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1、第二章第二章 增值税法增值税法第一节第一节 增值税法概述增值税法概述 一、增值税的概念及其类型一、增值税的概念及其类型 增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税 例：例：A企业某月购进固定资产价值企业某月购进固定资产价值200万元，万元，10年年折旧期，购进一般性生产资料折旧期，购进一般性生产资料100万元，卖出商品万元，卖出商品的销售额为的销售额为500万元。万元。 消费型增值税消费型增值税 :增值额增值额500（200+100） 收入型增值税：收入型增值税：增值额增值额500200/（10*12）+100 生产型增值税：生产型增值税：增值额增值额
2、500100 第一节第一节 增值税法概述增值税法概述二、增值税的特点和作用二、增值税的特点和作用 消除重复征税、促进专业化合作 普遍征收 、有利于稳定财政收入 税收中性 、税收公平出口退税、增强国际竞争力发票抵扣法、促进相互制约第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容 一、征税范围一、征税范围 一般情形：一般情形：在境内销售货物、进口货物和提在境内销售货物、进口货物和提供加工、修理修配劳务。供加工、修理修配劳务。 特殊情形特殊情形 视同销售行为视同销售行为混合销售行为混合销售行为 ：非应税劳务：非应税劳务兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 征收增值税的特殊项目征收增值税的特殊项目
3、其他征免税规定其他征免税规定 （1）校校办办企企业业生产的应税货物，用于本校教学、科研方面免征增值税；（2）一般纳税人销销售售自自行行开开发发生生产产的的软软件件产产品品，按17%法定税率征收后，其实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。所退税款专用于扩大再生产和研究开发软件产品。（3）2002年1月1日起至2010年底，一般纳税人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），按17%税率征收后，其实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，专用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。（4）除中国人民银行和商务部（新增）批准从事融资租赁业务的单位以外的其其他他单单位位从从事事融融资资租租赁赁业业务务的的，租赁货
4、物所有权转让给承租方的，征收增值税，所有权未转让的，不征收增值税。（5）自2001年1月1日起，特定的页岩油、再生沥青混凝土、电力、水泥实行即征即退政策。 （6）自2001年1月1日起利用煤钎石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力、部分新型墙体材料减半征收。（7）自2001年12月1日起，一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦按适用税率征收，不得采取简易办法征收。（8）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 （9）黄金生产和经营单位销售黄金（不含标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。 第二节 增值税法的基本内容二、纳税人二、纳税人
5、在中华人民共和国在中华人民共和国境内销售货物境内销售货物境内销售货物境内销售货物、提供加工修理提供加工修理提供加工修理提供加工修理、修配劳修配劳修配劳修配劳务务务务及及进口货物进口货物进口货物进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单
6、位标准的企业和企业性单位。 不得办理一般纳税人认定手续的纳税人不得办理一般纳税人认定手续的纳税人特殊规定：特殊规定：全部全部销售免税售免税货物的企物的企业不不办理一般理一般纳税人税人认定手定手续；20022002年年1 1月月1 1日起，从事成品油日起，从事成品油销售的加油站，无售的加油站，无论其年其年销售售额是是否超否超过180180万元，均按一般万元，均按一般纳税人征税。税人征税。第二节 增值税法的基本内容三、税率三、税率基本税率：基本税率：除低税率适用范围和销售个别旧货适用除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，征收率外，税率为税率为税率为税率为17% 17% 17% 17% 低税率
7、：低税率：低税率：低税率：13131313取消自来水取消自来水取消自来水取消自来水农业产农业产品、金属品、金属品、金属品、金属矿矿采采采采选产选产品、非金属品、非金属品、非金属品、非金属矿矿采采采采选产选产品品品品小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率商业企业商业企业商业企业商业企业4 4 4 4、其他企业、其他企业、其他企业、其他企业6 6 6 6销售旧货、旧机动车，销售旧货、旧机动车，销售旧货、旧机动车，销售旧货、旧机动车，一律按照一律按照一律按照一律按照4%4%4%4%的征收率的征收率的征收率的征收率计计算税算税算税算税额额后再后再后再后再减半征
8、收增减半征收增减半征收增减半征收增值值税税税税 零税率：出口环节免税与退税零税率：出口环节免税与退税零税率：出口环节免税与退税零税率：出口环节免税与退税第二节 增值税法的基本内容四、增值税应纳税额的计算四、增值税应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额的计算：销项税额的计算：当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额= = = =销售额销售额销售额销售额 税率税率税率税率 一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 ：全部价款全部价款全部价款全部价款和和价外价外价外价外费费用用用用 价外价外费用不包括三用不包括三项费用用特殊特殊销售方式
9、下的售方式下的销售售额 进口口货物以物以组成成计税价格税价格为计税依据税依据 采取折扣、折采取折扣、折让方式方式销售售 以旧以旧换新方式新方式销售售货物物 还本本销售方式售方式销售售货物物 采取以物易物方式采取以物易物方式销售售 包装物押金是否包装物押金是否计入入销售售额 旧旧货、旧机、旧机动车的的销售售 例：某进出口公司当月进口一批货物，海关审例：某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为定的关税完税价格为700万元，该货物关税税万元，该货物关税税率为率为10%，增值税税率为，增值税税率为17%；当月销售一批；当月销售一批货物销售额为货物销售额为1800万元，适用万元，适用17%
10、的税率。请的税率。请计算该企业当月应纳增值税额计算该企业当月应纳增值税额 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 解解 ： 进进 口口 货货 物物 应应 纳纳 税税 额额 ( (即即 : :进进 项项 税税 额额 )=)=（ 700+700700+700 10%10%） 17%=130.917%=130.9（万元）（万元） 当月销项税额当月销项税额=1800=1800 17%=306(17%=306(万元万元) ) 当月应纳增值税额当月应纳增值税额=306-130.9=175.1(=306-130.9=175.1(万元万元) ) 销售旧货，按照销
11、售旧货，按照4%4%的征收率计算税额后再减半的征收率计算税额后再减半征收增值税征收增值税 纳税人税人销售自己使用售自己使用过的属于征收消的属于征收消费税的机税的机动车、摩托、摩托车、游艇，、游艇，售价超过原值的，按售价超过原值的，按4%4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，售价的征收率计算税额后再减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增值税未超过原值的，免征增值税 销售自己使用过的固定资产应同时具备以下销售自己使用过的固定资产应同时具备以下3个条件个条件可免税：（可免税：（1）属于企业固定资产目录所列的货物；）属于企业固定资产目录所列的货物；（2 2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；
12、）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3 3）销售价格不超过其原物的价值。）销售价格不超过其原物的价值。 第二节 增值税法的基本内容对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= = = =成本成本成本成本（1 1 1 1成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率） 含税销售额的换算含税销售额的换算 不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额= = = =含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额（1+1+1+1+税率）税率）税率）税率）进项税额的计算进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵
13、扣的进项税额 购进免税农产品可抵扣税额价格购进免税农产品可抵扣税额价格13（扣除率）（扣除率）不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 应纳税额的计算应纳税额的计算 计算应纳税额的时间限定计算应纳税额的时间限定 进项税额不足抵扣的处理进项税额不足抵扣的处理 销货退回或折让的税务处理销货退回或折让的税务处理 某商场某商场5 5月份，因质量问题，顾客退回四月份月份，因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款零售的空调，退款0.5850.585万元。与厂方联系万元。与厂方联系, ,将此空调退回厂家将此空调退回厂家, ,并提供了税务局开具的退并提供了税务局开具的退货证明单货证明单,
14、 ,收回退货款及税金收回退货款及税金0.4680.468万元。万元。 解解 ： 冲冲 当当 期期 销销 项项 税税 额额 =0.585=0.585 (1+17%) (1+17%) 17%=0.085(17%=0.085(万元万元) ) 冲当期进项税额冲当期进项税额=0.468 =0.468 (1+17%) (1+17%) 17%=0.068(17%=0.068(万元万元) ) 第二节 增值税法的基本内容小规模纳税人应纳税额的计算 自来水公司销售自来水应纳税额的计算 ：6的征收率，允许抵扣销售特定货物应纳税额的计算 ：按简易办法征税 一是寄售商店代销寄售物品；二是典当业销售死当物品；三是经有权机
15、关批准的免税商店零售免税货物 某某生生产产企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，适适用用增增值值税税税税率率为为17，2002年年5月月有有关关生生产经营业务如下：产经营业务如下：（1）销销售售甲甲产产品品给给某某大大商商场场，开开具具增增值值税税专专用用发发票票，取取得得不不含含税税销销售售额额80万万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元；万元；（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元；万元；（3）将将试试制制的的一一批批应应税税新新产产品
16、品用用于于本本企企业业基基建建工工程程，成成本本价价为为20万万元元，成成本本利润率为利润率为10，该新产品无同类产品市场销售价格；，该新产品无同类产品市场销售价格；（4）销销售售使使用用过过的的进进口口摩摩托托车车5辆辆，开开具具普普通通发发票票，每每辆辆取取得得含含税税销销售售额额1.04万元；该摩托车原值万元；该摩托车原值0.9万元；万元；（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额万元、进项税额10.2万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开万元，取得
17、运输公司开具具的普通发票；的普通发票；（6）向向农农业业生生产产者者购购进进免免税税农农产产品品一一批批，支支付付收收购购价价30万万元元，支支付付给给运运输输单单位位的的运运费费5万万元元，取取得得相相关关的的合合法法票票据据，农农产产品品验验收收入入库库。本本月月下下旬旬将将购购进进的的农产品的农产品的20用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。计算该企业计算该企业2002年年5月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。 （1）销销售售甲甲产产品品的的销销项项税税额额80+5.85 （1+17）1714.45万元万元 （2）销销售售乙乙产产品品的的销销项项税税额额29.25 （1+17）
18、174.25万元万元 （3）生生产产自自用用产产品品（组组成成计计税税价价格格）的的销销项项税税额额20（1+10）173.74万元万元 （4）销销售售旧旧机机动动车车的的销销项项税税额额1.04 1.04 5 5 (1+4%) (1+4%) 4% 4% 2=0.1 2=0.1万元万元 （5 5）购进货物的进项税额）购进货物的进项税额10.2+6710.2+6710.6210.62万元万元（6 6）购购进进免免税税农农产产品品的的进进项项税税额额（30133013+57+57）（1 12020）3.43.4万元万元 该企业该企业5 5月份应缴纳的增值税额月份应缴纳的增值税额14.45+4.25
19、+3.74+0.114.45+4.25+3.74+0.110.6210.623.43.48.528.52万元万元 第二节 增值税法的基本内容五、增值税的起征点与减免规定五、增值税的起征点与减免规定 p125起征点起征点免税项目免税项目来料加工复出口免税是指进口原料免税来料加工复出口免税是指进口原料免税个人销售旧货免税不包括旧机动车的销售个人销售旧货免税不包括旧机动车的销售六、增值税纳税地点和纳税期限六、增值税纳税地点和纳税期限 纳税地点纳税期限进口货物纳税期限是海关填发缴纳凭证次日起15日第三节第三节 增值税出口退税管理增值税出口退税管理 零税率：出口环节免税、前环节进项税额退付零税率：出口环
20、节免税、前环节进项税额退付征多少退多少，规定退税率征多少退多少，规定退税率 一、出口货物的退（免）税基本政策和范围一、出口货物的退（免）税基本政策和范围出口免税并退税：退进项税额出口免税并退税：退进项税额必须是属于增值税、消费税征税范围的货物必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 必须是报关离境的货物必须是报关离境的货物必须是在财务上作销售处理的货物必须是在财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的货物必须是出口收汇并已核销的货物 特定出口货物特定出口货物P128P128出口免税不退税：无进项税额的货物出口出口免税不退税：无进项税额的货物出口+某些有某些有进项税额但不得抵扣的货物出口进项
21、税额但不得抵扣的货物出口P128出口不免税也不退税：禁止或限制出口的货物出口不免税也不退税：禁止或限制出口的货物第三节第三节 增值税出口退税管理增值税出口退税管理二、出口货物适用的退税率二、出口货物适用的退税率出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例三、出口货物退税的计算三、出口货物退税的计算 自营和委托出口货物的生产企业实行自营和委托出口货物的生产企业实行“免、抵、免、抵、退退”税的计算方法税的计算方法免：免征生产后出口销售环节的增值税免：免征生产后出口销售环节的增值税抵：出口货物原材料的进项税额可抵扣抵：出口货物原材料的进项税额可抵扣退：出口货物进项
22、税额大于应纳税额时退税退：出口货物进项税额大于应纳税额时退税外贸企业实行先征后退的计算方法外贸企业实行先征后退的计算方法 增值税应纳税额当期销项税额当期进项税额上期留抵税额 增值税应纳税额（当期内销货物的销项税额+0）（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）（上期免抵退税额上期应退税额） 当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）不得免征和抵扣税额抵减额 当期不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） 当期免抵退税额出口货物的离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率免税购进原材料价格出口货物退税率 增值税应纳税额
23、绝对值（当期期末留抵税额）大于当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额 增值税应纳税额绝对值（当期期末留抵税额）小于等于当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额；当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 某适用某适用“免、抵、退免、抵、退”办法有进出口经营权的生产企业，办法有进出口经营权的生产企业，2002年年10月，月，内销货物内销货物内销货物内销货物的销售额为的销售额为820万元，万元，出口货物出口货物出口货物出口货物的离岸价的离岸价格为格为150万美元（汇率万美元（汇率1：8.2),当期购进的各种货物中允许抵扣的当期购进的各种货物中允许抵扣的进项税额为进项税额为320万元人民币万
24、元人民币,另有购货的运输发票另有购货的运输发票2张张,一张是购进一张是购进固定资产的运输发票固定资产的运输发票,运费为运费为0.2万元万元,另一张是购进原材料的运另一张是购进原材料的运费发票费发票,运费为运费为0.4万元万元,含公路建设基金含公路建设基金0.1万元。已知该企业销万元。已知该企业销售货物适用的增值税税率为售货物适用的增值税税率为17%，适用的退税税率为，适用的退税税率为15%，上期，上期留抵税额为留抵税额为23万元。根据上述资料计算该企业万元。根据上述资料计算该企业10月应纳和应退的月应纳和应退的增值税额。增值税额。 解：（解：（1）免征出口环节的增值税）免征出口环节的增值税（2
25、）当期出口货物不予免征和抵扣额）当期出口货物不予免征和抵扣额=150 8.2 (17%15%)=24.6(万元万元)（3）当期应纳税额）当期应纳税额=820 17%(320+0.4 7%24.6)23=179.028(万元万元) （4）当期免抵退税额）当期免抵退税额=150 8.2 15%=184.5(万元万元) 因为因为184.5184.5大于大于179.028,179.028,所以当期的退税额为所以当期的退税额为179.028179.028万元。当期免抵税额为万元。当期免抵税额为184.5-179.028=5.472184.5-179.028=5.472万元万元 当期应退税额当期不含税收购
26、价退税率 从小规模处购进货物的，应将普通发票上含税价换算为不含税价 委托加工货物出口应退税额购进原材料进价原材料适用退税率+加工费货物适用退税率 某进出口公司2004年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额为10000元（退税率13）；取得服装加工费计税金额2000元（退税率17），该企业的应退税额是多少？ 解：1000013+200017%1300+3401640元第三节第三节 增值税出口退税管理增值税出口退税管理四、四、出口货物退（免）税的管理出口货物退（免）税的管理自自20032003年年1 1月月1 1日起，生产企业申报的出口额与日起，生产企业申报的出
27、口额与“口口岸电子支付系统岸电子支付系统”的出口额进行核对的出口额进行核对 视同内销货物应该计算销项税，公式：销项税额视同内销货物应该计算销项税，公式：销项税额出口货物离岸价出口货物离岸价外汇牌价外汇牌价增值税率增值税率 ；不得免征不得免征和抵扣税额可以从成本中转入进项税额和抵扣税额可以从成本中转入进项税额 新发生出口业务原则上自发生首笔出口业务之日起新发生出口业务原则上自发生首笔出口业务之日起1212月内发生的应退税额，不实行按月退税，采取结月内发生的应退税额，不实行按月退税，采取结转下月继续抵顶其内销货物应纳税额。转下月继续抵顶其内销货物应纳税额。 第四节第四节 增值税专用发票的使用及管理
28、增值税专用发票的使用及管理 一、专用发票领购使用范围一、专用发票领购使用范围一般纳税人有下列情况之一者，不得领购使用专用发票一般纳税人有下列情况之一者，不得领购使用专用发票 ：会计核算不健全 不能向税务机关准确提供增值税据及其他有关税务资料有法定行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者 销售的货物全部属于免税项目者 二、专用发票开具范围二、专用发票开具范围下列情形不得开具专用发票下列情形不得开具专用发票 从1995年7月1日起，对商业零售对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保用品）、化妆品等消费品不得开具专用发票不得开具专用发票；对生产经营对生产经营机器、机车、轮船、锅炉等大型机械、
29、电子设备的工商企业，凡直接销售使用单位的，除购货方索取，不再开具专用发票不再开具专用发票。 第四节第四节 增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理三、专用发票开具要求三、专用发票开具要求纳税人开具专用发票不得手工填写纳税人开具专用发票不得手工填写“销货单位销货单位”栏栏 ，而应加，而应加盖销货单位戳记盖销货单位戳记四、专用发票开具时限四、专用发票开具时限 凡开具了专用发票其销售额未按规定计入销售账户核算的，凡开具了专用发票其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处一律按偷税论处一律按偷税论处一律按偷税论处 五、专用发票开具联次及票样五、专用发票开具联次及票样 六、其他管理规
30、定六、其他管理规定 专用发票注明金额不得抵扣的情形：未合法取得、保管，开具不符合要求开具发票后发生退货或销货折让情形用计算机开具发票的要求第四节第四节 增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理七、处罚规定七、处罚规定关于被盗、丢失专用发票的处理关于被盗、丢失专用发票的处理 ：罚款、限制领购、：罚款、限制领购、挂失挂失关于代开、虚开专用发票的处理关于代开、虚开专用发票的处理 ：补征、处罚、不：补征、处罚、不得抵扣、构成犯罪的追究刑事责任得抵扣、构成犯罪的追究刑事责任纳税人善意取得虚开的增值税专用发票的处理纳税人善意取得虚开的增值税专用发票的处理 ：善：善意、交易真实；不得抵扣意、交易
31、真实；不得抵扣防伪税控系统开具的专用发票进项税额的抵扣防伪税控系统开具的专用发票进项税额的抵扣 ：90日内申请认证；认证当月抵扣日内申请认证；认证当月抵扣防伪税控系统开具的专用发票的管理防伪税控系统开具的专用发票的管理 由于麦收季节快要来临，根据市场需求情况，某汽车制造厂决由于麦收季节快要来临，根据市场需求情况，某汽车制造厂决定动用前一纳税期购买的钢材定动用前一纳税期购买的钢材10吨用于生产收割机。为此，增值税吨用于生产收割机。为此，增值税的进项税额应进行如何处理？的进项税额应进行如何处理？A、将钢材的进项税额从当期发生的将钢材的进项税额从当期发生的销项税额中抵扣；销项税额中抵扣；B、将钢材的
32、进项税额在当期按购买价的将钢材的进项税额在当期按购买价的13抵抵扣；扣；C、不得在当期抵扣；不得在当期抵扣；D、从前一期进项税额中按从前一期进项税额中按B方式抵扣方式抵扣 下列各项中，应征增值税的是：下列各项中，应征增值税的是：A、医院提供治疗并销售药品；医院提供治疗并销售药品；B、邮局提供邮政服务并销售集邮商品；邮局提供邮政服务并销售集邮商品；C、商店销售空调并负责安商店销售空调并负责安装；装；D、汽车修理厂修车并提供洗车服务汽车修理厂修车并提供洗车服务 已抵扣进项税额的购进货物，如果因自然灾害造成损失，应将已抵扣进项税额的购进货物，如果因自然灾害造成损失，应将损失货物的进项税额从当期发生的
33、进项税额中扣减。损失货物的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。 某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂不含税单价为280元每辆。某月该厂购销情况如下： （1）向当地百货大楼销售800辆，百货大楼当月付清货款后，厂家给予了8的销售折扣，开具红字发票入帐； （2）向外地特约经销点销售500辆，并支付运输单位8000元，收到的运费发票上注明运费7000元，装卸费1000元； （3）销售本厂自用两年的小轿车一辆，售价100000元，原价为150000元； （4）逾期仍未收回的包装物押金60000元，记入销售收入； （5）购进自行车零部件、原材料，取得专用发票上注明销售金额为140000元、税款为238
34、00元； （6）从小规模纳税人处购进自行车零部件90000元，未取得增值税专用发票； （7）本厂直接组织收购废旧自行车，支出收购金额60000元。 当月底该企业计算本月应缴增值税是： 当期销项税额800280（18）+500280+100000+60000175060801786033.6元 当期进项税额800010+23800+900006+600001036000元 当期应纳税额86033.63600050033.6元 错误1：抵扣不得减少销售额 错误2：允许计算进项税额的发货运费不包括装卸费错误3：销售旧机动车，售价未超原值，不计销项税额 错误4：逾期未收回押金应换算为不含税销售额再计算销项税 错误5：从小规模纳税人处购进，无专用发票，不得抵扣 错误6：非废旧物资经营单位，收购废旧物资不得抵扣进项税 正确计算该厂该月应纳增值税税款 销项税额（800+500）28017+60000/（1+17%）17%61880+8717.9570597.95元 进项税额70007+23800490+2380024290元 当月应纳税额70597.952429046307.95元
