《高级财务会计第六章会计政策会计估计变更和会计差错更正ppt课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计第六章会计政策会计估计变更和会计差错更正ppt课件（35页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第六章第六章 会计政策、会计估计变卦会计政策、会计估计变卦和会计过失更正和会计过失更正内容导读：内容导读： 内容提要内容提要:本章主要引见会计政策、会计估计变卦及前期过失更正核算内容、基本章主要引见会计政策、会计估计变卦及前期过失更正核算内容、基本要求、方法。要求了解相关内容详细内容和要求，熟练掌握其核算方法。本要求、方法。要求了解相关内容详细内容和要求，熟练掌握其核算方法。 重点及难点：会计政策变卦的追溯调整法运用。重点及难点：会计政策变卦的追溯调整法运用。一、会一、会一、会一、会计计政策及其政策及其政策及其政策及其变变卦卦卦卦二、会二、会二、会二、会计计估估估估计计及其及其及其及其变变卦卦
2、卦卦三、前期三、前期三、前期三、前期过过失及其更正失及其更正失及其更正失及其更正一、会计政策及其变卦一、会计政策及其变卦会会计政策政策在会在会计确确认、计量和量和报告中所采用的原那么、根底和会告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。企置方法。企业采用的会采用的会计计量根底也属于会量根底也属于会计政策。政策。 会会计政策的特征政策的特征会会计政策具有政策具有选择性性会会计政策具有政策具有强迫性迫性会会计政策具有政策具有层次性次性1.1.企业该当披露的会计政策企业该当披露的会计政策发出存货本钱的计量发出存货本钱的计量非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后
3、续计量收入确实认收入确实认投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量合同收入与费用确实认合同收入与费用确实认固定资产的初始计量固定资产的初始计量借款费用的处置借款费用的处置生物资产的初始计量生物资产的初始计量合并政策合并政策无形资产确实认无形资产确实认其他重要会计事项其他重要会计事项2.2.会计政策变卦会计政策变卦(一一)法律、行政法法律、行政法规或者国家一致的会或者国家一致的会计制度等要求制度等要求变卦。卦。(二二)会会计政策政策变卦可以提供更可靠、更相关的会卦可以提供更可靠、更相关的会计信息。信息。政策政策变卦卦对一一样的的买卖或事或事项由原来采用的会由原来采用的会计政策改用另一会政策改
4、用另一会计政策的行政策的行为 以下各以下各项不属于会不属于会计政策政策变卦：卦：1.1.本期本期发生的生的买卖或者事或者事项与以前相比具有本与以前相比具有本质差差别而采用新的会而采用新的会计政策政策2.2.对初次初次发生的或不重要的生的或不重要的买卖或者事或者事项采用新的会采用新的会计政策。政策。 3.3.会计政策变卦与会计估计变卦的划分会计政策变卦与会计估计变卦的划分l以会以会计确确认能否能否发生生变卦作卦作为判判别根底根底l普通地，普通地，对会会计确确认的指定或的指定或选择是会是会计政策，其相政策，其相应的的变卦是会卦是会计政政策策变卦。卦。l以以计量根底能否量根底能否发生生变卦作卦作为判
5、判别根底根底l普通地，普通地，对计量根底的指定或量根底的指定或选择是会是会计政策，其相政策，其相应的的变卦是会卦是会计政政策策变卦。卦。l以列以列报工程能否工程能否发生生变卦作卦作为判判别根底根底l普通地，普通地，对列列报工程的指定或工程的指定或选择是会是会计政策，其相政策，其相应的的变卦是会卦是会计政政策策变卦。卦。l根据会根据会计确确认、计量根底和列量根底和列报工程所工程所选择的、的、为获得与得与资产负债表工表工程有关的金程有关的金额或数或数值如估如估计运用寿命、运用寿命、净残残值等所采用的等所采用的处置方法，置方法，不是会不是会计政策，而是会政策，而是会计估估计，其相，其相应的的变卦是会
6、卦是会计估估计变卦。卦。 4.4.会计政策变卦的会计处置会计政策变卦的会计处置l发生会生会计政策政策变卦卦时，有两种会，有两种会计处置方法，即置方法，即追溯追溯调整法和未来适用法。整法和未来适用法。未来适用法：是指将未来适用法：是指将变卦后的会卦后的会计政策运用于政策运用于变卦日及以后卦日及以后发生的生的买卖或者事或者事项，或者在会，或者在会计估估计变卦当期和未来期卦当期和未来期间确确认会会计估估计变卦影响数的方法。卦影响数的方法。追溯追溯调整法：是指整法：是指对某某项买卖或事或事项变卦会卦会计政策，政策，视同同该项买卖或事或事项初次初次发生生时即采用即采用变卦后的会卦后的会计政策，并以此政策
7、，并以此对财务报表相关工程表相关工程进展展调整的方法。整的方法。1 1追溯调整法追溯调整法 计算会计政策变卦的累积影响数计算会计政策变卦的累积影响数 会会计政策政策变卦累卦累积影响数：是指影响数：是指按照按照变卦后的会卦后的会计政策政策对以前各以前各期追溯期追溯计算的列算的列报前期最早期初前期最早期初留存收益留存收益应有金有金额与与现有金有金额之之间的差的差额 会会计政策政策变卦涉及卦涉及损益益调整的事整的事项经过“利利润分分配配未分配利未分配利润科目核科目核算，本期算，本期发现前期重要前期重要过失和失和资产负债表日后表日后调整事整事项涉及涉及损益益调整整的事的事项经过“以前年度以前年度损益益
8、调整科目核算整科目核算 编制相关工程的调整分录编制相关工程的调整分录 调整列报前期最早期初财务报表相关工程及其金额调整列报前期最早期初财务报表相关工程及其金额 附注阐明附注阐明 累积影响数的计算累积影响数的计算 根据新会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项根据新会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项 计算两种会计政策下的差别计算两种会计政策下的差别 计算差别的所得税影响金额计算差别的所得税影响金额 确定前期中每一期的税后差别确定前期中每一期的税后差别 计算会计政策变卦的累积影响数计算会计政策变卦的累积影响数 普通来普通来说，会，会计政策政策变更的追溯更的追溯调整不会影响整不会影响以前年度以前年
9、度应交所得税的交所得税的变动，也就是，也就是说不会涉不会涉及及应交所得税的交所得税的调整；整；但追溯但追溯调整整时假假设涉及涉及暂时性差性差别，那么，那么应思索思索递延所得税的延所得税的调整，整，这种情况种情况应思索前期所得思索前期所得税税费用的用的调整。整。例例6-16-1：甲甲公公司司 2 20 00 05 5年年 、 2 20 00 06 6年年分分别别以以 4 4 5 50 00 0 0 00 00 0元元 和和 1 1 1 10 00 0 0 00 00 0元元的的价价钱钱从从股股票票市市场场购购入入 A A、B B两两只只以以买买卖卖为为目目的的的的股股票票假假设设不不思思索索买买
10、卖卖费费用用，市市价价不不断断高高于于购购入入本本钱钱。公公司司采采用用本本钱钱与与市市价价孰孰低低法法对对购购入入股股票票进进展展计计量量。公公司司从从 2 20 00 07 7年年起起对对其其以以买买卖卖为为目目的的购购入入的的股股票票由由本本钱钱与与市市价价孰孰低低改改为为公公允允价价值值计计量量，公公司司保保管管的的会会计计资资料料比比较较齐齐备备，可可以以经经过过会会计计资资料料追追溯溯计计算算。假假设设所所得得税税税税率率为为 2 2 5 5 % % ，公公司司按按净净利利润润的的 1 1 0 0 % % 提提取取法法定定盈盈余余公公积积，按按净净利利润润的的 5 5 % % 提提
11、取取恣恣意意盈盈余余公公积积。公公司司发发行行普普通通股股 4 4 5 50 00 0万万股股，未未发发行行任任何何稀稀释释性性潜潜在在普普通通股股。两两种种方方法法计计量量的的买买卖卖性性金金融融资资产产账账面面价价值值如如表表所所示示本钱与市价孰低本钱与市价孰低20052005年年末年年末公允价值公允价值20062006年年末年年末公允价值公允价值A A股票股票4 500 0004 500 0005 100 0005 100 0005 100 0005 100 000B B股票股票1 100 0001 100 0001 300 0001 300 000 改动买卖性金融资产计量方法后的积累影
12、响数 单位：元时间时间公允价值公允价值本钱与市价孰低本钱与市价孰低税前差别税前差别所得税影响所得税影响税后差别税后差别20052005年末年末5 100 0005 100 0004 500 0004 500 000600 000600 000150 000150 000450 000450 00020062006年末年末1 300 0001 300 0001 100 0001 100 000200 000200 00050 00050 000150 000150 000合计合计6 400 0006 400 0005 600 0005 600 000800 000800 000200 00020
13、0 000600 000600 000资产负债表资产负债表2007年年12月月31日日资产资产期末余额期末余额期初余额期初余额负债及一切者负债及一切者权益权益期末余额期末余额期初余额期初余额买卖性金融性金融资产 +800000 +800000 递延所得税延所得税负债 +200000 +200000盈余公盈余公积 +90000 +90000未分配利未分配利润 +510000 +510000利润表利润表2007年年工程工程本期金额本期金额上期金额上期金额公允价值变动收益公允价值变动收益+200000所得税费用所得税费用+50000净利润净利润+150000一切者权益变动表一切者权益变动表2007年
14、度年度工程工程本年金额本年金额上年金额上年金额盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润上年末余额上年末余额加加: :会计政策变卦会计政策变卦+22500 +127500 +22500 +127500 +67500 +382500 +67500 +382500 例例6-26-2：大海公司系上市公司，从大海公司系上市公司，从20212021年年1 1月月1 1日初次执行企业会计准日初次执行企业会计准那么，该公司于那么，该公司于20062006年年1212月月3131日购买了一项能源设备投入消日购买了一项能源设备投入消费费车间运用，原价为车间运用，原价为3000300
15、0万元，无残值，估计运用寿命为万元，无残值，估计运用寿命为3030年，采用年限平均法计提折旧。在初次执行日，企业估计在年，采用年限平均法计提折旧。在初次执行日，企业估计在未来未来2727年年末该设备的废弃处置费用为年年末该设备的废弃处置费用为400400万元，假定该负万元，假定该负债调整风险后的折现率为债调整风险后的折现率为5%5%，且自，且自20072007年年1 1月月1 1日起没有发生日起没有发生变化。大海公司按净利润的变化。大海公司按净利润的10%10%提取法定盈余公积，不思索提取法定盈余公积，不思索所得税费用的调整。假定至所得税费用的调整。假定至20212021年年1212月月313
16、1日，用上述设备生日，用上述设备生产的产品已全部对外出卖。产的产品已全部对外出卖。知：知：P/FP/F，5%5%，3030=0.2314,=0.2314,P/FP/F，5%5%，2727=0.2678=0.2678。2未来适用法未来适用法l在未来适用法下，不需求在未来适用法下，不需求计算会算会计政策政策变卦卦产生的累生的累积影影响数，也无需重新响数，也无需重新编制以前年度的制以前年度的财务报表。表。l详细要求：企要求：企业会会计账簿簿记录及及财务报告上反映的金告上反映的金额，变卦之日仍保管原有金卦之日仍保管原有金额，不因会，不因会计政策政策变卦而改卦而改动以前以前年度既定年度既定结果，并在果，
17、并在现有金有金额根底上再按新政策根底上再按新政策进展核算。展核算。3 3会计政策变卦会计处置方法的选择会计政策变卦会计处置方法的选择l国家有国家有规定的，按国家有关定的，按国家有关规定定执行。行。l能追溯能追溯调整的，采用追溯整的，采用追溯调整法整法处置追溯到可置追溯到可追溯的最早期期初。追溯的最早期期初。l不能追溯不能追溯调整的，采用未来适用法整的，采用未来适用法处置。置。5.会计政策变卦的披露会计政策变卦的披露l企企业该当在附注中披露与会当在附注中披露与会计政策政策变卦有关的以卦有关的以下信息：下信息：l会会计政策政策变卦的性卦的性质、内容和、内容和缘由；由；l当期和各个列当期和各个列报前
18、期前期财务报表中受影响的工程称表中受影响的工程称号和号和调整金整金额；l无法无法进展追溯展追溯调整的，整的，阐明明该现实和和缘由以及开由以及开场运用运用变卦后的会卦后的会计政策的政策的时点点 、详细运用情况。运用情况。二、会计估计及其变卦二、会计估计及其变卦会会计估估计对其其结果不确定的果不确定的买卖或事或事项以最近可利用的信息以最近可利用的信息为基基础所作的判所作的判别。 会会计估估计的特征的特征存在是由于运存在是由于运营活活动不确定性要素的影响不确定性要素的影响以最近可利用的信息以最近可利用的信息为根底根底不减弱会不减弱会计确确认和和计量的可靠性量的可靠性1. 企业该当披露的会计估计企业该
19、当披露的会计估计存货可变现价值确实定存货可变现价值确实定合同完工程度确实定合同完工程度确实定公允价值方式下投资性房地产公允公允价值方式下投资性房地产公允价值确实定价值确实定权益工具公允价值确实定权益工具公允价值确实定固定资产有估计运用寿命与净残值；固定资产有估计运用寿命与净残值；固定资产折旧方法固定资产折旧方法债务重组中公允价值确实定债务重组中公允价值确实定生物资产有估计运用寿命与净残值；生物资产有估计运用寿命与净残值；生物资产折旧方法生物资产折旧方法估计负债最正确估计数确实定估计负债最正确估计数确实定运用寿命有限的无形资产估计运用运用寿命有限的无形资产估计运用寿命与净残值寿命与净残值金融资产
20、公允价值确实定金融资产公允价值确实定可收回金额确实定可收回金额确实定其他重要会计估计其他重要会计估计2.会计估计变卦会计估计变卦以前期以前期间的会的会计估估计是是错误的，那么属于的，那么属于过失，按前期失，按前期过失更正的失更正的规定定进展会展会计处置置 估估计变卦卦由于由于资产和和负债的当前情况及的当前情况及预期期经济利益和利益和义务发生生了了变化，从而化，从而对资产或或负债的的账面价面价值或者或者资产的定期的定期耗耗费金金额进展展调整。整。 (一一)赖以以进展估展估计的根底的根底发生了生了变化。化。(二二)获得了新的信息、得了新的信息、积累了更多的累了更多的阅历。3.3.会计估计变卦的会计
21、处置会计估计变卦的会计处置l企企业对会会计估估计变卦卦该当采用未来适用法当采用未来适用法处置。置。l会会计估估计变卦卦仅影响影响变卦当期的，其影响数卦当期的，其影响数该当当在在变卦当期予以确卦当期予以确认。l会会计估估计变卦既影响卦既影响变卦当期又影响未来期卦当期又影响未来期间的，的，其影响数其影响数该当在当在变卦当期和未来期卦当期和未来期间予以确予以确认。l难以以对某某项变卦区分卦区分为会会计政策政策变卦或会卦或会计估估计变卦的，卦的，该当将其作当将其作为会会计估估计变卦卦处置。置。公司有一台管理用设备，原始价值公司有一台管理用设备，原始价值84000元，估计运用寿命元，估计运用寿命8年，净
22、残值年，净残值4000元，自元，自2005年年1月月1日起按直线法计提折旧日起按直线法计提折旧2021年年1月由于新技术开展，公司对原估计寿命和净残值进月由于新技术开展，公司对原估计寿命和净残值进行修正，修正后估计运用寿命行修正，修正后估计运用寿命6年，净残值年，净残值2000元。公司适元。公司适用所得税率为用所得税率为25%，假定税法允许按变卦后折旧额在税前扣，假定税法允许按变卦后折旧额在税前扣除。除。例例6-3：4.4.会计估计变卦的披露会计估计变卦的披露l企企业该当在附注中披露与会当在附注中披露与会计估估计变卦有关的以卦有关的以下信息：下信息：l会会计估估计变卦的内容和卦的内容和缘由。由
23、。l会会计估估计变卦卦对当期和未来期当期和未来期间的影响数。的影响数。l会会计估估计变卦的影响数不能确定的，披露卦的影响数不能确定的，披露这一一现实和和缘由。由。三、前期过失及其更正三、前期过失及其更正前期前期过失失是指由于没有运用或是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而运用以下两种信息，而对前期前期财务报表呵斥省略或表呵斥省略或错报。 编报前期前期财务报表表时预期可以期可以获得并加以思索的可靠信息得并加以思索的可靠信息前期前期财务报告同意告同意报出出时可以可以获得的可靠信息得的可靠信息1.1.构成前期过失的情形构成前期过失的情形计算以及算以及账户分分类错误采用法律法采用法律法规或国家一致
24、会或国家一致会计制度不允制度不允许的会的会计政策政策 对现实的忽略或曲解，以及舞弊的忽略或曲解，以及舞弊2.前期过失的会计处置前期过失的会计处置l企企业该当采用追溯重述法更正重要的前期当采用追溯重述法更正重要的前期过失，但确定前失，但确定前期期过失累失累积影响数不真影响数不真实可行的除外。可行的除外。对于不重要的前期于不重要的前期过失，可以采用未来适用法更正。失，可以采用未来适用法更正。l前期前期过失的重要程度，失的重要程度，应根据根据过失的性失的性质和金和金额加以加以详细判判别。l追溯重述法，是指在追溯重述法，是指在发现前期前期过失失时，视同同该项前期前期过失失从未从未发生生过，从而，从而对
25、财务报表相关工程表相关工程进展更正的方法。展更正的方法。追溯重述法的会追溯重述法的会计处置与追溯置与追溯调整法一整法一样。l确定前期确定前期过失影响数不真失影响数不真实可行的，可以从可追溯重述的可行的，可以从可追溯重述的最早期最早期间开开场调整留存收益的期初余整留存收益的期初余额，财务报表其他相表其他相关工程的期初余关工程的期初余额也也该当一并当一并调整，也可以采用未来适用整，也可以采用未来适用法。法。不重要的前期不重要的前期过失的会失的会计处置置l对于不重要的前期于不重要的前期过失，企失，企业不需求不需求调整整财务报表相关工程的期初数，但表相关工程的期初数，但应调整整发现当期与前期当期与前期
26、一一样的相关工程。的相关工程。l属于影响属于影响损益的，益的，应直接直接计入本期与上期一入本期与上期一样的的净损益工程。益工程。l属于不影响属于不影响损益的，益的，应调整本期与上期一整本期与上期一样的相的相关工程。关工程。例例6-4：公司一台价公司一台价值72007200元，元，应计入固定入固定资产，并于，并于20212021年年2 2月月1 1日开日开场计提折旧的管理用提折旧的管理用设备，在，在20212021年年计入当期入当期费用。用。该公司固定公司固定资产折旧采用直折旧采用直线法，法，该设备估估计运用年限运用年限为4 4年，无残年，无残值。如：如：20212021年年1212月月3131
27、日日发现该错误 2021 2021年年2 2月后月后发现错误重要的前期重要的前期过失的会失的会计处置置l对于重要的前期于重要的前期过失，企失，企业该当在其当在其发现当期的当期的财务报表表中，中，调整前期比整前期比较数据。即企数据。即企业该当在重要的前期当在重要的前期过失失发现的的财务报表中，表中，经过下述下述处置置对其追溯更正：其追溯更正：l追溯重述追溯重述过失失发生期生期间列列报的前期比的前期比较金金额l假假设前期前期过失失发生在列生在列报的最早前期之前，那么追溯重述的最早前期之前，那么追溯重述列列报的最早前期的的最早前期的资产、负债和一切者和一切者权益相关工程的期益相关工程的期初余初余额l
28、如影响如影响损益，益，应将其将其对损益的影响数益的影响数调整整发现当期的期初当期的期初留存收益留存收益l如不影响如不影响损益，益，应调整整财务报表相关工程期初数表相关工程期初数例例6-5：公司在公司在20062006年发现，年发现，20052005年公司漏记一项消费用固年公司漏记一项消费用固定资产的折旧费用定资产的折旧费用150 000150 000元，所得税申报表中未扣元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设除该项费用。假设20052005年适用所得税税率为年适用所得税税率为25%25%，无，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%10%、5%5%提取提取法
29、定盈余公积和恣意盈余公积。公司发行股票份额法定盈余公积和恣意盈余公积。公司发行股票份额为为1 800 0001 800 000股。假定税法允许调整应交所得税。假股。假定税法允许调整应交所得税。假定定20052005年用该设备消费的产品均已完工并全部对外年用该设备消费的产品均已完工并全部对外销售。销售。资产负债表资产负债表2006年年12月月31日日资产资产期末余额期末余额期初余额期初余额负债及一切者负债及一切者权益权益期末余额期末余额期初余额期初余额固定固定资产 -150000 -150000 应交税交税费 -37500 -37500盈余公盈余公积 -16875 -16875未分配利未分配利润
30、 -95625 -95625利润表利润表2006年年工程工程本期金额本期金额上期金额上期金额营业本钱营业本钱+150000所得税费用所得税费用-37500净利润净利润-112500一切者权益变动表一切者权益变动表2006年度年度工程工程本年金额本年金额上年金额上年金额盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润上年末余额上年末余额加加: :会计政策变卦会计政策变卦 前期过失更正前期过失更正-16875 -95625-16875 -956253.前期过失更正的披露前期过失更正的披露l企企业该当在附注中披露与前期当在附注中披露与前期过失更正有关的以失更正有关的以下信息：下信息：l前期前期过失的性失的性质。l各个列各个列报前期前期财务报表中受影响的工程称号和更表中受影响的工程称号和更正金正金额。l无法无法进展追溯重述的，展追溯重述的，阐明明该现实和和缘由以及由以及对前期前期过失开失开场进展更正的展更正的时点、点、详细更正情况。更正情况。l在以后期在以后期间的的财务报表中，不需求反复披露在以表中，不需求反复披露在以前期前期间的附注中已披露的前期的附注中已披露的前期过失更正的信息。失更正的信息。
