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1、营业税改征增值税政营业税改征增值税政策讲解策讲解女酣界姓辗路沛临砂琐备讲焦哨终晚恩咋戴诡羔龄支忙缀岁僧痘夕艇创饶营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解n增值税是以商品价值中的增值额为课税依据所征增值税是以商品价值中的增值额为课税依据所征收的一种税。所谓增值额是指企业或其他经营者，收的一种税。所谓增值额是指企业或其他经营者，在一定时期内，因从事生产和商品经营或提供劳在一定时期内，因从事生产和商品经营或提供劳务而务而“增加的价值额增加的价值额”。它是纳税人在一定时期。它是纳税人在一定时期内，所取得的商品销售（或劳务）收入额大于购内，所取得的商品销售（或劳务）收入额大于购进商品（或取得劳务
2、）所支付金额的差额。进商品（或取得劳务）所支付金额的差额。n增值税的核心特征是抵扣机制，即根据销售商品增值税的核心特征是抵扣机制，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。改革的背景改革的背景抛场供沃及擞艇饮闰堡铀浅佣饺简曾赋稍群糕幂歧骚筑畦妇馆泰罪矗慰故营业税改征增值税政策讲解
3、营业税改征增值税政策讲解n根据纳税人外购固定资产抵扣程度的不同，增值根据纳税人外购固定资产抵扣程度的不同，增值税可归为税可归为3种类型。种类型。n一是生产型增值税一是生产型增值税不允许抵扣进项税额不允许抵扣进项税额n二是收入型增值税二是收入型增值税可抵扣当期折旧部分进项税额可抵扣当期折旧部分进项税额n三是消费型增值税三是消费型增值税可以抵扣固定资产进项税额可以抵扣固定资产进项税额n某一纳税人当期实现销售额某一纳税人当期实现销售额100万元，外购货物和万元，外购货物和劳务投入劳务投入40万元，外购固定资产投入万元，外购固定资产投入30万元，当万元，当期固定资产折旧期固定资产折旧5万元（均为不含增
4、值税价格），万元（均为不含增值税价格），在生产型增值税制下，其可扣除金额为在生产型增值税制下，其可扣除金额为40万元，万元，税基为税基为60万元；在收入型增值税制下，可扣除金万元；在收入型增值税制下，可扣除金额为额为45万元，税基为万元，税基为55万元；在消费型增值税制万元；在消费型增值税制下，可扣除金额为下，可扣除金额为70万元，税基为万元，税基为30万元。万元。 虹皆量玖世欧宇祈豪艺韶苏迷其恫瞻凯悯颓品荔述惩副浇紊箩线碴搀屋诽营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解增值税制度起源于增值税制度起源于1918年德国的隆西蒙斯和美国的年德国的隆西蒙斯和美国的亚当斯的学说。亚当斯的学说。1
5、954年法国首次确立并开征增值税年法国首次确立并开征增值税,目前已有目前已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。围大多覆盖所有货物和劳务。我国我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等州等城市的机器机械等5类类货物试行。货物试行。1984年在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等年在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。类货物征收增值税。1993年年12月月13日国务院颁布日国务院颁布.构建起生产型增值税体系。构建起生产型增值税体系。2009年，以应对国际
6、金融危机为契机，为解决增值年，以应对国际金融危机为契机，为解决增值税改革的深度问题，在部分地区先行先试的基础上，税改革的深度问题，在部分地区先行先试的基础上，我国全面实施了增值税转型改革，将机器设备类固我国全面实施了增值税转型改革，将机器设备类固定资产纳入进项税额的抵扣范围，实现增值税由生定资产纳入进项税额的抵扣范围，实现增值税由生产型向消费型转变。产型向消费型转变。颗谚睫瞅污惰贞隆侥狂裂算筋漾结妈瞬你伤燕隔署膜图鸡排豪斌谁列循抹营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其无形
7、资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。在我国起源所取得的营业额征收的一种税。在我国起源于西周，是一个古老的税种。于西周，是一个古老的税种。 特点：特点： 征税范围广泛、计算方法简便；征税范围广泛、计算方法简便； 按行业设计税目、税率，层次较多；按行业设计税目、税率，层次较多； 实行多环节、全额课税。实行多环节、全额课税。颁嫩缺论诽自太互佐剐茫屹孤熙李混织徽腐碾妖姿哥窘赞揖橱晓仰亢乐该营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解营业税和增值税的主要区别营业税和增值税的主要区别一、征收范围不同一、征收范围不同n（一）增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修（一）增值税
8、是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部分现理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为计算依代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。据征收的一种税。n（二）营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围变小）（二）营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围变小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。的营业收入征收的一种税。二、计税依据不同二、计税依据不同n增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税增值税是价外
9、税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。乘以税率即可。镀茬虹眶陪稍茵芳从苫胆昧盾跋崩穴咀爽贮闭诉艺涛梆窄考梅炸凿擒腕页营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解以泛锭浆魔任根舌缺启照黔哨阜颗徐修睡肩梭泻仙伤饮谗爸见航枝稍雪同营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年年10月月26日国务院常务
10、会议决定开展深化增值税日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：制度改革试点：11月月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案同意的营业税改征增值税试点方案财税财税2011110号号，明确从明确从2012年年1月月1日起，在上海市交日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点值税的试点。略疾署歼拌挪绢毛缓泪泄逞下独莫膝渐稀赘伦扳摹脑盒秩缉揉掖码烤它调营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税的总体考虑和试点方案n试点范围试点范围
11、 n计税方法计税方法 n税率税率n税收收入归属税收收入归属 n税收优惠政策过渡税收优惠政策过渡 n跨地区税种协调跨地区税种协调 n增值税抵扣政策的衔接增值税抵扣政策的衔接 n征收管理征收管理 轨酥剐掘绵尺伟貌喂锻靖蔑颗犯喘变胚奉位讨暖齿迂澎剖献怨牺拣恶棘温营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解20122012年年年年1 1月月月月1 1日日日日开始在上开始在上开始在上开始在上海交通运海交通运海交通运海交通运输业、部输业、部输业、部输业、部分现代服分现代服分现代服分现代服务业等生务业等生务业等生务业等生产性服务产性服务产性服务产性服务业开展营业开展营业开展营业开展营业税改征业税改征业税
12、改征业税改征增值税试增值税试增值税试增值税试点。点。点。点。擅氮总劳曝沾凤朱夷肃剿虾圆镍瘩喝冷把律恤苯笨接形用谤哩氨岂缝段锯营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解n试点地区的选择试点地区的选择-上海市服务业发达、门类齐全，辐射作用明显上海市服务业发达、门类齐全，辐射作用明显n试点行业的选择试点行业的选择-交通运输业与生产流通联系紧密、运输费用属于交通运输业与生产流通联系紧密、运输费用属于增值税进项税额抵扣范围改革的基础较好。增值税进项税额抵扣范围改革的基础较好。-现代服务业是衡量经济社会发达程度的重要标志、现代服务业是衡量经济社会发达程度的重要标志、减少产业分工细化存在的重复征税因素
13、，促进技减少产业分工细化存在的重复征税因素，促进技术进步。术进步。叫兴猩饺旗嗓劳漳劲辩揖拙田众梗逃绽钻吐侍白扣咙惟皂廉鳞眩耐威面芬营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解n计税方法。交通运输业、建筑业、邮电通计税方法。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。业，原则上适用增值税简易计税方法。 倡畅毛伞局突月枣柴松亲尘铭己揉缀框啪疫褥飞象诱疮啤咱辩招瓣且忻
14、苦营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解2.税率。在现行增值税税率。在现行增值税17%标准税率和标准税率和13%低税低税率基础上，新增率基础上，新增11%和和6%两档低税率。租赁有两档低税率。租赁有形动产等适用形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等税率，交通运输业、建筑业等适用适用11%税率，其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服务业适用6%税税率。率。鞘应胸移呼汞系励询腾温管预哗厂绊鲍凰衰近笛警年挽具溯赎苑父店婚讲营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解试点行业试点行业税改后一般税改后一般纳税人适用纳税人适用增值税税率增值税税率税改后小税改后小规模纳税规模纳税人适
15、用税人适用税征收率征收率税改前税税改前税率（营业率（营业税）税）交通运输业交通运输业11%3%3%部分现代服务业部分现代服务业 6%3%5%有形动产租赁服有形动产租赁服务务17%3%5%税改后，试点地区按小规模方式缴纳增值税的试点企税改后，试点地区按小规模方式缴纳增值税的试点企业税负下降的（考虑营业税是价内税，增值税的是价业税负下降的（考虑营业税是价内税，增值税的是价外税的因素），按一般纳税人缴纳增值税的试点企业外税的因素），按一般纳税人缴纳增值税的试点企业名义税率上升，考虑固定资产和相关材料抵扣因素实名义税率上升，考虑固定资产和相关材料抵扣因素实际税负也是下降的。际税负也是下降的。由催拯红绣
16、梅砖诞枷颓柯豆伐股哉嗣凡骇师夷吏养坚公逮码摈弦获卖填痈营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解鲍岔薛赂嚷靶亩中挟槛臭胶垮响驱守白硬缮沪牡多约唉喳匙柠动详廓哼瘦营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解n税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。央和地方分别负担。n税收优惠政策过渡。国家
17、给予试点行业的原营税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。解决重复征税问题的，予以取消。饲您借幽夜莉剔惊玩咱渊偿厘鲤安像朴淄夕坍炽谈萍镰量疽违哇剿炮兢距营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解n跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，非试点纳税人在试点地区从事经营活动
18、的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。业税。n增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。用发票，可按现行规定抵扣进项税额。n在征收管理上，营业税改征增值税后，由在征收管理上，营业税改征增值税后，由现行负责征收增值税的国税机关统一征收。现行负责征收增值税的国税机关统一征收。繁日绣扬撂市迸客兹卒贮亭炯碳味竟诬讥奠贸孝于购痔坯稽撬看林酚霸炒营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解 2012年下半年扩大试点地区。北京
19、市、天津市、年下半年扩大试点地区。北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。北京市北京市2012年年9月月1日完成新旧税制转换。江苏日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省省、安徽省2012年年10月月1日完成新旧税制转换。日完成新旧税制转换。福建省、广东省福建省、广东省2012年年11月月1日完成新旧税制转日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省换。天津市、浙江省、湖北省2012年年12月月1日完日完成新旧税制转换。成新旧税制转换。 城推沉匠株争倡溪几晤制
20、士供戎腮泛锗棚胖静迁绊乃蠢熄歌喂贯颓二丸牵营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解试点效应试点效应n （一）从完善税制方面看，随着试点企业（一）从完善税制方面看，随着试点企业从缴纳营业税向缴纳增值税的成功转换，从制从缴纳营业税向缴纳增值税的成功转换，从制度上基本解决了货物和劳务税制不统一和营业度上基本解决了货物和劳务税制不统一和营业税的重复征税问题，为加快发展现代服务业，税的重复征税问题，为加快发展现代服务业，促进专业化分工合作，增强综合服务功能，创促进专业化分工合作，增强综合服务功能，创造了公平竞争的税制环境。造了公平竞争的税制环境。姿呀蓖担酗尸围胺尺惊镶吝分挪耶预谱保帖孪患魂版僚袭
21、埂趣祷脖赐争掇营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解试点效应试点效应n （二）从推动企业减负的角度看，营改增（二）从推动企业减负的角度看，营改增后，减轻了多数纳税人的税负，重复征税现象后，减轻了多数纳税人的税负，重复征税现象趋于减少，且随着两档新的较低税率引入，使趋于减少，且随着两档新的较低税率引入，使增值税的整体税负水平趋于下降。增值税的整体税负水平趋于下降。n到今年到今年2 2月底，试点企业共减负月底，试点企业共减负550550亿元以上，亿元以上，95%95%的企业实现减负或税负无变化，只有的企业实现减负或税负无变化，只有5%5%左右左右的企业税负有所增加。而所有小规模纳税人，的
22、企业税负有所增加。而所有小规模纳税人，包括众多个体户，都实现减税，减税幅度达包括众多个体户，都实现减税，减税幅度达40%40%。 （国税总局王军局长（国税总局王军局长4 4月月1616日答记者问）日答记者问）哲票秉努蛤邢垒适诞垮贼裂伶紫妖屏帝雅泛筋泉湘篙移培诫派庭弗徒注欢营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解n小规模纳税人税负普遍下降。小规模纳税人税负普遍下降。 一是改征增值税后，其计税依据由含税销售一是改征增值税后，其计税依据由含税销售一是改征增值税后，其计税依据由含税销售一是改征增值税后，其计税依据由含税销售额改为不含税销售额，形成应纳税额下降，如交额改为不含税销售额，形成应纳税
23、额下降，如交额改为不含税销售额，形成应纳税额下降，如交额改为不含税销售额，形成应纳税额下降，如交通运输业税率未变，改征增值税后税负下降通运输业税率未变，改征增值税后税负下降通运输业税率未变，改征增值税后税负下降通运输业税率未变，改征增值税后税负下降0.090.090.090.09个百分点，降幅个百分点，降幅个百分点，降幅个百分点，降幅2.9%2.9%2.9%2.9%。 二是现代服务业由营业税二是现代服务业由营业税二是现代服务业由营业税二是现代服务业由营业税5%5%5%5%调整为增值税调整为增值税调整为增值税调整为增值税3%3%3%3%征征征征收率，加上不含税收入的换算，改征增值税后税收率，加上
24、不含税收入的换算，改征增值税后税收率，加上不含税收入的换算，改征增值税后税收率，加上不含税收入的换算，改征增值税后税负下降负下降负下降负下降2.12.12.12.1个百分点，降幅为个百分点，降幅为个百分点，降幅为个百分点，降幅为41.8%41.8%41.8%41.8%。n一般纳税人税负降多升少。改征增值税后，一般纳税人税负降多升少。改征增值税后，一般纳税人的整体税负普遍下降，税负上一般纳税人的整体税负普遍下降，税负上升属少数企业。升属少数企业。纪倦虾厚兄错翅混易庄设秀屿番钮炎姓犁花裙牢作槛昭西寥艾窃瘦轧钞肩营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解试点效应试点效应n （三）从促进发展的效
25、应看，抵扣链条打通后，（三）从促进发展的效应看，抵扣链条打通后，促进了产业发展，促进了二、三产业的融合。本次营促进了产业发展，促进了二、三产业的融合。本次营改增试点行业属生产性服务业范畴，在整个产业链条改增试点行业属生产性服务业范畴，在整个产业链条中处于中游位置。抵扣链条打通后，其对产业结构调中处于中游位置。抵扣链条打通后，其对产业结构调整的积极作用将以第三产业为核心向上游产业延伸和整的积极作用将以第三产业为核心向上游产业延伸和向下游产业辐射，并使上下游产业均有受益，既促进向下游产业辐射，并使上下游产业均有受益，既促进了二、三产业分工协作、融合发展，又带动了自身及了二、三产业分工协作、融合发展
26、，又带动了自身及上游、下游企业的互相作用、共同发展。上游、下游企业的互相作用、共同发展。n 营改增试点也促进了小微企业税制环境的优化，营改增试点也促进了小微企业税制环境的优化，使国家大力扶持小微企业发展的政策落到实处。使国家大力扶持小微企业发展的政策落到实处。陀坝涸碾皱萎项葵疫聚惹柒烛齿囤泛范归匀旱儡良舅橡郭登吴道谆婆麦让营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解试点效应试点效应n （四）从优化投资、消费和出口结构方面（四）从优化投资、消费和出口结构方面看。看。“营改增营改增”将实现出口退税由货物贸易向将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，服务贸易领域延伸，形
27、成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力，货物出口也因外增强服务贸易的国际竞争力，货物出口也因外购劳务税款的抵扣，形成出口退税深化效应，购劳务税款的抵扣，形成出口退税深化效应，有助于进一步拓展货物出口的市场空间。有助于进一步拓展货物出口的市场空间。莆衷擒鄙蜡庚趾窖撤康麻奈初馅疡斡皑腕枚观糟鬃茂俱芝欢闷雨滋菱焉钦营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解 试点进展情况试点进展情况 2013 2013年年4 4月月1010日，国务院总理李克强主持召开了日，国务院总理李克强主持召开了国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点。会议指出，
28、实行试点。会议指出，实行“营改增营改增”是推进财税体制改是推进财税体制改革的重点戏。革的重点戏。 一是，扩大地区试点。自今年一是，扩大地区试点。自今年8 8月月1 1日起，将交通运输日起，将交通运输业和部分现代服务业业和部分现代服务业“营改增营改增”试点在全国范围内推试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播电视作品开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播电视作品的制作、播映、发行等纳入试点。的制作、播映、发行等纳入试点。二是，扩大行业试点。择机将铁路运输和邮电通信等二是，扩大行业试点。择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入行业纳入“营改增营改增”试点，力争试点，力争“十二五十二五”期
29、间全面期间全面完成完成“营改增营改增” 。 泪拄盘彬族艰昔谤浓伸埔糙氟育险贤词鸽吠沸笆广钞蔼眯剁详罪陕讨匹成营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解n以下讲解是以以下讲解是以20132013年年6 6月月7 7日日前财政部国家税务总局下发前财政部国家税务总局下发的有关的有关“营改增营改增”政策文件政策文件为主要内容，如以上政策发为主要内容，如以上政策发生变化，请以变化后的政策生变化，请以变化后的政策规定作为执行依据。规定作为执行依据。瑶妈衙秩蓟绍妓麓醋虫茎境寓庙富本跟他抄哟舒挪碳捞瓶淹渤茧珊翼影袱营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:3826n营改增主要政策：营改
30、增主要政策：n财政部财政部国家税务总局国家税务总局关于在全国开展交通运关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税收政策的通知财税201337号号n附件附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法增值税试点实施办法附件附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定增值税试点有关事项的规定附件附件3：交通运输业和部分现代服务业营业税改征：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定增值税试点
31、过渡政策的规定附件附件4：应税服务适用增值税零税率和免税政策的：应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定规定 棉驰信洛阵搪熊构呜揉寅发芜害栋烃肠讣罪黑喧诣岭掳盐佳区挠娄耶登崎营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解 交通运输业和部分现代服务业营业税交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法：明确了对交通运改征增值税试点实施办法：明确了对交通运输业和部分现代服务业征收增值税的基本规定，输业和部分现代服务业征收增值税的基本规定，包括纳税人、应税服务、税率、应纳税额、纳包括纳税人、应税服务、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。税时间和地点等各项税制要素。嘴煽实围援犀焕扭
32、针幕浚死晾额乌整眷潭拟梁桐逸最羌堰申澎柄督永缠患营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解二个规定：二个规定： 交通运输业和部分现代服务业营业税改交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定主要是明确试征增值税试点有关事项的规定主要是明确试点地区与非试点地区、试点纳税人与非试点纳点地区与非试点地区、试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。和政策衔接问题。 交通运输业和部分现代服务业营业税改交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定主要是明确试征增值税试点过渡政策的规定主要是明确试
33、点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可能增加的政策过渡办法和解决个别行业税负可能增加的政策措施。措施。割瓮冉欧痉啪伐阶万转之勒伍泊些疙险腊船艘灯两哄犀纸炔詹涧来甜箍梁营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:3829试点实施办法预览n第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n第二章第二章 应税服务应税服务n第三章第三章 税率和征收率税率和征收率n第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第一节第一节 一般性规定一般性规定n 第二节第二节 一般计税方法一般计税方法n 第三节第三节 简易计税方法简
34、易计税方法n 第四节第四节 销售额的确定销售额的确定n第五章第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点n第六章第六章 税收减免税收减免n第七章第七章 征收管理征收管理n第八章第八章 附则附则躲婚砾呼舰吟瓷躯俯光页蜡凄续艾闷咯擎尼昔溉分沧隶悯栅厄喳滑稿蠢掖营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:3830第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n第一条第一条在中华人民共和国境内（以下称在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，服务（以下称应
35、税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。业税。n单位，是指企业、行政单位、事业单位、单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。军事单位、社会团体及其他单位。n个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。盘泞佯裂搅檬纂滁龟卢匪挂盾疗垄误毗辟踩篙氯祟客炙狈美隅癌哈殉昆本营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:3931第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n一、在实际操作时应从以下两方面来界定试点
36、一、在实际操作时应从以下两方面来界定试点纳税人的范围：纳税人的范围：n （一）境内（一）境内n （二）提供应税服务（二）提供应税服务n 同时同时符合以上两个条件的纳税人，即为试符合以上两个条件的纳税人，即为试点纳税人，应按照试点实施办法缴纳增值税，点纳税人，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。不再缴纳营业税。琴印形皂祈书推点漱痉派诅助睛洽骨灸龟汽试监围掣斤耶徘遂袭全别打乖营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:3932n二、根据本条规定，应从以下两个方面来理解二、根据本条规定，应从以下两个方面来理解“单位单位”和和“个人个人” ：n （一）试点实施办法所称（一）试
37、点实施办法所称“单位单位”包括：企业、包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。其中个人独资、个人合伙企业也属企业。他单位。其中个人独资、个人合伙企业也属企业。n （二）试点实施办法所称（二）试点实施办法所称“个人个人”包括：个体包括：个体工商户和其他个人。其他个人是指（除了个体工工商户和其他个人。其他个人是指（除了个体工商户外的）自然人。国家税务总局关于明确商户外的）自然人。国家税务总局关于明确 若干条款处理若干条款处理意见的通知意见的通知( (国税函【国税函【20102010】第】第139139号号) ) 。枪烂堵点巾择束体扔肥
38、妙陶仟诽造潦恋蔑腰讼帮搀峪绵谰怪熟茬棚违愤嫌营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:3933n三、油气田企业的特殊规定。三、油气田企业的特殊规定。n（一）（一）油气田企业提供的应税服务，适用油气田企业提供的应税服务，适用试点实施办法规定的增值税税率，不试点实施办法规定的增值税税率，不再适用财政部国家税务总局关于印发再适用财政部国家税务总局关于印发的通知（财税的通知（财税20098号）规定的增值税税率。号）规定的增值税税率。 n（二）试点实施办法规定的应税服务范围与增（二）试点实施办法规定的应税服务范围与增值税生产性劳务征收范围注释的劳务范围并不值税生产性劳务征收范围注释的劳
39、务范围并不一致一致 。增值税生产性劳务征税范围注释中的。增值税生产性劳务征税范围注释中的第一项地质勘探、第九项油（气）集输及第十五第一项地质勘探、第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执服务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法。行油气田企业增值税管理办法。 疚朗硫虞毅凛勿宿刃糙乞诬垫弧粉祭灿钠膜褂霖帖旧邹东玲劝窒剃烩企路营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解1
40、1:15:3934第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n第二条第二条单位以承包、承租、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。包人为纳税人。n n本条是关于本条是关于单位采用承单位采用承包、承租、包、承租、挂靠经营方挂靠经营方式下，纳税式下，纳税人确定的具人确
41、定的具体规定。体规定。咯嵌交地貉俘鹅轰乌穴粉汪脾隋驮终堤苹验襟纂廓坐锦闹整泵查俱士乔唁营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:3935第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n单位以单位以承包、承租、挂靠承包、承租、挂靠方式经营的，以方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：件：（一）以发包人名义对外经营；（一）以发包人名义对外经营；（二）由发包人承担相关法律责任。（二）由发包人承担相关法律责任。如果不同时满足上述两个条件，以承包人为如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人纳税人。袍雁过育蝴戳港幼岁赴娶盆离原储徽走
42、坡帝视塌甩衡奇楔伸膏匆畅皇茬痈营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:3936第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n第三条第三条试点纳税人分为一试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人准的纳税人为小规模纳税人。n n本条是关本条是关于试点纳于试点纳税人分类、税人分类、划分标准划分
43、标准的规定。的规定。擞拘灿璃催幂纪勉贡迹课究牵亥嫉蛮乘垮溅屎勺嗽吠港秦铬礼也罚豫黄亡营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:3937n应税服务年销售额超过规定标准，但不认定一般应税服务年销售额超过规定标准，但不认定一般纳税人的情形纳税人的情形n a a、应税服务年销售额超过规定标准的其他个、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人；人；n b b、选择按照小规模纳税人纳税的、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单非企业性单位位、不经常提供应税服务的企业不经常提供应税服务的企业和和个体工商户个体工商户。酚企抽颈摩快许惮熊骆爸亩遣趴帝锥验竭岳蓬袱烂娄棵噪馆铡榆傲货弗绑营业税改征增值
44、税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:3938第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n第四条第四条小规模纳税人会计核算小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。般纳税人。本条所称会计核算健全，是指本条所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。效凭证核算。n n本条是本条是关于小关于小规模纳规模纳税人申税人申请一般请一般纳税人纳税人资格认资格
45、认定的规定的规定。定。帛郑绿竿窜狞动窝斜缆柯伙愉烧避缺耙季陈陨氰啪螟埋情偿冗勉椰剁修镣营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:3939n n应税服务年销售额未超过应税服务年销售额未超过500万元（含）以万元（含）以及新开业的纳税人，提出申请并且同时符及新开业的纳税人，提出申请并且同时符合下列条件的纳税人：合下列条件的纳税人：n na、有固定的生产经营场所；、有固定的生产经营场所；n nb、能够按照国家统一的会计制度规定设置、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。供准确税务资料。 第一章第一章
46、纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人崩周咽浪糊宪旋菌龟趾耪屏必曼腐洒溅化诛碍据陷玉域纬膜睡胀馅雀兹公营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:3940第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n第五条第五条符合一般纳税人符合一般纳税人条件的纳税人应当向主条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局定办法由国家税务总局制定。制定。除国家税务总局另有除国家税务总局另有规定外，一经认定为一规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为般纳税人后，不得转为小规模纳税人。小规模纳税人。 n n本条是关于试点本条
47、是关于试点增值税一般纳税增值税一般纳税人资格认定的规人资格认定的规定。定。抉艰檀着物贼西卤藤浮首贡错韭硅饿苦氦片吨俯吼功蓑度排狗玛拳属眼发营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4041n符合条件的纳税人必须主动向主管税务机符合条件的纳税人必须主动向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除特别规定关申请一般纳税人资格认定。除特别规定的情形外，纳税人应税服务年销售额超过的情形外，纳税人应税服务年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未主动申请小规模纳税人年销售额标准，未主动申请一般纳税人资格认定的，应当按照销售额一般纳税人资格认定的，应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不
48、得抵和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（包括：货物运输业增值税专用发票）。（包括：货物运输业增值税专用发票）。第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人刷锚汕勺淋险寂榨葱胳搁石肝廊潞拓苑抖曝哥宵遮刘露岗慰滥婿嚼影状幢营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4042第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n一般纳税人资格申请认定要求一般纳税人资格申请认定要求na、试点纳税人应税服务年销售额超过、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元万元（不含）的，应当向主管税务机关申请认定。（不含）的，
49、应当向主管税务机关申请认定。n应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。额。应税服务年销售额试点实施之日前连续不超过应税服务年销售额试点实施之日前连续不超过12个月应税服务营业额个月应税服务营业额（1+3）连续不超过连续不超过12个月应税服务营业额合计，是指所属个月应税服务营业额合计，是指所属期为期为2012年年1月至月至12月提供应税服务取得的营业额。月提供应税服务取得的营业额。主
50、管税务机关也可参照主管税务机关也可参照2012年年1月月1日至日至2013年年5月月31日期间连续不超过日期间连续不超过12个月提供应税服务取得的个月提供应税服务取得的营业额进行认定。营业额进行认定。 哟狮搞乱凰胺靴炭安格那兑粮痈苔妥议谭鼓跋捣丙局臣戎淀案氏杯牲讯卸营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4043第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n一般纳税人资格申请认定要求一般纳税人资格申请认定要求nb、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、
51、送达税务事项通知书管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。（其中：年应税服务销，告知纳税人。（其中：年应税服务销售额无论是否超过小规模规定标准）售额无论是否超过小规模规定标准）nc、应税服务年销售额未超过、应税服务年销售额未超过500万元（含）万元（含）以及新开业的试点纳税人，可以向主管税以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请认定。务机关申请认定。躺睛酵齿朵坦境厄蹲僧赠勤吹帆亭述理壶罚汁孟苫徘叼株懈青奸诣脂稽原营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4044第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n试点纳税人一般纳税人资格试点纳税人一般纳税人资格认定
52、具体程序，国家税务总认定具体程序，国家税务总局规定由试点的省级国家税局规定由试点的省级国家税务局根据增值税一般纳税务局根据增值税一般纳税人资格认定管理办法（国人资格认定管理办法（国家税务总局令第家税务总局令第22号）的相号）的相关规定确定，并报国家税务关规定确定，并报国家税务总局备案。总局备案。 n n应税服务年销售应税服务年销售应税服务年销售应税服务年销售额额额额500500万元的试万元的试万元的试万元的试点纳税人，认定点纳税人，认定点纳税人，认定点纳税人，认定程序程序程序程序2222号令第八号令第八号令第八号令第八条办理条办理条办理条办理 ；n n应税服务年销售应税服务年销售应税服务年销售
53、应税服务年销售额额额额500500万元的万元的万元的万元的试点纳税人，认试点纳税人，认试点纳税人，认试点纳税人，认定程序定程序定程序定程序2222号令第号令第号令第号令第九条办理九条办理九条办理九条办理 。察言辗虱认嗜技斥沉碟骨肩孟采仇倚切镐谱藻脆色棒抡使冰邀暂茅彩斗碴营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4045第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n n试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实凭证等行为的，主管税务机关可
54、以对其实行不少于行不少于6个月的辅导期管理。个月的辅导期管理。莎鸯趁敌寥颜洗挖毖晤婿僳茸雇盘企瑞埋边媒笛那蠢一臼擂枚皱碌废缔作营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4046第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n第六条第六条中华人民共和国境外（以下称境外）中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。以接收方为增值税扣缴义务人。 饮争腕
55、坡彼思篮墓贴穿宾颗渔款慢锻乓暖况盼姚龋培汲跳纬鹏怔普猖面婴营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4047第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n两个条件：两个条件：na、境外单位或个人在境内未设经营机构、境外单位或个人在境内未设经营机构nb、在境内提供应税服务（第二章第十条具体解读）、在境内提供应税服务（第二章第十条具体解读）n扣缴义务人的顺序选择扣缴义务人的顺序选择n首选境内代理人，如果没有代理人的，则以应税服务首选境内代理人，如果没有代理人的，则以应税服务接受方。接受方。n代扣代缴增值税有以下两种情形，如果不符合以下代扣代缴增值税有以下两种情形，如果不符合以
56、下情形之一的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营情形之一的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。业税。na、以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接、以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。nb、以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地、以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。或者居住地在试点地区。欢误土翼寇更幻掖啦从耕蛰琴秋言赚纷徒允旅阐婿他食恬墙闪芽猾画韦逐营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4048第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n n
57、境外单位境外单位2013年年4月向新疆某工厂提供产品月向新疆某工厂提供产品设计服务，代理人是新疆特变电工。设计服务，代理人是新疆特变电工。n n按规定特变电工为扣缴义务人，由于新疆尚未开按规定特变电工为扣缴义务人，由于新疆尚未开按规定特变电工为扣缴义务人，由于新疆尚未开按规定特变电工为扣缴义务人，由于新疆尚未开始营改增，所以由特变电工按规定代扣代缴营业始营改增，所以由特变电工按规定代扣代缴营业始营改增，所以由特变电工按规定代扣代缴营业始营改增，所以由特变电工按规定代扣代缴营业税；税；税；税；n n20132013年年年年4 4月境外单位为北京某纳税人在北京会展中月境外单位为北京某纳税人在北京会
58、展中月境外单位为北京某纳税人在北京会展中月境外单位为北京某纳税人在北京会展中心提供会议展览服务，境外单位无代理人。心提供会议展览服务，境外单位无代理人。心提供会议展览服务，境外单位无代理人。心提供会议展览服务，境外单位无代理人。n n按规定北京某纳税人为扣缴义务人，北京某纳税按规定北京某纳税人为扣缴义务人，北京某纳税按规定北京某纳税人为扣缴义务人，北京某纳税按规定北京某纳税人为扣缴义务人，北京某纳税人仍应按规定代扣代缴增值税。人仍应按规定代扣代缴增值税。人仍应按规定代扣代缴增值税。人仍应按规定代扣代缴增值税。 扫镶稍稽替酶盯周漳叠肘娘稳绊独龋包回尔漂期囚抑痘缔放渣银躯盏磐心营业税改征增值税政策
59、讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4049第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n第七条第七条两个或者两两个或者两个以上的试点纳税个以上的试点纳税人，经财政部和国人，经财政部和国家税务总局批准可家税务总局批准可以视为一个纳税人以视为一个纳税人合并纳税。具体办合并纳税。具体办法由财政部和国家法由财政部和国家税务总局另行制定。税务总局另行制定。n n本条是对两个或者本条是对两个或者两个以上的试点纳两个以上的试点纳税人，可以视为一税人，可以视为一个试点纳税人合并个试点纳税人合并纳税的规定。纳税的规定。 n n合并纳税的批准主合并纳税的批准主体是财政部和国家体是财政部和国家税务总局。税
60、务总局。邓翰湍曼悬缆蹿植哄讼档搐沉俺奥醛铣颓键盆返迄叛悬拌诸峡锅降撑净痔营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4050第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n n总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法（以下简称暂行办法），并批准中国东（以下简称暂行办法），并批准中国东（以下简称暂行办法），并批准中国东（以下简称暂行办法），并批准中国东方航空公司及其分支机构自方航空公司及其分支机构自方航空公司及其分支机构自方航空公司及其分支机构自20122012年年年
61、年1 1月月月月1 1日起按日起按日起按日起按照上述办法计算缴纳增值税（财税照上述办法计算缴纳增值税（财税照上述办法计算缴纳增值税（财税照上述办法计算缴纳增值税（财税20112011132132号）。号）。号）。号）。 n n关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知营业税改增值税计算缴纳暂行办法的通知营业税改增值税计算缴纳暂行办法的通知营业税改增值税计算缴纳暂行办法的通知营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管征增值税试点期间航空运输企业增值税征收
62、管征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法理暂行办法理暂行办法理暂行办法 ，将营改增改革后总分机构计税，将营改增改革后总分机构计税，将营改增改革后总分机构计税，将营改增改革后总分机构计税办法由东航扩展至国航、南航等航空公司办法由东航扩展至国航、南航等航空公司办法由东航扩展至国航、南航等航空公司办法由东航扩展至国航、南航等航空公司 。究区以一拂鉴杀米扭饭侩惶诸勃影旷邯频阵此脏审敖话脱芽斥沧鲍证描竣营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4151第一章第一章纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n1、公司总部及其分公司、子公司均认
63、定为增值税一般、公司总部及其分公司、子公司均认定为增值税一般纳税人；纳税人；n2、公司的各分公司、子公司均按照现行规定在所在地、公司的各分公司、子公司均按照现行规定在所在地缴纳增值税或营业税，并将各自销售额（或营业额）、缴纳增值税或营业税，并将各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部；分支机构缴纳增值税的按照预征率单传至总部；分支机构缴纳增值税的按照预征率1%预预缴；分支机构缴纳营业税的按照营业税率缴纳，总机构缴；分支机构缴纳营业税的按照营业税率缴纳，总机构汇总销售额时，销售额换算公式为：销售额汇总销售额
64、时，销售额换算公式为：销售额=应税服务应税服务的营业额的营业额(1+增值税适用税率增值税适用税率)n3、公司总部将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇、公司总部将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。徘试群蛇真句登赁捧灸姬姓炳奉鸳之慧沮涉铺冶柯搅鳞示米浚烫谦馁愁婉营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲
65、解11:15:4152第一章主要内容回顾第一章主要内容回顾n一、纳税人一、纳税人n二、油气田企业特殊规定二、油气田企业特殊规定n三、承包承租人三、承包承租人n四、纳税人分类四、纳税人分类n五、扣缴义务人五、扣缴义务人n六、合并纳税六、合并纳税未裂诧绊仅沫侍羔普蒂桥喂怎坝果茎猎黔增骑秽雇闹檄宇币十号帘前形悄营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4153第二章应税服务第二章应税服务n第八条应税服务，是指陆路运输服务、第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、服务、研发和技术服务
66、、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。租赁服务、鉴证咨询服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行。应税服务范围注释执行。潘态舀无准减导吐大善诊考撼随计绊丑驭疫喉材怕衙汞练铲巡零橙亦郡截营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4154n n 应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业使用运输使用运输工具将货工具将货物或者旅物或者旅客送达目客送达目的地，使的地，使
67、其空间位其空间位置得到转置得到转移的业务移的业务活动活动陆路运输服陆路运输服务务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输【暂不包括铁路运输】水路运输服水路运输服务务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服
68、航空运输服务务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服管道运输服务务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动幌泄距蒙阮驹饥迈钟绩涧主恋兹胸愧冰怖讫翔哇舰氧困助恬秃苟鹏询甩趣营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4155行业大类行业大类行业大类行业大类服务类型服务类型服务类型服务类型征税范围征税范围征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业围绕制造业、围绕制造业、文化产业、文化
69、产业、现代物流产现代物流产业等提供技业等提供技术性、知识术性、知识性服务的业性服务的业务活动务活动研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流包括软件服务、电路设计及测试
70、服务、信息系统服务和业务流程管理服务程管理服务文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务务和会议展览服务物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。运服务。有形有形动产租租赁服服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁【远洋运输的【远洋运输的光租业
71、务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁】鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。息或者建议的业务活动。【不包括劳务派遣】【不包括劳务派遣】广播影视广播影视服务服务广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。服务和播映（含放映）服
72、务。览拿脂禁陀戒旺骋绪民抑婚孙朽盾册凹认郡答辱床找米薪疥畦讹辩诗嫁蝎营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4156第二章应税服务第二章应税服务n第九条提供应税服务，是指有偿提供应第九条提供应税服务，是指有偿提供应税服务。税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。利益。非营业活动中提供的交通运输业和部分现非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。代服务业服务不属于提供应税服务。棉趟截甸休躬陋寻径荫换锤搓螺峻披筑毯校沟吨佐魔窥孕惟销谐盘秸迪快营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:415
73、7第二章应税服务第二章应税服务n非营业活动，是指：非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。活动。椿堤空娇宗虽急庭啃万故丁费吐提赤侗蟹征屏渡喘邯用袒钝斡凄喘惑妖燃营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4158第二章应税服务第二章应税服务n主体为非企业性单位，即指除企业外的其他单位，包主体为非企业性单位，即指除企业外的其他单位，包括行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他
74、单位；括行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；n必须是为了履行国家行政管理和公共服务职能；必须是为了履行国家行政管理和公共服务职能；n所获取收入的性质是政府性基金或者行政事业性收费，所获取收入的性质是政府性基金或者行政事业性收费，应当同时符合下列条件：应当同时符合下列条件：na、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；行政事业性收费；nb、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；、收取时开具省级以上财政部门印制的
75、财政票据；nc、所收款项全额上缴财政。、所收款项全额上缴财政。脾怒鞠赐张天饯通嚷扇奶暂犬奠舍谋许品砰岸夺四谚涧看何匠为傣拇揪压营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4159第二章应税服务第二章应税服务（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。服务业服务。n n只有单位或个体工商户聘用的员工为本只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。核心在于员工身份的确立，即关键在于如核心在于员工身份的确立，
76、即关键在于如何划分员工和非员工。何划分员工和非员工。n n提供的应税服务应限定为提供的职务性提供的应税服务应限定为提供的职务性服务。服务。友紫滦硼角猴嫌叙效郎粒掩碧递轨茵焉镁晤若嗜爹狰街脆兰郧佯伺摸爵且营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4160第二章应税服务第二章应税服务n中华人民共和国劳动合同法第十条是这样规中华人民共和国劳动合同法第十条是这样规定的定的“建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。”根据中华人民共和国劳动合同法规定看，根据中华人民共和国劳动合同法规定看，划分员工和非员工的主要依据是与用人单位建立划分员工和非员工的主要依据
77、是与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同；劳动关系并依法签订劳动合同；n财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税优惠政策的通知（财税200792号）也规定号）也规定“单位在职职工是指与单位建立劳动关系并依法单位在职职工是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。应当签订劳动合同或服务协议的雇员。”；“为为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。本医
78、疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。” 徘桌毕除乱巍吁霜抵胖孔帐寝饶劫年汹恳拯刨侨涯深株膛异荆蝶抡闻鱼蜀营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4161第二章应税服务第二章应税服务（三）单位或者个体工商户为员工提供交通（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。运输业和部分现代服务业服务。如：班车如：班车（四）财政部和国家税务总局规定的其他情（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。形。包泛寞栋冰作沃祥孙戍湾岭蒙材府汪嘻窟赦徽光吻帛铬锡踏便春牌惜抽蒸营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4162第二章应税服务第二章应税服务n n
79、第十条在境内提供应税服务，是指应税第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。形。辅戈番叠偏胎症涂腐榷玲姚要捶缘滤昔更稚剔毅明
80、唉加释样朵烈汞诈尊忱营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4263第二章应税服务第二章应税服务n重点解读：重点解读：n对试点实施办法第一条所称的对试点实施办法第一条所称的“境内境内”提提供应税服务，可以从以下两个方面的来把供应税服务，可以从以下两个方面的来把握：握：（一）境内的单位或者个人提供的应税服务（一）境内的单位或者个人提供的应税服务都属于境内应税服务，即属人原则。都属于境内应税服务，即属人原则。（二）只要应税服务接受方在境内，无论提（二）只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即收入来源地原则。务
81、，即收入来源地原则。 矢姬虚倦聋挎根搽县巧狙护拎挽蜜竖犬虹胃条偿贸解技抄记歼汁止拳爸活营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4264第二章应税服务第二章应税服务n n新疆某企业接受美国某企业提供的产品设计服务，新疆某企业接受美国某企业提供的产品设计服务，新疆某企业接受美国某企业提供的产品设计服务，新疆某企业接受美国某企业提供的产品设计服务，设计用于本企业新产品。假设在中国境内未设经设计用于本企业新产品。假设在中国境内未设经设计用于本企业新产品。假设在中国境内未设经设计用于本企业新产品。假设在中国境内未设经营机构，没有代理人，虽然该美国企业是在美国营机构，没有代理人，虽然该
82、美国企业是在美国营机构，没有代理人，虽然该美国企业是在美国营机构，没有代理人，虽然该美国企业是在美国境内设计，但设计成果是交给中方的，仍属于境内设计，但设计成果是交给中方的，仍属于境内设计，但设计成果是交给中方的，仍属于境内设计，但设计成果是交给中方的，仍属于“ “应税服务接受方在境内应税服务接受方在境内应税服务接受方在境内应税服务接受方在境内” ”的情形，因此应按规定的情形，因此应按规定的情形，因此应按规定的情形，因此应按规定征收增值税。征收增值税。征收增值税。征收增值税。 n n新疆某公司在美国租用仓库保管货物，是完全在新疆某公司在美国租用仓库保管货物，是完全在新疆某公司在美国租用仓库保管
83、货物，是完全在新疆某公司在美国租用仓库保管货物，是完全在境外消费的应税服务，因此不属于在境内提供应境外消费的应税服务，因此不属于在境内提供应境外消费的应税服务，因此不属于在境内提供应境外消费的应税服务，因此不属于在境内提供应税服务。税服务。税服务。税服务。n n居住地在试点地区的中国公民在美国承租一辆车居住地在试点地区的中国公民在美国承租一辆车居住地在试点地区的中国公民在美国承租一辆车居住地在试点地区的中国公民在美国承租一辆车旅游，由于完全在境外使用，因此不属于在境内旅游，由于完全在境外使用，因此不属于在境内旅游，由于完全在境外使用，因此不属于在境内旅游，由于完全在境外使用，因此不属于在境内提
84、供应税服务。提供应税服务。提供应税服务。提供应税服务。既郸式币亦娇豹绥舅堂挤声翻舷韶乙瓦喻乒入酬泡捷打乞沃银魔喜右挠雍营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4265第二章应税服务第二章应税服务n第十一条单位和个体工商户的下列情形，第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；动为目的或者以社会公众为对象的除外；（二）财政部和国家税务总局规定的其他情（二）财政部和国家
85、税务总局规定的其他情形。形。徐敲搁藩仰阂塔扔兵蚤芯薯淀的咯徽雍岩叉熟肃旺数倦抢米痊孪佃概身嚏营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4266第二章应税服务第二章应税服务提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。征收增值税。根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于试根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于试点实施办法第十一条规定的以公益活动为目的点实施办法第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。的服务，不征收增值税。试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建
86、设费和代售其他航空运输企业客票而代收转场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款付的价款。试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。增值税。摄缮定媒滑钞卿栋铝膝倾臻辛拷墓厄铸贱绝上也枷笨郧圈占斑恩悟身吮息营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4267第二章回顾第二章回顾n一、应税服务范围一、应税服务范围n二、有偿及非营业活动二、有偿及非营业活动n三、境内三、境内n四、视同销售四、视同销售值焚来醒探非朗臀笼颂俭呀雅段碱朽阑彭到芭谷
87、卿骆目诞库每栓矿息笨阁营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4268第三章第三章税率和征收率税率和征收率n第十二条第十二条增值税税率：增值税税率：（一）（一）提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）（二）提供交通运输业服务，税率为提供交通运输业服务，税率为11%。（三）（三）提供现代服务业服务（有形动产提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为租赁服务除外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。税服务，税率为零。 醚艾憎浆准铬滑雪茵景莲辅翘梁毗决搞国推赖细瘫措细贬挡驻聊鉴氖
88、莽驱营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4269项目项目税率税率17%11%6%0%有形动产租赁服务有形动产租赁服务远洋运输的光租业务远洋运输的光租业务航空运输业干租业务航空运输业干租业务交通运输业交通运输业远洋运输的程租、期租业远洋运输的程租、期租业务务航空运输业湿租业务航空运输业湿租业务现代服务业（除有形动产现代服务业（除有形动产租赁服务外）租赁服务外）试点纳税人提供的国际运试点纳税人提供的国际运输服务、向境外单位提供输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务的研发服务和设计服务战素芋就拉境浚朱瞬癸冶毡厚伸育弯叔鸽床警洁勿史缀咒渭谚店拘激乖鞘营业税改征增值税政策讲解
89、营业税改征增值税政策讲解11:15:4270第三章第三章税率和征收率税率和征收率n第十三条第十三条增值税征收增值税征收率为率为3%。 n n本条是对增值税征收率的本条是对增值税征收率的规定。规定。n n小规模纳税人提供应税服小规模纳税人提供应税服务的征收率为务的征收率为3%。n n一般纳税人如有符合规定一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择适的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，征收用简易计税方法的，征收率为率为3%。哭胚斜绦学谋扩膜勇寻顾吁鞘蕾揖噪晨立司玛案麻胡净缀扼倘根诬裁为梢营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4271第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算
90、n n第一节第一节一般性规定一般性规定n第十四条第十四条增值税的计税方法，包括一般计增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。税方法和简易计税方法。 n n表述方法与过去增值税的有关概念不同，过去称表述方法与过去增值税的有关概念不同，过去称表述方法与过去增值税的有关概念不同，过去称表述方法与过去增值税的有关概念不同，过去称为为为为“按简易办法征收按简易办法征收按简易办法征收按简易办法征收”。现在更加规范。现在更加规范。现在更加规范。现在更加规范。朵敞上街缨饵矮瘦箔茸顶尺葱恭公蚌萨扔壹上肇踪悍辙浊慧忙精缮之汉缄营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4372第四章第四
91、章应纳税额的计算应纳税额的计算n第十五条第十五条一般纳税人提供应税服务适用一一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，税方法计税，但一经选择，36个月内不得个月内不得变更。变更。备晶毛详毛烧菜矿曝稠星乐蒲陨枷惯坏洽芋厄市磁漓膊豹沁沸周央凝噶隆营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4373第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n1.一般纳税人提供的公共交通运输服务（包一般纳税人提供的公共交
92、通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。长途客运、班车。长途客运、班车(指按固定路线、固定时指按固定路线、固定时间运营并在固定停靠站停靠的运送旅客的间运营并在固定停靠站停靠的运送旅客的陆路运输服务陆路运输服务)、地铁、城市轻轨服务属于、地铁、城市轻轨服务属于公共交通运输服务。公共交通运输服务。n2.试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。用
93、简易计税方法计算缴纳增值税。尹伙夷纵恋督虎剁落康宰瞄蝴珐静式爆氖牡竭傣过睫卷设畔址臣醚囚孵几营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4374第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n4.按照试点实施办法和本规定认定的一般纳按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照施之日以前购进或者自制的固定资产，按
94、照4%征征收率减半征收增值税。收率减半征收增值税。n使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。计制度已经计提折旧的固定资产。n试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。缴纳增值税。 乞喊你狗垮础较临让沦拾届倍帧墒麓驱劳坎鉴呕炊旦政
95、楚活龄桥奶岛偷鳃营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4375第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第十六条第十六条小规模纳税人提供应税服务适用小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。简易计税方法计税。忽缆产溉毖裁搏戍畸蛰遁悟郡柱播方睡侄首袁向削傻狡铣诅稽馅翟证赘峻营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4376第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第十七条第十七条境外单位或者个人在境内提供应境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：义务人按照下列
96、公式计算应扣缴税额：应扣缴税额接受方支付的价款应扣缴税额接受方支付的价款（1+税率）税率）税率税率介琐凳恒膘一茵贡陶恶财般韭超若狄碾求湃豪院拖囱渭缄忌葱争锡抨警朝营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4377第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n例如：境外公司为苏州纳税人A (小规模纳税人)提供咨询服务，合同价款106万元，该境外公司在苏州有代理机构B(小规模纳税人)，则B机构应当扣缴的税额计算如下：n应扣缴增值税=106万（1+6%）*6%=6万元士惜郝杉柬侦恃丘入橡柒俐肄丛油卒坟须歪秉丹导片环库分痉屈躁纲躬里营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:1
97、5:4378第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第二节第二节一般计税方法一般计税方法第十八条第十八条一般计税方法的应纳税额，是指一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。驯圈穗傣晤桃片梨倔侗蝗砾嘴愈蒙亭燃缕牡刨呛杏脓筷咎姑辗迫芜拆园揽营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11
98、:15:4379第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n案例：某试点地区一般纳税人案例：某试点地区一般纳税人2012年年10月月取得交通运输收入取得交通运输收入111万元（含税），当月万元（含税），当月外购汽油外购汽油10万元，购入运输车辆万元，购入运输车辆20万元万元（不含税金额，取得增值税专用发票），（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出发生的联运支出50万元（不含税金额，试万元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专用发票）。点地区纳税人提供，取得专用发票）。该纳税人该纳税人2012年年10月应纳税额月应纳税额=111（111%）11%1017%2017%5011%11-1
99、.73.45.5=0.4万元。万元。尺曰剩府秸恰闰励陋洽访衬庭瑞垛巳椅馏东道躬迸捎婿涵快乔典朴刨滥踪营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4380第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第十九条第十九条销项税额，是指纳税人提供应税销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。税额。销项税额计算公式：销项税额计算公式：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率冶冬酪侠止烯姐统广牵剪咽藉价埔则雌耐酷面睛芽嗓狂辛锯销烬姐镶赴问营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4381第四章第四章应纳税额的计算应
100、纳税额的计算n第二十条第二十条一般计税一般计税方法的销售额不包方法的销售额不包括销项税额，采用括销项税额，采用销售额和销项税额销售额和销项税额合并定价方法的，合并定价方法的，按照下列公式计算按照下列公式计算销售额：销售额：销售额含税销售销售额含税销售额额（1+税率）税率）n n本条对应税服务纳税本条对应税服务纳税本条对应税服务纳税本条对应税服务纳税人确认营业收入有一人确认营业收入有一人确认营业收入有一人确认营业收入有一定影响。应税服务原定影响。应税服务原定影响。应税服务原定影响。应税服务原征收营业税时，根据征收营业税时，根据征收营业税时，根据征收营业税时，根据实际取得的价款确认实际取得的价款确
101、认实际取得的价款确认实际取得的价款确认营业收入营业收入营业收入营业收入 ；在应税服；在应税服；在应税服；在应税服务征收增值税后，一务征收增值税后，一务征收增值税后，一务征收增值税后，一般纳税人取得的含税般纳税人取得的含税般纳税人取得的含税般纳税人取得的含税销售额，先进行价税销售额，先进行价税销售额，先进行价税销售额，先进行价税分离后变成不含税销分离后变成不含税销分离后变成不含税销分离后变成不含税销售额确认销售收入售额确认销售收入售额确认销售收入售额确认销售收入 仅佐饭姓桂矢币薪教械兜帛灿掂噪某慌揍彩试彭蛮花侦犹剧皆猾杨逸串缮营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4482第
102、四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第二十一条第二十一条进项税额，是指进项税额，是指纳税人纳税人购进货购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。支付或者负担的增值税税额。嘉洲农辊虾寺同隐攘鲜灵焰打佣洽疗钉褥椿红柑吱银俱煮遍敬霸傻培涪奸营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4483第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第二十二条第二十二条:下列项目的进项税额准予从销下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：项税额中抵扣：（一）从销售方或提供方取得的增值税专用（一）从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明
103、的增值税额。发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。款书上注明的增值税额。 鸦枫魔铱滁更需也谋汇综丙抱鄂拓浅挡关娃阁颁伺祝万韭叮挖媳憾松渣窍营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4484第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算（三）购进农产品，除取得增值税专用发票（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。的
104、扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额计算公式：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。款和按规定缴纳的烟叶税。浚衍幕榴制坦州住郊拍琳乱喀窖珠证党柞藩建跃怖杂纲灌弛链差凭固狰映营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4485第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用结算单据上注明的运输费用金额
105、和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：公式：n进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率n运输费用金额，是指铁路运输费用结运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。包括装卸费、保险费等其他杂费。吝甸桑卸仗芦默瑞义航寺洒蛋眶音叠榴愿朗执因墅晰缴唐却首魔泊赏慎睛营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4486第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算（五）接受境
106、外单位或者个人提供的应五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。上注明的增值税额。此条款是试点中的一个突破，新增了代扣代此条款是试点中的一个突破，新增了代扣代缴税款的税单可作为进项税额抵扣凭证的缴税款的税单可作为进项税额抵扣凭证的规定。扣缴义务人凭通用缴款书上注明的规定。扣缴义务人凭通用缴款书上注明的增值税额从应税服务的销项税额中抵扣增值税额从应税服务的销项税额中抵扣。继溯嘎燎桅另溯恫邀匪圾今金反
107、形曲泌苫亨噶殖临垛咳笔舌枉掀碉济范羌营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4487四四四四. .计税方法计税方法计税方法计税方法-进项税额：进项抵扣凭证和金额进项税额：进项抵扣凭证和金额进项税额：进项抵扣凭证和金额进项税额：进项抵扣凭证和金额涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务境内增值税业务1.1.增值税专用发票增值税专用发票增值税额增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票务，按照取得的增值税专用发票上注明的税额抵扣进项
108、税额。上注明的税额抵扣进项税额。进口业务进口业务2.2.海关进口增值税专海关进口增值税专用缴款书用缴款书增值税额增值税额购进农产品购进农产品3.3.农产品收购发票或农产品收购发票或者销售发票者销售发票进项税额进项税额= =买价买价扣除率（扣除率（13%13%）含烟叶税含烟叶税接受铁路运输业接受铁路运输业服务服务4.4.铁路运输费用结算铁路运输费用结算单据单据进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率（扣除率（7%7%）1 1、运输费用（含铁路临管线、铁路、运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金；不包专线运输费用）、建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；括装卸费、保险
109、费等其他杂费；2 2、增值税纳税人从试点地区取得的、增值税纳税人从试点地区取得的该地区试点之日以后开具的运该地区试点之日以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。税凭证。接受境外单位或接受境外单位或者个人提供的应者个人提供的应税服务税服务5.5.税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额增值税额应当具备书面合同、付款证明和境应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。全不得抵扣。梦建罪园宛猫面誊妈睹仰钢迅渡攫舵犬脆炯廉耐挣楞耘掂尤驳磷鸿圭涛硝营业
110、税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4488第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第二十三条第二十三条纳税人取得的增值税扣税凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。单据和税收缴款凭证。
111、髓铝龋罕剑涯捉惮疥尖真伺逃磊编坤耍高拐为厘常喀蛆痊砾珐柱敞嫂奢缔营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4489第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。额不得从销项税额中抵扣。 软铁次雨按坏赊拜仗镑和易埠钳锗妈鞘乐据循观拯墟蝗猖蛋纱凯脂宇渝伊营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4490第四章第四章应纳税额的计算应纳
112、税额的计算增值税一般纳税人取得的增值税专用发票增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、货物运输（包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发业增值税专用发票、机动车销售统一发票）、海关缴款书，未在规定期限内到税票）、海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。抵扣。鸵纱故唤润溯鹏侠庄厨沤磁不确微剐呜购穿奋甜畦腻千秸唁慎猩婪爹绚刨营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4491第四章第四章应纳税
113、额的计算应纳税额的计算扣税凭证逾期认证和逾期申报的处理扣税凭证逾期认证和逾期申报的处理n国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第50号号n（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；值税扣税凭证逾期；n（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；导致逾期；n（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣
114、押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；证数据等导致增值税扣税凭证逾期；杀欲市铬咨贯吐依淘猿兑茵坞因崭线贱盗眼里靳筒谁甩快够盗莲激否陕皱营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4492第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算扣税凭证逾期认证和逾期申报的处理扣税凭证逾期认证和逾期申报的处理n国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告国家税务
115、总局公告题的公告国家税务总局公告2011年第年第50号号n（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；扣税凭证逾期；n（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；税凭证逾期；n（六）国家税务总局规定的其他情形。（六）国家税务总局规定的其他情形
116、。手侩秆莽郸叶线盾挫铆紫柠蘑表琳伏住努昔羊急胆么睫诱惋翼彤比捍绵勺营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4493第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算扣税凭证逾期认证和逾期申报的处理扣税凭证逾期认证和逾期申报的处理n国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告国家税务总局公告问题的公告国家税务总局公告2011年第年第78号号n（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；值税扣税凭证未按期申报抵扣；n（二）有关司法、行政机关在办
117、理业务或者检查中，扣押、（二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；n（三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及（三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；申报抵扣；n（四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离（四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；n（五）
118、国家税务总局规定的其他情形。（五）国家税务总局规定的其他情形。阴归担拥周蓄渴镁四阵新幢慌忱溶巨耪缸种鸟室曳蚌钨整墨丸涡夕面赵抢营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4494第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第二十四条第二十四条下列项目的进项税额不得从销下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：项税额中抵扣：（一）用于适用简易计税方法计税项目、非（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应进货物、
119、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。著作权、有形动产租赁。喊豁辊浆舀富抿赌晌窟垂躁香霄查袁找纂鳃兢惹哼畔蚌蝇刺而哈貉耙瓷报营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4595第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算（二）非正常损失的购进货物及相关的加工（二）非正常损失的购进
120、货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物的购进货物（不包括固定资产）、（不包括固定资产）、加工修加工修理修配劳务或者交通运输业服务。理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输劳务。（四）接受的旅客运输劳务。订禁永吾绰扁胺菇唆柄仕筑积签责詹颈锰单罢旧诫佑注诲训扩冷戳述芜魏营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4596第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第二十五条第二十五条非增值税应税项目，是指非增非增值税应税项目，是指非增值税应税服务、转让
121、无形资产（专利技术、值税应税服务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。销售不动产以及不动产在建工程。不动产，是指不能移动或者移动后会引起不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。动产，均属于不动产在建工程。礼筋烷遁彝嵌幢磋子谐颁虾完届揩镶失荆钒貉票绝贸萨滚猿艺恒厂雏亮虹营业税改征增值税政策讲解营
122、业税改征增值税政策讲解11:15:4597第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过12个月的机个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。有关的设备、工具、器具等。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。依法没收或者强令自行销毁的货物。 述皮楔祈患娠攫险肚仆汾勋羞窄尘车在贺芍串姜灾涨椒灰息想僻彩府瞪忘营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解
123、11:15:4598四四.计税方法计税方法-应纳税额的计算应纳税额的计算：进项：进项不得抵扣事项不得抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务修理修配劳务或者应税服务1 1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项
124、目；项目；2 2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第无形资产（第1 1条所涉内容除外）、销售不动产以及不条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。动产在建工程。3 3、个人消费包括交际应酬消费。、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运的加工修理修配劳务和交通运输业服务输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质质的损失，的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁以及被执法部门依法没收或者强令自
125、行销毁的货物；的货物；非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务修配劳务或者交通运输业服务接受的旅客运输服务接受的旅客运输服务钙早浅再蝗穿毯非笺颜抹连渤牟军镑绝居觅湿遣堂侍眷喉焉前颅蛛伺随壕营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:4599第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第二十六条第二十六条适用一般计税方法的纳税人，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得税服务、免征增值税项目而无法划分
126、不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额进项税额（当期简易计税方法计税项目销当期简易计税方法计税项目销售额售额+非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+免税增值免税增值税项目销售额）税项目销售额）（当期全部销售额当期全部销售额+当期当期全部营业额全部营业额）莱涕暂糟茬掷鲸仑唁杂底酱枚柒怨莉涨痔呜盂蝇匡斧象姜汽袖讹倚秽车须营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:45100第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算主管税务机
127、关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。n n这里引入年度清算的概念。对这里引入年度清算的概念。对这里引入年度清算的概念。对这里引入年度清算的概念。对于纳税人而言，进项税额转出于纳税人而言，进项税额转出于纳税人而言，进项税额转出于纳税人而言，进项税额转出是按月进行的，但由于年度内是按月进行的，但由于年度内是按月进行的，但由于年度内是按月进行的，但由于年度内取得进项税额的不均衡性，有取得进项税额的不均衡性，有取得进项税额的不均衡性，有取得进项税额的不均衡性，有可能会造成按月计算的进项转可能会造成按月计算的进项转可能会造成按月计算的进项转可能会造成按月计算的进项转出与按年度计算
128、的进项转出产出与按年度计算的进项转出产出与按年度计算的进项转出产出与按年度计算的进项转出产生差异，主管税务机关可在年生差异，主管税务机关可在年生差异，主管税务机关可在年生差异，主管税务机关可在年度终了对纳税人进项转出计算度终了对纳税人进项转出计算度终了对纳税人进项转出计算度终了对纳税人进项转出计算公式进行清算，可对相关差异公式进行清算，可对相关差异公式进行清算，可对相关差异公式进行清算，可对相关差异进行调整。进行调整。进行调整。进行调整。 案例案例姜岿叠逊薪桑感懊箩眷烫钡宫雀淮培钾莫田瘟壕笛钞陕螟概隐瞅脖恕孔遮营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:45101第四章第四章应
129、纳税额的计算应纳税额的计算n第二十七条第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期税额的，按当期实际成本实际成本计算应扣减的进计算应扣减的进项税额。项税额。嘻腾蚌邵铡牌家氮酶蚊庄锌能庇电轴疽维立截毁埋锣庞必沫
130、炎荣的疵要貌营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:45102第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第二十八条纳税人提供的适用一般计税第二十八条纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。当期的进项税额中扣减。憋彪危释辕撑铁翌承恼诡译园枝札捅岛熊设巍咋灌梅映呕宦趋值锥淤操器营业税改征增
131、值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:45103第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第二十九条有下列情形之一者，应当按第二十九条有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；能够提供准确税务资料的；（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。未申请的。刘菏刀房托杀炔贿洪跑嗣谴假善冶湛媒关咨步锄醛浑入值技缠功
132、讥涤请抡营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:45104第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第三节第三节简易计税方法简易计税方法n第三十条简易计税方法的应第三十条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率n n本条所本条所称销售称销售额为不额为不含税销含税销售额，售额，征收率征收率为为3%。平思浙隧潭沛拖匝嘴赁肄褐潮壶窖探摩宁淳腋判秋课碱第棋届迢搏搁凌貌营业税改征增值税政策讲解
133、营业税改征增值税政策讲解11:15:46105第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第三十一条第三十一条简易计税方简易计税方法的销售额不包括其应纳法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售的，按下列公式计算销售额：额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1+征收率）征收率）n n本条具体本条具体规定了简规定了简易计税方易计税方法中如何法中如何将含税销将含税销售额转换售额转换为不含税为不含税销售额。销售额。亩贯主肋撞戳踩敦宜箱筑肘沮政穿虚芭蒋管叶孵彤寺衍折札株挂涸矫智砌营业税改征增值税政策讲解营业税改征增
134、值税政策讲解11:15:46106第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n案例：某试点企业某项交通运输服务含税案例：某试点企业某项交通运输服务含税销售额为销售额为103元，在计算时应先扣除税额，元，在计算时应先扣除税额，即即103（1+3%）=100元，用于计算应纳税元，用于计算应纳税额的销售额即为额的销售额即为100元。则应纳增值税额为元。则应纳增值税额为1003%=3元。元。和原营业税计税方法的区别：原营业税应和原营业税计税方法的区别：原营业税应纳税额纳税额=1033%=3.09元元苛结尝蕉钦摩喉剥谓餐凤蟹鹅逾嘉宏筋卫悲坯亨壳罕禾爬沁鲸驮农呕递垣营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政
135、策讲解11:15:46107第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第三十二条第三十二条纳税人提供的适用简易计税纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额，造成多缴的税款，可以从以后的应纳额，造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。税额中扣减。煎躺编众苇感疗坐派饵迂凉扯哮裙羡魏骋嘛鲤君缘佣钞丛豌蛮稿继筋婴淄营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:46108第四章第四章应纳
136、税额的计算应纳税额的计算n案例：某试点小规模纳税人仅经营某项应税案例：某试点小规模纳税人仅经营某项应税服务，服务，2013年年1月发生一笔销售额为月发生一笔销售额为1000元元的业务并就此缴纳税额，的业务并就此缴纳税额，2月该业务由于合月该业务由于合理原因发生退款。（销售额皆为不含税销售理原因发生退款。（销售额皆为不含税销售额）额）第一种情况：第一种情况：2月该应税服务销售额为月该应税服务销售额为5000元元在在2月的销售额中扣除退款的月的销售额中扣除退款的1000元，元，2月月最终的计税销售额为最终的计税销售额为5000-1000=4000元，元，2月交纳的增值税为月交纳的增值税为40003
137、%=120元。元。咀桶皇你翱撒舜框递效抹俄裁哈秘挚啄医螟燕饱水骄暴惩烁各坠流带敢溉营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:46109第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算第二种情况：第二种情况：2月该应税服务销售额为月该应税服务销售额为600元，元，3月该应税服务销售额为月该应税服务销售额为5000元元在在2月的销售额中扣除退款中的月的销售额中扣除退款中的600元，元，2月最终的计税销售额为月最终的计税销售额为600-600=0元，元，2月应月应纳增值税额为纳增值税额为03%=0元；元；2月销售额不足月销售额不足扣减而多缴的税款为扣减而多缴的税款为4003%=12元，可以
138、元，可以从以后纳税期扣减应纳税额。从以后纳税期扣减应纳税额。3月企业实际月企业实际缴纳的税额为缴纳的税额为50003%-12=138元。元。炯曰建境袭碧俊面江寓愉厂镭又绪滦押悉胯汀聪漏佑尤聊迁炔呸佛隅讽框营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:46110第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第四节第四节销售额的确定销售额的确定n第三十三条第三十三条销售额，是指纳税人提供应税销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，价外费用，是指价外收取的各种性质的价是指价外收取的各种性质的价外收费外收费，但不包括代为收取的政府性基金
139、但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。或者行政事业性收费。兜底，保留营业税规定。兜底，保留营业税规定。艘全杆街旷耘孩夫怂凳寄赞铜言隐屑醋懒躁俘埃算寒坎盛叉所偶牲咯褥膛营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解n经中国人民银行、商务部、银监会批准从经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）
140、、关税、进口环节消费税、民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。安装费、保险费的余额为销售额。 沁叭曲歧迂贵狂嘘趾嫌腿绵溜喘烂令凝葛零皖潘也懊惑饶蓖芝槐独足焉窖营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:46112n试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。n上述凭证是指：n1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。n2.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。n3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的
141、，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。n4.国家税务总局规定的其他凭证。驰会瑞主涵澜顺控娃玉乍缺鲍跳廓康技容毅琼箔迷鸥壬顷菌责拢蔼上储寞营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:46113n试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至该地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计该地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人该地区试点实施之日后的销售额时算试点纳税人
142、该地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。n试点纳税人按照试点有关事项的规定试点纳试点纳税人按照试点有关事项的规定试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。不适用上述规定。营业税政策规定缴纳营业税。不适用上述规定。 纬啄擎停厂响铅呻募桔蜕纪炎设波摔壤侠捍疡部茵厕龙埋纂缩览有拧袋筑营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:46114第四章第四章应纳
143、税额的计算应纳税额的计算n第三十四条第三十四条销售额以人民币计算。销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，种折合率，确定后确定后12个月内不得变更个月内不得变更。剧犯壕募廖迫扑莱掂即瞅句仗灵署通掘镁麓水解砍烬问陈沂书孕刻柬隅韶营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:46115第四章第四章应纳
144、税额的计算应纳税额的计算n第三十五条第三十五条纳税人提供适用不同税率或纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。算的，从高适用税率。臀册转网装遗掳岿恕司准雷蛀浴域嘿察吗渊慢萨孪匝钡裁刁簿壬参獭峰爆营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:46116第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n试点纳税人兼有不同税率或征收率试点纳税人兼有不同税率或征收率,销售货物、销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分提供加工修理修配劳务或
145、者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：na、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；劳务或者应税服务的，从高适用税率；nb、兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配、兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；劳务或者应税服务的，从高适用征收率；nc、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理
146、修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 怨监淘辟陪衰银怂这昭团盆罚稳舅硝涌禽访难揭铰芍飘泻澄弦垦陶冕馅供营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:47117第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n某企业兼有货物销售、运输服务、设计服务，当某企业兼有货物销售、运输服务、设计服务，当期共取得销售收入期共取得销售收入117万元，且未分别核算，按照万元，且未分别核算，按照“兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率”的规定，
147、从高适用销售货物的规定，从高适用销售货物17%的税率，则该公的税率，则该公司当期销项税额为司当期销项税额为117(117%)17%17万元。万元。n如分别核算：假设货物销售如分别核算：假设货物销售50、运输服务、运输服务50、设、设计服务计服务17合计合计117万元，应纳税额万元，应纳税额50/1.17*0.17+50/1.11*0.11+17/1.06*0.06=13.18218万元万元噪兑剑赫啡反膊蹿萝醛揪疵乍攒禹弯环琉坤嘘耙幻奖掠馏汞爱藤穗呛篡四营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:47118第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第三十六条第三十六条纳税人兼营营
148、业税应税项纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额目的，应当分别核算应税服务的销售额和和营业税应税项目营业税应税项目的营业额；未分别核的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。销售额。送皂突非杨仇版伴扰贰亲坍酿盾乱似姻蓑馆席祟疾搀区戊输类溪侮货粗纸营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:47119第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n某试点纳税人在某试点纳税人在2013年年7月提供交通运输服月提供交通运输服务取得收入务取得收入1万元（不含税销售额），提供万元（不含税销售额），提供建筑业劳务取得收入建筑业
149、劳务取得收入1万元，如果该纳税人万元，如果该纳税人能够分别核算上述销售额和营业额，则按能够分别核算上述销售额和营业额，则按照销售额照销售额1万元计算缴纳增值税，按照营业万元计算缴纳增值税，按照营业额额1万元计算缴纳营业税；如果该纳税人没万元计算缴纳营业税；如果该纳税人没有分别核算上述销售额和营业额的，则由有分别核算上述销售额和营业额的，则由主管国税机关核定提供交通运输服务的销主管国税机关核定提供交通运输服务的销售额，并由主管地税机关核定提供建筑业售额，并由主管地税机关核定提供建筑业劳务的营业额。劳务的营业额。 滇撰帛披扦艰阂齿憾肄寅妆粗刺觉爆尧蹦铀亿烩蹬饯讯梯审私敛添跋宝柔营业税改征增值税政策
150、讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:47120第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第三十七条第三十七条纳税人兼营免税、减税项目的，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。未分别核算的，不得免税、减税。壮痈免雾靖颈胸学腕武喊乐丘栓聊频乘慨地汀宇氖崭精柞委俭李峡兽搬峻营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:47121第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第三十八条第三十八条纳税人提供应税服务，开具增纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折值税专用发票后，
151、提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，不得按规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。定扣减销项税额或者销售额。 睡陈羔债佃阉庶衫抡诚热源敝卷诈撞乱伍发约佰霸丙俄丝匪球抗跪架将甫营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:47122第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第三十九条第三十九条纳税人提供应税服务，将价纳税人提供应税服务
152、，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。扣减折扣额。屋赚蛤短薯摸烂定吭蹿砸蓉敌沤嘶嘱利吓芝阮朵嘘磕因朔闺渍捣鼻走今蚊营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:47123第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n根据国税函根据国税函201056号文件规定，纳税人采取折号文件规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指
153、销售额和折扣额在同一张发票上上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的的“金额金额”栏分别注明。未在同一张发票栏分别注明。未在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额，而仅在发票的栏注明折扣额，而仅在发票的“备注备注”栏注明栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。 易鞘顷戳战虏皖烽赊人卑灶杏秸蝉媒质枕先瑚掉意蝶牡复册咕坚淑搔猎唬营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:47124第四章第四章应纳税额的计算应纳税额的计算n第四十条纳税人提供应税服务的价格明显偏低第四十条纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本或
154、者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；均价格确定；（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；的平均价格确定；（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本
155、利润率）成本利润率由国家税务总局确定。成本利润率由国家税务总局确定。 挟辜耘值酷及嫉笋杯抉鸯厕捶单系秘穷育偷碱柜徽庄臼查奔飞发匙愤锅腊营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解第四章第四章应纳税额的计算回顾应纳税额的计算回顾n n销售额的确定销售额的确定n n计税方式计税方式n n销项税额销项税额n n进项税额（可以抵扣、不可抵扣，进项税进项税额（可以抵扣、不可抵扣，进项税额转出）额转出）n n价格调整价格调整n n兼营兼营n n服务中止、折扣销售服务中止、折扣销售11:15:47125锋葡戒挫杏三男竖毅注烦堪沈盈鞭蔷镰靖润沉啥罗械淖远嫌掌住脚椅悬伟营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值
156、税政策讲解11:15:47126第五章第五章纳税、扣缴义务发生时间和纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点n第四十一条第四十一条增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间为：为：（一）（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期
157、的当天；未签订书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。应税服务完成的当天。纸拍登浸容钧替角究诡窑荆德源佰培陆艘虱列与占保毁彼聪往祸匝龟铆座营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:47127第五章第五章纳税、扣缴义务发生时间和纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。预收款的当天。（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供（三）纳税
158、人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。值税纳税义务发生的当天。粹们鳖蔚渝炸川赚尘墩盲找瓣钱暂版轩防膨频条娶状橡莫滩稚茅嘻拦官挤营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:48128第五章第五章纳税、扣缴义务发生时间和纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点n案例案例1：试点地区甲运输企业：试点地区甲运输企业2013年年1月月4日日接受乙企业委托运送一批物资，运费为接受乙企业委托运送一批物
159、资，运费为100万元万元(不含税不含税)，甲企业，甲企业2013年年1月月6日开始日开始运输，运输，2月月2日抵达目的地，期间日抵达目的地，期间2013年年1月月7日收到乙企业运费日收到乙企业运费50万万(不含税不含税)，2013年年1月月25日收到运费日收到运费20万元万元(不含税不含税)，2013年年2月月10日收到运费日收到运费30万元万元(不含税不含税)，试问，试问，甲企业甲企业1月份销售额为多少？月份销售额为多少？坛槐赃堑晰邑瘤烹卒伸疹文俩浦陆砖敲茧折振奈立契蜀累和孜减栗晚尝问营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:48129第五章第五章纳税、扣缴义务发生时间和纳
160、税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点 分析：甲企业分析：甲企业1月月6日开始运输，说明已经开日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，那么对其始提供运输劳务，那么对其2013年年1月月7日日收到乙企业运费收到乙企业运费50万元万元(不含税不含税)，2013年年1月月25日收到运费日收到运费20万元万元(不含税不含税)均根据本均根据本条规定应将收到款项的当天作为纳税义务条规定应将收到款项的当天作为纳税义务发生时间，而不是等到运输劳务提供完成发生时间，而不是等到运输劳务提供完成（2月月2日抵达目的地），因此甲企业日抵达目的地），因此甲企业1月份月份销售额为销售额为50万元万元+20万元万元=70万元
161、万元(不含税不含税)。 骤唉孺衙虚凰跨性龄娥毖揣睬茎迎蜗威察淤贯析蚀桂泥吵磕吟浪声俺眷冕营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:48130第五章第五章纳税、扣缴义务发生时间和纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点n n案例案例2：试点地区甲企业：试点地区甲企业2013年年2月月5日为乙日为乙企业提供了一项咨询服务，合同价款企业提供了一项咨询服务，合同价款200万万元元(不含税不含税)，合同约定，合同约定2013年年2月月10日乙企日乙企业付款业付款50万元万元(不含税不含税)，但实际到，但实际到2013年年3月月7日才付。试问甲企业该项劳务的纳税义日才付。试问甲企业该项劳
162、务的纳税义务发生时间？务发生时间？ 半团恕曙峦箔仰训逾肘团伸勤儿钎键笼飞船专旁云一儒搓歼殃折恩楔雁骨营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:48131第五章第五章纳税、扣缴义务发生时间和纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点 分析：对这种情况，虽然该企业收到款项的分析：对这种情况，虽然该企业收到款项的时间在时间在2013年年3月月7日，但由于其日，但由于其2013年年2月月5日开始提供咨询劳务，并约定日开始提供咨询劳务，并约定2013年年2月月10日要付款日要付款50万元万元(不含税不含税)，根据本条规，根据本条规定，无论是否收到款项，其定，无论是否收到款项，其50万元万
163、元(不含税不含税)的纳税义务发生时间为的纳税义务发生时间为2013年年2月月10日，日，而非而非2013年年3月月7日。日。订蓑糖撮舔冻露纸吧秧洼递弊翰减诡夹硅擎搬擞拯涉儿中踩疑恃枝挟钓骂营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:48132第五章第五章纳税、扣缴义务发生时间和纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点n第四十二条第四十二条增值税纳税地点为：增值税纳税地点为：(一一)固定业户应当向其机构所在地或者居固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县支机构不在同一县(市市)的，应当分别向各的，应当
164、分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；自所在地的主管税务机关申报纳税；经经财财政部政部和国家税务总局或者其授权的和国家税务总局或者其授权的财政财政和和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。构所在地的主管税务机关申报纳税。煽狱撞袒蜡荡睡熬量胳杨煮彦弦泽砰抄浇驯珠想颁妓许毕田溯阻尽倒啦居营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:48133第五章第五章纳税、扣缴义务发生时间和纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点(二二)非固定业户应当向应税服务发生地的非固定业户应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳
165、税的，主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。关补征税款。特殊规定特殊规定(三三)扣缴义务人应当向其机构所在地或者扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。税款。嚷嫡袖赂舅哎蟹悄育萌躲呈涤诊贬沮撂代焦捉碧路声赚凌救锁觉横篮宪膏营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:48134第五章第五章纳税、扣缴义务发生时间和纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点n第四十三条增值税的纳税期限，分别为第四十三条增值税的纳税期限，分别为1日、日、
166、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。税的，可以按次纳税。称嚷帝避装库桂写旗篮晋孕炒溯彦牌弘斗架阻体裂胚嗜哟听锅江芦壶涨瞎营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:49135
167、第五章第五章纳税、扣缴义务发生时间和纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期个纳税期的，自期满之日起的，自期满之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期限的，个纳税期限的，自期满之日起自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日日起起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。规定执行。绳了苏喻匈瀑徘稚殴屋霸犊粒蔚睛揖瞻矣钩涂茧奋剧颧碉酷石邯鞋斑相
168、歧营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:49136第五章第五章纳税、扣缴义务发生时间和纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点回顾回顾纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税地点纳税地点纳税申报时间纳税申报时间透事派嘎湃即居蔗棱秤吮赎蚤酞乏呸股迎掣陪桑抖绚突犊躬恰痴求凌泰短营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:49137第六章第六章税收减免税收减免n第四十四条第四十四条试点纳税人试点纳税人提供应税服务适用免税、提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免规定缴纳增值税
169、。放弃免税、减税后，税、减税后，36个月内不个月内不得再申请免税、减税。得再申请免税、减税。舆柱深潜睹暂吧煮笔振猩卜嚼诺嘘坝裔桨畴闪艇斩瓷暖灾毯毒伤儒蔷荒灸营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解四四.税收减免和其他规定税收减免和其他规定-直接免税直接免税类类减免项目减免项目免免征征增增值值税税（一）个人转让著作权。（一）个人转让著作权。（二）残疾人个人提供应税服务。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询
170、、技术服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（六六）自自本本地地区区试试点点实实施施之之日日起起至至2013年年12月月31日日，注注册册在在中中国国服服务务外外包包示示范范城城市市的的试试点点纳纳税税人人从从事事离离岸岸服服务务外外包包业业务务中中提提供供的的应应税税服服务务。平平潭潭试试点点纳纳税税人人从从事事离离岸岸服服务务外包业务的提供应税服务。外包业务的提供应税服务。（七）（八）台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入（七）（八）台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中
171、直航业务在大陆取得的运输收入（九九）美美国国ABS船船级级社社在在非非营营利利宗宗旨旨不不变变、中中国国船船级级社社在在美美国国享享受受同同等等免免税税待待遇遇的的前前提下，在中国境内提供的船检服务。提下，在中国境内提供的船检服务。（十）随军家属就业（十）随军家属就业。（。（60%以上，以上，3年内免征增值税）年内免征增值税）（十一）军队转业干部就业。（十一）军队转业干部就业。（60%以上，以上，3年内免征增值税）年内免征增值税）（十二）城镇退役士兵就业。（十二）城镇退役士兵就业。（30%以上，以上，3年内免征增值税）年内免征增值税）（十三）失业人员就业。（每人每年（十三）失业人员就业。（每人
172、每年4800元限额元限额/每户每年每户每年8000元限额）元限额）（十四）特定企业转让电影版权。（十四）特定企业转让电影版权。登救生焦柠盎凭师哦牛禁宜摔霜獭砖绰壁最馆遍帧薄瑞锁汾跃繁坯挖焊叛营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解四四.税收减免和其他规定税收减免和其他规定-即征即退即征即退类类型型减免项目减免项目即即征征即即退退（一一）注注册册在在洋洋山山保保税税港港区区和和东疆疆保保税税港港区区内内试试点点纳纳税税人人提提供供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。（二二）安安置置残残疾疾人人的的单单位位，按按单单位位实实际际安安置置残
173、残疾疾人人的的人人数数，限限额即征即退增值税的办法。额即征即退增值税的办法。（三三）试试点点纳纳税税人人中中的的一一般般纳纳税税人人提提供供管管道道运运输输服服务务，对对其其增增值税实际税负超过值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。（四四）经经中中国国人人民民银银行行、银银监监会会、商商务务部部批批准准经经营营融融资资租租赁赁业业务务的的试试点点纳纳税税人人中中的的一一般般纳纳税税人人提提供供有有形形动动产产融融资资租租赁赁服服务务，对其增值税实际税负超过对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。遵恫护侧绑子
174、梆泪里离忻冯否波帝筷股杯焉戚已娶稼垛膜飞宴疼棠叭铸拍营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:49140第六章第六章税收减免税收减免n第四十五条个人提供应税服务的销售额第四十五条个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。的个体工商户。久峡畴戏凶佃蔑调吓挤插吭濒帕缚擦苏义实铂挝伦肤株青聂抄杰椎淮顾蔽营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:49141第六章第六
175、章税收减免税收减免n第四十六条第四十六条增值税起征点幅度如下：增值税起征点幅度如下：n（一）按期纳税的，为月销售额（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）；元（含本数）；n（二）按次纳税的，为每次（日）销（二）按次纳税的，为每次（日）销售额售额300-500元（含本数）。元（含本数）。年缠制褐急轮红警蚤斡喜赫苟腿振泳笼财眩胁历契疏静噎煌滔丝男体曙商营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:49142第六章第六章税收减免税收减免n起征点的调整由财政部和国家税务总局起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）规定。省、自治区、直辖市财
176、政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。财政部和国家税务总局备案。化椿望减终答让油以齐乔鳃兼涌绩胖吉刃扫刘心漠匡坍榷椰火郁疟帧病求营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:49143第七章第七章征收管理征收管理n第四十七条第四十七条营业税改征的增值税，由国家营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。税务局负责征收。n第四十八条第四十八条纳税人发生适用零税率的应税纳税人发生适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理服务，应当按期向
177、主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。务总局制定。n应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 痹叛文殃尺撞油仆辨泰盖惶镐痔词许休搭怀糠卡摆亦哀认拙幌售酣护滥兽营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:49144第七章第七章征收管理征收管理n第四十九条第四十九条纳税人提供应税服务，应当向纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，
178、不得开具增值税专属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：用发票：（一）向消费者个人提供应税服务；（一）向消费者个人提供应税服务；（二）适用免征增值税规定的应税服务；（二）适用免征增值税规定的应税服务；驯糠炬凤酵水酷仍条役孪木姿堑粤小烂吾婚笋籍钻涎怪苗叫磨妨狮呼饵政营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:49145第七章第七章征收管理征收管理n第五十条小规模纳税人提供应税服务，第五十条小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关管税务机关申请代开申请代开。n第五十一条纳税人增值税的征收管理，第五十一条纳税人增
179、值税的征收管理，按照本办法和中华人民共和国税收征收按照本办法和中华人民共和国税收征收管理法及现行增值税征收管理有关规定管理法及现行增值税征收管理有关规定执行。执行。舍停增葫羹伎尼耐埂童熬寐啡贝撵死庚帆洗芍门家万腰脐拾归拙纺严应疗营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:50146第八章第八章附则附则n第五十二条第五十二条纳税人应当按照国家统一的会纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。计制度进行增值税会计核算。n第五十三条第五十三条本办法适用于试点地区的单位本办法适用于试点地区的单位和个人，以及向试点地区的单位和个人提和个人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务
180、的境外单位和个人。供应税服务的境外单位和个人。试点地区的单位和个人，是指机构所在地试点地区的单位和个人，是指机构所在地在试点地区的单位和个体工商户，以及居在试点地区的单位和个体工商户，以及居住地在试点地区的其他个人。住地在试点地区的其他个人。箭骋娜耍颈受胞删痞涉兑乘梆郧警松嘱哥慰庐驰惜沉椒陀灶泪龟虞倪暮蚀营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:50147营改增其他规定营改增其他规定n1.跨年度租赁。试点纳税人在该地区试点实跨年度租赁。试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政在合同
181、到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。策规定缴纳营业税。梅湿汪鸥切捎亭巨泥曙柜焙适椰徐深重球硕民总滚便瘪或碉蕊棕钙辆鄙岭营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:50148营改增其他规定营改增其他规定n2.试点纳税人提供应税服务在该地区试点实试点纳税人提供应税服务在该地区试点实施之日前已缴纳营业税，该地区试点实施施之日前已缴纳营业税，该地区试点实施之日后因发生退款减除营业额的，应当向之日后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。n3.试点纳税人该地区试点实施之日前提供的试点纳税人该地区试点实施之日前提供的
182、应税服务，因税收检查等原因需要补缴税应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。业税。翌飘孪缀讽颜涩果俊轩熟脯鳃驶媳颜干倍钓快玉赎浊砖锻裕妊掸鞘判砚谩营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:50149营改增其他规定营改增其他规定n4.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：销项税额中抵扣：n（1）用于简易计税方法计税项目、非增值）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目
183、、集体福利税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。动产租赁。缀匠病形娶搽凳当终纯红帚积舍爵殖巨香畴鞍适雷侣园悸坪前筒桔冤经翠营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:50150营改增其他规定营改增其他规定n（2）接受的旅客运输服务。）接受的旅客运输服务。n（3）与非正常损失的购进货物
184、相关的）与非正常损失的购进货物相关的交通交通运输业服务。运输业服务。n（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的用购进货物相关的交通运输业服务。交通运输业服务。柴料缮朝批薯棵壶餐竣解瘸在疚喻弦解刨杖尿黄蛙鸣消军宾桐柯苟牵操痕营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:50151营改增其他规定营改增其他规定上述非增值税应税项目，对于试点地区的上述非增值税应税项目，对于试点地区的原增值税一般纳税人，是指增值税条例原增值税一般纳税人，是指增值税条例第十条所称的非增值税应税项目，但不第十条所称的非增值税应税项目，但不包括应税服务范围注释所列
185、项目；对包括应税服务范围注释所列项目；对于非试点地区的原增值税一般纳税人，是于非试点地区的原增值税一般纳税人，是指增值税条例第十条所称的非增值税指增值税条例第十条所称的非增值税应税项目。应税项目。动箩艳败盅网铸帖星傣郁细急锯盐嗅但昧芦翠制侄舅抗能皋妹凸镜窟痪刑营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:50152营改增其他规定营改增其他规定n5.增值税期末留抵税额。增值税期末留抵税额。试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日的增服务的，截止到该地区试点实施之日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销值税期末留抵税额
186、，不得从应税服务的销项税额中抵扣。项税额中抵扣。处理方法：按照一般货物及劳务销项税额比处理方法：按照一般货物及劳务销项税额比例来计算可抵扣税额及应纳税额。例来计算可抵扣税额及应纳税额。 案例：胎旭穆勉慌瘴赵玉为反喊疯看指退赁窍沤捎桶笛京粮筋佳硬蒂吩谣眉扛逐营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:50153营改增其他规定营改增其他规定n6.财政部、国家税务总局发布关于营业税改征增值税试财政部、国家税务总局发布关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知，原缴纳文化点中文化事业建设费征收有关问题的通知，原缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位和个人，以及试点地区事
187、业建设费的提供广告服务的单位和个人，以及试点地区试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围后，应按照提供增值税应税服务取得的销售额和点范围后，应按照提供增值税应税服务取得的销售额和3%的费率计算应缴费额，即计算公式为：应缴费额的费率计算应缴费额，即计算公式为：应缴费额=销售销售额额3%。该费由国家税务局在征收增值税时一并征收。该费由国家税务局在征收增值税时一并征收。n文化事业建设费是对广告、娱乐行业开征的一种费用，文化事业建设费是对广告、娱乐行业开征的一种费用，在在“营改增营改增”之前，按照之前，按照1997年颁布的财政部、国家税
188、年颁布的财政部、国家税务总局关于印发文化事业建设费征收管理暂行办法的务总局关于印发文化事业建设费征收管理暂行办法的通知通知（财税字（财税字199795号）规定，文化事业建设费的号）规定，文化事业建设费的缴纳方式为：广告业、娱乐业营业税的营业额乘以缴纳方式为：广告业、娱乐业营业税的营业额乘以3%的的费率。费率。“营改增营改增”之后，广告业、娱乐业增值税应税服务之后，广告业、娱乐业增值税应税服务的销售额取代营业税营业额成为文化事业建设费征收基准。的销售额取代营业税营业额成为文化事业建设费征收基准。只邮柏付劲茶歇江赢盏聘宁积临菜萧判诞爵绣歼熏攀顽塘婪肩讳昔丹帝鄂营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值
189、税政策讲解11:15:50154营改增其他规定营改增其他规定n文化事业建设费的缴纳义务发生时间和缴纳地点，与缴纳文化事业建设费的缴纳义务发生时间和缴纳地点，与缴纳义务人的增值税纳税义务发生时间和纳税地点相同。义务人的增值税纳税义务发生时间和纳税地点相同。n文化事业建设费的缴纳期限与缴纳义务人的增值税纳税期文化事业建设费的缴纳期限与缴纳义务人的增值税纳税期限相同，或者由主管国税机关根据缴纳义务人应缴费额的限相同，或者由主管国税机关根据缴纳义务人应缴费额的大小核定。大小核定。n计算缴纳文化事业建设费的销售额，为纳税人提供广告服计算缴纳文化事业建设费的销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和
190、价外费用，减除支付给试点地区务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给试点地区或非试点地区的其他广告公司或广告发布者的含税广告发或非试点地区的其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。布费后的余额。n提供应税服务未达到增值税起征点的个人，免征文化事业提供应税服务未达到增值税起征点的个人，免征文化事业建设费。建设费。n文化事业建设费预算级次，中央企业入中央库，地方企业文化事业建设费预算级次，中央企业入中央库，地方企业入地方省库，联营企业按照投资比例分别入中央国库和省入地方省库，联营企业按照投资比例分别入中央国库和省级国库级国库 。共讣植晓匠贼榔买光愉痹齐盖刻完轻明恿故弦粕蝇哑宦阑纤褪裔惹
191、痴芯拐营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:50155营改增其他规定营改增其他规定n7.试点期间收入归属保持不变，原归属试点地区试点期间收入归属保持不变，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍全部归属试点地的营业税收入，改征增值税后仍全部归属试点地区，改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归区，改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属试点地区。改征增值税收入不计入中央对试点属试点地区。改征增值税收入不计入中央对试点地区增值税和消费税税收返还基数。地区增值税和消费税税收返还基数。 n纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货
192、物或者应税劳务的，按照销项税额的比例销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。税收入入库。n财政部财政部中国人民银行中国人民银行国家税务总局关于营业税改国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（财预征增值税试点有关预算管理问题的通知（财预2012367号）号）确肯默伸月囤墒猪矗碧赚榨渤添镜坦妨觅办呀升拍还北潞岭宏葡涣量李菱营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解n以上讲解是以以上讲解是以20132013年年6 6月月7 7日前日前财政部国家税务总局下发的有财政部国家税务总局下发的有关关“营改增营改增”政策文件为主要政策文件为主要内容，如以上政策发生变化，内容，如以上政策发生变化，请以变化后的政策规定作为执请以变化后的政策规定作为执行依据。行依据。嚎撩蜗贷蓑弛谋泌娶刽猎湖肾碱哗枷畔张窑台隔喜滇惶戏蛤钥茹采甜痘速营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解11:15:50157谢谢！谢谢！甚两彰薪锋小侵戊对京西着牺歼狙灶棚团焰龚庐扔终渝擒恶铝珍寓批伯者营业税改征增值税政策讲解营业税改征增值税政策讲解
