计入财务费用；3.用于构建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，计入财务费用。3. 3. 账务处理账务处理7.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务【初级会计学例7-2】天姿服饰股份公司积极地招募员工，制定公司内部管理制度，同时对外宣传其实业报国的理念。

21、11月30日，天姿服饰股份公司入选当地的文化产业发展计划，获得当地商业银行提供的长期借款70000000元。 借：银行存款 7 000 0000 贷：长期借款 7 000 00003. 3. 账务处理账务处理7.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务 筹资业务的账务处理可概括如图71所示。图中括号内的编号为记账凭证号，下同。3. 3. 账务处理账务处理7.1.7.1.2 2负债筹资业务负债筹资业务图图7 71 1筹资业务的账务处理示意图筹资业务的账务处理示意图 企业资金筹集业务的核算程序7 7.1 .1 筹资业务的核算筹资业务的核算练习题：练习题：长城公司XX年7月发生如下经济业务：1.收

22、到某外商投入的大型设备一套，价值1 200 000元，增值税进项税额为204 000元，并以银行存款支付该设备的运杂费50 000元，设备已运达公司投入生产使用。2.用银行存款归还到期的短期借款本金500 000元。3.收到某公司投入的原材料一批，确认的价值为800 000元(不考虑相关税费)。4.开出现金支票从银行提取现金10 000元备用。5.某企业投入商标权一项，双方确认的价值为60 000元。6.收到银行通知，某公司投入的资金700 000元已入账。7 7.1 .1 筹资业务的核算筹资业务的核算长城公司XX年7月发生如下经济业务：7.由于临时性资金需要，向银行借入期限为半年的借款700

23、00元存入公司账户。8.以银行存款偿还到期的长期借款，共计910 000元。要求：1.根据以上资料，编制会计分录。2.登记“银行存款”T字账。假定“银行存款”账户的期初余额为800 000元，计算其本期发生额和期末余额。7 7.1 .1 筹资业务的核算筹资业务的核算练习题：练习题：1.收到某外商投入的大型设备一套，价值1 200 000元，增值税进项税额为204 000元，并以银行存款支付该设备的运杂费50 000元，设备已运达公司投入生产使用。练练习题答案：习题答案：借:固定资产 1 250 000 应交税费应交增值税（进项税额） 204 000 贷:实收资本外商资本金 1 404 000

24、银行存款 50 0007 7.1 .1 筹资业务的核算筹资业务的核算2.用银行存款归还到期的短期借款本金500 000元。借:短期借款 500 000 贷:银行存款 500 0007 7.1 .1 筹资业务的核算筹资业务的核算练练习题答案：习题答案：3.收到某公司投入的原材料一批，确认的价值为800 000元(不考虑相关税费)。借:原材料 800 000 贷:实收资本某公司 800 0007 7.1 .1 筹资业务的核算筹资业务的核算练练习题答案：习题答案：4.开出现金支票从银行提取现金10 000元备用。借:库存现金 10 000 贷:银行存款 10 0007 7.1 .1 筹资业务的核算筹

25、资业务的核算练练习题答案：习题答案：5.某企业投入商标权一项，双方确认的价值为60 000元。借:无形资产商标权 60 000 贷:实收资本某企业 60 0007 7.1 .1 筹资业务的核算筹资业务的核算练练习题答案：习题答案：6.收到银行通知，某公司投入的资金700 000元已入账。借:银行存款 700 000 贷:实收资本某公司 700 0007 7.1 .1 筹资业务的核算筹资业务的核算练练习题答案：习题答案：7.由于临时性资金需要，向银行借入期限为半年的借款70000元存入公司账户。借:银行存款 70 000 贷:短期借款 70 0007 7.1 .1 筹资业务的核算筹资业务的核算练

26、练习题答案：习题答案：8.以银行存款偿还到期的长期借款，共计910 000元。借:长期借款 910 000 贷:银行存款 910 0007 7.1 .1 筹资业务的核算筹资业务的核算练练习题答案：习题答案：(1) 50 000(2) 500 000(6) 700 000期初余额 800 000(4) 10 000(8) 910 000本期借方发生额合计 770 000 本期贷方发生额合计 1 470 000期末余额 100 000银行存款7 7.1 .1 筹资业务的核算筹资业务的核算练练习题答案：习题答案：借方贷方(7) 70 0007 7.2 .2 产品生产的准备活动产品生产的准备活动v 7

27、.2.1 增值税的核算简介v 7.2.2 购置固定资产时的会计处理v 7.2.3 库存现金的核算v 7.2.4 管理费用的核算v 7.2.5 支付定金的核算v 7.2.6 材料采购业务的核算 7.2.1 7.2.1 增值税的核算简介增值税的核算简介 增增值值税税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额增值额作为征税对象而征收的一种流转税。 按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”）、交通运输业、邮政业、部分现代服务业服务（以下简称“应税服务”）以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供应税劳务、应税服务的增值额和

28、货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。按照增值税的设计原理，企业向税务机关缴纳的增值税税额在理论上是根据其经济业务所实现的增值额乘以适用的税率计算而来的。但在实践中，由于购销之间可能存在较长的时间差，因此，不可能逐笔针对每一笔业务计算其增值额。于是，就发展出了分别汇总计算进项税额、销项税额，然后根据两者之差来确定增值税应纳税额的办法。 应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额7.2.1 7.2.1 增值税的核算简介增值税的核算简介企业买卖货物时，会在增值税专用发票上注明货物的金额和相应的税额，交易的总价款就是价税合计。发票上注明的税额对于卖方来讲就是销项税额，对于买方来

29、讲就是进项税额。7.2.1 7.2.1 增值税的核算简介增值税的核算简介 例如，润生商贸有限责任公司是增值税一般纳税人，该公司采购了一批名贵服装，价税合计为35100元，其中，金额为30000元，税额为5100元。 销售时，价税合计为58500元，其中，金额为50000元，税额为8500元。 则该公司增值税应应纳纳税税额额销销项项税税额额进进项项税税额额850085005100510034003400元元。也就是说，润生商贸有限责任公司的货物销售实现了增值额20000元（5000030000），它的增值税应纳税额等于增值额乘以适用税率。7.2.1 7.2.1 增值税的核算简介增值税的核算简介【

30、初级会计学例题】 蓝猫玩具股份公司转账支付11700元采购一批杰瑞牌电动毛绒玩具，采购时所收到的增值税专用发票上注明的价款为10000元、税额为1700元。 在同一个纳税期间内，以35100元的价格将该玩具卖给双安商场有限公司，开出的增值税专用发票上注明的价款为30000元，税额为5100元。 假定在该纳税期间内只发生这两笔业务。7.2.1 7.2.1 增值税的核算简介增值税的核算简介【分析】该公司进货时所支付的增值税税额1700元为进项税额，其销货时收取的增值税税额5100元为销项税额。 当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 51001700 3400（元）进项税额其实是企业垫付的、留待从销

31、项税额中抵扣的税额，可以理解为一项债权，因此，在发生时直接借记“应交税费应交增值税”这个负债类账户（记入借方的进项税额专栏）。7.2.1 7.2.1 增值税的核算简介增值税的核算简介账务处理：（1）采购时： 借：库存商品 10 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700（2）销售时： 借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 5 1007.2.1 7.2.1 增值税的核算简介增值税的核算简介账务处理：（3）结转销货成本时： 借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品 10 000（4）缴纳增值税时。 借

32、：应交税费-应交增值税（已交税金） 3 400 贷：银行存款 3 400 此时，“应交税费应交增值税”明细账的借方专栏合计与贷方专栏合计金额相等（均为5100元），成为零余额账户（被视为关闭），该账户的功能已经履行完毕。在下一个增值税纳税期间，重新开始上述记录。7.2.1 7.2.1 增值税的核算简介增值税的核算简介图图7 72 2增值税专用发票示意图增值税专用发票示意图7.2.1 7.2.1 增值税的核算简介增值税的核算简介图图7 73 3“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账页的常用专栏示意图账页的常用专栏示意图7.2.1 7.2.1 增值税的核算简介增值税的核算简介图图7 74 4增

33、值税的应纳税额的计算增值税的应纳税额的计算7.2.1 7.2.1 增值税的核算简介增值税的核算简介7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理v1 1. .固定资产的概念与特征固定资产的概念与特征v2.2.固定资产的成本固定资产的成本v3.3.账户设置账户设置v4.4.固定资产的入账处理固定资产的入账处理1. 固定资产的概念与特征固定资产的概念与特征 固定资产固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。属于一种有形资产为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度7.2.2 7.2.2 购置固定

34、资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理持有目的：非出售持有目的：非出售不动产动产固定资产确定固定资产使用寿命应考虑的因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。1. 固定资产的概念与特征固定资产的概念与特征7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理2. 固定资产的成本固定资产的成本 固定资产的成本固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一

35、切合理、必要的支出。 企业可通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理 外外购购固固定定资资产产的的成成本本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括购买价款、相关税费（如契税、印花税、营业税等，不包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具所涉及的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安

36、装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2. 固定资产的成本固定资产的成本7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理 2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。2. 固定资产的成本固定资产的成本7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理3. 账户设置账户设置 性质：资产类账户 作用：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的

37、各种支出。 该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 该账户可按“在建工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。 （1 1）“在建工程在建工程”账户账户 7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理3. 账户设置账户设置 性质：资产类账户 作用：核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 该账户借方登记企业购进工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在

38、借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。 该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。 （2 2）“工程物资工程物资”账户账户 7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理3. 账户设置账户设置 性质：资产类账户 作用：核算企业持有的固定资产原价。 该账户借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。 该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。 （3 3）“固定资产固定资产”账户账户 7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理3. 账户设置账户设置 性质

39、：负债类账户 作用：核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。 该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映企业尚未缴纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 该账户可按应交的税费项目进行明细核算。（4 4）“应交税费应交税费”账户账户 7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理先算后交的税费先算后交的税费例外：车辆购置税、例外：

40、车辆购置税、印花税、耕地占用税印花税、耕地占用税3. 账户设置账户设置 性质：负债类账户 作用：核算企业按照税法等规定计算应缴纳的增值税的情况。 增增值值税税是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税，其计算采用抵扣的方式，即：应应纳纳增增值值税税额额= =当当期期销销项税额项税额- -当期进项税额。当期进项税额。 该账户借方登记企业购买固定资产、材料等时可抵扣的增值税（进项税额），贷方登记企业销售商品时在专用发票上注明的增值税（销项税额）。期末余额如果在贷方，表示企业应交而未交的增值税，期末余额如果在借方，表示企业本期尚未抵扣的增值税。 （5 5）“应交税费应交税费应交增值税应交

41、增值税”账户账户 7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理应交税费应交增值税企业购入货物时向供应商支付的增值税负债类账户负债类账户借贷余：企业应交而未交的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税 增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 企业在销售商品时向购买单位收取的增值税进项税额销项税额7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理3. 账户设置账户设置 （5 5）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户 n进进项项税税额额：一般纳税人购进货物或接受应税劳务，支付或负担的

42、增值税额。进项税额进项税额= =买价买价扣除率。扣除率。n销销项项税税额额：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率。n纳税人实际应缴纳的增值税税额纳税人实际应缴纳的增值税税额 = 纳税人收取的销项税额销项税额-纳税人支付的进项税额进项税额进项税额进项税额= =可抵扣的部分可抵扣的部分7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理3. 账户设置账户设置 （5 5）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户 4. 固定资产的入账处理固定资产的入账处理7.2.2 7.2.2

43、 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理固定资产中的房屋、建筑物属于不动产，它们是营业税的征税对象，购买方所支付的全部价款（包括营业税税额）直接计入固定资产入账成本。机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等固定资产属于有形动产，属于增值税的征税对象，其入账与存货相同，即增值税进项税额记入“应交税费应交增值税”明细账户的进项税额专栏，不计入资产的入账成本。有形动产不动产固定资产增值税营业税4. 固定资产的入账处理固定资产的入账处理 企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”

44、等科目。（1 1） 购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理4. 固定资产的入账处理固定资产的入账处理（1 1） 购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产【初级会计学例7-3】11月30日，天姿服饰股份公司在当地某开发区买入一栋带有办公家具的精装修小楼作办公楼，成本为12000000元；买入一片厂房作生产车间使用，成本为36000000元；买入一批服装加工设备（如拉布机、缝纫机等），增值税发票上注明的不需安装的服装加工设备金额为1000

45、0000元，税额为1700000元，价税合计为11700000元。【初级会计学例7-3】11月30日，天姿服饰股份公司在当地某开发区买入一栋带有办公家具的精装修小楼作办公楼，成本为12000000元；买入一片厂房作生产车间使用，成本为36000000元；买入一批服装加工设备（如拉布机、缝纫机等），增值税发票上注明的不需安装的服装加工设备金额为10000000元，税额为1700000元，价税合计为11700000元。 借：固定资产-办公楼 12 000 000 -厂房 36 000 000 -机器设备 10 000 000 应交税费-应交增值税（进项税额）1 700 000 贷：银行存款 59

46、700 000如果购入的是需要安装的固定资产，则应将该固定资产在达到预定可使用状态前所发生的除增值税进项税额以外的一切支出，先全部计入“在建工程”账户借方；待安装完毕交付使用时，再将已记入“在建工程”账户借方的金额作为固定资产的原始价值从其贷方转入“固定资产”账户的借方。7.2.2 7.2.2 购置固定资产时的会计处理购置固定资产时的会计处理4. 固定资产的入账处理固定资产的入账处理（2 2） 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产【例例7-27-2】永安企业购入的设备运回后需要安装才能使用，买价300000元，增值税税额51000元，运杂费和包装费19000元，该设备在达到预定可使用状

47、态前的安装调试费为30000元，全部款项以转账支票支付。（1）购入时 借：在建工程 319 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 370 000（2）以银行存款支付安装调试费时： 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000【例例7-27-2】永安企业购入的设备运回后需要安装才能使用，买价300000元，增值税税额51000元，运杂费和包装费19000元，该设备在达到预定可使用状态前的安装调试费为30000元，全部款项以转账支票支付。（3）安装完毕交付使用时： 借：固定资产 349 000 贷：在建工程 349 0007.2.3 7.2.3 库存现金的

48、核算库存现金的核算企业设“库库存存现现金金”科目核算库存现金的收付、结存情况。该科目借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。7.2.3 7.2.3 库存现金的核算库存现金的核算企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。库存现金日记账由出纳人员按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将库存现金日记账的账面结余额与实际库存现金的数额相核对，保证账款

49、相符；月度终了，库存现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额相互核对，做到账账相符。7.2.3 7.2.3 库存现金的核算库存现金的核算【初级会计学例7-4】11月30日，签发支票，从银行存款账户取出80000元现金。 借：库存现金 80 000 贷：银行存款 80 0007.2.4 7.2.4 管理费用的核算管理费用的核算企业设“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括筹建期间的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成

50、员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。管理费用不多的商品流通企业，可不设置“管理费用”科目，将上述内容一并放在“销售费用”科目核算。7.2.4 7.2.4 管理费用的核算管理费用的核算【初级会计学例7-5】1月30日，公司管理层就最近三个月的业务计划召开了办公会，共发生办公会议费用900元，以现金支付。 借：管理费用 900 贷：库存现金 9007.2.5 7.2.5 支付定金的核算支付定金的核算企业设“预付账款”科目核算企业依照合同约定预付的款项。该科目可按供

51、货单位进行明细核算。注意，该科目属于资产类科目，初学者往往容易误认为它是负债类科目。该科目期末的借方余额，反映企业预付的款项。7.2.5 7.2.5 支付定金的核算支付定金的核算企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。7.2.5 7.2.5 支付定金的核算支付定金的核算【初级会计学例7-6】天姿服饰股份公

52、司用锦纶、氨纶等面料生产挺括、抗皱的高级男女时装，第一年各生产一款主打产品。为此，从金领化纤有限公司采购原材料（如面料、拉链、纽扣和衬布等）。11月30日，转账支付定金4400000元。 借：预付账款-金领化纤 4 400 000 贷：银行存款 4 400 000【初级会计学例7-7】7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算资产负债表中的存货项目，是根据“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“低值易耗品”等账户的信息汇总列报的。存存货货（inventory）泛指企业所拥有的除货币资金、固定资产（机器设备及交通工具类）外的有形动产。如工业制造类企业所持有的原材

53、料、在产品、产成品；商品流通企业所持有的商品、包装物；企业所持有的办公耗材之类的自用物品（即会计学上所称的低值易耗品），等等。企业账簿中所记载的存货，应当具备相应的物权证明，如购货发票、买卖合同、支付结算单据、售货方的收款证明等。7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算v1. 材料的采购成本v2. 账户设置v3. 实际成本法下的账务处理 材材料料的的采采购购成成本本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，由买价和采购费用组成。买价是指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。采购费用是指企业在采购材料过程中支付的各种费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运

54、输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费等。1. 材料的采购成本材料的采购成本7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算采购成本1.买价2.采购费用指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。 指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费、关税等。仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费、关税等。采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用。1. 材料的采购成本材料的采购成本7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核

55、算材料采购业务的核算 在实际会计工作中，为了简化核算，常把某些本应计入材料采购成本的采购费用，如采购人员的差旅费、市内采购材料的运输费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是列作管理费用支出。 在计算材料采购成本时，凡是能分清为采购哪种材料所支付的费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡不能分清的，如为运输多种材料所支付的运输费等，应采用合理的分配标准（如按各种材料的重量比例或价格比例等），分配计入各种材料的采购成本。1. 材料的采购成本材料的采购成本7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算2. 2. 账户设

56、置账户设置（1 1） “原材料原材料”账户账户 性质：资产类账户 作用：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。 该账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。 该账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算2. 2. 账户设置账户设置（1 1） “原材料原材料”账户账户（2 2）“

57、在途物资在途物资”账户账户 性质：资产类账户 作用：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 该账户借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本），贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。 该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算2. 2. 账户设置账户设置（3 3）“应付账款应付账款”账户账户 性质：负债类账户 作用：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的

58、款项。 该账户贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记已向供应单位偿还的应付账款。期期末末余余额额一一般般在在贷贷方方，反反映映企企业业期期末末尚尚未未支支付付的的应应付付账账款款余余额额；如果期末余额在借方，反映企业期末预付账款余额如果期末余额在借方，反映企业期末预付账款余额。 该账户可按债权人进行明细核算。7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算2. 2. 账户设置账户设置（4 4）“应付票据应付票据”账户账户 性质：负债类账户 作用：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 该账户贷方登记企业开

59、出、承兑的商业汇票，借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映企业期末尚未到期的商业汇票的票面余额。 该账户可按债权人进行明细核算。7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算2. 2. 账户设置账户设置99（4 4）“应付票据应付票据”账户账户7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算2. 2. 账户设置账户设置（4 4）“应付票据应付票据”账户账户7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算2. 2. 账户设置账户设置（5 5）“预付账款预付账款”账户账户 性质：资产类账户 作用：核算企业按照合同规定预付的款项。预

60、付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。 该账户借方登记企业因购货等业务预付的款项，贷方登记企业收到货物后应支付的款项等。期期末末余余额额在在借借方方，反反映映企企业业预预付付的的款款项项；期期末末余余额额在在贷贷方方，反反映映企企业业尚尚需需补补付付的的款款项。项。 该账户可按供货单位进行明细核算。7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算2. 2. 账户设置账户设置（5 5）“预付账款预付账款”账户账户 预付款项不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接计入“应付账款”账户。7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算

61、2. 2. 账户设置账户设置7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算3. 3. 实际成本法下的账务处理实际成本法下的账务处理材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。实际成本法下，一般通过“原材料”、“在途物资”等科目进行核算。 （1）如果货款已经支付，发票账单已收到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。 7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算3. 3. 实际成本法下的账务处理实际成本法下的账务处理7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核

62、算材料采购业务的核算3. 3. 实际成本法下的账务处理实际成本法下的账务处理（2）如果货款已经支付、发票账单已到，但材料尚未验收入库，则应按在途物资的不含增值税购买价格，借记“在途物资”科目，按所收到的增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，按支付的金额，贷记“银行存款”等科目。待验收入库时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“在途物资”科目。 （3）如果货款尚未支付，发票账单已收到，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目。7.2.6 7.2.6

63、材料采购业务的核算材料采购业务的核算3. 3. 实际成本法下的账务处理实际成本法下的账务处理 （4）如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算3. 3. 实际成本法下的账务处理实际成本法下的账务处理【例例7-37-3】2014年12月15日,永安企业从大华工厂购入A材料1 000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款20 000元，增值税额3 400元，合计23 400元；

64、购入材料的运杂费2 000元。上述款项共计25 400元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。借：原材料A材料 22 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 25 400 【例例7-47-4】丙公司外购一批原材料，专用发票上记载货款为25000元，增值税4350元，全部货款已用银行存款支付，但材料尚未验收入库。该公司采用实际成本法核算原材料。借：在途物资 25 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 350 贷：银行存款 29 350借：原材料 29 350 贷：在途物资 29 350 材料验收入库时，会计分录如下：【例例7-57-5】2014年12月16日,

65、永安企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600千克。其中从新华公司购入100千克，价款10 000元，增值税额1 700元；从红星公司购入500千克，价款5 000元，增值税额8 500元。全部价款共计70 200元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。 借：原材料B材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款新华公司 11 700 红星公司 58 500 【例例7-67-6】乙公司外购一批原材料，专用发票上记载货款为25000元，增值税4350元，材料已经验收入库。该公司未支付货款，开出一张金额为10 000元的商业汇票。该公司采用实际成本法核算原材料。

66、 材料验收入库时：借：原材料 25 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 350 贷：应付票据 10 000 应付账款 19 350【例例7-77-7】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15 000元。 借：原材料H材料15 000 贷：应付账款暂估应付账款 15 000 借：应付账款暂估应付账款 15 000 贷：原材料H材料 15 000下月初作相反的会计分录予以冲回：【例例7-87-8】2014年12月17日,永安企业从前进工厂购入A、C两种材料，前进工厂代垫的运杂费3 600元。全部款项共计85500元，

67、永安企业已开出承兑的商业汇票来支付，两种材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成本）。A、C两种材料的买价和增值税如下表：材料数量（kg）金额税款合计A材料C材料2 0004 00030 00040 0005 1006 80035 10046 800总计70 00011 90081 900借：原材料A材料 31 200 C材料 42 400 应交税费应交增值税（进项税额） 11 900 贷：应付票据 85 500费用分配率=运杂费材料重量总额 =3600（2000+4000）=0.6（元/千克）A材料应分配的运杂费=A材料的重量费用分配率 =20000.6=1200（元）C

68、材料应分配的运杂费=3600-1200=2400（元）【例【例7-87-8】【例例7-97-9】2014年12月29日,永安企业开出转账支票一张，偿还所欠华美公司的购料款46 800元。 借：应付账款华美公司 46 800 贷：银行存款 46 800【例例7-107-10】甲公司对外订购一批材料，按合同约定先付款20000元。一个月后，该公司收到专用发票，记载货款为25000元，增值税4350元，且材料已经验收入库，补付余款。该公司采用实际成本法核算原材料。（1）该公司按合同约定付款时：借：预付账款 20 000 贷：银行存款 20 000（2）材料验收入库时（全额冲减）：借：原材料 25 0

69、00 应交税费应交增值税（进项税额） 4 350 贷：预付账款 29 350【例例7-107-10】甲公司对外订购一批材料，按合同约定先付款20000元。一个月后，该公司收到专用发票，记载货款为25000元，增值税4350元，且材料已经验收入库，补付余款。该公司采用实际成本法核算原材料。（3）补付余款时（与预付分录相同）：借：预付账款 9 350 贷：银行存款 9 350如果该公司预付款项的金额大于最终应支付的金额，则需作相反会计分录。7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算【初级会计学例7-7】12月1日，金领化纤有限公司交货，增值税专用发票上注明的原材料金额为20000

70、000元，增值税税额为3400000元，价税合计为23400000元。卖方负责运货，货物已经验收入库。余款已经用银行存款转账支付。（1）全额冲减： 借：原材料 20 000 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 3 400 000 贷：预付账款-金领化纤 23 400 000 【初级会计学例7-6】7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算【初级会计学例7-7】12月1日，金领化纤有限公司交货，增值税专用发票上注明的原材料金额为20000000元，增值税税额为3400000元，价税合计为23400000元。卖方负责运货，货物已经验收入库。余款已经用银行存款转账支付。（2）

71、补付货款（与预付分录相同）： 借：预付账款-金领化纤 19 000 000 贷：银行存款 19 000 000 采采购购材材料料结转材料采购成本结转材料采购成本银行存款银行存款/ /库存现金库存现金 应付账款应付账款/ /应付票据应付票据在途物资在途物资原材料原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税偿偿还还欠欠款款 材料采购业务的核算程序图7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算练习题：练习题：长城公司XX年8月发生以下经济业务：1.从外地某工厂购入甲材料一批，款项40 000元，税款6 800元，全部款项以银行存款支付。材料尚未运达公司。2.上述甲材料运达公司并验收入库

72、，并以现金支付其运杂费200元。3.向某公司赊购乙材料20吨，单价5 000元，增值税税率为17%。材料已经运回并验收入库。4.以银行存款支付到期的商业汇票款60 000元。5.开出转账支票支付上个月应付久安公司的购料款23 400元。7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算练习题：练习题：6.购入甲材料100千克，单价300元；丙材料500千克，单价200元。增值税税率为17%。全部款项用签发并承兑的商业汇票结算，材料尚未运达公司。7.上述材料运达公司验收入库时，以现金支付入库前的挑选整理费用，共计1 200元，按材料的重量比例计入甲、丙材料的采购成本。8.购入乙材料10

73、吨，单价5 200元，增值税税率为17%，对方代垫运杂费1 000元。全部款项以银行存款支付，材料下个月才能运达公司。要求：根据上述材料，编制会计分录。7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算练习题：练习题：6.购入甲材料100千克，单价300元；丙材料500千克，单价200元。增值税税率为17%。全部款项用签发并承兑的商业汇票结算，材料尚未运达公司。7.上述材料运达公司验收入库时，以现金支付入库前的挑选整理费用，共计1 200元，按材料的重量比例计入甲、丙材料的采购成本。8.购入乙材料10吨，单价5 200元，增值税税率为17%，对方代垫运杂费1 000元。全部款项以银行

74、存款支付，材料下个月才能运达公司。要求：根据上述材料，编制会计分录。7.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算练习题答案：练习题答案：1.从外地某工厂购入甲材料一批，款项40 000元，税款6 800元，全部款项以银行存款支付。材料尚未运达公司。借：在途物资甲材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 8007.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算练习题答案：练习题答案：2.上述甲材料运达公司并验收入库，并以现金支付其运杂费200元。借：在途物资甲材料 200 贷：库存现金 200借：原材料甲材料 40 200 贷：

75、在途物资甲材料 40 2007.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算练习题答案：练习题答案：3.向某公司赊购乙材料20吨，单价5 000元，增值税税率为17%。材料已经运回并验收入库。借：原材料乙材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款XX公司 117 0007.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算练习题答案：练习题答案：4.以银行存款支付到期的商业汇票款60 000元。借：应付票据XX公司 60 000 贷：银行存款 60 0007.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算练习题答案：练习题答案：

76、5.开出转账支票支付上个月应付久安公司的购料款23 400元。借：应付账款久安公司 23 400 贷：银行存款 23 4007.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算6.购入甲材料100千克，单价300元；丙材料500千克，单价200元。增值税税率为17%。全部款项用签发并承兑的商业汇票结算，材料尚未运达公司。练习题答案：练习题答案：借：在途物资甲材料 30 000 丙材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 22 100 贷：应付票据 152 1007.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算7.上述材料运达公司验收入库时，以现金支付入库前的挑选

77、整理费用，共计1 200元，按材料的重量比例计入甲、丙材料的采购成本。练习题答案：练习题答案：（1）借：在途物资甲材料 200 丙材料 1 000 贷：库存现金 1 200（2）借：原材料甲材料 30 200 丙材料 101 000 贷：在途物资甲材料 30 200 丙材料 101 2007.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算8.购入乙材料10吨，单价5 200元，增值税税率为17%，对方代垫运杂费1 000元。全部款项以银行存款支付，材料下个月才能运达公司。练习题答案：练习题答案：（1）借：在途物资乙材料 52 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 840 贷：银

78、行存款 60 840（2）借：在途物资乙材料 1 000 贷：银行存款 1 0007.2.6 7.2.6 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理v 7.3.1 7.3.1 生产业务概述生产业务概述v 7.3.2 7.3.2 账户设置账户设置v 7.3.3 7.3.3 账务处理账务处理 7.3.17.3.1 生产业务概述生产业务概述 企业产品的生产过程同时也是生产资料的耗费过程。企业在生产过程中发生的各项生产费用，是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。这些费用最终都要归集、分配给特定的产品，形成产品的成本。 产品成本的核算是指把一定

79、时期内企业生产过程中发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。 直直接接材材料料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。 直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 制制造造费费用用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。 生产成本生产成本是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直

80、接材料、直接人工直接材料、直接人工和制造费用制造费用。 7.3.17.3.1 生产业务概述生产业务概述n 1. 1.“生产成本生产成本”账户账户n 2. 2.“制造费用制造费用”账户账户n 3. 3.“库存商品库存商品”账户账户n 4. 4.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户n 5. 5.“累计折旧累计折旧”账户账户n 6. 6.“管理费用管理费用”账户账户n 7. 7.“销售费用销售费用”账户账户n 8. 8.“财务费用财务费用”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置1. 1. “生产成本生产成本”账户账户 性质：成本类账户 作用：核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自

81、制材料、自制设备等发生的各项生产成本。 该账户借方登记应记入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品应结转的成本。期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的产品成本。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置1. 1. “生产成本生产成本”账户账户 该账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。 7.3.27.3.2

82、 账户设置账户设置1. 1. “生产成本生产成本”账户账户【例例7-117-11】A企业2013年7月13日生产领用材料5 000元，其中：用于甲产品生产的材料3 500元，用于乙产品生产的材料1 500元。借：生产成本甲产品 3 500 乙产品 1 500 贷：原材料 5 000 7.3.27.3.2 账户设置账户设置1. 1. “生产成本生产成本”账户账户【例例7-127-12】A企业2013年7月31日结算本月工资，应付生产工人工资12000元，其中：生产甲产品工人工资10 000元，生产乙产品工人工资2 000元。借：生产成本甲产品 10 000 乙产品 2 000 贷：应付职工薪酬

83、12 000 7.3.27.3.2 账户设置账户设置1. 1. “生产成本生产成本”账户账户【例例7-137-13】A企业2013年7月份甲、乙产品均没有在产品，本月生产甲产品共投入13 500元，生产乙产品共投入3 500元，期末本月投入生产的甲、乙均已完工并移入仓库。借：库存商品甲产品 13 500 乙产品 3 500 贷：生产成本甲产品 13 500 乙产品 3 500 7.3.27.3.2 账户设置账户设置1. 1. “生产成本生产成本”账户账户【例例7-147-14】A企业2013年7月份甲、乙产品均没有在产品，本月生产甲产品共投入13 500元，生产乙产品共投入3 500元，期末本

84、月甲产品完工产品应分配生产费用11 000元，乙产品完工产品应分配生产费用2 000元，完工产品均已入库。借：库存商品甲产品 11 000 乙产品 2 000 贷：生产成本甲产品 11 000 乙产品 2 000 7.3.27.3.2 账户设置账户设置2. 2. “制造费用制造费用”账户账户 性质：成本类账户 作用：核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 该账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用。期末结转后，该账户一般没有余额。 该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。 7.3

85、.27.3.2 账户设置账户设置2. 2. “制造费用制造费用”账户账户【例例7-157-15】B企业2013年7月1日以银行存款支付车间水电费1000元。借：制造费用 1 000 贷：银行存款 1 000【例【例7-167-16】B企业2013年7月3日车间管理耗用材料2000元。借：制造费用 2 000 贷：原材料 2 000 7.3.27.3.2 账户设置账户设置2. 2. “制造费用制造费用”账户账户【例例7-177-17】B企业2013年7月31日计提应付给车间管理人员的工资3 000元。借：制造费用 3 000 贷：应付职工薪酬 3 000【例例7-187-18】B企业2013年7

86、月31日计提本月车间使用的房屋、设备等固定资产的折旧4 000元。借：制造费用 4 000 贷：累计折旧 4 000 7.3.27.3.2 账户设置账户设置2. 2. “制造费用制造费用”账户账户【例例7-197-19】B企业2013年7月31日汇总并结转本月制造费用10000元，其中甲产品应承担的制造费用为7 500元，乙产品应承担的制造费用为2 500元。借：生产成本甲产品 7 500 乙产品 2 500 贷：制造费用 10 000 7.3.27.3.2 账户设置账户设置3. 3. “库存商品库存商品”账户账户 性质：资产类账户 作用：核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（

87、或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 该账户登记借方验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本。期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 该账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置【例例7-207-20】A企业2013年7月份甲、乙产品均没有在产品，本月生产甲产品共投入13 500元，生产乙产品共投入3 500元，期末本月甲产品完工产品应分配生产费用11 000元，乙产品完工产品应分配生产费用2 000元，完工产品均已入库。借：库存商品

88、甲产品 11 000 乙产品 2 000 贷：生产成本甲产品 11 000 乙产品 2 0003. 3. “库存商品库存商品”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置【例例7-217-21】A企业2013年8月份向X公司销售甲产品50件，增值税专用发票上注明的价款为15 000元，税款为2 550元，款项已通过银行转账收讫，该产品的单位成本为220元。借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550借：主营业务成本 11 000 贷：库存商品甲产品 11 0003. 3. “库存商品库存商品”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置

89、账户设置4. 4. “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 性质：负债类账户 作用：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额，贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。 该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”进行明细核算。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置【例例7-227-22】C企业本月应付工资总额为462 000元，工资费用分配汇总表中列示的甲产品生产人员工资为200

90、 000元，乙产品生产人员工资为120 000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11600元。借：生产成本甲产品 200 000 乙产品 120 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬 462 0004. 4. “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置【例【例7-237-23】C企业从银行提取现金462 000元，以备发放工资借：库存现金 462 000 贷：银行存款 462 0004. 4. “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户【例【例7-247

91、-24】C企业以现金支付职工工资462 000元。借：应付职工薪酬 462 000 贷：库存现金 462 000 7.3.27.3.2 账户设置账户设置5. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 “累计折旧”账户用来核算企业固定资产累计折旧的情况。 由于固定资产在较长的使用期内仍保持原有的实物形态，但其价值却随着使用中发生的损耗而逐渐减少。固定资产这种因损耗而减少的价值，就是固定资产的折旧。 固定资产因折旧而减少的价值，不能直接计入“固定资产”账户的贷方，这是因为固定资产能多次使用且不改变其原有的形态。为了体现固定资产的这一特点，对于固定资产因折旧而减少的价值，单独设置一个账户来反映，即“累计折

92、旧”账户。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置5. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 性质：资产类备抵账户备抵账户 作用：核算企业固定资产计提的累计折旧。 该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映企业期末固定资产的累计折旧额。 将“固定资产”账户的期末借方余额减去“累计折旧”账户的期末贷方余额，即可求得期末固定资产的净值。 该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。 ？ 7.3.27.3.2 账户设置账户设置 初级会计学初级会计学P755. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 备抵账户是调整账户之一。 调整账户调整

93、账户是指为了求得被调整账户的实际余额而设置的账户。调整账户备抵账户附加账户备抵附加账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置5. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 备抵账户备抵账户：也称为抵减账户，是用来递减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户。 调整方式调整方式：被调整账户账面余额-调整账户账面余额 =被调整账户实际余额 7.3.27.3.2 账户设置账户设置5. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 备抵账户的特点：备抵账户的特点： 1.调整账户与被调整账户相互联系、相互依存，两者反映的经济内容相同。但两者的用途与结构不同，调整账户与被调整账户结构相反，余额方向相反。 2.被调

94、整账户反映会计要素的原始数字，而调整账户反映同一要素的调整数，调整账户不能脱离被调整账户而独立存在。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置 固定资产的折旧固定资产的折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 预计净残值预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 预计净残值率预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。5. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 7.3.27.3.2 账户设

95、置账户设置 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，以下固定资产除外： 1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2. 单独计价入账的土地； 3. 持有待售的固定资产。5. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 提前报废的固定资产，不再计提折旧。5. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置固定资产折旧方法： 年限平均法； 工作量法； 双倍余额递减法； 年限总和法。5. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 7

96、.3.27.3.2 账户设置账户设置 年限平均法年限平均法 年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率月折旧率=年折旧率125. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置 年限平均法年限平均法 【例例7-257-25】甲公司一台用于污水处理的固定资产，原价为240000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，则每月应计提的折旧额计算如下： 预计净残值=240 0004%=9 600（元）应计提折旧额=240 000-9 600=230 400（元

97、）年折旧率=110100%=10%月折旧率=10%120.8333%月折旧额=230 4000.8333%1 920（元）或：月折旧额=240 000（1-4%）1012=1 920（元）5. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置 工作量法工作量法 工作量法工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额5. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置【例例7-267-26】甲公司一台用于产品生产的精密机床，原价为1200000元，预计可以生产1 000件甲

98、产品，预计净残值率为3%，12月生产甲产品300件，则12月应计提的折旧额计算如下： 预计净残值=1 200 0003%=36 000（元）应计提折旧额=1 200 000-36 000=1 164 000（元）单位产品折旧额=1 164 00010 000=116.40（元）12月折旧额=300116.40=34 920（元）或： 工作量法工作量法 5. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使

99、用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。5. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置5. 5. “累计折旧累计折旧”账户账户【例例7-277-27】计提本月生产部门使用的固定资产折旧费12 240元，管理部门使用的固定资产折旧费3 400元。借：制造费用 12 240 管理费用 3 400 贷：累计折旧 15 640 7.3.27.3.2 账户设置账户设置6. 6. “管理费用管理费用”账户账户 管理费用属于期间费用。 期间费用期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在

100、发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用管理费用、销售费用销售费用和财务费用财务费用。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置管管理理费费用用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用，包括筹建期间的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。管理费用不多的

101、商品流通企业，可不设置“管理费用”科目，将上述内容一并放在“销售费用”科目核算。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置6. 6. “管理费用管理费用”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置6. 6. “管理费用管理费用”账户账户6. 6. “管理费用管理费用”账户账户 性质：损益类账户 作用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。期末结转后，该账户无余额。 该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置6. 6. “管理费用管理费用”账户账户 企

102、业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入规定注册成本的借款费用等，在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。 行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置6. 6. “管理费用管理费用”账户账户 行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。 7

103、.3.27.3.2 账户设置账户设置管理费用科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目，结转后该科目应无余额。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置6. 6. “管理费用管理费用”账户账户【例【例7-287-28】某公司2013年7月22日发生业务招待费50 000元，以银行存款支付。【例【例7-297-29】某公司2013年8月3日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费3 000元。借：管理费用 50 000 贷：银行

104、存款 50 000借：管理费用 3 000 贷：库存现金 3 000 7.3.27.3.2 账户设置账户设置6. 6. “管理费用管理费用”账户账户【例例7-307-30】某公司行政部2013年9月份发生费用205 100元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45000元，以现金报销行政人员差旅费21 00元（报销人员均未预借差旅费），以银行存款支付其他办公、水电费8000元。借：管理费用 205 100 贷：应付职工薪酬 150 000 累计折旧 45 000 库存现金 2 100 银行存款 8 000 7.3.27.3.2 账户设置账户设置6. 6. “管理费用管

105、理费用”账户账户【例例7-317-31】某公司2013年9月30日将本月发生的管理费用205100元结转到“本年利润”科目。借：本年利润 205 100 贷：管理费用 205 100 7.3.27.3.2 账户设置账户设置7. 7. “销售费用销售费用”账户账户 销销售售费费用用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费以及企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。 7.3.27.3.2 账

106、户设置账户设置7. 7. “销售费用销售费用”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置7. 7. “销售费用销售费用”账户账户 性质：损益类账户 作用：核算企业发生的各项销售费用。 该账户借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。期末结转后，该账户无余额。 该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置7. 7. “销售费用销售费用”账户账户 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 企业发生的为销售本企业商品而

107、专设的销售机构的职工薪酬、业务费、固定资产折旧费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置【例例7-327-32】某公司2013年10月份为宣传新产品发生广告费80000元，以银行存款支付。借：销售费用 80 000 贷：银行存款 80 0007. 7. “销售费用销售费用”账户账户【例例7-337-33】某公司2013年10月份计算出当月专设销售机构使用的房屋应提取的折旧费为7 800元。借：销售费用 7 800 贷：累计折旧 7 800 7.3.27.3.2 账户设置账户设置【例例7-347-34】某公司销

108、售部2013年10月份发生费用230 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，以现金报销销售人员差旅费5 000元，以银行存款支付业务费75 000元。借：销售费用 230 000 贷：应付职工薪酬 100 000 累计折旧 50 000 库存现金 5 000 银行存款 75 0007. 7. “销售费用销售费用”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置【例例7-357-35】某公司2013年10月31日将本月发生的销售费用230000元结转到“本年利润”科目。借：本年利润 230 000 贷：销售费用 230 000 7. 7. “销售费用

109、销售费用”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置8. 8. “财务费用财务费用”账户账户 财财务务费费用用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置 性质：损益类账户 作用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。 该账户借方登记手续费、利息费用

110、等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末余额转入“本年利润”账户，期末结转后，该账户无余额。 该账户可按费用项目进行明细分类核算。8. 8. “财务费用财务费用”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置 包括：包括：利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。8. 8. “财务费用财务费用”账户账户 7.3.27.3.2 账户设置账户设置8. 8. “财务费用财务费用”账户账户 企业发生的财务费用借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”

111、等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目贷记“财务费用”科目。 7.3.27.3.2 账户设置账户设置8. 8. “财务费用财务费用”账户账户【例例7-367-36】某公司2013年10月13日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息2 400元。借：财务费用 2 400 贷：银行存款 2 400 【例例7-377-37】某公司2013年10月17日用银行存款支付银行手续费400元。借：财务费用 400 贷：银行存款 400 7.3.27.3.2 账户设置账户设置8. 8. “财务费用财务费用”账户账户【例例7-387-38】某公司2013

112、年10月31日将本月发生的财务费用2800元结转到“本年利润”科目。借：本年利润 2 800 贷：财务费用 2 800 7.3.27.3.2 账户设置账户设置（一）要素费用的归集和分配（一）要素费用的归集和分配 1. 1. 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 2. 2. 折旧费用的归集和分配折旧费用的归集和分配 3. 3. 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配 4. 4. 其他费用的归集和分配其他费用的归集和分配（二）制造费用的归集和分配（二）制造费用的归集和分配（三（三) ) 完工产品与在产品的成本分配完工产品与在产品的成本分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一）

113、要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。1. 1. 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目；对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）；对

114、于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本；对于行政管理部门领用的材料费用，应记入“管理费用”科目。1. 1. 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 费用去向：生产车间生产产品领用：生产成本生产车间一般耗用：制造费用行政管理部门：管理费用工程领料：在建工程销售部门耗用：销售费用销售部门销售：其他业务成本 1. 1. 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一）

115、 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配【例【例7-397-39】20X1年年1月，月，ABC公司仓库发出材料如下表所示：公司仓库发出材料如下表所示：1. 1. 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料材料耗材料耗用合计用合计数量数量金额金额数量数量金额金额制造产品领用：制造产品领用：A产品耗用产品耗用5 000100 0002 00050 000150 000B产品耗用产品耗用3 00060 0006 000150 000210 000小计小计8 000160 0008 000200 000360 000车间一般耗用车间一般耗用80016 00060015

116、00031 000合计合计8 800176 0008 600215 000391 000 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配【例例7-397-39】从从上上表表可可以以看看出出，A产产品品直直接接耗耗用用甲甲、乙乙材材料料共共150 000元元，B产产品品直直接接耗耗用用甲甲、乙乙材材料料共共210 000元元；车车间间一一般性消耗的甲乙材料共般性消耗的甲乙材料共31 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 150 000 B产品产品 210 000 制造费用制造费用 31 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 176

117、000 乙材料乙材料 215 0001. 1. 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2. 2. 折旧费用的归集和分配折旧费用的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2. 2. 折旧费用的归集和分配折旧费用的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务

118、处理 制造费用制造费用和研发支出研发支出都属于成本类成本类的账户【例例7-407-40】续例7-39。20X1年1月，ABC公司固定资产计提折旧情况如下：生产车间厂房计提折旧76 000元，机器设备计提折旧90 000元；管理部门房屋建筑计提折旧130 000元，运输工具计提折旧48 000元；销售部门房屋建筑计提折旧64 000元，运输工具计提折旧52 600元。该公司计提折旧时，会计分录如下： 借：制造费用 166 000 管理费用 178 000 销售费用 116 600 贷：累计折旧 460 600（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2. 2. 折旧费用的归集和分配折

119、旧费用的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。3. 3. 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 短期薪酬短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解

120、除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤、短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。3. 3. 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 离职后福利离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 辞退福利辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓

121、励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 其他长期职工福利其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。3. 3. 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。 应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；生产车间管理人员的

122、短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。3. 3. 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 当企业采用计件工资制时，生产工人的短期职工薪酬属于直接费用，应直接计入有关产品的成本。当企业采用计时工资制时，只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本；对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬，则需采用一定的分配标准（实际生产工时或定额生产工时等）分配计入产品成本。 应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬计入建造固定资产或无形资产成本。

123、3. 3. 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。3. 3. 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配【例例7-417-41】续例7-40。20X1年1月，ABC公司根据当月考勤记录和生产记录等，计算确定的本月职

124、工工资如下：A产品的生产工人工资一共640 000元，B产品的生产工人工资一共660 000元，车间管理人员工资一共37 000元，厂部管理人员工资一共35000元。月末，以银行存款支付。3. 3. 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配借：生产成本A产品 640 000 B产品 660 000 制造费用 37 000 管理费用 35 000 贷：应付职工薪酬 1 372 000 7.3.37.3.3 账务处理账务处理【例例7-417-41】续例7-40。20X1年1月，ABC公司根据当月考勤记录和生产记录等，计算确定的本月职工工资如下：A产品的生产工人工资一共640 000元，B产品的生产

125、工人工资一共660 000元，车间管理人员工资一共37 000元，厂部管理人员工资一共35000元。月末，以银行存款支付。（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配3. 3. 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配支付时，会计分录如下： 借：应付职工薪酬 1 372 000 贷：银行存款 1 372 000 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 其其他他费费用用是指除上述费用以外的其他费用，包括差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。这些费用发生时，应根据有关的凭证按照费用的用途

126、进行归类，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。4. 4. 其他费用的归集和分配其他费用的归集和分配 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（一）（一） 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配【例例7-427-42】续例7-41。ABC公司以银行存款支付应由当月负担的费用20 100元，其中，生产车间（该车间生产甲乙两种产品）的劳保费4 000元，专设销售机构的广告费3 000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9 000元，支付金融机构的手续费100元。4. 4. 其他费用的归集和分配其他费用的归集和分配借：制造费用 4 0

127、00 销售费用 7 000 管理费用 9 000 财务费用 100 贷：银行存款 20 100 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（二）（二） 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配，计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。 企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；结转或分摊时，借记“生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（二）（二） 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例例7-437

128、-43】续例7-42。ABC公司按照生产工时比例分配制造费用，其中A产品生产工时为4 500小时，B产品生产工时为4 000小时。根据前例可知，本月发生的制造费用为238 000元，按照生产工时比例进行分配，计算如下：制造费用分配率=238 0008 500=28（元/工时）A产品负担的制造费用额=4 50028=126 000（元）B产品负担的制造费用额=4 00028=112 000（元） 7.3.37.3.3 账务处理账务处理分配时，会计分录如下： 借：生产成本A产品 126 000 B产品 112 000 贷：制造费用 238 000（二）（二） 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分

129、配【例例7-437-43】续例7-42。ABC公司按照生产工时比例分配制造费用，其中A产品生产工时为4 500小时，B产品生产工时为4 000小时。根据前例可知，本月发生的制造费用为238 000元，按照生产工时比例进行分配，计算如下： 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（三）（三） 完工产品与在产品的成本分配完工产品与在产品的成本分配 企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用等的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用，已经计入“生产成本”科目中。 如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工

130、产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。 如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（三）（三） 完工产品与在产品的成本分配完工产品与在产品的成本分配 如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本计算公式为： 完工产品生产成本完工产品生产成本= =期初在产品成本期初在产品成本+ +本期发生的生产费用本期发生的生产费

131、用 期末在产品成本期末在产品成本 当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。 7.3.37.3.3 账务处理账务处理（三）（三） 完工产品与在产品的成本分配完工产品与在产品的成本分配【例例7-447-44】续例7-43。ABC公司月末恰好没有在产品，生产的A、B产品全部完工，根据前例可知，A产品总成本为916000元，B产品总成本为982 000元。A、B产品已验收入库，结转成本。 借：库存商品A产品 916 000 B产品 982 000 贷：生产成本A产品 916 000 B产品 982 000 7.3.37.3.3 账务处理账务处理【初初级级会会计计学学例例

132、7-87-8】12月1日，天姿服饰股份公司的男装部、女装部生产车间各领用10 000 000元的原材料。该公司的首款主打男装款式命名为“天姿儒雅”系列，首款主打女装款式命名为“天姿绰约”。会计管理中在“生产成本”科目下分设“天姿儒雅男装”和“天姿绰约女装”进行明细核算。各车间于12月1日开始生产。 借：生产成本天姿儒雅男装 10 000 000 天姿绰约女装 10 000 000 贷：原材料 20 000 000【初初级级会会计计学学例例7-7-9 9】12月15日，天姿服饰股份公司的男装部、女装部生产车间发放从事直接生产的工人师傅的工资1 000 000元，发放不直接从事生产的男装部、女装部

133、车间主任及其他管理人员的工资300 000元，发放总部管理人员工资500 000元。该工资尚未分配到男装和女装的生产成本。 借：应付职工薪酬 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000【初初级级会会计计学学例例7 7- -1010】12月21日，首批主打产品完工，天姿服饰股份公司用银行存款支付男装部、女装部生产车间的水、电、气等开支100 000元。这些支出尚未分配到男装和女装的生产成本。 借：制造费用 100 000 贷：银行存款 100 000【初初级级会会计计学学例例7-7-1111】12月22日，天姿服饰股份公司将工资按照受益对象进行分配，其中男装部车间的直接人工成本400

134、000元和女装部车间的直接人工成本600 000元分别计入各自产品的生产成本，总部管理人员工资500 000元计入管理费用，不直接从事生产的男装部、女装部车间主任及其他管理人员的工资300 000元计入制造费用（留待单位领导决定如何分配计入产品成本）。 借：生产成本天姿儒雅男装 400 000 天姿绰约女装 600 000 制造费用 300 000 管理费用 500 000 贷：应付职工薪酬 1 800 000【初初级级会会计计学学例例7 7- -1212】12月23日，天姿服饰股份公司按照直线法（年限平均法）计提当月的固定资产折旧，并将累计折旧按照受益对象进行分配，其中：总部办公大楼入账价值

135、（固定资产原值，下同）为12 000 000元，预计净残值为60 000元，折旧年限为50年；车间厂房入账价值为36 000 000元，预计净残值为360 000元，折旧年限为30年；车间机器设备入账价值为10 000 000元，预计净残值为400 000 元，折旧年限为10年。月折旧额的计算： 办公大楼的月折旧额（12 000 00060 000）5012 19 900（元）车间厂房的月折旧额（36 000 000360 000）3012 99 000（元）机器设备的月折旧额（10 000 000400 000）1012 80 000（元）【初初级级会会计计学学例例7 7- -1212】12

136、月23日，天姿服饰股份公司按照直线法（年限平均法）计提当月的固定资产折旧，并将累计折旧按照受益对象进行分配，其中：总部办公大楼入账价值（固定资产原值，下同）为12 000 000元，预计净残值为60 000元，折旧年限为50年；车间厂房入账价值为36 000 000元，预计净残值为360 000元，折旧年限为30年；车间机器设备入账价值为10 000 000元，预计净残值为400 000 元，折旧年限为10年。 借：管理费用 19 900 制造费用 179 000 贷：累计折旧-办公楼 19 900 -厂房 99 000 -机器设备 80 000【初初级级会会计计学学例例7 7- -1313】

137、12月27日，经管理层批准，考虑到女装部的工序更为复杂，天姿服饰股份公司生产车间的制造费用（即不直接从事生产的男装部、女装部车间主任及其他管理人员的工资300000元，男装部、女装部生产车间的水、电、气等开支100000元，车间厂房月折旧额99000元，机器设备月折旧额80000元），按照1：2的比例分配计入男装和女装的生产成本。 借：生产成本天姿儒雅男装 193 000 天姿绰约女装 386 000 贷：制造费用 579 000【初初级级会会计计学学例例7 7- -1414】 12月27日，天姿服饰股份公司的首批男装和女装完成全部工序，产成品（天姿儒雅男装和天姿绰约女装）从车间运到仓库。天姿

138、儒雅男装的加工成本10 000 000400 000193 000 10593000（元）天姿绰约女装的加工成本10 000 000600 000386 000 10 986 000（元） 借：库存商品天姿儒雅男装 10 593 000 天姿绰约女装 10 986 000 贷：生产成本天姿儒雅男装 10 593 000 天姿绰约女装 10 986 000生产业务的账户对应关系生产业务的账户对应关系业务说明：业务说明：领用原材料。领用原材料。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。支付其他费用。支付其他费用。支付职工工资。支付职工工资。结转制造费用结转制造费用结转完工入库产结转完工入库产

139、品的生产成本品的生产成本。原材料原材料累计折旧累计折旧应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款生产成本生产成本库存商品库存商品制造费用制造费用库存现金库存现金管理费用管理费用/ /销售费用销售费用/ /财务费用财务费用 7.3.37.3.3 账务处理账务处理永安企业2013年12月发生如下经济业务：1. 2013年12月31日，经汇总计算，本月生产领用材料共计70000元，其中：1000千克的A材料20 000元全部用于01产品的生产，500千克的B材料全部用于02产品的生产。2. 2013年12月31日，结算本月工资，应付生产工人工资34 200元，其中：生产01产品工人工资11 400元，

140、生产02产品工人工资22 800元；车间管理人员工资5 000元；行政人员工资6 000元；销售机构人员工资4 000元。3. 2013年12月31日，提取现金49 200元，并于当日发放工资。4. 2013年12月31日，以现金支付某职工生活困难补助费1 000元。 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一练习题一练习题一练习题一永安企业2013年12月发生如下经济业务：5. 2013年12月31日，以银行存款支付车间办公费500元，水电费600元，劳动保险费800元，共计1 900元。6 . 2013年12月31日，车间管理耗用仓库C材料310千克，价值3100元。7.

141、生产车间租入了机器设备一台，租期半年，每月租金1 700元，按合同规定，租金按月支付。2013年12月31日，企业以银行存款支付应由本月负担的机器设备租金1 700元。8. 2013年12月31日，以银行存款支付应由本月负担的车间保险费1 100元。 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一练习题一练习题一练习题一永安企业2013年12月发生如下经济业务：9. 2013年12月31日，计提本月车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧8 000元。10. 2013年12月31日，汇总并按照产品的生产工时分配本月的制造费用，01产品的生产工时为850小时，02产品的生产工时为1

142、230小时。11. 2013年12月31日，结转完工入库的01产品和02产品的成本，其中，01产品完工产品应分配成本为30 000元，02产品完工产品应分配成本为82 000元。 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一练习题一练习题一练习题一要求：1. 根据上述资料，编制会计分录。2. 假设01产品的期初在产品成本为2 100，02产品的期初在产品成本为9 000，制造费用期初余额为0，登记“制造费用”、“生产成本01产品”、“生产成本02产品”T字账，并结出其本期发生额及期末余额。 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一练习题一练习题一练习题一练习题二

143、练习题二长城公司XX年9月发生如下经济业务：1. 车间管理人员报销办公费800元，以库存现金付讫。2. 开出现金支票支付某生产工人生活困难补助1 500元。3. 车间为管理产品的生产领用材料一批，价值2 400元。4. 生产A产品领用材料150 000元，生产B产品领用材料190 000元。5. 以银行存款支付应由本月车间负担的财产保险费500元。6. 以银行存款支付本月车间水电费16 000元。7. 以银行存款支付应由本月车间负担的房屋租金1 300元。8. 从银行提现121 600元，以备发放工资。9. 以现金支付职工工资121 600元。 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处

144、理练习题二练习题二长城公司XX年9月发生如下经济业务：10. 结转本月应付职工工资121 600元，其中A产品工人工资60000元，B产品工人工资40000元，车间管理人员工资21600元。11. 计提本月生产部门使用的固定资产折旧费17 000元。12. 第二生产车间耗用材料一批，价值2 000元。13. 按A、B产品的生产工时分配结转本月制造费用，其中A产品生产工时3 000小时，B产品生产工时2 000小时。14. 本月生产的A产品全部完工验收入库，B产品全部未完工。结转本月完工产品的生产成本。练习题二练习题二 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题二练习题二要求：1.

145、根据上述资料，编制会计分录。 2.假设A、B产品的期初在产品成本为0，制造费用期初余额为0，登记“制造费用”、“生产成本A产品”、“生产成本B产品”T字账，并结出其本期发生额及期末余额。练习题二练习题二 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题二练习题二永安企业2013年12月发生如下经济业务：1. 2013年12月31日，经汇总计算，本月生产领用材料共计70000元，其中：1000千克的A材料20 000元全部用于01产品的生产，500千克的B材料50 000元全部用于02产品的生产。借：生产成本01产品 20 000 02产品 50 000 贷：原材料A材料 20 000

146、B材料 50 000 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一答案练习题一答案永安企业2013年12月发生如下经济业务：2. 2013年12月31日，结算本月工资，应付生产工人工资34 200元，其中：生产01产品工人工资11 400元，生产02产品工人工资22800元；车间管理人员工资5 000元；行政人员工资6 000元；销售机构人员工资4 000元。借：生产成本01产品 11 400 02产品 22 800 制造费用 5 000 管理费用 6 000 销售费用 4 000 贷：应付职工薪酬 49 200 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一答案练习

147、题一答案永安企业2013年12月发生如下经济业务：3. 2013年12月31日，提取现金49 200元，并于当日发放工资。借：应付职工薪酬 49 200 贷：库存现金 49 200借：库存现金 49 200 贷：银行存款 49 200 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一答案练习题一答案永安企业2013年12月发生如下经济业务：4. 2013年12月31日，以现金支付某职工生活困难补助费1 000元。借：应付职工薪酬 1 000 贷：库存现金 1 000 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一答案练习题一答案永安企业2013年12月发生如下经济业务：5

148、. 2013年12月31日，以银行存款支付车间办公费500元，水电费600元，劳动保险费800元，共计1 900元。6. 2013年12月31日，车间管理耗用仓库C材料310千克，价值3100元。借：制造费用 1 900 贷：银行存款 1 900借：制造费用 3 100 贷：原材料C材料 3 100 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一答案练习题一答案永安企业2013年12月发生如下经济业务：7. 生产车间租入了机器设备一台，租期半年，每月租金1 700元，按合同规定，租金按月支付。2013年12月31日，企业以银行存款支付应由本月负担的机器设备租金1 700元。8. 2

149、013年12月31日，以银行存款支付应由本月负担的车间保险费1 100元。借：制造费用 1 700 贷：银行存款 1 700借：制造费用 1 100 贷：银行存款 1 100 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一答案练习题一答案永安企业2013年12月发生如下经济业务：9. 2013年12月31日，计提本月车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧8 000元。借：制造费用 8 000 贷：累计折旧 8 000 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一答案练习题一答案永安企业2013年12月发生如下经济业务：10. 2013年12月31日，汇总并按照产品的

150、生产工时分配本月的制造费用，01产品的生产工时为850小时，02产品的生产工时为1 230小时。制造费用分配率=20 800（850+1 230）=10（元/工时）A产品负担的制造费用额=85010=8 500（元）B产品负担的制造费用额=1 23010=12 300（元） 借：生产成本01产品 8 500 02产品 12 300 贷：制造费用 20 800 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一答案练习题一答案永安企业2013年12月发生如下经济业务：11. 2013年12月31日，结转完工入库的01产品和02产品的成本，其中，01产品完工产品应分配成本为30 000元，

151、02产品完工产品应分配成本为82 000元。 借：库存商品01产品 30 000 02产品 82 000 贷：生产成本01产品 30 000 02产品 82 000 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一答案练习题一答案生产成本生产成本-01-01产品产品期初余额期初余额 2 100（1） 20 000（2） 11 400（10） 8 500（11） 30 000本期发生额本期发生额 39 900本期发生额本期发生额 30 000期末余额期末余额 12 000借借贷贷 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一答案练习题一答案生产成本生产成本-02-02产品

152、产品期初余额期初余额 9 000（1） 50 000（2） 22 800（10） 12 300（11） 82 000 本期发生额本期发生额 85 100本期发生额本期发生额 82 000期末余额期末余额 12 000借借贷贷 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一答案练习题一答案制造费用制造费用（5） 1 900（6） 3 100（7） 1 700（10） 20 800 本期发生额本期发生额 20 800本期发生额本期发生额 20 800（2） 5 000（8） 1 100（9） 8 000借借贷贷 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理练习题一答案练习题一答案

153、练习题二答案练习题二答案长城公司XX年9月发生如下经济业务：1. 车间管理人员报销办公费800元，以库存现金付讫。2. 开出现金支票支付某生产工人生活困难补助1 500元。借：制造费用 800 贷：库存现金 800借：应付职工薪酬 1 500 贷：银行存款 1 500 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理3. 车间为管理产品的生产领用材料一批，价值2 400元。4. 生产A产品领用材料150 000元，生产B产品领用材料190 000元。借：制造费用 2 400 贷：原材料 2 400借：生产成本A产品 150 000 B产品 190 000 贷：原材料 340 000练习题二答

154、案练习题二答案 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理5. 以银行存款支付应由本月车间负担的财产保险费500元。6. 以银行存款支付本月车间水电费16 000元。借：制造费用 500 贷：银行存款 500借：制造费用 16 000 贷：银行存款 16 000练习题二答案练习题二答案 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理7. 以银行存款支付应由本月车间负担的房屋租金1 300元。8. 从银行提现121 600元，以备发放工资。借：制造费用 1 300 贷：银行存款 1 300借：库存现金 121 600 贷：银行存款 121 600练习题二答案练习题二答案 7.37.3

155、 生产业务的账务处理生产业务的账务处理9. 以现金支付职工工资121 600元。10. 结转本月应付职工工资121 600元，其中A产品工人工资60000元，B产品工人工资40000元，车间管理人员工资21600元。借：应付职工薪酬 121 600 贷：库存现金 121 600借：生产成本A产品 60 000 B产品 40 000 制造费用 21 600 贷：应付职工薪酬 121 600 练习题二答案练习题二答案 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理11. 计提本月生产部门使用的固定资产折旧费17 000元。12. 第二生产车间耗用材料一批，价值2 000元。借：制造费用 17

156、000 贷：累计折旧 17 000借：制造费用 2 000 贷：原材料 2 000练习题二答案练习题二答案 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理13. 按A、B产品的生产工时分配结转本月制造费用，其中A产品生产工时3 000小时，B产品生产工时2 000小时。由前述各笔业务可知，长城公司本月制造费用发生额共计61600元。制造费用分配率=61 600（3 000+2 000）=12.32（元/工时）A产品负担的制造费用额=3 00012.32=36 960（元）B产品负担的制造费用额=2 00012.32=24 640（元） 借：生产成本A产品 36 960 B产品 24 640

157、 贷：制造费用 61 600练习题二答案练习题二答案 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理14. 本月生产的A产品全部完工验收入库，B产品全部未完工。结转本月完工产品的生产成本。由前述各笔业务可知，长城公司本月A产品的生产成本为246960元，B产品的生产成本为254 640元。 借：库存商品A产品 246 960 贷：生产成本A产品 246 960练习题二答案练习题二答案 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理生产成本生产成本-A-A产品产品（4） 150 000（10） 60 000（13） 36 960（14） 246 960本期发生额本期发生额 246 960

158、本期发生额本期发生额 246 960借借贷贷练习题二答案练习题二答案 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理生产成本生产成本-B-B产品产品（4） 190 000（10） 40 000（13） 24 640本期发生额本期发生额 254 640本期发生额本期发生额 0借借贷贷练习题二答案练习题二答案期末余额期末余额 254 640 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理制造费用制造费用（3） 2 400（5） 500（6） 16 000（13） 61 600 本期发生额本期发生额 61 600本期发生额本期发生额 61 600（1） 800（7） 1 300（10） 21

159、 600借借贷贷练习题二答案练习题二答案（11） 17 000（12） 2 000 7.37.3 生产业务的账务处理生产业务的账务处理企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程销售过程。 销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认和计量等内容。7.7.4 4 销售业务的账务处理销售业务的账务处理v销销售售收收入入：企业通过交换将制造的产品销售出去，按售价向购买方办理结算，取得销售收入。v销销售售成成本本：企业制造所销售产品而耗费的材料、人工等称为产品销售成本。v销销售售费费用用：企业为了推销产品而发生的包装费、运输费、

160、广告费等耗费称为销售费用。v销销售售税税金金：企业取得销售收入时，按国家税法规定的税率和实现的销售收入所计算的产品销售税金。7.7.4 4 销售业务的账务处理销售业务的账务处理商品销售收入的确认与计量：商品销售收入的确认与计量：企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制；3. 收入的金额能够可靠的计量；4. 相关的经济利益很可能流入企业；5. 相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。7.7.4 4 销售业务的账务处理销售业务的账务处理1. 1. “主

161、营业务收入主营业务收入”账户账户 性质：损益类账户 作用：核算企业确认的销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中主营业务的收入。 该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。 该账户应按主营业务收入的种类设置明细账户，进行明细分类核算。7.7.4 4.1.1 账户设置账户设置2. 2. “其他业务收入其他业务收入”账户账户 性质：损益类账户 作用：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无

162、形资产、出租包装物和商品、销售材料等。 该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无余额。 该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。7.7.4 4.1.1 账户设置账户设置3. 3. “应收账款应收账款”账户账户 性质：资产类账户 作用：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等；贷方登记已经收回的应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。

163、 该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。7.7.4 4.1.1 账户设置账户设置4. 4. “应收票据应收票据”账户账户 性质：资产类账户 作用：核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 该账户借方登记企业收到的应收票据；贷方登记票据到期收回的应收票据。期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。7.7.4 4.1.1 账户设置账户设置5. 5. “预收账款预收账款”账户账户 性质：负债类账户 作用：核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接计入“应收账款”账户。 该账户贷方登记企业

164、向购货单位预收的款项等，借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方，反映企业预收的款项；期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。 该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。7.7.4 4.1.1 账户设置账户设置6. 6. “主营业务成本主营业务成本”账户账户 性质：损益类账户 作用：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 该账户借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额。 该账户可按主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。7.7.4 4.1.1 账户设置账户设置7. 7. “其

165、他业务成本其他业务成本”账户账户 性质：损益类账户 作用：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 该账户借方登记其他业务的支出额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额。 该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。7.7.4 4.1.1 账户设置账户设置8. 8. “营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 性质：损益类账户 作用：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。需注意的是，房产税、

166、车船税、城镇土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算。 该账户借方登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。期末结转后，该账户无余额。7.7.4 4.1.1 账户设置账户设置9. 9. “销售费用销售费用”账户账户 销销售售费费用用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费以及企业发生的与专设

167、销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。7.7.4 4.1.1 账户设置账户设置 性质：损益类账户 作用：核算企业发生的各项销售费用。 该账户借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。期末结转后，该账户无余额。 该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。9. 9. “销售费用销售费用”账户账户7.7.4 4.1.1 账户设置账户设置 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、固定资产折旧费等费

168、用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。9. 9. “销售费用销售费用”账户账户7.7.4 4.1.1 账户设置账户设置10. 10. “应交税费应交税费”账户账户 性质：负债类账户 作用：核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。 该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映企业尚未缴纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣

169、的税费。 该账户可按应交的税费项目进行明细核算。7.7.4 4.1.1 账户设置账户设置（一）（一） 主营业务收入的账务处理主营业务收入的账务处理 企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。 对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，小规模纳税人应贷记“应交税费应交增值税”科目。7.7.4 4.2.2 账务处理账务处理（二）（二） 主营业务成本的账务处理主营业务成本的账务处理 期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供

170、各种劳务等实际成本，计算应结转的额主营业务成本，借记”主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。 采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。7.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-457-45】甲公司销售产品100件，每件售价320元，发票上注明该批产品的价款为32 000元，增值税税额为5 440元，该公司收到一张已承兑的包含全部款项的商业汇票。借：应收票据 37 440 贷：主营业务收入 32 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 440（二）（二） 主营业务成本的账务

171、处理主营业务成本的账务处理7.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-467-46】续上例，甲公司所销售的上述产品的单位成本为160元/件，结转商品销售成本。借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品 16 000（二）（二） 主营业务成本的账务处理主营业务成本的账务处理结转成本时：7.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-477-47】乙公司按照合同规定预收一笔货款25 000元，存入银行。产品完工后，乙公司按照合同规定发出产品200件，发票注明的价款为30 000元，增值税销项税额为5 100元。该产品的成本为每件100元。乙公司随后收到补付款项10 100元。借：银行存款

172、 25 000 贷：预收账款 25 000（二）（二） 主营业务成本的账务处理主营业务成本的账务处理收到预付款项时：7.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-477-47】乙公司按照合同规定预收一笔货款25 000元，存入银行。产品完工后，乙公司按照合同规定发出产品200件，发票注明的价款为30 000元，增值税销项税额为5 100元。该产品的成本为每件100元。乙公司随后收到补付款项10 100元。（二）（二） 主营业务成本的账务处理主营业务成本的账务处理发出产品并收到发票时：借：预收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 1007.7

173、.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-477-47】乙公司按照合同规定预收一笔货款25 000元，存入银行。产品完工后，乙公司按照合同规定发出产品200件，发票注明的价款为30 000元，增值税销项税额为5 100元。该产品的成本为每件100元。乙公司随后收到补付款项10 100元。（二）（二） 主营业务成本的账务处理主营业务成本的账务处理收到补付款项时：借：银行存款 10 100 贷：预收账款 10 1007.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-477-47】乙公司按照合同规定预收一笔货款25 000元，存入银行。产品完工后，乙公司按照合同规定发出产品200件，发票注明的价款

174、为30 000元，增值税销项税额为5 100元。该产品的成本为每件100元。乙公司随后收到补付款项10 100元。（二）（二） 主营业务成本的账务处理主营业务成本的账务处理借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000结转成本时：7.7.4 4.2.2 账务处理账务处理（三）（三） 其他业务收入与成本的账务处理其他业务收入与成本的账务处理 主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。 企业常见的其他业务有销售原材料、出租固定资产、出租或转让无形资产、出租包装物等。7.7.4

175、 4.2.2 账务处理账务处理（三）（三） 其他业务收入与成本的账务处理其他业务收入与成本的账务处理 当企业发生其他业务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金；在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。7.7.4 4.2.2 账务处理账务处理（三）（三） 其他业务收入与成本的账务处理其他业务收入与成本的账务处理【例例7-487-48】甲公司销售一批原材料，价款30 000元，成本25000元，增值税5

176、100元，款项收到存入银行。借：银行存款 35 100 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100借：其他业务成本 25 000 贷：原材料 25 0007.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-497-49】2013年12月13日，永安企业向某公司销售100件01产品，每件售价300元。开出的增值税专用发票上注明：价款30 000元，税款5 100元。全部款项已通过银行转账收讫。借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 1007.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-507-50】2013年

177、12月17日，永安企业向宏远公司销售01产品50件，增值税专用发票上注明：价款15 000元，税款2 550元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到。借：应收账款宏远公司 18 050 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550 银行存款 5007.7.4 4.2.2 账务处理账务处理借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200【例例7-517-51】2013年12月24日，永安企业采用商业汇票结算方式向南海公司销售02产品250件，每件售价240元，共计36000元，应收取的增值税

178、销项税额6120元，全部款项收到南海公司签发的一张期限为6个月的商业承兑汇票。7.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-527-52】2013年12月31日，永安企业持有的一张商业汇票到期，收回货款70 000元存入银行。借：银行存款 70 000 贷：应收票据 70 0007.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-537-53】2013年12月19日，永安企业开出转账支票一张，支付产品的电视广告费4 000元。借：销售费用 4 000 贷：银行存款 4 000 7.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-547-54】2013年12月31日，永安企业按规定计算出本期应负

179、担的城市维护建设税5 300元。借：营业税金及附加 5 300 贷：应交税费应交城市维护建设税 5 300 7.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-557-55】2013年12月31日，经计算永安企业本期应付给销售机构人员工资2 000元，职工福利费280元。 借：销售费用 2 280 贷：应付职工薪酬 2 2807.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-567-56】2013年12月31日，计提本期销售机构的固定资产折旧1 200元。借：销售费用 1 200 贷：累计折旧 1 200 7.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【例例7-577-57】2013年12月31日，经

180、计算永安企业本期已销的01产品150件，单位成本100元；已销的02产品250件，单位成本80元。借：主营业务成本 35 000 贷：库存商品01产品 15 000 02产品 20 0007.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【初级会计学例【初级会计学例7 7- -1515】 12月9日，天姿服饰股份公司根据营销团队的建议，决定采用饥饿营销策略。遂在各大网上商店和高端财经媒体集中发布广告，并借助校友关系邀请著名管理专家出任形象代言人。汇总原始凭证显示，广告宣传和媒体公关支出共计3 000 000 元，均已转账支付。 借：销售费用 3 000 000 贷：银行存款 3 000 0007.7.4

181、 4.2.2 账务处理账务处理【初初级级会会计计学学例例7 7- -1 16 6】12月29日，天姿服饰股份公司举行推介会，经过竞标，天姿儒雅男装和天姿绰约女装被拉夫劳伦有限公司（该公司被天姿服饰股份公司认定为一级代理商）订购一空。天姿服饰股份公司开出的增值税专用发票上注明的金额为60000000元，税额为10200000元。价税合计为70200000元。买卖合同已经签订且生效，货款尚未收到。 借：应收账款 70 200 000 贷：主营业务收入 60 000 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 10 200 0007.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【初初级级会会计计学学例例7 7

182、- -1 17 7】12月29日，天姿服饰股份公司结转销售成本。 借：主营业务成本 21 579 000 贷：库存商品-天资儒雅男装 10 593 000 -天资绰约女装 10 986 0007.7.4 4.2.2 账务处理账务处理【初初级级会会计计学学例例7-187-18】12月30日，天姿服饰股份公司收到一级代理商拉夫劳伦有限公司的前欠货款，已经划入公司的银行账户。 借：银行存款 70 200 000 贷：应收账款 70 200 0007.7.4 4.2.2 账务处理账务处理销售业务的账户对应关系销售业务的账户对应关系发生费用计提营业税金及附加结转主营业务成本主营业务收入应交税费管理费用营

183、业税金及附加主营业务成本应付职工薪酬累计折旧银行存款应收账款应收票据确认收入应交税费-应交增值税库存商品销售费用确认收入发生费用计提营业税金及附加结转主营业务成本7.7.4 4.2.2 账务处理账务处理练习题：练习题：长城公司2014年10月发生以下业务：1.收到银行转来的进账通知单，上月的销货款95 000元已收妥入账。2.以现金支付产品的包装费1 300元。3.向德宝公司销售产品一批，价款300 000元，增值税税额51000元，用银行存款代垫运费2 500元，全部款项暂未收到。4.经计算，本月应负担的城市维护建设税为3 800元。5.为销售产品做宣传领用材料一批，价值14 000元。6.

184、销售产品一批，价款200 000元，增值税税率为17%，收到对方签发并承兑的银行承兑汇票一张。7.7.4 4 销售业务的账务处理销售业务的账务处理练习题练习题练习题：练习题：7. 收到银行通知，到期的商业承兑汇票70 000元票款已收讫。8. 销售产品开具的增值税专用发票注明，价款100 000元，增值税税额为17 000元。全部款项收到对方签发的转账支票一张。9. 结转本月已销产品的实际成本320 000元。10.计提销售机构所使用固定资产的折旧费1 700元。11.结转销售机构人员工资等职工薪酬1 710元。12.以现金支付专设销售机构的办公用品费950元。7.7.4 4 销售业务的账务处

185、理销售业务的账务处理练习题练习题1.收到银行转来的进账通知单，上月的销货款95 000元已收妥入账。2.以现金支付产品的包装费1 300元。借：银行存款 95 000 贷：应收账款 95 000借：销售费用 1 300 贷：库存现金 1 3007.7.4 4 销售业务的账务处理销售业务的账务处理练习题答案练习题答案3.向德宝公司销售产品一批，价款300 000元，增值税税额51000元，用银行存款代垫运费2 500元，全部款项暂未收到。借：应收账款 353 500 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 2 5007.7.4 4 销售业务的账务

186、处理销售业务的账务处理练习题答案练习题答案4.经计算，本月应负担的城市维护建设税为3 800元。借：营业税金及附加 3 800 贷：应交税费应交城市维护建设税 3 8007.7.4 4 销售业务的账务处理销售业务的账务处理练习题答案练习题答案5.为销售产品做宣传领用材料一批，价值14 000元。6.销售产品一批，价款200 000元，增值税税率为17%，收到对方签发并承兑的银行承兑汇票一张。借：销售费用 14 000 贷：原材料 14 000借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 0007.7.4 4 销售业务的账务处理销售业务的账

187、务处理练习题答案练习题答案7. 收到银行通知，到期的商业承兑汇票70 000元票款已收讫。借：银行存款 70 000 贷：应收票据 70 0007.7.4 4 销售业务的账务处理销售业务的账务处理练习题答案练习题答案8. 销售产品开具的增值税专用发票注明，价款100 000元，增值税税额为17 000元。全部款项收到对方签发的转账支票一张。借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 0007.7.4 4 销售业务的账务处理销售业务的账务处理练习题答案练习题答案9. 结转本月已销产品的实际成本320 000元。10.计提销售机构所使用固定

188、资产的折旧费1 700元。借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000借：销售费用 1 700 贷：累计折旧 1 7007.7.4 4 销售业务的账务处理销售业务的账务处理练习题答案练习题答案11.结转销售机构人员工资等职工薪酬1 710元。12.以现金支付专设销售机构的办公用品费950元。借：销售费用 950 贷：库存现金 950借：销售费用 1 710 贷：应付职工薪酬 1 7107.7.4 4 销售业务的账务处理销售业务的账务处理练习题答案练习题答案7.57.5对外投资业务的账务处理对外投资业务的账务处理v7.5.1.账户设置v7.5.2.账务处理7.5.17.5.1账

189、账户设置户设置1.“长期股权投资”账户性质：资产类账户作用：核算企业持有的采用成本法或权益法核算的长期股权投资。长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告分配的利润或现金股利中属于本企业的部分，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。该账户期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。该账户可按被投资单位进行明细核算。7.5.17.5.1账账户设置户设置2.“交易性金融资产”账户性质：资产类账户作用：核算其以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。该账户可按金融资产的类别和品种，下设“成本”和“公允价值变动”等明细账户。交交易易性性金金融融资资产产主要是指企业为了近期内出售而持

190、有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。7.5.17.5.1账账户设置户设置3.“投资收益”账户性质：损益类账户（收入类账户）该账户贷方登记实现的投资收益（和期末转入“本年利润”账户的投资净损失）；借方登记发生的投资损失（和期末转入“本年利润”账户的投资净收益）。期末结转后，该账户无余额。该账户可按投资项目设置明细账户，进行明细分类核算。1. 采用成本法核算的长期股权投资成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。投资企业采用成本法核算长期股权投资时，

191、具体核算方法为：长期股权投资的核算应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本；被投资单位宣告分配的现金股利或利润，投资企业按享有的部分，确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。7.5.27.5.2账账务处理务处理2. 交易性金融资产取得交易性金融资产时，按实际代价借记“交易性金融资产成本”科目，贷记“银行存款”等科目。发生交易费用时，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。7.5.27.5.2账账务处理务处理【例例7 7-58-58】甲公司2014年5月15日以银行存款购

192、买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价10元。 借：长期股权投资 1 000 000 贷：银行存款 1 000 0007.5.27.5.2账账务处理务处理【例例7 7-5-59 9】承前例，甲公司2014年6月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元。 借：应收股利 5 000 贷：投资收益 5 0007.5.27.5.2账账务处理务处理【例例7 7-60-60】承前例，甲公司2014年7月28日收到诚远股份有限公司分来的前已宣告发放的现金股利5 000元。 借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 0007.5.27.5.2账账

193、务处理务处理【初初级级会会计计学学例例7 7- -1919】天姿服饰股份公司组建了证券投资委员会。12月3日，该委员会同意斥资8 000 000元在二级市场上购入广厦科技股份公司的股票80000股，作为交易性金融资产。支付交易佣金30 000元。 借：交易性金融资产成本 8 000 000 投资收益 30 000 贷：银行存款 8 030 0007.5.27.5.2账账务处理务处理【初初级级会会计计学学例例7 7- -2020】某财经杂志曝出广厦科技股份公司长期宣传的高科技概念均属虚构，广厦科技的股价连续跌停板。12月30日，天姿服饰股份公司将该项投资全部卖出，得款4000000元。 借：银行

194、存款 4 000 000 投资收益 4 000 000 贷：交易性金融资产成本 8 000 0007.5.27.5.2账账务处理务处理上述投资业务的账务处理可概括如图78所示：图图7 78 8投资业务的账务处理示意图投资业务的账务处理示意图7.67.6期间费用的账务处理期间费用的账务处理v7.6.1期间费用的构成v7.6.2期间费用的相关账户设置与账务处理7.6.17.6.1期间费用的构成期间费用的构成期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生

195、的各种费用。销售费用是指企业为了销售商品、推广其所提供的劳务所发生的各种费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等所发生的筹资费用。v1.账户设置v2.账务处理7.6.27.6.2期间费用的相关账户设置与账务处理期间费用的相关账户设置与账务处理1.账户设置（1）“管理费用”账户性质：损益类账户作用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。管理费用不多的商品流通企业，可不设置“管理费用”账户，将上述内容一并放在“销售费用”账户核

196、算。7.6.27.6.2期间费用的相关账户设置与账务处理期间费用的相关账户设置与账务处理1.账户设置（2）“销售费用”账户除金融行业外，企业设“销售费用”账户核算销售货物、提供劳务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。7.6.27.6.2期间费用的相关账户设置与账务处理期间费用的相关账户设置与账务处理1.账户设置（3）“财务费用”账户性质：损益类账户作用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收

197、入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。7.6.27.6.2期间费用的相关账户设置与账务处理期间费用的相关账户设置与账务处理2.账务处理（1）管理费用的账务处理企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”

198、、“银行存款”等科目。行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。企业自行研发的无形资产，不符合资本化条件的，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出”科目。7.6.27.6.2期间费用的相关账户设置与账务处理期间费用的相关账户设置与账务处理2.账务处理（2）销售费用的账务处理企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借

199、记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。7.6.27.6.2期间费用的相关账户设置与账务处理期间费用的相关账户设置与账务处理2.账务处理（3）财务费用的账务处理 企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。7.6.27.6.2期间费用的相关账户设置与账务处理期间费用的相关账户设置与账务处

200、理【初级会计学例7-21】12月31日，天姿服饰股份公司计算长期借款的应付利息300 000元。 借：财务费用 300 000 贷：应付利息 300 0007.6.27.6.2期间费用的相关账户设置与账务处理期间费用的相关账户设置与账务处理【初级会计学例7-22】12月31日，天姿服饰股份公司记录开户银行支付的存款利息100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：财务费用 100 0007.6.27.6.2期间费用的相关账户设置与账务处理期间费用的相关账户设置与账务处理n7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理n（一）利润的形成n（二）账户设置n（三）账务处理n7.

201、7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理 n（一）利润分配的顺序n（二）账户设置n（三）账务处理 7.77.7 利润形成及分配业务的账务处理利润形成及分配业务的账务处理 （一）利润的形成（一）利润的形成 利润是指企业一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的余额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。1. 营业利润2. 利润总额3. 净利润 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理（一）利润的形成（一）利润的形成 1. 营业利润：能够较恰当地反映企业管理者的经营业绩。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管

202、理费用财务费用资产减值 损失公允价值变动收益公允价值变动损失 投资收益投资损失 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理（一）利润的形成（一）利润的形成 2. 利润总额：又称税前利润，是营业利润加上营业外收入 减去营业外支出后的金额。利润总额营业利润营业外收入营业外支出 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理（一）利润的形成（一）利润的形成 3. 净利润：又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的 净额。净利润利润总额所得税费用 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理（二）账户设置（二）账户设置 1. 1. “投资收益投资收益”账

203、户账户 性质：损益类账户 作用：核算企业确认的投资收益或投资损失 该账户贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。期末结转后，该账户无余额。 该账户可按投资项目设置明细账户，进行明细分类核算。 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理（二）账户设置（二）账户设置 1. 1. “投资收益投资收益”账户账户 【例题【例题7 7- -6161】某企业12月31日计提购买的国债利息收入20000元，该利息尚未收到。 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 7.7.1 7.7.1 利润形

204、成的账务处理利润形成的账务处理（二）账户设置（二）账户设置2. 2. “营业外收入营业外收入”账户账户性质：损益类账户作用：核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该账户贷方登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额；借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按营业外收入项目设置明细账户，进行明细分类核算。 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理（二）账户设置（二）账户设置2. 2. “营业外收入营业外收入”账户账户【例题7-62】永安企业收到

205、捐赠10 000元。 借：银行存款 10 000 贷：营业外收入 10 000【例题7-63】 永安企业在一项经济交易中因对方违约而获得罚款收入1 400元存入银行。 借：银行存款 1 400 贷：营业外收入 1 400 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理（二）账户设置（二）账户设置3. 3. “营业外支出营业外支出”账户账户性质：损益类账户作用：核算企业发生的各项营业外支出，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。该账户借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方登记会计期末转入“本年利润”账户的

206、营业外支出额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按支出项目设置明细账户，进行明细分类核算。 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理（二）账户设置（二）账户设置3. 3. “营业外支出营业外支出”账户账户【例题7-64】永安企业违反合同，按规定以现金1 300元支付罚款。 借：营业外支出 1 300 贷：库存现金 1 300【例题7-65】永安企业开出转账支票一张，向希望工程捐款2 000元。借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理（二）账户设置（二）账户设置 4. 4. “本年利润本年利润”账户：账

207、户： 性质：所有者权益类账户 作用：核算企业当期实现的净利润 该账户贷方登记企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；借方登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。上述结转完成后，余额如在贷方，即为当期实现的净利润；余额如在借方，即为当期发生的净损失。 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理（二）账户设置（二）账户设置 4. 4. “本年利润本年利润”账户：账户： 性质：所有者权益类账户 作用：核算企业当期实现的净利润 在年度的1至11月份，该账户余额

208、不予转账，表示截至本期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损；年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损）转入“利润分配未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理 期末损益结转核算示意图期末损益结转核算示意图本年利润主营业务成本营业税金及附加 其他业务成本管理费用等营业外支出主营业务收入其他业务收入 营业外收入（1）（2）（1）（2）=利润总额所得税费用（3）（1）（2）（3）=净利润（二）账户设置（二）账户设置 5. 5. “所得税费用所得税费用”账户账户 性质：损益类账户 作用：核算企业确认

209、的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 该账户借方登记企业应计入当期损益的所得税，贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。期末结转后，该账户无余额。 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理 应交税费所得税费用所得税费用 账户设置 账务处理账务处理计算应交所税税借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税交纳所得税借：应交税费应交所得税 贷：银行存款所得税费用所得税费用的核算的核算 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理（二）账户设置（二）账户设置 5. 5. “所得税费用所得税费用”账户账户 【例题7-66】若某企业的利润总额为75 079.2元，按

210、税法规定25%税率计算所得税额。 应交所得税= 75 079.225%=18 769.8（元) 借：所得税费用 18 769.80 贷：应交税费应交所得税 18 769.80 期末结转所得税费用： 借：本年利润 18 769.80 贷：所得税费用 18 769.80 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理【例题7-67】M股份公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入5 202 000元、其他业务收入469 800元、投资净收益638 976元、营业外收入52 000元转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 5 202 000 其他业务收入 469 800 投资

211、收益 638 976 营业外收入 52 000 贷：本年利润 6 362 776（三）账务处理（三）账务处理 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理本年利润6 362 776（三）账务处理（三）账务处理 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理【例题7-68】M股份公司在会计期末，将本期发生的各项支出包括主营业务成本2 668 000元、营业税金及附加173 200元、其他业务成本75500元、管理费用279 384元、财务费用7 500元、销售费用132192元、营业外支出27 000元转入“本年利润”账户。 借：本年利润 3 362 776 贷：主

212、营业务成本 2 668 000 营业税金及附加 173 200 其他业务成本 75 500 管理费用 279 384 财务费用 7 500 销售费用 132 192 营业外支出 27 000（三）账务处理（三）账务处理 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理本年利润6 362 7763 362 776n 利润总额= 6 362 7763 362 776=3 000 000（元）（三）账务处理（三）账务处理 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理应交所得税=3 000 00025%=750 000（元） 借：所得税费用 750 000 贷：应交税费应交

213、所得税 750 000同时， 借：本年利润 750 000 贷：所得税费用 750 000【例题7-69】假定M股份公司按25%税率计算所得税额，没有其他调整事项，要求计算该公司的应交所得税额并将所得税费用转入本年利润。（三）账务处理（三）账务处理 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理本年利润6 362 7763 362 776750 000净利润：2 250 000u利润总额=6 362 7763 362 776=3 000 000（元）u净利润=3 000 000-750 000=2 250 000（元）（三）账务处理（三）账务处理 7.7.1 7.7.1 利润形成

214、的账务处理利润形成的账务处理科目名称余额方向结账前余额科目名称余额方向结账前余额主营业务收入贷6 000 000主营业务成本借4 000 000其他业务收入贷700 000其他业务成本借400 000公允价值变动损益贷150 000营业税金及附加借80 000投资收益贷600 000销售费用借500 000营业外收入贷50 000管理费用借770 000财务费用借200 000资产减值损失借100 000营业外支出借250 000练习题：A公司2013年有关损益类科目的年末余额如下： 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理要求： （1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利

215、润”科目。 结转各项收入、利得类科目 结转各项费用、损失类科目 （2）计算该公司税前利润。 （3）该公司所得税税率为25%，假设该公司2013年度不存在所得税纳税调整因素，计算该公司的应交所得税，并编制计提所得税费用及结转所得税费用的会计分录。 （4）将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配未分配利润”科目。 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理答案： （1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。 借：主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 150 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 贷：本年利润

216、 7 500 000 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理答案： （1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。 借：本年利润 6 300 000 贷：主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失 100 000 营业外支出 250 000 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理答案： （2）计算该公司税前利润。 利润总额=7 500 000-6 300 000=1 200 000（元） 7.7.1 7.

217、7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理答案： （3）该公司所得税税率为25%，假设该公司2013年度不存在所得税纳税调整因素，计算该公司的应交所得税，并编制计提所得税费用及结转所得税费用的会计分录。 应交所得税=1 200 00025%=300 000（元） 计提所得税费用： 借：所得税费用 300 000 贷：应缴税费-应交所得税 300 000 结转所得税费用： 借：本年利润 300 000 贷：所得税费用 300 000 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理答案： （4）将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配未分配利润”科目。 借：本年利润 900 000

218、 贷：利润分配未分配利润 900 000 7.7.1 7.7.1 利润形成的账务处理利润形成的账务处理（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序 利润的分配利润的分配以公积金的形式留归企业以公积金的形式留归企业以利润的形式分配给投资者以利润的形式分配给投资者以未分配利润的形式保留在账面上以未分配利润的形式保留在账面上 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序利润分配的顺序：1. 计算可供分配的利润2. 提取法定盈余公积3. 提取任意盈余公积4. 向投资者分配利润（或股利） 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理（二

219、）账户的设置（二）账户的设置1. 1. “利润分配利润分配”账户账户性质：性质：所有者权益类账户“本年利润”：提供本年实现的累计利润额的指标“利润分配”：反映企业利润的分配（或亏损的弥补） 和历年分配（或弥补）后的结存数额用途：用途： 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理（二）账户的设置（二）账户的设置1. 1. “利润分配利润分配”账户账户该账户借方登记企业实际分配的利润数额，贷方登记可供分配的利润数额（即从“本年利润”账户转入的净利润数额）。因企业的利润分配是一年进行一次，平时只进行利润的预分，所以该账户的贷方平时一般不作登记，因而在会计年度的1-11月该账户出现月

220、末借方余额，便是截至本期企业累计已分配的利润数额，将“本年利润”账户的期末贷方余额减去“利润分配”账户的期末借方余额，即为当期的未分配利润余额。 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理（二）账户的设置（二）账户的设置1. 1. “利润分配利润分配”账户账户年末，企业将全年实现的净利润（或净亏损）从“本年利润”账户转入“利润分配”账户。结转后，“利润分配”账户如为贷方余额，表示企业年末未分配利润数额；如为借方余额，表示企业年末未弥补的亏损数额。 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理（二）账户的设置（二）账户的设置2. 2. “盈余公积盈余公积”账户账

221、户性质：所有者权益类账户作用：核算企业从净利润中提取的盈余公积该账户贷方登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额，借方登记实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额。期末贷方余额反映企业结余的盈余公积。该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理（二）账户的设置（二）账户的设置3. 3. “应付股利应付股利”账户账户性质：负债类账户作用：核算企业分配的现金股利或利润该账户贷方登记应付给投资者股利或利润的增加额，借方登记实际支付给投资者的股利或利润，即应付股利的减少额。期末贷方余额反映应付未付的现金股利或利润。该账户可按投

222、资者进行明细核算。 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配：提取法定盈余公积利润分配：提取法定盈余公积和任意盈余公积，计算应付利润。和任意盈余公积，计算应付利润。“利润分配利润分配”其他二级科目的余额转入其他二级科目的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。利润分配的核算n 经过上述结算后，“利润分配未分配利润”科目的余额如果在贷方，即为累计未分配利润；n 如果在借方，则为累计未弥补亏损。 期末损益结转核算示意图期末损益结转核算示意图本年利润主营业务成本营业税金及附加 其他业务成本管理费用

223、等营业外支出主营业务收入其他业务收入 营业外收入（1）（2）（1）（2）=利润总额所得税费用（3）（1）（2）（3）=净利润本年利润利润分配未分配利润期末结转本年利润1. 1. 年度终了，将本期实现的税后净利润，结转到年度终了，将本期实现的税后净利润，结转到 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户账户借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理利润分配提取法定盈余公积盈余公积法定盈余公积 提取法定盈余公积2.2.提取法定盈余公积提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 7.7.2 7.7.2 利润分配的账

224、务处理利润分配的账务处理利润分配提取任意盈余公积盈余公积任意盈余公积 提取任意盈余公积3.3.提取任意盈余公积提取任意盈余公积借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理利润分配应付利润/应付现金股利应付股利向投资者分配利润4 4. .向投资者分配向投资者分配利润利润借：利润分配应付利润/应付现金股利 贷：应付股利 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理5 5. .年度终了，结转已分配的利润年度终了，结转已分配的利润 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取法定盈余公积 应付利润/应

225、付现金股利 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理本年利润利润分配未分配利润期末结转本年利润利润分配应付现金股利 （应付利润）利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积未分配利润 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理【例题【例题7-707-70】W股份公司在期末结转本年实现的净利润17850000元。 借：本年利润 17 850 000 贷：利润分配未分配利润 17 850 000 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理【例例题题7-717-71】W股份公司经董事会决议，决定按全年净利润的10%提取法定盈余公积。 借：利润分配

226、提取法定盈余公积 1 785 000 贷：盈余公积法定盈余公积 1 785 000 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理【例例题题7-727-72】W股份公司按照董事会及股东大会决议，决定分配给股东现金股利4 998 000元。 借：利润分配应付现金股利 4 998 000 贷：应付股利 4 998 000 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理【例例题题7-737-73】W股份公司在会计期末结清利润分配账户所属的各有关明细科目。 借：利润分配未分配利润 6 783 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 1 785 000 应付现金股利 4 998

227、 000 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理利润分配未分配利润17 850 0001 785 0004 998 00011 067 000未分配利润 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理u1.1.年末结转净利润年末结转净利润借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 若为净亏损，会计分录相反若为净亏损，会计分录相反u2.2.期末按净利润的一定比例提取盈余公积期末按净利润的一定比例提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积/ /提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余

228、公积法定盈余公积/ /任意盈余公积任意盈余公积u3.3.期末按净利润的一定比例分配股利（利润）期末按净利润的一定比例分配股利（利润）借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利/ /应付利润应付利润 贷：应付股利贷：应付股利u4.4.年末结清利润分配账户所属的各有关明细账户年末结清利润分配账户所属的各有关明细账户借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利应付现金股利/ /应付利润应付利润n利润形成及分配业务的账户对应关系主营业务成本等n业务说明：u期末结转本期各项收入。u期末结转本期

229、各项成本费用。u计算和结转所得税。u结转本年利润u提取公积金和计算应付利润。u支付利润、结转利润分配其他明细账户等管理费用销售费用营业外支出所得税费用盈余公积应付股利应交税费利润分配银行存款本年利润主营业务收入等营业外收入营业外收入确定盈亏收入费用利润收入费用亏损练习题一：资料：B股份有限公司年初未分配利润为零，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元，假定不考虑其他因素，试为B股份有限公司编制以下会计分录：（1）提取法定盈余公积；（2）宣告发放现金股利；（3）年末结转利润。 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理

230、练习题一答案：资料：B股份有限公司年初未分配利润为零，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元，假定不考虑其他因素，试为B股份有限公司编制以下会计分录：（1）提取法定盈余公积 借：利润分配-提取法定盈余公积 200 000 贷：盈余公积-法定盈余公积 200 000 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理练习题一答案：资料：B股份有限公司年初未分配利润为零，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元，假定不考虑其他因素，试为B股份有限公司编制以下会计分录：（2

231、）宣告发放现金股利 借：利润分配-应付现金股利 800 000 贷：应付股利 800 000 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理练习题一答案：资料：B股份有限公司年初未分配利润为零，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元，假定不考虑其他因素，试为B股份有限公司编制以下会计分录：（3）年末结转利润： 借：利润分配-未分配利润 1 000 000 贷：利润分配-提取法定盈余公积 200 000 -应付现金股利 800 000 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理练习题二：永安企业2013年

232、末发生业务如下：1. 2013年12月31日，为了计算本期损益，将本期实现的主营业务收入81 000元，营业外收入10 000元转入“本年利润”账户。2. 2013年12月31日，为了计算本期损益，将本期发生的主营业务成本35 000元、营业税金及附加5 300元、销售费用7 480元、管理费用16 450元、财务费用600元和营业外支出2000元转入“本年利润”账户。3. 2013年12月31日,按25%的税率计算本期应缴纳的所得税费用。4. 2013年12月31日，将本期应计入损益的所得税费用转入“本年利润”账户。 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理5. 2013

233、年12月31日，将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配”科目。6. 2013年12月31日，按照税后利润的10%提取法定盈余公积。7. 2013年12月31日，按照税后利润的20%提取任意盈余公积。8. 2013年12月31日，决定向投资者分配利润14 000元。9. 2013年12月31日，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配”“未分配利润”明细科目。要求：为永安企业上述经济业务编制会计分录。练习题二： 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理练习题二答案：1. 2013年12月31日，为了计算本期损益，将本期实现的主营业务收入81 000元，营业外收

234、入10 000元转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 81 000 营业外收入 10 000 贷：本年利润 91 000 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理练习题二答案：2. 2013年12月31日，为了计算本期损益，将本期发生的主营业务成本35 000元、营业税金及附加5 300元、销售费用7 480元、管理费用16 450元、财务费用600元和营业外支出2 000元转入“本年利润”账户。 借：本年利润 66 830 贷：主营业务成本 35 000 营业税金及附加 5 300 销售费用 7 480 管理费用 16 450 财务费用 600 营业外支出 2 000

235、 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理练习题二答案：3. 2013年12月31日,按25%的税率计算本期应缴纳的所得税费用。 （91000-66830）25%=6042.50（元） 借：所得税费用 6 042.50 贷：应交税费-应交所得税 6 042.50 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理练习题二答案：4. 2013年12月31日，将本期应计入损益的所得税费用转入“本年利润”账户。 借：本年利润 6 042.50 贷：所得税费用 6 042.50 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理5. 2013年12月31日，将“

236、本年利润”科目年末余额转入“利润分配”科目。 91000-66830-6042.50 = 18127.50（元） 借：本年利润 18 127.50 贷：利润分配-未分配利润 18 127.50练习题二答案： 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理6. 2013年12月31日，按照税后利润的10%提取法定盈余公积。 18127.5010%=1812.75（元） 借：利润分配-提取法定盈余公积 1 812.75 贷：盈余公积-法定盈余公积 1 812.75练习题二答案： 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理7. 2013年12月31日，按照税后利润的2

237、0%提取任意盈余公积。 18127.5020%=3625.50（元） 借：利润分配-提取任意盈余公积 3 625.50 贷：盈余公积-任意盈余公积 3 625.50练习题二答案： 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理8. 2013年12月31日，决定向投资者分配利润14 000元。 借：利润分配-应付现金股利 14 000 贷：应付股利 14 000练习题二答案： 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理9. 2013年12月31日，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配”“未分配利润”明细科目。借：利润分配-未分配利润 19 438

238、.25 贷：利润分配-提取法定盈余公积 1 812.75 -提取任意盈余公积 3 625.50 -应付现金股利 14 000.00练习题二答案： 7.7.2 7.7.2 利润分配的账务处理利润分配的账务处理7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理由于种种原因，企业的某些资金将不再参加周转，这时要按照规定的程序使资金退出企业，从而形成企业资金退出的业务，如银行存款的偿还、税金的解缴、利润或股利的分派等。一、税费缴纳的会计处理二、偿还银行借款的会计处理三、利润分派的会计处理一、一、税费缴纳税费缴纳的会计处理的会计处理 会计处理时涉及的账户主要有“应交税费”、“银行存款”、“库存现

239、金”等。借：应交税费应交所得税 6 042.50 贷：银行存款 6 042.50【例7-74】2013年12月31日，永安企业开出转账支票一张，用于缴纳本期的所得税6 042.5元。7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款的会计处理二、偿还银行借款的会计处理 会计处理时涉及的账户主要有“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”、“应付利息”等。 7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款的会计处理二、偿还银行借款的会计处理 “应付利息应付利息”账户：账户： 性质：负债类账户 作用：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分

240、期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，计入“应付利息”的贷方；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。 该科目按照债权人设置明细科目进行明细核算。7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款的会计处理二、偿还银行借款的会计处理借：银行存款 350 000 贷：短期借款 350 000（1）取得借款时：【例7-75】甲公司2014年1月1日因日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款350 000元，年利率为6%，利息分月计提，按季支付

241、。（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款的会计处理二、偿还银行借款的会计处理【例7-75】甲公司2014年1月1日因日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款350 000元，年利率为6%，利息分月计提，按季支付。 每月应付利息=350 0006%12=1 750（元） 借：财务费用 1 750 贷：应付利息 1 750（2）每月计提利息时：（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款的会计处理二、偿还银行借款的会计处理 借：应付利息 3 500

242、财务费用 1 750 贷：银行存款 5 250（3）2014年3月31日支付第一季利息时：【例7-75】甲公司2014年1月1日因日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款350 000元，年利率为6%，利息分月计提，按季支付。第二季度的会计处理同上。（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款的会计处理二、偿还银行借款的会计处理 借：短期借款 350 000 贷：银行存款 350 000（4）2014年7月1日偿还本金：【例7-75】甲公司2014年1月1日因日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款350 000元，

243、年利率为6%，利息分月计提，按季支付。（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款的会计处理二、偿还银行借款的会计处理【例7-76】2013年12月27日，永安企业开出转账支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银行借款本金40000元和全部已计提的利息800元。借：短期借款 40 000 应付利息 800 贷：银行存款 40 800（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款的会计处理二、偿还银行借款的会计处理企业取得长期借款，应按实际收到的金额，借记

244、“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款本金”科目；如存在差额，差额记入“长期借款利息调整”科目。（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算1. 1. 取得长期借款取得长期借款7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款的会计处理二、偿还银行借款的会计处理【例7-77】A企业2011年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款本金 4 000 000（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算1. 1. 取得长期借款取得长期借款7.87.

245、8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款的会计处理二、偿还银行借款的会计处理长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。长期借款计算确定的利息费用：1.属于筹建期间的，计入管理费用；2.属于生产经营期间的，计入财务费用；3.用于构建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，计入财务费用。（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算2. 2. 发生长期借款利息发生长期借款利息7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款

246、的会计处理二、偿还银行借款的会计处理长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，如果属于分分期期付付息息的，记入“应应付付利利息息”科目，如果属于到到期期一一次次还本付息还本付息的，计入“长期借款长期借款应计利息应计利息”科目。（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算2. 2. 发生长期借款利息发生长期借款利息7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款的会计处理二、偿还银行借款的会计处理【例7-78】续例7-77。A企业2011年12月31日计提长期借款利息。（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算2. 2. 发生长期借款利息发生长期借款利息计提的长期借款利息=4

247、 000 0008.4%12=28 000（元） 借：财务费用 28 000 贷：长期借款应计利息 28 0002012年1月至2014年10月月末预提利息分录同上。7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款的会计处理二、偿还银行借款的会计处理企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目，按归还的利息，借记“应付利息”或“长期借款应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算3. 3. 归还长期借款归还长期借款7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理二、偿还银行借款的会

248、计处理二、偿还银行借款的会计处理【例7-79】续例7-78。A企业2014年11月30日偿还该笔银行借款本息。（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算3. 3. 归还长期借款归还长期借款 借：财务费用 28 000 长期借款本金 4 000 000 应计利息 980 000 贷：银行存款 5 008 0007.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理三、利润分派的会计处理三、利润分派的会计处理 会计处理时涉及的账户主要有“应付股利”、“银行存款” 等。7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理三、利润分派的会计处理三、利润分派的会计处理 “应付股利应付股利”账户：

249、账户： 性质：负债类账户 作用：核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。 该科目应按照投资者设置明细科目进行明细核算。7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理三、利润分派的会计处理三、利润分派的会计处理 “应付股利应付股利”账户：账户： 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配应付现金股利/应

250、付利润”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理三、利润分派的会计处理三、利润分派的会计处理借：应付股利 180 000 贷：银行存款 180 000【例7-80】2013年12月31日，永安企业以银行存款向投资者支付本年应付利润180 000元。7.87.8 资金退出业务的账务处理资金退出业务的账务处理练习题：某公司12月份发生下列业务：（1）向银行借入偿还期为4个月的借款200 000元，已存入开户银行。（2）收到投资者投资400 000元，存入银行。（3）向S公司

251、购入甲材料30吨，每吨1 000元；购入乙材料20吨，每吨2 500元，增值税税率17%。材料尚在途中，货款未付。（4）购入生产设备一台，价税合计70 200元，运杂费800元，均已用银行存款支付，设备购回即投入使用。（5）以库存现金支付甲、乙材料运杂费600元（运杂费按材料重量比例分配），甲、乙材料均已运到并验收入库，结转其实际采购成本。第第7 7章章 企业主要经济业务的账务处理企业主要经济业务的账务处理 练习题（6）用银行存款支付上月应交税费1 500元。（7）车间领用材料5 000元，用于A产品生产2 500元，用于B产品生产2 000元，用于车间一般消耗500元。 （8）从开户银行提取

252、现金36 000元。（9）以现金发放上月员工工资35 000元。（10）以银行存款支付员工各种福利费共计4 000元。（11）企业销售A产品价款15 000元，增值税税率17%，收到商业汇票一张。（12）用银行存款支付销售产品的广告宣传费2 000元。（13）企业销售B产品价款100 000元，增值税税率17%，收到转账支票一张，已到银行办妥进账手续。（14）开出现金支票1 000元，购买厂部办公用品。（15）接银行通知，M公司前欠本公司的货款23 400元已收到。第第7 7章章 企业主要经济业务的账务处理企业主要经济业务的账务处理 （16）计提本月固定资产折旧，其中车间11 100元，厂部2

253、 900元。（17）销售的上述A产品属于应征消费税的产品，按5%的税率计算A产品的消费税。（18）分配本月工资费用共计34 500元，其中A产品生产工人工资13 000元，B产品生产工人工资12 000元，车间管理人员工资4 500元，厂部管理人员工资5 000元。（19）分配本月职工福利费：其中A产品负担1 300元，B产品负担1 400元，制造费用600元，厂部负担700元。（20）计提应由本月负担的银行借款利息1 200元。（21）月末，按A、B产品生产工人工资比例分配结转制造费用。（22）本月生产的A、B产品全部完工验收入库，结转其实际生产成本。第第7 7章章 企业主要经济业务的账务处

254、理企业主要经济业务的账务处理 （23）结转本月已销产品的实际成本90 000元，其中A产品12000元，B产品78 000元。（24）月末，将各损益类账户余额转至“本年利润”账户。（25）计算本月利润总额，按25%的税率计算所得税并予以结转。（26）若公司1-11月份累计实现净利润111 412.50元，计算并结转全年实现的净利润。（27）按全年实现的净利润的10%提取盈余公积。（28）用剩余利润的30%向投资者分配现金股利。（29）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配”“未分配利润”明细科目。第第7 7章章 企业主要经济业务的账务处理企业主要经济业务的账务处理 要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录。（2）根据编制的会计分录登记T形账户。（3）结出T形账户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数。（4）编制该公司12月份的科目汇总表。第第7 7章章 企业主要经济业务的账务处理企业主要经济业务的账务处理