新企业所得税法及配套法规讲解

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1、新税法专题系列讲座新税法专题系列讲座新税法专题系列讲座新税法专题系列讲座新企业所得税法及新企业所得税法及配套法规讲解配套法规讲解20082008年年2 2月月5 5日：日：国家税务总局国家税务总局关于印发关于印发关于印发关于印发新企业所得税法精神宣传提纲新企业所得税法精神宣传提纲新企业所得税法精神宣传提纲新企业所得税法精神宣传提纲的的的的通知通知通知通知国税函国税函国税函国税函20082008159159号号号号文件文件文件文件新所得税法基本精神新所得税法基本精神涉及的问题：涉及的问题：涉及的问题：涉及的问题：一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景一、

2、新企业所得税法及其实施条例的制定背景一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景二、新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化二、新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化二、新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化二、新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化三、新企业所得税法及其实施条例的主要内容三、新企业所得税法及其实施条例的主要内容三、新企业所得税法及其实施条例的主要内容三、新企业所得税法及其实施条例的主要内容四、新企业所得税制度体系建设的总体设想四、新企业所得税制度体系建设的总体设想四、新企业所得税制度体系建设的总体设想四、新企业所得税制度体系建设的总体设想五、

3、纳税人范围的确定五、纳税人范围的确定五、纳税人范围的确定五、纳税人范围的确定六、纳税人和纳税义务的确定六、纳税人和纳税义务的确定六、纳税人和纳税义务的确定六、纳税人和纳税义务的确定七、应纳税所得额计算的基本原则七、应纳税所得额计算的基本原则七、应纳税所得额计算的基本原则七、应纳税所得额计算的基本原则八、确认货币性收入和非货币性收入的原则八、确认货币性收入和非货币性收入的原则八、确认货币性收入和非货币性收入的原则八、确认货币性收入和非货币性收入的原则九、对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认九、对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认九、对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认九、对于持续时间跨越纳税年度

4、的收入的确认十、不征税收入的具体确认十、不征税收入的具体确认十、不征税收入的具体确认十、不征税收入的具体确认十一、税前扣除的一般框架十一、税前扣除的一般框架十一、税前扣除的一般框架十一、税前扣除的一般框架新所得税法基本精神新所得税法基本精神十二、税前扣除的相关性和合理性原则十二、税前扣除的相关性和合理性原则十二、税前扣除的相关性和合理性原则十二、税前扣除的相关性和合理性原则十三、工资薪金支出的税前扣除十三、工资薪金支出的税前扣除十三、工资薪金支出的税前扣除十三、工资薪金支出的税前扣除十四、职工福利费的税前扣除十四、职工福利费的税前扣除十四、职工福利费的税前扣除十四、职工福利费的税前扣除十五、业

5、务招待费的税前扣除十五、业务招待费的税前扣除十五、业务招待费的税前扣除十五、业务招待费的税前扣除十六、广告费和业务宣传费的税前扣除十六、广告费和业务宣传费的税前扣除十六、广告费和业务宣传费的税前扣除十六、广告费和业务宣传费的税前扣除十七、公益性捐赠的税前扣除十七、公益性捐赠的税前扣除十七、公益性捐赠的税前扣除十七、公益性捐赠的税前扣除十八、资产税务处理的原则十八、资产税务处理的原则十八、资产税务处理的原则十八、资产税务处理的原则十九、境外所得的税收抵免十九、境外所得的税收抵免十九、境外所得的税收抵免十九、境外所得的税收抵免二十、优惠政策的具体范围和方法二十、优惠政策的具体范围和方法二十、优惠政

6、策的具体范围和方法二十、优惠政策的具体范围和方法二十一、农林牧渔项目减税或免税规定二十一、农林牧渔项目减税或免税规定二十一、农林牧渔项目减税或免税规定二十一、农林牧渔项目减税或免税规定二十二、高新技术企业执行二十二、高新技术企业执行二十二、高新技术企业执行二十二、高新技术企业执行1515优惠税率的规定优惠税率的规定优惠税率的规定优惠税率的规定二十三、非营利组织收入的征免税二十三、非营利组织收入的征免税二十三、非营利组织收入的征免税二十三、非营利组织收入的征免税新所得税法基本精神新所得税法基本精神二十四、居民企业之间的股息红利收入二十四、居民企业之间的股息红利收入二十四、居民企业之间的股息红利收

7、入二十四、居民企业之间的股息红利收入二十五、享受税率二十五、享受税率二十五、享受税率二十五、享受税率2020税收优惠的小型微利企业的具体标准税收优惠的小型微利企业的具体标准税收优惠的小型微利企业的具体标准税收优惠的小型微利企业的具体标准二十六、公共基础设施的优惠二十六、公共基础设施的优惠二十六、公共基础设施的优惠二十六、公共基础设施的优惠二十七、汇出境外利润的预提税二十七、汇出境外利润的预提税二十七、汇出境外利润的预提税二十七、汇出境外利润的预提税二十八、对股息、红利和利息、租金、特许权使用费征收预二十八、对股息、红利和利息、租金、特许权使用费征收预二十八、对股息、红利和利息、租金、特许权使用

8、费征收预二十八、对股息、红利和利息、租金、特许权使用费征收预提税提税提税提税二十九、指定非居民企业应纳税款的代扣代缴义务人二十九、指定非居民企业应纳税款的代扣代缴义务人二十九、指定非居民企业应纳税款的代扣代缴义务人二十九、指定非居民企业应纳税款的代扣代缴义务人三十、三十、三十、三十、规定特别纳税调整的意义规定特别纳税调整的意义规定特别纳税调整的意义规定特别纳税调整的意义三十一、特别纳税调整的主要内容三十一、特别纳税调整的主要内容三十一、特别纳税调整的主要内容三十一、特别纳税调整的主要内容三十二、独立交易原则的判断三十二、独立交易原则的判断三十二、独立交易原则的判断三十二、独立交易原则的判断三十

9、三、关联方的界定三十三、关联方的界定三十三、关联方的界定三十三、关联方的界定三十四、对不符合独立交易原则的合理调整方法三十四、对不符合独立交易原则的合理调整方法三十四、对不符合独立交易原则的合理调整方法三十四、对不符合独立交易原则的合理调整方法新所得税法基本精神新所得税法基本精神三十五、成本分摊协议三十五、成本分摊协议三十五、成本分摊协议三十五、成本分摊协议三十六、反避税核定方法三十六、反避税核定方法三十六、反避税核定方法三十六、反避税核定方法三十七、受控外国企业反避税规则三十七、受控外国企业反避税规则三十七、受控外国企业反避税规则三十七、受控外国企业反避税规则三十八、资本弱化条款三十八、资本

10、弱化条款三十八、资本弱化条款三十八、资本弱化条款三十九、一般反避税条款三十九、一般反避税条款三十九、一般反避税条款三十九、一般反避税条款四十、四十、四十、四十、特别纳税调整的加收利息特别纳税调整的加收利息特别纳税调整的加收利息特别纳税调整的加收利息四十一、对原税收优惠实行过渡性措施四十一、对原税收优惠实行过渡性措施四十一、对原税收优惠实行过渡性措施四十一、对原税收优惠实行过渡性措施四十二、解决跨地区汇总纳税后地区间税源转移问题四十二、解决跨地区汇总纳税后地区间税源转移问题四十二、解决跨地区汇总纳税后地区间税源转移问题四十二、解决跨地区汇总纳税后地区间税源转移问题新所得税法基本精神新所得税法基本

11、精神所得税法的改革背景所得税法的改革背景背景背景意义意义特点特点 自自2020世纪世纪7070年代末实行改革开放以来，年代末实行改革开放以来，我国对外资企业一直采取了有别于内资企业我国对外资企业一直采取了有别于内资企业的税收政策。到的税收政策。到2020世纪世纪9090年代，分别对内资年代，分别对内资外资企业所得税制度进行了整合外资企业所得税制度进行了整合: :外资企业外资企业适用适用19911991年七届全国人大四次会年七届全国人大四次会议通过的议通过的中华人民共和国外商投资企业和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法外国企业所得税法内资企业内资企业适用适用19931993年国务院发布

12、的年国务院发布的中华中华人民共和国企业所得税暂行条例人民共和国企业所得税暂行条例所得税法的改革背景所得税法的改革背景（一）改革的背景（一）改革的背景实践证明，这样做是必要的，对改革开放、实践证明，这样做是必要的，对改革开放、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。截至截至20062006年底，全国累计批准外资企业年底，全国累计批准外资企业59.459.4万户，实际使用外资万户，实际使用外资69196919亿美元。亿美元。20062006年外资企业缴纳各类税款年外资企业缴纳各类税款79507950亿元，占全国亿元，占全国税收总量的税收总量的21.1221.12

13、。（一）改革的背景（一）改革的背景所得税法的改革背景所得税法的改革背景目前，我国经济社会情况发生了很大变化，目前，我国经济社会情况发生了很大变化，现行内资、外资企业所得税制度在执行中也现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求，暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求，继续采取内资、外资企业不同税收政策，必继续采取内资、外资企业不同税收政策，必将影响将影响统一、规范、公平统一、规范、公平竞争的市场环境的竞争的市场环境的建立。建立。（一）改革的背景（一）改革的背景所得税法的改革背景所得税法的改革背景问题问题1 1：税基不统一税基不统一按照经济学的基本原理，成本费用

14、补偿按照经济学的基本原理，成本费用补偿是为了保证简单再生产的顺利进行，而是为了保证简单再生产的顺利进行，而企业企业所得税是对剩余价值的再分配所得税是对剩余价值的再分配，即对企业的，即对企业的生产经营成本进行充分补偿是开征所得税的生产经营成本进行充分补偿是开征所得税的前提。前提。我国现行税法原则上允许外资企业的成我国现行税法原则上允许外资企业的成本费用在税前据实扣除，对内资企业却限制本费用在税前据实扣除，对内资企业却限制扣除扣除,不利于内资企业进行成本费用的补偿。不利于内资企业进行成本费用的补偿。（一）改革的背景（一）改革的背景所得税法的改革背景所得税法的改革背景问题问题2 2：税率税率不统一不

15、统一根据全国企业所得税税源调查资料测算，根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005年内资企业平均实际税负为年内资企业平均实际税负为24.53%，外，外资企业平均实际税负为资企业平均实际税负为14.89%，内资企业高，内资企业高出外资企业近出外资企业近10个百分点，说明我国内外资个百分点，说明我国内外资企业面临着一个严重不公平的竞争环境。企业面临着一个严重不公平的竞争环境。（一）改革的背景（一）改革的背景所得税法的改革背景所得税法的改革背景现行内资企业和外资企业所得税现行内资企业和外资企业所得税现行内资企业和外资企业所得税现行内资企业和外资企业所得税税率均为税率均为税率均为税率均为3333。同

16、时，对一些特殊区。同时，对一些特殊区。同时，对一些特殊区。同时，对一些特殊区域的外资企业实行域的外资企业实行域的外资企业实行域的外资企业实行2424、1515的优惠的优惠的优惠的优惠税率，对内资微利企业分别实行税率，对内资微利企业分别实行税率，对内资微利企业分别实行税率，对内资微利企业分别实行2727、1818的二档照顾税率等，税率档次多，的二档照顾税率等，税率档次多，的二档照顾税率等，税率档次多，的二档照顾税率等，税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负使不同类型企业名义税率和实际税负使不同类型企业名义税率和实际税负使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。差距较大。差距较大。差距较大。

17、问题问题3 3：优惠政策不统一优惠政策不统一在税收优惠方面，外资企业比在税收优惠方面，外资企业比内资企业享受的面更广，数额更大，内资企业享受的面更广，数额更大，从而实际税负更轻。从而实际税负更轻。（一）改革的背景（一）改革的背景所得税法的改革背景所得税法的改革背景问题问题4 4：税制不统一，导致税收征管和资源税制不统一，导致税收征管和资源配置的低效率配置的低效率“ “两法并存两法并存两法并存两法并存” ”导致一些通过导致一些通过导致一些通过导致一些通过“ “假合资假合资假合资假合资” ”、“ “返返返返程投资程投资程投资程投资” ”( ( ( (一些内资企业采取将资金转移到境外再一些内资企业采

18、取将资金转移到境外再一些内资企业采取将资金转移到境外再一些内资企业采取将资金转移到境外再投资到境内投资到境内投资到境内投资到境内) ) ) )、“ “翻牌注册翻牌注册翻牌注册翻牌注册” ”等方式骗取税收优惠等方式骗取税收优惠等方式骗取税收优惠等方式骗取税收优惠的问题屡屡发生，造成国家财政收入的流失。的问题屡屡发生，造成国家财政收入的流失。的问题屡屡发生，造成国家财政收入的流失。的问题屡屡发生，造成国家财政收入的流失。 “ “两法并存两法并存两法并存两法并存” ”在对税收征管效率造成损害的同在对税收征管效率造成损害的同在对税收征管效率造成损害的同在对税收征管效率造成损害的同时，也影响了市场机制的

19、健康运行和资源的有效配时，也影响了市场机制的健康运行和资源的有效配时，也影响了市场机制的健康运行和资源的有效配时，也影响了市场机制的健康运行和资源的有效配置。置。置。置。（一）改革的背景（一）改革的背景所得税法的改革背景所得税法的改革背景中共中央十六届三中全会通过的中共中央十六届三中全会通过的中共中央十六届三中全会通过的中共中央十六届三中全会通过的关于完善社会关于完善社会关于完善社会关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定主义市场经济体制若干问题的决定主义市场经济体制若干问题的决定主义市场经济体制若干问题的决定指出：指出：指出：指出：“分步分步分步分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低

20、税率、实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。严征管的原则，稳步推进税收改革。严征管的原则，稳步推进税收改革。严征管的原则，稳步推进税收改革。 统一各类统一各类统一各类统一各类企业税收制度。企业税收制度。企业税收制度。企业税收制度。”其中一个重要内容，就是统一内其中一个重要内容，就是统一内其中一个重要内容，就是统一内其中一个重要内容，就是统一内外资企业所得税制度，对内外资企业所得税统一立外资企业所得税制度，对内外资企业所得税统一立外资企业所得税制度，对内外资企业所得

21、税统一立外资企业所得税制度，对内外资企业所得税统一立法。法。法。法。十届全国人大二次会议以来，共有十届全国人大二次会议以来，共有十届全国人大二次会议以来，共有十届全国人大二次会议以来，共有541541541541名全国人名全国人名全国人名全国人大代表提出大代表提出大代表提出大代表提出16161616件议案要求制定企业所得税法，统一件议案要求制定企业所得税法，统一件议案要求制定企业所得税法，统一件议案要求制定企业所得税法，统一内资企业和外资企业所得税。内资企业和外资企业所得税。内资企业和外资企业所得税。内资企业和外资企业所得税。（一）改革的背景（一）改革的背景所得税法的改革背景所得税法的改革背景

22、目前，我国处于经济快速增长时期，企业目前，我国处于经济快速增长时期，企业的整体效益近年来有较大提高，财政收入保的整体效益近年来有较大提高，财政收入保持了较好的增长势头。借鉴国际税制改革经持了较好的增长势头。借鉴国际税制改革经验，在这样的形势下进行企业所得税改革，验，在这样的形势下进行企业所得税改革，国家财政和企业的承受能力都比较强，是改国家财政和企业的承受能力都比较强，是改革的有利时机。革的有利时机。（一）改革的背景（一）改革的背景所得税法的改革背景所得税法的改革背景悠悠十三载，漫漫合并路。悠悠十三载，漫漫合并路。自自自自1994199419941994年的酝酿工作开始至年的酝酿工作开始至年的

23、酝酿工作开始至年的酝酿工作开始至2007200720072007年年年年3 3 3 3月月月月16161616日通过日通过日通过日通过新新新新企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法，我国内、外资企业所得税制，我国内、外资企业所得税制，我国内、外资企业所得税制，我国内、外资企业所得税制度的合并宣告完成，这是我国在构建社会主义和谐度的合并宣告完成，这是我国在构建社会主义和谐度的合并宣告完成，这是我国在构建社会主义和谐度的合并宣告完成，这是我国在构建社会主义和谐社会进程中的一项制度创新。社会进程中的一项制度创新。社会进程中的一项制度创新。社会进程中的一项制度创新。新制度优越性的发挥有赖于有

24、效地贯彻实施。新制度优越性的发挥有赖于有效地贯彻实施。新制度优越性的发挥有赖于有效地贯彻实施。新制度优越性的发挥有赖于有效地贯彻实施。 2007200720072007年年年年12121212月月月月6 6 6 6日，与新税法配套的日，与新税法配套的日，与新税法配套的日，与新税法配套的企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法实施条例实施条例实施条例实施条例也在社会各界的殷殷企盼中出台。也在社会各界的殷殷企盼中出台。也在社会各界的殷殷企盼中出台。也在社会各界的殷殷企盼中出台。（一）改革的背景（一）改革的背景所得税法的改革背景所得税法的改革背景有利于为企业创造公平竞争的税收环境有利于为企业

25、创造公平竞争的税收环境原体制：原体制：（1）政策差异巨大）政策差异巨大（2）税负苦乐不均）税负苦乐不均新税制：新税制：五个统一：税法、税率、税前扣除、五个统一：税法、税率、税前扣除、税收税收优惠、税收征管优惠、税收征管（二）改革的意义（二）改革的意义所得税法的改革背景所得税法的改革背景有利于促进经济增长方式转变和产业结构有利于促进经济增长方式转变和产业结构 升级升级我国产业特征我国产业特征原税制优惠政策设计过于宽泛、目标不明原税制优惠政策设计过于宽泛、目标不明确、重点不突出确、重点不突出【税法中有关促进经济增长方式和产业结构升级的条款税法中有关促进经济增长方式和产业结构升级的条款税法中有关促进

26、经济增长方式和产业结构升级的条款税法中有关促进经济增长方式和产业结构升级的条款】2525条（总体优惠条款）、第条（总体优惠条款）、第条（总体优惠条款）、第条（总体优惠条款）、第2727条（农、林、牧、渔，公共基础设施，条（农、林、牧、渔，公共基础设施，条（农、林、牧、渔，公共基础设施，条（农、林、牧、渔，公共基础设施，环保、节能节水，技术转让）、第环保、节能节水，技术转让）、第环保、节能节水，技术转让）、第环保、节能节水，技术转让）、第2828条（高新技术）、第条（高新技术）、第条（高新技术）、第条（高新技术）、第3030条（研发费条（研发费条（研发费条（研发费用）、第用）、第用）、第用）、第

27、3131条（创业投资）、第条（创业投资）、第条（创业投资）、第条（创业投资）、第3232条（技术进步）、第条（技术进步）、第条（技术进步）、第条（技术进步）、第3333条（综合利用条（综合利用条（综合利用条（综合利用资源）、第资源）、第资源）、第资源）、第3434条（环保、节能节水、安全生产）条（环保、节能节水、安全生产）条（环保、节能节水、安全生产）条（环保、节能节水、安全生产）（二）改革的意义（二）改革的意义所得税法的改革背景所得税法的改革背景有利于促进区域经济的协调发展有利于促进区域经济的协调发展有利于促进区域经济的协调发展有利于促进区域经济的协调发展【税法中有关促进区域经济协调发展和构

28、建和谐社会的条款税法中有关促进区域经济协调发展和构建和谐社会的条款税法中有关促进区域经济协调发展和构建和谐社会的条款税法中有关促进区域经济协调发展和构建和谐社会的条款】第二十九条第二十九条第二十九条第二十九条 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、

29、纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。第五十七条第三款第五十七条第三款第五十七条第三款第五十七条第三款国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。规定享受减免税优惠。规定享受减免税

30、优惠。规定享受减免税优惠。（西部大开发地区）（西部大开发地区）（西部大开发地区）（西部大开发地区）第二十八条第二十八条第二十八条第二十八条符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所的税率征收企业所的税率征收企业所的税率征收企业所得税。得税。得税。得税。第三十条第三十条第三十条第三十条企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算

31、应纳税所得额时加计扣除。的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（二）改革的意义（二）改革的意义所得税法的改革背景所得税法的改革背景有利于提高我国利用外资的质量和水平有利于提高我国利用外资的质量和水平（二）改革的意义（二）改革的意义所得税法的改革背景所得税法的改革背景有利于推动我国税制的现代化建设有利于推动我国税制的现代化建设现行法律层次低现行法律层次低与国际脱节与国际脱节新税法使我国税制发生根本变革新税法使我国税制发生根本变革实现了五个统一：实现了五个统一：统一税法并适用于所有内外资企业统一税法并适用于所有

32、内外资企业统一并适当降低税率统一并适当降低税率统一并规范税前扣除范围和标准统一并规范税前扣除范围和标准统一并规范税收优惠政策统一并规范税收优惠政策统一并规范税收征管要求统一并规范税收征管要求（三）改革的特点（三）改革的特点所得税法的改革背景所得税法的改革背景（三）改革的特点（三）改革的特点所得税法的改革背景所得税法的改革背景规定了两类过渡：规定了两类过渡：对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过

33、渡税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。性照顾。性照顾。性照顾。对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高殊政策的地区内新设立的国家需

34、要重点扶持的高新技术企业，给予过渡性税收优惠。新技术企业，给予过渡性税收优惠。新技术企业，给予过渡性税收优惠。新技术企业，给予过渡性税收优惠。 同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠政策。免税优惠政策。免税优惠政策。免税优惠政策。新旧所得税法的差异分析新旧所得税法的差异分析 （一）纳税人比较（一）纳税人比较（一）纳税人比较（一）纳税人比较 （二）税率的比较（二）税率的比较（二）税率的比较（二）税

35、率的比较 （三）应纳税所得（三）应纳税所得（三）应纳税所得（三）应纳税所得 （四）扣除项目（四）扣除项目（四）扣除项目（四）扣除项目 （五）不得扣除项目（五）不得扣除项目（五）不得扣除项目（五）不得扣除项目 （六）税收优惠（六）税收优惠（六）税收优惠（六）税收优惠 （七）特别纳税调整（七）特别纳税调整（七）特别纳税调整（七）特别纳税调整 （八）税收征管（八）税收征管（八）税收征管（八）税收征管 （九）过渡期优惠（九）过渡期优惠（九）过渡期优惠（九）过渡期优惠与与会会计计准准则则的的比比较较新企业所得税法新企业所得税法配套法规一览配套法规一览目录索引目录索引原原原原企业所得税暂行条例企业所得税暂

36、行条例企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例第二条规定，下列第二条规定，下列第二条规定，下列第二条规定，下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人（以下简称纳税人）：的纳税义务人（以下简称纳税人）：的纳税义务人（以下简称纳税人）：的纳税义务人（以下简称纳税人）：1 1、国有企业；、国有企业；、国有企业；、国有企业；2 2、集体企业；、集体企业；、集体企业；、集体企业；3 3、私营企业；、私营企业；、私营企业；、私营企业；4 4、联营企业；、联营企业

37、；、联营企业；、联营企业；5 5、股份制企业；、股份制企业；、股份制企业；、股份制企业；6 6、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。（一）纳税人的比较（一）纳税人的比较旧法旧法旧法旧法纳税人与税收管辖权纳税人与税收管辖权 现行现行现行现行外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法规规规规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。定的纳税人为外商投资企业和外国企业。定的纳税人为外商投资企业和外国企业。定的

38、纳税人为外商投资企业和外国企业。外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；经营企业、中外合作经营企业和外资企业；经营企业、中外合作经营企业和外资企业；经营企业、中外合作经营企业和外资企业；外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于事生产、经营和虽未设立机构、场所，而

39、有来源于事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。旧法旧法旧法旧法（一）纳税人的比较（一）纳税人的比较新新企业所得税法企业所得税法规定，在中华人民规定，在中华人民共和国境内，共和国境内，企业企业和其他取得收入的组织为和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。企业所得税。借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得借鉴

40、国际经验，新税法明确实行法人所得税制度。税制度。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。即这两类企业缴纳个人所得税而非企业即这两类企业缴纳个人所得税而非企业所得税。所得税。新法新法新法新法（一）纳税人的比较（一）纳税人的比较企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但依照外国（地区）法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。在中国境内的企业，为居民企业。由此可见我国采用了由此可见我国采用了由此可见我国采用了由此可见我国采用了“ “登

41、记注册地标准登记注册地标准登记注册地标准登记注册地标准” ”和和和和“ “实实实实际管理机构地标准际管理机构地标准际管理机构地标准际管理机构地标准” ”相结合的办法，对相结合的办法，对相结合的办法，对相结合的办法，对 居民企业和居民企业和居民企业和居民企业和非居民企业作了明确界定。非居民企业作了明确界定。非居民企业作了明确界定。非居民企业作了明确界定。新法新法新法新法（一）纳税人的比较（一）纳税人的比较“ “实际管理机构实际管理机构实际管理机构实际管理机构” ”要同时具备三个方面的条件：要同时具备三个方面的条件：要同时具备三个方面的条件：要同时具备三个方面的条件：第一，对企业有实质性管理和控制

42、的机构第一，对企业有实质性管理和控制的机构第一，对企业有实质性管理和控制的机构第一，对企业有实质性管理和控制的机构第二，对企业实行全面管理和控制的机构第二，对企业实行全面管理和控制的机构第二，对企业实行全面管理和控制的机构第二，对企业实行全面管理和控制的机构第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。（关键标准）财产等。（关键标准）财产等。（关键标准）财产等。（关键标准）企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企

43、业依照外国（地区）法律、法规成立且实际管依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立理机构不在中国境内，但在中国境内设立机机构、场所构、场所的，或者在中国境内未设立机构、的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。非居民企业。新法新法新法新法（一）纳税人的比较（一）纳税人的比较“ “实际管理机构实际管理机构实际管理机构实际管理机构” ”要同时具备三个方面的条件：要同时具备三个方面的条件：要同时具备三个方面的条件：要同时具备三个方面的条件：第一，对企业有实质性管理和控制的机构第一，对企业有实质

44、性管理和控制的机构第一，对企业有实质性管理和控制的机构第一，对企业有实质性管理和控制的机构第二，对企业实行全面管理和控制的机构第二，对企业实行全面管理和控制的机构第二，对企业实行全面管理和控制的机构第二，对企业实行全面管理和控制的机构第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。（关键标准）财产等。（关键标准）财产等。（关键标准）财产等。（关键标准）机构、场所：机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：是指

45、在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构（一）管理机构、营业机构、办事机构（二）工厂、农场、开采自然资源的场所（二）工厂、农场、开采自然资源的场所（三）提供劳务的场所（三）提供劳务的场所（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托非居民企业委托营业代理人营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业委托

46、单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业 依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立国境内，但在中国境内设立国境内，但在中国境内设立国境内，但在中国境内设立机构、场所机构、场所机构、场所机构

47、、场所的，或者在中国境内的，或者在中国境内的，或者在中国境内的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。居民企业。居民企业。居民企业。新法新法新法新法（一）纳税人的比较（一）纳税人的比较管辖权：管辖权：居民企业就其境内外全部所得纳税；居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。税。同时，为了防范企业同时，为了防范企业避税避税，对依照外国，

48、对依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；非居民企业还内的企业也认定为居民企业；非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。场所有实际联系的境外所得纳税。新法新法新法新法（一）纳税人的比较（一）纳税人的比较确定征税的三个协定原则确定征税的三个协定原则确定征税的三个协定原则确定征税的三个协定原则 常设机构原则常设机构原则常设机构原则常设机构原则 利润归属原则利润归属原则利润归属原则利润归属原则 独立企业原则独立企业原则独立企业原则独立企业原则境内公司

49、到境外注册；境内公司到境外注册；境内公司到境外注册；境内公司到境外注册；境外注册公司举家回归境外注册公司举家回归境外注册公司举家回归境外注册公司举家回归项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法纳税人纳税人纳税人纳税人内资内资内资内资企业企业企业企业外商投资和外商投资和外商投资和外商投资和外国企业外国企业外国企业外国企业内外资内外资内外资内外资所有企业所有企业所有企业所有企业征税范围征税范围征税范围征税范围境内外境内外境内外境内外外商：境内外外商：境内外外商：境内外外商：境内外外国：境内外国：境内外国：境内外国：境内居民：境内外居民：境内外居民：境

50、内外居民：境内外非居民：境内非居民：境内非居民：境内非居民：境内（一）纳税人的比较（一）纳税人的比较将企业分为居民企业和非居民企业，突破了长期以来我国将企业分为居民企业和非居民企业，突破了长期以来我国将企业分为居民企业和非居民企业，突破了长期以来我国将企业分为居民企业和非居民企业，突破了长期以来我国企业所得税的规范由于经济所有制性质或资本来源性质的不合企业所得税的规范由于经济所有制性质或资本来源性质的不合企业所得税的规范由于经济所有制性质或资本来源性质的不合企业所得税的规范由于经济所有制性质或资本来源性质的不合理框架，合理地界定了企业所得税的纳税人，理框架，合理地界定了企业所得税的纳税人，理框

51、架，合理地界定了企业所得税的纳税人，理框架，合理地界定了企业所得税的纳税人， 这不仅是符合企这不仅是符合企这不仅是符合企这不仅是符合企业与主权国家实际联系的经济现实，同时也是为了更好地保障业与主权国家实际联系的经济现实，同时也是为了更好地保障业与主权国家实际联系的经济现实，同时也是为了更好地保障业与主权国家实际联系的经济现实，同时也是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使，在与国际惯例接轨的同时更有效我国税收管辖权的有效行使，在与国际惯例接轨的同时更有效我国税收管辖权的有效行使，在与国际惯例接轨的同时更有效我国税收管辖权的有效行使，在与国际惯例接轨的同时更有效地维护国家税收利益。地维护国家税收

52、利益。地维护国家税收利益。地维护国家税收利益。企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例第三条规定，纳第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为为33%33%。外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法第第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为按应纳税的所得额计算，税率为30%30%；地方所；地方所得税，按应纳税的所得

53、额计算，税率为得税，按应纳税的所得额计算，税率为3%3%。旧法旧法旧法旧法（二）税率的比较（二）税率的比较新企业所得税法规定，企业所得税的基本税新企业所得税法规定，企业所得税的基本税率为率为25。 为了更好地发挥小型微利企业的自主创新、吸纳为了更好地发挥小型微利企业的自主创新、吸纳为了更好地发挥小型微利企业的自主创新、吸纳为了更好地发挥小型微利企业的自主创新、吸纳就业等方面的优势，以及考虑到国家的产业政策和经就业等方面的优势，以及考虑到国家的产业政策和经就业等方面的优势，以及考虑到国家的产业政策和经就业等方面的优势，以及考虑到国家的产业政策和经济结构济结构济结构济结构 调整的需要，继续有效地吸

54、引外资，新企业所调整的需要，继续有效地吸引外资，新企业所调整的需要，继续有效地吸引外资，新企业所调整的需要，继续有效地吸引外资，新企业所得税法规定了两档优惠税率，即得税法规定了两档优惠税率，即得税法规定了两档优惠税率，即得税法规定了两档优惠税率，即对在中国境内未设立对在中国境内未设立对在中国境内未设立对在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业来源与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业来源与其

55、所设机构、场所没有实际联系的非居民企业来源与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业来源于中国境内的所得于中国境内的所得于中国境内的所得于中国境内的所得（减按（减按（减按（减按10%10%）和符合条件的小型微和符合条件的小型微和符合条件的小型微和符合条件的小型微利企业利企业利企业利企业( (条例条例条例条例9292条）条）条）条） ，适用，适用，适用，适用2020的税率；的税率；的税率；的税率；对国家需要重对国家需要重对国家需要重对国家需要重点扶持的高新技术企业点扶持的高新技术企业点扶持的高新技术企业点扶持的高新技术企业（条例（条例（条例（条例93939393条），条），条），条），适用适用适

56、用适用1515的税的税的税的税 率。率。率。率。（法第（法第（法第（法第4 4 4 4条和第条和第条和第条和第28282828条）条）条）条）新法新法新法新法（二）税率的比较（二）税率的比较项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法法定税率法定税率法定税率法定税率33%33%33%33%30%30%30%30%；3%3%3%3%25%25%25%25%照顾照顾照顾照顾或或或或优惠税率优惠税率优惠税率优惠税率所得：所得：所得：所得：18%18%18%18%；27%27%27%27%特殊区域：特殊区域：特殊区域：特殊区域：15%15%15%15%区域行

57、业区域行业区域行业区域行业: : : :7.5%7.5%7.5%7.5%； 15%15%15%15%；10%10%10%10%；12%12%12%12%； 24%24%24%24%行业产业：行业产业：行业产业：行业产业： 7.5%;15%7.5%;15%7.5%;15%7.5%;15%按所得分产按所得分产按所得分产按所得分产业：业：业：业：20%20%20%20%预提所得预提所得预提所得预提所得税税率税税率税税率税税率无无无无 20% 20% 20% 20%；10%10%10%10% 和协定税率和协定税率和协定税率和协定税率20%20%20%20%；10%10%10%10%和协定税率和协定税率

58、和协定税率和协定税率（二）税率的比较（二）税率的比较 会计利润与应税利润会计利润与应税利润会计利润与应税利润会计利润与应税利润会计利润会计利润全部收入全部收入全部支出全部支出合法合理合法合理 合法合理合法合理应税利润应税利润会计利润会计利润/调整项目调整项目永久性差异与时间性差异永久性差异与时间性差异暂时性差异暂时性差异应税利润应税利润会计利润会计利润差异差异合法合理合法合理 按规定按规定（三）应纳税所得（三）应纳税所得新新新新企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法规定：规定：规定：规定： 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的居民企业应当就其来源于中国境内、境外的居民企业应当就其来

59、源于中国境内、境外的居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得所得所得所得缴纳企业缴纳企业缴纳企业缴纳企业所得税。所得税。所得税。所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的机构、场所取得的来源于中国境内的机构、场所取得的来源于中国境内的机构、场所取得的来源于中国境内的所得所得所得所得，以及发生在中国，以及发生在中国，以及发生在中国，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的境外但与其所设机

60、构、场所有实际联系的境外但与其所设机构、场所有实际联系的境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得所得所得所得，缴纳企业所，缴纳企业所，缴纳企业所，缴纳企业所得税。得税。得税。得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就

61、其来源于中国境内的的，应当就其来源于中国境内的的，应当就其来源于中国境内的的，应当就其来源于中国境内的所得所得所得所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。（所得（所得（所得（所得税法第三条第三款）税法第三条第三款）税法第三条第三款）税法第三条第三款）（三）应纳税所得（三）应纳税所得境内、境外所得来源地确认：境内、境外所得来源地确认：境内、境外所得来源地确认：境内、境外所得来源地确认：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供

62、劳务所得，按照劳务发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，（三）转让财产所得，（三）转让财产所得，（三）转让财产所得，不动产转让不动产转让不动产转让不动产转让所得按照不动产所在地确所得按照不动产所在地确所得按照不动产所在地确所得按照不动产所在地确定，定，定，定，动产转让动产转让动产转让动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，地确定，地确定，地确定，权

63、益性投资资产转让权益性投资资产转让权益性投资资产转让权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确所得按照被投资企业所在地确所得按照被投资企业所在地确所得按照被投资企业所在地确定；定；定；定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；所在地确定；所在地确定；所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按

64、照负担、（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；支付所得的个人的住所地确定；支付所得的个人的住所地确定；支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（三）应纳税所得（

65、三）应纳税所得企业每一纳税年度：企业每一纳税年度： 收入总额收入总额 减除减除 不征税收入不征税收入 免税收入、免税收入、 各项扣除各项扣除 允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 - 应纳税所得额。应纳税所得额。 应纳税所得的计算应纳税所得的计算 （三）应纳税所得（三）应纳税所得原规定：原规定：原规定：原规定：收入总额收入总额收入总额收入总额扣除扣除扣除扣除允许弥补以前年度允许弥补以前年度允许弥补以前年度允许弥补以前年度亏损亏损亏损亏损免税收入免税收入免税收入免税收入（国税发（国税发（国税发（国税发200656200656号）号）号）号）收入总额：收入总额：收入总额：收入总额：指企业以

66、货币形式和非货币形式从各指企业以货币形式和非货币形式从各指企业以货币形式和非货币形式从各指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：种来源取得的收入，包括：种来源取得的收入，包括：种来源取得的收入，包括： 1 1 1 1、销售货物收入；、销售货物收入；、销售货物收入；、销售货物收入； 2 2 2 2、提供劳务收入；、提供劳务收入；、提供劳务收入；、提供劳务收入； 3 3 3 3、转让财产收入；、转让财产收入；、转让财产收入；、转让财产收入； 4 4 4 4、股息、红利等权益性投资收益；、股息、红利等权益性投资收益；、股息、红利等权益性投资收益；、股息、红利等权益性投资收益； 5 5

67、 5 5、利息收入；、利息收入；、利息收入；、利息收入； 6 6 6 6、租金收入；、租金收入；、租金收入；、租金收入； 7 7 7 7、特许权使用费收入；、特许权使用费收入；、特许权使用费收入；、特许权使用费收入； 8 8 8 8、接受捐赠收入；、接受捐赠收入；、接受捐赠收入；、接受捐赠收入； 9 9 9 9、其他收入。、其他收入。、其他收入。、其他收入。 收入总额收入总额虚计、隐瞒、少计虚计、隐瞒、少计虚计、隐瞒、少计虚计、隐瞒、少计有票、无票收入有票、无票收入有票、无票收入有票、无票收入新型业务的收入界定新型业务的收入界定新型业务的收入界定新型业务的收入界定（三）应纳税所得（三）应纳税所

68、得国税函国税函20082008159159号第八条号第八条 （三）应纳税所得（三）应纳税所得国税函国税函2008875号号国家税务总局国家税务总局关于确认关于确认企业所得税收入若干问题的通知企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函2008955号号国家税务总局国家税务总局关于加强关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知税工作的通知国税函国税函2008828号号国家税务总局国家税务总局关于企业关于企业处置资产所得税处理问题的通知处置资产所得税处理问题的通知 相关政策相关政策 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得国税函国税函2

69、0091号号国家税务总局国家税务总局关于债务重关于债务重组所得企业所得税处理问题的批复组所得企业所得税处理问题的批复国税函国税函200998号号国家税务总局国家税务总局关于企业所关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知得税若干税务事项衔接问题的通知国税函国税函2009118号号国家税务总局国家税务总局关于企业政关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知的通知 相关政策相关政策 收入总额收入总额非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设

70、立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税所得额：所得额：所得额：所得额：1 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为

71、应纳税所得额；特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2 2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；余额为应纳税所得额；余额为应纳税所得额；余额为应纳税所得额；3 3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。所得额。所得额。所

72、得额。 非居民企业的专门规定非居民企业的专门规定（三）应纳税所得（三）应纳税所得 收入总额收入总额收入确认时需注意的收入确认时需注意的问题问题税法在确认收入时也税法在确认收入时也遵循权责发生制原则，但遵循权责发生制原则，但与会计准则相比，仍存在与会计准则相比，仍存在一定的差异。一定的差异。 权责发生制权责发生制（三）应纳税所得（三）应纳税所得企业应税所得额的企业应税所得额的企业应税所得额的企业应税所得额的计算原则：计算原则：计算原则：计算原则：权责发生制原则权责发生制原则权责发生制原则权责发生制原则实质重于形式实质重于形式实质重于形式实质重于形式纳税调整原则纳税调整原则纳税调整原则纳税调整原则

73、 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得 税法对权责发生制原则的解释：税法对权责发生制原则的解释：税法对权责发生制原则的解释：税法对权责发生制原则的解释：、条例第九条条例第九条条例第九条条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不

74、属于当期的收入和费用，即使款项已经在当的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。、不遵循权责发生制要有明确规定、不遵循权责发生制要有明确规定、不遵循权责

75、发生制要有明确规定、不遵循权责发生制要有明确规定、正确区分预提费用与准备金、正确区分预提费用与准备金、正确区分预提费用与准备金、正确区分预提费用与准备金会计上一般将应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预会计上一般将应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预会计上一般将应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预会计上一般将应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期的成本费用提费用计入本期的成本费用提费用计入本期的成本费用提费用计入本期的成本费用（新准则已改），（新准则已改），（新准则已改），（新准则已改），而税法允许据实而税法允许据实而税法允许据实而税法允许据实扣除，新税法第扣除，新税法第扣除

76、，新税法第扣除，新税法第8 8条的条的条的条的“ “实际发生实际发生实际发生实际发生” ”不是以货币的实际支出时点不是以货币的实际支出时点不是以货币的实际支出时点不是以货币的实际支出时点确认税前扣除的权利，这是权责发生制的集中体现。确认税前扣除的权利，这是权责发生制的集中体现。确认税前扣除的权利，这是权责发生制的集中体现。确认税前扣除的权利，这是权责发生制的集中体现。未经核定的准备金不得扣除。未经核定的准备金不得扣除。未经核定的准备金不得扣除。未经核定的准备金不得扣除。确认时点确认时点确认时点确认时点预收账款预收账款预收账款预收账款发出商品发出商品发出商品发出商品分期收款销售分期收款销售分期收

77、款销售分期收款销售混合销售混合销售混合销售混合销售 权责发生制权责发生制 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得 新税法中一些权责发生制的例外：新税法中一些权责发生制的例外：新税法中一些权责发生制的例外：新税法中一些权责发生制的例外： （1 1）分期收款销售货物，按双方约定的付款时间。）分期收款销售货物，按双方约定的付款时间。）分期收款销售货物，按双方约定的付款时间。）分期收款销售货物，按双方约定的付款时间。（2 2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从）企业受托加工

78、制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。入的实现。入的实现。入的实现。（3 3）利息、租金、特许权使用费收入，合同约定。）利息、租金、特许权使用费收入，合同约定

79、。）利息、租金、特许权使用费收入，合同约定。）利息、租金、特许权使用费收入，合同约定。（4 4）采取产品分成方式取得收入的，按分得产品的时间确认收）采取产品分成方式取得收入的，按分得产品的时间确认收）采取产品分成方式取得收入的，按分得产品的时间确认收）采取产品分成方式取得收入的，按分得产品的时间确认收入。入。入。入。（5 5）接受捐赠收入，按实际收到捐赠资产的日期确认收入的实）接受捐赠收入，按实际收到捐赠资产的日期确认收入的实）接受捐赠收入，按实际收到捐赠资产的日期确认收入的实）接受捐赠收入，按实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。现。现。现。（6 6）条例中的禁止扣除条款（法）条例中的禁止扣

80、除条款（法）条例中的禁止扣除条款（法）条例中的禁止扣除条款（法1010）、限制扣除条款（捐赠、招待费等）、限制扣除条款（捐赠、招待费等）、限制扣除条款（捐赠、招待费等）、限制扣除条款（捐赠、招待费等）及未遵循及未遵循及未遵循及未遵循权责发生制也未遵循收付实现制，权责发生制也未遵循收付实现制，权责发生制也未遵循收付实现制，权责发生制也未遵循收付实现制， 而是税法一些具体原则，如合而是税法一些具体原则，如合而是税法一些具体原则，如合而是税法一些具体原则，如合法、相关等原则的运用。法、相关等原则的运用。法、相关等原则的运用。法、相关等原则的运用。 权责发生制权责发生制 收入总额收入总额（三）应纳税所

81、得（三）应纳税所得【案例案例案例案例1 1】20072007年年末发生的一笔营销费用年年末发生的一笔营销费用年年末发生的一笔营销费用年年末发生的一笔营销费用7 7万元，未万元，未万元，未万元，未付款，而在付款，而在付款，而在付款，而在20082008年初支付款项。这笔款项不能在年初支付款项。这笔款项不能在年初支付款项。这笔款项不能在年初支付款项。这笔款项不能在20082008年扣除。因为费用在税前扣除的具体时期是实际发生年扣除。因为费用在税前扣除的具体时期是实际发生年扣除。因为费用在税前扣除的具体时期是实际发生年扣除。因为费用在税前扣除的具体时期是实际发生时，而不是实际支付时。时，而不是实际支

82、付时。时，而不是实际支付时。时，而不是实际支付时。【案例案例案例案例2 2】20072007年年年年1212月的工资，如在月的工资，如在月的工资，如在月的工资，如在20082008年年年年1 1月发放，月发放，月发放，月发放，应在应在应在应在20072007年扣除。年扣除。年扣除。年扣除。【案例案例案例案例3 3】企业在企业在企业在企业在007007年年年年1212月发生税前扣除，但在月发生税前扣除，但在月发生税前扣除，但在月发生税前扣除，但在20082008年年年年1 1月取得专用发票，增值税进项税额在月取得专用发票，增值税进项税额在月取得专用发票，增值税进项税额在月取得专用发票，增值税进项

83、税额在20082008年年年年1 1月取月取月取月取得合法发票时，申请认证抵扣；企业所得税税前扣除得合法发票时，申请认证抵扣；企业所得税税前扣除得合法发票时，申请认证抵扣；企业所得税税前扣除得合法发票时，申请认证抵扣；企业所得税税前扣除必须回到必须回到必须回到必须回到20072007年年年年1212月确认，参与月确认，参与月确认，参与月确认，参与20072007年企业所得税汇年企业所得税汇年企业所得税汇年企业所得税汇算清缴。算清缴。算清缴。算清缴。 权责发生制权责发生制 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得纳税调整原则（税法优先原则）纳税调整原则（税法优先原则）、在计算应纳税所得额

84、时，企业财务、会计、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条）（税法第二十一条）、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例，、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上 权责发生制权责发生制 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得所得实现原则：所得实现原则：在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时在大

85、多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时就视为实现，比如货物被销售、劳务被提供等；但只就视为实现，比如货物被销售、劳务被提供等；但只就视为实现，比如货物被销售、劳务被提供等；但只就视为实现，比如货物被销售、劳务被提供等；但只是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应税收入的实现。税收入的实现。税收入的实现。税收入的实现。【例如例如例如例如】企业持有某上市公司的股票，该股票以公允价值计价，企业持有某上市公司的股票，该

86、股票以公允价值计价，企业持有某上市公司的股票，该股票以公允价值计价，企业持有某上市公司的股票，该股票以公允价值计价，在企业持有股票的期间，股票价格上涨，企业产生了公允价值在企业持有股票的期间，股票价格上涨，企业产生了公允价值在企业持有股票的期间，股票价格上涨，企业产生了公允价值在企业持有股票的期间，股票价格上涨，企业产生了公允价值变动收益，但由于企业仍然持有该股票，因而这笔收益在税法变动收益，但由于企业仍然持有该股票，因而这笔收益在税法变动收益，但由于企业仍然持有该股票，因而这笔收益在税法变动收益，但由于企业仍然持有该股票，因而这笔收益在税法上并没有实现，不能计入收入总额上并没有实现，不能计入

87、收入总额上并没有实现，不能计入收入总额上并没有实现，不能计入收入总额会计准则对交易性金融资产、投资性房地产等采取公允价会计准则对交易性金融资产、投资性房地产等采取公允价会计准则对交易性金融资产、投资性房地产等采取公允价会计准则对交易性金融资产、投资性房地产等采取公允价值计价；税法目前还是基于交易实现确认所得。值计价；税法目前还是基于交易实现确认所得。值计价；税法目前还是基于交易实现确认所得。值计价；税法目前还是基于交易实现确认所得。 权责发生制权责发生制 收入总额收入总额财政部财政部国家税务总局国家税务总局关于执行企业会计准则需要协调的有关关于执行企业会计准则需要协调的有关所得税处理问题所得税

88、处理问题（三）应纳税所得（三）应纳税所得纳税必要资金原则纳税必要资金原则为递延已实现收入的交易提供了基本理论依据为递延已实现收入的交易提供了基本理论依据为递延已实现收入的交易提供了基本理论依据为递延已实现收入的交易提供了基本理论依据【例如例如例如例如】我国税法中免税重组的规定，对于我国税法中免税重组的规定，对于我国税法中免税重组的规定，对于我国税法中免税重组的规定，对于符合条件符合条件符合条件符合条件的企业重组业务，可暂不确认资产转让所得或损失的企业重组业务，可暂不确认资产转让所得或损失的企业重组业务，可暂不确认资产转让所得或损失的企业重组业务，可暂不确认资产转让所得或损失，依据就是纳税必要资

89、金的概念。在没有纳税必要资金依据就是纳税必要资金的概念。在没有纳税必要资金依据就是纳税必要资金的概念。在没有纳税必要资金依据就是纳税必要资金的概念。在没有纳税必要资金的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该资产被资产被资产被资产被最终处置时最终处置时最终处置时最终处置时才确认该所得的实现。才确认该所得的实现。才确认该所得的实现。才确认该所得的实现。另如，分期收款销售，非货币性资产对外投资、另如，分期收款销售，非货币性资产对外投资、另如，分期收款销售，非

90、货币性资产对外投资、另如，分期收款销售，非货币性资产对外投资、接受非货币性资产确认的捐赠收入接受非货币性资产确认的捐赠收入接受非货币性资产确认的捐赠收入接受非货币性资产确认的捐赠收入（国税发国税发国税发国税发200482200482200482200482号号号号） 权责发生制权责发生制 收入总额收入总额国家税务总局令国家税务总局令国家税务总局令国家税务总局令200820086 6号号号号企业债务重组业务所得税处理办法企业债务重组业务所得税处理办法企业债务重组业务所得税处理办法企业债务重组业务所得税处理办法 （三）应纳税所得（三）应纳税所得销售货物收入销售货物收入（条例第（条例第1414条）条

91、）销售货物的类别销售货物的类别商品商品产品产品原材料原材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品其他存货其他存货 收入确定收入确定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得销售货物收入销售货物收入（条例第（条例第14条）条） 收入确定收入确定 收入总额收入总额会计：会计：会计：会计：企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第1414号号号号收入收入收入收入第四条第四条第四条第四条 销售商品收入同时满足下列条件销售商品收入同时满足下列条件销售商品收入同时满足下列条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：的，才能予以确认：的，才能予以确认：的，才能予以确认：（一）企业已将商

92、品所有权上的主要风险（一）企业已将商品所有权上的主要风险（一）企业已将商品所有权上的主要风险（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；和报酬转移给购货方；和报酬转移给购货方；和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联（二）企业既没有保留通常与所有权相联（二）企业既没有保留通常与所有权相联（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品系的继续管理权，也没有对已售出的商品系的继续管理权，也没有对已售出的商品系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；实施有效控制；实施有效控制；实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额

93、能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够（五）相关的已发生或将发生的成本能够（五）相关的已发生或将发生的成本能够（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。可靠地计量。可靠地计量。可靠地计量。税法税法税法税法 : :国税函国税函国税函国税函20082008875875号号号号1. 1.商品销售合同已经签订，商品销售合同已经签订，商品销售合同已经签订，商品销售合同已经签订，企

94、业已将商品所有权相关的企业已将商品所有权相关的企业已将商品所有权相关的企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货主要风险和报酬转移给购货主要风险和报酬转移给购货主要风险和报酬转移给购货方；方；方；方；2. 2.企业对已售出的商品既没企业对已售出的商品既没企业对已售出的商品既没企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系有保留通常与所有权相联系有保留通常与所有权相联系有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施的继续管理权，也没有实施的继续管理权，也没有实施的继续管理权，也没有实施有效控制；有效控制；有效控制；有效控制；3. 3.收入的金额能够可靠地计收入的金额能够可靠地计收入的金额

95、能够可靠地计收入的金额能够可靠地计量；量；量；量；4. 4.已发生或将发生的销售方已发生或将发生的销售方已发生或将发生的销售方已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。的成本能够可靠地核算。的成本能够可靠地核算。的成本能够可靠地核算。国税函国税函20082008875875号号（三）应纳税所得（三）应纳税所得 销售货物收入销售货物收入销售货物收入销售货物收入（条例第（条例第（条例第（条例第1414条）条）条）条）-收入金额的确认收入金额的确认收入金额的确认收入金额的确认企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销企业应当按照从购货方

96、已收或应收的合同或协议价款确定销企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。售货物收入金额。售货物收入金额。售货物收入金额。销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人

97、为收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物销售确定销售货物收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物销售

98、确定销售货物收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物销售确定销售货物收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。而在货物标价上给予的价格扣除。而在货物标价上给予的价格扣除。而在货物标价上给予的价格扣除。企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售折让，是指企业因售出货物的质量不合格等原因减当期销售货物收入。销售折让，是指企业因售出货物的

99、质量不合格等原因减当期销售货物收入。销售折让，是指企业因售出货物的质量不合格等原因减当期销售货物收入。销售折让，是指企业因售出货物的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。而在售价上给予的减让。而在售价上给予的减让。而在售价上给予的减让。企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的，应企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的，应企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的，应企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售退回，是指企业售出当在发生时冲减当期销售货物收入。销售退回，是指企业售出当在发生时冲减当期销售货物收入。销售退回，是指企

100、业售出当在发生时冲减当期销售货物收入。销售退回，是指企业售出的货物由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。的货物由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。的货物由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。的货物由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 收入确定收入确定 收入总额收入总额国税函国税函20082008875875号号（三）应纳税所得（三）应纳税所得 销售货物收入销售货物收入销售货物收入销售货物收入（条例第（条例第（条例第（条例第1414条）条）条）条）-特殊事项的确认特殊事项的确认特殊事项的确认特殊事项的确认企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物企业发生非货币性资产交

101、换、偿债，以及将货物企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当润分配，应当润分配，应当润分配，应当视同销售货物视同销售货物视同销售货物视同销售货物，按上述规定确认收入。，按上述规定确认收入。，按上述规定确认收入。，按上述规定确认收入。原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也原税法中对于将货物用于在

102、建工程、管理部门、分公司等也原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售。要视同销售。要视同销售。要视同销售。这样规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔这样规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔这样规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔这样规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔接，另一方面原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，接，另一方面原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，接，另一方面原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，接，另一方面原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算不具有法人地位但实行独立经济核算的

103、分公司等也要独立计算不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳所得税。缴纳所得税。缴纳所得税。缴纳所得税。新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在用于在用于在用于在

104、建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。 收入确定收入确定 收入总额收入总额注意买一赠一注意买一赠一注意买一赠一注意买一赠一国税函国税函国税函国税函2008200820082008828828828828号号号号（三）应纳税所得（三）应纳税所得提供劳务收入提供劳务收入（条例第（条例第1515条）条）“劳务劳务”范围的确认范围的确认各种劳务类型的收入确认方法各种劳务类型的收入确认方法收入时间的确认收入时间的确认收入方法的确认收入方法的确认收入金额的确认收入金额的

105、确认特殊事项的确认特殊事项的确认 收入确定收入确定 收入总额收入总额国税函国税函20082008875875号号（三）应纳税所得（三）应纳税所得提供劳务收入提供劳务收入（条例第（条例第1515条）条）收入时间的确认：收入时间的确认：收入时间的确认：收入时间的确认：企业同时满足下列条件时，应确认提供劳务收入的实现：企业同时满足下列条件时，应确认提供劳务收入的实现：企业同时满足下列条件时，应确认提供劳务收入的实现：企业同时满足下列条件时，应确认提供劳务收入的实现：一是收入的金额能够合理地计量；二是相关的经济利益能够流一是收入的金额能够合理地计量；二是相关的经济利益能够流一是收入的金额能够合理地计量

106、；二是相关的经济利益能够流一是收入的金额能够合理地计量；二是相关的经济利益能够流入企业；三是交易中发生的成本能够合理地计量。入企业；三是交易中发生的成本能够合理地计量。入企业；三是交易中发生的成本能够合理地计量。入企业；三是交易中发生的成本能够合理地计量。收入方法的确认：收入方法的确认：收入方法的确认：收入方法的确认：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过事建筑、安装、装配工程业务

107、或者提供劳务等，持续时间超过事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内个月的，按照纳税年度内个月的，按照纳税年度内个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量完工进度或者完成的工作量完工进度或者完成的工作量完工进度或者完成的工作量确认收确认收确认收确认收入的实现。入的实现。入的实现。入的实现。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：1. 1

108、.已完工作的测量；已完工作的测量；已完工作的测量；已完工作的测量；2. 2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；3. 3.已经发生的成本占估计总成本的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。 收入确定收入确定 收入总额收入总额国税函国税函国税函国税函2008200820082008875875875875提供劳务交易的结果能够可靠估提供劳务交易的结果能够可靠估提供劳务交易的结果能够可靠估提供劳务交易的结果能够可靠

109、估计，是指同时满足下列条件：计，是指同时满足下列条件：计，是指同时满足下列条件：计，是指同时满足下列条件：1. 1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2. 2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；3. 3.交易中已发生和将发生的成本能交易中已发生和将发生的成本能交易中已发生和将发生的成本能交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。够可靠地核算。够可靠地核算。够可靠地核算。（三）应纳税所得（三）应纳税所得提供劳务收入提供劳务收入（条例第（条例第

110、1515条）条）收入金额的确认收入金额的确认收入金额的确认收入金额的确认1 1、企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确、企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确、企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确、企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。定提供劳务收入总额。定提供劳务收入总额。定提供劳务收入总额。2 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑

111、、安装、装配工程业务或者提供劳务等，建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过持续时间超过持续时间超过持续时间超过1212个月的个月的个月的个月的，应当在纳税年度结束时按照提供劳务收入总额乘以完，应当在纳税年度结束时按照提供劳务收入总额乘以完，应当在纳税年度结束时按照提供劳务收入总额乘以完，应当在纳税年度结束时按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，工进度扣除

112、以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入。确认当期提供劳务收入。确认当期提供劳务收入。确认当期提供劳务收入。同时，同时，同时，同时，按照提供劳务估计总成本乘以按照提供劳务估计总成本乘以按照提供劳务估计总成本乘以按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。转当期劳务成本。转当期劳务成本。转当期劳务成本。 收入确定收入确定 收入总额收入总额规定：规定：规定：规定：

113、提供劳务持续提供劳务持续提供劳务持续提供劳务持续时间超过时间超过时间超过时间超过1212个月的，个月的，个月的，个月的，均应按完工百分比法均应按完工百分比法均应按完工百分比法均应按完工百分比法确认收入确认收入确认收入确认收入国税函国税函20082008159159号第九条号第九条 （三）应纳税所得（三）应纳税所得提供劳务收入提供劳务收入（条例第（条例第1515条）条）收入金额的确认收入金额的确认3 3、企业提供劳务，但不按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收、企业提供劳务，但不按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收、企业提供劳务，但不按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收、企

114、业提供劳务，但不按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的，应当分别下列情况处理：入的，应当分别下列情况处理：入的，应当分别下列情况处理：入的，应当分别下列情况处理： 若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本

115、；本；本；本； 若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，可暂不确认提供劳务收入，若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，可暂不确认提供劳务收入，若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，可暂不确认提供劳务收入，若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，可暂不确认提供劳务收入，但也不将已经发生的劳务成本计入当期损益，待已经发生的劳务成本确定但也不将已经发生的劳务成本计入当期损益，待已经发生的劳务成本确定但也不将已经发生的劳务成本计入当期损益，待已经发生的劳务成本确定但也不将已经发生的劳务成本计入当期损益，待已经发生的劳务成本确定不能不能不能不能得到补偿时，得到补偿时，得到补偿时，得到补偿时，

116、再经主管税务机关核定作为损失扣除。再经主管税务机关核定作为损失扣除。再经主管税务机关核定作为损失扣除。再经主管税务机关核定作为损失扣除。( (与与与与会计有差异会计有差异会计有差异会计有差异) ) 收入确定收入确定 收入总额收入总额规定：规定：规定：规定：提供劳务持续提供劳务持续提供劳务持续提供劳务持续时间超过时间超过时间超过时间超过1212个月的，个月的，个月的，个月的，均应按完工百分比法均应按完工百分比法均应按完工百分比法均应按完工百分比法确认收入确认收入确认收入确认收入（三）应纳税所得（三）应纳税所得提供劳务收入提供劳务收入（条例第（条例第1515条）条）收入金额的确认收入金额的确认4

117、4、企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和、企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和、企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和、企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分能够区分能够区分能够区分且能够单独计量的，且能够单独计量的，且能够单独计量的，且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售应当将销售商品的部分作为销售应当将销售商品的部分作为销售应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销

118、商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分售商品部分和提供劳务部分售商品部分和提供劳务部分售商品部分和提供劳务部分不能够区分不能够区分不能够区分不能够区分，或虽能区分，或虽能区分，或虽能区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。务部分全部作为销售商品处理。务部分全部作为销售商品处理。务部分全部

119、作为销售商品处理。 收入确定收入确定 收入总额收入总额规定：规定：规定：规定：提供劳务持续提供劳务持续提供劳务持续提供劳务持续时间超过时间超过时间超过时间超过1212个月的，个月的，个月的，个月的，均应按完工百分比法均应按完工百分比法均应按完工百分比法均应按完工百分比法确认收入确认收入确认收入确认收入提供劳务收入提供劳务收入（条例第（条例第1515条）条）特殊事项的确认：特殊事项的确认：企业发生非货币性资产交换、偿债，企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、以及将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同提样品、职工福利和利润分配，应当视同

120、提供劳务，按以上规定确认收入。供劳务，按以上规定确认收入。 收入确定收入确定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得转让财产收入转让财产收入（条例第（条例第1616条）条）“财产财产”的范围：的范围：固定资产、生物资产、无形资产、股权、固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产。债权等财产。转让转让“财产财产”收入的确认收入的确认收入时间的确认收入时间的确认收入金额的确认收入金额的确认特殊事项的确认（视同转让财产）特殊事项的确认（视同转让财产） 收入确定收入确定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得转让财产收入转让财产收入（条例第（条例第1616条）条）收入的确认：收

121、入的确认：收入的确认：收入的确认：当企业转让财产同时满足下列条件时，应当确当企业转让财产同时满足下列条件时，应当确当企业转让财产同时满足下列条件时，应当确当企业转让财产同时满足下列条件时，应当确认转让财产收入：认转让财产收入：认转让财产收入：认转让财产收入：一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；二是与交易相关的经济利益能够流入企业；二是与交易相关的经济利益能够流入企业；二是与交易相关的经济利益能够流入企业；二是与交易相关的经济

122、利益能够流入企业；三是相关的收入和成本能够合理地计量。三是相关的收入和成本能够合理地计量。三是相关的收入和成本能够合理地计量。三是相关的收入和成本能够合理地计量。收入金额的确认收入金额的确认收入金额的确认收入金额的确认企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入金额。确定转让财产收入金额。确定转让财产收入金额。确定转让财产收入金额。特殊事项的确认特殊事项的确认特殊事项的确认特殊事项的确认企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将

123、财产用于捐赠、企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将财产用于捐赠、企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将财产用于捐赠、企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同转赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同转赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同转赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同转让财产，按以上规定确认收入。让财产，按以上规定确认收入。让财产，按以上规定确认收入。让财产，按以上规定确认收入。 收入确定收入确定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得国税函国税函国税函国税函20082

124、00820082008828828828828号号号号股息、红利等权益性投资股息、红利等权益性投资（条例第（条例第1717条）条） 指企业因权益性投资从被投资方取得指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，务院财政、税务主管部门另有规定外，按按照被投资方作出利润分配决定的日期照被投资方作出利润分配决定的日期确认确认收入的实现。收入的实现。 收入确定收入确定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得利利息收入息收入（条例第（条例第1818条）条）指企业将资金提供他人使用但不构成指企业将

125、资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。债券利息、欠款利息等收入。利息收入，利息收入，按照合同约定的债务人应按照合同约定的债务人应付利息的日期付利息的日期确认收入的实现。确认收入的实现。 收入确定收入确定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得利利息收入息收入（条例第（条例第1818条）条）本条规定的利息主要包括两种类型：本条规定的利息主要包括两种类型：本条规定的利息主要包括两种类型：本条规定的利息主要包括两种类型：（一）企业将资金

126、提供他人使用但不构成权益性投资。（一）企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资。（一）企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资。（一）企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资。 （二）因企业的资金被他人占用而从他人取得的收入（二）因企业的资金被他人占用而从他人取得的收入（二）因企业的资金被他人占用而从他人取得的收入（二）因企业的资金被他人占用而从他人取得的收入 利息收入的确认。利息收入的确认。利息收入的确认。利息收入的确认。会计准则规定，会计准则规定，会计准则规定，会计准则规定，企业的利息收入同时满足下列条件企业的利息收入同时满足下列条件企业的利息收入同时满足下列条件企业的利息收入同时满足下列

127、条件的，应当确认收入：的，应当确认收入：的，应当确认收入：的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；一是相关的经济利益能够流入企业；一是相关的经济利益能够流入企业；一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。二是收入的金额能够合理地计量。二是收入的金额能够合理地计量。二是收入的金额能够合理地计量。 收入确定收入确定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得租金租金收入收入（条例第（条例第1919条）条）是指企业提供固定资产、包装物或者是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，租金收入，按照合同约定

128、的承租人应按照合同约定的承租人应付租金的日期付租金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。 收入确定收入确定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得租金租金收入收入（条例第（条例第1919条）条）租金收入的确认：租金收入的确认：会计准则规定，企业的租金收入同时满足会计准则规定，企业的租金收入同时满足下列条件的，应当确认收入：一是相关的经济下列条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。地计量。企业租金收入金额：企业租金收入金额：应当按照有关租赁合同或协议约定的金额应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定

129、。全额确定。 收入确定收入确定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得特许权使用费收入特许权使用费收入 （条例第（条例第2020条）条）是指企业提供专利权、非专利技术、是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。取得的收入。特许权使用费收入，特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使按照合同约定的特许权使按照合同约定的特许权使按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期用人应付特许权使用费的日期用人应付特许权使用费的日期用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。确认收入的实现。 收入确定收入确定 收入总额收入总

130、额（三）应纳税所得（三）应纳税所得特许权使用费收入特许权使用费收入 （条例第（条例第2020条）条）特许权使用费收入的确认：特许权使用费收入的确认：按照按照会计准则会计准则的规定，企业的特许权使用的规定，企业的特许权使用费收入同时满足下列条件的，应当确认收入：费收入同时满足下列条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业，二是收入一是相关的经济利益能够流入企业，二是收入的金额能够合理地计量。的金额能够合理地计量。企业特许权使用费收入金额企业特许权使用费收入金额应当按照有关使用合同或协议约定的金额应当按照有关使用合同或协议约定的金额全额确定全额确定。 收入确定收入确定 收入总额收入总额（

131、三）应纳税所得（三）应纳税所得接受捐赠收入接受捐赠收入 （条例第（条例第2121条）条）是指企业接受的来自其他企业、组织是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。性资产。接受捐赠收入，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资按照实际收到捐赠资产的日期确认产的日期确认收入的实现。收入的实现。 收入确定收入确定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得其他收入其他收入 （条例第（条例第2222条）条）是指企业取得的除企业所得税法第六是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外条第（一）项至第（八）项规定的

132、收入外的其他收入，的其他收入，包括包括企业资产溢余收入、逾企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。约金收入、汇兑收益等。 收入确定收入确定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得其他收入其他收入（条例第（条例第2222条）条）本条在原内资税条例实施细则规定的基础上，作了部分修本条在原内资税条例实施细则规定的基础上，作了部分修本条在原内资税条例实施细则规定的基础上，作了部

133、分修本条在原内资税条例实施细则规定的基础上，作了部分修改、完善：改、完善：改、完善：改、完善：第一，第一，第一，第一，将将将将“ “一切收入一切收入一切收入一切收入” ”改为改为改为改为“ “其他收入其他收入其他收入其他收入” ”，因为企业所得税法，因为企业所得税法，因为企业所得税法，因为企业所得税法所称收入仅限于用于计算应纳税所得额的收入，而不是一切收所称收入仅限于用于计算应纳税所得额的收入，而不是一切收所称收入仅限于用于计算应纳税所得额的收入，而不是一切收所称收入仅限于用于计算应纳税所得额的收入，而不是一切收入；入；入；入；第二，第二，第二，第二，将将将将“ “固定资产盘盈收入固定资产盘盈

134、收入固定资产盘盈收入固定资产盘盈收入” ”和和和和“ “物资及现金的溢余收入物资及现金的溢余收入物资及现金的溢余收入物资及现金的溢余收入” ”归入归入归入归入“ “企业资产溢余收入企业资产溢余收入企业资产溢余收入企业资产溢余收入” ”，覆盖面更广；，覆盖面更广；，覆盖面更广；，覆盖面更广；第三，第三，第三，第三，删去删去删去删去“ “罚款收入罚款收入罚款收入罚款收入” ”，因为政企分开后，通常企业不再行，因为政企分开后，通常企业不再行，因为政企分开后，通常企业不再行，因为政企分开后，通常企业不再行使社会公共管理职能，不再具有罚款权，而且即使根据行政处使社会公共管理职能，不再具有罚款权，而且即使

135、根据行政处使社会公共管理职能，不再具有罚款权，而且即使根据行政处使社会公共管理职能，不再具有罚款权，而且即使根据行政处罚法的规定被授予罚款权的企业，其罚款收入也应当上交财政，罚法的规定被授予罚款权的企业，其罚款收入也应当上交财政，罚法的规定被授予罚款权的企业，其罚款收入也应当上交财政，罚法的规定被授予罚款权的企业，其罚款收入也应当上交财政，而不能作为企业自身的收入；而不能作为企业自身的收入；而不能作为企业自身的收入；而不能作为企业自身的收入； 收入确定收入确定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得其他收入其他收入（条例第（条例第2222条）条）第四，第四，第四，第四，将将将将“ “

136、因债权人缘故确实无法支付的应付款项因债权人缘故确实无法支付的应付款项因债权人缘故确实无法支付的应付款项因债权人缘故确实无法支付的应付款项” ”修改为修改为修改为修改为“ “确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项” ”，将债权人之外的不可抗力等原因，将债权人之外的不可抗力等原因，将债权人之外的不可抗力等原因，将债权人之外的不可抗力等原因也纳入其范围；也纳入其范围；也纳入其范围；也纳入其范围；第五，第五，第五，第五，删去删去删去删去“ “教育费附加返还款教育费附加返还款教育费附加返还款教育费附加返还款” ”，因为这是企业本身的收入，因为这是企业本身

137、的收入，因为这是企业本身的收入，因为这是企业本身的收入，在作为教育费附加上交后因为其他原因返还的，不能作为新的在作为教育费附加上交后因为其他原因返还的，不能作为新的在作为教育费附加上交后因为其他原因返还的，不能作为新的在作为教育费附加上交后因为其他原因返还的，不能作为新的收入类型，否则将导致重复计算收入；收入类型，否则将导致重复计算收入；收入类型，否则将导致重复计算收入；收入类型，否则将导致重复计算收入；第六，第六，第六，第六，还增加了已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务还增加了已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务还增加了已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务还增加了已作坏账损失处理

138、后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等 收入确定收入确定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得分期确认收入分期确认收入（条例第（条例第2323条）条）企业的下列生产经营业务可以分期确认收入企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实

139、现；定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现； （二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过其他劳务等，持续时间超过其他劳务等，持续时间超过其他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度个月的，按照纳税年度个月的，按照纳

140、税年度个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 企业收入的特殊规定企业收入的特殊规定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得分期确认收入分期确认收入（条例第（条例第2323条）条）企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：用下列方法：1、已完工作的测量。、已完工作的测量。2、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例3、已经发生的成本占估计总成本的比例。、已经发

141、生的成本占估计总成本的比例。 企业收入的特殊规定企业收入的特殊规定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得国税函国税函20082008875875号号 分成确认收入分成确认收入（条例第（条例第2424条）条）采取产品分成方式取得收入的，采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期按照企业分得产品的日期确认收入的确认收入的实现，其收入额实现，其收入额按照产品的公允价值按照产品的公允价值确定。确定。 企业收入的特殊规定企业收入的特殊规定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得视同销售视同销售（条例第（条例第2525条）条） 企业发生企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财

142、产、非货币性资产交换，以及将货物、财产、非货币性资产交换，以及将货物、财产、非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，劳务，劳务，劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规

143、但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。定的除外。 企业收入的特殊规定企业收入的特殊规定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得国税函国税函20082008828828号号视同销售视同销售（条例第（条例第2525条）条） 为什么？为什么？ 企业收入的特殊规定企业收入的特殊规定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得国税函国税函20082008828828号号 扩大了视同销售的对象。扩大了视同销售的对象。扩大了视同销售的对象。扩大了视同销售的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了新法将货物、财产、劳务均列入了新法将货物、财产、劳务均列入了新法将货物、财产、劳务均列入了视同销售

144、的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。尤其是将劳务也列入视同销售，解决了以前政策不购和自产。尤其是将劳务也列入视同销售，解决了以前政策不购和自产。尤其是将劳务也列入视同销售，解决了以前政策不购和自产。尤其是将劳务也列入视同销售，解决了以前政策不明确带来的争议。明确带来的争议。明确带来的争议。明确带来的争议。 缩小了视同销售的范围。缩小了视同销售的范围。缩小了视同销售的范围。缩小了视同销售的范围。将自产的货物、劳务用于

145、在建工程、将自产的货物、劳务用于在建工程、将自产的货物、劳务用于在建工程、将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。由于这部分视管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。由于这部分视管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。由于这部分视管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。由于这部分视同销售的税收处理，一方面要增加应纳税所得领，另一方面又同销售的税收处理，一方面要增加应纳税所得领，另一方面又同销售的税收处理，一方面要增加应纳税所得领，另一方面又同销售的税收处理，一方面要增加应纳税所得领，另一方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，要增加计

146、税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给予了取消。所以给予了取消。所以给予了取消。所以给予了取消。 强调了非货币性资产交换要视同销售。强调了非货币性资产交换要视同销售。强调了非货币性资产交换要视同销售。强调了非货币性资产交换要视同销售。视同销售视同销售（条例第（条例第2525条）条） 为什么？为什么？ 企业收入的特殊规定企业收入的特殊规定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得【例例例例】“ “买二赠一买二赠一买二赠一买二赠一” ”与返利券与返利券与返利券与返利券假

147、设一商场打了一个广告：买假设一商场打了一个广告：买假设一商场打了一个广告：买假设一商场打了一个广告：买100100送送送送2020，一顾客买了，一顾客买了，一顾客买了，一顾客买了10001000元元元元的热水器，开具了的热水器，开具了的热水器，开具了的热水器，开具了10001000元的发票，顾客取得了发票元的发票，顾客取得了发票元的发票，顾客取得了发票元的发票，顾客取得了发票10001000元及元及元及元及200200元的返利券。这时，商场按元的返利券。这时，商场按元的返利券。这时，商场按元的返利券。这时，商场按10001000元记收入。如顾客下次再消费元记收入。如顾客下次再消费元记收入。如顾

148、客下次再消费元记收入。如顾客下次再消费时，欲购买时，欲购买时，欲购买时，欲购买20002000元的彩电，实际支付了元的彩电，实际支付了元的彩电，实际支付了元的彩电，实际支付了18001800元现金及元现金及元现金及元现金及200200元的返元的返元的返元的返利券。这时如何开具发票呢？利券。这时如何开具发票呢？利券。这时如何开具发票呢？利券。这时如何开具发票呢？【例例例例】某超市决定在某一时期内对消费者购买一桶食用油赠送某超市决定在某一时期内对消费者购买一桶食用油赠送某超市决定在某一时期内对消费者购买一桶食用油赠送某超市决定在某一时期内对消费者购买一桶食用油赠送一瓶酱油。假设食用油零售价一瓶酱油

149、。假设食用油零售价一瓶酱油。假设食用油零售价一瓶酱油。假设食用油零售价117117元，成本元，成本元，成本元，成本8080元，酱油零售价元，酱油零售价元，酱油零售价元，酱油零售价5.855.85元，成本元，成本元，成本元，成本4 4元。元。元。元。如何处理？如何处理？如何处理？如何处理？视同销售视同销售（条例第（条例第2525条）条） 为什么？为什么？ 企业收入的特殊规定企业收入的特殊规定 收入总额收入总额（三）应纳税所得（三）应纳税所得国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知关

150、于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函国税函国税函20082008875875号号号号三、企业以买一赠一等方式组合销售本企三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。销售收入。财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的依法收取并纳入财政管理的依法收取并纳入财政管理的依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税

151、收国务院规定的其他不征税收国务院规定的其他不征税收国务院规定的其他不征税收入入入入新税法在收入总额的规新税法在收入总额的规新税法在收入总额的规新税法在收入总额的规定中新增加了不征税收入定中新增加了不征税收入定中新增加了不征税收入定中新增加了不征税收入的概念。的概念。的概念。的概念。实施条例实施条例实施条例实施条例将税法规将税法规将税法规将税法规定的不征税收入之中的定的不征税收入之中的定的不征税收入之中的定的不征税收入之中的“财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款”界定为：界定为：界定为：界定为：各级各级各级各级政府对纳入预算管理的事政府对纳入预算管理的事政府对纳入预算管理的事政府对纳入预算管理的事业

152、单位、社会团体等组织业单位、社会团体等组织业单位、社会团体等组织业单位、社会团体等组织拨付的财政资金拨付的财政资金拨付的财政资金拨付的财政资金，但国务，但国务，但国务，但国务院和国务院财政、税务主院和国务院财政、税务主院和国务院财政、税务主院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。管部门另有规定的除外。管部门另有规定的除外。管部门另有规定的除外。 这就在一般意义上排除这就在一般意义上排除这就在一般意义上排除这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的了各级政府对企业拨付的了各级政府对企业拨付的了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还各种价格补贴、税收返还各种价格补贴、税收返还各种价格补贴、

153、税收返还等财政性资金，相当于采等财政性资金，相当于采等财政性资金，相当于采等财政性资金，相当于采用了用了用了用了较窄口径较窄口径较窄口径较窄口径的财政拨款的财政拨款的财政拨款的财政拨款定义。定义。定义。定义。 不征税收入不征税收入企业会计准则第企业会计准则第16号：号：对企业的财政拨款对企业的财政拨款属于政府补助属于政府补助 符合税法立法精神符合税法立法精神符合税法立法精神符合税法立法精神 杜绝招商引资漏洞杜绝招商引资漏洞杜绝招商引资漏洞杜绝招商引资漏洞（三）应纳税所得（三）应纳税所得国税函国税函20082008159159号第十条号第十条 十、不征税收入的具体确认十、不征税收入的具体确认十、

154、不征税收入的具体确认十、不征税收入的具体确认一是作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括一是作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括一是作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括一是作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理，同时与

155、现行财务会计制度处理保持一税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致；致；致；致；二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率，收返还等，为了提高财政资金的使用效率，收返还等，为了提高财政资金的使用效率，收返还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，根据需要，根据需要，根据需要，有可能也给予不征税收入的待遇，有可能也给予不征税收入的待遇，

156、有可能也给予不征税收入的待遇，有可能也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国但这种待遇应由国但这种待遇应由国但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确。务院和国务院财政、税务主管部门来明确。务院和国务院财政、税务主管部门来明确。务院和国务院财政、税务主管部门来明确。 不征税收入不征税收入（三）应纳税所得（三）应纳税所得国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十条号第十条号第十条号第十条问题问题: :外贸企业收到省财政厅参展费补贴是否并入外贸企业收到省财政厅参展费补贴是否并入缴企业所得税？缴企业所得税？收到财政基础设施补贴收入及生产技术改造收

157、到财政基础设施补贴收入及生产技术改造补贴收入是否要纳入年度的应纳税所得额？补贴收入是否要纳入年度的应纳税所得额？企业收到中小企业发展专项资金，计入资本企业收到中小企业发展专项资金，计入资本公积部分是否可免缴企业所得税？公积部分是否可免缴企业所得税？ 不征税收入不征税收入（三）应纳税所得（三）应纳税所得国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十条号第十条号第十条号第十条新新企业所得税法企业所得税法规定，企业实际发生规定，企业实际发生的与经营活动的与经营活动相相关的、合理的关的、合理的支出，包括支出，包括成成本、费用、税金、损失和其他支出本、费用、税金、

158、损失和其他支出，可以在，可以在计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以以据实据实予以扣除。予以扣除。予以扣除。予以扣除。十一、税前扣除的一般框架十一、税前扣除的一般框架十一、税前扣除的一般框架十一、税前扣除的一般框架按照企业所得税的国际惯例，一般对税前扣除进按照企业所得税的国际惯例，一般对税前扣除进按照企业所得税的国际惯例，一般对税前扣除进按照企业所得税的国际惯例，一般对税前扣除进行总体上的肯定性概括处理行总体上的肯定性概括处理行总体上的肯定性概括处理行总体上的肯定性概括处理（一般

159、扣除规则）（一般扣除规则）（一般扣除规则）（一般扣除规则），辅，辅，辅，辅之以特定的禁止扣除的规定之以特定的禁止扣除的规定之以特定的禁止扣除的规定之以特定的禁止扣除的规定（禁止扣除规则）（禁止扣除规则）（禁止扣除规则）（禁止扣除规则），同，同，同，同时又规定了允许税前扣除的特别规则时又规定了允许税前扣除的特别规则时又规定了允许税前扣除的特别规则时又规定了允许税前扣除的特别规则（特殊扣除规（特殊扣除规（特殊扣除规（特殊扣除规则）则）则）则）。在具体运用上，一般扣除规则服从于禁止扣除规在具体运用上，一般扣除规则服从于禁止扣除规在具体运用上，一般扣除规则服从于禁止扣除规在具体运用上，一般扣除规则服从

160、于禁止扣除规则，同时禁止扣除规则又让位于特殊扣除规则。则，同时禁止扣除规则又让位于特殊扣除规则。则，同时禁止扣除规则又让位于特殊扣除规则。则，同时禁止扣除规则又让位于特殊扣除规则。 （四）扣除项目（四）扣除项目国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十一条号第十一条号第十一条号第十一条新新新新企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法规定，企业实际发生的与经营活动规定，企业实际发生的与经营活动规定，企业实际发生的与经营活动规定，企业实际发生的与经营活动相相相相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支关的、合理的支出，包括成本、费用、

161、税金、损失和其他支关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了凡是出，可以在计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了凡是出，可以在计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了凡是出，可以在计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以据实予以扣除。与企业生产经营有关的费用、支出均可以据实予以扣除。与企业生产经营有关的费用、支出均可以据实予以扣除。与企业生产经营有关的费用、支出均可以据实予以扣除。【例例例例】为获得长期利润而发生的资本性支出是企业实为获得长期利润而发

162、生的资本性支出是企业实为获得长期利润而发生的资本性支出是企业实为获得长期利润而发生的资本性支出是企业实际发生的合理相关的支出，原则上应允许扣除，但禁际发生的合理相关的支出，原则上应允许扣除，但禁际发生的合理相关的支出，原则上应允许扣除，但禁际发生的合理相关的支出，原则上应允许扣除，但禁止扣除规则规定资本性资产不得止扣除规则规定资本性资产不得止扣除规则规定资本性资产不得止扣除规则规定资本性资产不得“ “即时即时即时即时” ”扣除，同时又扣除，同时又扣除，同时又扣除，同时又规定了资本性资产通过折旧摊销等方式允许在当年及规定了资本性资产通过折旧摊销等方式允许在当年及规定了资本性资产通过折旧摊销等方式

163、允许在当年及规定了资本性资产通过折旧摊销等方式允许在当年及以后年度分期扣除的特别规则。以后年度分期扣除的特别规则。以后年度分期扣除的特别规则。以后年度分期扣除的特别规则。 新企业所得税法明确对企业实际发生的与取得收入有关的、新企业所得税法明确对企业实际发生的与取得收入有关的、新企业所得税法明确对企业实际发生的与取得收入有关的、新企业所得税法明确对企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出允许税前扣除的一般规则，同时明确不得税前扣除合理的支出允许税前扣除的一般规则，同时明确不得税前扣除合理的支出允许税前扣除的一般规则，同时明确不得税前扣除合理的支出允许税前扣除的一般规则，同时明确不得税前扣除项目

164、的禁止扣除规则，又规定了允许扣除的特殊项目项目的禁止扣除规则，又规定了允许扣除的特殊项目项目的禁止扣除规则，又规定了允许扣除的特殊项目项目的禁止扣除规则，又规定了允许扣除的特殊项目（四）扣除项目（四）扣除项目国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十一条号第十一条号第十一条号第十一条（四）扣除项目（四）扣除项目国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十二条号第十二条号第十二条号第十二条新新企业所得税法企业所得税法规定，企业实际发生规定，企业实际发生的与经营活动的与经营活动相相关的、合理的关的、合理的支出，包

165、括支出，包括成成本、费用、税金、损失和其他支出本、费用、税金、损失和其他支出，可以在，可以在计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以以据实据实予以扣除。予以扣除。予以扣除。予以扣除。十二、税前扣除的相关性和合理性原则十二、税前扣除的相关性和合理性原则十二、税前扣除的相关性和合理性原则十二、税前扣除的相关性和合理性原则相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要相关性和合理性是企

166、业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。条件。条件。条件。实施条例规定实施条例规定实施条例规定实施条例规定，支出税前扣除的相关性是指与取得收入，支出税前扣除的相关性是指与取得收入，支出税前扣除的相关性是指与取得收入，支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。直接相关的支出。直接相关的支出。直接相关的支出。 对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。行分析，而不是看费用支出的结果。行分析，而不是

167、看费用支出的结果。行分析，而不是看费用支出的结果。【例例例例】企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼，虽然经理人员摆脱法律纠企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼，虽然经理人员摆脱法律纠企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼，虽然经理人员摆脱法律纠企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼，虽然经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理，结果可能确实对企业经营会有好处，纷有利于其全身心投入企业的经营管理，结果可能确实对企业经营会有好处，纷有利于其全身心投入企业的经营管理，结果可能确实对企业经营会有好处，纷有利于其全身心投入企业的经营管理，结果可能确实对企业经营会有好处，但这些诉讼费用从性质和根源

168、上分析属于经理人员的个人支出，因而不允许但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理人员的个人支出，因而不允许但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理人员的个人支出，因而不允许但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理人员的个人支出，因而不允许作为企业的支出在税前扣除。作为企业的支出在税前扣除。作为企业的支出在税前扣除。作为企业的支出在税前扣除。（四）扣除项目（四）扣除项目国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十二条号第十二条号第十二条号第十二条新新企业所得税法企业所得税法规定，企业实际发生规定，企业实际发生的与经营活动的与经营活动相相关的、合理的关的、

169、合理的支出，包括支出，包括成成本、费用、税金、损失和其他支出本、费用、税金、损失和其他支出，可以在，可以在计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以以据实据实予以扣除。予以扣除。予以扣除。予以扣除。 同同同同时时时时，相相相相关关关关性性性性要要要要求求求求为为为为限限限限制制制制取取取取得得得得的的的的不不不不征征征征税税税税收收收收入入入入所所所所形形形形成成成成的的的的支支支支出出出出不不不不得得得得扣扣扣扣除除除除提提提提供供供供了了了了依依依依据据据据。实实实实施施施施条条

170、条条例例例例规规规规定定定定，企企企企业业业业的的的的不不不不征征征征税税税税收收收收入入入入用用用用于于于于支支支支出出出出所所所所形形形形成成成成的的的的费费费费用用用用或或或或财财财财产产产产，不不不不得得得得扣扣扣扣除除除除或或或或计计计计算算算算对对对对应应应应的的的的折折折折旧旧旧旧、摊摊摊摊销销销销扣扣扣扣除除除除。由由由由于于于于不不不不征征征征税税税税收收收收入入入入是是是是企企企企业业业业非非非非营营营营利利利利性性性性活活活活动动动动取取取取得得得得的的的的收收收收入入入入，不不不不属属属属于于于于企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税的的的的应应应应税税税税收收收收入

171、入入入，与与与与企企企企业业业业的的的的应应应应税税税税收收收收入入入入没没没没有有有有关关关关联联联联，因因因因此此此此，对对对对取取取取得得得得的的的的不不不不征征征征税税税税收收收收入入入入所所所所形形形形成成成成的的的的支支支支出出出出，不不不不符符符符合合合合相相相相关关关关性性性性原原原原则则则则，不不不不得在税前扣除。得在税前扣除。得在税前扣除。得在税前扣除。（四）扣除项目（四）扣除项目国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十二条号第十二条号第十二条号第十二条新新企业所得税法企业所得税法规定，企业实际发生规定，企业实际发生的与经营活动

172、的与经营活动相相关的、合理的关的、合理的支出，包括支出，包括成成本、费用、税金、损失和其他支出本、费用、税金、损失和其他支出，可以在，可以在计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以以据实据实予以扣除。予以扣除。予以扣除。予以扣除。实实实实施施施施条条条条例例例例规规规规定定定定，支支支支出出出出税税税税前前前前扣扣扣扣除除除除的的的的合合合合理理理理性性性性是是是是指指指指符符符符合合合合生生生生产产产产经经经经营营营营活活活活动动动动常常常常规规规规，应应应应当当当当计计计计入入

173、入入当当当当期期期期损损损损益益益益或或或或者者者者有有有有关关关关资资资资产产产产成成成成本本本本的的的的必必必必要要要要和和和和正正正正常常常常的的的的支支支支出出出出。合合合合理理理理性性性性的的的的具具具具体体体体判判判判断断断断，主主主主要要要要是是是是发发发发生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。【例例例例】企企企企业业业业发发发发生生生生的的的的业业业业务务务务招招招招待待待待费费费费与与与与所所所所成成成成交交交交的的的的业业业业务务

174、务务额额额额或或或或业业业业务务务务的的的的利利利利润润润润水水水水平平平平是是是是否否否否相相相相吻吻吻吻合合合合，工工工工资资资资水水水水平平平平与与与与社社社社会会会会整整整整体体体体或或或或同同同同行行行行业工资水平是否差异过大。业工资水平是否差异过大。业工资水平是否差异过大。业工资水平是否差异过大。旧税法对内资企业的工资薪金支出扣旧税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行除实行计税工资计税工资制度，对外资企业实行制度，对外资企业实行据实扣除据实扣除制度，这是造成内、外资企业制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。税负不均的重要原因之一。企业所得税法实施条例统一了企业的企业所得税

175、法实施条例统一了企业的工资薪金支出工资薪金支出税前扣除政策税前扣除政策，规定，规定企业企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 工资薪金工资薪金 虚列人员、少计薪酬、变相薪酬虚列人员、少计薪酬、变相薪酬虚列人员、少计薪酬、变相薪酬虚列人员、少计薪酬、变相薪酬（四）扣除项目（四）扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目 工资薪金工资薪金 会计准则：职工薪酬会计准则：职工薪酬会计准则：职工薪酬会计准则：职工薪酬（四）扣除项目（四）扣除项目职工薪酬总额职工薪酬总额工资薪金总额工资薪金总额应付工资总额应付工资总额？ 工资薪金工资薪金 （四）扣除项目（四）

176、扣除项目新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法第八条规定第八条规定第八条规定第八条规定，企业实际发生的与，企业实际发生的与，企业实际发生的与，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。时扣除。时扣除。据此，实施条例规定，企业发生的合理的工资

177、薪据此，实施条例规定，企业发生的合理的工资薪据此，实施条例规定，企业发生的合理的工资薪据此，实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。金支出，准予扣除。金支出，准予扣除。金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进一步界定为同时将工资薪金支出进一步界定为同时将工资薪金支出进一步界定为同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税企业每一纳税企业每一纳税企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬金或者非现金形式的劳动报酬金或

178、者非现金形式的劳动报酬金或者非现金形式的劳动报酬，包括，包括，包括，包括基本工资、奖基本工资、奖基本工资、奖基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。职或者受雇有关的其他支出。职或者受雇有关的其他支出。职或者受雇有关的其他支出。国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十三条号第十三条号第十三条号第十三条 工资薪金工资薪金 （四）扣除项目（四）扣除项目对工资支出合理性的判断，主要包括

179、对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。两个方面。一是一是雇员实际提供了服务；雇员实际提供了服务；二是二是报酬总额在数量上是合理的。报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。工平均工资水平。国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十三条号第十三条号第十三条号第十三条 工资薪金工资薪金 （四）扣除项目（四）扣除项目国家税务总局国家税务

180、总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函国税函200920093 3号号文件文件国家税务总局国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策衔接问题的通知衔接问题的通知国税发国税发200820082020号号文件文件国家税务总局国家税务总局关于印发关于印发新企业所得税法精神宣传提纲新企业所得税法精神宣传提纲的通知的通知 国税函国税函20082008159159号号 第十三条第十三条关注三个配套文件关注三个配套文件旧税法规定，对企业的职工福利费、工会旧税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职工

181、教育经费支出分别按照计税工资经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的总额的14%14%、2%2%、1.5%1.5%计算扣除。计算扣除。实施条例实施条例继续维持继续维持了职工福利费和工会经了职工福利费和工会经费的扣除标准，但由于计税工资已经放开，费的扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将实施条例将“计税工资总额计税工资总额”调整为调整为“工资工资薪金总额薪金总额”，扣除额也就相应提高。，扣除额也就相应提高。 职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 （四）扣除项目（四）扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目实施条例：实施条例：实施条例：实施

182、条例：第四十条第四十条第四十条第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额额额额1414的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。第四十一条第四十一条第四十一条第四十一条 企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额金总额金总额金总额2 2的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。

183、第四十二条第四十二条第四十二条第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.52.5的的的的部分，准予扣除；部分，准予扣除；部分，准予扣除；部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税

184、年度结转扣除。 职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 （四）扣除项目（四）扣除项目国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十四条号第十四条号第十四条号第十四条国税函国税函200920093 3号号关注配套文件关注配套文件特别提示：特别提示：特别提示：特别提示：20082008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按度累计计提但尚未实际

185、使用的职工福利费余额，不足部分按度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。新企业所得税法规定扣除。新企业所得税法规定扣除。新企业所得税法规定扣除。为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费财政、税务主

186、管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额支出，不超过工资薪金总额支出，不超过工资薪金总额支出，不超过工资薪金总额2.52.52.52.5的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分，准予在以后纳税年度结转扣除。工会经费是按计提数，只要不超过工会经费是按计提数，只要不超过工会经费是按计提数，只要不超过工会经费是按计提数，只要不超过2%2%，可凭工会组织开，可凭工会组织开，可凭工会组织开，可凭工会组织开具的具的具的具的工会经费

187、拨款专用收据工会经费拨款专用收据工会经费拨款专用收据工会经费拨款专用收据在税前扣除。在税前扣除。在税前扣除。在税前扣除。 职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 （四）扣除项目（四）扣除项目实施条例：实施条例：实施条例：实施条例：第三十五条第三十五条第三十五条第三十五条 企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为府规定的范围和标准为府规定的范围和标准为府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医职工缴纳的基本养老保险费、

188、基本医职工缴纳的基本养老保险费、基本医职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。会保险费和住房公积金，准予扣除。会保险费和住房公积金，准予扣除。会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业缴纳的企业缴纳的企业缴纳的企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，补充养老保险费、补充医疗保险费，补充养老保险费、补充医疗保险费，补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务在国务在国务在国务

189、院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除第四十六条第四十六条第四十六条第四十六条 企业参加企业参加企业参加企业参加财产保险财产保险财产保险财产保险，按照规定缴纳的保险费，按照规定缴纳的保险费，按照规定缴纳的保险费，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。准予扣除。准予扣除。准予扣除。 社会保险费社会保险费 （四）扣除项目（四）扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目实施条例：实施条例：实施条例：实施条例：第三十八条第三十八条第三十八条第

190、三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：准予扣除：准予扣除：准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债各项存款利息支出和同业拆借

191、利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；券的利息支出；券的利息支出；券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 利息费用利息费用 （四）扣除项目（四）扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目实施条例实施条例规定：企业发生的与生

192、产经规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的入的5 5。业务招待费是由商业招待和个人消费业务招待费是由商业招待和个人消费业务招待费是由商业招待和个人消费业务招待费是由商业招待和个人消费混合混合混合混合而成的，其中个人消费的而成的，其中个人消费的而成的，其中个人消费的而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，就需要对业务招待费部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，就需要对业务招待费部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。因

193、此，就需要对业务招待费部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，就需要对业务招待费进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大利，业务招待费的利，

194、业务招待费的利，业务招待费的利，业务招待费的30%30%30%30%属于商业招待可在税前扣除，加拿大为属于商业招待可在税前扣除，加拿大为属于商业招待可在税前扣除，加拿大为属于商业招待可在税前扣除，加拿大为80%80%80%80%，美，美，美，美国、新西兰为国、新西兰为国、新西兰为国、新西兰为50%50%50%50%。 借鉴国际做法，结合现行按销售收入比例限制扣除的经验，根据有关专借鉴国际做法，结合现行按销售收入比例限制扣除的经验，根据有关专借鉴国际做法，结合现行按销售收入比例限制扣除的经验，根据有关专借鉴国际做法，结合现行按销售收入比例限制扣除的经验，根据有关专家学者从严掌握的意见，采取了两者

195、结合的措施。家学者从严掌握的意见，采取了两者结合的措施。家学者从严掌握的意见，采取了两者结合的措施。家学者从严掌握的意见，采取了两者结合的措施。 业务招待费业务招待费 （四）扣除项目（四）扣除项目国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十五条号第十五条号第十五条号第十五条限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目【例例例例】某企业某企业20082008年度营业收入为年度营业收入为10001000万元，万元，发生业务招待费发生业务招待费6 6万元。万元。 可税前扣除业务招待费可税前扣除业务招待费= 6= 660% = 3.660% = 3.6万元

196、万元 为为10001000万万 5 5 = 5 = 5 万元，万元， 而不是而不是1212万万 60% = 7.2 60% = 7.2万元万元如发生业务招待费如发生业务招待费1212万元，则万元，则 可税前扣除业务招待费可税前扣除业务招待费= = ？ 业务招待费业务招待费 （四）扣除项目（四）扣除项目 实施条例实施条例对广告费和业务宣传费的扣对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的，规定企业每一纳税除是合并在一起考虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，

197、不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入1515的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。结转扣除。 广告宣传费广告宣传费 （四）扣除项目（四）扣除项目国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十六条号第十六条号第十六条号第十六条限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目广告费具有一次性投入大、受益期长的特点，因广告费具有一次性投入大、受益期长的特点，因广告费具有一次性投入大、受益期长的特点，因广告费具有一次性投入大、受益期长的特点，因而应该视同资本化支出，不能在发生当期一次

198、性扣而应该视同资本化支出，不能在发生当期一次性扣而应该视同资本化支出，不能在发生当期一次性扣而应该视同资本化支出，不能在发生当期一次性扣除。业务宣传费与广告费性质相似，也应一并进行除。业务宣传费与广告费性质相似，也应一并进行除。业务宣传费与广告费性质相似，也应一并进行除。业务宣传费与广告费性质相似，也应一并进行限制。限制。限制。限制。 实施条例实施条例实施条例实施条例规定按销售（营业）收入的规定按销售（营业）收入的规定按销售（营业）收入的规定按销售（营业）收入的15%15%15%15%扣除，并扣除，并扣除，并扣除，并允许将当年扣除不完的部分向以后纳税年度结转扣除。同时，允许将当年扣除不完的部分

199、向以后纳税年度结转扣除。同时，允许将当年扣除不完的部分向以后纳税年度结转扣除。同时，允许将当年扣除不完的部分向以后纳税年度结转扣除。同时，考虑到部分行业和企业的广告费、业务宣传费发生情况较为考虑到部分行业和企业的广告费、业务宣传费发生情况较为考虑到部分行业和企业的广告费、业务宣传费发生情况较为考虑到部分行业和企业的广告费、业务宣传费发生情况较为特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，为此，根据有关特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，为此，根据有关特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，为此，根据有关特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，为此，根据有关部门和专家意见，增加了部门和专家意见，增加了部

200、门和专家意见，增加了部门和专家意见，增加了“除国务院财政、税务主管部门另除国务院财政、税务主管部门另除国务院财政、税务主管部门另除国务院财政、税务主管部门另有规定外有规定外有规定外有规定外”，以便以后根据不同行业的广告费和业务宣传费，以便以后根据不同行业的广告费和业务宣传费，以便以后根据不同行业的广告费和业务宣传费，以便以后根据不同行业的广告费和业务宣传费实际发生情况，根据新税法的授权在部门规章中作出具体的实际发生情况，根据新税法的授权在部门规章中作出具体的实际发生情况，根据新税法的授权在部门规章中作出具体的实际发生情况，根据新税法的授权在部门规章中作出具体的扣除规定。扣除规定。扣除规定。扣除

201、规定。 广告宣传费广告宣传费 （四）扣除项目（四）扣除项目一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。扣除；超过部分，不得扣除。扣除；超过部分，不得扣除。扣除；超过部分，不得扣除。11、保险企业：财产保险企业按当年全部保费、保险企业：财产保险企业按当年全部保费、保险企业：财产保险企

202、业按当年全部保费、保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后收入扣除退保金等后收入扣除退保金等后收入扣除退保金等后余额的余额的余额的余额的15%15%（含本数，下同）（含本数，下同）（含本数，下同）（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后退保金等后退保金等后退保金等后余额的余额的余额的余额的10%10%计算限额。计算限额。计算限额。计算限额。22、其他企业：按与具有合法经营资格中介服、其他企业：按与具有合法经营资格中介服、

203、其他企业：按与具有合法经营资格中介服、其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的代表人等）所签订服务协议或合同确认的代表人等）所签订服务协议或合同确认的代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额收入金额收入金额收入金额的的的的5%5%计算限额。计算限额。计算限额。计算限额。 手续费及佣金手续费及佣金支出支出（四）扣除项目（四）扣除项目财政部财政部财政部财政部 国家税务总局国家税务总局国家税

204、务总局国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前关于企业手续费及佣金支出税前关于企业手续费及佣金支出税前关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知扣除政策的通知扣除政策的通知扣除政策的通知财税财税财税财税200929200929号号号号限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级公益性捐

205、赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于以上人民政府及其部门，用于以上人民政府及其部门，用于以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公中华人民共和国公中华人民共和国公中华人民共和国公益事业捐赠法益事业捐赠法益事业捐赠法益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。同时明确规定的公益事业的捐赠。同时明确规定的公益事业的捐赠。同时明确规定的公益事业的捐赠。同时明确规定了公益性社会团体的范围和条件。规定了公益性社会团体的范围和条件。规定了公益性社会团体的范围和条件。规定了公益性社会团体的范围和条件。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的年

206、度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。规定计算的年度会计利润。规定计算的年度会计利润。规定计算的年度会计利润。 捐赠支出捐赠支出（四）扣除项目（四）扣除项目国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十七条号第十七条号第十七条号第十七条限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目限额扣除项目国发国发国发国发200820082121号号号号11、对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货、对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货、对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货、对单位和个体

207、经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，赠给受灾地区的，赠给受灾地区的，赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附免征增值税、城市维护建设税及教育费附免征增值税、城市维护建设税及教育费附免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。加。加。加。2 2、对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民、对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民、对企业、个人通过公益性社会团体、县级

208、以上人民、对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年当年当年当年企业所得税前企业所得税前企业所得税前企业所得税前和和和和当年当年当年当年个人所得税前全额扣除。个人所得税前全额扣除。个人所得税前全额扣除。个人所得税前全额扣除。3 3、财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立、财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立、财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立、财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据的产权转移书据的产权转

209、移书据的产权转移书据免征应缴纳的印花税免征应缴纳的印花税免征应缴纳的印花税免征应缴纳的印花税。 捐赠支出捐赠支出（四）扣除项目（四）扣除项目关注配套文件关注配套文件 捐赠支出税前扣除所需证明材料捐赠支出税前扣除所需证明材料捐赠支出税前扣除所需证明材料捐赠支出税前扣除所需证明材料企业通过县级以上人民政府及其组成部门或公益性社会企业通过县级以上人民政府及其组成部门或公益性社会企业通过县级以上人民政府及其组成部门或公益性社会企业通过县级以上人民政府及其组成部门或公益性社会团体向地震灾区捐赠时，应注意团体向地震灾区捐赠时，应注意团体向地震灾区捐赠时，应注意团体向地震灾区捐赠时，应注意索取并保存有关证明

210、材料索取并保存有关证明材料索取并保存有关证明材料索取并保存有关证明材料，作为公益性捐赠支出税前扣除的证明材料。主要包括：作为公益性捐赠支出税前扣除的证明材料。主要包括：作为公益性捐赠支出税前扣除的证明材料。主要包括：作为公益性捐赠支出税前扣除的证明材料。主要包括： 1 1、接受捐赠或办理转赠的非营利的公益性社会、接受捐赠或办理转赠的非营利的公益性社会、接受捐赠或办理转赠的非营利的公益性社会、接受捐赠或办理转赠的非营利的公益性社会团体的捐赠税前扣除资格证明材料；团体的捐赠税前扣除资格证明材料；团体的捐赠税前扣除资格证明材料；团体的捐赠税前扣除资格证明材料；2 2、公益救济性捐赠票据（按照财务隶属

211、关系分、公益救济性捐赠票据（按照财务隶属关系分、公益救济性捐赠票据（按照财务隶属关系分、公益救济性捐赠票据（按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印别使用由中央或省级财政部门统一印别使用由中央或省级财政部门统一印别使用由中央或省级财政部门统一印( (监监监监) )制的公益制的公益制的公益制的公益救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章）。务专用印章）。务专用印章）。务专用印章）。 捐赠支出捐赠支出（四）扣除项目（四）扣除项目关注配套文件关注

212、配套文件（1 1）劳动保护费劳动保护费劳动保护费劳动保护费（2 2）劳动保险费）劳动保险费）劳动保险费）劳动保险费 （3 3）差旅费）差旅费）差旅费）差旅费（4 4）会议费）会议费）会议费）会议费 （5 5）车辆使用费）车辆使用费）车辆使用费）车辆使用费（6 6）公杂费）公杂费）公杂费）公杂费 （7 7）邮电费）邮电费）邮电费）邮电费（8 8）外事费）外事费）外事费）外事费（9 9）董事（股东）会费）董事（股东）会费）董事（股东）会费）董事（股东）会费 （1010）租赁及物业费）租赁及物业费）租赁及物业费）租赁及物业费 （1111）修理）修理）修理）修理（1212）水电取暖费费）水电取暖费费）

213、水电取暖费费）水电取暖费费 （1313）折旧费）折旧费）折旧费）折旧费（1414）低值易耗品摊销）低值易耗品摊销）低值易耗品摊销）低值易耗品摊销 （1515）无形资产摊销）无形资产摊销）无形资产摊销）无形资产摊销（1616）长期待摊费用摊销）长期待摊费用摊销）长期待摊费用摊销）长期待摊费用摊销 （1717）会员费）会员费）会员费）会员费 无限额扣除项目的主要内容无限额扣除项目的主要内容（四）扣除项目（四）扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目第四十八条第四十八条第四十八条第四十八条 企业发生的企业发生的合理的合理的劳动保护支出，劳动保护支出，劳动保护支出，劳动保护支出

214、，准予扣除。准予扣除。准予扣除。准予扣除。工作服、手套等劳动保护用品，解毒剂、工作服、手套等劳动保护用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照国务院清凉饮料，以及按照国务院19631963年年7 7 7 7月月月月19191919日劳日劳日劳日劳动部等动部等动部等动部等7 7 7 7家单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘家单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘家单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘家单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等5 5

215、 5 5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。遇。遇。遇。 劳动保护费劳动保护费 （四）扣除项目（四）扣除项目项目扣除例示项目扣除例示无限额扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目在计算应纳税所得额时，企业按照在计算应纳税所得额时，企业按照规定规定计计算的固定资产折旧，准予扣除。算的固定资产折旧，准予扣除。计算应纳税所得额时，企业按照计算应纳税所得额时，企业按照规定规定计算计算的无形资产摊销费用，准予扣除的无形资产摊销费用，准予扣除 折旧与摊销折旧与摊

216、销十八、资产税务处理的原则十八、资产税务处理的原则十八、资产税务处理的原则十八、资产税务处理的原则考虑到过去在资产取得、持有、使用、处置等税务处理上税法与财务会计制考虑到过去在资产取得、持有、使用、处置等税务处理上税法与财务会计制考虑到过去在资产取得、持有、使用、处置等税务处理上税法与财务会计制考虑到过去在资产取得、持有、使用、处置等税务处理上税法与财务会计制度存在一定的差异，并且主要是时间性差异，纳税调整繁琐，税务机关税收执行度存在一定的差异，并且主要是时间性差异，纳税调整繁琐，税务机关税收执行度存在一定的差异，并且主要是时间性差异，纳税调整繁琐，税务机关税收执行度存在一定的差异，并且主要是

217、时间性差异，纳税调整繁琐，税务机关税收执行成本和纳税人遵从成本都较高，实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、成本和纳税人遵从成本都较高，实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、成本和纳税人遵从成本都较高，实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、成本和纳税人遵从成本都较高，实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、取得计税成本等问题，尽量与财务会计制度保持一致，取得计税成本等问题，尽量与财务会计制度保持一致，取得计税成本等问题，尽量与财务会计制度保持一致，取得计税成本等问题，尽量与财务会计制度保持一致，比如固定资产取得计税成比如固定资产取得计税成比如固定资产取得计税成比如固定资产

218、取得计税成本与会计账面价值基本保持一致、残值处理一致，只是在折旧年限上有所差异，本与会计账面价值基本保持一致、残值处理一致，只是在折旧年限上有所差异，本与会计账面价值基本保持一致、残值处理一致，只是在折旧年限上有所差异，本与会计账面价值基本保持一致、残值处理一致，只是在折旧年限上有所差异，这样可以降低纳税人纳税调整的负担。这样可以降低纳税人纳税调整的负担。这样可以降低纳税人纳税调整的负担。这样可以降低纳税人纳税调整的负担。（四）扣除项目（四）扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第十八条

219、号第十八条号第十八条号第十八条一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题问题问题问题新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，规定预计净残值

220、并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定

221、的折旧方法计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。背新税法规定原则的，也可以继续执行。背新税法规定原则的，也可以继续执行。背新税法规定原则的，也可以继续执行。 折旧与摊销折旧与摊销（四）扣除项目（四）扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目国税函国税函国税函国税函200920092009200998989898号号号号

222、实施条例第六十条：实施条例第六十条：实施条例第六十条：实施条例第六十条： 房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物20202020年；年；年；年； 飞机、火车、机器等飞机、火车、机器等飞机、火车、机器等飞机、火车、机器等10101010年；年；年；年； 器具、工具等器具、工具等器具、工具等器具、工具等5 5 5 5年；年；年；年； 运输工具（飞机除外）运输工具（飞机除外）运输工具（飞机除外）运输工具（飞机除外）4 4 4 4年年年年 电子设备电子设备电子设备电子设备3 3 3 3年；年；年；年； 生物资产中林木生物资产中林木生物资产中林木生物资产中林木10101010年，畜类年，畜类年，畜类年

223、，畜类3 3 3 3年年年年企业研究开发费用税前扣除企业研究开发费用税前扣除国家税务总局国家税务总局关于印发关于印发企业研究开发费用税前扣除管理企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）办法（试行）的通知的通知国税发国税发2008116号号文件文件 折旧与摊销折旧与摊销（四）扣除项目（四）扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目国税函国税函国税函国税函200920092009200998989898号号号号在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作

224、为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 1 1 1 1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；、已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 2 2 2 2、租入固定资产的改建支出；、租入固定资产的改建支出；、租入固定资产的改建支出；、租入固定资产的改建支出； 3 3 3 3、固定资产的大修理支出；、固定资产的大修理支出；、固定资产的大修理支出；、固定资产的大修理支出； 4 4 4 4、其他应当作为长

225、期待摊费用的支出。、其他应当作为长期待摊费用的支出。、其他应当作为长期待摊费用的支出。、其他应当作为长期待摊费用的支出。 长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用的核算内容在减少；长期待摊费用的核算内容在减少；待摊费用和预提费用使用上的限制待摊费用和预提费用使用上的限制（四）扣除项目（四）扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目无限额扣除项目项目扣除例示项目扣除例示新新新新企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法规定，在计算应纳税所得额规定，在计算应纳税所得额规定，在计算应纳税所得额规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：时，下列支出不得扣除：时，下列支出不得扣除：时，下

226、列支出不得扣除： 1 1 1 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2 2 2 2、企业所得税税款；、企业所得税税款；、企业所得税税款；、企业所得税税款； 3 3 3 3、税收滞纳金；、税收滞纳金；、税收滞纳金；、税收滞纳金； 4 4 4 4、罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失； 5 5 5 5、本法第九条规定以外的捐赠支出；、本法第九条规定以外的捐赠支出

227、；、本法第九条规定以外的捐赠支出；、本法第九条规定以外的捐赠支出； 6 6 6 6、赞助支出；、赞助支出；、赞助支出；、赞助支出； 7 7 7 7、未经核定的准备金支出；、未经核定的准备金支出；、未经核定的准备金支出；、未经核定的准备金支出； 8 8 8 8、与取得收入无关的其他支出。、与取得收入无关的其他支出。、与取得收入无关的其他支出。、与取得收入无关的其他支出。 投资成本所享份额投资成本所享份额投资成本所享份额投资成本所享份额 捐赠捐赠捐赠捐赠 无法支付的应付款项无法支付的应付款项无法支付的应付款项无法支付的应付款项 政府补助政府补助政府补助政府补助（五）不得扣除项目（五）不得扣除项目下

228、列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 1 1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；的无形资产；的无形资产；的无形资产； 2 2、自创商誉；、自创商誉；、自创商誉；、自创商誉； 3 3、与经营活动无关的无形资产；、与经营活动无关的无形资产；、与经营活动无关的无形资产；、与经营活动无关的无形资产； 4 4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。、其他不得计算摊销费

229、用扣除的无形资产。、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。税所得额时不得扣除。税所得额时不得扣除。税所得额时不得扣除。（五）不得扣除项目（五）不得扣除项目下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除： 1 1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；、房屋、建筑物

230、以外未投入使用的固定资产；、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 2 2、以经营租赁方式租入的固定资产；、以经营租赁方式租入的固定资产；、以经营租赁方式租入的固定资产；、以经营租赁方式租入的固定资产； 3 3、以融资租赁方式租出的固定资产；、以融资租赁方式租出的固定资产；、以融资租赁方式租出的固定资产；、以融资租赁方式租出的固定资产； 4 4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5 5、与经营活动无关的固定资产；、与经营活动无关的固定资产；、与经营活动无关的固定资产；、与经营活

231、动无关的固定资产； 6 6、单独估价作为固定资产入账的土地；、单独估价作为固定资产入账的土地；、单独估价作为固定资产入账的土地；、单独估价作为固定资产入账的土地； 7 7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。、其他不得计算折旧扣除的固定资产。、其他不得计算折旧扣除的固定资产。、其他不得计算折旧扣除的固定资产。会计上对固定资产会计上对固定资产会计上对固定资产会计上对固定资产折旧计提范围的规定折旧计提范围的规定折旧计提范围的规定折旧计提范围的规定（五）不得扣除项目（五）不得扣除项目新旧所得税法的差异分析新旧所得税法的差异分析 （一）纳税人比较（一）纳税人比较（一）纳税人比较（一）纳税人比较 （二）税率

232、的比较（二）税率的比较（二）税率的比较（二）税率的比较 （三）应纳税所得（三）应纳税所得（三）应纳税所得（三）应纳税所得 （四）扣除项目（四）扣除项目（四）扣除项目（四）扣除项目 （五）不得扣除项目（五）不得扣除项目（五）不得扣除项目（五）不得扣除项目 （六）税收优惠（六）税收优惠（六）税收优惠（六）税收优惠 （七）特别纳税调整（七）特别纳税调整（七）特别纳税调整（七）特别纳税调整 （八）税收征管（八）税收征管（八）税收征管（八）税收征管 （九）过渡期优惠（九）过渡期优惠（九）过渡期优惠（九）过渡期优惠 促进促进技术创新和科技进步，鼓励基础设技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，施建设，鼓励鼓

233、励农业发展及环境保护与节能，农业发展及环境保护与节能，支持支持安全生产，安全生产，统筹统筹区域发展，区域发展，促进促进公益事公益事业和照顾弱势群体等，业和照顾弱势群体等，有效有效地发挥税收优惠地发挥税收优惠政策的导向作用，进一步促进国民经济全面、政策的导向作用，进一步促进国民经济全面、协调、可持续发展和社会全面进步，协调、可持续发展和社会全面进步，有利有利于于构建和谐社会。构建和谐社会。原所得税优惠政策的主要问题：原所得税优惠政策的主要问题：原所得税优惠政策的主要问题：原所得税优惠政策的主要问题：税负不公税负不公税负不公税负不公 征管漏洞地区差异征管漏洞地区差异征管漏洞地区差异征管漏洞地区差异

234、 优惠形式优惠形式优惠形式优惠形式 税收优惠调整的主要原则税收优惠调整的主要原则（六）（六）税收优惠税收优惠新税法根据国民经济和社会发展的实际需新税法根据国民经济和社会发展的实际需要，借鉴国际上的成功经验，按照要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、简税制、宽税基、低税率、严征管宽税基、低税率、严征管”的要求，对现行的要求，对现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，实现了两个转变：整和整合，实现了两个转变：政策体系政策体系上将以区域优惠为主转变为以产上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅。业优惠为主、区域优惠为辅。减少区域性优惠，

235、并缩小区域性税负差距，加大减少区域性优惠，并缩小区域性税负差距，加大减少区域性优惠，并缩小区域性税负差距，加大减少区域性优惠，并缩小区域性税负差距，加大全国范围内的产业倾斜力度全国范围内的产业倾斜力度全国范围内的产业倾斜力度全国范围内的产业倾斜力度。 税收优惠的两大转变税收优惠的两大转变（六）（六）税收优惠税收优惠新税法根据国民经济和社会发展的实际需要，借鉴国际上的新税法根据国民经济和社会发展的实际需要，借鉴国际上的新税法根据国民经济和社会发展的实际需要，借鉴国际上的新税法根据国民经济和社会发展的实际需要，借鉴国际上的成功经验，按照成功经验，按照成功经验，按照成功经验，按照“ “简税制、宽税基

236、、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管” ”的要求，的要求，的要求，的要求，对现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，对现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，对现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，对现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，实现了两个转变：实现了两个转变：实现了两个转变：实现了两个转变：优惠方式优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。即：税额式减免和间接税基式减免相结合。即：税收优惠的形式由单一的直

237、接减免税改为：税收优惠的形式由单一的直接减免税改为：税收优惠的形式由单一的直接减免税改为：税收优惠的形式由单一的直接减免税改为：免税收入，定期减免税、降低税率、授权减免、加计免税收入，定期减免税、降低税率、授权减免、加计免税收入，定期减免税、降低税率、授权减免、加计免税收入，定期减免税、降低税率、授权减免、加计扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免等等等等优惠方式优惠方式优惠方式优惠方式 税收优惠的两大转变税收优惠的两大转变（六）（六）税收优惠税收优惠（一）

238、免税收入（一）免税收入（一）免税收入（一）免税收入（二）减计收入（二）减计收入（二）减计收入（二）减计收入（三）加计扣除额合计（三）加计扣除额合计（三）加计扣除额合计（三）加计扣除额合计（四）减免所得额合计（四）减免所得额合计（四）减免所得额合计（四）减免所得额合计（五）减免税合计（五）减免税合计（五）减免税合计（五）减免税合计（六）创业投资企业抵扣的应（六）创业投资企业抵扣的应（六）创业投资企业抵扣的应（六）创业投资企业抵扣的应纳税所得额纳税所得额纳税所得额纳税所得额（七）抵免所得税额合计（七）抵免所得税额合计（七）抵免所得税额合计（七）抵免所得税额合计请特别关注请特别关注国务院国务院国务院

239、国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知国发国发国发国发200739200739号号号号财政部财政部财政部财政部 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知关于企业所得税若干优惠政策的通知关于企业所得税若干优惠政策的通知关于企业所得税若干优惠政策的通知财税财税财税财税2008120081号号号号国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知关于企业所得税减免税管理问题的通知关于企业所得税减免税管理问题的通知关于企

240、业所得税减免税管理问题的通知国税发国税发国税发国税发20082008111111号号号号（六）（六）税收优惠税收优惠配套政策一览配套政策一览新新企业所得税法企业所得税法规定，国家对重点扶规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。税优惠。企业的下列收入为企业的下列收入为免税收入免税收入： 1 1、国债利息收入；、国债利息收入；、国债利息收入；、国债利息收入； 2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收、符合条件的居民企业之间

241、的股息、红利等权益性投资收益；益；益；益； 3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；益；益；益； 4 4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入

242、。（六）（六）税收优惠税收优惠股息、红利持有股息、红利持有1212个月以上免税个月以上免税根据旧税法规定，内资企业如从低税率的企业取根据旧税法规定，内资企业如从低税率的企业取根据旧税法规定，内资企业如从低税率的企业取根据旧税法规定，内资企业如从低税率的企业取得股息、红利收入要得股息、红利收入要得股息、红利收入要得股息、红利收入要补税率差补税率差补税率差补税率差。实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利使西部大开发有关企业、高

243、新技术企业、小型微利使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业等享受到低税率优惠政策的好处，企业等享受到低税率优惠政策的好处，企业等享受到低税率优惠政策的好处，企业等享受到低税率优惠政策的好处，实施条例实施条例实施条例实施条例明确对来自于所有明确对来自于所有明确对来自于所有明确对来自于所有非上市企业非上市企业非上市企业非上市企业，以及连续持有上，以及连续持有上，以及连续持有上，以及连续持有上市公司股票市公司股票市公司股票市公司股票12121212个月以上个月以上个月以上个月以上取得的股息、红利收入，给取得的股息、红利收入，给取得的股息、红利收入

244、，给取得的股息、红利收入，给予免税，予免税，予免税，予免税，不再实行补税率差的做法不再实行补税率差的做法不再实行补税率差的做法不再实行补税率差的做法。（六）（六）税收优惠税收优惠企业的下列所得，可以企业的下列所得，可以免征、减征免征、减征企业所企业所得税：得税： 从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事农、林、牧、渔业项目的所得； 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；的所得；的所得；的所得； 从事

245、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 符合条件的技术转让所得；符合条件的技术转让所得；符合条件的技术转让所得；符合条件的技术转让所得； 本法第三条第三款规定的所得。本法第三条第三款规定的所得。本法第三条第三款规定的所得。本法第三条第三款规定的所得。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的非居民企业在中国境内未设立机构、场所的非居民企业在中国境内未设立机构、场所的非居民企业在中国境内未设立机构、场所的.应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税应当就其来源于中国境

246、内的所得缴纳企业所得税应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（六）（六）税收优惠税收优惠国税函国税函20082008850850号号 关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠企业从事下列项目的所得，企业从事下列项目的所得，企业从事下列项目的所得，企业从事下列项目的所得，免征免征免征免征企业所得税：企业所得税：企业所得税：企业所得税：1 1 1 1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖蔬菜、

247、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；料、水果、坚果的种植；料、水果、坚果的种植；料、水果、坚果的种植；2 2 2 2农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；3 3 3 3中药材的种植；中药材的种植；中药材的种植；中药材的种植；4 4 4 4林木的培育和种植；林木的培育和种植；林木的培育和种植；林木的培育和种植；5 5 5 5牲畜、牲畜、牲畜、牲畜、家禽的饲养；家禽的饲养；家禽的饲养；家禽的饲养；6 6 6 6林产品的采集；林产品的采集；林产品的采集；林产品的采集；7 7 7 7灌溉、农产

248、品灌溉、农产品灌溉、农产品灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；林、牧、渔服务业项目；林、牧、渔服务业项目；林、牧、渔服务业项目；8 8 8 8远洋捕捞。远洋捕捞。远洋捕捞。远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，企业从事下列项目的所得，企业从事下列项目的所得，企业从事下列项目的所得，减半征收减半征收减半征收减半征收企业所得税：企业所得税：企业所得税：企业所得税：1 1 1 1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及

249、其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2 2 2 2海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。（六）（六）税收优惠税收优惠国税函国税函20082008850850号号 关于鼓励基础设施建设的税收优惠关于鼓励基础设施建设的税收优惠企业从事国家重点扶持的公共基础设施项企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以目投资经营的所得可以免征、减征免征、减征企业所得企业所得税。税。实施条例据此明确，企业从事港口码头、实施条例据此明确，企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通

250、、电力、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，水利等项目投资经营所得，自项目取得自项目取得第一第一笔生产经营收入笔生产经营收入所属纳税年度起，给予所属纳税年度起，给予“三三免三减半免三减半”的优惠。的优惠。 原为获利年度原为获利年度原为获利年度原为获利年度（六）（六）税收优惠税收优惠财税财税200820084646号号 关于鼓励基础设施建设的税收优惠关于鼓励基础设施建设的税收优惠（续（续3 3）条条条条例例例例第第第第八八八八十十十十七七七七条条条条企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税法法法法第第第第二二二二十十十十七七七七条条条条第第第第( ( ( (二二二二)

251、) ) )项项项项所所所所称称称称国国国国家家家家重重重重点点点点扶扶扶扶持持持持的的的的公公公公共共共共基基基基础础础础设设设设施施施施项项项项目目目目，是是是是指指指指公公公公共共共共基基基基础础础础设设设设施施施施项项项项目目目目企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税优优优优惠惠惠惠目目目目录录录录规规规规定定定定的的的的港港港港口口口口码码码码头头头头、机机机机场场场场、铁铁铁铁路路路路、公公公公路路路路、城市公共交通、电力、水利等项目。城市公共交通、电力、水利等项目。城市公共交通、电力、水利等项目。城市公共交通、电力、水利等项目。 企企企企业业业业从从从从事事事事前前前前款款款款规

252、规规规定定定定的的的的国国国国家家家家重重重重点点点点扶扶扶扶持持持持的的的的公公公公共共共共基基基基础础础础设设设设施施施施项项项项目目目目的的的的投投投投资资资资经经经经营营营营的的的的所所所所得得得得，自自自自项项项项目目目目取取取取得得得得第第第第一一一一笔笔笔笔生生生生产产产产经经经经营营营营收收收收入入入入所所所所属属属属纳纳纳纳税税税税年年年年度度度度起起起起，第第第第一一一一年年年年至至至至第第第第三三三三年年年年免免免免征征征征企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税，第第第第四四四四年年年年至至至至第第第第六六六六年减半征收企业所得税。年减半征收企业所得税。年减半征收企业所

253、得税。年减半征收企业所得税。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。（六）（六）税收优惠税收优惠财税财税200820084646号号 关于支持环境保护、节能节水、资源综合关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠利用、安全生产的税收优惠企业从事符合条件的环境保护、节能节水企业

254、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以项目的所得可以免征、减征免征、减征企业所得税。企业所得税。实施条例据此明确，企业从事公共污水处实施条例据此明确，企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予度起，给予“三免三减半三免三减半”的优惠。的优惠。（六）（六）税收优惠税收优惠财税财税200820084848号号 关于支持环境保护、节能节水、资源综合关于支持环境保护、节能节水、资源综

255、合利用、安全生产的税收优惠利用、安全生产的税收优惠（续（续1 1）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入减计收入减计收入减计收入。实施条例实施条例实施条例实施条例据此明确，企业以据此明确，企业以据此明确，企业以据此明确，企业以资源综合利用资源综合利用资源综合利用资源综合利用企业所得税优

256、惠目录企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料规定的资源作为主要原材料规定的资源作为主要原材料规定的资源作为主要原材料并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按家和行业相关标准的产品取得的收入，减按家和行业相关标准的产品取得的收入，减按家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90909090计计计计入收入总额。入收入总额。入收入总额。入收入总额。 （六）（六）税收优惠税收优惠财税财税200

257、820084747号号 关于支持环境保护、节能节水、资源综合关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠利用、安全生产的税收优惠（续（续2 2）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以用设备的投资额，可以用设备的投资额，可以用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免按一定比例实行税额抵免按一定比例实行税额抵免按一定比例实行税额抵免。实施实施实施实施条例据此明确，企业购置并实际使用条例据此明确，企业购置并实际使用条例据此明确，

258、企业购置并实际使用条例据此明确，企业购置并实际使用环环环环境保护专用设备企业所得税优惠目录境保护专用设备企业所得税优惠目录境保护专用设备企业所得税优惠目录境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水节能节水节能节水节能节水专用设备企业所得税优惠目录专用设备企业所得税优惠目录专用设备企业所得税优惠目录专用设备企业所得税优惠目录和和和和安全生产专用设安全生产专用设安全生产专用设安全生产专用设备企业所得税优惠目录备企业所得税优惠目录备企业所得税优惠目录备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、规定的环境保护、节能节水、规定的环境保护、节能节水、规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用

259、设备的投资额的安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10101010可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后可以在以后可以在以后可以在以后5 5 5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。投资抵免投资抵免投资抵免投资抵免（六）（六）税收优惠税收优惠国家税务总局国家税务总局关于停止执行企业购买国产设备投资抵

260、免关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知企业所得税政策问题的通知国税发国税发200852号号关于促进技术创新和科技进步的税收优惠关于促进技术创新和科技进步的税收优惠为了促进技术创新和科技进步，企业所得税为了促进技术创新和科技进步，企业所得税法规定了四个方面的税收优惠：法规定了四个方面的税收优惠：1 1、企业符合条件的技术转让所得可以、企业符合条件的技术转让所得可以免征、减免征、减征征企业所得税。企业所得税。实施条例实施条例实施条例实施条例据此明确，一个纳税年度内，居民企据此明确，一个纳税年度内，居民企据此明确，一个纳税年度内，居民企据此明确，一个纳税年度内，居民企业技术转

261、让所得不超过业技术转让所得不超过业技术转让所得不超过业技术转让所得不超过500500500500万元的部分，免征企业所得万元的部分，免征企业所得万元的部分，免征企业所得万元的部分，免征企业所得税；超过税；超过税；超过税；超过500500500500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。（六）（六）税收优惠税收优惠财税财税财税财税20081200812008120081号号号号关于促进技术创新和科技进步的税收优惠关于促进技术创新和科技进步的税收优惠条例第八十九条条例第八十九条条例第八十九条条例第八十九条依照

262、本条例第八十七条和第八十八条规定享受减免税优惠的项依照本条例第八十七条和第八十八条规定享受减免税优惠的项依照本条例第八十七条和第八十八条规定享受减免税优惠的项依照本条例第八十七条和第八十八条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，

263、受让方不得就该项目重复享受减免税的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。优惠。优惠。优惠。条例第九十条条例第九十条条例第九十条条例第九十条企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第二十七条第第二十七条第第二十七条第第二十七条第( ( ( (四四四四) ) ) )项项项项所称所称所称所称符合条件的技术转让符合条件的技术转让符合条件的技术转让符合条件的技术转让所得所得所得所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居

264、民企业技术转让所得不超过免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500500500500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500500500500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。条条条条例例例例第第第第九九九九十十十十一一一一条条条条非非非非居居居居民民民民企企企企业业业业取取取取得得得得企企企企业业业业所所所所

265、得得得得税税税税法法法法第第第第二二二二十十十十七七七七条条条条第第第第( ( ( (五五五五) ) ) )项项项项规规规规定定定定的的的的所所所所得得得得，减按减按减按减按10%10%10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：下列所得可以免征企业所得税：下列所得可以免征企业所得税：下列所得可以免征企业所得税：( ( ( (一一一一) ) ) )外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得

266、；( ( ( (二二二二) ) ) )国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；( ( ( (三三三三) ) ) )经国务院批准的其他所得。经国务院批准的其他所得。经国务院批准的其他所得。经国务院批准的其他所得。 前者前者前者前者环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产税法

267、第三条第三款税法第三条第三款税法第三条第三款税法第三条第三款（六）（六）税收优惠税收优惠关于促进技术创新和科技进步的税收优惠关于促进技术创新和科技进步的税收优惠2 2、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除加计扣除。实施条例实施条例据此明确，企业的上述研究据此明确，企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除5050。形成无形资产的，按照无形资产成本。形成无形资产的，按照无形资产成本的的150%150%摊销。摊销。（续（续1 1）

268、（六）（六）税收优惠税收优惠关于促进技术创新和科技进步的税收优惠关于促进技术创新和科技进步的税收优惠3 3、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。扣应纳税所得额。（投资抵免）（投资抵免）实施条例实施条例实施条例实施条例据此明确，这一优惠是指创业投资据此明确，这一优惠是指创业投资据此明确，这一优惠是指创业投资据此明确，这一优惠是指创业投资企业采取企业采取企业采取企业采取股权投资方式股权投资方式股权投资方式股权投资方式投资于未上市的中小高新技投资于未上市的中小高新技投资于

269、未上市的中小高新技投资于未上市的中小高新技术企业术企业术企业术企业2 2 2 2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的70707070在股权在股权在股权在股权持有满持有满持有满持有满2 2 2 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣

270、。扣。扣。扣。（续（续2 2）（六）（六）税收优惠税收优惠国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第二十条号第二十条号第二十条号第二十条关于促进技术创新和科技进步的税收优惠关于促进技术创新和科技进步的税收优惠4 4、企业的固定资产由于技术进步等原因，确、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧加速折旧的方法。的方法。实施条例实施条例实施条例实施条例据此明确，可以享受这一优惠的固据此明确，可以享受这一优惠的固据此明确，可以享受这一优惠的固据此明确，可以享受这一优惠的固定资产包

271、括：定资产包括：定资产包括：定资产包括：（1 1 1 1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产（2 2 2 2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（续（续3 3）（六）（六）税收优惠税收优惠关于符合条件的非营利组织的收入的税收关于符合条件的非营利组织的收入的税收 优惠优惠符合条件的非营利组织的收入，为符合条件的非营利组织的收入，为符合条件的非营

272、利组织的收入，为符合条件的非营利组织的收入，为免税收入免税收入免税收入免税收入。实施条例实施条例实施条例实施条例据此从登记程序、活动范围、财产据此从登记程序、活动范围、财产据此从登记程序、活动范围、财产据此从登记程序、活动范围、财产的用途与分配等方面，界定了享受税收优惠的的用途与分配等方面，界定了享受税收优惠的的用途与分配等方面，界定了享受税收优惠的的用途与分配等方面，界定了享受税收优惠的“ “非非非非营利组织营利组织营利组织营利组织” ”的条件。同时，考虑到目前按相关管理的条件。同时，考虑到目前按相关管理的条件。同时，考虑到目前按相关管理的条件。同时，考虑到目前按相关管理规定，我国的非营利组

273、织一般不能从事营利性活动，规定，我国的非营利组织一般不能从事营利性活动，规定，我国的非营利组织一般不能从事营利性活动，规定，我国的非营利组织一般不能从事营利性活动，为规范此类组织的活动，防止从事营利性活动可能为规范此类组织的活动，防止从事营利性活动可能为规范此类组织的活动，防止从事营利性活动可能为规范此类组织的活动，防止从事营利性活动可能带来的税收漏洞，实施条例规定，带来的税收漏洞，实施条例规定，带来的税收漏洞，实施条例规定，带来的税收漏洞，实施条例规定，对非营利组织的对非营利组织的对非营利组织的对非营利组织的营利性活动取得的收入，不予免税营利性活动取得的收入，不予免税营利性活动取得的收入，不

274、予免税营利性活动取得的收入，不予免税。（六）（六）税收优惠税收优惠符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。小型微利企业的标准小型微利企业的标准工业企业年度应纳税所得额不超过工业企业年度应纳税所得额不超过工业企业年度应纳税所得额不超过工业企业年度应纳税所得额不超过30303030万元，从业万元，从业万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过人数不超过人数不超过100100100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000300030003000万元；万元；万元；万元；其他企业，年度应纳

275、税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30303030万元，从万元，从万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过业人数不超过业人数不超过80808080人，资产总额不超过人，资产总额不超过人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000100010001000万元。万元。万元。万元。40% 与现行的内资企业年应纳税所得额与现行的内资企业年应纳税所得额与现行的内资企业年应纳税所得额与现行的内资企业年应纳税所得额3 3 3 3万元以下的减按万元以下的减按万元以下的减按万元以下的减按18%18%18%18%的税率征税、的税率征税、的税

276、率征税、的税率征税、3 3 3 3万元至万元至万元至万元至10101010万元的减按万元的减按万元的减按万元的减按27%27%27%27%的税率征税政的税率征税政的税率征税政的税率征税政策相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。策相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。策相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。策相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。（六）（六）税收优惠税收优惠国税函国税函国税函国税函2008200820082008159159159159号第二十条号第二十条号第二十条号第二十条二十、优惠政策的具体范围和方法二十、优惠政策的具体范围和方法高新技术企业优惠高新技

277、术企业优惠 国家需要重点扶持的高新技术企业，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（六）（六）税收优惠税收优惠高新技术企业优惠高新技术企业优惠（六）（六）税收优惠税收优惠原高新技术企业所得税优惠政策存在的局限性原高新技术企业所得税优惠政策存在的局限性 我国原高新技术企业所得税优惠政策如下：我国原高新技术企业所得税优惠政策如下：“国务院批准的高新技术产业开发区内的高国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按新技术企业，减按15%的税率征收所得税；新办的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年。的高新技术企业自

278、投产年度起免征所得税两年。”财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知策的通知策的通知策的通知（财税字（财税字（财税字（财税字19940011994001号）号）号）号） 高新技术企业优惠高新技术企业优惠（六）（六）税收优惠税收优惠原高新技术企业所得税优惠政策存在的局限性原高新技术企业所得税优惠政策存在的局限性凭借一项或若干项高新技术产品而获得高新技术企业凭借一项或若干项高新技术产品而获得高新技术企业凭借一项或若干项高新技术产品而获得高新技术企业凭借一项或若干项

279、高新技术产品而获得高新技术企业认定的企业，同时从事非高新技术产品生产，认定的企业，同时从事非高新技术产品生产，认定的企业，同时从事非高新技术产品生产，认定的企业，同时从事非高新技术产品生产，其来源于其来源于其来源于其来源于非高新技术产品生产的所得却同样享受高新技术企业所非高新技术产品生产的所得却同样享受高新技术企业所非高新技术产品生产的所得却同样享受高新技术企业所非高新技术产品生产的所得却同样享受高新技术企业所得税优惠政策得税优惠政策得税优惠政策得税优惠政策；有的高新技术企业不是单纯的生产型企；有的高新技术企业不是单纯的生产型企；有的高新技术企业不是单纯的生产型企；有的高新技术企业不是单纯的生

280、产型企业，也可能从事业，也可能从事业，也可能从事业，也可能从事商业、房地产业，却同样享受着商业、房地产业，却同样享受着商业、房地产业，却同样享受着商业、房地产业，却同样享受着15%15%低低低低税率的所得税优惠。税率的所得税优惠。税率的所得税优惠。税率的所得税优惠。这些避税手法并不违背税收法规，这些避税手法并不违背税收法规，这些避税手法并不违背税收法规，这些避税手法并不违背税收法规，却大幅度减少了这些企业实际交纳的所得税，同时，对却大幅度减少了这些企业实际交纳的所得税，同时，对却大幅度减少了这些企业实际交纳的所得税，同时，对却大幅度减少了这些企业实际交纳的所得税，同时，对非高新技术企业造成不公

281、平竞争冲击，也不能积极发挥非高新技术企业造成不公平竞争冲击，也不能积极发挥非高新技术企业造成不公平竞争冲击，也不能积极发挥非高新技术企业造成不公平竞争冲击，也不能积极发挥低税率优惠政策对增加高技术研发投资和推动高新技术低税率优惠政策对增加高技术研发投资和推动高新技术低税率优惠政策对增加高技术研发投资和推动高新技术低税率优惠政策对增加高技术研发投资和推动高新技术发展的引导作用。发展的引导作用。发展的引导作用。发展的引导作用。 高新技术企业优惠高新技术企业优惠（六）（六）税收优惠税收优惠新出台的高新技术企业所得税优惠政策在执行环节可能存在新出台的高新技术企业所得税优惠政策在执行环节可能存在新出台的

282、高新技术企业所得税优惠政策在执行环节可能存在新出台的高新技术企业所得税优惠政策在执行环节可能存在的问题的问题的问题的问题企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：条件的企业：条件的企业：条件的企业：（一）产品（服务

283、）属于（一）产品（服务）属于（一）产品（服务）属于（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围；规定的范围；规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不（三）高新技术产品（服务）

284、收入占企业总收入的比例不低于规定比例；低于规定比例；低于规定比例；低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例

285、第九十三条第九十三条第九十三条第九十三条高新技术企业优惠高新技术企业优惠（六）（六）税收优惠税收优惠 相关配套文件相关配套文件相关配套文件相关配套文件 高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法附件附件附件附件 国科发火国科发火国科发火国科发火2008200820082008172172172172号号号号科技部科技部科技部科技部 财政部财政部财政部财政部 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域 国科发火国科发火国科发火国科发火

286、2008362200836220083622008362号号号号科技部科技部科技部科技部 财政部财政部财政部财政部 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引 国科发火国科发火国科发火国科发火2008705200870520087052008705号号号号科技部科技部科技部科技部 财政部财政部财政部财政部 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局关关关关于认真做好于认真做好于认真做好于认真做好20082008年高新技术企业认定管理工作的通知年高新技术企业认定管理工作的通

287、知年高新技术企业认定管理工作的通知年高新技术企业认定管理工作的通知 国税函国税函国税函国税函2008200820082008985985985985号号号号国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局关于高新技术企关于高新技术企关于高新技术企关于高新技术企业业业业20082008年度缴纳企业所得税问题的通知年度缴纳企业所得税问题的通知年度缴纳企业所得税问题的通知年度缴纳企业所得税问题的通知高新技术企业优惠高新技术企业优惠（六）（六）税收优惠税收优惠 国家重点支持的国家重点支持的8个高新技术领域个高新技术领域电子信息技术、电子信息技术、生物与新医药技术、生物与新医药技术、航空航天技术、航空航

288、天技术、新材料技术、新材料技术、高技术服务业、高技术服务业、新能源及节能技术、新能源及节能技术、资源与环境技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业高新技术改造传统产业 国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域高新技术企业优惠高新技术企业优惠（六）（六）税收优惠税收优惠各省、自治区、直辖市、计划单列市科技行政管理各省、自治区、直辖市、计划单列市科技行政管理各省、自治区、直辖市、计划单列市科技行政管理各省、自治区、直辖市、计划单列市科技行政管理部门同本级财政、部门同本级财政、部门同本级财政、部门同本级财政、税务部门税务部门税务部门税务部门组成本地区高新技术企业认组成本地区高新技术企业

289、认组成本地区高新技术企业认组成本地区高新技术企业认定管理机构（以下称定管理机构（以下称定管理机构（以下称定管理机构（以下称“ “认定机构认定机构认定机构认定机构” ”），根据本办法开展），根据本办法开展），根据本办法开展），根据本办法开展下列工作：下列工作：下列工作：下列工作：（一）负责本行政区域内的高新技术企业认定工作；（一）负责本行政区域内的高新技术企业认定工作；（一）负责本行政区域内的高新技术企业认定工作；（一）负责本行政区域内的高新技术企业认定工作； （二）接受企业提出的高新技术企业资格复审；（二）接受企业提出的高新技术企业资格复审；（二）接受企业提出的高新技术企业资格复审；（二）接受

290、企业提出的高新技术企业资格复审；（三）负责对已认定企业进行监督检查，受理、核实并（三）负责对已认定企业进行监督检查，受理、核实并（三）负责对已认定企业进行监督检查，受理、核实并（三）负责对已认定企业进行监督检查，受理、核实并处理有关举报；处理有关举报；处理有关举报；处理有关举报；（四）选择参与高新技术企业认定工作的专家并报领导（四）选择参与高新技术企业认定工作的专家并报领导（四）选择参与高新技术企业认定工作的专家并报领导（四）选择参与高新技术企业认定工作的专家并报领导小组办公室备案。小组办公室备案。小组办公室备案。小组办公室备案。高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定

291、管理办法高新技术企业认定管理办法第八条第八条第八条第八条高新技术企业优惠高新技术企业优惠（六）（六）税收优惠税收优惠本办法所称的高新技术企业是指：在本办法所称的高新技术企业是指：在国家重国家重点支持的高新技术领域点支持的高新技术领域（见附件）内，持续进（见附件）内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。居民企业。高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法第二条第

292、二条第十条第十条第十条第十条 高新技术企业认定须高新技术企业认定须高新技术企业认定须高新技术企业认定须同时同时同时同时满足以下条件：满足以下条件：满足以下条件：满足以下条件：（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、研发、研发、研发、受让、受赠、并购等方式，或通过受让、受赠、并购等方式，或通过受让、受赠、并购等方式，或通过受让、受赠、并购等方式，或通过5 5年以上的独占

293、许可方式年以上的独占许可方式年以上的独占许可方式年以上的独占许可方式，对其主要，对其主要，对其主要，对其主要产品（产品（产品（产品（服务服务服务服务）的核心技术拥有自主知识产权；）的核心技术拥有自主知识产权；）的核心技术拥有自主知识产权；）的核心技术拥有自主知识产权； （二）产品（服务）属于（二）产品（服务）属于（二）产品（服务）属于（二）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围；规定的范围；规定的范围；（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业（三）

294、具有大学专科以上学历的科技人员占企业（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年当年当年当年职工总数的职工总数的职工总数的职工总数的30%30%以上，以上，以上，以上，其中研发人员占企业其中研发人员占企业其中研发人员占企业其中研发人员占企业当年当年当年当年职工总数的职工总数的职工总数的职工总数的10%10%以上；以上；以上；以上；（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用创造性运用创造性运用创造性运用科

295、学技术新知识，或实质性改进技术科学技术新知识，或实质性改进技术科学技术新知识，或实质性改进技术科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（、产品（、产品（、产品（服务服务服务服务）而）而）而）而持续进行了研究开发持续进行了研究开发持续进行了研究开发持续进行了研究开发活动活动活动活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占，且近三个会计年度的研究开发费用总额占，且近三个会计年度的研究开发费用总额占，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入销售收入销售收入销售收入总额的比例符合如总额的比例符合如总额的比例符合如总额的比例符合如下要求：下要求：下要求：下要求：1.1.最近一年销售收入小于最近一年销售收

296、入小于最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于5,0005,000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于6%6%；2.2.最近一年销售收入在最近一年销售收入在最近一年销售收入在最近一年销售收入在5,0005,000万元至万元至万元至万元至20,00020,000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于4%4%；3.3.最近一年销售收入在最近一年销售收入在最近一年销售收入在最近一年销售收入在20,00020,000万元以上的企业，比例不低于万元以上的企业，比例不低于万元以上的企业，比例不低于万元以上

297、的企业，比例不低于3%3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于比例不低于比例不低于比例不低于60%60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；（五）高新技术产品（五）高新技术产品（五）高新技术产品（

298、五）高新技术产品（服务服务服务服务）收入占企业当年总收入的）收入占企业当年总收入的）收入占企业当年总收入的）收入占企业当年总收入的60%60%以上；以上；以上；以上； （六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合销售与总资产成长性等指标符合销售与总资产成长性等指标符合销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理

299、工作指引高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引（另行（另行（另行（另行制定）的要求。制定）的要求。制定）的要求。制定）的要求。企业的下列支出，可以在计算应纳税所得企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：额时加计扣除：1 1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。费用。费用。费用。税法第三十条税法第三十条税法第三十条税法第三十条 企业企业企业企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：

300、（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；条例第九十五条条例第九十五条条例第九十五条条例第九十五条企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第( ( ( (一一一一) ) ) )项所称研究开发费用的加计项所称研究开发费用的加计项所称研究开发费用的加计项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形扣除，是指企业为开发新

301、技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定成无形资产计入当期损益的，在按照规定成无形资产计入当期损益的，在按照规定成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础据实扣除的基础据实扣除的基础据实扣除的基础上，按照研究开发上，按照研究开发上，按照研究开发上，按照研究开发费用的费用的费用的费用的50%50%50%50%加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的；形成无形资产的，按照无形资产成本的；形成无形资产的，按照无形资产成本的；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%150%150%摊销摊销摊销摊销。（六）（六）税收优

302、惠税收优惠企业的下列支出，可以在计算应纳税所得企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：额时加计扣除：2 2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。所支付的工资。所支付的工资。所支付的工资。条条条条例例例例第第第第九九九九十十十十六六六六条条条条企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税法法法法第第第第三三三三十十十十条条条条第第第第( ( ( (二二二二) ) ) )项项项项所所所所称称称称企企企企业业业业安安安安置置置置残残残残疾疾疾疾人人人人

303、员员员员所所所所支支支支付付付付的的的的工工工工资资资资的的的的加加加加计计计计扣扣扣扣除除除除，是是是是指指指指企企企企业业业业安安安安置置置置残残残残疾疾疾疾人人人人员员员员的的的的，在在在在按按按按照照照照支支支支付付付付给给给给残残残残疾疾疾疾职职职职工工工工工工工工资资资资据据据据实实实实扣扣扣扣除除除除的的的的基基基基础础础础上上上上，按按按按照照照照支支支支付付付付给给给给残残残残疾疾疾疾职职职职工工工工工工工工资资资资的的的的100%100%100%100%加加加加计计计计扣扣扣扣除除除除。残残残残疾疾疾疾人人人人员员员员的的的的范范范范围围围围适适适适用用用用中中中中华华华华

304、人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国残残残残疾疾疾疾人人人人保保保保障障障障法法法法的的的的有有有有关关关关规规规规定。定。定。定。企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第( ( ( (二二二二) ) ) )项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规

305、定。（六）（六）税收优惠税收优惠扩大扩大扩大扩大1 1 1 1、将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率、将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率、将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率、将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到全国范围；优惠扩大到全国范围；优惠扩大到全国范围；优惠扩大到全国范围；2 2 2 2、对小型微利企业实行低税率优惠政策；、对小型微利企业实行低税率优惠政策；、对小型微利企业实行低税率优惠政策；、对小型微利企业实行低税率优惠政策；3 3 3 3、将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到、将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到、将环保、

306、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到、将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；环保、节能节水、安全生产等专用设备；环保、节能节水、安全生产等专用设备；环保、节能节水、安全生产等专用设备；4 4 4 4、对环境保护项目所得、技术转让所得、创业投资企、对环境保护项目所得、技术转让所得、创业投资企、对环境保护项目所得、技术转让所得、创业投资企、对环境保护项目所得、技术转让所得、创业投资企业、非营利公益组织等机构的优惠政策。业、非营利公益组织等机构的优惠政策。业、非营利公益组织等机构的优惠政策。业、非营利公益组织等机构的优惠政策。保留保留保留保留1 1 1 1、

307、保保保保留留留留对对对对港港港港口口口口、码码码码头头头头、机机机机场场场场、铁铁铁铁路路路路、公公公公路路路路、电电电电力力力力、水水水水利等基础设施投资的税收优惠政策；利等基础设施投资的税收优惠政策；利等基础设施投资的税收优惠政策；利等基础设施投资的税收优惠政策；2 2 2 2、保留对农林牧渔业的税收优惠政策。、保留对农林牧渔业的税收优惠政策。、保留对农林牧渔业的税收优惠政策。、保留对农林牧渔业的税收优惠政策。主要政策变化小结主要政策变化小结主要政策变化小结主要政策变化小结（六）（六）税收优惠税收优惠替代替代替代替代1 1 1 1、用用用用特特特特定定定定的的的的就就就就业业业业人人人人员

308、员员员工工工工资资资资加加加加计计计计扣扣扣扣除除除除政政政政策策策策替替替替代代代代现现现现行行行行再再再再就就就就业业业业企企企企业业业业、劳劳劳劳服企业直接减免税政策；服企业直接减免税政策；服企业直接减免税政策；服企业直接减免税政策；2 2 2 2、用用用用残残残残疾疾疾疾职职职职工工工工工工工工资资资资加加加加计计计计扣扣扣扣除除除除政政政政策策策策替替替替代代代代现现现现行行行行福福福福利利利利企企企企业业业业直直直直接接接接减减减减免免免免税税税税政政政政策；策；策；策；3 3 3 3、用用用用减减减减计计计计综综综综合合合合利利利利用用用用资资资资源源源源经经经经营营营营收收收收

309、入入入入替替替替代代代代现现现现行行行行资资资资源源源源综综综综合合合合利利利利用用用用企企企企业业业业直直直直接接接接减免税政策。减免税政策。减免税政策。减免税政策。过渡过渡过渡过渡1 1 1 1、对对对对五五五五个个个个经经经经济济济济特特特特区区区区和和和和浦浦浦浦东东东东新新新新区区区区内内内内设设设设立立立立的的的的国国国国家家家家需需需需要要要要重重重重点点点点扶扶扶扶持持持持的的的的高高高高新新新新技术企业，予以定期减免税优惠政策技术企业，予以定期减免税优惠政策技术企业，予以定期减免税优惠政策技术企业，予以定期减免税优惠政策 ；2 2 2 2、继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所

310、得税优惠政策、继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策、继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策、继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策 。取消取消取消取消1.1.1.1.取取取取消消消消生生生生产产产产性性性性外外外外资资资资企企企企业业业业“两两两两免免免免三三三三减减减减半半半半”和和和和高高高高新新新新技技技技术术术术产产产产业业业业开开开开发发发发区区区区内内内内高新技术企业高新技术企业高新技术企业高新技术企业“两免两免两免两免”等所得税定期减免优惠政策；等所得税定期减免优惠政策；等所得税定期减免优惠政策；等所得税定期减免优惠政策；2.2.2.2.取消外资产

311、品出口企业减半征税优惠政策。取消外资产品出口企业减半征税优惠政策。取消外资产品出口企业减半征税优惠政策。取消外资产品出口企业减半征税优惠政策。主要政策变化小结主要政策变化小结主要政策变化小结主要政策变化小结（六）（六）税收优惠税收优惠新新企业所得税法企业所得税法规定企业与其关联方规定企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。的，税务机关有权按照合理方法调整。借鉴国际反避税经验，借鉴国际反避税经验，借鉴国际反避税经验，借鉴国际反避税经验，实

312、施条例实施条例实施条例实施条例对关联交易中对关联交易中对关联交易中对关联交易中的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原则、预的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原则、预的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原则、预的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原则、预约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外国企业避税、防范资本弱化、一般反避税条款，以及国企业避税、防范资本弱化、一般反避税条款，以及国企业避税、防范资本弱化、一般反避税条款，以及国企业避税、防范

313、资本弱化、一般反避税条款，以及对补征税款加收利息等方面作了明确规定。对补征税款加收利息等方面作了明确规定。对补征税款加收利息等方面作了明确规定。对补征税款加收利息等方面作了明确规定。（七）特别纳税调整（七）特别纳税调整国家税务总局国家税务总局关于印发关于印发特别纳税调整实特别纳税调整实施办法（试行）施办法（试行）的通知的通知国税发国税发20092号号企业与其关联方共同开发、受让无形资产，企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。行分摊。（七

314、）特别纳税调整（七）特别纳税调整企业可以向税务机关提出与其关联方之间业企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。企业协商、确认后，达成预约定价安排。 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，时，应当就其与关联方之间的业务往来，时，应当就其与关联方之间的业务往来，时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度附送年度附送年度附送年

315、度关联业务往来报告表。关联业务往来报告表。关联业务往来报告表。关联业务往来报告表。税务机关在进行税务机关在进行税务机关在进行税务机关在进行关联业务调查关联业务调查关联业务调查关联业务调查时，企业及其关联时，企业及其关联时，企业及其关联时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。照规定提供相关资料。照规定提供相关资料。照规定提供相关资料。企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者企业不提供

316、与其关联方之间业务往来资料，或者企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。额。额。额。（七）特别纳税调整（七）特别纳税调整由居民企业，或者由居民企业和中国居民由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条控制的设立在

317、实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率（第一款规定税率（25%25%）水平的国家（地区）水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配不作分配或者减少分配的，上述利润中应归的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。业的当期收入。（七）特别纳税调整（七）特别纳税调整企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例的比例的比例的比例超过规定

318、标准而发生的利息支出，超过规定标准而发生的利息支出，超过规定标准而发生的利息支出，超过规定标准而发生的利息支出，不得在计不得在计不得在计不得在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。企业实施企业实施企业实施企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其他不具有合理商业目的的安排而减少其他不具有合理商业目的的安排而减少其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的其应纳税收入或者所得额的其应纳税收入或者所得额的其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合，税务机关有权按照合，税务机关有权按照合，税务机关有权按照合理方法调整。理方法调整。

319、理方法调整。理方法调整。税务机关依照规定税务机关依照规定税务机关依照规定税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款作出纳税调整，需要补征税款作出纳税调整，需要补征税款作出纳税调整，需要补征税款的，的，的，的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。（七）特别纳税调整（七）特别纳税调整税务机关实施特别纳税调整税务机关实施特别纳税调整后，除应补缴税款外，还需缴后，除应补缴税款外，还需缴纳按税款所属期银行贷款利率纳按税款所属期银行贷款利率计算的利息另加计算的利息另加5 5个百分点的

320、个百分点的利息。对能够及时向税务机关利息。对能够及时向税务机关提供有关资料的，可以免除提供有关资料的，可以免除5 5个百分点的加收利息。个百分点的加收利息。（七）特别纳税调整（七）特别纳税调整居民企业以企业登记注册地为纳税地点；居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。得税。（八）税收征管（八）税收征管非居民企业以机构、场所所在地为纳税地非居

321、民企业以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。所得税。（八）税收征管（八）税收征管新税法实行法人所得税的模式，因此，不新税法实行法人所得税的模式，因此，不具有法人资格的营业机构应该自动汇总计算具有法人资格的营业机构应该自动汇总计算纳税，但汇总纳税容易引发地区间税源转移纳税，但汇总纳税容易引发地区间税源转移问题，纳税人和地方政府都极为关注。问题，纳税人和地方政府都极为关注。

322、（八）税收征管（八）税收征管 关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理管理国家税务总局国家税务总局关于印发关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法管理暂行办法的通知的通知国税发国税发200828号号文件文件国家税务总局国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知关问题的通知国税函国税函2008747号号文件文件（八）税收征管（八）税收征管实施条例施行后，将根据实施条例施行后，将根据“统一计算、分统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政分配级管理、就

323、地预缴、汇总清算、财政分配”的原则，合理确定总分机构所在地政府的分的原则，合理确定总分机构所在地政府的分享比例和办法，妥善解决实行企业所得税法享比例和办法，妥善解决实行企业所得税法后引起的税源转移问题，处理好地区间的利后引起的税源转移问题，处理好地区间的利益关系。益关系。具体办法将由国务院财政、税务主管部门具体办法将由国务院财政、税务主管部门另行制定，报经国务院批准后实施。另行制定，报经国务院批准后实施。（八）税收征管（八）税收征管除国务院另有规定外，企业之间不得合并除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。从从从从1994199419941994年起，我国对经国务院

324、批准成立的年起，我国对经国务院批准成立的年起，我国对经国务院批准成立的年起，我国对经国务院批准成立的120120120120家大家大家大家大型试点企业集团，实行合并缴纳企业所得税政策。型试点企业集团，实行合并缴纳企业所得税政策。型试点企业集团，实行合并缴纳企业所得税政策。型试点企业集团，实行合并缴纳企业所得税政策。当初政策出发点是在母子公司之间核算不真实、企当初政策出发点是在母子公司之间核算不真实、企当初政策出发点是在母子公司之间核算不真实、企当初政策出发点是在母子公司之间核算不真实、企业集团政企不分的情况下，减轻企业负担，支持企业集团政企不分的情况下，减轻企业负担，支持企业集团政企不分的情况

325、下，减轻企业负担，支持企业集团政企不分的情况下，减轻企业负担，支持企业集团发展。新税法实施后，从规范税制来讲，作业集团发展。新税法实施后，从规范税制来讲，作业集团发展。新税法实施后，从规范税制来讲，作业集团发展。新税法实施后，从规范税制来讲，作为独立法人的母子公司为独立法人的母子公司为独立法人的母子公司为独立法人的母子公司也应分别独立纳税也应分别独立纳税也应分别独立纳税也应分别独立纳税。对个别。对个别。对个别。对个别确需合并纳税的，由国务院另行规定。确需合并纳税的，由国务院另行规定。确需合并纳税的，由国务院另行规定。确需合并纳税的，由国务院另行规定。（八）税收征管（八）税收征管 关于试点企业集

326、团缴纳企业所得税问题关于试点企业集团缴纳企业所得税问题财政部财政部国家税务总局国家税务总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知问题的通知财税财税2008119号号文件文件（八）税收征管（八）税收征管新新企业所得税法企业所得税法规定，企业所得税按规定，企业所得税按纳税年度计算。企业所得税分月或者分季预纳税年度计算。企业所得税分月或者分季预缴。缴。企业应当自月份或者季度终了之日起企业应当自月份或者季度终了之日起1515日日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。报表，预缴税款。（八）税收征管（八）税收征管

327、企业应当自年度终了之日起企业应当自年度终了之日起5 5个月内个月内，向税，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。料。（八）税收征管（八）税收征管本法公布前已经批准设立的企业，依照当本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行优惠的，按照国务院规

328、定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。法施行年度起计算。 （九）过渡期优惠（九）过渡期优惠国务院国务院国务院国务院关于实施企业所得税过渡优关于实施企业所得税过渡优关于实施企业所得税过渡优关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知惠政策的通知惠政策的通知惠政策的通知国发国发国发国发200739200739号号号号注意：享受过渡期优惠的企业，是指企业注意：享受过渡期优惠的企业，是指企业所得税法公布前已经完成登记注册的企业，所得税法公布前已经完成登记注册的企业，即在即在20072007年年3 3月月1616日前完成工商注册登记的企日前完成工商注册登记的企业。业。 （九）过渡期优惠（九）过渡期优惠谢谢大家谢谢大家 ! !