企业内部财务控制PPT培训课件讲义

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1、目录v第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析v第二部分第二部分 内部控制内部控制v第三部分第三部分 内部财务会计控制内部财务会计控制v第四部分第四部分 中建系统内部控制分析及建议中建系统内部控制分析及建议 Page-0第一部分 内部控制案例分析 Page-1案例一：案例一：“郑百文郑百文”的警示的警示一、一、 辉煌的历史辉煌的历史（一）前身：（一）前身：郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于19861986年。年。（二）组建：（二）组建：19871987年年6 6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并月在郑州市百货公司和

2、郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立。的基础上组建成立。（三）辉煌：（三）辉煌：二、神话的破灭 Page-2（一）1.1998年，郑百文即在中国股市创下每股净亏2.54元的最高纪录，净资产收益率-1148.46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。（二）2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元。天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告。资产负债率高达159.14%。（三）2000年8月，公司公告停牌重组。（四）2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元

3、，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。三、内部控制分析 Page-31 1法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。“控股股东当家”，“内部人控制”。 2管理理念混乱。管理理念混乱。3 3经营方针失误，管理模式不科学。经营方针失误，管理模式不科学。工、贸、银的结合模式，“一石三鸟”的“信用大转盘”理论。4 4决策随意，损失较大。决策随意，损失较大。5激励失误，授权不当激励失误，授权不当。1

4、 1负债太高。负债太高。2 2盲目扩张。盲目扩张。3 3信用出现危机。信用出现危机。1 1负债太高。负债太高。2 2盲目扩张。盲目扩张。3 3信用出现危机。信用出现危机。巴 林 银 行 倒 闭 案内部控制方面的分析 -不 见 过 程 的 败 落v一、案例背景一、案例背景v1 1创建：创建：1763年，弗朗西斯巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业银行”。v2 2辉煌：辉煌：v3倒闭：倒闭：巴林银行的倒闭是由内部控制的失败引起的，但表面上是由于“疯了的里森疯了的里森”的失误造成的。Page-4（1 1）其业务范围也相当广泛，无论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还）其业务范围也相当

5、广泛，无论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷款。是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷款。（2 2）18031803年，为美国从法国手中购买路易斯安纳州提供所有资金支持。年，为美国从法国手中购买路易斯安纳州提供所有资金支持。（3 3）18861886年，发行年，发行“吉尼士吉尼士”证券获得成功。证券获得成功。（4 4）2020世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。巴 林 银 行 倒 闭 案内部控制方面的分析 -不 见 过 程 的 败 落Page-5（1）里森于1989年7月10

6、日正式到巴林银行工作。（2）1992年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。（3）1994年，里森对损失的金额已经麻木了，“88888”号帐户损失，由2000万、3000万英镑，到7月时已达5000万英镑。（4）在巴林破产的两个月前，巴林金融成果会议上，还将里森当成巴林的英雄。（5）1995年2月23日，在巴林期货的最后一日，里森对影响市场走向的努力彻底失败，终于达到了86000万英镑的高点，造成了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。为朋友金王犯了一个错误，损失6万英镑为朋友乔治犯的错误，价值高达800万英镑为了争取日经市场上最大的客户波尼弗伊，损失170万美元二、

7、内部控制方面的分析( (一一) )管理层不重视财务，串通不执行制度管理层不重视财务，串通不执行制度 ( (二二) )控制不力控制不力 1 1对海外部运作监督非常松疏。对海外部运作监督非常松疏。 2 2高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。 3 3调查人员走过场。调查人员走过场。 4审计报告意见不明确，也未引起重视。审计报告意见不明确，也未引起重视。 ( (三三) )业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中 ( (四四) )代客交易部门和自营交易部门混淆不分代客交易部门和自营交易部门混淆不分 ( (五五) )奖金结构忽视企

8、业风险系数奖金结构忽视企业风险系数Page-6目录v第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析v第二部分第二部分 内部控制内部控制v第三部分第三部分 内部内部财务会会计控制控制v第四部分第四部分中建系统内部控制分析及建议中建系统内部控制分析及建议 Page-7第二部分 内部控制概述 v一、内部控制的概念一、内部控制的概念v内部控制的概念内部控制的概念Page-8（一）国外的看法（一）国外的看法1“内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。2吉姆斯 D 威廉森在现代主计长手册第五版3悉尼总声明4COSO报告中的看法5萨班斯法案中的看法6美国证监会的看法6、国外反贪污

9、法6、联邦存款与保险公司法案7、联邦财务总法8、AICPA9、美国审计总署10、英国的Cadbury报告（从财务领域反映公司监管）11、IIA的内部控制概念12、加拿大的COCO报告（核心控制委员会制定）13、2000年7月，国际电脑稽核协会所属的信息系统审计与控制基金会修订完成了信息控制目标及其相关技术COBIT（Control Objectives of Information and Related Technology）。1、1986年，财政部发布了会计基础工作规范。2、1996年，财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险。3、1997年，国家审计署国家审计基本准则。4、19

10、97年5月，中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则。5、1999年中国证监会发布关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知。6、1999年的会计法将“内部控制”当作会计信息“真实与完整”的基本手段之一。7、2000年中国证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规则第1、3、5号。9、2000年7月实施的会计法。10、2001年1月，证监会发布证券公司内部控制指引。11、2001年2月，财政部会计司发布内部会计控制基本规范（征求意见稿）和加强货币资金会计控制的若干规定（征求意见稿）。122001年6月22日，财政部发布内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）

11、。 13、我国创业板招股说明书。14、2001年10月证监会发布关于做好证券公司内部控制评审工作的通知。15、2002年财政部发布独立审计实务公告内部控制审核。16、我国内部会计控制规范采购与付款17、我国内部会计控制规范销售与收款18、我国内部会计控制规范工程项目19、中国内部审计协会的看法Page-9（二）国内的看法（二）国内的看法（一）国外的看法 COSOCOSO报告中的看法报告中的看法 1992 1992年年COSOCOSO委员会委员会( (反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会) )，发布内部控制，发布内部控制整体框架整体框架即著名的即著名的CO

12、SOCOSO报告。报告。19951995年，年，AICPAAICPA又以审计准则公告第又以审计准则公告第7878号的形式发表，号的形式发表，COSOCOSO报告提出：报告提出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程而提供合理保证的过程”。萨班斯法案中的看法萨班斯法案中的看法 2002 2002年年6 6月月5 5日美国国会通过了萨班斯日美国国会通过了萨班斯-奥克斯利法案（简称萨

13、班斯法案），其中要求在美国奥克斯利法案（简称萨班斯法案），其中要求在美国上市的公司承诺对其披露的财务报告的真实性负责，并建立有效的监控措施保证这种真实性。美上市的公司承诺对其披露的财务报告的真实性负责，并建立有效的监控措施保证这种真实性。美国证监会根据萨班斯法案第国证监会根据萨班斯法案第404404条要求，颁布了财务报告内部控制系统的管理层报告书的最条要求，颁布了财务报告内部控制系统的管理层报告书的最终条例。该条例明确终条例。该条例明确COSOCOSO委员会的内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。委员会的内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。Page-10（一）国内的看法 1996

14、 1996年，财政部发布年，财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险第二条称“内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 财财政政部部发发布布的的内部会计控制规范基本规范（试行），规定：内部会计控制是指单位为了提高会会计计信信息息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部审计具体准则第5 号内部控制审计第二条称“内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产完整，保证对国家法律法规的遵循，提高组织运营的

15、效率及效果，而采取的各种政策和程序。” 对此，我们可从以下几个方面来理解：Page-11内部控制的概念Page-12组织内部为实现经营目标保护资产完整，保证对国家法律法规的遵循提高组织运营的效率及效果采取的所有各种政策和程序完善的内部控制体系，是人、财、物三维之间的“无缝”整合。Page-13二、内部控制要素二、内部控制要素美国证监会认可的COSO内部控制框架，内部控制主要由控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素构成。财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险，内部控制的内容：控制控制环境、会境、会计系系统和控制程序。和控制程序。内部审计具体准则第 5 内部控制审计第

16、五条规定：“内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。”内部控制内部控制要素要素控制环境控制环境风险管理风险管理控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通 监督监督1控制环境 Page-14控制环境主要控制环境主要包括的内容包括的内容经济性质和经营类型经济性质和经营类型管理层的经营理念管理层的经营理念管理层倡导的组织文化管理层倡导的组织文化法人治理结构法人治理结构 各项职责的分工及相应人员的胜各项职责的分工及相应人员的胜任能力任能力 其人力资源政策及其执行其人力资源政策及其执行2风险管理 Page-15风险管理主要措施包括风险管理主要措施包括的内容的内容识别影响组织目标

17、实识别影响组织目标实现的各类风险现的各类风险建立风险管理机制，建立风险管理机制，分析各类风险分析各类风险3控制活动 Page-16控制活动主要控制活动主要包括的内容包括的内容所有经营活动应有适当的授权所有经营活动应有适当的授权不相容职务应当分离不相容职务应当分离有效控制凭证和记录的真实性有效控制凭证和记录的真实性资产和记录的接近限制资产和记录的接近限制 独立的业务审核独立的业务审核 职责分工Page-17职责分工职责分工业务的批准与执行相分工业务的批准与执行相分工业务的执行与记录相分工业务的执行与记录相分工各种会计责任之间相分工各种会计责任之间相分工资产的保管与会计相分工资产的保管与会计相分工

18、 资产的保管与账实核对相分工资产的保管与账实核对相分工负责账实核对的人员应由保管资产负责账实核对的人员应由保管资产以外的人员来担任以外的人员来担任EDPEDP部门内部的职责分工部门内部的职责分工Page-18一般要一般要求求建立严格的凭证制度，其内容包括建立严格的凭证制度，其内容包括建立严格的簿记制度建立严格的簿记制度 建立严格的定期核对、复核与盘点制度建立严格的定期核对、复核与盘点制度凭证种类要齐全凭证种类要齐全凭证内容要完整凭证内容要完整凭证要预先连续编号凭证要预先连续编号空空白白收收据据和和支支票票等等凭凭证证要要由由专专人负责保管人负责保管4信息与沟通主要包括以下内容： Page-19

19、信息与沟信息与沟通主要包通主要包括的内容括的内容 及时、准确、完整地的记录所有信息及时、准确、完整地的记录所有信息 保证管理信息系统间的有序运行保证管理信息系统间的有序运行 保证管理信息系统的安全可靠保证管理信息系统的安全可靠5监督 Page-20监督主要包括的内容监督主要包括的内容内部审计机构实施的独内部审计机构实施的独立的监督立的监督管理层对内部控制的自管理层对内部控制的自我评估我评估三、内部控制的作用及局限性 v（一）内部控制的作用（一）内部控制的作用Page-21内部控制内部控制的作用的作用保护财产物资的安全完整和有效使用保护财产物资的安全完整和有效使用保证会计及其他信息资料的正确和可

20、靠保证会计及其他信息资料的正确和可靠促进工作效率的提高和经营目标的实现促进工作效率的提高和经营目标的实现促进国家各项政策、法规的贯彻落实促进国家各项政策、法规的贯彻落实为实行制度基础审计提供了必要的条件为实行制度基础审计提供了必要的条件三、内部控制的作用及局限性 v（二）内部控制的局限性（二）内部控制的局限性 Page-22内部控制内部控制的局限性的局限性内部控制的设计和运行受成本效益因素的内部控制的设计和运行受成本效益因素的制约制约内部控制可能因有关人内部控制可能因有关人员相互勾相互勾结或或滥用用职权而失效而失效 内部控制一般内部控制一般仅针对常常规业务活活动而而设计 内部控制可能会因内部控

21、制可能会因经营环境或境或业务性性质的的改改变而而发生削弱或失效生削弱或失效 收入增加，利润却下降收入增加，利润却下降 有家大企业集团，购下一家小公司，一两年后，同样是这家小公司。虽然它借助于集团企业的影响力和销售市场，营业收入比以前增长了35%，达到了收购时的预定目标。但实现利润却比以前下降了20%，与收购时预计将利润增长40%的目标背道而驰。目录v第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析v第二部分第二部分 内部控制内部控制v第三部分第三部分 内部内部财务会会计控制控制v第第四四部部分分中中建建系系统统内内部部控控制制分分析析及及建建议议 Page-23第三部分 会计控制 Page-

22、24一、内部会计控制规范的制定与实施一、内部会计控制规范的制定与实施（一）发布和实施内部会计控制规范的背景（一）发布和实施内部会计控制规范的背景（一）内部会计控制规范作为会计法的配套规章，是深入贯彻实施新会计法的一（一）内部会计控制规范作为会计法的配套规章，是深入贯彻实施新会计法的一项举措。项举措。（二）内部会计控制规范是针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，要求单位（二）内部会计控制规范是针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，要求单位加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，

23、以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。 （三）重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。（三）重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。 （二）制定内部会计控制规范的总体思路（二）制定内部会计控制规范的总体思路财政部此次制定并发布的内部会计控制规范，是以会计法为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制规范体系。 （三）内部会计控制规范体系（三）内部会计控制规范体系“基本规范” (

24、共六章三十一条 )v内部会计控制规范的主要内容内部会计控制规范的主要内容Page-25第一章第一章“总则总则”第三章第三章“内部会计控制的内容内部会计控制的内容”第二第二章章“内部会计控制的目标和原则内部会计控制的目标和原则”第四章第四章“内部会计控制的方法内部会计控制的方法”第六章第六章“附则附则”第五章第五章“内部会计控制的检查内部会计控制的检查”。“基本规范” (共六章三十一条 )v注释：注释：v第一章第一章“总则总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确了单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。v第二章第二章“内部会计控制的目标和原则

25、内部会计控制的目标和原则”。v基本目标：v( (一一) )规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。v( (二二) )堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整v( (三三) )确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。vPage-26( (一一) )规规范范单单位位会会计计行行为为，保保证证会会计计资资料料真真实实、完完整整。 ( (二二) )堵堵塞塞漏漏洞洞、消消除除隐隐患患

26、，防防止止并并及及时时发发现现、纠纠正正错错误误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。 ( (三三) )确确保保国国家家有有关关法法律律法法规规和和单单位位内内部部规规章章制制度度的的贯贯彻彻执行。执行。 “基本规范” (共六章三十一条 )v注释：注释：v基本原则：基本原则： Page-27合法性：合法性：内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。 有效性：有效性：内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。 全面性：全面性：内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相

27、关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 不相容职务相分离原则：不相容职务相分离原则：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 成本效益原则：成本效益原则：内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 适时性：适时性：内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。“基本规范” (共六章三十一条 )v注释：注释：v第三章第三章“内部会计控制的内容内部会计控制的内容”。

28、 Page-28货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。“基本规范” (共六章三十一条 )v注释：注释：v第四章第四章“内部会计控制的方法内部会计控制的方法”。Page-29预算控制预算控制不相容职务相互分离控制不相容职务相互分离控制授权批准控制授权批准控制会计系统控制会计系统控制财产保全控制财产保全控制内部报告控制内部报告控制电子信息系统控制电子信息系统控制“基本规范” (共六章三十一条 )v注释：注释：v第五章第五章“内部

29、会计控制的检查内部会计控制的检查”。v第六章第六章“附则附则”。Page-30第一种意见，主张定位为“内部控制”，包括会计控制和管理控制等内部控制的全部内容。第二种意见，主张仅限于“内部会计控制”，凡与会计无关的控制都不予涉及。第三种意见，主张“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”。内部会计控制规范货币资金（试行） 货币资金规范的机构及其内容货币资金规范的机构及其内容Page-31第一章第一章总则总则第三章第三章现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理第二章第二章岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准第四章第四章票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理第六章第六章附附则则第五章第五

30、章监督检查监督检查内部会计控制规范货币资金（试行） 货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金监督检查的内容主要包括：Page-32(一)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。(二)货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。(三)支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。(四)票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。内部会计控制规范货币资金（试行） 单位办理货币资金支付业务的程序单位办理货币资金支付业务的程

31、序Page-33（一）支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。(二)支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。(三)支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。(四)办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。内部会计控制规范采购与付款（试行） v本规

32、范共七章二十九条。v采购与付款规范采购与付款规范Page-34第一章第一章 总则总则第二章第二章岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准第三章第三章请购与审批控制请购与审批控制第四章第四章采购与验收控制采购与验收控制第五章第五章付款控制付款控制第六章第六章监督检查监督检查第七章第七章附则附则内部会计控制规范采购与付款（试行）Page-35采购与付款业务不相容岗位内容采购与付款业务不相容岗位内容 （一）请购与审批；（一）请购与审批； （二）询价与确定供应商；（二）询价与确定供应商； （三）采购合同的订立与审计；（三）采购合同的订立与审计； （四）采购与验收；（四）采购与验收； （五）采购、验收与相关

33、会计记录；（五）采购、验收与相关会计记录；（六）付款审批与付款执行。（六）付款审批与付款执行。 采购与付款内部控制监督检查的内容主要采购与付款内部控制监督检查的内容主要 （一一）采采购购与与付付款款业业务务相相关关岗岗位位及及人人员员的的设设置置情情况况。重重点点检检查查是是否否存存在在采采购购与与付付 款款业业务务不相容职务混岗的现象。不相容职务混岗的现象。 （二二）采采购购与与付付款款业业务务授授权权批批准准制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查大大宗宗采采购购与与付付款款业业务务的的授授权权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。 （三

34、三）应应付付账账款款和和预预付付账账款款的的管管理理。重重点点审审查查应应付付账账款款和和预预付付账账款款支支付付的的正正确确性性、 时时效效性和合法性。性和合法性。 （四四）有有关关单单据据、凭凭证证和和文文件件的的使使用用和和保保管管情情况况。重重点点检检查查凭凭证证的的登登记记、领领用用、 传传递递、保保管管、注注销销手手续续是是否否健健全全，使使用用和和保保管管制制度度是是否存在漏洞。否存在漏洞。 内部会计控制规范销售与收款（试行） v本规范共六章三十一条。v第一章第一章 总则总则 v第二章第二章 岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准 v单位办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）

35、分别设立单位办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立v第三章第三章 销售和发货控制销售和发货控制 Page-36 销销售售部部门门（或或岗岗位位）主主要要负负责责处处理理订订单单、签签订订合合同同、执执行行销销售售政策和信用政策和信用 政策、催收货款。政策、催收货款。 发发货货部部门门（或或岗岗位位）主主要要负负责责审审核核销销售售发发货货单单据据是是否否齐齐全全并并办办理发货的具理发货的具 体事宜。体事宜。 财财会会部部门门（或或岗岗位位）主主要要负负责责销销售售款款项项的的结结算算和和记记录录、监监督督管管理货款回收。理货款回收。内部会计控制规范销售与收款（试行） v单位办理销

36、售和发货业务的程序单位办理销售和发货业务的程序 Page-37（一）销售谈判。（二）合同订立。（三）合同审批。（五）组织发货。（四）组织销售。（六）销货退回。内部会计控制规范销售与收款（试行） v第四章第四章 收款控制收款控制 v第五章第五章 监督检查监督检查 v销售与收款内部控制监督检查的内容销售与收款内部控制监督检查的内容 v第六章第六章 附则附则 Page-38（一一）销销售售与与收收款款业业务务相相关关岗岗位位及及人人员员的的设设置置情情况况。重重点点检检查查是是否否存存在在销销售售与与收收款款业业务不相容职务混岗的现象。务不相容职务混岗的现象。 （二二）销销售售与与收收款款业业务务授

37、授权权批批准准制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查授授权权批批准准手手续续是是否否健健全全，是否存在越权审批行为。是否存在越权审批行为。 （三）销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。（三）销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。 （四四）收收款款的的管管理理情情况况。重重点点检检查查单单位位销销售售收收入入是是否否及及时时入入账账，应应收收账账款款的的催催收收是是否否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。 （五五）销销售售退退回回的的管管理理情情况况。重重点点检检查查销销售售退退回回手手续

38、续是是否否齐齐全全、退退回回贷贷物物是是否否及及时时入入库。库。 内部会计控制规范工程项目（试行） v本规范共八章三十二条。v 工程项目规范工程项目规范Page-39第一章第一章“总则总则”第三章第三章项目决策控制项目决策控制第二章第二章岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准第四章第四章概预算控制概预算控制第六章第六章竣工决算控制竣工决算控制第五章第五章价款支付控制价款支付控制第七章第七章监督检查监督检查第八章第八章附附则则内部会计控制规范工程项目（试行） v工程项目业务不相容岗位一般包括工程项目业务不相容岗位一般包括 Page-40（一）项目建议、可行性研究与项目决策；（一）项目建议、可行性研

39、究与项目决策；（二）概预算编制与审核；（二）概预算编制与审核；（三）项目实施与价款支付；（三）项目实施与价款支付；（四）竣工决算与竣工审计。（四）竣工决算与竣工审计。内部会计控制规范工程项目（试行） v工程项目内部控制监督检查的内容主要包括工程项目内部控制监督检查的内容主要包括Page-41（一一）工工程程项项目目业业务务相相关关岗岗位位及及人人员员的的设设置置情情况况。重重点点检检查查是是否否存存在在不不相相容容职务混岗的现象。职务混岗的现象。（二二）工工程程项项目目业业务务授授权权批批准准制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查重重要要业业务务的的授授权权批批准手续是否健全，是否存在

40、越权审批行为。准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三三）工工程程项项目目决决策策责责任任制制的的建建立立及及执执行行情情况况。重重点点检检查查责责任任制制度度是是否否健健全全，奖惩措施是否落实到位。奖惩措施是否落实到位。（四四）概概预预算算控控制制制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查概概预预算算编编制制的的依依据据是是否否真真实实，是否按规定对概预算进行审核。是否按规定对概预算进行审核。（五五）各各类类款款项项支支付付制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查工工程程款款、材材料料设设备备款款及及其其他他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。费用的支付是否符合相关法规

41、、制度和合同的要求。（六六）竣竣工工决决算算制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查是是否否按按规规定定办办理理竣竣工工决决算算、实实施施决算审计。决算审计。内部会计控制规范对外投资（征求意见稿） v本规范共八章三十八条。v 对外投资规范对外投资规范Page-42第一章第一章“总则总则”第三章第三章对外投资决策控制对外投资决策控制第二章第二章岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准第四章第四章资产投出控制资产投出控制第六章第六章对外投资处置控制对外投资处置控制第五章第五章对外投资持有控制对外投资持有控制第七章第七章监督检查监督检查第八章第八章附附则则内部会计控制规范对外投资（征求意见稿） 对

42、外投资不相容岗位一般包括：对外投资不相容岗位一般包括： Page-43（一）对外投资预算的编制与审批；（一）对外投资预算的编制与审批；（二）对外投资项目的分析论证与评估；（二）对外投资项目的分析论证与评估；（三）对外投资的决策与执行；（三）对外投资的决策与执行；（四）对外投资处置的审批与执行；（四）对外投资处置的审批与执行；（五）对外投资业务的执行与相关会计记录。（五）对外投资业务的执行与相关会计记录。内部会计控制规范对外投资（征求意见稿） 对外投资内部控制监督检查的内容对外投资内部控制监督检查的内容 Page-44（一）对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况。重点检查岗位设置是否科学、合理，

43、是（一）对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况。重点检查岗位设置是否科学、合理，是否存在不相容职务混岗的现象，以及人员配备是否合理。否存在不相容职务混岗的现象，以及人员配备是否合理。（二）对外投资业务授权审批制度的执行情况。重点检查分级授权是否合理，对外投资的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批等违反规定的行为。（三）对外投资业务的决策情况。重点检查对外投资决策过程是否符合规定的程序。（四）对外投资资产的投出情况。重点检查各项资产是否按照投资计划投出；以非货币性资（四）对外投资资产的投出情况。重点检查各项资产是否按照投资计划投出；以非货币性资产投出的，重点检查资产的作价是否合理。产投出的，重

44、点检查资产的作价是否合理。（五）对外投资持有的管理情况。重点检查有关对外投资权益证书等凭证的保管和记录情况，（五）对外投资持有的管理情况。重点检查有关对外投资权益证书等凭证的保管和记录情况，投资期间获得的投资收益是否及时足额收回。投资期间获得的投资收益是否及时足额收回。（六）对外投资的处置情况。重点检查投资资产的处置是否经过授权批准，资产的回收是否（六）对外投资的处置情况。重点检查投资资产的处置是否经过授权批准，资产的回收是否完整、及时，资产的作价是否合理。完整、及时，资产的作价是否合理。（七）对外投资的会计处理情况。重点检查会计记录是否真实、完整。（七）对外投资的会计处理情况。重点检查会计记

45、录是否真实、完整。内部会计控制规范预算（征求意见稿） v本规范共八章四十五条。v 预算规范预算规范Page-45第一章第一章“总则总则”第三章第三章预算编制控制预算编制控制第二章第二章岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准第四章第四章预算执行控制预算执行控制第六章第六章预算分析与考核控制预算分析与考核控制第五章第五章预算调整控制预算调整控制第七章第七章监督检查监督检查第八章第八章附附则则内部会计控制规范预算（征求意见稿） 单位预算工作不相容岗位一般包括：单位预算工作不相容岗位一般包括： 单位预算大纲或预算手册的内容单位预算大纲或预算手册的内容 Page-46（一）预算编制（含预算调整）与预算审批

46、；（二）预算审批与预算执行；（三）预算执行与预算考核。总纲；总纲；上一年度预算完成情况；上一年度预算完成情况；宏观经济形势、行业市场状况及单位内部环境分析；宏观经济形势、行业市场状况及单位内部环境分析；单位产业调整计划、价格政策及经营目标；单位产业调整计划、价格政策及经营目标；主导预算指标目标值及辅助预算指标的编制要求；主导预算指标目标值及辅助预算指标的编制要求；预算编制的格式及内容体系；预算编制的格式及内容体系；预算编制的时间进度安排；预算编制的时间进度安排；预算编制质量要求及相关责任等。预算编制质量要求及相关责任等。内部会计控制规范预算（征求意见稿） 单位编制年度预算的程序进行单位编制年度

47、预算的程序进行 单位应当建立预算执行情况考核制度单位应当建立预算执行情况考核制度 Page-47（四）审议批准。（四）审议批准。（五）下达执行。（五）下达执行。（一）下达目标。（一）下达目标。（二）编制上报。（二）编制上报。（三）审查平衡。（三）审查平衡。（一）单位预算管理部门应当定期向单位决策机构报告预算执行情况，并组织对预算执行单位（一）单位预算管理部门应当定期向单位决策机构报告预算执行情况，并组织对预算执行单位进行考核。有条件的单位，也可设立专门机构负责考核工作。进行考核。有条件的单位，也可设立专门机构负责考核工作。（二）单位预算执行情况考核，依照预算执行单位上报预算执行报告、预算管理部

48、门审查核实、（二）单位预算执行情况考核，依照预算执行单位上报预算执行报告、预算管理部门审查核实、单位决策机构批准的程序进行。单位内部预算执行单位上报的预算执行报告，应经本部门、本单位单位决策机构批准的程序进行。单位内部预算执行单位上报的预算执行报告，应经本部门、本单位负责人签章确认。负责人签章确认。（三）单位预算执行情况考核，以单位正式下达的预算方案为标准，以经注册会计师或上级部（三）单位预算执行情况考核，以单位正式下达的预算方案为标准，以经注册会计师或上级部门审定的年度财务会计报告信息为依据。实行中期考核的单位，以单位中期预算为标准，以中期财门审定的年度财务会计报告信息为依据。实行中期考核的

49、单位，以单位中期预算为标准，以中期财务会计报告为依据。务会计报告为依据。内部会计控制规范预算（征求意见稿） 单位预算内部控制监督检查的内容单位预算内部控制监督检查的内容 Page-48（一）岗位分工和授权批准情况。重点检查预算编制、审批、执行等各岗位是否（一）岗位分工和授权批准情况。重点检查预算编制、审批、执行等各岗位是否分离；各岗位之间职责、权限是否明确；是否依照授权程序办理预算工作。分离；各岗位之间职责、权限是否明确；是否依照授权程序办理预算工作。（二）预算编制情况。重点检查预算编制依据是否科学、合理、是否存在预算与（二）预算编制情况。重点检查预算编制依据是否科学、合理、是否存在预算与经济

50、实际相脱节甚至相互背离的情况；预算编制程序和方法是否合规、正确，是否存经济实际相脱节甚至相互背离的情况；预算编制程序和方法是否合规、正确，是否存在违反编制程序、滥用编制方法的情况。在违反编制程序、滥用编制方法的情况。（三）预期执行情况。重点检查各预算执行单位是否建立预算责任制；是否严格（三）预期执行情况。重点检查各预算执行单位是否建立预算责任制；是否严格执行经批准的预算指标；对预算执行中出现的问题是否及时进行纠正和处理。执行经批准的预算指标；对预算执行中出现的问题是否及时进行纠正和处理。（四）预算调整情况。重点检查预算调整是否严格按照规定程序进行，预算调整（四）预算调整情况。重点检查预算调整是

51、否严格按照规定程序进行，预算调整理由是否充分、适当，有无盲目调整预算、或借调整预算逃避责任的情况。理由是否充分、适当，有无盲目调整预算、或借调整预算逃避责任的情况。（五）预算分析与考核情况。重点检查是否建立科学的分析考核制度和严格的审（五）预算分析与考核情况。重点检查是否建立科学的分析考核制度和严格的审计制度；是否落实预算责任制，兑现奖惩措施。计制度；是否落实预算责任制，兑现奖惩措施。内部会计控制规范成本费用（征求意见稿） v本规范共五章二十三条。v 成本费用规范成本费用规范 Page-49第一章第一章“总则总则”第三章第三章成本费用支出控制成本费用支出控制第二章第二章岗位分工与授权批准岗位分

52、工与授权批准第四章第四章监督检查监督检查第五章第五章附则附则内部会计控制规范成本费用（征求意见稿） 成本费用支出不相容岗位成本费用支出不相容岗位 成本费用监督检查的内容成本费用监督检查的内容 Page-50（一）成本费用预算的编制与审批；（一）成本费用预算的编制与审批；（二）成本费用支出的审批与执行；（二）成本费用支出的审批与执行；（三）成本费用支出的执行与相关会计记录（三）成本费用支出的执行与相关会计记录（一）成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在成本业务不相容职务混岗的现象。（二）成本费用业务授权批准制度的执行情况。重点检查成本费用业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审

53、批的行为。（三）成本费用预算制度的执行情况。重点检查成本费用支出的真实性、合理性、合法性和是否超出预算范围。（四）成本费用核算制度的执行情况。重点检查成本费用的记录、报告的真实性和完整性。内部会计控制规范担保（征求意见稿） v本规范共六章二十五条。v第一章第一章 总则总则 v第二章第二章 单位分工与授权批准单位分工与授权批准v 担保业务不相容岗位担保业务不相容岗位v第三章第三章 担保评估与审批控制担保评估与审批控制 v第四章第四章 担保执行、财产保管与记录控制担保执行、财产保管与记录控制 v第五章第五章 监督检查监督检查 Page-51（一）担保业务的评估与审批；（一）担保业务的评估与审批；（

54、三）相关财产的保管与担保业务记录。（三）相关财产的保管与担保业务记录。（二）担保业务的审批、执行与监督；（二）担保业务的审批、执行与监督；内部会计控制规范担保（征求意见稿） v担保业务控制监督检查的内容担保业务控制监督检查的内容Page-52（一一）担担保保业业务务相相关关岗岗位位及及人人员员的的设设置置情情况况。重重点点检检查查是是否否存存在在担担保保业业务务不不相相容容职职务混岗的现象；务混岗的现象；（二二）担担保保业业务务授授权权批批准准制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查担担保保对对象象是是否否符符合合规规定定，担担保保业业务务评评估估是是否否科科学学合合理理，担担保保业业务

55、务的的审审批批手手续续是是否否符符合合规规定定，是是否否存存在在越越权权审审批批的的行为；行为；（三三）担担保保业业务务检检测测报报告告制制度度的的落落实实情情况况。重重点点检检查查是是否否对对被被担担保保单单位位、被被担担保保项项目资金流向进行日常监测，是否定期了解被担保单位的经营管理情况并形成报告；目资金流向进行日常监测，是否定期了解被担保单位的经营管理情况并形成报告；（四四）担担保保财财产产保保管管和和担担保保业业务务记记录录制制度度落落实实情情况况。重重点点检检查查有有关关财财产产和和权权利利证证明明是否得到妥善的保管，担保业务的记录和档案文件是否完整。是否得到妥善的保管，担保业务的记

56、录和档案文件是否完整。内部会计控制规范担保（征求意见稿） v二、内部财务会计控制制度的结构与内容二、内部财务会计控制制度的结构与内容 v 内部财务会计控制制度的结构与内容内部财务会计控制制度的结构与内容 Page-53财务会计组织机构控制财务会计组织机构控制业务处理程序控制业务处理程序控制人员素质控制人员素质控制不相容职务分离控制不相容职务分离控制授权批准控制授权批准控制职务轮换控制职务轮换控制内部审计内部审计财产清查财产清查内部会计控制规范担保（征求意见稿） v 内部财务会计机构控制内部财务会计机构控制v一、设置财务、会计机构的原则一、设置财务、会计机构的原则v（一一）设设置置财财务务、会会

57、计计机机构构应应根根据据企企业业单单位位的的规规模模或或行行政政管管理理体体制制的的要要求求来来决决定。定。v设置要符合以下要求设置要符合以下要求Page-54第四，财会机构和其他机构之间有明确的分工。第四，财会机构和其他机构之间有明确的分工。第一，有明确的职责权限和业务范围；第一，有明确的职责权限和业务范围；第二，对财会机构的领导权相对统一；第二，对财会机构的领导权相对统一；第三，财会机构对其业务活动能实施管理和控制；第三，财会机构对其业务活动能实施管理和控制；内部会计控制规范担保（征求意见稿） v （二）财务、会计机构的设置应符合内部控制原则（二）财务、会计机构的设置应符合内部控制原则v在

58、设计财务、会计机构时，要注意遵循内部控制原则，即要注意钱、物、帐的分管，不能由一人独揽。v 二、财务会计机构的设置二、财务会计机构的设置v （一）明确（一）明确财务会会计机构的机构的领导关系关系 v（二）财务会计组织分设是现代企业组织机构设计的必然选择（二）财务会计组织分设是现代企业组织机构设计的必然选择v企企业在在对财务、会、会计机构分离机构分离设置置时应注意注意 Page-55财务领导体制财务领导体制董事长领导下的财务总监制总经理领导下的总会计师制总经理领导下的财务副总经理制第一，财务、会计分设的职责划分。第一，财务、会计分设的职责划分。第二，财会适当分离，不走极端。第二，财会适当分离，不

59、走极端。第三，应有严格的财务制度对机构设置相配套。第三，应有严格的财务制度对机构设置相配套。案例分析:发人深省的两个“11年” v本案的结果本案的结果v因贪污罪被依法判处无期徒刑。v本案的主人本案的主人v王成云,一个年仅31岁的银行会计,接任会计11年半，却已有11年的贪污史。v少年得志少年得志：v“精明精明”反被反被“精明精明”误误：v大小不限，时时刻刻在贪污大小不限，时时刻刻在贪污：v贪污有三招贪污有三招v为了掩盖其罪行,他又象一只狡猾的狐狸，耍出了各种花招。其中主要的有以下三招：v伪造取款凭证。伪造取款凭证。v收现金作转帐。收现金作转帐。v开假信汇委托书。开假信汇委托书。v本案的启示本案

60、的启示v “从来没有人检查过我的帐从来没有人检查过我的帐” Page-56案例分析:发人深省的两个“11年” v华光陶瓷光陶瓷财务机构机构设置置Page-57集团总经理集团总经理财务经理财务经理出出纳纳资资金金管管理理资资金金筹筹集集还还贷贷税税务务综综合合报报表表基基本本建建设设证证券券成成本本成本推算成本推算综合报表综合报表案例分析:发人深省的两个“11年” v光集光集团财务机构各部机构各部门职能划分有特色能划分有特色 Page-58 (1) 出纳科。统管集团各公司现金、银行存款的收支；编制汇总银行存款余额调节表(绝密)。并对各公司的现金、银行存款库存提出建议。 (2)资金管理科。负责编制

61、集团资金计划。审核集团各公司的收支凭证，确定是否予以收支；统一管理集团公司内各公司的应收帐款、大宗其他应收款编制应收帐款帐龄表;并制定集团公司的赊销方针、赊销方法、收帐方针、收帐方法。对大宗销售条件的审查及集团公司付款方针、付款方法的确定,也是由资金管理部门来完成的;资金管理部还担负着执行集团内部资金调拨指令的任务;当各经济核算单位银行存款余额达到警戒线时,应与该单位领导联系,并及时提醒其采取措施。 (3)资金筹集还贷科。根据资金管理部门编制的资金计划、基建计划和证券管理科的金融投资计划,确定并选择适当的筹款方式；并根据有关融资契约编制还款计划,交资金部门统筹安排;编制欠款余额调节表。 (4)

62、证券科。处理公司上市、发行股票债券、分红派息等一切与有价证券相关的事宜;负责发布股份分司的有关信息，并寻找有利的金融投资机会;提出企业合并财务方案,分析设立子公司、分公司在财务上的可行性。 (5)成本控制科。审核、调整、控制各经济核算单位的成本计算、成本计划、费用支出,编制汇总成本、费用报表;进行成本、费用分析，并负责整个集团公司的成本核算。 (6)税务科。研究集团纳税的最好方式、方法;计算并确定集团公司各单位的应交税金,编制税金支出计划,交资金管理部门；编制纳税申请表。 (7)基建科。核算与集团公司基本建设项目有关的一切经济活动,并根据基建计划，编制资金需要计划，交资金管理部门。 (8)综合

63、报表科。汇总、编制、合并财务报表。进行集团公司综合财务分析。案例分析:发人深省的两个“11年” v 华光陶瓷的财务管理制度全面细致华光陶瓷的财务管理制度全面细致 v华光陶瓷的财务制度包含诸多方面。这里只介绍最为关键的采购过程、销售过程、税金交纳及报销制度四个方面的财务制度v 1 1采购过程的财务制度采购过程的财务制度v 2 2销售过程的财务制度销售过程的财务制度 v 3 3税金交纳的财务制度税金交纳的财务制度v 4 4费用报销的财务制度费用报销的财务制度Page-59案例分析:从猴王事件看完善公司财务治理结构 v一、猴王事件概述一、猴王事件概述最近股市上有两支股票特别引人注目，一个是郑百文，另

64、一个就是ST猴王。vl l、盲目扩张。盲目扩张。猴王集团的陈列室展示了集团鼎盛时期的各类产品，除焊材以外，还包括玻璃酒瓶、啤酒、柴油发动机、金刚石等，这还没有包含其它不便集中展示的产业，如船运业、建筑业、酒店业等等。至于猴王集团究竟有多少家企业，至今没有一个确切的数字。这些企业遍布全国，横跨十几个行业。盲目扩张的结果使集团背上了沉重的包袱，终于将其压跨。v2 2、投资失误。、投资失误。猴王集团曾进行过大量投资，其中投资在外地办30个电焊条联营厂损失487亿元;投资办5个酒店损失070亿元;投资19个其他企业和单位，损失131亿元。在1994年一1996年期间，猴王集团炒股的直接亏损达2596亿

65、元，由于炒股向各个证券公司透支达24亿元，两者合计达5亿多元。v二、财务治理结构的理论基础二、财务治理结构的理论基础-新制度经济学新制度经济学舒尔茨在制度与人的价值不断提高一文中将一种制度定义为一种行为规则，这将一种制度定义为一种行为规则，这些规则涉及社会、政治及经济行为些规则涉及社会、政治及经济行为 。 科思在企业的性质企业的性质中探讨了企业制度存在的原因。在这篇后来获得诺贝尔经济学奖的文章中，科思最大的贡献是把交易费用引入了经济学的研究领域，他认为企业之所以存在是因为企业这种方式比市场这种方式更能节约交易费用，交易费用的存在导致了制度的产生，而制度的运作又是为了降低交易费用。Page-60

66、案例分析:从猴王事件看完善公司财务治理结构 v新制度经济学认为除了为实现合作创造条件外，制度至少还有以下功能: 财务治理结构从根本上来说是为了规范董事会、高级经理人员和财务经理的行为，使企业的财务活动更理性化，更符合股东的利益。新制度经济学认为，制度安排是获取集体行动收益的手段。所以我们可以认为财务治理结构是一种制度安排。这种制度安排应该有利于抑制人的机会主义倾向，使个人理性尽量能服从集体理性。 三、完善三、完善财务治理治理结构的条件构的条件 Page-61(1)降低交易成本；(2)为经济提供服务；(3)抑制人的机会主义行为。(一)政企分开(二)产权制度的改革(三)高级职业人才市场的建立案例分

67、析:从猴王事件看完善公司财务治理结构 Page-62四、如何完善公司财多治理结构四、如何完善公司财多治理结构( (一一) )界定清晰的财务主体界定清晰的财务主体( (二二) )财权的适当划分财权的适当划分( (三三) )财务激励财务激励-约束机制的建立约束机制的建立内部内部财务会会计人人员素素质控制控制贪财的会计与无知的出纳贪财的会计与无知的出纳 三个明显的错误三个明显的错误一是报销的发票没有核准购买的签批；一是报销的发票没有核准购买的签批；二是没有物品使用部门的验收签章；二是没有物品使用部门的验收签章；三是没有经办人的签字。三是没有经办人的签字。变本加厉，贪污腐化变本加厉，贪污腐化 出纳说不

68、知道还有那么多规定出纳说不知道还有那么多规定 案例分析:从猴王事件看完善公司财务治理结构 Page-63本本 案案 例例 的的 启启 示示两个问题两个问题：第一，是出纳人员的业务素质不高，从而给会计人员贪赃枉法的余地，虽然出纳自身思想境界还比较高。第二，会计人员的业务素质符合要求，但由于其思想意识不合格，从而才导致了这样的结果。四个控制措施：四个控制措施： 一是在人员招聘中，要从应聘者的个人素质和企业的财产安全两方面考虑。二是在财务人员上岗前，给予适当的财会安全和知识教育，让他们了解财会方面的安全知识、财会业务的操作规程，以及有关注意事项。三是要充分利用“试用期”考察。四是要加强对在岗人员的考

69、核和继续教育工作。案例分析:小企业出大案某自来水厂会计出纳联手贪污案 v发现疑点发现疑点 全面出击全面出击 手法多样手法多样Page-64 一是收不入账。自1999年开始，他们直接从自来水厂经营部的农业银行账户提取现金后由会计和出纳私分。经查，从1994年到案发止，从农业银行直接提现金而企业账面没有入账的有84笔，资金达到百余万元，几乎每月都从银行提取现金私分。 二是在账面上通过与水厂的往来转账，即由自来水厂转出时记经营部的其他应收款，而经营部又不记往来，直接银行一进一出，给人造成帮水厂提现金的假象，实际上套取了现金。 三是通过涂改支出凭证和奖金、加班费发放单和用假发票等手法侵吞资金。1997

70、年会计冯某将支付给某房屋装潢公司的工程款3万元涂改成8万元（发票和支票存根都涂改，把收据上大写的叁字撕破），虚列支出5万元。2001年记了一笔待摊费用，却没有任何原始凭证，此笔现金又落入他们的腰包。 四是私自挪用公款。会计冯某挪用资金达几百万元。擅自划资金给丈夫负责经营的某饭店，到案发时尚有一百多万没有收回。如1998年冯某从自来水厂经营部的建行和中行两账户中擅自借款给某房屋装潢公司5万元和6万元不入账，在该公司归还时又侵吞了这两笔资金和出纳周某私分。 五是少记收入来掩盖短少的银行存款。1993年水厂经营部材料收入63661.11元（在银行对账上进账时也为该数），但记账凭证入账为14439.5

71、8元，把某厂所付的材料款49221.53元不入账，而记为应收账款，后又把应收账款在账面消除。 六是大量的没有经办人员和领导审批的非法支出入账，主要是就餐费发票，共有31笔近10万元。 最后检察院认定会计冯某、出纳周某共同贪污公款共计33万元，赃款两人平分；出纳周某贪污公款共计18万元。同时冯、周涉嫌挪用公款。案例分析:小企业出大案某自来水厂会计出纳联手贪污案 v汲取教训汲取教训Page-65 首先，在长达十年的时间里，会计出纳如此巨大的违法行为不可能没有一点蛛丝马迹，可见企业的内部管理非常松懈。 其次，这几年会计师事务所也进行了年报审计，某会计师事务所还为其担任顾问，可见这种缺少委托方的审计是

72、有缺陷的。上级对会计缺少必要的监督。 第三，作为主管部门在平时检查工作时，不能敷衍了事走过场，一定要严肃认真。 第四，要进一步加强内部审计的力度，对小型企业要尽可能采取送达审计的方法。 最后，同时要进一步加强对财会人员的职业道德教育，树立正确的人生观和世界观，只有这样才能防微杜渐，确保财会队伍的健康稳定。案例分析:小企业出大案某自来水厂会计出纳联手贪污案 Page-66会计劳累住院，接替工作人才发现大问题会计劳累住院，接替工作人才发现大问题兢兢业业、任劳任怨会计好心干出纳的活兢兢业业、任劳任怨会计好心干出纳的活 接替工作后发现一连串问题接替工作后发现一连串问题一个偶然的机会使她走向深渊一个偶然

73、的机会使她走向深渊出纳员给朋友借钱捞好处出纳员给朋友借钱捞好处仅仅2626岁就掌管公司资金大权岁就掌管公司资金大权为朋友大肆往外借款为朋友大肆往外借款侵占资金简直到了肆无忌惮的程度侵占资金简直到了肆无忌惮的程度多行不义必自毙多行不义必自毙目录v第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析v第二部分第二部分 内部控制内部控制v第三部分第三部分 内部内部财务会会计控制控制v第四部分第四部分中建系统内部控制分析及建议中建系统内部控制分析及建议 Page-67第四部分 中国建筑工程总公司内部控制分析及建议 v中国建筑工程总公司控制制度中国建筑工程总公司控制制度Page-68中国建筑工程总公司企业

74、会计制度中国建筑工程总公司企业会计制度中国建筑工程总公司资金管理制度中国建筑工程总公司资金管理制度中国建筑工程总公司预算管理制度中国建筑工程总公司预算管理制度中国建筑工程总公司投资管理制度中国建筑工程总公司投资管理制度中中国国建建筑筑工工程程总总公公司司关关于于加加强强财财务务资资金金集集中中管管理理的若干规定中国建筑工程总公司债务管理制度中国建筑工程总公司债务管理制度中国建筑工程总公司经济活动分析制度中国建筑工程总公司经济活动分析制度中国建筑工程总公司制造成本核定管理实施细中国建筑工程总公司制造成本核定管理实施细则中国建筑工程总公司法律事务工作管理制度中国建筑工程总公司法律事务工作管理制度中

75、国建筑工程总公司统计工作管理制度则中国建筑工程总公司统计工作管理制度则第四部分 中国建筑工程总公司内部控制分析及建议 v20022002年度管理建年度管理建议 Page-69一、机构整改方面一、机构整改方面（一）促进行业集团化，提高企业竞争力（一）促进行业集团化，提高企业竞争力（二）优化资本结构，完善公司治理（二）优化资本结构，完善公司治理（三）实施企业信息化，构筑与国际市场接轨体系（三）实施企业信息化，构筑与国际市场接轨体系二、所属单位管理方面二、所属单位管理方面（一）建立科学、完善的财务管理体系（一）建立科学、完善的财务管理体系A、多组织分布管理多组织分布管理B、多组织集中管理多组织集中管

76、理（二）加强现代企业管理意识，健全公司治理结构（二）加强现代企业管理意识，健全公司治理结构三、业务管理方面三、业务管理方面（一）建立健全合同管理制度（一）建立健全合同管理制度（二）加强部门管理，优化业务流程（二）加强部门管理，优化业务流程第四部分 中国建筑工程总公司内部控制分析及建议 v20022002年度管理建年度管理建议 Page-70四、资产管理方面四、资产管理方面（一）完善资产管理制度（一）完善资产管理制度, ,加强资产盘点工作加强资产盘点工作（二）积极消化不良资产，树立资产风险意识（二）积极消化不良资产，树立资产风险意识五、对外投资方面五、对外投资方面（一）明晰投资结构，慎行多方位投

77、资（一）明晰投资结构，慎行多方位投资（二）建立健全投资决策制度，提高投资效益（二）建立健全投资决策制度，提高投资效益六、会计核算方面六、会计核算方面（一）理顺资金往来，明晰内部核算（一）理顺资金往来，明晰内部核算（二）加强投资财务核算管理，严格执行国家会计制度（二）加强投资财务核算管理，严格执行国家会计制度（三三）提提高高会会计计人人员员素素质质，加加强强研研究究院院CFO体体制制和和机机制制的的建建设设第四部分 中国建筑工程总公司内部控制分析及建议 v20032003年度管理建年度管理建议 Page-71一、促进单位转变经营机制，选择科学的经营管理模式一、促进单位转变经营机制，选择科学的经营

78、管理模式（一）结合自身特点，选择适宜的改制方案（一）结合自身特点，选择适宜的改制方案（二）实行企业改制前资产公示制度，防止国有资产流失（二）实行企业改制前资产公示制度，防止国有资产流失（三）做好企业职工再就业工作，保证企业稳定（三）做好企业职工再就业工作，保证企业稳定二、建立资产管理平台，完善各项资产管理制度二、建立资产管理平台，完善各项资产管理制度（一）建立功能完善的资产数据库，建设资产管理平台支撑架构（一）建立功能完善的资产数据库，建设资产管理平台支撑架构（二）形成完善的资产管理平台，实现资产的动态管理（二）形成完善的资产管理平台，实现资产的动态管理三、实施资金集中管理，加强内部资金监控三、实施资金集中管理，加强内部资金监控（一）集中资金，调集余缺（一）集中资金，调集余缺（二）加强内部资金监控（二）加强内部资金监控（三）提升单位整体经济实力，扩大信用等级（三）提升单位整体经济实力，扩大信用等级四、加强财务核算管理，严格执行国家会计制度四、加强财务核算管理，严格执行国家会计制度（一）健全内部审计制度，建立行之有效的审计制度体系（一）健全内部审计制度，建立行之有效的审计制度体系（二）加强财会队伍建设，努力提高财务人员素质（二）加强财会队伍建设，努力提高财务人员素质