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1、 第四章 审计目标第一节 财务报表审计目标的演变第二节 我国财务报表审计的总目标和一般 原则 第三节 管理层认定和具体审计目标教学目标及重难点教学时数n了解审计目标的演变过程,掌握我国财务报表审计的总目标和一般原则,被审计单位管理层的具体认定和具体审计目标。n4学时第一节第一节 财务报表审计目标的演变财务报表审计目标的演变n查错防弊阶段n财务报表验证阶段1、资产负债表验证阶段2、会计报表验证阶段n查错防弊与财务报表验证并重 第二节第二节 我国财务报表审计我国财务报表审计 总目标和一般原则总目标和一般原则一、财务报表审计的总目标二、财务报表审计的一般原则一、财务报表审计的目标 注册会计师通过执行
2、审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见: 1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制(合法性); 2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量(公允性)。合法性的评价标准合法性的评价标准n会计政策的选择是合法的;n会计估计是合理的;n会计报表所反映出来的信息是符合相关性、可比性等会计信息质量要求的;n该批露的都已经做出了充分的披露。公允性的评价标准公允性的评价标准n经管理层调整的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致;n财务报表的列报、结构和内容是否合理;n财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 二、财务报表审计的一
3、般原则n遵守相关的职业道德规范n遵守会计师事务所质量控制准则n遵守审计准则三点注意n职业怀疑态度n合理保证n只要接受审计,审计风险就一定存在。第三节 管理层认定和 具体审计目标一、管理层的认定二、不同层次的具体认定及审计目标一、管理层认定n管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达,反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时,遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及结果。n认定的主要内容 1、一般认定 2、不同层次的具体认定 一般认定n存在与发生n完整性n权利与义务n估价与分摊n表达与披露二、不同层次具体认定及审计目标n与交易和事项相关的认定n与余额相关的
4、认定n与列报相关的认定认 定审 计 目 标交易和事项1.发生:记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关已记录的交易是真实的2.完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录3.准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的4.截止:交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间5.分类:交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类存在、完整性检查线路n存在或发生:逆查法 表账证实物 n完整性:顺查法 实物证账表截止与发生、完整性的区别n时间区别n截止可以采用或全查,发生、完整性采用抽样。认定审计目标
5、期末余额1.存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在2.权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位,负债属于被审计单位的义务3.完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录4.计价和分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录认定审计目标列报1.发生以及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关发生的交易、事项,或与被审计单位有关
6、的交易和事项均包括在了财务报表中2.完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项均包括在了财务报表中3.分类和可理解性:财务信息已被恰当的列报和描述,且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚4.准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当分类和可理解性n如果支持某账户余额的明细表中的所有信息都汇总于适当的账户,那么就表明财务报表上的信息已正确分类。 例:例:将一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示。分类和可理解性n相关披露要求已在财务报表中恰当反映 例:例:一年内变现的长期投资列入了流动资产,但是,
7、没有详细说明该长期投资的类型、到期日等事项;存货的主要类别已披露(原材料、材料采购、库存商品、在产品、包装物、低值易耗品等);收入的确认原则(例如,收入确认的时点)已得到准确、清晰地说明。 案例研究1、注册会计师A通过盘点得知存货实有500万元,但是财务报表上记录600万元,注册会计师应认为管理层对存货项目的哪些认定存在问题。 2、在被审计单位发生的下列事项中,违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是()。 A.将应收账款420万元记为360万元B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产
8、账户中 3、甲公司当年购入设备一台,会计部门在入账时,漏记了该设备的运费。则违反的是哪一项认定? 4、被审计单位将固定资产已作抵押,但未在财务报表附注中披露,则涉及到的认定包括( )。A.计价和分摊 B.完整性 C.发生及发生及权利和义务 D.分类和可理解性 5、下列说法中不正确的有( )。A. 如果将现销记录为赊销,将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入,则导致交易分类的错误,违反了发生的目标B. “存在”或“发生”认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目没有包括,并不涉及财务报表的金额C. 如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况,就意味着管理层对外承诺存货不
9、存在担保、抵押的情况D. 注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确,主要是为了证明固定资产的存在认定。6、请针对以下事项,指出被审计单位违反的认定。n将本期接近期末的交易推迟至下期记账,或者将下期期初应当记录的交易提前到本期记录 与各类交易和事项相关的认定:截止n期末少计提累计折旧错误 与期末余额相关的认定:计价和分摊n在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务 与各类交易和事项相关的认定:发生n不存在某顾客,在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款 与期末余额相关的认定:存在n财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的
10、说明 与列报相关的认定:准确性和计价n将不属于被审计单位的债务记入账内 与期末余额相关的认定:权利和义务、存在n将出售某经营性固定资产(并非企业的日常交易事项)所得的收入记录为主营业务收入 与各类交易和事项相关的认定:分类n没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债 与列报相关的认定:分类和可理解性n发生了一项销售交易,但没有在销售明细账和总账中记录 与各类交易和事项相关的认定:完整性n在销售交易中有如下情况:1.发出商品的数量与账单上的数量不符;2.开具账单时运用了错误的销售价格;3.财单中的乘积或加总有误;4.在销售明细账中记录了错误的金额 与各类交易和事项相关的认定:准确性n存
11、在对某客户的应收账款,在应收账款明细表中却没有列入对该客户的应收账款 与期末余额相关的认定:完整性n关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露 与列报相关的认定:准确性和计价n关联方和关联交易,没有在财务报表中充分披露 与列报相关的认定:完整性n将现销记录为赊销 与各类交易和事项相关的认定:分类本章小结本章小结n审计目标体现了不同历史阶段社会需求的变化,历经了查错防弊阶段、财务报表验证阶段和查错防弊与财务报表并重三阶段。n审计目标分为审计总目标与审计具体目标两个层次。n我国注册会计师审计总目标是对被审计单位的财务报表的合法性和公允性表达意见。n审计的具体目标是依据管理层的认定作出,管理层的认定一般分为存在与发生、完整性、权利和义务、估价与分摊、表达与披露等五个方面。