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1、第十三章第十三章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项非调整事项非调整事项资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述调整事项调整事项2024/7/261第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的意义一、资产负债表日后事项的意义由于企业的年度财务报告从编制、审批到最后报出，往往要经历较长一段时间。企业在这段时间内，会发生许多交易或事项。为了使财务会计报告的使用者能够全面、客观地了解企业的财务信息，就必须对上述交易或事项进行分析、评价。确定是否需要调整将要报出的报告年度的财务会计报告，或是否需要在会计报表的附注中进行说明。在这方面，我国有专门的会计准则企
2、业会计准则29号资产负债表日后事项。2024/7/262 二、资产负债表日后事项的范围与分类二、资产负债表日后事项的范围与分类（一）定义：定义：资产负债表日后事项指在资产负资产负债表日后事项指在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。要调整或说明的事项。资产负债表日通常指年度资产负债表日，在我国就是每年的12月31日结账日。财务会计报告批准报出日指董事会或类似的机构批准财务会计报告报出的日期。2024/7/263（二）资产负债表日后事项的范围：范围：在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间发生的事项。具体包括两类：与资产
3、负债表日存在状况有关的事项；与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。（三）资产负债表日后事项涵盖的期间：期间：自资产负债表日次日起至财务会计报告批准报出日止的一段时间。具体包括：2024/7/264 1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期； 2、财务报告批准报出后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。（四）资产负债表日后事项的分类：分类：调整事项和非调整事项。2024/7/265 例1. 某上市公司201
4、9年年度财务报告于2019年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2019年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2019年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2019年4月23日，股东大会召开的日期为2019年5月10日。 该上市公司2019年年度资产负债表日后事项涵盖的期间为2019年1月1日至2019年4月17日。如果4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2019年4月25日，实际报出的日期为2019年4月30日，则资产负债表日后事
5、项涵盖的期间为2019年1月1日至2019年4月25日。2024/7/266第二节第二节 调整事项调整事项 一、调整事项的性质一、调整事项的性质 （一）定义：定义：调整事项指能对资产负债表日或以前所发生的事项提供新的或进一步的证据，从而有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计的一种资产负债表日后事项。 包括两层含义： 1、调整事项是在资产负债表日后发生的； 2、与资产负债表日存在状况有关，能为资产负债表日或以前所发生的事项提供追加证据，对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响。（特点特点）2024/7/267 （二）调整事项通常包括的具体内容： 1、资产负债表日后诉讼案件结
6、案，法院判决证实了企业在资产负债表日已存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额； 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； 4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2024/7/268 例2. 甲公司因产品质量问题被消费者起诉。2019年12月31日法院尚未判决，考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了500万元的预计负债。2019年2月20日，在甲公司2019年度财务报告对外报出之前，法院判
7、决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款700万元。 甲公司在2019年12月31日结账时已知道消费者胜诉的可能性较大，但不能知道法院判决的确切结果，因此只确认了500万元的预计负债。2019年2月20日法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据，因此，应据此调整2019年年度财务报表相关项目的数字。2024/7/269 二、调整事项的处理原则二、调整事项的处理原则 总的原则：调整会计报表的相关项目。具体有两总的原则：调整会计报表的相关项目。具体有两种处理方法可供选择：种处理方法可供选择： （一）不调整财务报表上的相关数据，仅在财务报表附注中披露这些事项对财务报表相关项目预计产生的影响。这
8、种处理方法可以很好地反映财务报表的原貌以及有关财务报表项目估计的变化情况。 （二）调整财务报表的相关数据，以反映资产表日后事项的影响。这种处理方法使对外公布的财务报表所估计的数字更加接近事实。v我国会计准则规定：根据企业会计准则第29号资产负债表日后事项的规定，对于调整事项，需要调整财务报表的资产和负债以及相关收入、费用等。2024/7/2610v具体处理方法： 1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 （1）记入该科目贷方的事项有：调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税。 （2）记入该科目借方的事项有：调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的
9、事项，及其调整增加的所得税。 （3）将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利益分配未分配利润”科目。2024/7/2611 2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。 3、不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。 4、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： （1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数； （2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； （3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应调整报表附注相关项目的数字。2024/7/2612 例3. 甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2
10、019年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2019年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2019年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。2019年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙两公司2019年所得税汇算清缴均在2019年3月20日完成（假设该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。 判断：是否属于资产负债表日后调整事项？ 2019年2月10日的法院判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将这一事项作为调整事项处理。2
11、024/7/2613甲公司的账务处理：（1） 2019年2月10日 借：以前年度损益调整 1,000,000 贷：其他应付款 1,000,000 借：应交税费应交所得税 250,000 贷：以前年度损益调整 250,000 借：应交税费应交所得税 750,000 贷：以前年度损益调整 750,000 借：以前年度损益调整 750,000 贷：递延所得税资产 750,000 借：预计负债 3,000,000 贷：其他应付款 3,000,0002024/7/2614 注意：资产负债表日后事项涉及的货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。本例中，虽然判决当
12、日已支付了赔偿款，但应作为甲公司2019年的会计事项处理。 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。 借：利润分配未分配利润 750,000 贷：以前年度损益调整 750,000 （3）因净利润变动，调整盈余公积。 借：盈余公积 75,000 贷：利润分配未分配利润 75,000 （4）调整报告年度报表。 资产负债表项目的调整：2024/7/2615 调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元；调减应交税费100万元；调减预计负债300万元；调减盈余公积 7.5万元；调减未分配利润67.5万元。 利润表项目的调整： 调增营业外支出100万元；调减所得税费用25万元；调减净
13、利润75万元。 所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润75万元；调减提取盈余公积7.5万元。 （5）调整2019年2月份资产负债表相关项目的年初数。2024/7/2616 乙公司的账务处理： （1） 2019年2月10日 借：其他应收款 4,000,000 贷：以前年度损益调整 4,000,000 借：以前年度损益调整 1,000,000 贷：应交税费应交所得税 1,000,000 注意：同理，实际收到的400万元赔款应作为乙公司2019年的会计事项处理。 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。 借：以前年度损益调整 3,000,000 贷：利润分配未分配利润 3,000,00
14、02024/7/2617 （3）因净利润增加，补提盈余公积。 借：利润分配未分配利润 300,000 贷：盈余公积 300,000 （4）调整报告年度报表。 资产负债表项目的调整： 调增其他应收款400万元；调增应交税费100万元；调增盈余公积30万元；调增未分配利润270万元。 利润表项目的调整： 调增营业外收入400万元；调增所得税费用100万元；调增净利润300万元。 所有者权益变动表项目的调整： 调增净利润300万元；调增提取盈余公积30万元。 （5）调整2019年2月份资产负债表相关项目的年初数。2024/7/2618 例4. 甲公司2019年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入
15、120万元（不含税，增值税率17%）。甲公司发出商品后，按正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2019年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司按应收账款余额的5%计提了坏账准备6万元（企业所得税税前准予扣除的坏账准备的计提比例为5%0）。2019年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，甲公司2019年所得税汇算清缴在2019年2月28日完成。 判断：是否属于资产负债表日后调整事项？ 销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间，属于资产负债表日后调整事项。2024/7/2619甲公司的账务处理：（1）2019年1月1
16、2日，调整销售收入。 借：以前年度损益调整 1,200,000 应交税费应交增值税 204,000 贷：应收账款 1,404,000（2）调整坏账准备余额。 借：坏账准备 60,000 贷：以前年度损益调整 60,000（3）调整销售成本。 借：库存商品 1,000,000 贷：以前年度损益调整 1,000,0002024/7/2620（4）调整应缴纳的所得税。 借：应交税费应交所得税 48,245 贷：以前年度损益调整 48,245 48,245(1,200,0001,000,000 1,404,0005%0)25%（5）调整已确认的递延所得税资产。 借：以前年度损益调整 13,245 贷：
17、递延所得税资产 13,245 13,245(60,0001,404,0005%0)25%（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。 借：利润分配未分配利润 105,000 贷：以前年度损益调整 105,0002024/7/2621（7）调整盈余公积。 借：盈余公积 10,500 贷：利润分配未分配利润 10,500（8）调整相关财务报表。（略）2024/7/2622 例5. 沿用例4，假定销售退回的时间改为2019年3月10日（即报告年度所得税汇算清缴后。 甲公司的账务处理： （1）2019年3月10日，调整销售收入。 借：以前年度损益调整 1,200,000 应交税费应交增值税 2
18、04,000 贷：应收账款 1,404,000 （2）调整坏账准备余额。 借：坏账准备 60,000 贷：以前年度损益调整 60,0002024/7/2623（3）调整销售成本。 借：库存商品 1,000,000 贷：以前年度损益调整 1,000,000（4）调整所得税费用。 借：应交税费应交所得税 48,245 贷：所得税费用 48,245 48,245(1,200,0001,000,000 1,404,0005%0)25%（5）调整已确认的递延所得税资产。 借：以前年度损益调整 13,245 贷：递延所得税资产 13,245 13,245(60,0001,404,0005%0)25%202
19、4/7/2624（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。 借：利润分配未分配利润 153,245 贷：以前年度损益调整 153,245（7）调整盈余公积。 借：盈余公积 15,324.5 贷：利润分配未分配利润 15,324.5（8）调整相关财务报表。（略）2024/7/2625第三节第三节 非调整事项非调整事项 （一）定义：定义：非调整事项指在资产负债表日以后才发生或存在、不影响资产负债表日存在状况，但不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策的一种资产负债表日后事项。 （二）非调整事项通常包括的具体内容： 1、资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺； 2、资产负
20、债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； 3、资产负债表日后发行股票、债券和其他巨额举债； 4、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； 5、资产负债表日后资本公积转增资本； 6、资产负债表日后资产负债表日后发生巨额亏损； 7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。2024/7/2626 例6. 甲公司2019年度财务报告于2019年3月20日经董事会批准对外公布。2019年2月27日，甲公司与银行签订了5,000万元的贷款合同，用于生产项目的技术改造，贷款期限自2019年3月1日起至2019年12月31日止。 甲公司向银行贷款的事项发生在2019年度，且在公司2019年度财
21、务报告尚未批准对外公布的期间内。该事项在2019年12月31日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日企业的财务报表数字。但该事项会影响公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。2024/7/2627 注意：注意：如何确定资产负债表日后某一事项是调整如何确定资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项事项还是非调整事项，是对资产负债表日后事项，是对资产负债表日后事项进行会计处理的进行会计处理的关键关键。而区分这两类事项，。而区分这两类事项，取决取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日之前是否已存在表日之
22、前是否已存在。若存在，则属于调整事项；。若存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。反之，则属于非调整事项。2024/7/2628 例7. 甲公司2019年10月向乙公司出售原材料2,000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至2019年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制2019年度财务报告时有两种情况：（1）2019年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备；2019年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。（2）2019年12月3
23、1日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2019年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。 2019年3月15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。2024/7/2629 （1）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日其财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产导致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项。 （2）导致甲公司应收账款损失的因素是火灾，火灾是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收账款无法收回的事项属于非调整事项。2024/7/2630 （三）非调整事项的处理原则在会计报表附在会计报表附注中予以披露注中予以披露。原因在于： 1、非调整事项属于应在新的会计年度的财务报表中反映的事项，因而不应对尚未报出的上年度财务报表进行调整。 2、由于这些事项对公司的财务状况等有重大影响，又在上年度的财务会计报告的批准报出日之前发生，因而需要在尚未报出的上年度财务报表附注中说明事项的内容、估计对企业财务状况与经营成果的影响，以便财务会计报告的使用者对企业的财务状况、经营成果作出正确的股价和决策。2024/7/2631
