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1、 2011年企业所得税汇算清缴年企业所得税汇算清缴 年终技术盘点和操作攻略年终技术盘点和操作攻略 主讲人：焉梅所得税风险防范三步走：TwoOneThree认认识识风风险险选选择择风风险险把把控控风风险险对税务风险进行分析和测试对税务风险进行分析和测试是管理企业税务风险的重要手段和必要手段是管理企业税务风险的重要手段和必要手段纳税人纳税人寓管于测，以测促管寓管于测，以测促管今天的内容所得税涉税风险分析所得税涉税风险分析One2011汇缴前的税会安排汇缴前的税会安排T方向不对，努力白费Block Diagram1234六六类类风风险险十十大大成成因因十十项项把把控控五五大大评评估估今天的内容1、所
2、得税涉税风险分析、所得税涉税风险分析O一什么是纳税风险一什么是纳税风险 v企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，定因素，结果就是企业多交了少交了税，或者是早交了晚交了税，或者是交错了税。风险并身并不可怕，可怕的是对风险的无知风险并身并不可怕，可怕的是对风险的无知v-企业的现状：企业的现状：v不知不觉去偷税，糊里糊涂多缴税不知不觉去偷税，糊里糊涂多缴税多缴税多缴税客观性1损失性2可变性3规
3、律性4可预测性5税务风税务风险特点险特点可控性6潜伏倍增7后果多重涉税风险：共性六点：1、税务风险是客观存在、税务风险是客观存在2、税务风险是损失性的（损失不确定性）、税务风险是损失性的（损失不确定性）3、税务风险是可变性的、税务风险是可变性的4、税务风险是有规律可循的、税务风险是有规律可循的5、税务风险是可预测的、税务风险是可预测的6、税务风险是可以管理控制规避的、税务风险是可以管理控制规避的规避、预防、抑制、转移、补救等多种手段化解规避、预防、抑制、转移、补救等多种手段化解涉税风险：特性二点：v7、风险程度因潜伏时间积累倍增、风险程度因潜伏时间积累倍增v8、导致多重后果、导致多重后果v不仅
4、有经济利益损失，也包括信用，名誉损失不仅有经济利益损失，也包括信用，名誉损失v甚至相关责任人的司法追究甚至相关责任人的司法追究纳多少纳多少纳不纳纳不纳纳什么纳什么什么时什么时候纳候纳谁来纳谁来纳在哪在哪里纳里纳一、企业税收风险六大类：1 1、纳不纳税风险、纳不纳税风险v案例：不征税收入是否缴纳所得税案例：不征税收入是否缴纳所得税 2 2、纳什么税风险、纳什么税风险v查账征收与核定征收查账征收与核定征收v核定征收核定事项的认定（看流转税与所得税核定征收核定事项的认定（看流转税与所得税差异）差异）3、谁来纳税的风险、谁来纳税的风险包税条款争议的纳税风险包税条款争议的纳税风险包税计税基础返算风险包税
5、计税基础返算风险甲供材包税的税前扣除争议甲供材包税的税前扣除争议股权转让的纳税义务，扣缴义务人与协力义务股权转让的纳税义务，扣缴义务人与协力义务v国税函国税函(2005)715号号:三、根据企业所得税和个三、根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。人所得税款，不得在所得税前扣除。v关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告关个人所得税计算方法问题的
6、公告v国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第28号号v四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。4 4、纳多少税退多少税减免多少的风险？、纳多少税退多少税减免多少的风险？v纳多少税的风险纳多少税的风险-税基（两天的重点）税基（两天的重点）v减免多少税的风险：搭车优惠问题减免多少税的风险：搭车优惠问题5 5、什么时候纳税的风险、什么时候纳税的风险v案例：所得税纳税义务案例：所得税纳税义务
7、v权责发生权责发生OROR收付实现？收付实现？6、纳税地点与扣缴地点的风险、纳税地点与扣缴地点的风险纳税地点与扣缴地点风险（甲乙丙）股权转让：甲转让丙公司股权给乙股权转让：甲转让丙公司股权给乙纳税地点：甲所在地？乙所在地？丙所在地？纳税地点：甲所在地？乙所在地？丙所在地？21甲乙丙股权受让方股权转让方股权被转让方纳税地点风险-个人（上海）案例：假设李先生住所地在北京，其向长案例：假设李先生住所地在北京，其向长沙的一家公司转让了其持有的上海公司的股沙的一家公司转让了其持有的上海公司的股权，企业的纳税地点？长沙？上海？北京？权，企业的纳税地点？长沙？上海？北京？（国税函国税函2009285号号）2
8、2北京李先生长沙公司上海公司股权受让方股权转让方股权变更方纳税地点风险-居民企业（北京）案例：假设甲公司注册地在北京，其向长沙案例：假设甲公司注册地在北京，其向长沙的一家公司转让了其持有的上海公司的股权，的一家公司转让了其持有的上海公司的股权，企业的纳税地点？企业的纳税地点？23北京甲公司长沙公司上海公司股权受让方股权转让方股权变更方纳税地点风险-非居民企业（长沙） 案例：假设美国一家公司，其向长沙的一家案例：假设美国一家公司，其向长沙的一家公司转让了其持有的上海公司的股权，企业的公司转让了其持有的上海公司的股权，企业的纳税地点？纳税地点？国税发国税发20093号号24美国公司长沙公司上海公司
9、股权受让方股权转让方股权变更方纳税地点风险-非居民企业（上海）案例：假设美国一家公司，其向日本的一家案例：假设美国一家公司，其向日本的一家公司转让了其持有的上海公司的股权，企公司转让了其持有的上海公司的股权，企业的纳税地点业的纳税地点国税发国税发20093号号？25美国公司日本公司上海公司股权受让方股权转让方股权变更方涉税风险产生10大原因1 主观故意客观存在2 内部产生外部产生3 政策层面程序层面4 会计人员执法人员5 常规风险非常规风险二、税务风险产生原因：v1、主观客观因素：、主观客观因素：主观原因：纳税人伪造变造隐匿擅自销毁账簿记账凭证，主观原因：纳税人伪造变造隐匿擅自销毁账簿记账凭证
10、，或者在账簿上多列支出，或者不列少列收入进行虚假纳或者在账簿上多列支出，或者不列少列收入进行虚假纳税申报税申报-偷税风险：偷税风险：v地产企业的税负及主管偷税动因地产企业的税负及主管偷税动因v（深圳地产发票虚开事件）（深圳地产发票虚开事件）客观存在：行业风险客观存在：行业风险v地产行业：所得税对预售收入征税地产行业：所得税对预售收入征税v建筑行业建筑行业:异地施工监管问题异地施工监管问题v医药行业医药行业:增值暴力是否增值税也奇高增值暴力是否增值税也奇高v运输行业运输行业:交营业税抵增值税交营业税抵增值税v品牌代理商行业品牌代理商行业:为什么？为什么？v餐饮行业餐饮行业:采购成本如何监控采购成
11、本如何监控v投资公司投资公司:股权变动在重点监控中股权变动在重点监控中二、税务风险产生原因：v2、内部外部因素、内部外部因素v内部：业务太过复杂，交易风险内部：业务太过复杂，交易风险v会计处理是否得当会计处理是否得当v外部：税务特别关注事项外部：税务特别关注事项内部：业务流程架构诊断 v（一）研发风险管理（一）研发风险管理v（二）（二）供应链风险管理供应链风险管理v（三）生产风险管理：（三）生产风险管理：v（四）（四）销售链风险管理销售链风险管理v（五）（五）物流链风险管理物流链风险管理v（六）售后服务领域（六）售后服务领域v（七）其他领域：投资，融资，租赁（七）其他领域：投资，融资，租赁v（
12、八）申报环节（八）申报环节会计业务处理v-会计业务处理反应会计业务处理反应v资产资产:应收款重分类应收款重分类v负债负债:应付款常年挂账应付款常年挂账v所有者权益所有者权益:资本公积科目变动资本公积科目变动v损益损益:收入单价波动异常收入单价波动异常v成本是否倒挂成本是否倒挂费用是否在合理的范围内费用是否在合理的范围内外部：税务关注：2011年稽查形势2011年稽查形势国家税务总局关于开展2011年税收专项检查工作的通知 国税发201124号：v 一、税收专项检查指令性项目：v 二、税收专项检查指导性项目v 三、严厉查处重大税收违法案件v 四、区域专项整治v 五、做好重点税源企业轮查v 六、严
13、厉打击发票违法犯罪活动2011年稽查形势v 一、税收专项检查指令性项目：v 资本交易项目v 广告业；v 办理电子、服装类产品等出口退（免）税的企业。重点检查办理计算机中央处理器（重点检查办理计算机中央处理器（CPU）、存储功能卡、数据存储装）、存储功能卡、数据存储装置、置、EMC磁盘存储器、固态非易失性存储器件、手持式无线电话等磁盘存储器、固态非易失性存储器件、手持式无线电话等手机相关产品、蓝牙耳机及其他耳机、耳塞（包括传声器与扬声器的手机相关产品、蓝牙耳机及其他耳机、耳塞（包括传声器与扬声器的组合机）、太阳能电池、液晶显示屏、电路板、集成电路板、偏光片组合机）、太阳能电池、液晶显示屏、电路板
14、、集成电路板、偏光片等体积小、价值高的电子产品等体积小、价值高的电子产品和和各类服装出口各类服装出口退（免）税的出口企业。退（免）税的出口企业。v国家税务总局稽查局关2011年税收专项检查工作的补充通知（稽便函【2011】10号）v（一）资本交易项目主要检查上市公司和非上市公（一）资本交易项目主要检查上市公司和非上市公司的股权交易项目。其中，有关上市公司股权交易司的股权交易项目。其中，有关上市公司股权交易情况可以通过上市公司年报查找，有关非上市公司情况可以通过上市公司年报查找，有关非上市公司股权交易情况可以通过当地工商管理部门的股权登股权交易情况可以通过当地工商管理部门的股权登记查找记查找。原
15、则上，股权交易金额50万元以上的企业都应进行检查。重点项目管理v在重点项目管理方面，近年来税务机关不断强化在重点项目管理方面，近年来税务机关不断强化股息红利所得、二手房转让所得、股权转让所得股息红利所得、二手房转让所得、股权转让所得等个人所得税征收管理，对高收入者的资本性所等个人所得税征收管理，对高收入者的资本性所得、财产性所得等非劳动所得征管措施日益加强，得、财产性所得等非劳动所得征管措施日益加强，带动相关所得项目个人所得税收入增长。如去年带动相关所得项目个人所得税收入增长。如去年税务总局出台了加强股权转让所得征管措施，带税务总局出台了加强股权转让所得征管措施，带动动2009年度年度财产转让
16、所得项目收入增长财产转让所得项目收入增长70%；该项目自行纳税申报人次比该项目自行纳税申报人次比2008年度增加年度增加1万人万人次，申报扣缴税额增加次，申报扣缴税额增加3.32亿元。亿元。二、税务风险产生原因：v3、政策程序因素：、政策程序因素：政策：存量要精准政策：存量要精准+增量要及时增量要及时1、政策频繁变化：查补的所得是不是可以补亏、政策频繁变化：查补的所得是不是可以补亏2、政策传递不及时不到位：外资优惠的终结、政策传递不及时不到位：外资优惠的终结3、政策理解随意性大：政策性拆迁补偿是一个内行人、政策理解随意性大：政策性拆迁补偿是一个内行人看不懂，外行人不明白的政策看不懂，外行人不明
17、白的政策4、政策认定争议：福利费新旧接轨中的认定争议、政策认定争议：福利费新旧接轨中的认定争议5、政策执行混乱：工资的收付实现和权责发生的混乱、政策执行混乱：工资的收付实现和权责发生的混乱6、信息公开透明度差、信息公开透明度差关于政策性风险的规避方法：v1、存量政策整理集结汇编成手册、存量政策整理集结汇编成手册v（易查询模式）（易查询模式）v2、增量政策每天、每周、每月、每季、增量政策每天、每周、每月、每季v-订阅法规速递（邮箱，手机，微博）订阅法规速递（邮箱，手机，微博）v3、地方性政策及时在办税地公告栏索取、地方性政策及时在办税地公告栏索取v4、有争议的政策要论证利害，权衡决策承受相应、有
18、争议的政策要论证利害，权衡决策承受相应风险风险v5、执行混乱的政策，及早与征管局沟通，达成共、执行混乱的政策，及早与征管局沟通，达成共识，防范未来风险识，防范未来风险程序性风险v优惠审批：优惠审批：加速折旧如何享受，软件加速折旧如何享受，软件2年摊销的如何核准享受年摊销的如何核准享受？v财损报批：财损报批：股权转让的损失怎么列支？股权转让的损失怎么列支？v优惠备案：优惠备案：备案如何备，后备还是前备？备案如何备，后备还是前备？二、税务风险产生原因：v4、人员因素：、人员因素：v1）、会计专业胜任能力，税法遵从意识：）、会计专业胜任能力，税法遵从意识：税法遵从意识与专业知识结构体系税法遵从意识与
19、专业知识结构体系v2）、）、检查人员的权利寻租：检查人员的权利寻租：偷税偷税50%以上以上5倍以下倍以下记录虚假纳税依据的记录虚假纳税依据的5万以下万以下核定征收的核定率核定征收的核定率二、税务风险产生原因：v5、常规与特殊因素：、常规与特殊因素：v常规：常规：资产的折旧政策是资产密集企业的资产的折旧政策是资产密集企业的“痛痛”会计政策和会计估计变更会计政策和会计估计变更v特殊：特殊：1、非常规交易（投资，清算，并购，重组）、非常规交易（投资，清算，并购，重组）非常规交易风险通过重大经营决策审议制度控制涉税风险非常规交易风险通过重大经营决策审议制度控制涉税风险v2、巨额的财产损失巨额的财产损失
20、v3、巨额的补偿、巨额的补偿三、风险识别评估诊断机制事后事后事中事中事前事前无法评估，就无法管理无法评估，就无法管理 今天的内容汇缴前的涉税风险把控汇缴前的涉税风险把控O企业所得税企业所得税-税中之王税中之王政策复杂政策复杂涉及环节多涉及环节多税源国际化税源国际化Text计算繁琐计算繁琐企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税管理难度大管理难度大季月度预交季月度预交年度汇缴年度汇缴管理难度：涉及面广，社会关注程度高涉及面广，社会关注程度高 1与财务核算关系紧密，专业化水平要求高与财务核算关系紧密，专业化水平要求高 2征管、核算方式多样，管理复杂程度高征管、核算方式多样，管理复杂程度高3所得分配
21、国际化，政策执行要求高所得分配国际化，政策执行要求高企业所得税管理24字方针v分类管理，大企业司的组建和成立v优化服务，执法和服务的矛盾v核实税基，核心工作v完善汇缴，管理重要环节v强化评估，管理手段v防范避税，经济全球化背景下，反避税的重要性四、十大控制：1、收入、收入2、扣除、扣除3、资产、资产4、亏损、亏损5、优惠、优惠6、征管、征管7、特别纳税调整、特别纳税调整8、非居民管理、非居民管理9、境外抵免、境外抵免10、重组清算、重组清算企业所得税汇算清缴的核心理念：企业所得税汇算清缴的核心理念：纳税调整纳税调整新申报表主表框架v主表：四大部分共42行v基本结构：v1、利润总额计算、 1-1
22、3v2、应纳税所得额计算、 14-25v3、应纳税额计算、 2640v4、附列资料 41-42v反映企业所得税申报的计算过程及基本信息v关系：主表多数从附表取得相关数据，附表是主表的明细列示主表附表附表3附表附表4附表附表1附表附表2附表附表11附表附表10附表附表9附表附表7附表附表8附表附表5 5附表附表6 6 申报表三层结构与填报申报表三层结构与填报顺序顺序 v、税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。v1）、应纳税所得额计算要建立在正确会计核算基础上, 申报首先要审核会计利润正确性，再来调整差
23、异前提和保障。v汇算清缴的汇算纳税调整原则（纳税调整原则（S1S1税法优先原则税法优先原则）v2）、税法没有明确规定的,遵循会计准则与惯例，关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知国税函（2010）148号v三、有关企业所得税纳税申报口径根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。v-成本核算结转，税法几乎没有任何规定（除了地产企业有成本核算办法，其他行业严重依赖会计）纳税调整原则（纳税调整原则（S1S1税法优先原则税法优先原则）v
24、3）、会计核算对于执行企业会计准则企业会计制度和小企业会计制度的纳税人差异不同，调整思路个别时候认同差异，大多数时候要殊途同归。v举例：对于研究开发费的核算：v准则的规定v制度的要求v税法的明确：支持了两种不同的处理方法（费用，资本化）v2、申报表设计：会计利润纳税调整 v纳税调整：会计核算与税收差异v1、差异按时间分类：永久性和暂时性v永久性：v会计不计税收计收入视同销售v 会计不计税收允许扣除加计扣除v 会计作收入税收不作不征税、免税v 会计作费用税收不作税收滞纳金、罚款v暂时性：v应纳暂时性加速折旧v 可抵减暂时性准备金v2、有调增，也有调减，v3、纳税调整没有必要调帐，也不影响财务和会
25、计核算应纳税所得额的计算方法应纳税所得额的计算方法v1 1、会计利润、会计利润 企业会计制度企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度企业会计企业会计准则准则v2 2、应纳税所得额、应纳税所得额-间接法：间接法： 应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调纳税调整减少额整减少额- -弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损v3 3、应纳税额计算：、应纳税额计算：抵免税额减免税额税率应纳税所得额应纳税额几大差异v1、税法与会计差异、税法与会计差异v2、流转税与所得税差异、流转税与所得税差异v3、不同税种之间的差异、不同税种之间的差异v3、总局与地方差异、总
26、局与地方差异v4、各地政策差异、各地政策差异v5、国税与地税差异、国税与地税差异v6、税政，征管与稽查的认定差异、税政，征管与稽查的认定差异企业所得税汇算清缴的攻略方法：企业所得税汇算清缴的攻略方法：台账管理台账管理1、收入十大风险把控（范围，时间，金额）v1、政府技改补助等政府补贴是否可以不征税？、政府技改补助等政府补贴是否可以不征税？v2、拆迁补偿是否为免税收入？、拆迁补偿是否为免税收入？v3、钢结构企业自产钢构用于自己的厂房建设，是否视同、钢结构企业自产钢构用于自己的厂房建设，是否视同销售？销售？v4、买一赠一、样品赠送的流转税与所得税处理？、买一赠一、样品赠送的流转税与所得税处理？v5
27、、收入的确认时点上会计、流转税与所得税的差异以及、收入的确认时点上会计、流转税与所得税的差异以及调整调整v6、建造合同：持续超过、建造合同：持续超过12个月的跨期收入如何确认？个月的跨期收入如何确认？v7、交钥匙工程收入确认之争？、交钥匙工程收入确认之争？v8、租金利息特许权使用收入的流转税与所得税之变、租金利息特许权使用收入的流转税与所得税之变v9、现金折扣，销售折扣，销售退回的不同会计与税务处、现金折扣，销售折扣，销售退回的不同会计与税务处理理v10、投资收益税法政策不同，持有收益和转让收益如何、投资收益税法政策不同，持有收益和转让收益如何规划？规划？扣除专题扣除专题税前扣除极易存在争议，
28、且备受征纳双方关注的领域极易存在争议，且备受征纳双方关注的领域扣除扣除原则： 1、一般肯定条款：、一般肯定条款：第八条第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、特殊否定条款：税法第十条等，规定不得扣、特殊否定条款：税法第十条等，规定不得扣除范围。除范围。3、特殊肯定条款：规定特定费用支出扣除的方、特殊肯定条款：规定特定费用支出扣除的方法和限制条件法和限制条件隐含原则：隐含原则： 税法没有规定不允许扣除、有
29、限额扣除的，税法没有规定不允许扣除、有限额扣除的，都允许在税前扣除。都允许在税前扣除。v一般肯定条款：一般肯定条款：v特殊否定条款特殊否定条款v特殊肯定条款特殊肯定条款扣除项目一览表扣除项目一览表 扣除类扣除类扣除原则扣除原则税前扣除原则对税前扣除项目的影响真实性原则共同决定能否扣除合法性原则确定性原则相关性原则共同决定扣除的比例或金额合理性原则权责发生制原则分别适用不同的扣除项目，决定具体的扣除时间配比性原则资本化原则2、五大扣除专题（实际发生，与收入相关，合理）v1、工资福利专题：工资，奖金，衣食住行福利补、工资福利专题：工资，奖金，衣食住行福利补贴，劳保费，教育经费，工会经费，五险一金，
30、贴，劳保费，教育经费，工会经费，五险一金，年金基金，商业保险，辞退补偿年金基金，商业保险，辞退补偿v2、借款专题：向谁借，借多少，扣除标准，担保、借款专题：向谁借，借多少，扣除标准，担保费用，账务列支渠道，跨期问题费用，账务列支渠道，跨期问题v3、发票专题：、发票专题：“以票控税以票控税”与与“实质重于形式实质重于形式”，什么是合法的扣税凭据？，什么是合法的扣税凭据？v4、材料估价与费用预提与跨期列支专题：、材料估价与费用预提与跨期列支专题：“权责权责发生发生”PK“收付实现收付实现”PK“配比原则配比原则”3、资产十大风险把控v1、固定资产资本化标准的变化、固定资产资本化标准的变化v2、折旧
31、摊销方法，年限与残值的政策变迁、折旧摊销方法，年限与残值的政策变迁v3、固定资产改扩建后续支出的政策要求、固定资产改扩建后续支出的政策要求v4、资产的评估增值、资产的评估增值,减值准备，公允价值变动与减值准备，公允价值变动与财产损失的税前扣除问题？财产损失的税前扣除问题？v5、无形资产的变化、无形资产的变化v6、长期待摊费用变化、长期待摊费用变化v7、装修支出的税收处理装修支出的税收处理v8、投资性房地产、投资性房地产v9、生物资产、生物资产v10、资产税会差异的管理方法、资产税会差异的管理方法4、亏损十大风险把控v1、亏损弥补期限、亏损弥补期限v2、关于分回的投资收益弥补亏损，以及投资转让损
32、失税、关于分回的投资收益弥补亏损，以及投资转让损失税收处理问题收处理问题v3、应税所得是否可以弥补免税亏损、应税所得是否可以弥补免税亏损v4、关于税务机关查增所得弥补亏损的处理、关于税务机关查增所得弥补亏损的处理v5、关于虚报亏损的稽查处理及企业处理、关于虚报亏损的稽查处理及企业处理v6、季度申报是否可以弥补以前年度亏损、季度申报是否可以弥补以前年度亏损v7、汇总纳税成员企业的亏损弥补、汇总纳税成员企业的亏损弥补v8、重组业务中的亏损弥补、重组业务中的亏损弥补v9、清算所得是否可以弥补亏损、清算所得是否可以弥补亏损v10、境外所得弥补亏损、境外所得弥补亏损v11、核定征收期间是否可以弥补查账期
33、间亏损、核定征收期间是否可以弥补查账期间亏损v12、放弃亏损弥补的利益是否可以重新享受、放弃亏损弥补的利益是否可以重新享受5、优惠十大风险把控老税法优惠问题：有时代的烙印老税法优惠问题：有时代的烙印履历表：履历表：v成分：外资与内资成分：外资与内资v出生地出生地:区内注册，区外经营区内注册，区外经营v出生年月：翻牌公司，主办与协办出生年月：翻牌公司，主办与协办v时过境迁：出口，制造优惠的变迁时过境迁：出口，制造优惠的变迁税收优惠税收优惠制定优惠的原则：制定优惠的原则：总原则：坚持国家产业政策方向，并把促进国民经济总原则：坚持国家产业政策方向，并把促进国民经济协调、可持续发展和社会全面进步作为制
34、定税收优惠协调、可持续发展和社会全面进步作为制定税收优惠政策的基点。具体体现在：政策的基点。具体体现在：1.公平税负原则公平税负原则2.科学发展观原则科学发展观原则3.宏观调控原则宏观调控原则4.国际惯例原则国际惯例原则5.稳定和灵活相结合原则稳定和灵活相结合原则建立新的优惠体系：将原来以区域优惠和外资优惠为主的格建立新的优惠体系：将原来以区域优惠和外资优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、“直接优惠与间直接优惠与间接优惠相结合接优惠相结合”兼顾社会进步的新优惠格局兼顾社会进步的新优惠格局新税法优惠：落实科学发展观的政策导向v优惠政策归集：优惠
35、政策归集：v1、技术创新：科教兴国规划（、技术创新：科教兴国规划（1研发加扣、研发加扣、2技技术转让、术转让、3高新技术，高新技术，4创投抵扣）创投抵扣）v2、粗放向集约：节约能源，保护环境（、粗放向集约：节约能源，保护环境（1环境保环境保护，节能节水项目免税护，节能节水项目免税包括：公共污水处理、公包括：公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化；改造、海水淡化；2资源综合利用减计收入，资源综合利用减计收入，3环环境保护节能节水安全生产设备抵免）境保护节能节水安全生产设备抵免）v3、发展不均衡：雁阵模式（产业：农业，地区
36、：、发展不均衡：雁阵模式（产业：农业，地区：民族自治、西部，规模：小型微利企业，项目：民族自治、西部，规模：小型微利企业，项目：公共基础，）公共基础，）税收优惠税收优惠(八项）八项）抵免(环保,节能节水,安全生产)税率(小型微利,高新技术)所得(免税,减半)扣除(加速折旧,加计扣除,投资抵扣)收入(免税,打折)税收优惠明细表：附表五税收优惠明细表：附表五v一、免税收入一、免税收入v二、减计收入二、减计收入(资源综合利用资源综合利用)v三、加计扣除额合计三、加计扣除额合计(技术开发技术开发,残疾人员残疾人员)v四、减免所得额合计（免税，减半）四、减免所得额合计（免税，减半）v五、减免税合计五、减
37、免税合计（小型微利，高新技术，过渡期，地方分享部分）（小型微利，高新技术，过渡期，地方分享部分）v六、创业投资企业抵扣的应纳税所得额六、创业投资企业抵扣的应纳税所得额v七、抵免所得税额合计七、抵免所得税额合计（环保（环保,节能节水节能节水,安全生产）安全生产）问题：固定资产加速折旧税收优惠计入问题：固定资产加速折旧税收优惠计入附表九附表九资产折旧、摊销纳税调整资产折旧、摊销纳税调整表表(企业的固定资产由于技术进步等原因，包括由于技术进步，企业的固定资产由于技术进步等原因，包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，以及常年处于强震动、高腐产品更新换代较快的固定资产，以及常年处于强震动、高腐蚀
38、状态的固定资产，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或蚀状态的固定资产，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例规定折旧年限的旧年限不得低于实施条例规定折旧年限的60%；采取加速；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法）。）。优惠分类：一、免税收入一、免税收入二、减计收入二、减计收入三、加计扣除三、加计扣除四、减免所得额四、减免所得额六、创投抵扣六、创投抵扣税收优惠税收优惠五、减免税五、减免税七、抵免所得七、抵免所
39、得税额税额税基减免税基减免税额减免税额减免1、优惠的程序要求，季度申报是否可以享受？2、优惠是否可以重叠享受3、项目性减免优惠：4、高新技术企业减免税优惠 5、研究开发费加计扣除优惠6、小型微利企业备案优惠7、资源综合利用优惠风险8、购置特殊设备抵免企业所得税 9、技术转让所得免税和减征 10、残疾人工资加扣 11、养兔养蛇是否可以享受农林牧渔优惠12、外资终结与税收优惠的处理6、征管五大风险把控v1、国地税分享制度改革、国地税分享制度改革v2、汇总纳税风险把控、汇总纳税风险把控v3、核定征收风险把控、核定征收风险把控v4、预申报的风险把控、预申报的风险把控v5、汇缴申报风险把控、汇缴申报风险
40、把控7、特别纳税调整十大避税与同期资料管理v1、购销高进低出避税与反避税、购销高进低出避税与反避税v2、劳务避税与反避税、劳务避税与反避税v3、固定资产避税与反避税、固定资产避税与反避税v4、无形资产避税与反避税、无形资产避税与反避税v5、资本弱化避税与反避税、资本弱化避税与反避税v6、受控外国公司避税与反避税、受控外国公司避税与反避税v7、避税地避税与反避税、避税地避税与反避税v8、滥用税收优惠与反避税、滥用税收优惠与反避税v9、滥用税收协定与反避税、滥用税收协定与反避税v10、抵消交易避税与反避税、抵消交易避税与反避税8、非居民所得税、非居民所得税1、居民无限纳税和非居民有限纳税认定2、非
41、居民的两种形式3、营业利润与非营业利润所得判断原则4、营业利润纳税方法：5、正确地认定非居民是否适用我国对外签订的国际税收协定6、防止非居民规避我国的税收1）、居民与非居民税法：第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。税法：第二条 企业分为居民企业和非居民企业 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内
42、未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。纳税主权:(居民非居民,境内境外所得)来源于中国来源于中国 境外所得境外所得来源于中国境来源于中国境内所得内所得与境内设立机构与境内设立机构场所实际联系场所实际联系与境内设立机构与境内设立机构场所无实际联系场所无实际联系居民企业居民企业中国注册中国注册实际管理地实际管理地非居民企业非居民企业中国境内设立中国境内设立机构场所机构场所中国境内未设中国境内未设立机构场所立机构场所(20%） 2）、非居民两大类第三条：居民企业应当就其来源于中国境内、境第三条：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。外的所得缴纳企业所得税。（非居民企业的
43、两种纳税方式是不同的）非居民企业的两种纳税方式是不同的）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内场所没有实
44、际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的所得缴纳企业所得税预提所得税 居民与非居民v营业利润营业利润(包括销售货物、提供劳务等）包括销售货物、提供劳务等）机构、场所概念既用于分辨营业利润，又是征机构、场所概念既用于分辨营业利润，又是征税的方法税的方法（法二条三款、条例五条）（法二条三款、条例五条）与居民企业大致相同的税收待遇与居民企业大致相同的税收待遇v非营业利润非营业利润仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款）三款）源泉扣缴机制又称预提所得税源泉扣缴机制又称预提所得税 居民与非居民营业利润：v1外国企业常驻代表机构，外国企业常驻代表
45、机构，2外国企业承包工程，外国企业承包工程，3外国企业提外国企业提供劳务，供劳务，4外国银行分行外国银行分行5、国际运输、国际运输v特点：特点：v1、判断是否构成机构场所（协定：常设机构）、判断是否构成机构场所（协定：常设机构）v2、征管特点：按居民纳税人经营所得管理，但是客观上无法、征管特点：按居民纳税人经营所得管理，但是客观上无法准确核算的，核定征收。准确核算的，核定征收。非营业利润：投资所得v1股息，股息，2利息，利息，3租金，租金，4特许权使用费，特许权使用费，5财产转让所得财产转让所得（含股权转让所得）（含股权转让所得）v特点：特点：v1、收入人分散，而支付人集中的特点，所以采取源泉
46、扣缴的、收入人分散，而支付人集中的特点，所以采取源泉扣缴的征收方式征收方式v2、所得计算相对困难，使用了按收入额低税率征收的模式、所得计算相对困难，使用了按收入额低税率征收的模式（除了财产转让（除了财产转让外的其他收入）外的其他收入）非居民企业的纳税义务营业利润非营业利润股息利息租金特许权使用费外国企业常驻代表机构在中国境内承包工程作业或者提供劳务据实申报核定征收按收入核定按经费支出核定国税发(2009)3号国税发(2010)18号国税发(2010)19号国家税务总局19号令财产转让所得 税收双边协定据实申报核定征收按成本费用核对按经费支出核定按收入核定 两类非居民非居民-营业利润判断v条例第
47、条例第5条：企业所得税法第二条第三款所称机构、条：企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代
48、理人在中国境内从事生产经营非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。业在中国境内设立的机构、场所。非居民-非营业利润判断条例第条例第7条：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、条：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：境外的所得，按照以下原则确定：v（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定v（二）提供劳务所
49、得，按照劳务发生地确定（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定v（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定被投资企业所在地确定v（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定企业所在地确定v（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担
50、或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定负担或者支付所得的个人的住所所在地确定v（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定3）、非居民非营业收入：非营业利润：v1股息，股息，2利息，利息，3租金，租金，4特许权使用费，特许权使用费，5财产转财产转让所得（含股权转让所得）企业所得税法第十九条规让所得（含股权转让所得）企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得额：定计算的下列应纳税所得额：v(一一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益
51、和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。得扣除税法规定之外的税费支出。v(二二)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。余额为应纳税所得额。v(三三)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。所得额。4）、非居民营业收入v营业利润：营业利润：v1.查账征收v2.核定征收v（1）按收入总额核定应纳税所得额v（2）按成本费用核定应纳税所得额v（3）按经费支出换算收入核定应纳税所得额5）、税收协定v正
52、确地认定非居民是否适用我国对外签订的国际正确地认定非居民是否适用我国对外签订的国际税收协定税收协定v我国与我国与93个国家签订了避免双重征税协定（简个国家签订了避免双重征税协定（简称税收协定）。根据税收协定，我国对缔约国的称税收协定）。根据税收协定，我国对缔约国的居民在征收时可能要约束征税权以及要按照协定居民在征收时可能要约束征税权以及要按照协定税率征收预提所得税。税率征收预提所得税。6）、防范避税v防止非居民规避我国的税收防止非居民规避我国的税收v1.防止非居民滥用税收协定防止非居民滥用税收协定v2.防止非居民规避我国对股权转让所得征收的所防止非居民规避我国对股权转让所得征收的所得税得税9、
53、境外抵免国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业境外所得税收抵免操企业境外所得税收抵免操作指南作指南的公告的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2010年第年第1号号10、特殊重组清算v1、重组：某上市公司案例看重组税收利益、重组：某上市公司案例看重组税收利益v2、清算：清算的事前安排与利益、清算：清算的事前安排与利益四、五大评估指标体系诊断无法评估，就无法管理无法评估，就无法管理：2010年所得税视频工作会议：纳税评估要求：年所得税视频工作会议：纳税评估要求：v强化企业所得税纳税评估。各地要尽快建立企业强化企业所得税纳税评估。各地要尽快建立企业所得税纳税评估数据库，力争在所得税纳税评估数
54、据库，力争在3年内完成分行年内完成分行业主要指标均值、峰值、预警值的测算工作，提业主要指标均值、峰值、预警值的测算工作，提高所得税评估目标选择的准确度，降低分户评估高所得税评估目标选择的准确度，降低分户评估难度，引导基层人员开展纳税评估。要构建起一难度，引导基层人员开展纳税评估。要构建起一套套重点评估重点评估、专项评估专项评估、日常评估日常评估相结合的所得相结合的所得税评估工作机制。各地每年的税评估工作机制。各地每年的评估面应不低于所评估面应不低于所辖企业总户数的辖企业总户数的20。v纳税评估五大通用指标纳税评估五大通用指标：v1、收入类指标、收入类指标v2、成本类指标、成本类指标v3、费用类
55、指标、费用类指标v4、利润利润类指标类指标v5、资产类指标、资产类指标v纳税风险评估指标的配比分析纳税风险评估指标的配比分析v1主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析v2主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析v3主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析v4主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析v5资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析：资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分
56、析：v6存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析：存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析：总结总结Block Diagram1234六六类类风风险险十十大大成成因因十十项项把把控控五五大大评评估估纳多少纳多少纳不纳纳不纳纳什么纳什么什么时什么时候纳候纳谁来纳谁来纳在哪在哪里纳里纳1、六大风险2、十大成因涉税风险产生原因1 主观故意客观存在2 内部产生外部产生3 政策层面程序层面4 会计人员执法人员5 常规风险非常规风险3、纳税评估五大通用指标 ：v1、收入类指标、收入类指标v2、成本类指标、成本类指标v3、费用类指标、费用类指标v4、利润利润类指标类指标v5、资产类指标、资产类指标4、十大控制：1、收入、收入2、扣除、扣除3、资产、资产4、亏损、亏损5、优惠、优惠6、征管、征管7、特别纳税调整、特别纳税调整8、非居民管理、非居民管理9、境外抵免、境外抵免10、重组清算、重组清算结束语：v课堂上的培训学习内容结束了，但是工作中的课堂上的培训学习内容结束了，但是工作中的2011年的汇算清缴才刚刚拉开序幕年的汇算清缴才刚刚拉开序幕游刃尤“鱼”Email:谢谢大家谢谢大家
